W Polsce VAT funkcjonuje od 5 lipca 1993 r.

Transkrypt

1 Podatek VAT W Polsce VAT funkcjonuje od 5 lipca 1993 r. Uregulowany został ustawą o podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowym z dnia 8 stycznia 1993 r. (Dz.U. Nr 11 z późniejszymi zmianami),

2 VAT w Polsce - aktualnie Od 1 maja 2004 obowiązują zasady funkcjonowania podatku VAT określone w ustawie z dnia 11 marca 2004 (Dz.U. nr 54 poz.535). Jest to podstawowy akt prawny, na bazie którego dokonuje się kolejnych nowelizacji.

3 Art Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

4 2. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

5 Rolnik ryczałtowy rozumie się przez to rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych;

6 Zryczałtowany zwrot VAT dla rolników ryczałtowych Przez produkty rolne rozumie się towary wymienione w załączniku nr 2 do ustawy oraz towary wytworzone z nich przez rolnika ryczałtowego z produktów pochodzących z jego własnej działalności rolniczej przy użyciu środków zwykle używanych w gospodarstwie rolnym, leśnym i rybackim

7 Zryczałtowany zwrot VAT dla rolników ryczałtowych Załącznik nr 2 w tym m.in: - ex 01.1 Rośliny inne niż wieloletnie owoce ziarnkowe i pestkowe choinki świąteczne cięte - ex 01.4 zwierzęta żywe i produkty pochodzenia zwierzęcego z wyj. wełny pranej, sierści i skór - ex 02 produkty gospodarki leśnej i usług związanych z leśnictwem - ex 03 ryby i pozostałe produkty rybactwa z wyłączeniami np. ryb morskich hodowlanych

8 Zryczałtowany zwrot VAT dla rolników ryczałtowych - ex ryby, filety rybne i pozostałe mięso z ryb słodkowodnych - ex ziemia ogrodnicza - ex 01.6 usługi związane z rolnictwem oraz chowem i hodowlą zwierząt, w wył. usług weterynaryjnych wynajem i dzierżawa maszyn i urządzeń rolniczych bez obsługi

9 Rozliczanie podatku VAT W systemie rozliczeń podatku VAT wyróżniane są: Podatek należny zobowiązanie podatkowe w przypadku sprzedaży opodatkowanych towarów i usług podatkiem VAT; Podatek naliczony kwota podatku zapłacona przy zakupie towarów i usług opodatkowanych podatkiem VAT.

10 Zasady rozliczania podatku VAT W okresach rozliczeniowych (miesięcznych lub kwartalnych), obliczana jest różnica (saldo) kwot podatku należnego i naliczonego, W przypadku, jeśli większa jest wartość podatku należnego, podatnik jest zobowiązany przekazać kwotę salda VAT do urzędu skarbowego, W przypadku, gdy większa jest wartość podatku naliczonego, podatnik otrzymuje zwrot kwoty salda VAT z urzędu skarbowego lub obniża o nią podatek należny od swojej sprzedaży w następnym miesiącu lub kwartale.

11 Uwaga Przez dostawę towarów i świadczenie usług rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa (gospodarstwa) i świadczenie usług na cele inne niż prowadzona działalność np. - Przekazanie na cele osobiste - Darowizny - Do działalności pozarolniczej

12 Podatek VAT ustawa z dnia 29 października 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 226, poz. 1476), ustawa z dnia 26 listopada 2010 r. o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej (Dz. U. Nr 238, poz. 1578), ustawa z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz. U. Nr 247, poz. 1652). Ustawa z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o finansach publicznych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 257, poz. 1653)

13 Zmiany od 1 stycznia 2011 I. Zmiany w zakresie stawek VAT Zmiany związane z podniesieniem stawek podatku VAT przewidziane od dnia 1 stycznia 2011 r. oraz przepisy przejściowe związane z wejściem tych zmian w życie zawarte są w ustawie z dnia 26 listopada 2010 r. o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej (Dz.U. nr 238 poz. 1578)

14 Aktualne stawki VAT 1. Podniesione stawki VAT Od początku 2011 r. obowiązują stawki podatku w wysokości 23 %, 8 % i 5 %. (Stawka 0 % nadal jest stosowana co do zasady do obrotu międzynarodowego). Stawki VAT podwyższone o 1 pkt procentowy (z 22 % na 23 % i z 7 % na 8 %) wprowadzone są na okres tymczasowy (na 3 lata, tj. do 31 grudnia 2013 r.).

15 Rolnicy ryczałtowi W okresie od 1 stycznia 2011 do 31 grudnia 2013 stawka zryczałtowanego zwrotu podatku VAT dla rolników ryczałtowych wynosi 7%. Po tym terminie 6,5%

16 Ewentualny scenariusz? Ustawa z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o finansach publicznych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 257, poz. 1653):!!! Art. 146f. 1. W przypadku gdy relacja państwowego długu publicznego do produktu krajowego brutto według stanu na dzień 31 grudnia 2011 r., ogłoszona przez Ministra Finansów, w terminie do dnia 31 maja 2012 r., w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej Monitor Polski, przekracza 55 %:

17 Ewentualny scenariusz? 1) w okresach od dnia 1 lipca 2012 r. do dnia 30 czerwca 2013 r. stawki ulegają podwyższeniu o 1 % do 6%, 9 % - 24%. 2) W takiej sytuacji - stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2 (rolnicy ryczałtowi), wyniesie 7,5 %;

18 Ewentualny scenariusz? 2) w okresie od dnia 1 lipca 2013 r. do dnia 31 grudnia 2014 r. stawki ulegną podwyższeniu o kolejny 1% i wyniosą odpowiednio 25 %, 10 %, 7 %, - W takiej sytuacji - stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2 (rolnicy ryczałtowi), wyniesie 8 %;

19 Ewentualny scenariusz? 1) Od dnia 1 stycznia 2015 r. do dnia 31 grudnia 2015 r. stawki ulegną obniżeniu o 1 % do 6%, 9 % - 24%. 2) W takiej sytuacji - stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2 (rolnicy ryczałtowi), wyniesie znowu 7,5 %;

20 Klasyfikacja PKWiU 2008 W przepisach ustawy o VAT oraz załącznikach do tej ustawy, jak również aktach wykonawczych do niej wydanych, uwzględniono nomenklaturę oraz symbole statystyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z 2008 r. Zmiany te pozwolą podatnikom VAT na prowadzenie jednolitych zasad ewidencji zarówno dla potrzeb podatku od towarów i usług, jak i w sprawozdawczości statystycznej.

21 Towary opodatkowane stawką 5% - ex 01.1 Rośliny inne niż wieloletnie z wyłączeniem np: 1) Owsa (PKWiU ) od 1 kwietnia 2011 zmiana na 5% 2) Słomy i plew zbóż (PKWiU ) 3) Roślin włóknistych (PKWiU ) Owoce ziarnkowe i pestkowe - ex 01.4 zwierzęta żywe i produkty pochodzenia zwierzęcego z wyłączeniem m.in. zwierząt żywych i ich nasienia, jaj wylęgowych, produktów zwierzęcych niejadalnych, skór futerkowych surowych, wełny strzyżonej, wosków

22 Towary opodatkowane stawką 5% - Ex dziko rosnące jadalne produkty leśne wyłącznie leśne grzyby, jagody, i orzechy - Ex 03 ryby i pozostałe produkty rybactwa z wyłączeniami np. ryb ozdobnych - Ex 10.1 mięso i wyroby z mięsa - Ex ryby, skorupiaki i mięczaki, przetworzone i zakonserwowane, z wyłączeniem mąki, mączek i granulek - Ex Produkty przemiału zbóż, z wyłączeniem śruty

23 Towary opodatkowane stawką 8% rośliny żywe, cebulki, bulwy i korzenie, sadzonki i szczepy, grzybnia - Ex 01.4 zwierzęta żywe i produkty pochodzenia zwierzęcego z wyłączeniem np. wełny strzyżonej, wosków, - Ex wyłącznie: króliki dzikie, pszczoły, jedwabniki, przeszkolone psy gotowe pasze dla zwierząt gospodarskich

24 Towary opodatkowane stawką 8% - Ex kreda pastewna, nawozowa - Ex Nawozy azotowe mineralne, nawozy fosforowe mineralne - Ex nawozy potasowe mineralne, z wyłączeniem chlorku potasu, - Ex nawozy gdzie indziej niesklasyfikowane nawozy naturalne lub organiczne - Ex Pestycydy i pozostałe środki agrochemiczne, z wyłączeniem środków odkażających (PKWiU ex )

25 Towary opodatkowane stawką 8% - Ex środki odkażające wył. preparaty mające zastosowanie w ochronie zdrowia, na które zostało wydane pozwolenie - Ex wyroby rymarskie z dowolnego materiału przeznaczone dla zwierząt, z wyj. biczy, szpicrut i lasek Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowej usługi związane z odkażaniem i czyszczeniem

26 Nowelizacja ustawy od 1 kwietnia 2011 USTAWA z dnia 18 marca 2011 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy Prawo o miarach Dz.U. nr 64 poz. 332

27 Nowelizacja od 1 kwietnia 2011 Zmieniona została stawka VAT z 8% na 5 % na następujące produkty : - Owies (tylko) Przejście na VAT rolników ryczałtowych odbywać się będzie bez dodatkowych warunków

28 Limit zwolnienia podmiotowego W 2011 r. ze zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług będą mogli skorzystać podatnicy, którzy nie przekroczyli w 2010 r. kwoty limitu obrotu w wysokości zł (netto) lub jej proporcji w przypadku podatników, którzy rozpoczęli w trakcie roku 2010 wykonywanie czynności opodatkowanych (art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT).

29 Podatek VAT zgłoszenie rejestracyjne w Urzędzie Skarbowym, Uwaga: W działalności gospodarczej osób fizycznych tylko jedna osoba może zostać zgłoszona i tylko faktury VAT na nią wystawione będą stanowić podstawę rozliczeń VAT,

30 MALI PODATNICY Wartość sprzedaży (brutto) w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła tys. euro ( zł na 2013 r. Kurs euro z 1 października ,1020 zł) Posiada prawo do : - Składania deklaracji kwartalnie - Rozliczania podatku metodą kasową (po uregulowaniu należności przez kontrahentów) wybór tej metody powoduje konieczność rozliczeń kwartalnych

31 Metoda kasowa Obowiązek podatkowy powstaje z dniem uregulowania całości lub części należności, nie później jednak niż 90 dnia od wydania towaru Tutaj jest zmiana od 1 stycznia 2013 r.(dz.u. z 2012r., poz.1342) Wybór tej metody oznacza jednocześnie, że podatek naliczony rozliczany jest także po zapłaceniu zobowiązania za otrzymany towar lub usługę.

32 Metoda kasowa W uregulowaniach wchodzących w życie od dnia 1 stycznia 2013 r. dokonano rozdziału kontrahentów na czynnych podatników podatku VAT i pozostałych. W przypadku sprzedaży towarów lub usług podatnikom będącym czynnymi podatnikami podatku VAT, obowiązek rozliczenia podatku należnego w metodzie kasowej powstanie z dniem otrzymania całości lub części zapłaty.

33 W sytuacji jednak, gdy kontrahent nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT, obowiązek rozliczenia podatku należnego wystąpi z dniem otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 180 od wydania towaru lub wykonania usługi. W odniesieniu do nabytych towarów i usług mali podatnicy rozliczający się metodą kasową, będą mogli rozliczyć podatek naliczony w rozliczeniu za kwartał, w którym uregulowali całość lub część należności, nie wcześniej jednak niż z dniem otrzymania faktury.

34 Nowe regulacje 2013 Od 1 stycznia 2013 r. podatnik będzie miał możliwość szybszej korekty podatku należnego w przypadku nieotrzymania zapłaty za wystawione faktury sprzedaży -150 dni zamiast 180. Warunkiem skorzystania z możliwości korekty podatku należnego od niezapłaconej faktury jest w dalszym ciągu konieczność posiadania przez dłużnika statusu czynnego podatnika VAT oraz niepodleganie postępowaniu upadłościowemu lub likwidacji.

35 Wierzyciel chcący skorzystać z możliwości korekty podatku należnego, musi na dzień poprzedzający dzień złożenia deklaracji podatkowej, w której dokonał korekty, posiadać również status czynnego podatnika VAT. Skorzystanie z możliwości korekty ograniczone jest okresem 2 lat, licząc od końca roku, w którym została ona wystawiona. Nowe przepisy zniosły wymóg zawiadamiania dłużnika o zamiarze skorygowania podatku należnego. Należy jednak pamiętać o konieczności zawiadomienia US o dokonanej korekcie. Zawiadomienie to, związane z koniecznością podania danych dłużnika, będzie musiało być złożone na formularzu VAT-ZD

36 Obowiązki dłużnika Obowiązkiem dłużnika, realizowanym bez zawiadamianie ze strony wierzyciela, będzie, z kolei, dokonanie korekty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym upłynął 150 dzień od dnia terminu płatności określonego na fakturze. Nowe przepisy uniezależniają konieczność dokonania korekty podatku naliczonego od skorzystania przez wierzyciela z prawa do skorygowania podatku należnego, czyli w każdej sytuacji, gdy w terminie 150 dni od daty płatności, nie została zapłacona faktura, podatnik powinien dokonać stosownej korekty. Jeżeli organy skarbowe stwierdzą naruszenie tej zasady, nałożą na podatnika dodatkowe zobowiązanie podatkowe w wysokości 30% kwoty podatku wynikającego z nieuregulowanych faktur.

37 Obowiązek podatkowy Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi nie później niż 7 dni od zajścia zdarzenia (Faktura) Aktualizacja 2013 przy sprzedaży o charakterze ciągłym faktura nie później niż 7 dnia od zakończenia miesiąca, w którym dokonano sprzedaży. Możliwa jest także sytuacja, w której faktura dokumentuje kilka niezależnych transakcji zachodzących w ciągu miesiąca (niemających charakteru transakcji ciągłej). W takiej sytuacji faktura powinna być wystawiona nie później niż ostatniego dnia miesiąca. W przypadku sprzedaży osobom fizycznym rejestracja obrotu za pomocą kas fiskalnych

38 Kasy rejestrujące Obowiązek rejestrowania w kasie mają podatnicy dokonujący sprzedaży osobom prywatnym i rolnikom zryczałtowanym. Podatnik musi zakupić kasę jeżeli jego obroty roczne przekroczą 20 tys. zł. Zmiana od 1 stycznia 2013 r. (Dz.U. z dnia 11 grudnia 2012 r. poz.1382). W przypadku przekroczenia limitu zwalniającego od wymogu stosowania kas fiskalnych, podatnik, po upływie 2 m-cy następujących po miesiącu, w którym przekroczył próg, ma obowiązek prowadzenia sprzedaży na rzecz osób fizycznych za pomocą kasy fiskalnej

39 Kasy rejestrujące Można odliczyć od kwoty podatku należnego 90% ceny zakupu kasy rejestrującej (bez podatku), nie więcej jednak niż 700 zł Strata prawa do obniżenia kwoty podatku należnego w wysokości 30% podatku naliczonego, przy braku wymaganej kasy rejestrującej

40 Ewidencja dla potrzeb VAT Powinna zawierać następujące dane: - Przedmiot i podstawę opodatkowania - Wysokość podatku należnego - Kwoty podatku naliczonego od zakupów związanych ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną od podatku, a w konsekwencji podatku naliczonego obniżającego podatek należny - Kwotę podatku podlegającego wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z urzędu - Inne dane służące do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej

41 Częstotliwość rozliczania podatku VAT rozliczający się z podatku VAT na zasadach ogólnych, obowiązany jest składać deklaracje podatkowe dla podatku od towarów i usług za okresy miesięczne - z zastrzeżeniem punktu 2 - w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy. rozliczający się z podatku VAT tzw. mały podatnik, może składać deklaracje podatkowe dla potrzeb podatku od towarów i usług za okresy kwartalne w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy, po uprzednim pisemnym zawiadomieniu urzędu skarbowego, nie później niż do końca kwartału poprzedzającego kwartał, za który po raz pierwszy będzie składana deklaracja VAT, o wyborze kwartalnego rozliczania się z podatku VAT.

42 Możliwość zmiany częstotliwości rozliczania podatku VAT Rozliczający się z podatku VAT na zasadach ogólnych, który wybrał kwartalny okres rozliczania podatku VAT, może ponownie składać deklaracje dla potrzeb podatku od towarów i usług za okresy miesięczne, nie wcześniej jednak niż po upływie czterech kwartałów, w których rozliczał się za okresy kwartalne.

43 Zasady rozliczania podatku VAT art. 91: W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza zł, korekty, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania.

44 W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza zł podatnik dokonuje korekty rocznej po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.

45 Powrót do statusu rolnika ryczałtowego art. 43 ust. 5 - podatnicy, o których mowa w art. 43 ust. 3 ustawy, którzy zrezygnowali ze zwolnienia od podatku, mogą po upływie 3 lat od daty rezygnacji ze zwolnienia ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1 pkt 3. Zwolnienie obowiązuje pod warunkiem pisemnego zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego przed początkiem miesiąca (kwartału), od którego podatnicy ci ponownie chcą skorzystać ze zwolnienia.

46 Powrót do statusu rolnika ryczałtowego art. 96 ust. 12 ustawy, stanowi, że jeżeli dane zawarte w zgłoszeniu rejestracyjnym ulegną zmianie, podatnik jest obowiązany zgłosić zmianę do naczelnika urzędu skarbowego w terminie 7 dni, licząc od dnia, w którym nastąpiła zmiana. Zatem, w celu prawidłowego zawiadomienia o ponownym skorzystaniu ze zwolnienia Wnioskodawca winien zgłosić zmianę poprzez złożenie aktualizacji dokumentu VAT-R przed początkiem okresu rozliczeniowego.

47 Powrót do statusu rolnika ryczałtowego Ponowny wybór zwolnienia od opodatkowania skutkuje tym, że - na mocy art. 96 ust. 10 podmiot dokonujący takiego zgłoszenia pozostaje w rejestrze jako podatnik VAT zwolniony. Zatem nie nastąpi zaprzestanie wykonywania czynności objętych zakresem przedmiotowym ustawy, a jedynie powrót do zwolnienia przewidzianego dla rolników ryczałtowych, W efekcie, w dalszym ciągu wykonywane będą czynności objęte zakresem przedmiotowym powołanej ustawy (prowadzenie gospodarstwa rolnego.

48 Powrót do statusu rolnika ryczałtowego W związku z powyższym nie zachodzi potrzeba sporządzania spisu z natury, o którym mowa w art. 14 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług.

49 Powrót do statusu rolnika ryczałtowego Czy po upływie 3 lat od daty rezygnacji ze zwolnienia, gdy na podstawie art. 43 ust. 5 Wnioskodawca ponownie zostanie rolnikiem ryczałtowym, będzie musiał na podstawie art. 90 ust. 1 i 2 oraz art. 91 ust. 1 i 2 zwrócić, po dokonaniu korekt, do urzędu skarbowego część podatku VAT wypłaconego mu jako nadwyżka podatku naliczonego nad należnym od zakupionych środków trwałych i środków obrotowych związanych wyłącznie ze sprzedażą opodatkowaną?

50 Powrót do statusu rolnika ryczałtowego W takim przypadku znajdzie zastosowanie przepis art. 91 ust. 7 ustawy. Na skutek powrotu do zwolnienia, zmieni się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabytych towarów. Konieczne zatem będzie dokonanie korekty podatku naliczonego, o której mowa w art. 91 ustawy. Korekta dotyczyć powinna środków obrotowych nabytych w roku, w którym zmienia się ich przeznaczenie, środków trwałych innych niż nieruchomości, których przeznaczenie zmieniło się w okresie 5 lat od roku, w którym oddano je do użytkowania oraz nieruchomości (płyty obornikowej), których przeznaczenie zmienia się w okresie 10 lat od roku oddania ich do użytkowania.

51 Powrót do statusu rolnika ryczałtowego Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy (art. 91 ust. 3 ustawy).

52 Przekazanie gospodarstwa Czy rezygnacja z podatnika podatku VAT, w związku z przekazaniem gospodarstwa synowi, w zamian za przejście na rentę strukturalną nie spowoduje konsekwencji finansowych wobec Urzędu Skarbowego?

53 Przekazanie gospodarstwa Stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Zgodnie z art ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej.

54 Przekazanie gospodarstwa Natomiast art Kodeksu cywilnego stanowi, że za gospodarstwo rolne uważa się grunty rolne wraz z gruntami leśnymi, budynkami lub ich częściami, urządzeniami i inwentarzem, jeżeli stanowią lub mogą stanowić zorganizowaną całość gospodarczą, oraz prawami związanymi z prowadzeniem gospodarstwa rolnego. Biorąc pod uwagę powyższe należy przyjąć, że gospodarstwo rolne spełnia określone w Kodeksie cywilnym wymogi właściwe dla przedsiębiorstwa.

55 Przekazanie gospodarstwa W sytuacji gdy następca będzie kontynuował działalność rolniczą w tym samym zakresie produkcji i zostanie zarejestrowany jako podatnik VAT czynny, a zakupione towary, od których podatek podlegał odliczeniu, będą nadal wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, po przekazaniu gospodarstwa rolnego następcy nie ulegnie zmianie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony. W związku z tym ww. przepis nakładający obowiązek dokonania korekty, o której mowa w art. 91 ust. 1-5, nie będzie miał w tym przypadku zastosowania.

56 Przekazanie gospodarstwa W przypadku, gdy następca będzie kontynuował działalność rolniczą, lecz jako rolnik ryczałtowy korzystający ze zwolnienia z VAT, wówczas towary, od których VAT był odliczony, służyć będą wyłącznie czynnościom zwolnionym z podatku od towarów i usług, gdyż zmienia się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Konieczne będzie zatem dokonanie korekty, o której mowa w art. 91 ustawy o VAT.

57 Przekazanie gospodarstwa Korekta bedzie dotyczyć: środków obrotowych i środków trwałych o wartości nieprzekraczającej zł nabytych w roku, w którym zmienia się ich przeznaczenie, nabytych lub wytworzonych środków trwałych o wartości przekraczającej zł. Korekta w przypadku nieruchomości dokonywana jest w okresie 10 lat, a w przypadku pozostałych środków trwałych w okresie 5 lat, począwszy od roku, w którym zostały oddane do użytkowania.

58 Przekazanie gospodarstwa Przekazujący nie będzie miał obowiązku sporządzenia remanentu likwidacyjnego, gdyż przed zaprzestaniem działalności gospodarczej całe gospodarstwo rolne zostanie przekazane. Zatem w przedmiotowej sprawie art. 14 ustawy o VAT nie znajdzie zastosowania. Po przekazaniu gospodarstwa rolnego Wnioskodawca zaprzestanie prowadzenia działalności rolniczej i złoży zgłoszenie o zaprzestaniu wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu

59 Informacja podatkowa Krajowa Informacja Podatkowa (z tel. stacjonarnego , z komórkowego )

60 Wniosek o interpretację Wniosek o wydanie interpretacji wypełniamy stosując formularz ORD-IN. Formularz ten dostępny jest między innymi na stronach internetowych Ministerstwa Finansów informacyjne/interpr_indywidual_2010.pdf

61 Wniosek o interpretację Do wydawania interpretacji indywidualnej wyznaczone zostały cztery Izby Skarbowe w Bydgoszczy, Katowicach, Poznaniu i w Warszawie. Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy jest właściwy do wydania interpretacji indywidualnej, jeżeli wnioskodawca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę w województwie: kujawsko-pomorskim, podlaskim, pomorskim, warmińsko-mazurskim lub zachodniopomorskim.

62 Wniosek o interpretację Opłatę w kwocie 40 zł należy uiścić w terminie do 7 dni od dnia złożenia wniosku. Brak opłaty spowoduje, ze wniosek nie zostanie rozpoznany.