OPIS POLITYKI RACHUNKOWOSCI W URZĘDZIE MIEJSKIM W PIASTOWIE

Transkrypt

1 Załącznik Nr 1 do Zarządzenia Burmistrza Miasta Piastowa Nr 62 /2015 z dnia roku OPIS POLITYKI RACHUNKOWOSCI W URZĘDZIE MIEJSKIM W PIASTOWIE Niniejszy opis polityki rachunkowości ma na celu przedstawienie obowiązujących w Urzędzie Miejskim w Piastowie: 1. Ogólnych zasad prowadzenia ksiąg rachunkowych 4 2. Metod wyceny aktywów i pasywów oraz ustalania wyniku finansowego Sposobu prowadzenia ksiąg rachunkowych Systemu ochrony danych w jednostce Zasad rozliczeń podatku VAT Instrukcji obiegu i kontroli dokumentów finansowo-księgowych Szczegółowe zasady ( polityka) rachunkowości obowiązujące przy realizacji 115 Projektu UE 1

2 WSTĘP Zgodnie z ustawą z dnia 8.marca 1990r.o samorządzie gminnym (Dz.U. z 2001r Nr 142., poz z późn.zm.) do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Majątek Miasta Piastowa stanowi mienie gminne, tj, budynki komunalne, budynki placówek oświatowych i kulturalnych, grunty oddane w wieczyste użytkowanie, dzierżawę oraz nieruchomości będące własnością miasta. Każdego roku uchwalany jest budżet miasta na kolejny rok obrotowy, tj. od 1 stycznia do 31 grudnia roku bieżącego. W skład jednostek organizacyjnych Miasta Piastowa wchodzą: 1) Urząd Miejski jednostka budżetowa obsługująca Miasto Piastów, 2) Miejski Ośrodek Pomocy Społecznej jednostka budżetowa, 3) Zespół Obsługi Placówek Oświatowych Miasta Piastowa jednostka budżetowa obsługująca kadrowo i księgowo placówki oświatowe, tj. trzy szkoły podstawowe, dwa gimnazja, cztery przedszkola miejskie, przekazująca dotacje z budżetu miasta do placówek oświatowych niepublicznych oraz obsługująca dochody własne poszczególnych placówek oświatowych. 4) Przedszkola miejskie jednostki budżetowe: a) Przedszkole Nr 1 b) Przedszkole Nr 2 c) Przedszkole Nr 3 d) Przedszkole Nr 4 5) Szkoły podstawowe jednostki budżetowe: a) Szkoła Podstawowa Nr 1 b) Szkoła Podstawowa Nr 2 c) )Szkoła Podstawowa Nr 4 6) Gimnazja jednostki budżetowe: a) Gimnazjum Nr 1 b) Gimnazjum Nr 2 2

3 7) Świetlica Środowiskowo-Integracyjna jednostka budżetowa Świetlica Środowiskowo-Integracyjna Dom Jana Pawła II 8) Samorządowe jednostki kultury: a) Miejski Ośrodek Kultury b) Biblioteka Miejska 9) Zarząd Budynków Komunalnych samorządowy zakład budżetowy. 10) Miejski Samodzielny Publiczny Zakład Opieki Zdrowotnej PIASTUN jednostka organizacyjna. Od 01 stycznia 2008 roku księgowość podatkowa i budżetowa prowadzona jest w Urzędzie w systemie sieciowej księgowości komputerowej ORACLE. Licencje na programy księgowości komputerowej w Referacie Podatków i Budżetu oraz na programy do pracy innych Referatów Urzędu, zostały zakupione w Firmie SYGNITY Competence on Spółka Akcyjna z siedzibą w Warszawie, Aleje Jerozolimskie 180. Obsługę programów komputerowych, szkolenia oraz serwis prowadzi Firma SYGNITY Spółka Akcyjna Oddział Katowice, ul. Bytkowska 1b. W kasie urzędu pobierane są podatki i opłaty, wpłacane przez mieszkańców w terminach przewidzianych przepisami. Obsługę księgową i podatkową Miasta Piastów prowadzi Referat Podatków i Budżetu podległy Kierownikowi Referatu i Skarbnikowi Miasta. 3

4 Rozdział 1. OGÓLNE ZASADY PROWADZENIA KSIĄG RACHUNKOWYCH 1. Miejsce prowadzenia ksiąg rachunkowych. Księgi rachunkowe Urzędu Miejskiego prowadzone są w siedzibie Urzędu ul. 11 Listopada 2, Piastów. 2. Określenie roku obrotowego oraz okresów sprawozdawczych. 1) Rokiem obrotowym jest okres roku budżetowego, czyli rok kalendarzowy od 1 stycznia do 31 grudnia. 2) Najkrótszym okresem sprawozdawczym są poszczególne miesiące, w których sporządza się: a) deklarację ZUS, b) deklarację o podatku dochodowym od osób fizycznych, c) sprawozdanie budżetowe na podstawie przepisów rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 03 lutego 2010 roku w sprawie sprawozdawczości budżetowej (Dz. U. z 2010r., nr 20, poz. 103 z późn.zm.) zwane dalej rozporządzeniem. 3) Za okresy miesięczne sporządza się sprawozdania: a) Sprawozdanie Rb-27, b) Sprawozdanie Rb-28 4) Za okresy kwartalne sporządza się sprawozdania: a) Sprawozdanie Rb-27S, b) Sprawozdanie Rb-28S, c) Sprawozdanie Rb-NDS, d) Sprawozdanie Rb-N, e) Sprawozdanie Rb-Z, f) Sprawozdanie Rb-50, g) Sprawozdanie Rb-27ZZ. 5) Za okresy półroczne sporządza się sprawozdania: 4

5 a) Sprawozdanie Rb-27S b) Sprawozdanie Rb-28S c) Sprawozdanie Rb-NDS d) Sprawozdanie Rb-Z e) Sprawozdanie Rb-N f) Sprawozdanie Rb-34S g) Sprawozdanie Rb-30S h) Sprawozdanie Rb-27ZZ i) Sprawozdanie Rb-50 6) Za rok składa się: a) Sprawozdanie Rb-27S b) Sprawozdanie Rb-28S c) Sprawozdanie Rb-NDS d) Sprawozdanie Rb-PDP e) Sprawozdanie Rb-Z f) Sprawozdanie Rb-N g) Sprawozdanie Rb-34S h) Sprawozdanie Rb-30S i) Sprawozdanie Rb-27ZZ j) Sprawozdanie Rb- 50 k) Sprawozdanie Rb-ST l) Sprawozdanie Rb-WSa m) Sprawozdanie Rb-UZ, n) Sprawozdanie Rb-UN, o) sprawozdanie finansowe obejmujące: - bilans z wykonania budżetu według załącznika nr 9 do rozporządzenia, - łączny bilans jednostek budżetowych obejmujący bilans Urzędu jako jednostki budżetowej i bilanse jednostkowe jednostek budżetowych według załącznika nr 5 do rozporządzenia, - bilans zakładów budżetowych sporządzany na podstawie jednostkowych bilansów 5

6 zakładów budżetowych według załącznika Nr 5 do rozporządzenia, - łączny rachunek zysków i strat jednostek budżetowych obejmujący rachunek zysków i strat Urzędu jako jednostki budżetowej i jednostkowe rachunki zysków i strat jednostek budżetowych według załącznika Nr 7 do rozporządzenia, - łączny rachunek zysków i strat zakładów budżetowych sporządzony na podstawie jednostkowych zysków i strat zakładów budżetowych według załącznika nr 7 do rozporządzenia, - łączne zestawienie zmian w funduszu jednostki budżetowej, obejmujące zestawienie zmian w funduszu urzędu jako jednostki budżetowej i jednostkowe zestawienia zmian w funduszach poszczególnych jednostek budżetowych według załącznika nr 8 do rozporządzenia, - łączne zestawienie zmian w funduszu zakładu budżetowego na podstawie zestawień zmian w funduszach zakładów budżetowych według załącznika nr 8 do rozporządzenia, - skonsolidowany bilans według załącznika nr 10 do rozporządzenia. 3. Technika prowadzenia ksiąg rachunkowych. 1) Księgi rachunkowe jednostki obejmują zbiory zapisów księgowych, obrotów i sald, które tworzą: a) dziennik, b) księgę główną, c) księgi pomocnicze, d) zestawienia: obrotów i sald księgi głównej oraz sald ksiąg pomocniczych, e) wykaz składników aktywów i pasywów. 2) Dziennik prowadzony jest w sposób następujący: a) zdarzenia, jakie nastąpiły w danych okresie sprawozdawczym, ujmowane są w nim chronologicznie, b) zapisy są kolejno numerowane w okresie miesiąca, co pozwala na ich jednoznaczne powiązanie z ze sprawdzonymi i zatwierdzonymi dowodami księgowymi, 6

7 c)sumy zapisów (obroty) liczone są w sposób ciągły, d)jego obroty są zgodne z obrotami zestawienia obrotów i sald kont księgi głównej, 3) Księga Główna (konta syntetyczne) prowadzona jest w sposób spełniający następujące zasady: a) podwójnego zapisu, b) systematycznego i chronologicznego rejestrowania zdarzeń gospodarczych zgodnie z zasadą memoriałową, z wyjątkiem dochodów i wydatków, które ujmowane są w terminie zapłaty, niezależnie od rocznego budżetu, którego dotyczą, c) powiązania dokonywanych w niej zapisów z zapisami w dzienniku. 4) Księgi pomocnicze (konta analityczne) stanowią zapisy uszczegóławiające dla wybranych kont księgi głównej. Zapisy na kontach analitycznych dokonywane są zgodnie z zasadą zapisu powtarzalnego. Ich forma dostosowywana jest za każdym razem do przedmiotu ewidencji konta głównego. 5) Konta pozabilansowe pełnią funkcję wyłącznie informacyjno-kontrolną. Zdarzenia na nich rejestrowane nie powodują zmian w składnikach aktywów i pasywów. Na kontach pozabilansowych obowiązuje zapis jednokrotny, który nie podlega uzgodnieniu z dziennikiem ani innym urządzeniem ewidencyjnym. 6) Na kontach pozabilansowych ujmowane są : a) planowane dochody budżetowe, b) planowane wydatki budżetowe, c) należności warunkowe, d) zaangażowanie dochodów własnych, e) zaangażowanie środków na wydatki budżetowe roku bieżącego, f) zaangażowanie środków na wydatki budżetowe przyszłych lat, g) zobowiązania warunkowe, h) środki trwałe postawione w stan likwidacji, 7

8 konto plan finansowy wydatków budżetowych, konto plan finansowy niewygasających wydatków. 7) Księgi rachunkowe prowadzi się w celu uzyskania odpowiednich danych wykorzystywanych do sporządzania sprawozdań budżetowych, finansowych, statystycznych i innych oraz rozliczeń z budżetem państwa i z ZUS, do których jednostka została zobowiązana. 8) Do prowadzenia ksiąg rachunkowych wykorzystywany jest program księgowości komputerowej w sieci ORACLE. 9) Zestawienie obrotów i sald księgi głównej sporządza się na koniec każdego miesiąca w formie elektronicznej PDF. Zawiera ono: a) symbole i nazwy kont, b) salda kont na dzień otwarcia ksiąg rachunkowych, obroty za okres sprawozdawczy i narastająco od początku roku oraz salda na koniec okresu sprawozdawczego. 10) Zestawienie sald ksiąg pomocniczych sporządzane jest na koniec każdego kwartału dla wszystkich ksiąg pomocniczych oraz dla składników objętych inwentaryzacją na dzień inwentaryzacji. 4. Metody inwentaryzowania składników majątkowych. 1) Sposoby i terminy przeprowadzania inwentaryzacji oraz zasady dokumentowania i rozliczania różnic inwentaryzacyjnych wynikają z art. 26 i 27 ustawy z dnia 29 września 1994r o rachunkowości oraz z zasad prowadzenia inwentaryzacji w Urzędzie Miejskim w Piastowie zgodnie z obowiązującymi wytycznymi podjętymi odrębnym Zarządzeniem Burmistrza Miasta. 8

9 2) W jednostce budżetowej występują trzy formy przeprowadzania inwentaryzacji: a) spis z natury składników majątku i porównaniu stanu realnego ze stanem ewidencyjnym oraz na wycenie różnic inwentaryzacyjnych, b) uzgodnienie z bankami i kontrahentami należności oraz powierzonych kontrahentom własnych składników aktywów drogą potwierdzenia zgodności ich stanu wykazanego w księgach jednostki oraz wyjaśnienie i rozliczenie ewentualnych różnic, c) porównanie danych zapisanych w księgach jednostki z odpowiednimi dokumentami i weryfikacji realnej wartości tych składników. 3) Spisowi z natury zgodnie z instrukcją inwentaryzacyjną podlegają: a) gotówka w kasie, także czeki obce i weksle obce na koniec roku budżetowego, b) papiery wartościowe, np. weksle, c) rzeczowe składniki aktywów obrotowych niewymienione w art. 17 ust. 2 pkt 4 ustawy, tj. objęte ewidencją ilościowo - wartościową, d) składniki aktywów, będące własnością innych jednostek, powierzonych jednostce do używania. Kopię tego spisu należy wysłać do jednostki będącej właścicielem, e) pozostałe środki trwałe (wyposażenie) objęte ewidencją ilościową. 4) Uzgodnienie stanu przez jego potwierdzenie polega na uzyskaniu od kontrahenta pisemnego potwierdzenia informacji o stanie środków na rachunkach bankowych, stanie należności i stanie aktywów powierzonych innym jednostkom. Potwierdzenie zgodności stanu podpisuje kierownik jednostki. Uzgodnienie stanu dotyczy: a) aktywów pieniężnych na rachunkach bankowych, b) należności od kontrahentów, c) należności z tytułu udzielonych pożyczek, d) wartości powierzonych innym jednostkom własnych składników aktywów, potwierdzenie w drodze pisemnej dotyczące nazwy bilansowej. 9

10 Tej formy inwentaryzacji nie stosuje się do: a) należności spornych i wątpliwych, b) należności od pracowników, c) należności i zobowiązań wobec osób nie prowadzących ksiąg rachunkowych, d) należności z tytułów publicznoprawnych, e) innych aktywów i pasywów, dla których przeprowadzenie ich spisu z natury lub uzgodnienie z uzasadnionych przyczyn nie byłoby możliwe. 5) Porównanie stanu zapisów w księgach z dokumentami ma na celu zweryfikowanie stanu wynikającego z dokumentacji ze stanem ewidencyjnym aktywów i pasywów nie podlegających spisowi z natury i uzgodnieniu stanu. Ta forma inwentaryzacji dotyczy m.in.: a) wartości niematerialnych i prawnych, b) długoterminowych aktywów finansowych, np. udziałów w spółkach, c) środków trwałych w budowie. d) środków pieniężnych w drodze, e) czynnych i biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów, f) należności spornych, wątpliwych, należności i zobowiązań wobec pracowników oraz publicznoprawnych, g) należności i zobowiązań wobec osób nieprowadzących ksiąg rachunkowych, h) gruntów i trudno dostępnych oglądowi środków trwałych, i) funduszy własnych i funduszy specjalnych j) rezerw i przychodów przyszłych okresów, k) innych rozliczeń międzyokresowych. 5. Terminy inwentaryzowania składników majątkowych. 1. Ustala się następujące terminy inwentaryzowania składników majątkowych: 1) co 4 lata: środki trwałe znajdujące się na terenie strzeżonym, 10

11 2) co 1 rok: pozostałe składniki aktywów i pasywów, m.in. aktywa pieniężne, kredyty bankowe, pożyczki, 3) co 2 lata: pozostałe środki trwałe wyposażenie. 4) Za teren strzeżony uznaje się budynki administracyjne infrastruktury Urzędu Miejskiego w Piastowie znajdujące się przy ul. 11 Listopada 2 oraz przy ul. 11 Listopada 8. 2.Ustala się z uwzględnieniem częstotliwości określonej w ust. 1, następujące terminy inwentaryzacji: 1) na dzień bilansowy każdego roku: a) aktywów pieniężnych, b) kredytów bankowych, c) składników aktywów i pasywów, których stan ustala się drogą weryfikacji, 2) w ostatnim kwartale roku: a) środków trwałych w budowie, b) stanu należności, c) stanu udzielonych i otrzymanych pożyczek, d) wartości powierzonych innym jednostkom składników majątkowych, e) aktywów objętych wyłącznie ewidencją ilościową, f) aktywów będących własnością innych jednostek, 3) zawsze: a) w dniu zmiany osoby materialnie odpowiedzialnej za powierzone mienie, b) w sytuacji wystąpienia wypadków losowych i innych, w wyniku których nastąpiło lub zachodzi podejrzenie naruszenia stanu składników majątkowych. 11

12 Rozdział 2 OBOWIAZUJĄCE METODY WYCENY AKTYWÓW I PASYWÓW ORAZ USTALANIA WYNIKU FINANSOWEGO 1. Obowiązujące zasady wyceny aktywów i pasywów. 1) Aktywa i pasywa jednostki budżetowej wycenia się według zasad określonych w ustawie o rachunkowości, w ustawie o finansach publicznych, w przepisach wykonawczych do ustawy oraz według poniższych zasad. 2) Wartości niematerialne i prawne nabyte z własnych środków wprowadza się do ewidencji w cenie nabycia, zaś otrzymane nieodpłatnie na podstawie decyzji właściwego organu w wartości określonej w tej decyzji, a otrzymane na podstawie darowizny w wartości rynkowej na dzień nabycia. 3) Wartości niematerialne i prawne podlegają umarzaniu na podstawie aktualnego planu amortyzacji według stawek amortyzacji ustalonych przez kierownika jednostki Burmistrza Miasta z uwzględnieniem zasad określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych. 4) Umorzenie ujmowane jest na koncie 071 Umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Amortyzacja obciąża konto 401 Amortyzacja. 5)Pozostałe środki trwałe ( wyposażenie ) zakupione ze środków własnych w wartości niższej niż zł ujmuje się w pozaksięgowej ewidencji ilościowej, spisując w koszty pod datą zakupu oraz w programie STRES środki trwałe w wartości 0. 6) Rzeczowe aktywa trwałe obejmują: a) - środki trwałe, 12

13 b) - pozostałe środki trwałe, c) - inwestycje (środki trwałe w budowie). 7) Środki trwałe obejmują w szczególności: a) - grunty (w tym prawo użytkowania wieczystego gruntu), b) - lokale będące odrębną własnością, c) - budynki, d) - maszyny i urządzenia, e) - środki transportu, f) - ulepszenia w obcych środkach trwałych. 8) Środki trwałe w dniu przyjęcia do użytkowania wycenia się: a) w przypadku zakupu według cen nabycia lub ceny zakupu, b) w przypadku wytworzenia we własnym zakresie- według kosztu wytworzenia lub wyceny rzeczoznawcy, c) w przypadku otrzymania w sposób nieodpłatny od jst lub skarbu państwa w wysokości określonej w decyzji o przekazaniu. 9) Na dzień bilansowy środki trwałe wycenia się w wartości brutto. 10) Środki trwałe ewidencjonuje się w podziale na: a) - podstawowe środki trwałe na koncie 011 Środki trwałe, b) - pozostałe środki trwałe na koncie 013 Pozostałe środki trwałe. 11) Odpisów umorzeniowych dokonuje się począwszy od miesiąca następującego po miesiącu przyjęcia środka trwałego do używania. 12) Pozostałe środki trwałe finansuje się ze środków na bieżące wydatki. 13) Pozostałe środki trwałe: 13

14 - powyżej wartości zł ujmuje się w ewidencji ilościowo-wartościowej na koncie 013 Pozostałe środki trwałe i umarza się je w 100% w miesiącu przyjęcia do używania, umorzenie ujmowane jest na koncie ) 14)Umorzenie pozostałych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w korespondencji z kontem 400 Koszty według rodzajów, - poniżej wartości zł ujmuje się tylko w pozaksięgowej ewidencji ilościowej, spisując w koszty pod datą zakupu. 15) Środki trwałe w budowie ( inwestycje) to koszty poniesione w okresie budowy. Do kosztów środków trwałych w budowie (inwestycji) zalicza się w szczególności koszty: a) - dokumentacji projektowej, b) - nabycia gruntów i innych składników majątku, związanych z budową, c) - badań geodezyjnych i innych, d) - przygotowania terenu pod budowę, e) - opłat z tytułu użytkowania gruntów i terenów w okresie budowy, f) - nadzoru inwestorskiego i autorskiego, g) - ubezpieczeń majątkowych obiektów w trakcie budowy, h) - inne koszty bezpośrednie z wiązane z budową. 16) Należności długoterminowe to należności, których termin spłaty przypada w okresie dłuższym niż rok od dnia bilansowego. Wyceniane są w kwocie wymagającej zapłaty. Jeżeli spłata należności ma nastąpić ratami, to raty płatne w roku obrotowym następującym po dniu bilansowym wykazuje się w pozycji B.II aktywów, zaś resztę należności płatną w okresie powyżej roku w poz. A.III bilansu jednostki budżetowej. 14

15 17) Długoterminowe aktywa finansowe to aktywa finansowe (inwestycje długoterminowe) obejmujące akcje i inne długoterminowe papiery wartościowe traktowane jako lokaty długoterminowe. 18) Nie dokonuje się odpisów aktualizujących należności z tytułu wydatków budżetowych. 19) Odsetki od należności ujmuje się w momencie ich zapłaty. Umarzanie należności dokonuje się zgodnie z przepisami rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 czerwca 2006 roku w sprawie sposobu i trybu umarzania, odraczania lub rozkładania na raty należności pieniężnych, do których nie stosuje się przepisów ustawy Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005 r Nr 8, poz. 60 z późn.zm.). 20) Od dnia 1 stycznia 2006 roku należności z tytułu podatków lokalnych i odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych zaokrągla się do pełnych złotych. 21) Nie nalicza się odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych nie przekraczających w roku kwoty 8,70 zł (art. 54 par. 1 pkt 5 Ordynacji). 22) Środki pieniężne w kasie i na rachunkach bankowych wycenia się według wartości nominalnej. 23) Rozliczenia międzyokresowe czynne kosztów to koszty już poniesione, ale dotyczące przyszłych okresów sprawozdawczych. Ich wycena bilansowa przebiega na poziomie wartości nominalnej. Przedmiotem rozliczeń kosztów czynnych są: a) - koszty czynszów i dzierżawy płaconych z góry, b) - koszty energii opłacanej z góry, c) - koszty ubezpieczeń majątkowych, 15

16 d) - koszty opłat za wieczyste użytkowanie gruntów, e) - podatek od nieruchomości. Zgodnie z zasadą ciągłości i kontynuacji pomniejszone koszty nie są w jednostce ujmowane na koncie rozliczeń międzyokresowych czynnych. 2. Ustalanie wyniku finansowego. 1) Wynik finansowy urzędu ustalany jest zgodnie z wariantem porównawczym rachunku zysków i strat na koncie 860 Straty i zyski nadzwyczajne oraz wynik finansowy. Ewidencja kosztów działalności podstawowej prowadzona jest w zespole 4 kont, tj. według rodzajów kosztów i jednocześnie w podziałkach klasyfikacji budżetowej wydatków. KOSZTY DZIAŁALNOŚCI OPERACYJNEJ Symbol Symbol Nazwa konta/paragraf Konta paragrafu Amortyzacja Zużycie 421 Zakup materiałów i wyposażenia materiałów 422 Zakup środków żywności i energii 424 Zakup pomocy naukowych,dydaktycznych i książek -odnośniki 426 Zakup energii do sumy obrotów kont Usługi 427 Zakup usług remontowych obce 430 Zakup usług pozostałych 428 Zakup usług zdrowotnych wynikających z przepisów Kodeksu Pracy. 16

17 - odnośniki 433 Zakup usług przez jst od innych jst do sumy 435 Zakup usług dostępu do sieci Internet obrotów kont 436 Opłaty z tytułu usług telekomunikacyjnych telefonii komórkowej 437 Opłaty z tytułu usług telekomunikacyjnych telefonii stacjonarnej 439 Zakup usług obejmujących wykonanie ekspertyz, analiz i opinii 440 Opłaty za administrowanie za budynki, lokale 470 Szkolenia pracowników niebędących członkami Korpusu służby cywilnej wynikających z przepisów Kodeksu Pracy ( finansowane przez pracodawcę ) 403 Podatki 451 Opłaty na rzecz budżetu Państwa i opłaty 452 Opłaty na rzecz budżetów jednostek samorządu terytorialnego 450 Opłaty na rzecz budżetów jst 448 Podatek od nieruchomości Wynagrodzenia osobowe pracowników Wynagrodzenia 404 Dodatkowe wynagrodzenie roczne 417 Wynagrodzenia bezosobowe Ubezpie- 302 Wydatki osobowe niezaliczone do wynagrodzeń czenia spo- 411 Składki na ubezpieczenia społeczne łeczne i inne 412 Składki na Fundusz Pracy świadczenia 428 Zakup usług zdrowotnych na rzecz pra- 444 Odpis na zakładowy fundusz świadczeń socjalnych cowników 470 Szkolenia pracowników niebędących członkami korpusu służby cywilnej Pozosta- 257 Dotacja podmiotowa z budżetu dla pozostałych łe koszty ro- jednostek sektora finansów publicznych dzajowe 285 Wpłaty gmin na rzecz izb rolniczych w wysokości 2% -odnośniki uzyskanych wpływów z podatku rolnego do sumy 290 Wpłaty gmin na rzecz innych jednostek samorządu 17

18 obrotów kont terytorialnego oraz związków gmin na dofinansowanie zadań bieżących 303 Różne wydatki na rzecz osób fizycznych 304 Nagrody o charakterze szczególnym nie zaliczone do wynagrodzeń 311 Świadczenia społeczne 324 Stypendia dla uczniów 441 Podróże służbowe krajowe 443 Różne opłaty i składki 459 Kary i odszkodowania wypłacane na rzecz osób fizycznych 460 Kary i odszkodowania wypłacane na rzecz osób prawnych 461 Koszty postępowania sądowego i prokuratorskiego Przychody finansowe Koszty finansowe Pozostałe przychody operacyjne Zyski nadzwyczajne Straty nadzwyczajne W Urzędzie Miejskim w Piastowie sporządza się rachunek zysków i strat w wariancie porównawczym zgodnie z załącznikiem nr 7 do rozporządzenia Ministra Finansów z 5 lipca 2010r w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jst, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej. W organie jednostki samorządu miasta wynik z wykonania budżetu jst (niedobór lub nadwyżka budżetu) wykazywany w bilansie z wykonania budżetu ustalany jest na koncie 961 wynik wykonania budżetu według zasady kasowej poprzez porównanie zrealizowanych w danym roku dochodów i wydatków budżetowych oraz wydatków niewykonanych niewygasających z końcem roku, ujmowanych na 18

19 odrębnych kontach 901 Dochody budżetu, 902 Wydatki budżetu oraz 903 Niewykonane wydatki, z wyjątkiem operacji szczególnych określonych w odrębnych przepisach. Operacje wynikowe, które nie powodują zwiększenia wydatków i dochodów danego roku budżetowego ( tzw. operacje niekasowe) dotyczące przychodów i kosztów finansowych oraz pozostałych przychodów i kosztów operacyjnych, ujmowane są na koncie 962 Wynik na pozostałych operacjach. W roku następnym, po zatwierdzeniu sprawozdania z wykonania budżetu, saldo tego konta przeksięgowane jest na konto 960 Skumulowane wyniki budżetu. Wynik z wykonania budżetu wykazywany w sprawozdaniu budżetowym Rb-NDS ustalany jest według przepisów rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 03 lutego 2010 roku w sprawie sprawozdawczości budżetowej (Dz.U. z 2010 r., nr 20, poz. 103 z późn.zm.).wykazywana w nim nadwyżka lub deficyt jst obejmuje dochody określone w ustawie z dnia 13 listopada 2003 roku o dochodach jednostek samorządu terytorialnego (Dz.U. z 2008r. Nr 88, poz. 539), tj. z uwzględnieniem środków funduszy pomocowych. 19

20 Rozdział 3 SPOSÓB PROWADZENIA KSIĄG RACHUNKOWYCH 1. Zakładowy plan kont. 1) W Urzędzie Miejskim w Piastowie prowadzi się księgi rachunkowe w oparciu o plan kont opracowany na podstawie: a) planu kont stanowiącego załącznik nr 2 do rozporządzenia, b) planu kont syntetycznych opracowanego przez Skarbnika Miasta, c) planu kont analitycznych stanowiących załącznik do w/w rozdziału, ulegający zmianom w ciągu roku. 2) W Urzędzie Miejskim dodatkowo prowadzone są księgi rachunkowe dotyczące wykonania budżetu, należności finansowych, dochodów i wydatków oraz operacji niekasowych według planu kont: a) stanowiącego załącznik nr 1 do rozporządzenia, b) zatwierdzonego przez Kierownika jednostki, c) planu kont analitycznych stanowiących załącznik do w/w rozdziału, ulegający zmianom w ciągu roku. 5) Dla prowadzenia ewidencji podatków i opłat dla organów podatkowych jst na podstawie planu kont: - wg rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 października 2010 roku w sprawie zasad rachunkowości i planów kont dla organów podatkowych jednostek samorządu terytorialnego (Dz.U. z 2010 r., Nr 208, poz z późn. zm.), - zatwierdzonego przez Kierownika jednostki. 20

21 2. Wykaz ksiąg rachunkowych Organ. Plan kont budżetu jednostki samorządu terytorialnego obejmuje następujące konta: Konta bilansowe: Nr konta Nazwa konta 133 Rachunek budżetu 134 Kredyty bankowe 135 Rachunek środków na niewygasające wydatki 140 Środki pieniężne w drodze 222 Rozliczenie dochodów budżetowych 223 Rozliczenie wydatków budżetowych 224 Rozrachunki budżetu 225 Rozliczenie niewygasających wydatków 240 Pozostałe rozrachunki 250 Należności finansowe 260 Zobowiązania finansowe 290 Odpisy aktualizujące należności 901 Dochody budżetu 902 Wydatki budżetu 903 Niewykonane wydatki 904 Niewygasające wydatki 909 Rozliczenia międzyokresowe 960 Skumulowane wyniki budżetu 961 Wynik wykonania budżetu 962 Wynik na pozostałych operacjach 21

22 Konta pozabilansowe: 991 Planowane dochody budżetu 992 Planowane wydatki budżetu 993 Rozliczenia z innymi budżetami 3. Opis kont. Konto 133 Rachunek budżetu Konto 133 służy do ewidencji operacji pieniężnych dokonywanych na bankowych rachunkach budżetu gminy. Zapisy na koncie dokonywane są wyłącznie na podstawie dowodów bankowych i muszą być zgodne z zapisami w księgowości banku. W razie stwierdzenia błędu w dowodzie bankowym, księguje się sumy zgodnie z wyciągiem, natomiast różnice wynikające z błędu odnosi się na konto 240 Pozostałe rozrachunki jako sumy do wyjaśnienia. Różnice te wyksięgowuje się na podstawie dokumentu bankowego zawierającego sprostowanie błędu. Na stronie Wn konta 133 ujmuje się wpływy środków pieniężnych na rachunek budżetu, głównie z tytułu: - podatków i opłat oraz innych niepodatkowych należności budżetowych, - udziałów we wpływach z podatku dochodowego, - subwencji i dotacji, - odsetek od środków na rachunkach bankowych, - pożyczek, - nadwyżek środków obrotowych w zakładach budżetowych i środków własnych jednostek budżetowych, - spłaty dotyczące kredytu udzielonego przez bank na rachunku budżetu oraz wpływy kredytów przelanych przez bank na rachunek budżetu, w korespondencji z kontem 134, - obciążenia z tytułu omyłek i błędów bankowych oraz ich korekt. Na koncie 133 ujmuje się lokaty dokonywane ze środków rachunku budżetu. 22

23 Na stronie Ma konta 133 ujmuje się wypłaty z rachunku budżetu w szczególności z tytułu: - okresowych przelewów na wydatki urzędu i innych jednostek budżetowych, - spłat pożyczek, -spłat kredytów, - wypłat dokonanych w ramach kredytu udzielonego przez bank na rachunku budżetu (salda kredytowe konta 133) oraz wypłat z tytułu spłaty kredytu przelanego przez bank na rachunek budżetu, w korespondencji z kontem 134, - uznania z tytułu omyłek i błędów bankowych oraz ich korekt. Ewidencja szczegółowa do konta 133 jest prowadzona według poniższych rachunków budżetu: - rachunku podstawowego, - rachunku lokat terminowych, - rachunków pomocniczych, - rachunku środków na niewygasające wydatki. Konto 133 może wykazywać saldo Wn lub saldo Ma. Saldo Wn konta 133 oznacza stan środków pieniężnych na rachunku budżetu, a saldo Ma konta 133 kwotę wykorzystanego kredytu bankowego udzielonego przez bank na rachunku budżetu. Do konta tego prowadzona jest analityka. Konto 134 Kredyty bankowe Konto 134 służy do ewidencji kredytów bankowych zaciągniętych na finansowanie budżetu. Na stronie Wn konta 134 ujmuje się spłatę lub umorzenie kredytu, dodatnie różnice kursowe od kredytów zaciągniętych w walutach obcych. Na stronie Ma konta 134 ujmuje się kredyt bankowy na finansowanie budżetu oraz ujemne różnice kursowe od kredytów zaciągniętych w walutach obcych. Konto 134 może wykazywać saldo Ma oznaczające zadłużenie z tytułu zaciągniętych kredytów. 23

24 Ewidencja szczegółowa do konta 134 jest prowadzona według poszczególnych umów kredytowych z podziałem kredytów pozostałych do spłaty na długoterminowe i krótkoterminowe. Konto 135 Rachunek środków na niewygasające wydatki Konto 135 służy do ewidencji operacji pieniężnych na rachunku bankowym środków na niewygasające wydatki. Zapisy na koncie dokonywane są wyłącznie na podstawie dokumentów bankowych. Na stronie Wn ujmuje się wpływy środków pieniężnych na rachunek środków na niewygasające wydatki, w korespondencji z kontem 140. Na stronie Ma wypłaty z rachunku środków na niewygasajace wydatki na pokrycie wydatków niewygasających, w korespondencji z kontem 225. Saldo Wn konta 135 oznacza stan środków pieniężnych na rachunku środków na niewygasajace wydatki. Konto 140 Środki pieniężne w drodze Konto 140 służy do ewidencji środków pieniężnych w drodze, w tym: - środków otrzymanych z innych budżetów w przypadku, gdy środki te zostały przekazane w poprzednim okresie sprawozdawczym i są objęte wyciągiem bankowym z datą następnego okresu sprawozdawczego, - przelewów dochodów budżetowych zrealizowanych przez bank płatnika w okresie sprawozdawczym i objętych wyciągami bankowymi z rachunku bieżącego budżetu w następnym okresie sprawozdawczym. W Urzędzie Miejskim środki pieniężne w drodze są ewidencjonowane na bieżąco. Na stronie Wn konta 140 ujmuje się zwiększenia stanu środków pieniężnych w drodze, a na stronie Ma zmniejszenia środków pieniężnych w drodze na rachunek budżetu. Na koniec roku, saldo Wn konta 140 oznacza stan środków pieniężnych w drodze, które ulega likwidacji na początku stycznia następnego roku. 24

25 Konto 222 Rozliczenie dochodów budżetowych Konto 222 służy do ewidencji rozliczeń z jednostkami budżetowymi z tytułu zrealizowanych przez te jednostki dochodów budżetowych. Na stronie Wn konta 222 ujmuje się dochody zrealizowane w urzędzie jako jednostce budżetowej oraz dochody budżetowe zrealizowane przez jednostki budżetowe w wysokości wynikającej z okresowych sprawozdań jednostek budżetowych, w korespondencji z kontem 901. Na stronie Ma konta 222 ujmuje się przelewy dochodów budżetowych na rachunek budżetu, dokonane przez urząd i jednostki budżetowe, w korespondencji z kontem 133. Ewidencję szczegółową do konta 222 prowadzi się w sposób umożliwiający ustalenie stanu rozliczeń z poszczególnymi jednostkami budżetowymi z tytułu zrealizowanych przez nie dochodów budżetowych. Konto 222 może wykazywać dwa salda. Saldo Wn konta 222 oznacza stan dochodów budżetowych zrealizowanych przez jednostki budżetowe i objętych okresowymi sprawozdaniami, lecz nie przekazanych do budżetu. Saldo Ma konta 222 oznacza stan dochodów budżetowych przekazanych przez jednostki budżetowe na rachunek budżetu, lecz nie objętych okresowymi sprawozdaniami. Konto 223 Rozliczenie wydatków budżetowych Konto 223 służy do ewidencji rozliczeń z jednostkami budżetowymi z tytułu dokonywanych przez te jednostki wydatków budżetowych. Na stronie Wn konta 223 ujmuje się środki przelane z rachunku budżetu na pokrycie wydatków jednostek budżetowych, w korespondencji z kontem 133. Na stronie Ma konta 223 ujmuje się wydatki dokonane przez jednostki budżetowe w wysokości wynikającej z okresowych sprawozdań tych jednostek, w korespondencji z kontem 902. Ewidencję szczegółową do konta 223 prowadzi się w sposób umożliwiający ustalenie stanu rozliczeń z poszczególnymi jednostkami budżetowymi z tytułu przelanych na ich rachunki środków budżetowych przeznaczonych na pokrycie realizowanych przez nie 25

26 wydatków budżetowych. Zapis ten dotyczy następujących jednostek: Urząd Miejski, MOPS, ZOPO, Przedszkola (1,2,3,4), Szkoły Podstawowe (1, 2, 4), Gimnazja, LO, ZBK, Świetlica Socjoteraupetyczna. Saldo Wn konta 223 oznacza stan przelanych środków na rachunki bieżące jednostek budżetowych, lecz nie wykorzystanych na pokrycie wydatków budżetowych. Konto 224 Rozrachunki budżetu Konto 224 służy do ewidencji rozrachunków z innymi budżetami, a w szczególności: - rozliczeń dochodów budżetowych realizowanych przez urzędy skarbowe na rzecz budżetu, - rozrachunków z tytułu udziałów w dochodach innych budżetów, - rozrachunków z tytułu dotacji i subwencji, - rozrachunków z tytułu dochodów pobranych na rzecz budżetu państwa. Ewidencja szczegółowa do konta 224 jest prowadzone według stanu należności i zobowiązań dla poszczególnych tytułów według: - rozliczeń dochodów budżetowych realizowanych przez urzędy skarbowe na rzecz budżetu, - rozrachunków z tytułu udziałów w dochodach innych budżetów, - rozrachunków z tytułu dotacji i subwencji, - rozrachunków z tytułu dochodów pobranych na rzecz budżetu państwa. Otrzymane dotacje celowe i subwencje dotyczące następnych okresów nie stanowią zobowiązań wobec jednostki, która je przekazała tylko są przychodami przyszłych okresów i powinny być księgowane na koncie 909 Rozliczenia międzyokresowe. Konto 224 może wykazywać dwa salda. Saldo Wn konta 224 oznacza stan należności, a saldo Ma konta 224 stan zobowiązań budżetu z tytułu pozostałych rozrachunków. W Urzędzie Miejskim w Piastowie, wpływy z tytułu subwencji, dotacji w związku z wymogami programu księgowego ujmowane są na stronie Ma konta 901. W Urzędzie Miejskim w Piastowie, wpływy z tytułu udziału w podatku dochodowym od osób fizycznych i wpływów realizowanych przez Urzędy skarbowe zgodnie z wymogami programu księgowego ujmowane są na stronie Ma konta

27 W poszczególnych miesiącach przeksięgowanie wpływów realizowanych przez Urzędy skarbowe księgowane jest na dochody budżetu pod datą wyciągu bankowego Ma konta 222. Na koniec każdego kwartału przeksięgowanie wpływów z tytułu udziału w podatku dochodowym od osób fizycznych księgowane jest na dochody budżetu Ma konta 222. Konto 225 Rozliczenie niewygasających wydatków Konto 225 służy do ewidencji rozliczeń z jednostkami budżetowymi z tytułu zrealizowanych przez te jednostki niewygasających wydatków. Na stronie Wn konta 225 ujmuje się środki przelane z rachunku budżetu na realizację niewygasających wydatków urzędu i innych jednostek budżetowych, w korespondencji z kontem 133. Na stronie Ma konta 225 ujmuje się wydatki zrealizowane przez jednostki budżetowe w korespondencji z kontem 904 oraz zwroty środków niewykorzystanych w korespondencji z kontem 135. Ewidencja szczegółowa do tego konta umożliwia ustalenie stanu rozliczeń z poszczególnymi jednostkami z tytułu przekazanych na ich rachunki bieżące środków na realizację wydatków objętych planem wydatków niewygasających Konto 225 może wykazywać saldo Wn, oznaczające stan nierozliczonych środków przekazanych jednostkom budżetowym na realizację wydatków niewygasających. Konto 240 Pozostałe rozrachunki Konto 240 służy do ewidencji innych rozrachunków związanych z realizacją budżetu, z wyjątkiem rozliczeń i rozrachunków ujmowanych na kontach 222, 223, 224, 225, 250, 260. Na stronie Wn konta 240 ujmuje się: - należności z tytułu innych rozrachunków związanych z realizacją budżetu, z wyjątkiem rozrachunków i rozliczeń ujmowanych na kontach 222, 223, 224, 225, 250, 260, - błędne obciążenia w wyciągach bankowych. Na stronie Ma konta 240 ujmuje się: 27

28 - zobowiązania z tytułu innych rozrachunków związanych z realizacją budżetu, z wyjątkiem rozrachunków i rozliczeń ujmowanych na kontach 222, 223, 224, 250, 260, - błędne uznania w wyciągach bankowych. Ewidencja szczegółowa do konta 240 umożliwia ustalenie stanu rozrachunków według poszczególnych tytułów oraz kontrahentów. Konto 240 może wykazywać dwa salda. Saldo Wn konta 240 oznacza stan należności, a saldo konta Ma 240 stan zobowiązań z tytułu pozostałych rozrachunków. Konto 250 Należności finansowe Konto 250 służy do ewidencji należności finansowych, a w szczególności z tytułu udzielonych pożyczek. Na stronie Wn konta 250 ujmuje się powstanie i zwiększenie należności finansowych oraz odsetki od pożyczek. Na stronie Ma ich zmniejszenie (spłatę, umorzenie części lub całości pożyczki), zapłatę lub umorzenie odsetek od pożyczek. Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 250 zapewnia możliwość ustalenia stanu należności finansowych z poszczególnymi kontrahentami według tytułów należności. Konto 250 może wykazywać dwa salda. Saldo Wn oznacza stan należności finansowych, a saldo ma stan nadpłat z tytułu należności finansowych. Konto 260 Zobowiązania finansowe Konto 260 służy do ewidencji zobowiązań zaliczanych do zobowiązań finansowych, z wyjątkiem kredytów bankowych, a w szczególności z tytułu zaciągniętych pożyczek i wyemitowanych instrumentów finansowych. Na stronie Wn konta 260 ujmuje się spłatę zaciągniętych pożyczek, umorzenie zaciągniętych pożyczek, zapłatę lub umorzenie odsetek, wykup wyemitowanych instrumentów finansowych w wartości nominalnej. Na stronie Ma konta 260 ujmuje się wartość zaciągniętych zobowiązań finansowych, tj. otrzymane pożyczki, zarachowane odsetki od zaciągniętych pożyczek, wyemitowane papiery wartościowe. 28

29 Ewidencja szczegółowa zapewnia możliwość ustalenia stanu zobowiązań z poszczególnymi kontrahentami według tytułów zobowiązań. Konto 260 może wykazywać dwa salda. Saldo Wn oznacza stan nadpłaconych zobowiązań finansowych, a saldo Ma stan zaciągniętych zobowiązań finansowych. Konto 290 Odpisy aktualizujące należności Konto 290 służy do ewidencji odpisów aktualizujących należności.. Na stronie Wn ujmuje się zmniejszenie wartości odpisów aktualizujących należności, a na stronie Ma wartość odpisów aktualizujących. Odpisy te tworzy się na: - należności z tytułu rozchodów budżetu (udzielone pożyczki), - należności z tytułu dochodów budżetowych, związanych z odsetkami od udzielonych pożyczek i ze spłatami za dłużników wynikającymi z udzielonych poręczeń i gwarancji. Odpisy aktualizujące wartość należności powinny uwzględniać prawdopodobieństwo ich zapłaty. Ewidencja analityczna zapewnia możliwość ustalenia wartości odpisów aktualizujących według poszczególnych tytułów należności i dłużników. Saldo Ma konta 290 oznacza stan dokonanych odpisów aktualizujących należności. Konto 901 Dochody budżetu Konto 901 służy do ewidencji osiągniętych dochodów budżetu Miasta. Na stronie Wn konta 901 ujmuje się przeniesienie, w końcu roku, sumy osiągniętych dochodów budżetu na konto 961. Na stronie Ma konta 901 ujmuje się dochody budżetu: - na podstawie finansowych sprawozdań jednostek budżetowych, w korespondencji z kontem 222, - na podstawie sprawozdań innych organów, w korespondencji z kontem 224, - inne dochody budżetowe, w szczególności subwencje i dotacje, na podstawie sprawozdania Rb-27S, - z tytułu rozrachunków z innymi budżetami za dany rok budżetowy, w korespondencji z kontem 224, 29

30 - własne, w korespondencji z kontem 133. Ewidencja szczegółowa do konta 901 umożliwia ustalenie stanu poszczególnych dochodów budżetu według podziałek klasyfikacji budżetowej. Na koncie 901 oprócz dochodów realizowanych wyłącznie w budżecie gminy na podstawie ustaw lub przepisów wykonawczych ujmowane są podatki i opłaty realizowane przez Urząd bezpośrednio na rachunek budżetu. W ciągu roku saldo Ma konta 901 oznacza sumę osiągniętych dochodów budżetu za dany okres. Pod datą ostatniego dnia roku budżetowego saldo konta 901 przenosi się na konto 961 (Ma). W Urzędzie Miejskim w Piastowie, wpływy z tytułu subwencji, dotacji i udziału w podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z wymogami programu księgowego ujmowane są na stronie Ma konta 901. Konto 902 Wydatki budżetu Konto 902 służy do ewidencji dokonanych wydatków budżetowych. Na stronie Wn konta 902 ujmuje się wydatki: - jednostek budżetowych na podstawie ich sprawozdań finansowych, w korespondencji z kontem 223, - z tytułu rozrachunków z innymi budżetami, w korespondencji z kontem 224, - własne, w korespondencji z kontem 133. Na stronie Ma konta 902 ujmuje się przeniesienie, w końcu roku, sumy dokonywanych wydatków budżetowych na konto 961. Ewidencja szczegółowa do konta 902 powinna umożliwić ustalenie stanu poszczególnych wydatków budżetu według podziałek klasyfikacji budżetowej. Saldo Wn konta 902 oznacza sumę dokonanych wydatków budżetu za dany rok. Pod datą ostatniego dnia roku budżetowego saldo konta 902 przenosi się na konto

31 Konto 903 Niewykonane wydatki Konto 903 służy do ewidencji niewykonanych wydatków zatwierdzonych do realizacji w latach następnych. Na stronie Wn konta 903 ujmuje się wartość niewykonanych wydatków zatwierdzonych do realizacji w latach następnych, w korespondencji z kontem 904. Organ stanowiący (łącznie z wykazem wydatków, które nie wygasają z upływem roku budżetowego) ustala plan finansowy tych wydatków z wyodrębnieniem wydatków majątkowych. Pod datą ostatniego dnia roku budżetowego saldo konta 903 przenosi się na konto 961. Konto 904 Niewygasające wydatki Konto 904 służy do ewidencji niewygasających wydatków. Na stronie Wn konta 904 ujmuje się: - wydatki jednostek budżetowych dokonane w ciężar planu niewygasających wydatków, na podstawie ich sprawozdań budżetowych, w korespondencji z kontem 225, - przeniesienie, w wysokości środków niewykorzystanych, niewygasających wydatków na dochody budżetowe, w korespondencji z kontem 901. Na stronie Ma konta 904 ujmuje się wielkość zatwierdzonych niewygasajacych wydatków, w korespondencji z kontem 903. Konto 904 może wykazywać saldo Ma do czasu zrealizowania planu niewygasajacych wydatków lub do czasu wygaśnięcia planu niewygasających wydatków. Konto 909 Rozliczenia międzyokresowe Konto 909 służy do ewidencji rozliczeń międzyokresowych. Na stronie Wn konta 909 ujmuje się koszty finansowe, które stanowią wydatki przyszłych okresów (np. odsetki od zaciągniętych kredytów w korespondencji z kontem 134). Na stronie Ma konta 909 ujmuje się przychody finansowe stanowiące dochody przyszłych okresów (np. subwencje i dotacje przekazane w grudniu a dotyczące roku następnego). 31

32 Ewidencja szczegółowa do konta 909 umożliwia ustalenie stanu rozliczeń międzyokresowych według ich tytułów. Saldo Wn oznacza wysokość rozliczeń, które w momencie zapłaty staną się wydatkami. Saldo Ma oznacza stan rozliczeń międzyokresowych przychodów. Konto 960 Skumulowane wyniki budżetu Konto 960 służy do ewidencji stanu skumulowanych wyników budżetu jst. Konto to służy w ciągu roku do ewidencji operacji dotyczących zmniejszenia lub zwiększenia skumulowanych wyników budżetu jst. Pod datą zatwierdzenia sprawozdania z wykonania budżetu, na stronie Wn lub Ma konta 960 ujmuje się odpowiednio przeniesienia sald kont 961 i 962. Na stronie Wn konta 960 ujmuje się: - w ciągu roku konto 960 przeznaczone jest do ewidencji operacji dotyczących zmniejszenie lub zwiększenia skumulowanych niedoborów lub nadwyżek budżetu, - w następnym roku, pod datą zatwierdzenia budżetu, za poprzedni rok: przeniesienie salda konta 961 (niedoboru budżetu), przeniesienie salda konta 962 (niekasowych kosztów finansowych oraz pozostałych kosztów operacyjnych). Na stronie Ma konta 960 ujmuje się: - w ciągu roku operacje dotyczące zmniejszenia lub zwiększenia skumulowanej nadwyżki budżetu, - w następnym roku, pod datą zatwierdzenia budżetu, za poprzedni rok: przeniesienie salda konta 961 (nadwyżek budżetu), przeniesienie salda konta 962 (nierasowych przychodów finansowych oraz pozostałych przychodów operacyjnych). Ewidencja szczegółowa nie musi być prowadzona. Konto 960 może wykazywać dwa salda: Wn oznacza stan skumulowanego deficytu budżetu a saldo Ma stan skumulowanej nadwyżki budżetu. Konto 961 Wynik wykonania budżetu Konto 961 służy do ewidencji wyniku wykonania budżetu, czyli deficytu lub nadwyżki. 32

33 Pod datą ostatniego dnia roku budżetowego na stronie Wn konta 961 ujmuje się przeniesienie poniesionych w ciągu roku wydatków budżetu w korespondencji z kontem 902, oraz niewykonanych wydatków w korespondencji z kontem 903. Pod datą ostatniego dnia roku budżetowego na stronie Ma konta 961 ujmuje się przeniesienie zrealizowanych w ciągu roku dochodów budżetu w korespondencji z kontem 901. Pod datą ostatniego dnia roku budżetowego na stronie Ma konta 961 ujmuje się przeniesienie zrealizowanych w ciągu roku dochodów budżetu, w korespondencji z kontem 901. W ewidencji szczegółowej do konta 961 wyodrębnia się źródła zwiększeń i rodzaje zmniejszeń wyniku wykonania budżetu stosownie do potrzeb sprawozdawczości. Na koniec roku konto 961 może wykazywać saldo Wn lub Ma. Saldo Wn oznacza stan deficytu budżetu, a saldo ma stan nadwyżki. W roku następnym, pod datą zatwierdzenia sprawozdania z wykonania budżetu, saldo konta 961 przenosi się na konto 960. Konto 962 Wynik na pozostałych operacjach Konto 962 służy do ewidencji pozostałych operacji niekasowych wpływających na wynik wykonania budżetu. Na stronie Wn konta 962 ujmuje się w szczególności koszty finansowe oraz pozostałe koszty operacyjne związane z operacjami budżetowymi. Ma stronie Ma konta 962 ujmuje się w szczególności przychody finansowe oraz pozostałe przychody operacyjne związane z operacjami budżetowymi. W roku następnym po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego przeniesienie kosztów na stronę Wn konta 960 oraz przychodów na stronę Ma konta 960. Na koniec roku, saldo Wn oznacza nadwyżkę kosztów nad przychodami a saldo Ma nadwyżkę przychodów nad kosztami. 33

34 Zasady funkcjonowania kont pozabilansowych Konto 991 Planowane dochody budżetu Konto 991 służy do ewidencji planu dochodów budżetowych oraz jego zmian. Na stronie Wn konta 991 ujmuje się zmiany budżetu zmniejszające plan dochodów budżetu. Na stronie Ma konta 991 ujmuje się planowane dochody budżetu oraz zmiany budżetu zwiększające planowane dochody. Saldo Ma konta 991 określa w ciągu roku wysokość planowanych dochodów. Pod datą ostatniego dnia roku budżetowego sumę równą saldu konta ujmuje się na stronie Wn konta 991. Konto 992 Planowane wydatki budżetu Konto 992 służy do ewidencji planu wydatków budżetu oraz jego zmian. Na stronie Wn konta 992 ujmuje się planowane wydatki budżetu oraz zmiany budżetu zwiększające planowane wydatki. Na stronie Ma konta 992 ujmuje się zmiany budżetu zmniejszające plan wydatków budżetu lub wydatki zablokowane. Saldo Wn konta 992 określa w ciągu roku wysokość planowanych wydatków budżetu. Poda datą ostatniego dnia roku budżetowego sumę równą saldu konta ujmuje się na stronie Ma konta 992. Konto 993 Rozliczenie z innymi budżetami Konto 993 służy do pozabilansowej ewidencji rozliczeń z innymi budżetami w ciągu roku, które nie podlegają ewidencji na kontach bilansowych. Na stronie Wn ujmuje się należności od innych budżetów oraz spłatę zobowiązań wobec innych budżetów. Na stronie Ma ujmuje się zobowiązania wobec innych budżetów oraz wpłaty należności otrzymanych od innych budżetów. Ewidencja szczegółowa winna być prowadzona według poszczególnych budżetów. 34

35 Konto 993 może wykazywać dwa salda. Saldo Wn konta 993 oznacza stan należności od innych budżetów, a saldo Ma stan zobowiązań. Wykonanie budżetu przebiega bezpośrednio z konta 133 Rachunek budżetu. Ewidencja wykonania budżetu, tj. gromadzenia dochodów i dokonywania wydatków budżetowych, oparta jest na zasadzie kasowej. Pozostałe zapisy operacji objętych ewidencją wykonania budżetu przebiegają według zasady memoriałowej. 4. Wykaz ksiąg rachunkowych Urząd Miejski Plan kont jednostki budżetowej Urząd Miejski obejmuje następujące konta: Konta bilansowe: Zespół 0 Majątek trwały 011 Środki trwałe 013 Pozostałe środki trwałe 015 Mienie zlikwidowanych jednostek 020 Wartości niematerialne i prawne 030 Długoterminowe aktywa finansowe 071 Umorzenie środków trwałych oraz wart. niematerialnych i prawnych 072 Umorzenie pozostałych środków trwałych oraz wart. niematerialnych i prawnych 073 Odpisy aktualizujące długoterminowe aktywa finansowe 080 Środki trwałe w budowie ( inwestycje) Zespół 1 Środki pieniężne i rachunki bankowe 101 Kasa 130 Rachunek bieżący jednostki 134 Kredyty bankowe 35

36 135 Rachunki środków funduszy specjalnego przeznaczenia 139 Inne rachunki bankowe 140 Krótkoterminowe papiery wartościowe i inne środki pieniężne 141 Środki pieniężne w drodze Zespół 2 Rozrachunki i roszczenia 201 Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami 221 Należności z tytułu dochodów budżetowych 222 Rozliczenie dochodów budżetowych 223 Rozliczenie wydatków budżetowych 224 Rozliczenie udzielonych dotacji budżetowych oraz płatności z budżetu środków europejskich 225 Rozrachunki z budżetami 226 Długoterminowe należności budżetowe 229 Pozostałe rozrachunki publicznoprawne 231 Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń 234 Pozostałe rozrachunki z pracownikami 240 Pozostałe rozrachunki 245 Wpływy do wyjaśnienia 290 Odpisy aktualizujące należności Zespół 4 Koszty według rodzajów i ich rozliczenie 400 Amortyzacja 401 Zużycie materiałów i energii 402 Usługi obce 403 Podatki i opłaty 404 Wynagrodzenia 405 Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia 409 Pozostałe koszty rodzajowe 36