ZASADY (POLITYKA ) RACHUNKOWOŚCI

Transkrypt

1 Załącznik Nr 1 do Zarządzenia Nr 2024/10 Prezydenta Miasta Gdańska z dnia 30 stycznia 2010 r. ZASADY (POLITYKA ) RACHUNKOWOŚCI dla Budżetu Miasta Gdańska obowiązujące od dnia 1 stycznia 2011 r.

2 Spis treści: I. Wstęp II. Ogólne zasady prowadzenia ksiąg rachunkowych III. Plan kont dla budżetu miasta Gdańska 1. Wykaz kont 1.1 Konta bilansowe 1.2 Konta pozabilansowe 2. Opis kont i zasady tworzenia kont analitycznych 2.1 Konta bilansowe 2.2 Konta pozabilansowe IV. Zasady przyjęte przy sporządzaniu skonsolidowanego bilansu jednostki samorządu terytorialnego 2

3 I. WSTĘP Rachunkowość budżetu miasta Gdańska zgodnie z art. 4 ust 3 ustawy z dnia 29 września 1994r. o rachunkowości obejmuje: 1. przyjęte zasady (politykę) rachunkowości, 2. prowadzenie, na podstawie dowodów księgowych, ksiąg rachunkowych, ujmujących zapisy zdarzeń w porządku chronologicznym i systematycznym, 3. zasady weryfikacji rzeczywistego stanu aktywów i pasywów 4. sporządzanie sprawozdań finansowych, 5. gromadzenie i przechowywanie dowodów księgowych oraz pozostałej dokumentacji przewidzianej ustawą. Ponadto zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 03 lutego 2010r. w sprawie sprawozdawczości budżetowej ( Dz.U. z 2010 nr 20 poz.103) sporządzana jest sprawozdawczość budżetowa. Operacje gospodarcze w zakresie dochodów dotyczących subwencji, dotacji, udziałów w podatkach dochodowych od osób fizycznych i prawnych, oraz odsetki od środków na rachunkach budżetu, a także inne dochody bezpośrednio wpływające na rachunek budżetu będą księgowane bezpośrednio na dochody budżetu. Operacje gospodarcze dotyczące otrzymanych pożyczek, kredytów i emisji obligacji oraz spłat rat pożyczek udzielonych z budżetu będą bezpośrednio księgowane w przychody budżetu. Operacje gospodarcze takie jak spłaty rat kapitałowych kredytów, pożyczek wykupu obligacji oraz udzielanie pożyczek z budżetu będą bezpośrednio księgowane w rozchody budżetu. Pozostałe dochody oraz wydatki będą realizowane za pośrednictwem rachunków bankowych jednostek budżetowych. Wyjątkiem mogą być operacje szczególne, określone w odrębnych przepisach. Wyrażone w walutach obcych operacje gospodarcze ujmuje się w księgach rachunkowych na dzień ich przeprowadzenia o ile odrębne przepisy dotyczące środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej i innych krajów Europejskiego Obszaru Gospodarczego oraz środków niepodlegających zwrotowi, pochodzących ze źródeł zagranicznych nie stanowią inaczej odpowiednio po kursie: 3

4 1) faktycznie zastosowanym w tym dniu, wynikającym z charakteru operacji w przypadku sprzedaży lub kupna walut oraz zapłaty należności lub zobowiązań; 2) średnim ogłoszonym dla danej waluty przez Narodowy Bank Polski z dnia poprzedzającego ten dzień w przypadku zapłaty należności lub zobowiązań, jeżeli nie jest zasadne zastosowanie kursu, o którym mowa w pkt.1, a także w przypadku pozostałych operacji. Ten sam kurs stosuje się do wyceny waluty w przypadku przekazania środków do jednostki budżetowej. II. OGÓLNE ZASADY PROWADZENIA KSIĄG RACHUNKOWYCH 1. Księgi rachunkowe budżetu Gminy Miasta Gdańska są prowadzone w siedzibie Urzędu Miejskiego w Gdańsku przy ul. Nowe Ogrody 8/12 2. Rokiem obrachunkowym jest okres roku budżetowego, czyli rok kalendarzowy od 01 stycznia do 31 grudnia. 3. Okresami sprawozdawczymi są poszczególne miesiące roku, kwartały, półrocze oraz rok obrachunkowy. Sprawozdania budżetowe i finansowe sporządzane są na podstawie ksiąg rachunkowych zgodnie z obowiązującymi przepisami w zakresie sprawozdawczości i rachunkowości. 4. Księgi rachunkowe prowadzi się przy użyciu komputera, w języku polskim i w walucie polskiej. Dokumentacja systemu finansowo-księgowego organu budżetowego OTAGO FK_ORG stanowi załącznik Nr Księgi rachunkowe budżetu miasta obejmują: a) Dzienniki. W księgach rachunkowych budżetu miasta prowadzone są następujące dzienniki: wyciągów bankowych, sprawozdań budżetowych oraz dokumentów innych. Dzienniki zawierają chronologiczne ujęcie zdarzeń gospodarczych, sumy zapisów (obroty) liczone są w sposób ciągły. Zapisy w dziennikach są numerowane kolejno, a sposób dokonywania zapisów umożliwia ich powiązanie z dowodami księgowymi oraz umożliwia ustalenie osoby odpowiedzialnej za treść zapisu. Numeracja dowodów nadawana automatycznie przez system komputerowy prowadzona jest w sposób ciągły w roku obrachunkowym. W związku z tym, że w księgach rachunkowych budżetu miasta prowadzone są dzienniki częściowe za każdy okres sprawozdawczy sporządzane są zestawienia dzienników. Wydruki dzienników oraz zestawień dzienników zgodnie z art.13 ust.6 ustawy o rachunkowości przenoszone są na koniec roku obrotowego na trwałych nośnikach postaci papierowej, na dyskietkach lub płytach CD, które zapewniają trwałość zapisu przez okres wymagany dla przechowywania ksiąg rachunkowych. b) Konta księgi głównej. Konta księgi głównej prowadzone są zgodnie z art. 15 ustawy o rachunkowości. 4

5 Konta analityczne stanowią zapisy uszczegółowiające konta księgi głównej. Ich rozbudowa szczegółowa będzie dostosowywana do wymogów sprawozdawczości i potrzeb informacji wewnętrznej. c) Konta ksiąg pomocniczych. Konta ksiąg pomocniczych prowadzone są zgodnie z art. 16 ustawy o rachunkowości. d) Zestawienia obrotów i sald kont księgi głównej i ksiąg pomocniczych. Sporządzane jest i drukowane na koniec każdego miesiąca. Zestawienie obrotów i sald zgodnie z art.18 ustawy o rachunkowości zawiera: symbole i nazwy kont, salda kont na dzień otwarcia ksiąg rachunkowych, obroty za okres sprawozdawczy i narastająco od początku roku obrotowego oraz salda na koniec okresu sprawozdawczego, sumę sald na dzień otwarcia ksiąg rachunkowych, obrotów za okres sprawozdawczy i narastająco od początku roku obrotowego oraz sald na koniec okresu sprawozdawczego. Obroty zestawienia obrotów i sald są zgodne z obrotami zestawienia dzienników. 6. Księgowania dokonuje się na kontach analitycznych, które automatycznie przenoszą naniesione dane na konta syntetyczne. 7. Wartość należności aktualizuje się zgodnie z art. 35b ustawy o rachunkowości, z zastrzeżeniem : a) odpisy aktualizujące wartości należności dotyczących rozchodów budżetu zalicza się do wyników na pozostałych operacjach niekasowych, b) odpisy aktualizujące wartości należności są dokonywane nie późnej niż na dzień bilansowy. 8. Zasady inwentaryzacji określa Instrukcja Inwentaryzacyjna stanowiąca załącznik Nr 4 do niniejszego Zarządzenia. 9. W sposób trwały ( nie krótszy niż 50 lat) przechowywane są zatwierdzone sprawozdania finansowe. Dowody księgowe podlegają przechowywaniu zgodnie z terminami wykazanymi w Instrukcji sporządzania, przyjmowania, obiegu i kontroli dokumentów księgowych wprowadzonej do użytku służbowego Zarządzeniem Prezydenta Miasta Gdańska. Natomiast dowody księgowe dotyczące projektów współfinansowanych ze środków funduszy pomocowych przechowuje się zgodnie z terminem określonym w umowie. 10. Księgowane sprawozdania z jednostek budżetowych nie podlegają dekretacji ręcznej zgodnie z art. 21 ust. 1a ustawy z dnia 29 września 1994r. o rachunkowości. 5

6 11 Zasady ochrony zbiorów danych osobowych i zabezpieczania systemów informatycznych w Urzędzie Miejskim w Gdańsku zawarte są w Zarządzeniu Nr 1760/08 Prezydenta Miasta Gdańska z dnia 18 listopada 2008 r. w sprawie ustalenia polityki bezpieczeństwa przetwarzania danych osobowych i instrukcji zarządzania systemem informatycznym służącym do przetwarzania danych osobowych w Urzędzie Miejskim w Gdańsku, zmienione Zarządzeniem Nr 196/09 z dnia 18 lutego 2009r., zmienione Zarządzeniem nr 533/10 z dnia 20 kwietnia 2010 r. 6

7 III. PLAN KONT DLA BUDŻETU MIASTA GDAŃSK 1. Wykaz kont. 1.1 Konta bilansowe Rachunek budżetu Kredyty bankowe 135 Rachunek środków na niewygasające wydatki 140 Środki pieniężne w drodze Rozliczenie dochodów budżetowych Rozliczenie wydatków budżetowych Rozrachunki budżetu 225- Rozliczenie niewygasających wydatków Pozostałe rozrachunki Należności finansowe Zobowiązania finansowe Odpisy aktualizujące należności Dochody budżetu Wydatki budżetu Niewykonane wydatki Niewygasające wydatki Rozliczenia międzyokresowe 960 Skumulowane wyniki budżetu 961 Wynik wykonania budżetu Wynik na pozostałych operacjach Prywatyzacja 1.2 Konta pozabilansowe Planowane dochody budżetu Planowane wydatki budżetu 7

8 993 - Rozliczenia z innymi budżetami 2. Opis kont i zasady tworzenia kont analitycznych 2.1 Konta bilansowe 1) Konto Rachunek budżetu" Konto 133 służy do ewidencji operacji pieniężnych dokonywanych na bankowych rachunkach budżetu. Zapisy na koncie 133 dokonywane są wyłącznie na podstawie dokumentów bankowych i musi zachodzić zgodność zapisów między jednostką a bankiem. W razie stwierdzenia błędu w dokumencie bankowym, księguje się sumy zgodnie z wyciągiem, natomiast różnicę wynikającą z błędu odnosi się na konto 240, jako sumy do wyjaśnienia". Różnicę tę wyksięgowuje się na podstawie dokumentu bankowego zawierającego sprostowanie błędu. Na stronie Wn konta 133 ujmuje się w szczególności: wpływy środków pieniężnych z tytułu dochodów realizowanych przez podległe jednostki budżetowe (Ma konto 222), wpływy z tytułu dochodów budżetowych realizowanych przez urzędy skarbowe ( Ma konto 224), wpływy z tytułu subwencji, dotacji celowych z budżetu państwa, dotacji rozwojowych, dochodów pochodzących ze źródeł zagranicznych nie podlegających zwrotowi i z budżetu unii Europejskiej, dotacji z funduszy celowych, dotacji celowych z budżetu innych jednostek samorządu terytorialnego (Ma konto 901), dochody z odsetek od środków zgromadzonych na rachunkach bankowych (Ma konto 901) zwroty środków pieniężnych dokonane przez jednostki budżetowe ( Ma konto 223) wpływ środków pieniężnych z odrębnych rachunków bankowych lokat terminowych ( Ma konto 240) otrzymane środki ze źródeł zagranicznych nie podlegających zwrotowi oraz z budżetu Unii Europejskiej jako spłata należności budżetu (Ma konto 240) wpływy z przychodów : - z kredytów bankowych ( Ma konto 134) - z pożyczek ( Ma 260) - z prywatyzacji mienia komunalnego ( Ma konto 968) - zwroty udzielonych pożyczek z budżetu ( Ma konto 250) Na stronie Ma konta 133 ujmuje się w szczególności : przelewy środków pieniężnych na rachunki jednostek budżetowych na realizację planowanych wydatków budżetowych ( Wn konto 223 ) przelew środków na rachunek wydatków niewygasających (Wn 135) wypływ środków pieniężnych na odrębny rachunek bankowy lokat terminowych ( Wn konto 240) prefinansowanie projektów realizowanych w ramach programów pomocowych ze środków własnych budżetu (Wn konto 240) rozchody środków z tytułu : - spłaty zaciągniętych kredytów (Wn konto 134) - spłaty zaciągniętych pożyczek ( Wn konto 260) - udzielonych pożyczek z budżetu ( Wn konto 250) Konto 133 może wykazywać saldo Wn lub saldo Ma. Saldo Wn konta 133 oznacza stan środków pieniężnych na rachunku budżetu, a saldo Ma konta kwotę wykorzystanego kredytu bankowego udzielonego przez bank na rachunku budżetu. Ewidencja analityczna prowadzona jest dla lokat bankowych, dla środków ze źródeł zagranicznych nie podlegających zwrotowi oraz z budżetu Unii Europejskiej oraz dla dotacji celowych budżetu państwa. 8

9 2) Konto Kredyty bankowe" Konto 134 służy do ewidencji kredytów bankowych zaciągniętych na finansowanie budżetu. Na stronie Wn konta 134 ujmuje się w szczególności : spłatę kredytu ( Ma konto 133), umorzenie kredytu bankowego ( Ma konto 962) Na stronie Ma konta 134 ujmuje się w szczególności: wpływ kredytu bankowego na finansowanie budżetu (Wn konto 133) Konto 134 może wykazywać saldo Ma oznaczające zadłużenie z tytułu kredytów zaciągniętych na finansowanie budżetu. Ewidencja analityczna prowadzona jest wg banków, w których zaciągnięto kredyty. 3) Konto Rachunek środków na niewygasające wydatki" Konto 135 służy do ewidencji operacji pieniężnych na rachunku bankowym środków na niewygasające wydatki. Zapisy na koncie 135 są dokonywane wyłącznie na podstawie dokumentów bankowych, w związku z czym musi zachodzić zgodność zapisów między jednostką a bankiem.. Na stronie Wn konta 135 ujmuje się w szczególności : wpływy środków pieniężnych na rachunek środków na niewygasające wydatki ( Ma konto 133), Na stronie Ma konta 135 ujmuje się w szczególności: wypłaty z rachunku środków na niewygasające wydatki na pokrycie wydatków niewygasających (Wn konto 225). Konto 135 może wykazywać saldo Wn oznaczające stan środków pieniężnych na rachunku środków na niewygasające wydatki. 4) Konto 140 Środki pieniężne w drodze" Konto 140 służy do ewidencji środków pieniężnych w drodze, w tym: 1) środków otrzymanych z innych budżetów w przypadku, gdy środki te zostały przekazane w poprzednim okresie sprawozdawczym i są objęte wyciągiem bankowym z datą następnego okresu sprawozdawczego, 2) kwot wpłacanych przez inkasentów za pośrednictwem poczty lub bezpośrednio do banku z tytułu dochodów budżetowych, w wypadku potwierdzenia wpłaty przez bank w następnym okresie sprawozdawczym, 3) przelewów dochodów budżetowych zrealizowanych przez bank płatnika w okresie sprawozdawczym i objętych wyciągami bankowymi z rachunku bieżącego budżetu w następnym okresie sprawozdawczym. Środki pieniężne w drodze są ewidencjonowane na przełomie okresów sprawozdawczych. Na stronie Wn konta 140 ujmuje się w szczególności: środki pieniężne w drodze na koniec okresu sprawozdawczego 9

10 Na stronie Ma konta 140 ujmuje się w szczególności : wpływ środków pieniężnych w drodze na rachunek budżetu ( Wn konto 133) Konto 140 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan środków pieniężnych w drodze. 5) Konto Rozliczenie dochodów budżetowych" Konto 222 służy do ewidencji rozliczeń z jednostkami budżetowymi z tytułu zrealizowanych przez te jednostki dochodów budżetowych. Na stronie Wn konta 222 ujmuje się przede wszystkim: dochody budżetowe zrealizowane przez jednostki budżetowe w wysokości wynikającej z okresowych sprawozdań Rb-27S jednostek budżetowych( Ma konto 901). Na stronie Ma konta 222 ujmuje się: przelewy dochodów budżetowych na rachunek budżetu, dokonane przez jednostki budżetowe ( Wn konto 133). Konto 222 może wykazywać dwa salda. Saldo Wn konta 222 oznacza stan dochodów budżetowych zrealizowanych przez jednostki budżetowe i objętych okresowymi sprawozdaniami, lecz nie przekazanych na rachunek budżetu. Saldo Ma konta 222 oznacza stan dochodów budżetowych przekazanych przez jednostki budżetowe na rachunek budżetu, lecz nieobjętych okresowymi sprawozdaniami. Ewidencję analityczną do konta 222 prowadzi się w sposób umożliwiający ustalenie stanu rozliczeń z poszczególnymi jednostkami budżetowymi z tytułu zrealizowanych przez nie dochodów budżetowych. 6) Konto Rozliczenie wydatków budżetowych" Konto 223 służy do ewidencji rozliczeń z jednostkami budżetowymi z tytułu dokonanych przez te jednostki wydatków budżetowych. Na stronie Wn konta 223 ujmuje się : środki przelane z rachunku budżetu na pokrycie wydatków jednostek budżetowych (Ma konto 133). Na stronie Ma konta 223 ujmuje się: wydatki dokonane przez jednostki budżetowe w wysokości wynikającej z okresowych sprawozdań Rb-28S tych jednostek ( Wn konto 902). Saldo Wn konta 223 oznacza stan przelanych środków na rachunki bieżące jednostek budżetowych, lecz niewykorzystanych na pokrycie wydatków budżetowych. Ewidencję szczegółową do konta 223 prowadzi się w sposób umożliwiający ustalenie stanu rozliczeń z poszczególnymi jednostkami budżetowymi z tytułu przelanych na ich rachunki środków pieniężnych przeznaczonych na pokrycie realizowanych przez nie wydatków budżetowych. 7) Konto Rozrachunki budżetu" Konto 224 służy do ewidencji rozrachunków z innymi budżetami, a w szczególności: 1) rozliczeń dochodów budżetowych realizowanych przez urzędy skarbowe na rzecz budżetu jednostki samorządu terytorialnego, 10

11 2) rozrachunków z tytułu udziałów w dochodach innych budżetów, 3) rozrachunków z tytułu dotacji i subwencji, 4) rozrachunków z tytułu dochodów pobranych na rzecz budżetu państwa lub rozrachunki z innymi jednostkami samorządu terytorialnego. 5) inne rozrachunki. Na stronie Wn konta 224 ujmuje się w szczególności : dochody zrealizowane przez urzędy skarbowe w wysokości wynikającej z okresowych sprawozdań RB-27 (Ma konto 901) przekazanie do budżetu państwa dochodów pobranych w związku z realizacją zadań zleconych jednostkom samorządu terytorialnego (Ma konto 133) przypis otrzymanych udziałów w podatku dochodowym od osób fizycznych na dochody poprzedniego miesiąca (Ma konto 901) przerachowanie dochodów należnych jednostce samorządu terytorialnego z tytułu wykonywania zadań z zakresu administracji rządowej oraz innych zadań zleconych ustawami ( Ma konto 901) Na stronie Ma konta 224 ujmuje się w szczególności : wpływ dochodów budżetowych zrealizowanych przez urzędy skarbowe ( Wn konto 133) wpływ dochodów pobranych przez jednostkę budżetową należnych budżetowi państwa z tytułu realizacji zadań z zakresu administracji rządowej oraz innych zadań zleconych ustawami (Wn konto 133) wpływ udziałów w podatku dochodowym od osób fizycznych (Wn konto 133) Konto 224 może wykazywać dwa salda. Saldo Wn konta 224 oznacza stan należności, a saldo Ma konta stan zobowiązań budżetu z tytułu pozostałych rozrachunków. Ewidencja analityczna do konta 224 prowadzona jest według poszczególnych tytułów oraz według poszczególnych budżetów. 8) Konto Rozliczenie niewygasających wydatków " Konto 225 służy do ewidencji rozliczeń z jednostkami budżetowymi z tytułu zrealizowanych przez te jednostki niewygasających wydatków. Na stronie Wn konta 225 ujmuje się przede wszystkim : środki przelane z rachunku budżetu na pokrycie niewygasających wydatków jednostek budżetowych (Ma konto 135) Na stronie Ma konta 225 ujmuje się przede wszystkim : wydatki zrealizowane przez jednostki budżetowe w wysokości wynikającej z okresowych sprawozdań Rb-28NW tych jednostek ( Wn konto 904). zwrot środków niewykorzystanych przez jednostki budżetowe (Wn konto 135) Ewidencję szczegółową do konta 225 prowadzi się w sposób umożliwiający ustalenie stanu rozliczeń z poszczególnymi jednostkami budżetowymi z tytułu przekazanych na ich rachunki środków na realizację niewygasających wydatków. Konto 225 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan nierozliczonych środków przekazanych jednostkom budżetowym na realizację niewygasających wydatków. 11

12 9) Konto Pozostałe rozrachunki" Konto 240 służy do ewidencji innych rozrachunków związanych z realizacją budżetu, z wyjątkiem rozrachunków i rozliczeń ujmowanych na kontach 222, 223, 224, 225, 250, 260 Na stronie Wn konta 240 ujmuje się w szczególności: niewłaściwe obciążenie rachunku bankowego ( Ma konto 133) przelewy z rachunku bankowego po wyjaśnieniu mylnych wpłat (Ma konto 133) wpływy środków pieniężnych na odrębny rachunek lokat terminowych (Ma konto 133) przelew środków własnych budżetu na wyodrębniony rachunek projektowy (Ma konto 133) przelew przekazanych z rachunku podstawowego środków z dotacji na wyodrębniony rachunek dotacji z budżetu państwa (Ma konto 133) Na stronie Ma konta 240 ujmuje się w szczególności: niewłaściwe uznanie rachunku bankowego ( Wn konto 133) wpływy na rachunek bankowy wymagające wyjaśnienia ( Wn konto 133) wpływy środków pieniężnych z odrębnego rachunku lokat terminowych (Wn konto 133) otrzymane środki ze źródeł zagranicznych nie podlegających zwrotowi oraz z budżetu Unii Europejskiej jako spłata należności budżetu (Wn konto 133 ) wpływ środków z wyodrębnionego rachunku dotacji z budżetu państwa (Wn konto 133) Ewidencja szczegółowa do konta 240 umożliwia ustalenie stanu rozrachunków według poszczególnych tytułów oraz według kontrahentów. Konto 240 może wykazywać dwa salda. Saldo Wn konta 240 oznacza stan należności, a saldo Ma konta 240 stan zobowiązań z tytułu pozostałych rozrachunków.. 10) Konto Należności finansowe" Konto 250 służy do ewidencji należności zaliczanych do należności finansowych, a w szczególności z tytułu udzielonych pożyczek. Na stronie Wn konta 250 ujmuje się w szczególności : pożyczki udzielone z budżetu ( Ma konto 133), należne odsetki od należności finansowych (Ma konto 909) Na stronie Ma konta 250 ujmuje się w szczególności : spłaty udzielonych pożyczek ( Wn konto 133) umorzenie udzielonej pożyczki ( Wn konto 962). Konto 250 może wykazywać dwa salda. Saldo Wn oznacza stan należności finansowych, a saldo Ma stan nadpłat z tytułu należności finansowych. Ewidencję analityczną do konta 250 prowadzi się w sposób umożliwiający ustalenie stanu należności z poszczególnymi kontrahentami według tytułów należności. 12

13 11) Konto Zobowiązania finansowe" Konto 260 służy do ewidencji zobowiązań zaliczanych do zobowiązań finansowych, z wyjątkiem kredytów bankowych, a w szczególności z tytułu zaciągniętych pożyczek, i wyemitowanych instrumentów finansowych. Na stronie Wn konta 260 ujmuje się w szczególności: wartość spłaconych pożyczek (Ma konto 133) wartość umorzenia pożyczki (Ma konto 962) Na stronie Ma konta 260 ujmuje się przed wszystkim: wartość zaciągniętych pożyczek (Wn konto 133). Konto 260 może wykazywać dwa salda. Saldo Wn oznacza stan nadpłaconych zobowiązań finansowych, a saldo Ma stan zaciągniętych zobowiązań finansowych. Ewidencja analityczna do konta 260 prowadzona jest w sposób umożliwiający ustalenie stanu zobowiązań z poszczególnymi kontrahentami według tytułów zobowiązań. 12) Konto 290 Odpisy aktualizujące należności Konto 290 służy do ewidencji odpisów aktualizujących wartość należności wątpliwych i należności z tytułu odsetek przypisanych, a nie zapłaconych do dnia bilansowego. Na stronie Wn konta 290 ujmuje się w szczególności: zmniejszenie odpisu aktualizującego w związku z zapłatą należności z tytułu pożyczek udzielonych jak i odsetek przypisanych (Ma konto 962) zmniejszenie odpisu aktualizującego w związku z umorzeniem pożyczki udzielonej (Ma konto 962) Na stronie Ma konta 290 ujmuje się w szczególności: równowartość należności wątpliwych z tytułu pożyczek udzielonych a nie zapłaconych do dnia bilansowego (Wn konto 962) równowartość przypisanych a nie zapłaconych na koniec kwartału odsetek z tytułu zwłoki w spłacie pożyczek udzielonych (Wn konto 962) Konto 290 może wykazywać saldo Ma, które oznacza wartość odpisów aktualizacyjnych należności z tytułu pożyczek udzielonych, oraz wartość odpisów aktualizacyjnych należności z tyt. odsetek za zwłokę należnych, a jeszcze nie zapłaconych. 13) Konto Dochody budżetu" Konto 901 służy do ewidencji osiągniętych dochodów budżetu jednostki samorządu terytorialnego. Na stronie Ma konta 901 ujmuje się w szczególności dochody budżetu: na podstawie budżetowych sprawozdań jednostek budżetowych ( Wn konto 222), na podstawie sprawozdań innych organów ( Wn konto 224), inne dochody budżetowe, w szczególności subwencje i dotacje, pochodzące ze źródeł zagranicznych nie podlegające zwrotowi, pochodzące z budżetu Unii Europejskiej ( Wn konto 133), z tytułu rozrachunków z innymi budżetami za dany rok budżetowy( Wn konto 224), własne( Wn konto 133). 13

14 Saldo Ma konta 901 oznacza sumę osiągniętych dochodów budżetu jednostki samorządu terytorialnego za dany rok. Ewidencja analityczna do konta 901 umożliwia ustalenie stanu poszczególnych dochodów budżetu według podziałek planu finansowego. Pod datą ostatniego dnia roku budżetowego saldo konta 901 przenosi się na konto ) Konto Wydatki budżetu" Konto 902 służy do ewidencji dokonanych wydatków budżetu jednostki samorządu terytorialnego. Na stronie Wn konta 902 ujmuje się w szczególności wydatki: jednostek budżetowych na podstawie ich sprawozdań budżetowych ( Ma konto 223), z tytułu rozrachunków z innymi budżetami ( Ma konto 224), własne( Ma konto 133). Saldo Wn konta 902 oznacza sumę dokonanych wydatków budżetu jednostki samorządu terytorialnego za dany rok. Ewidencja analityczna do konta 902 umożliwia ustalenie stanu poszczególnych wydatków budżetu według podziałek klasyfikacji. Pod datą ostatniego dnia roku budżetowego saldo konta 902 przenosi się na konto ) Konto Niewykonane wydatki" Konto 903 służy do ewidencji niewykonanych wydatków zatwierdzonych do realizacji w latach następnych. Na stronie Wn konta 903 ujmuje się: wartość niewykonanych wydatków zatwierdzonych do realizacji w latach następnych (Ma konto 904). Pod datą ostatniego dnia roku budżetowego saldo konta 903 przenosi się na konto ) Konto Niewygasające wydatki" Konto 904 służy do ewidencji niewygasających wydatków. Na stronie Wn konta 904 ujmuje się w szczególności : wydatki jednostek budżetowych dokonane w ciężar planu niewygasających wydatków, na podstawie ich sprawozdań budżetowych (Ma konto 225), przeniesienie niewykorzystanych niewygasających wydatków na dochody budżetowe Ma konto 901). Na stronie Ma konta 904 ujmuje się wielkość zatwierdzonych niewygasających wydatków. Konto 904 może wykazywać saldo Ma do czasu zrealizowania planu niewygasających wydatków lub do czasu wygaśnięcia planu niewygasających wydatków. 14

15 17) Konto Rozliczenia międzyokresowe" Konto 909 służy do ewidencji rozliczeń międzyokresowych, a w szczególności do przekazywanych z budżetu państwa subwencji oświatowej, dotacji dla służb, straży i inspekcji na następny rok budżetowy oraz innych rozliczeń międzyokresowych. Na stronie Ma konta 909 ujmuje się w szczególności: otrzymane subwencje i dotacje z budżetu państwa na następny rok budżetowy ( Wn konto 133) Na stronie Wn konta 909 ujmuje się w szczególności: przeksięgowanie salda konta 909 na dochody budżetowe właściwego roku budżetowego ( Ma konto 901) Ewidencja analityczna do konta 909 umożliwia ustalenie stanu rozliczeń międzyokresowych według ich tytułów. Konto 909 może wykazywać saldo Wn i Ma. 18) Konto 960 Skumulowane wyniki budżetu" Konto 960 służy do ewidencji stanu skumulowanych wyników budżetu jednostki samorządu terytorialnego. W roku następnym pod datą zatwierdzenia sprawozdania z wykonania budżetu na stronie Wn lub Ma konta 960 ujmuje się odpowiednio przeniesienie sald kont 961 i 962. W ciągu roku konto 960 przeznaczone jest do ewidencji operacji dotyczących zmniejszenia lub zwiększenia skumulowanych wyników budżetu jednostki samorządu terytorialnego. Konto 960 może wykazywać saldo Wn lub saldo Ma. Saldo Wn konta 960 oznacza stan skumulowanego deficytu budżetu, a saldo Ma konta stan skumulowanej nadwyżki budżetu. 19) Konto Wynik wykonania budżetu" Konto 961 służy do ewidencji wyniku wykonania budżetu, czyli deficytu lub nadwyżki. Pod datą ostatniego dnia roku budżetowego na stronie Wn konta 961 ujmuje się przeniesienie poniesionych w ciągu roku wydatków budżetu ( Ma kont 902) oraz niewykonanych wydatków (Ma konto 903). Pod datą ostatniego dnia roku budżetowego na stronie Ma konta 961 ujmuje się przeniesienie zrealizowanych w ciągu roku dochodów budżetu( Wn konto 901). W ewidencji szczegółowej do konta 961 wyodrębnia się źródła zwiększeń i rodzaje zmniejszeń wyniku wykonania budżetu stosownie do potrzeb sprawozdawczości. Na koniec roku konto 961 może wykazywać saldo Wn lub Ma. Saldo Wn oznacza stan deficytu budżetu, a saldo Ma stan nadwyżki. W roku następnym, pod datą zatwierdzenia sprawozdania z wykonania budżetu, saldo konta 961 przenosi się na konto

16 20) Konto Wynik na pozostałych operacjach" Konto 962 służy do ewidencji pozostałych operacji niekasowych wpływających na wynik wykonania budżetu. Na stronie Wn konta 962 ujmuje się w szczególności : umorzenie udzielonych pożyczek z budżetu ( Ma konto 250) ujemne różnice kursowe dotyczące kredytów ( Ma konto 134) ujemne różnice kursowe dotyczące wyceny walut (Ma konto 133) równowartość należności wątpliwych z tytułu pożyczek udzielonych a nie zapłaconych do dnia bilansowego (Ma konto 290) równowartość przypisanych a nie zapłaconych na koniec kwartału odsetek z tytułu zwłoki w spłacie pożyczek udzielonych (Ma konto 290) Na stronie Ma konta 962 ujmuje się w szczególności: umorzenie zaciągniętych pożyczek ( Wn konto 260) dodatnie różnice kursowe dotyczące kredytów ( Wn konto 134) dodatnie różnice kursowe dotyczące wyceny walut (Wn konto 133) zmniejszenie odpisu aktualizującego w związku z zapłatą należności z tytułu pożyczek udzielonych jak i odsetek przypisanych (Wn konto 290) zmniejszenie odpisu aktualizującego w związku z umorzeniem pożyczki udzielonej (Wn konto 290) Konto 962 może wykazywać saldo Wn oznaczające nadwyżkę kosztów nad przychodami lub saldo Ma oznaczające nadwyżkę przychodów nad kosztami. W roku następnym pod datą zatwierdzenia sprawozdania z wykonania budżetu koszty przenosi się na stronę Wn konta 960, a przychody na stronę Ma konta ) Konto Prywatyzacja" Konto służy do ewidencji przychodów i rozchodów dotyczących prywatyzacji. Na stronie Wn konta 968 ujmuje się przede wszystkim : rozchody pokryte środkami z prywatyzacji( Ma konto 133) Na stronie Ma konta 968 ujmuje się przede wszystkim : przychody z tytułu prywatyzacji ( Wn konto 133). W roku następnym pod datą zatwierdzenia sprawozdania z wykonania budżetu przychody z prywatyzacji przenosi się na konto 960 na pokrycie deficytu. Ewidencję szczegółową do konta 968 prowadzi się według podziałek klasyfikacji i tytułów prywatyzacji. Konto 968 może wykazywać saldo Ma oznaczające stan środków z prywatyzacji. 16

17 2.2 Konta pozabilansowe 1) Konto Planowane dochody budżetu" Konto 991 służy do ewidencji planu dochodów budżetowych oraz jego zmian. Na stronie Wn konta 991 ujmuje się zmiany budżetu zmniejszające plan dochodów budżetu. Na stronie Ma konta 991 ujmuje się planowane dochody budżetu oraz zmiany budżetu zwiększające planowane dochody. Saldo Ma konta 991 określa w ciągu roku wysokość planowanych dochodów budżetu. Pod datą ostatniego dnia roku budżetowego sumę równą saldu konta ujmuje się na stronie Wn konta ) Konto Planowane wydatki budżetu" Konto 992 służy do ewidencji planu wydatków budżetu oraz jego zmian. Na stronie Wn konta 992 ujmuje się planowane wydatki budżetu oraz zmiany budżetu zwiększające planowane wydatki. Na stronie Ma konta 992 ujmuje się zmiany budżetu zmniejszające plan wydatków budżetu lub wydatki zablokowane. Saldo Wn konta 992 określa w ciągu roku wysokość planowanych wydatków budżetu. Pod datą ostatniego dnia roku budżetowego sumę równą saldu konta ujmuje się na stronie Ma konta ) Konto Rozliczenia z innymi budżetami" Konto 993 służy do pozabilansowej ewidencji rozliczeń z innymi budżetami w ciągu roku, które nie podlegają ewidencji na kontach bilansowych. Na stronie Wn ujmuje się należności od innych budżetów oraz spłatę zobowiązań wobec innych budżetów. Na stronie Ma konta 993 ujmuje się zobowiązania wobec innych budżetów oraz wpłaty należności otrzymane od innych budżetów. Konto 993 może wykazywać dwa salda. Saldo Wn konta 993 oznacza stan należności budżetów, a saldo Ma konta stan zobowiązań. od innych 17

18 IV. ZASADY PRZYJĘTE PRZY SPORZĄDZANIU SKONSOLIDOWANEGO BILANSU JEDNOSTKI SAMORZĄDU TERYTORIALNEGO 1. Skonsolidowany bilans jednostki samorządu terytorialnego sporządza kierownik jednostki. Miasto Gdańsk występuje jako jednostka dominująca oraz znaczący inwestor w rozumieniu przepisów ustawy o rachunkowości. 2. Konsolidacją obejmuje się: 2.1 Grupę Kapitałową Miasta Gdańsk w skład której wchodzą: a/ jednostka dominująca - miasto Gdańsk; b/ jednostki podporządkowane: jednostki budżetowe, samorządowe zakłady budżetowe, instytucje kultury, których organizatorem jest Miasto Gdańsk, fundacje, których fundatorem jest Miasto Gdańsk, jednostki zależne - spółki kapitałowe, w których Miasto Gdańsk posiada więcej niż 50 % głosów w organach stanowiących spółki; 2.2. Będące spółkami kapitałowymi podporządkowane jednostki współzależne i stowarzyszone, w których Miasto Gdańsk posiada 50 % lub mniej niż 50%, lecz więcej niż 20%, głosów w organach stanowiących spółki. 3. Przy konsolidacji bilansów stosowane są następujące metody w rozumieniu przepisów ustawy o rachunkowości: 3.1. metoda pełna - obejmująca jednostkę dominującą oraz jednostki zależne, 3.2. metoda konsolidacji proporcjonalnej - obejmująca jednostki podporządkowane wymienione w pkt.2.1.b. z wyjątkiem jednostek zależnych, 3.3. metoda praw własności - obejmująca jednostki stowarzyszone i współzależne wymienione w pkt Konsolidacja nie obejmuje tych jednostek zależnych, stowarzyszonych i współzależnych spółek kapitałowych, których dane finansowe nie wywierają istotnego wpływu na bilans skonsolidowany (zasada istotności). Są to jednostki, których: 0,1 % sumy bilansowej jednostki dominującej jest większe od sumy bilansowej poszczególnych jednostek, 0,2 % sumy bilansowej wszystkich konsolidowanych jednostek przed wyłączeniami jest większe od kwoty sum bilansowych jednostek wyłączanych z konsolidacji. 5. Bilansem jednostki dominującej jest bilans wynikający z sumowania bilansu Urzędu Miejskiego w Gdańsku i bilansu z wykonania budżetu jednostki. 18

19 Integralną część zasad (polityki) rachunkowości dla Budżetu Miasta Gdańska stanowi załącznik: ZAŁĄCZNIK NR 1 Dokumentacja systemu finansowo-księgowego organu budżetowego OTAGO FK_ORG Prezydent Miasta Gdańska /-/ Paweł Adamowicz 19