Karta informacyjna dla podatnika prowadzącego działalność w branży Doradztwo oraz inne usługi niematerialne.

Transkrypt

1 . Karta informacyjna dla podatnika prowadzącego działalność w branży Doradztwo oraz inne usługi niematerialne. Niniejsza informacja ma na celu zwrócenie uwagi podatnikom prowadzącym ten rodzaj działalności na istotne kwestie związane z opodatkowaniem oraz wskazanie na najczęściej pojawiające się nieprawidłowości w tej branży, mające wpływ na wysokość podatków należnych budżetowi państwa. W przepisach prawa podatkowego nie zdefiniowano pojęcia usługi niematerialne. Można przyjąć, iż są to świadczenia, które nie mają charakteru rzeczowego. Niematerialny charakter można przypisać przykładowo usługom doradczym, księgowym, badaniu rynku, usługom prawnym, reklamowym, zarządzania, przetwarzania danych, rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu, gwarancji i poręczeń oraz wielu innym. Forma opodatkowania podatkiem dochodowym a) zasady ogólne - dochody opodatkowane wg skali podatkowej, - dochody opodatkowane 19% podatkiem liniowym, Podstawa prawna : ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z póź. zm. ) b) zryczałtowane formy opodatkowania - ryczałt od przychodów ewidencjonowanych - karta podatkowa Podstawa prawna : ustawa z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ( Dz. U. z 1998 r. Nr 144, poz. 930 z póź. zm.) Zgodnie z ww. ustawą nie wszystkie usługi mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Wykaz usług, których świadczenie wyłącza podatnika z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, oznaczonych wg. polskiej klasyfikacji wyrobów i usług, zawiera załącznik nr 2 do ustawy. ul. Składowa 5, Krosno tel.: fax: us1807@pk.mofnet.gov.pl

2 Nie mogą wybrać opodatkowania ryczałtem podmioty osiągające w całości lub części przychody m.in. z: usług agencji informacyjnych, usług finansowych i ubezpieczeniowych, usług prawnych, rachunkowo-księgowych i doradztwa podatkowego, usług firm centralnych (head office), usług doradztwa związanych z zarządzaniem z wyłączeniem usług związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym, usług tłumaczeń pisemnych i ustnych (wyłączenie nie dotyczy pozarolniczej działalności gospodarczej świadczonej w ramach wolnych zawodów), usług w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych, usług reklamowych; usług badania rynku i opinii publicznej, usług świadczonych przez urzędy/agencje pracy, usług wspomagających prowadzenie działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowanych, z wyłączeniem usług przyjmowania telefonów. Podobnie, podatnicy świadczący powyższe usługi nie mogą korzystać z opodatkowania w formie karty podatkowej. Opodatkowanie podatkiem od towarów i usług Podstawa prawna: ustawa z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. nr 177, poz.1054 z póz. zm.) Podatnicy podatku od towarów i usług (definicja podatnika została określona w art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług) przed dniem wykonania pierwszej czynności opodatkowanej, określonej w art. 5 tej ustawy, obowiązani są do złożenia naczelnikowi właściwego urzędu skarbowego zgłoszenia rejestracyjnego art. 96 ust. 1 ustawy o VAT. Obowiązek rejestracji nie dotyczy m.in. podatników, którzy wykonują wyłącznie czynności zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1, lub u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty zł - art. 113 ust. 1 ustawy o VAT)- zwolnienie podmiotowe. Limit sprzedaży uprawniającej do korzystania ze zwolnienia od podatku w wysokości zł, powodujący brak obowiązku rejestracji, oblicza się na podstawie art. 113 ust. 2 ustawy o VAT. 2

3 Podatnik rozpoczynający w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług jest zwolniony od podatku, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty zł.- art.113 ust.9 ustawy o VAT. Jeżeli faktyczna wartość sprzedaży, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie roku podatkowego kwotę zł., zwolnienie traci moc z momentem przekroczenia tej kwoty. Opodatkowaniu podlega nadwyżka sprzedaży ponad wartość zł., a obowiązek podatkowy powstaje z momentem przekroczenia tej wartości. Zgodnie z brzmieniem art.113 ust.13 ustawy o VAT, zwolnienia podmiotowego nie stosuje się m.in. do podatników świadczących usługi: prawnicze w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego. W zakresie prawidłowości rozliczeń podatkowych, dokonywanych przez podatników nabywających usługi niematerialne należy zwrócić uwagę na brzmienie: art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art.119 ust. 4, art.120 ust.17 i 19 oraz art.124 tej ustawy. Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych m.in. przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. W świetle powołanego przepisu prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi. Dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego niezbędne jest istnienie związku bezpośredniego lub pośredniego między dokonywanymi zakupami towarów i usług a prowadzoną działalnością opodatkowaną. Odliczeniu podlega taki podatek naliczony, który zawarty jest w cenie towarów i usług nabytych w celu wykonywania czynności opodatkowanych, bez względu na to, czy towary te i usługi 3

4 służą wykonywaniu czynności opodatkowanych w sposób bezpośredni, czy też pośredni, mieszcząc się w kategorii wydatków ogólnych. art. 22 ust. 1 z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity: Dz. U. z 2012 r.poz.361 z póz. zm.) oraz art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2014 r. poz. 851 z póz. zm.). W świetle powołanych przepisów kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów (z zastrzeżeniem wyjątków przewidzianych w ustawie). Udowodnienie, że wydatki poniesione w związku z nabyciem usług niematerialnych stanowią koszt uzyskania przychodu spoczywa na podatniku. Ustawodawca wyraźnie wiąże te koszty z celem osiągnięcia przychodu, cel ten musi być widoczny, a ponoszone wydatki powinny go bezpośrednio realizować lub co najmniej zakładać go, jako realny. Niezbędne jest zatem wykazanie przez podatnika związku przyczynowego pomiędzy tą usługą (niematerialną) a źródłami przychodu. Nie wystarczy zatem np. złożenie przez podatnika oświadczenia, że doprowadził do podpisania i realizacji konkretnego kontraktu handlowego, ten fakt należy w sposób szczegółowy wykazać i uzasadnić. Dany koszt może być uznany za koszt uzyskania przychodów pod warunkiem, że pozostaje w związku przyczynowo-skutkowym z uzyskanym lub spodziewanym przychodem. Podatnik może zaliczyć wydatki na świadczenia niematerialne do kosztów uzyskania przychodów także wówczas, gdyby nie przyniosły one spodziewanego efektu ekonomicznego, tj. przychodów uzyskanych w ramach zawartych kontraktów. Możliwość uznania wydatków za koszty uzyskania przychodów istnieje jednak wówczas, gdy wydatki są racjonalne (podyktowane charakterem prowadzonej działalności), wysokość tych wydatków została określona z uwzględnieniem cen stosowanych w danej branży, a ich celem, (choć nie bezwzględnym warunkiem) jest uzyskanie przychodu lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów. Usługi niematerialne mogą przybierać różną postać, a ich efekty mogą zaistnieć w odległym czasie, niemniej jednak zaliczenie wydatków do kosztów uzyskania przychodów musi mieć uzasadnienie w konkretnych zdarzeniach. Okoliczność, iż została zawarta umowa i wypłacono wynagrodzenie oraz ogólne stwierdzenie, że rozszerzono współpracę handlową nie jest dowodem na osiągnięcie przychodu nawet w przyszłości musi istnieć konkretne potwierdzenie związku z prowadzoną działalnością. 4

5 Reasumując, podatnik ma możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich wydatków, a więc również wydatków na świadczenia o charakterze niematerialnym pod warunkiem jednak, że wykaże ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, jak również, że ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 listopada 2014 r.(dz. U. z 2014 r. poz. 1544) w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących. We wskazanym przepisie zawarto katalog czynności, do których nie mają zastosowania zwolnienia w zakresie ewidencjonowania sprzedaży na kasach fiskalnych. Zgodnie z 4 pkt 2 lit. g i h ww. rozporządzenia, w roku 2015 podatnicy świadczący: usługi prawnicze (z wyłączeniem usług określonych w poz. 28 załącznika do rozporządzenia czynności notarialne) doradztwa podatkowego, nie będą mogli korzystać z jakichkolwiek zwolnień z obowiązku stosowania kas fiskalnych. Źródłem nadużyć są przypadki deklarowania niemających odzwierciedlenia w rzeczywistości świadczeń związanych z działalnością podmiotów mieszczących się w tym podobszarze, w tym zwłaszcza usług doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze. Działania podmiotów w tej branży niezgodne z przepisami prawa, w tym zwłaszcza fikcyjność transakcji, mają na celu wykorzystanie konstrukcji rozliczenia podatku od towarów i usług do niepłacenia podatku VAT oraz zaniżanie dochodów, poprzez generowanie dużych kosztów, co wpływa jednocześnie na niewpłacanie zaliczek na podatek dochodowy. Do najczęściej występujących nieprawidłowości w przedmiotowym podobszarze zaliczyć należy: 1. niewykazywanie do opodatkowania obrotu/przychodów w pełnej wysokości przez podmioty posiadające zarejestrowaną działalność, 2. wykorzystywanie specjalnie do tego stworzonej sieci podmiotów powiązanych celem obniżenia zobowiązań podatkowych, 3. zawyżenie kosztów uzyskania przychodów w prowadzonej działalności gospodarczej oraz podatku naliczonego, w tym związanych z wykorzystywaniem faktur, które nie dokumentują 5

6 rzeczywistego przebiegu zdarzeń gospodarczych lub dotyczą kosztów niezwiązanych z prowadzoną działalnością, 4. niewywiązywanie się z obowiązku płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych, 5. nieterminowe realizowanie obowiązków związanych z zapłatą podatku lub zaliczki na podatek, 6. dokonywanie pozornych transakcji celem generowania fikcyjnych kosztów uzyskania przychodu oraz podatku naliczonego VAT innym podmiotom. Korekta deklaracji Podatnicy, którzy przez podanie danych niezgodnych ze stanem rzeczywistym lub zatajenie rzeczywistego stanu rzeczy wprowadzają w błąd właściwy organ narażając na nienależny zwrot podatkowej należności publicznoprawnej, w szczególności podatku naliczonego w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług, zwrot nadpłaty lub jej zaliczenie na poczet zaległości podatkowej lub bieżących albo przyszłych zobowiązań podatkowych, mogą zostać ukarani sankcjami przewidzianymi w ustawie Kodeks karny skarbowy. Podatnik, który złoży prawnie skuteczną korektę deklaracji podatkowej wraz z uzasadnieniem przyczyny korekty i w całości uiści, niezwłocznie lub w terminie wyznaczonym, należność publicznoprawną uszczuploną - nie podlega karze za przestępstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe. Dlatego też, zachęcamy do wnikliwej analizy złożonych deklaracji podatkowych pod kątem m.in. ww. nieprawidłowości i ewentualnego złożenia korekty tej deklaracji. Dodatkowe informacje można uzyskać: dzwoniąc do Krajowej Informacji Podatkowej, z telefonu stacjonarnego ( ) lub z telefonu komórkowego ( ), na stronie internetowej Ministerstwa Finansów 6