TEMAT na czasie. Problemy podatkowe spadkobierców w pytaniach i odpowiedziach. MONITOR księgowego nr 17(237)

Wielkość: px
Rozpocząć pokaz od strony:

Download "TEMAT na czasie. Problemy podatkowe spadkobierców w pytaniach i odpowiedziach. MONITOR księgowego nr 17(237) 1.09.2013."

Transkrypt

1 MONITOR księgowego nr 17(237) dodatek nr 14 TEMAT na czasie Grzegorz Ziółkowski doradca podatkowy, właściciel kancelarii doradztwa podatkowego, autor licznych publikacji z dziedziny podatków Problemy podatkowe spadkobierców w pytaniach i odpowiedziach I. Podatek od spadków i darowizn 1. W którym urzędzie złożyć zeznanie SD W jakim terminie zgłosić spadek do opodatkowania Jak ustalić wartość spadku do opodatkowania W jakim terminie złożyć zgłoszenie SD-Z2 przy dziedziczeniu Czy można odzyskać podatek po wyroku TK z 4 czerwca 2013 r. (sygn. akt P 43/11) Czy zwolnienie od podatku zwalnia z obowiązku złożenia zeznania Czy dział spadku podlega podatkowi od spadków i darowizn II. Podatek dochodowy od osób fizycznych (PIT) 1. Czy opodatkowana jest sprzedaż mieszkania nabytego po współmałżonku pozostającym we wspólnocie majątkowej Czy umorzony kredyt spadkodawcy stanowi przychód spadkobiercy Czy jest przychodem pożyczka spadkodawcy umorzona na wniosek spadkobiercy Czy można zaliczyć do kosztów fakturę wystawioną po śmierci męża Czy przy sprzedaży dziedziczonych akcji mogę potrącić koszty spadkodawcy Czy można odliczyć stratę po zmarłym mężu Czy można odliczyć od podatku zaległe składki zdrowotne zapłacone za spadkodawcę Czy mogę złożyć za spadkodawcę oświadczenie niezbędne do ulgi meldunkowej Czy mogę skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej zmarłego męża Jak prawidłowo rozliczyć zwrot nadpłaconej składki zdrowotnej spadkobiercy zmarłego pracownika III. Podatek dochodowy od osób prawnych (CIT) 1. Czy spółka może zaliczyć do kosztów wydatki związane z pogrzebem byłego pracownika Czy spółka ma prawo zaliczyć do kosztów zwrot kosztów pogrzebu IV. Podatek od towarów i usług (VAT) 1. Jak należy dokumentować sprzedaż majątku zmarłego podatnika VAT dokonywaną przez syndyka Czy można wystawiać faktury po śmierci leasingobiorcy Czy mogę złożyć deklarację VAT za spadkodawcę Czy spadkobierca ma prawo wykazać w swojej deklaracji nadwyżkę VAT po spadkodawcy Czy spadkobierca może pomniejszyć swój obrót o zwrot towaru sprzedanego 1 września przez 2013 spadkodawcę r.... dodatek do MONITORA księgowego 35 nr 17(237)

2 2 podatek od spadków i darowizn Problemy podatkowe spadkobierców w pytaniach i odpowiedziach Przyjęcie spadku to nie tylko korzyść w postaci majątku spadkodawcy. Wiążą się z nim również obowiązki podatkowe. Przy czym nie są one związane wyłącznie z podatkiem od spadków i darowizn. Problemów nie brakuje w zakresie PIT, CIT czy VAT. I. Podatek od spadków i darowizn 1. W którym urzędzie złożyć zeznanie SD-3 Jestem spadkobiercą mojego dalekiego wuja. W drodze dziedziczenia nabyłem po nim dom położony w Warszawie na Mokotowie. Wuj mieszkał jednak ostatnio w Sopocie, ja zaś mieszkam w Poznaniu. W którym urzędzie skarbowym mam złożyć zeznanie SD-3? Właściwy według miejsca położenia dziedziczonej nieruchomości do złożenia zeznania SD-3 będzie dla Czytelnika Urząd Skarbowy Warszawa-Mokotów. W przypadku dziedziczenia nieruchomości położonej w obszarze jednego urzędu właściwość miejscową urzędu skarbowego w sprawach podatku od spadków ustala się według miejsca położenia nieruchomości. Jeżeli przedmiotem dziedziczenia jest nieruchomość i jednocześnie inne prawa majątkowe lub rzeczy ruchome, a nieruchomość jest położona w terytorialnym zasięgu działania jednego naczelnika urzędu skarbowego, właściwość urzędu ustala się według miejsca położenia nieruchomości. W innych przypadkach właściwość urzędu ustala się według ostatniego miejsca zamieszkania spadkodawcy, a w przypadku braku takiego miejsca według ostatniego miejsca jego pobytu. z 7 rozporządzenia Ministra Finansów z 22 sierpnia 2005 r. w sprawie właściwości organów podatkowych Dz.U. Nr 165, poz. 1371; ost.zm. Dz.U. z 2009 r. Nr 195, poz W jakim terminie zgłosić spadek do opodatkowania W połowie 2012 r. złożyłem oświadczenie o przyjęciu spadku z dobrodziejstwem inwentarza. Spadku nie zgłosiłem jeszcze do opodatkowania. Obecnie (lipiec 2013 r.) uprawomocniło się postanowienie sądu stwierdzające nabycie spadku. Kiedy powinienem zgłosić spadek do opodatkowania? Czytelnik ma miesiąc na złożenie zeznania SD-3, licząc od daty uprawomocnienia się postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku.

3 podatek od spadków i darowizn 3 Spadkobierca nabywa spadek z chwilą śmierci spadkodawcy. Nabycie spadku nie jest jednak tożsame z jego przyjęciem. Spadkobierca może bowiem przyjąć albo odrzucić spadek. Oświadczenie o przyjęciu lub odrzuceniu spadku powinno być złożone w ciągu 6 miesięcy od dnia, w którym spadkobierca dowiedział się o nabyciu spadku. Brak w tym terminie jakiegokolwiek oświadczenia spadkobiercy jest równoznaczny z prostym przyjęciem spadku. Obowiązek w podatku od spadków i darowizn ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych. Przy nabyciu w drodze dziedziczenia obowiązek podatkowy powstaje z chwilą przyjęcia spadku. Gdy nabycie w drodze dziedziczenia nie zostało zgłoszone do opodatkowania w tym pierwotnym terminie, moment powstania obowiązku podatkowego z tego tytułu ulega przesunięciu. I tak: zz jeżeli nabycie niezgłoszone do opodatkowania stwierdzono następnie pismem, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą sporządzenia pisma; gdy pismem takim jest orzeczenie sądu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą uprawomocnienia się orzeczenia; zz gdy nabycie nie zostało zgłoszone do opodatkowania, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą powołania się przez podatnika przed organem podatkowym lub organem kontroli skarbowej na fakt nabycia. W celu opodatkowania podatnik sam składa zeznanie podatkowe o nabyciu rzeczy lub praw majątkowych na formularzu SD-3 w terminie miesiąca od dnia powstania obowiązku podatkowego. W przypadku Czytelnika termin miesięczny na złożenie zeznania należy liczyć od daty uprawomocnienia się postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku. Dokument ten w sposób jednoznaczny wskazuje, kto jest spadkobiercą zobowiązanym do zapłaty podatku od spadku. Postanowienie to należy dołączyć do zeznania, w którym podatnik określa przede wszystkim, od kogo i jakiej wartości nabył spadek. Na podstawie tych informacji naczelnik urzędu skarbowego wyda decyzję ustalającą wysokość podatku od spadków i darowizn. Termin płatności podatku wynosi 14 dni od dnia doręczenia decyzji ustalającej wysokość zobowiązania podatkowego. z art. 17a ust. 1 w zw. z art. 6 ust. 1 pkt 1 i ust. 4 ustawy z 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn j.t. Dz.U. z 2009 r. Nr 93, poz. 768; ost.zm. Dz.U. z 2013 r., poz. 692 z art. 924, 925, 1012 i 1015 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny Dz.U. Nr 16, poz. 93; ost.zm. Dz.U. z 2011 r. Nr 230, poz Jak ustalić wartość spadku do opodatkowania Odziedziczyłem w spadku mieszkanie o wartości zł. Jednak na mieszkaniu ciąży spory dług z tytułu niezapłaconego czynszu. Czy podatek od spadku płacę od wartości mieszkania, czy też od wartości pomniejszonej o ten dług? Podatek płaci się od tzw. czystej wartości spadku, czyli wartość nabytych rzeczy i praw pomniejsza się o długi spadkowe. Wartość mieszkania Czytelnika można więc pomniejszyć o wartość długów spadkowych z tytułu zaległego czynszu. Podatek płaci się od tzw. czystej masy spadku, tj. różnicy między wartością odziedziczonych aktywów a ciążących na spadku zobowiązań. Żeby taką wartość ustalić, 1 września 2013 r. dodatek do MONITORA księgowego nr 17(237)

4 4 podatek od spadków i darowizn trzeba sporządzić spis inwentarza. Sporządzenie spisu zleca komornikowi sąd. Do spisu włącza się majątek oraz długi spadkodawcy z zaznaczeniem wartości każdego przedmiotu oraz wysokości długu. Wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych przyjmuje się w wysokości określonej przez nabywcę, jeżeli odpowiada ona wartości rynkowej tych rzeczy i praw, a wartość praw do wkładów oszczędnościowych w wysokości tych wkładów. Jeżeli przed dokonaniem wymiaru podatku nastąpi ubytek rzeczy spowodowany siłą wyższą, do ustalenia wartości przyjmuje się stan rzeczy w dniu dokonania wymiaru, a odszkodowanie za ubytek wlicza się do podstawy wymiaru. Do długów i ciężarów zalicza się również koszty: zz leczenia i opieki w czasie ostatniej choroby spadkodawcy, jeżeli nie zostały pokryte za jego życia i z jego majątku, zz pogrzebu spadkodawcy, łącznie z nagrobkiem, w takim zakresie, w jakim koszty te odpowiadają zwyczajom przyjętym w danym środowisku, jeżeli nie zostały pokryte z majątku spadkodawcy, z zasiłku pogrzebowego lub nie zostały zwrócone w innej formie, zz postępowania spadkowego, wynagrodzenie wykonawcy testamentu, obowiązki wykonania zapisów i poleceń zamieszczonych w testamencie, wypłaty z tytułu zachowku oraz inne obowiązki wynikające z przepisów Kodeksu cywilnego dotyczących spadków. W przypadku Czytelnika wartość mieszkania można pomniejszyć o wartość długów spadkowych z tytułu zaległego czynszu (cz. F2 zeznania SD-3). Opodatkowaniu będzie podlegać czysta wartość spadku wykazana w poz. 91 zeznania. Podstawę opodatkowania ustala się niezależnie od odpowiedzialności spadkobiercy za długi spadkowe. Spadkobierca nie zawsze odpowiada za długi w pełnej wysokości. Spadek można przyjąć wprost, z dobrodziejstwem inwentarza lub go odrzucić. Osoba odrzucająca spadek w ogóle nie odpowiada za długi, a spadek przechodzi na kolejnych spadkobierców. W przypadku prostego przyjęcia spadku spadkobierca ponosi odpowiedzialność za długi spadkowe bez ograniczenia. Nawet gdy spadek nie przedstawia żadnej wartości, spadkobierca musi spłacić wszystkie długi. W razie przyjęcia spadku z dobrodziejstwem inwentarza spadkobierca odpowiada za długi spadkowe tylko do wartości ustalonego w inwentarzu stanu czynnego spadku (wartość aktywów przewyższająca długi spadkowe). W takim przypadku wierzyciel może się zaspokoić choć do określonej w spisie inwentarza kwoty także z majątku spadkobiercy, który nie pochodzi ze spadku. z art. 7 ustawy z 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn j.t. Dz.U. z 2009 r. Nr 93, poz. 768; ost.zm. Dz.U. z 2013 r., poz. 692 z art i 1031 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny Dz.U. Nr 16, poz. 93; ost.zm. Dz.U. z 2011 r. Nr 230, poz W jakim terminie złożyć zgłoszenie SD-Z2 przy dziedziczeniu Mój ojciec sporządził w 2010 r. testament, w którym powołał do spadku mnie i moją siostrę. Ojciec zmarł w czerwcu 2010 r. Z uwagi na przyjęty podział majątku kwestionowałam ważność tego testamentu przed sądem. Postępowanie sądowe przedłużało się z powodu kłopotów zdrowotnych mojego pełnomocnika.

5 podatek od spadków i darowizn 5 28 listopada 2012 r. sąd wydał postanowienie o stwierdzeniu nabycia spadku. Postanowienie otrzymałam dopiero 14 maja 2013 r., choć uprawomocniło się ono 19 grudnia 2012 r. Czy mogę jeszcze złożyć zgłoszenie SD-Z2 do urzędu skarbowego, żeby móc skorzystać ze zwolnienia przewidzianego dla nabycia spadku po najbliższej rodzinie? Czytelniczka nie może już skutecznie złożyć zgłoszenia SD-Z2 w celu skorzystania ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn. Przy nabyciu w drodze dziedziczenia obowiązek podatkowy powstaje z chwilą przyjęcia spadku. Gdy nabycie to nie zostało zgłoszone do opodatkowania w tym pierwotnym terminie, moment powstania obowiązku podatkowego z tego tytułu ulega przesunięciu. W przypadku Czytelniczki obowiązek podatkowy powstał w momencie uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku 19 grudnia 2012 r. Na podstawie art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli zgłoszą nabycie tytułem dziedziczenia własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia uprawomocnienia się postanowienia sądu stwierdzającego nabycie spadku. Podstawowym warunkiem dla skorzystania z tego zwolnienia jest zgłoszenie nabycia majątku naczelnikowi właściwego urzędu skarbowego. W przypadku dziedziczenia zgłoszenie SD-Z2 powinno zostać złożone w terminie 6 miesięcy od dnia uprawomocnienia się postanowienia sądu stwierdzającego nabycie spadku lub sporządzenia notarialnego aktu poświadczenia dziedziczenia. Po upływie 6-miesięcznego terminu na zgłoszenie nie można skutecznie skorzystać ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn, o którym mowa w art. 4a ustawy, chyba że nabywca dowiedział się o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych po upływie tego terminu. Wtedy zwolnienie stosuje się, gdy nabywca zgłosi te rzeczy lub prawa majątkowe naczelnikowi urzędu skarbowego nie później niż w terminie 6 miesięcy od dnia, w którym dowiedział się o ich nabyciu. To wyjątkowe rozwiązanie ma zastosowanie w sytuacji, gdy nabywca powziął wiadomość o nabyciu rzeczy lub praw majątkowych po upływie terminu do złożenia zgłoszenia i jednocześnie zobowiązany jest uprawdopodobnić fakt późniejszego uzyskania informacji o takim nabyciu. W przedstawionej sprawie Czytelniczka od początku wiedziała, że jest spadkobierczynią po ojcu. Kwestionowała jedynie podział spadku. Brała przy tym udział w postępowaniu sądowym przez swojego pełnomocnika. W tym przypadku obowiązek podatkowy powstał w momencie uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku 19 grudnia 2012 r. Żeby skorzystać ze zwolnienia, Czytelniczka powinna złożyć zgłoszenie SD-Z2 w terminie 6 miesięcy od dnia uprawomocnienia się tego postanowienia sądu. Czytelniczka nie jest w stanie uprawdopodobnić, że o nabyciu spadku dowiedziała się w późniejszym terminie. Otrzymanie postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku w późniejszym terminie nie ma wpływu na fakt jego uprawomocnienia się i tym samym termin złożenia zgłoszenia SD-Z2. z art. 4a ustawy z 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn j.t. Dz.U. z 2009 r. Nr 93, poz. 768; ost.zm. Dz.U. z 2013 r., poz września 2013 r. dodatek do MONITORA księgowego nr 17(237)

6 6 podatek od spadków i darowizn 5. Czy można odzyskać podatek po wyroku TK z 4 czerwca 2013 r. (sygn. akt P 43/11) Decyzją ostateczną Naczelnik Urzędu Skarbowego ustalił mi w 2008 r. zobowiązanie w podatku od spadków i darowizn w wysokości 562 zł. Podatek ten zapłaciłem w związku z nabyciem spadku po mojej babci, ponieważ nie mogłem skorzystać ze zwolnienia określonego w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn w brzmieniu obowiązującym w 2008 r. Warunkiem zastosowania tego zwolnienia było zgłoszenie nabycia spadku w terminie miesiąca od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku. Niestety, nie zrobiłem tego w tym miesięcznym terminie. Czy obecnie można odzyskać ten podatek? Niestety, Czytelnik nie może już odzyskać podatku od spadku po swojej babci, który zapłacił w 2008 r. 18 lipca 2013 r. minął bowiem termin na złożenie wniosku w sprawie wznowienia postępowania dotyczącego tego podatku. W wyroku z 4 czerwca 2013 r. (sygn. akt P 43/11) Trybunał Konstytucyjny orzekł, że art. 4a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r. do 31 grudnia 2008 r., w zakresie, w jakim przewidywał miesięczny termin na złożenie zgłoszenia w celu skorzystania ze zwolnienia, jest niezgodny z konstytucyjną zasadą zaufania do państwa i stanowionego przez nie prawa. Wyrok ten jest ostateczny. Wszedł w życie 18 czerwca 2013 r. (Dz.U. z 2013 r., poz. 692). Na podstawie tego wyroku zachodzą przesłanki do wznowienia postępowania w sprawach nakładania podatku od spadków i darowizn na podstawie zakwestionowanego przepisu. W efekcie można było liczyć na uchylenie decyzji i odzyskanie podatku. Zgodnie z informacją podaną przez Ministra Finansów (www.mf.gov.pl) wznowienie postępowania obejmowało tylko te przypadki, w których spełnione są łącznie następujące warunki: zz nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych nastąpiło w drodze dziedziczenia, zz śmierć spadkodawcy nastąpiła po dniu 1 stycznia 2007 r., zz postanowienie sądu stwierdzające nabycie spadku uprawomocniło się w okresie od 1 stycznia 2007 r. do 31 grudnia 2008 r. (zarejestrowano akt poświadczenia dziedziczenia w 2008 r.), zz wyłączną przesłanką ustalenia zobowiązania podatkowego było zgłoszenie nabytych rzeczy lub praw majątkowych naczelnikowi urzędu skarbowemu z uchybieniem miesięcznego terminu określonego w art. 4a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Uwaga! Wniosek o wznowienie postępowania należało złożyć w nieprzekraczalnym terminie miesiąca od dnia wejścia w życie orzeczenia Trybunału, tj. do 18 lipca 2013 r. Niestety, Czytelnik nie może już odzyskać zapłaconego w 2008 r. podatku od spadku po babci, bo nie złożył w ustawowym terminie wniosku o wznowienie postępowania w sprawie tego podatku.

7 podatek od spadków i darowizn 7 Osoby, którym organ uchyli decyzję w wyniku wznowionego postępowania, mogą oczekiwać zwrotu nadpłaty w terminie 30 dni od dnia uchylenia decyzji ustalającej wysokość podatku od spadku. z art pkt 8 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa j.t. Dz.U. z 2012 r., poz. 749; ost.zm. Dz.U. z 2013 r., poz. 35 z wyrok Trybunału Konstytucyjnego z 4 czerwca 2013 r., sygn. akt P 43/11 Dz.U. z 2013 r., poz Czy zwolnienie od podatku zwalnia z obowiązku złożenia zeznania Nabyłem w drodze dziedziczenia testamentowego mieszkanie po sąsiadce moich rodziców. Była to dla mnie obca osoba, nad którą sprawowałem opiekę na podstawie pisemnej umowy zawartej w 2008 r. z notarialnie poświadczonym podpisem. Jest to moje pierwsze mieszkanie. Jego powierzchnia wynosi 48 m 2. Czy muszę składać zeznanie SD-3 i płacić podatek? Czytelnik powinien złożyć zeznanie SD-3. Może jednak skorzystać ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn dla nabywców pierwszego mieszkania. Ustawa o podatku od spadków i darowizn przewiduje zwolnienia, z których można skorzystać m.in. przy nabyciu mieszkania lub domu od obcej osoby w drodze spadku lub darowizny. Warunkiem zastosowania tego zwolnienia jest sprawowanie przez spadkobiercę opieki nad wymagającym jej spadkodawcą, na podstawie pisemnej umowy z podpisem notarialnie poświadczonym, przez co najmniej dwa lata od dnia poświadczenia podpisów przez notariusza. Pozwala ono nie płacić podatku od spadków w przypadku nieruchomości do 110 m 2 powierzchni. W przypadku większych mieszkań podatek płaci się od nadwyżki. Zwolnienie przysługuje przy nabyciu pierwszego mieszkania, tj. podatnikom, którzy nie mają własnego mieszkania, ewentualnie przeniosą własność posiadanego już mieszkania na dzieci, wnuki czy gminę. Z kolei najemca musi rozwiązać umowę najmu. Pozbycie się tytułu prawnego do mieszkania powinno nastąpić w terminie 6 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego SD-3. Ważne jest również, że spadkobierca musi zamieszkiwać będąc zameldowanym na pobyt stały w nabytym lokalu lub budynku i nie dokona jego zbycia przez 5 lat: zz od dnia złożenia zeznania podatkowego jeżeli w chwili złożenia zeznania nabywca mieszka i jest zameldowany na pobyt stały w nabytym lokalu lub budynku, zz od dnia zamieszkania potwierdzonego zameldowaniem na pobyt stały w nabytym lokalu lub budynku jeżeli nabywca zamieszka i dokona zameldowania na pobyt stały w ciągu roku od dnia złożenia zeznania podatkowego. Skorzystanie z tego zwolnienia od podatku nie zwalnia nabywcy spadku od złożenia zeznania SD-3. Podatnik wykazuje w nim mieszkanie jako nabyte w drodze spadku. W części H tego zeznania podaje informację o uldze przysługującej mu na pierwsze mieszkanie na podstawie art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Urząd skarbowy, wydając decyzję określającą wysokość podatku, uwzględni wskazane przez podatnika zwolnienie, jeżeli uzna je za zasadne. 1 września 2013 r. dodatek do MONITORA księgowego nr 17(237)

8 8 podatek od spadków i darowizn Przykład Przedsiębiorca Janusz Nowak odziedziczył po sąsiedzie swoich rodziców mieszkanie o powierzchni 48 m 2. Była to dla niego obca osoba, która mieszkanie przekazała mu testamentem. Fakt dziedziczenia potwierdza testament oraz postanowienie o stwierdzeniu nabycia spadku, które uprawomocniło się 10 lipca 2013 r. Podatnik ma miesiąc na złożenie deklaracji SD-3 od dnia uprawomocnienia się postanowienia sądu. Do deklaracji załącza kopię testamentu, postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku oraz wykaz zaległości z tytułu czynszu, które potwierdzają wysokość długów ciążących na spadku. Podatnik sprawował opiekę nad sąsiadem na podstawie pisemnej umowy z notarialnie poświadczonym podpisem od stycznia 2008 r. Umowę załącza do zeznania. Nabyte mieszkanie jest pierwszym mieszkaniem spadkobiercy. W tych okolicznościach może on skorzystać ze zwolnienia określonego w art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Stosowną informację zawiera w części H zeznania. Nabywca był już zameldowany w mieszkaniu. Dla utrzymania zwolnienia musi mieszkać w nim przez 5 lat, licząc od dnia złożenia zeznania podatkowego SD-3. Wzór wypełnionego SD-3 Str. 1

9 podatek od spadków i darowizn 9 Str. 2 Str. 3 1 września 2013 r. dodatek do MONITORA księgowego nr 17(237)

10 10 podatek od spadków i darowizn Str. 4 z art. 16 ustawy z 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn j.t. Dz.U. z 2009 r. Nr 93, poz. 768; ost.zm. Dz.U. z 2013 r., poz Czy dział spadku podlega podatkowi od spadków i darowizn Zostałam spadkobierczynią po swoim dziadku wraz z innymi osobami. Mój udział w spadku wynosi 25%. Z tytułu otrzymanego spadku dokonałam rozliczeń w zakresie podatku od spadków i darowizn. W skład spadku wchodziły udziały w nieruchomościach, których szacunkowa wartość wynosi ok zł. Aktualnie spadkobiercy planują dokonać działu spadku poprzez złożenie wniosku do sądu i zawarcie ugody sądowej. Spadkobiercy chcą tak podzielić spadek, abym otrzymała jedną z nieruchomości, której wartość wynosi zł. Podział odbędzie się bez jakichkolwiek spłat i dopłat. W rezultacie otrzymam działkę o wartości ponad swój udział. Czy takie dokonanie działu spadku bez spłat i dopłat podlega podatkowi od spadków i darowizn? Dokonanie działu spadku bez jakichkolwiek spłat i dopłat w drodze ugody sądowej nie podlega podatkowi od spadków i darowizn, nawet jeżeli podatnik otrzymuje wartość majątku ponad swój udział.

11 podatek od spadków i darowizn 11 Podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Polski lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Polski z tytułu: zz dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego, zz darowizny, polecenia darczyńcy, zz zasiedzenia, zz nieodpłatnego zniesienia współwłasności, zz zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu, zz nieodpłatnych: renty, użytkowania oraz służebności. Ponadto podatkowi temu podlega nabycie praw do wkładu oszczędnościowego na podstawie dyspozycji wkładcy na wypadek jego śmierci oraz nabycie jednostek uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek jego śmierci. Katalog czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn określony w ustawie o podatku od spadków i darowizn jest katalogiem zamkniętym. Wobec tego wymienione w nim tytuły nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych stanowią jedyne przypadki podlegające opodatkowaniu tym podatkiem. Zgodnie z art Kodeksu cywilnego dział spadku może nastąpić na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców. Zatem do momentu zniesienia współwłasności lub dokonania działu spadku spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku. Sądowy dział spadku powinien obejmować cały spadek. Z ważnych powodów może być ograniczony do części spadku. Umowny dział spadku może objąć cały spadek lub być ograniczony do części spadku. Samo dokonanie działu spadku, jako czynność niewymieniona w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Tym samym w przedstawionej sprawie nie powstanie obowiązek podatkowy w zakresie podatku od spadków i darowizn. Takie stanowisko zaprezentowano również w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 19 października 2012 r., sygn. IBP -BII/1/ /12/Asz, czy w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 14 lutego 2013 r., sygn. IPPB2/ /12-2/MZ. Tym samym podatnik nie ma obowiązku składania zeznania SD-3. z art. 1 ustawy z 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn j.t. Dz.U. z 2009 r. Nr 93, poz. 768; ost.zm. Dz.U. z 2013 r., poz. 692 z art ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny Dz.U. Nr 16, poz. 93; ost.zm. Dz.U. z 2011 r. Nr 230, poz września 2013 r. dodatek do MONITORA księgowego nr 17(237)

12 12 podatek dochodowy od osób fizycznych II. Podatek dochodowy od osób fizycznych (PIT) 1. Czy opodatkowana jest sprzedaż mieszkania nabytego po współmałżonku pozostającym we wspólnocie majątkowej W zeszłym roku zmarła moja małżonka, po której odziedziczyłem jej część mieszkania. Byliśmy objęci wspólnością majątkową, do której należało również to mieszkanie. Pod koniec 2012 r. sprzedałem to mieszkanie. Obecnie urząd skarbowy wezwał mnie do złożenia zeznania PIT-39 i zapłaty podatku z tego tytułu. Czy urząd skarbowy ma rację? Podatnik może nie płacić podatku dochodowego od sprzedaży odziedziczonej po małżonku nieruchomości. Musi się jednak liczyć ze sporem z organem podatkowym, którego korzystne rozstrzygnięcie może nastąpić przed sądem administracyjnym. Urzędy skarbowe twierdzą, że w wyniku śmierci jednego z małżonków znajdującego się we wspólności majątkowej, drugi małżonek nabywa w drodze spadku po raz drugi udział w tej samej nieruchomości. W konsekwencji, zdaniem organów podatkowych, w przypadku gdy wdowa lub wdowiec zbywa nieruchomość, udział nabyty w drodze dziedziczenia może podlegać opodatkowaniu na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 updof. Obowiązek podatkowy z tego źródła przychodów powstaje, jeżeli zbycie nieruchomości lub prawa majątkowego następuje w terminie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie odpowiednio prawa i nieruchomości. Przy czym urzędy przez moment nabycia rozumieją w tym przypadku dzień śmierci współmałżonka. Dlatego urzędy skarbowe nakazują płacić podatek dochodowy od sprzedaży nieruchomości po śmierci małżonka, w przypadku gdy byli oni objęci wspólnością majątkową, a sprzedaż dokonywana jest przed upływem 5-letniego terminu. Ze stanowiskiem tym nie zgodził się m.in. Rzecznik Praw Obywatelskich, który wystosował w tej sprawie zapytanie do Ministra Finansów. Niestety Minister Finansów nie podzielił wątpliwości przedstawionych w wystąpieniu Rzecznika Praw Obywatelskich i w piśmie z 15 maja 2013 r. wyjaśnił: Małżonkowie mają prawo do całej nieruchomości objętej ustrojem ustawowej wspólności małżeńskiej, ale żadne z nich nie jest wyłącznym właścicielem tej nieruchomości (np. małżonek nie może sprzedać nieruchomości bez zgody drugiego MF małżonka). Wspólność majątkowa małżeńska jest współwłasnością łączną, ale tylko w czasie trwania małżeństwa. Z chwilą śmierci jednego z małżonków majątek objęty wspólnością ustawową przekształca się we współwłasność w częściach ułamkowych. Małżonek zmarłego, który nabył w spadku nieruchomość, zwolniony jest od podatku od spadków i darowizn; nie jest natomiast zwolniony od podatku dochodowego z tytułu sprzedaży przedmiotowej nieruchomości przed upływem pięcioletniego okresu. W przypadku odpłatnego zbycia pięcioletni okres, po upływie którego nie powstaje obowiązek podatkowy w podatku dochodowym, liczony będzie odrębnie dla części nieruchomości nabytej wspólnie z nieżyjącym małżonkiem i odrębnie dla części nieruchomości nabytej w drodze spadku po zmarłym małżonku.

13 podatek dochodowy od osób fizycznych 13 W piśmie tym Minister wskazał, że małżonkowie mogą uniknąć zapłaty podatku dochodowego przez skorzystanie: zz z ulgi meldunkowej, jeżeli nabycie nieruchomości nastąpiło w latach ; zz przeznaczenia przychodu ze sprzedaży nieruchomości na cele mieszkaniowe, jeżeli nabycie nieruchomości nastąpiło od 1 stycznia 2009 r. Zastosowanie tych zwolnień wymaga jednak dotrzymania pewnych warunków, których nie każdy jest w stanie albo chce spełnić, np. nie każdy ma zamiar wydawać pieniądze ze sprzedaży na cele mieszkaniowe. Nie są to więc rozwiązania dostępne dla każdego. Nie każdy też chce czekać ze sprzedażą na upływ 5-letniego okresu. Dla tych podatników korzystne jest to, że sądy nie zgadzają się z organami podatkowymi w rozpatrywanej sprawie. Przykładowo: w wyroku z 8 grudnia 2011 r. (sygn. akt II FSK 1101/10) NSA orzekł, że nie ma możliwości określenia, w jakiej części nastąpiło nabycie nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 updof, przez małżonków nabywających razem nieruchomość, a pozostających w majątkowej wspólności małżeńskiej. NSA uznał za błędny pogląd organów podatkowych, że w wyniku śmierci jednego z małżonków znajdującego się w ustroju małżeńskiej wspólności majątkowej, drugi małżonek nabywa w drodze spadku po pierwszym małżonku po raz drugi udział w tej samej nieruchomości. Z uwagi na istotę wspólności majątkowej małżeńskiej nie jest możliwe wyodrębnienie przypadającego każdemu z małżonków udziału w nieruchomości już podczas pierwotnego, wspólnego jej nabycia. Podobnie wypowiedział się także WSA we Wrocławiu w wyroku z 26 stycznia 2012 r. (sygn. akt I SA/ /Wr 1474/11). Oznacza to, że podatnik może nie płacić podatku dochodowego od sprzedaży odziedziczonej po małżonku nieruchomości. Musi się jednak liczyć ze sporem z organem podatkowym, którego korzystne rozstrzygnięcie może nastąpić przed sądem administracyjnym. z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych j.t. Dz.U. z 2012 r., poz. 361; ost.zm. Dz.U. z 2013 r., poz Czy umorzony kredyt spadkodawcy stanowi przychód spadkobiercy Mój zmarły mąż pozostawił mi w spadku majątek w postaci działki gruntowej, której był współwłaścicielem na podstawie ustawowej wspólności małżeńskiej, oraz kilka niespłaconych kredytów bankowych na kwotę około zł. Umowy kredytów były zawierane w bankach bez mojej wiedzy i zgody. Kredyty nie są wierzytelnością zabezpieczoną ani zastawem, ani hipoteką. Spadek zamierzam przyjąć z dobrodziejstwem inwentarza. Jego wartość czynna wyniesie około 2000 zł. Tyle też zamierzam spłacić bankowi. Czy kwota pozostałych kredytów zaciągniętych przez męża i umorzonych przez bank będzie stanowić dla mnie przychód opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych? W przedstawionej sprawie dla spadkobiercy nie wystąpi świadczenie nieodpłatne z tytułu umorzenia kredytu, które byłoby opodatkowane podatkiem dochodowym. 1 września 2013 r. dodatek do MONITORA księgowego nr 17(237)

14 14 podatek dochodowy od osób fizycznych Jednym ze skutków wejścia spadkobiercy w ogół praw i obowiązków majątkowych spadkodawcy jest powstanie po jego stronie odpowiedzialności za zobowiązania, których podmiotem był zmarły. Oznacza to, że wierzyciel spadkowy (tj. osoba, która była wierzycielem w stosunku do spadkodawcy) ma możliwość skierowania do majątku spadkobiercy egzekucji, na wypadek gdyby ten nie spełnił dobrowolnie ciążącego na nim obowiązku świadczenia. Jednak przyjęcie spadku z dobrodziejstwem inwentarza powoduje po stronie spadkobiercy odpowiedzialność za długi spadkowe tylko do wartości ustalonego w inwentarzu stanu czynnego spadku. Dla celów podatkowych przyjmuje się, że nieodpłatne świadczenie obejmuje każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu lub przysporzenie majątku innej osobie, mające konkretny wymiar finansowy. Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem przysporzeniem majątkowym i przychodem w rozumieniu przepisów updof są nie tylko aktywa, które ulegają zwiększeniu u podatnika, ale także zmniejszenie jego pasywów, np. poprzez umorzenie zobowiązania. Momentem uzyskania takiego przychodu jest moment dokonania umorzenia. Zasadniczo umorzenie kredytu (pożyczki) osobie fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej jest zdarzeniem powodującym nieodpłatne świadczenie, które jest przychodem opodatkowanym z tzw. innych źródeł. Kredytobiorca (pożyczkobiorca) uzyskuje bowiem w ten sposób wymierną korzyść majątkową w postaci zwolnienia z obowiązku spłaty długu (zmniejszają się jego pasywa). Jednak w przypadku Czytelniczki nie dochodzi do powstania takiego przysporzenia majątkowego. W związku ze złożonym oświadczeniem o przyjęciu spadku z dobrodziejstwem inwentarza nie ma ona obowiązku spłaty kredytu powyżej czynnej wartości spadku. Umorzenie części kredytu, której Czytelniczka nie ma obowiązku spłaty, nie jest więc dla niej przysporzeniem majątkowym. W wyniku umorzenia takiego kredytu nie dochodzi do zmniejszenia jej pasywów. W tej sytuacji nie może być mowy o świadczeniu nieodpłatnym w postaci uzyskania przychodu z innych źródeł. z art. 11 i art. 20 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych j.t. Dz.U. z 2012 r., poz. 361; ost.zm. Dz.U. z 2013 r., poz Czy jest przychodem pożyczka spadkodawcy umorzona na wniosek spadkobiercy Moja matka otrzymała pożyczkę na remont mieszkania z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych. W wyniku długotrwałej choroby mamy rozwiązano z nią umowę o pracę. Pożyczka na cele mieszkaniowe była spłacana z jej rachunku bankowego przez stałe polecenie przelewu. 25 maja 2013 r. mama zmarła. Zakład pracy poprosił mnie o napisanie podania o umorzenie pożyczki na cele mieszkaniowe. Pisząc podanie, nie byłam świadoma, że przejmuję na siebie zobowiązanie mamy. W regulaminie ZFŚS jest zapis, że pożyczkę na cele mieszkaniowe poręczają żyranci, nie ma natomiast zapisanej procedury postępowania

15 podatek dochodowy od osób fizycznych 15 w przypadku śmierci pożyczkobiorcy. Zakład pracy wystawił zaświadczenie, że w regulaminie ZFŚS nie ma zapisu, który przewiduje przejście niespłaconych rat pożyczki na cele mieszkaniowe zmarłego pracownika na spadkobierców. Po dokonaniu umorzenia w wysokości 6000 zł zostałam poinformowana przez zakład pracy o tym, że będę musiała zapłacić podatek od tej kwoty 1080 zł. Czy faktycznie będę musiała zapłacić ten podatek od umorzonej pożyczki? Ponieważ umorzenie pożyczki nastąpiło na wniosek Czytelniczki, wartość umorzonej pożyczki trzeba będzie rozliczyć jako przychód z innych źródeł w zeznaniu rocznym składanym za 2013 r. Przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości (art. 720 k.c.). W konsekwencji otrzymanie pożyczki jest obojętne podatkowo. Przychód po stronie pożyczkobiorcy pojawia się dopiero w momencie, kiedy dochodzi do umorzenia pożyczki lub jej części. Natomiast w przypadku umorzenia pożyczki po śmierci pożyczkobiorcy wartość umorzonej pożyczki stanowi podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychód spadkobierców, którzy przejęli obowiązki dłużnika. Jeżeli umorzenie pożyczki następuje po śmierci pożyczkobiorcy (pracownika) a w regulaminie ZFŚS lub w umowie o udzielenie pożyczki zawarto zapis o obowiązku uregulowania niespłaconych rat pożyczki przez spadkobiercę po śmierci pożyczkobiorcy pożyczka zostaje umorzona spadkobiercy, a nie pracownikowi. W takiej sytuacji przychód z innych źródeł uzyskuje spadkobierca przejmujący obowiązki dłużnika, a pożyczkodawca ma obowiązek wystawić mu informację PIT-8C. W sytuacji gdy żadne zapisy umowy czy regulaminu ZFŚS nie precyzują obowiązku uregulowania niespłaconych rat pożyczki przez spadkobiercę, a udzielona pożyczka umarzana jest w związku ze śmiercią pracownika zobowiązanie zaciągnięte przez pracownika wygasa z chwilą jego śmierci, pracodawca zaś nie jest obowiązany do wystawienia informacji PIT-8C spadkobiercom. Z przedstawionego stanu wynika, że co prawda w regulaminie ZFŚS nie było zapisanej procedury postępowania w przypadku śmierci pożyczkobiorcy, jednak umorzenie nastąpiło na wniosek Czytelniczki. Należy zatem uznać, że to jej pożyczka została umorzona, a nie spadkodawcy. Tak więc wartość umorzonej pożyczki stanowi dla Czytelniczki przychód z innych źródeł podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Trzeba go więc będzie rozliczyć w zeznaniu rocznym składanym za 2013 r. z art. 720 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny Dz.U. Nr 16, poz. 93; ost.zm. Dz.U. z 2011 r. Nr 230, poz z art. 11 i 20 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych j.t. Dz.U. z 2012 r., poz. 361; ost.zm. Dz.U. z 2013 r., poz września 2013 r. dodatek do MONITORA księgowego nr 17(237)

16 16 podatek dochodowy od osób fizycznych 4. Czy można zaliczyć do kosztów fakturę wystawioną po śmierci męża Mąż prowadził działalność gospodarczą, rozliczając się w księdze przychodów i rozchodów. Działalność została zamknięta 27 czerwca 2013 r. w związku z jego śmiercią. 3 lipca 2013 r. żona otrzymała fakturę za energię elektryczną zużytą do prowadzenia działalności przez męża w czerwcu. Czy fakturę wystawioną po śmierci męża można ująć w kosztach uzyskania przychodu jego działalności? Nie można ująć w kosztach faktury wystawionej po śmierci indywidualnego przedsiębiorcy. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Czytelniczka jest spadkobierczynią po zmarłym mężu. Z powodu śmierci męża została zlikwidowana prowadzona przez niego działalność gospodarcza, która była rozliczana w księdze przychodów i rozchodów. Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów w przypadku podatników prowadzących pkpir uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu (art. 22 ust. 6b updof). Zatem, co do zasady, ponoszone wydatki mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w dacie wystawienia faktur. Faktury za energię elektryczną wykorzystaną w prowadzonej przez męża działalności gospodarczej zostały wystawione po dniu likwidacji tej działalności (3 lipca 2013 r.). Skoro w lipcu 2013 r. nie istniało już źródło przychodów w postaci działalności gospodarczej w myśl przepisów updof to nie ma możliwości zaliczenia przedmiotowych wydatków do kosztów uzyskania przychodów na dzień 3 lipca 2013 r. Stanowisko takie potwierdzają również organy podatkowe, m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji z 2 maja 2013 r., sygn. ILPB1/ /13-4/AP: Innymi słowy, koszty dotyczące energii elektrycznej za miesiąc listopad i grudzień 2012 r., poświadczone wystawionymi po likwidacji działalności fakturami, MF są obojętne podatkowo, albowiem w tej dacie nie był to już koszt poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Co więcej, w przedmiotowej sprawie należy mieć na uwadze fakt, że w przypadku podatników prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodu uznaje się dzień wystawienia faktury, natomiast na dzień wystawienia faktur w przedmiotowej sprawie nie istniało już źródło przychodu związane z tymi kosztami. Trzeba się liczyć z tym, że stanowisko to będzie miało zastosowanie również w przypadku śmierci indywidualnych przedsiębiorców prowadzących księgi rachunkowe. Co prawda inny jest moment ujęcia kosztu pośredniego w księgach rachunkowych (art. 22 ust. 5c updof), a inny w księdze przychodów i rozchodów (art. 22 ust. 6b updof), ale podstawowy argument pozostaje ten sam po śmierci podatnika nie istnieje już źródło przychodu. Przy tym, jak podkreślał WSA w Olsztynie w wyroku z 13 stycznia 2011 r., sygn. akt I SA/ /Ol 808/10:

17 podatek dochodowy od osób fizycznych 17 WSA Przychód może być pomniejszony o koszty jego uzyskania tylko przez podatnika, tj. podmiot, który te koszty rzeczywiście poniósł. z art. 22 ust. 5c i 6b ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych j.t. Dz.U. z 2012 r., poz. 361; ost.zm. Dz.U. z 2013 r., poz Czy przy sprzedaży dziedziczonych akcji mogę potrącić koszty spadkodawcy W 2012 r. nabyłam spadek po zmarłym mężu. W jego skład wchodziły m.in. papiery wartościowe w postaci akcji. Czy przychód z tytułu sprzedaży nabytych w drodze spadku akcji mogę pomniejszyć o koszty uzyskania przychodów w postaci wydatków na ich nabycie, których dokonał mój zmarły mąż? Przy sprzedaży akcji Czytelniczka nie może potrącić kosztów, które przypadały na jej zmarłego męża. Artykuł 23 ust. 1 pkt 38 updof stanowi, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych. Wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych w momencie ich sprzedaży. Prawo do uwzględniania wydatków poniesionych przez spadkodawcę w kosztach sprzedaży akcji nie przechodzi jednak na spadkobiercę. Tak uznał m.in. NSA w wyroku z 10 lutego 2009 r. (sygn. akt II FSK 1623/07). NSA stwierdził, że zbycie papierów wartościowych przez spadkobiercę ma charakter następczy, samoistny, niepowiązany z realizacją określonego prawa majątkowego, które przysługiwałoby spadkodawcy. W tym znaczeniu nie może ono podlegać sukcesji na zasadach określonych w art. 97 Ordynacji podatkowej. Podatnik uzyskuje prawo do potrącenia kosztów nabycia w momencie dokonania sprzedaży papierów wartościowych. Spadkodawca nie dokonał sprzedaży papierów, dlatego też nie posiadał prawa do uznania poniesionych wydatków za koszt uzyskania przychodu. W konsekwencji wobec nieistnienia takiego prawa nie może być ono przedmiotem sukcesji. Z kolei w przypadku nabycia papierów wartościowych w drodze spadku nie występuje koszt nabycia tych udziałów, ponieważ spadkobierca nie poniósł żadnych wydatków na ich nabycie. Nabycie w drodze spadku jest nabyciem nieodpłatnym. Spadkobierca nie nabywa więc w drodze sukcesji prawa do pomniejszenia przychodu o koszty nabycia poniesione przez spadkodawcę. Czytelniczce przysługuje prawo uwzględnienia kosztów uzyskania przychodów związanych z nabyciem papierów wartościowych przy ich sprzedaży, ale tylko w części przypadającej na jej rzecz. Przy sprzedaży akcji nie może potrącić kosztów, które przypadały na jej zmarłego męża. Stanowisko takie potwierdzono również w orzecznictwie sądów administracyjnych, m.in. w wyroku WSA w Olsztynie z 13 stycznia 2011 r., sygn. akt I SA/ /Ol 808/10. 1 września 2013 r. dodatek do MONITORA księgowego nr 17(237)

18 18 podatek dochodowy od osób fizycznych Przykład Małżeństwo nabyło na współwłasność akcje za kwotę zł. Następnie w drodze spadku małżonka nabyła po mężu jego część akcji. Całość tych akcji sprzedała za kwotę zł. Do kosztów uzyskania przychodów tej sprzedaży zaliczy jednak wyłącznie 50% ceny ich nabycia, czyli kwotę zł. z art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych j.t. Dz.U. z 2012 r., poz. 361; ost.zm. Dz.U. z 2013 r., poz. 888 z art. 97 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa j.t. Dz.U. z 2012 r., poz. 749; ost.zm. Dz.U. z 2013 r., poz Czy można odliczyć stratę po zmarłym mężu W czerwcu 2013 r. zmarł mój mąż, który prowadził działalność gospodarczą. Rozliczał się w podatkowej księdze przychodów i rozchodów. Był podatnikiem VAT. Zawiadomienie o zgonie zostało zgłoszone do urzędu skarbowego. 4 lipca 2013 r. zarejestrowałam własną działalność gospodarczą w celu kontynuowania działalności gospodarczej firmy zmarłego męża. Jestem jedyną spadkobierczynią męża. W 2012 r. firma męża poniosła stratę. Czy jako spadkobierczyni kontynuująca działalność gospodarczą po zmarłym mężu, mam prawo do odliczenia od swojego dochodu straty z 2012 r. wykazanej przez męża z tytułu prowadzonej przez niego działalności gospodarczej? Przejmując wszelkie prawa i obowiązki majątkowe po mężu żona ma prawo odliczyć od swojego dochodu z działalności gospodarczej stratę poniesioną przez firmę zmarłego męża. Spadkobiercy podatnika przejmują przewidziane w przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy. Prawa o charakterze niemajątkowym, związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, spadkobiercy przejmują pod warunkiem dalszego prowadzenia działalności na ich rachunek (art. 97 Ordynacji podatkowej). Prawa majątkowe to te prawa, które są uwarunkowane interesem ekonomicznym uprawnionego, ponadto mają swój materialny i wymierny kształt. Do praw majątkowych należą m.in. prawo do zwrotu podatku, odroczenia lub rozłożenia na raty zapłaty zaległości podatkowej wraz z odsetkami za zwłokę, odroczenia zapłaty podatku, prawo do nadpłaty oraz prawo do umorzenia w całości lub w części zaległości podatkowych, odsetek za zwłokę lub opłat prolongacyjnych, a także prawo do rozliczenia straty w następnych okresach rozliczeniowych. Natomiast prawa niemajątkowe obejmują m.in. prawo do złożenia odwołania, czy też skargi od decyzji. Ze stratą mamy do czynienia, gdy koszty przewyższają przychody uzyskane z danego źródła przychodu. W praktyce stratę podatnik ponosi z tych źródeł przychodów, z których koszty rozliczane są według klauzuli generalnej, tj. gdy za koszt uznaje się każdy wydatek poniesiony

19 podatek dochodowy od osób fizycznych 19 w celu uzyskania przychodu, z wyjątkiem wydatków wyraźnie wymienionych w przepisach jako niestanowiące takich kosztów. Źródłem tym jest np. działalność gospodarcza czy najem, dzierżawa. Ponosząc stratę z danego źródła przychodu, podatnik ma prawo ją odliczyć od dochodu z danego źródła w okresie następnych 5 lat. Wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty. Obowiązujące zasady pozwalają na odliczenie straty za dany rok już w 2 lata, pod warunkiem że pozwoli na to dochód podatnika. Poniesioną stratę odliczamy od dochodu uzyskanego z tożsamego źródła, tj. stratę z działalności gospodarczej odliczamy od dochodu z działalności gospodarczej, stratę z najmu odliczamy od dochodu z najmu. Nie podlegają odliczeniu straty ze źródła przychodu, jakim jest zbycie rzeczy i praw majątkowych, których zbycie nie następuje w ramach działalności gospodarczej. Odliczeniu nie podlegają również straty ze źródeł przychodów, z których dochody są wolne od podatku. Prawo do obniżenia dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej uzyskanego przez spadkobiercę o wysokość straty z tego źródła przychodu poniesionej przez spadkodawcę jest prawem majątkowym. A zatem w przypadku kontynuowania działalności gospodarczej spadkodawcy przez spadkobiercę na zasadzie sukcesji spadkobierca ma prawo do obniżenia swojego dochodu uzyskanego z tej działalności o wysokość straty poniesionej przez spadkodawcę. z art. 97 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa j.t. Dz.U. z 2012 r., poz. 749; ost.zm. Dz.U. z 2013 r., poz. 35 z art. 9 ust. 3 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych j.t. Dz.U. z 2012 r., poz. 361; ost.zm. Dz.U. z 2013 r., poz Czy można odliczyć od podatku zaległe składki zdrowotne zapłacone za spadkodawcę W 2012 r. zmarł mój ojciec, który prowadził działalność gospodarczą. Za okres prowadzonej działalności gospodarczej powstały zaległości w Zakładzie Ubezpieczeń Społecznych z tytułu nieodprowadzanych składek na ubezpieczenie zdrowotne. Po przyjęciu spadku po zmarłym ZUS zobowiązał mnie do spłaty pozostałego zadłużenia, powołując się na przepisy zawarte w art. 97 Ordynacji podatkowej. Całość długu została spłacona w 2013 r. Czy mam prawo odliczyć te spłacone składki na ubezpieczenie zdrowotne od swojego podatku w zeznaniu za 2013 r.? Nie można odliczyć od własnego podatku zaległych składek na ubezpieczenie zdrowotne zapłaconych za spadkodawcę. Podatek dochodowy ulega obniżeniu o składki na ubezpieczenie zdrowotne opłacone w roku podatkowym bezpośrednio przez podatnika, tj. podatnika, który prowadząc pozarolniczą działalność gospodarczą, zobowiązany był do ich opłacenia art. 27b ust. 1 pkt 1 lit. a) updof. Z regulacji dotyczących sukcesji w zakresie prawa podatkowego 1 września 2013 r. dodatek do MONITORA księgowego nr 17(237)

20 20 podatek dochodowy od osób fizycznych wynika, że spadkobiercy podatnika przejmują przewidziane w przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy. Ich sukcesja jest możliwa jedynie na podstawie i w granicach przepisów Ordynacji podatkowej. Prawa i obowiązki, aby mogły być nabyte przez spadkobiercę, muszą nie tylko wynikać z przepisów prawa podatkowego, ale również przynależeć do konkretnej osoby, w tym przypadku spadkodawcy. Na spadkobierców przechodzą tylko te obowiązki spadkodawcy, które miał on jako podatnik i tylko te, które są związane z realizacją obowiązków, wynikających z ustaw regulujących kwestie podatków. Jednocześnie nie można mówić o sukcesji prawa, którego spadkodawca nie nabył. Wejście spadkobiercy na podstawie art. 97 Ordynacji podatkowej w prawa i obowiązki spadkodawcy nie uzasadnia utożsamiania go z podatnikiem-spadkodawcą. W efekcie Czytelniczka nie ma prawa odliczyć od swojego podatku składek na ubezpieczenie zdrowotne uregulowanych za zmarłego ojca. Stanowisko takie, również w kwestii odliczenia od dochodu zaległych składek na ubezpieczenia społeczne po zmarłym, potwierdzają organy podatkowe, m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 16 kwietnia 2010 r., sygn. IBPBII/1/415-48/10/MK: Należy podkreślić, iż fakt, że wnioskodawczyni jest spadkobiercą zmarłego męża, nie daje jej prawa do odliczenia od swojego dochodu składek na ubezpieczenie społeczne oraz od jej podatku dochodowego składek na ubezpieczenie MF zdrowotne tego męża, gdyż z przepisów jednoznacznie wynika, że odliczać wnioskodawczyni może wyłącznie składki zapłacone na własne ubezpieczenie. Okoliczność, iż wnioskodawczyni jako spadkobierca przejęła dług męża wobec Zakładu Ubezpieczeń Społecznych nie zmienia faktu, że wnioskodawczyni płaci składki za ubezpieczenia męża, a nie własne. z art. 97 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa j.t. Dz.U. z 2012 r., poz. 749; ost.zm. Dz.U. z 2013 r., poz. 35 z art. 27b ust. 1 pkt. 1 lit. a) ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych j.t. Dz.U. z 2012 r., poz. 361; ost.zm. Dz.U. z 2013 r., poz Czy mogę złożyć za spadkodawcę oświadczenie niezbędne do ulgi meldunkowej Przyjęłam spadek po matce. Przed śmiercią sprzedała ona w 2013 r. nieruchomość nabytą w 2008 r. Była zameldowana w tym domu przez kilkanaście lat. Tym samym spełniła warunki zwolnienia wynikającego z tzw. ulgi meldunkowej. Niestety matka nie zdążyła złożyć oświadczenia, które uprawnia do skorzystania z tej ulgi. W jakim terminie będę zobowiązana złożyć oświadczenie o spełnionych przez matkę warunkach do skorzystania z ulgi meldunkowej? Czytelniczka nie może spełnić za zmarłą matkę jednego z warunków koniecznych do skorzystania z ulgi meldunkowej, którym jest złożenie stosownego oświadczenia w urzędzie skarbowym w określonym terminie.

Podatnikami podatku od spadków i darowizn są osoby fizyczne, które nabyły własność rzeczy i prawa majątkowe w sposób wyżej wskazany.

Podatnikami podatku od spadków i darowizn są osoby fizyczne, które nabyły własność rzeczy i prawa majątkowe w sposób wyżej wskazany. 1. Przedmiot opodatkowania Nabycie własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem: dziedziczenia,

Bardziej szczegółowo

OPODATKOWANIE PRZYCHODU (DOCHODU) Z ODPŁATNEGO ZBYCIA NIERUCHOMOŚCI

OPODATKOWANIE PRZYCHODU (DOCHODU) Z ODPŁATNEGO ZBYCIA NIERUCHOMOŚCI OPODATKOWANIE PRZYCHODU (DOCHODU) Z ODPŁATNEGO ZBYCIA NIERUCHOMOŚCI Stan prawny na dzień 1 stycznia 2011 r. www.mf.gov.pl Ministerstwo Finansów OPODATKOWANIE PRZYCHODU (DOCHODU) Z ODPŁATNEGO ZBYCIA NIERUCHOMOŚCI*

Bardziej szczegółowo

Ministerstwo Finansów ul. Świętokrzyska 12 00-916 Warszawa. Opodatkowanie przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości. www.mf.gov.

Ministerstwo Finansów ul. Świętokrzyska 12 00-916 Warszawa. Opodatkowanie przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości. www.mf.gov. Ministerstwo Finansów ul. Świętokrzyska 12 00-916 Warszawa Opodatkowanie przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości www.mf.gov.pl 1 Lorem ipsum dolor Opodatkowanie przychodu (dochodu) z odpłatnego

Bardziej szczegółowo

Podatek od spadków i darowizn

Podatek od spadków i darowizn Podatek od spadków i darowizn Podmiot Osoba fizyczna (nabywca rzeczy lub praw) Grupy podatkowe: I: małżonek, zstępni, wstępni, pasierb, zięć, synowa, rodzeństwo, ojczym, macocha, teściowie II: zstępni

Bardziej szczegółowo

Opodatkowanie przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości

Opodatkowanie przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości Ministerstwo finansów ul. Świętokrzyska 12 00-916 Warszawa Opodatkowanie przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości www.fi nanse.mf.gov.pl 1 2 Ministerstwo finansów Lorem ipsum dolor Opodatkowanie

Bardziej szczegółowo

Ministerstwo Finansów

Ministerstwo Finansów www.mf.gov.pl Ministerstwo Finansów OPODATKOWANIE PRZYCHODU (DOCHODU) Z ODPŁATNEGO ZBYCIA NIERUCHOMOŚCI 1 Podatek dochodowy od osób fizycznych (zwany dalej PIT) płacimy w przypadku uzyskania przychodu

Bardziej szczegółowo

URZĄD SKARBOWY W OSTROWI MAZOWIECKIEJ ul. Stanisława Duboisa 1, 07-300 Ostrów Mazowiecka POSTĘPOWANIE W PRZYPADKU NABYCIA SPADKU

URZĄD SKARBOWY W OSTROWI MAZOWIECKIEJ ul. Stanisława Duboisa 1, 07-300 Ostrów Mazowiecka POSTĘPOWANIE W PRZYPADKU NABYCIA SPADKU URZĄD SKARBOWY W OSTROWI MAZOWIECKIEJ ul. Stanisława Duboisa 1, 07-300 Ostrów Mazowiecka POSTĘPOWANIE W PRZYPADKU NABYCIA SPADKU KARTA INFORMACYJNA obowiązuje od 02.11.2015 r. 1. Kogo dotyczy Osób fizycznych,

Bardziej szczegółowo

OPODATKOWANIE PRZYCHODU (DOCHODU) Z ODPŁATNEGO ZBYCIA NIERUCHOMOŚCI

OPODATKOWANIE PRZYCHODU (DOCHODU) Z ODPŁATNEGO ZBYCIA NIERUCHOMOŚCI OPODATKOWANIE PRZYCHODU (DOCHODU) Z ODPŁATNEGO ZBYCIA NIERUCHOMOŚCI www.mf.gov.pl www.mf.gov.pl Ministerstwo Finansów OPODATKOWANIE PRZYCHODU (DOCHODU) Z ODPŁATNEGO ZBYCIA NIERUCHOMOŚCI * Podatek dochodowy

Bardziej szczegółowo

Podatek od spadków i darowizn

Podatek od spadków i darowizn Podatek od spadków i darowizn Podatek od spadków i darowizn podatek pobierany na podstawie ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 1983 r. Nr 45, poz. 207, z późn. zm.

Bardziej szczegółowo

Ministerstwo Finansów ul. Świętokrzyska 12 00-916 Warszawa. Zasady opodatkowania spadków i darowizn. www.finanse.mf.gov.pl

Ministerstwo Finansów ul. Świętokrzyska 12 00-916 Warszawa. Zasady opodatkowania spadków i darowizn. www.finanse.mf.gov.pl Ministerstwo Finansów ul. Świętokrzyska 12 00-916 Warszawa Zasady opodatkowania spadków i darowizn www.finanse.mf.gov.pl 1 2 Ministerstwo Finansów Zasady opodatkowania spadków i darowizn Otrzymanie darowizny

Bardziej szczegółowo

KARTA INFORMACYJNA Systemu Zarządzania Jakością

KARTA INFORMACYJNA Systemu Zarządzania Jakością I. Kogo dotyczy Osób fizycznych nabywających własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:

Bardziej szczegółowo

(wyciąg) Rozdział 3. Podstawa opodatkowania. Art. 7. [Podstawa opodatkowania - definicja]

(wyciąg) Rozdział 3. Podstawa opodatkowania. Art. 7. [Podstawa opodatkowania - definicja] Ustawa o podatku od spadków i darowizn z dnia 28 lipca 1983 r. (Dz.U. Nr 45, poz. 207) tekst jednolity z dnia 6 czerwca 2009 r. (Dz.U. Nr 93, poz. 768) (wyciąg) Art. 7. [Podstawa opodatkowania - definicja]

Bardziej szczegółowo

Załatwianie spraw z zakresu zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych

Załatwianie spraw z zakresu zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych Załatwianie spraw z zakresu zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych 1. Co należy zrobić Przychody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw

Bardziej szczegółowo

K A R T A I N F O R M A C Y J N A. Określenie zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych

K A R T A I N F O R M A C Y J N A. Określenie zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych URZĄD SKARBOWY W DZIERŻONIOWIE Określenie zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodu z odpłatnego K-023/1 Obowiązuje od 01.04.2011 r. I. Kogo dotyczy 1. Osób fizycznych, które dokonały odpłatnego

Bardziej szczegółowo

Warszawa, dnia 8 grudnia 2015 r. Poz. 2068 ROZPORZĄDZENIE MINISTRA FINANSÓW 1) z dnia 27 listopada 2015 r.

Warszawa, dnia 8 grudnia 2015 r. Poz. 2068 ROZPORZĄDZENIE MINISTRA FINANSÓW 1) z dnia 27 listopada 2015 r. DZIENNIK USTAW RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ Warszawa, dnia 8 grudnia 2015 r. Poz. 2068 ROZPORZĄDZENIE MINISTRA FINANSÓW 1) z dnia 27 listopada 2015 r. w sprawie zeznania podatkowego składanego przez podatników

Bardziej szczegółowo

Ministerstwo Finansów ul. Świętokrzyska 12 00-916 Warszawa. Opodatkowanie dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości. www.finanse.mf.gov.

Ministerstwo Finansów ul. Świętokrzyska 12 00-916 Warszawa. Opodatkowanie dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości. www.finanse.mf.gov. Ministerstwo Finansów ul. Świętokrzyska 12 00-916 Warszawa Opodatkowanie dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości www.finanse.mf.gov.pl 1 2 Ministerstwo Finansów Lorem Opodatkowanie ipsum dolor dochodu

Bardziej szczegółowo

U S T A W A z dnia 29 czerwca 1995 r. o zmianie ustawy o podatku od spadków i darowizn

U S T A W A z dnia 29 czerwca 1995 r. o zmianie ustawy o podatku od spadków i darowizn Kancelaria Sejmu s. 1/1 Dz.U. 1995 Nr 85 poz. 428 U S T A W A z dnia 29 czerwca 1995 r. o zmianie ustawy o podatku od spadków i darowizn Art. 1. W ustawie z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i

Bardziej szczegółowo

NIERUCHOMOŚCI (PRAWA MAJĄTKOWE) NABYTE LUB WYBUDOWANE W OKRESIE OD 01.01.2007 r. 31.12.2008 r.

NIERUCHOMOŚCI (PRAWA MAJĄTKOWE) NABYTE LUB WYBUDOWANE W OKRESIE OD 01.01.2007 r. 31.12.2008 r. NIERUCHOMOŚCI (PRAWA MAJĄTKOWE) NABYTE LUB WYBUDOWANE W OKRESIE OD 01.01.2007 r. 31.12.2008 r. - art. 30 e updof - art. 21 ust. 1 pkt 126 updof - art. 22 ust. 6c 6f w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2008

Bardziej szczegółowo

Warszawa, dnia 16 lipca 2014 r. Poz. 939 ROZPORZĄDZENIE MINISTRA FINANSÓW 1) z dnia 2 lipca 2014 r.

Warszawa, dnia 16 lipca 2014 r. Poz. 939 ROZPORZĄDZENIE MINISTRA FINANSÓW 1) z dnia 2 lipca 2014 r. DZIENNIK USTAW RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ Warszawa, dnia 16 lipca 2014 r. Poz. 939 ROZPORZĄDZENIE MINISTRA FINANSÓW 1) z dnia 2 lipca 2014 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie zeznania podatkowego składanego

Bardziej szczegółowo

Jakie są warunki skorzystania z ulgi mieszkaniowej w podatku od spadków i darowizn?

Jakie są warunki skorzystania z ulgi mieszkaniowej w podatku od spadków i darowizn? Jakie są warunki skorzystania z ulgi mieszkaniowej w podatku od spadków i darowizn? Warunki skorzystania z ulgi mieszkaniowej w podatku od spadków i darowizn Ustawodawca jednoznacznie określił, iż nabycie

Bardziej szczegółowo

SD-3 ZEZNANIE PODATKOWE O NABYCIU RZECZY LUB PRAW MAJĄTKOWYCH

SD-3 ZEZNANIE PODATKOWE O NABYCIU RZECZY LUB PRAW MAJĄTKOWYCH 1. Identyfikator podatkowy NIP / numer PESEL (niepotrzebne skreślić) podatnika. Nr dokumentu. Status SD- ZEZNANIE PODATKOWE O NABYCIU RZECZY LUB PRAW MAJĄTKOWYCH. Data powstania obowiązku podatkowego zgodnie

Bardziej szczegółowo

Warszawa, dnia 16 lipca 2014 r. Poz. 939 ROZPORZĄDZENIE MINISTRA FINANSÓW 1) z dnia 2 lipca 2014 r.

Warszawa, dnia 16 lipca 2014 r. Poz. 939 ROZPORZĄDZENIE MINISTRA FINANSÓW 1) z dnia 2 lipca 2014 r. DZIENNIK USTAW RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ Warszawa, dnia 16 lipca 2014 r. Poz. 939 ROZPORZĄDZENIE MINISTRA FINANSÓW 1) z dnia 2 lipca 2014 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie zeznania podatkowego składanego

Bardziej szczegółowo

Wyciąg Ustawy o podatku od spadków i darowizn z dnia 28 lipca 1983 r. tekst jednolity z dnia 6 czerwca 2009 r. (Dz.U. Nr 93, poz.

Wyciąg Ustawy o podatku od spadków i darowizn z dnia 28 lipca 1983 r. tekst jednolity z dnia 6 czerwca 2009 r. (Dz.U. Nr 93, poz. Wyciąg Ustawy o podatku od spadków i darowizn z dnia 28 lipca 1983 r. tekst jednolity z dnia 6 czerwca 2009 r. (Dz.U. Nr 93, poz. 768) Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania Art. 1. 1. Podatkowi od spadków

Bardziej szczegółowo

Urząd Skarbowy w Kolnie, ul. Wojska Polskiego 20 ROZLICZENIE PRZYCHODU ZE SPRZEDAŻY NIERUCHOMOŚCI

Urząd Skarbowy w Kolnie, ul. Wojska Polskiego 20 ROZLICZENIE PRZYCHODU ZE SPRZEDAŻY NIERUCHOMOŚCI Urząd Skarbowy w Kolnie, ul. Wojska Polskiego 20 ROZLICZENIE PRZYCHODU ZE SPRZEDAŻY NIERUCHOMOŚCI KARTA INFORMACYJNA K-027/3 obowiązuje od 14.10.2014 r. 1. PRZEDMIOT I PODMIOT SPRAWY Rozliczenie przychodu/dochodu

Bardziej szczegółowo

Podatek od czynności cywilnoprawnych, podatek od spadków i darowizn (podstawowe informacje)

Podatek od czynności cywilnoprawnych, podatek od spadków i darowizn (podstawowe informacje) Podatek od czynności cywilnoprawnych, podatek od spadków i darowizn (podstawowe informacje) dr Przemysław Pest Katedra Prawa Finansowego WPAE UWr Podatek od czynności cywilnoprawnych ustawa z dnia 9 września

Bardziej szczegółowo

Warszawa, dnia 10 października 2014 r. Poz. 1379 ROZPORZĄDZENIE MINISTRA FINANSÓW 1) z dnia 1 października 2014 r.

Warszawa, dnia 10 października 2014 r. Poz. 1379 ROZPORZĄDZENIE MINISTRA FINANSÓW 1) z dnia 1 października 2014 r. DZIENNIK USTAW RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ Warszawa, dnia 10 października 2014 r. Poz. 1379 ROZPORZĄDZENIE MINISTRA FINANSÓW 1) z dnia 1 października 2014 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie wzoru zgłoszenia

Bardziej szczegółowo

USTAWA z dnia 28 października 2002 r. o zmianie ustawy o podatku od spadków i darowizn

USTAWA z dnia 28 października 2002 r. o zmianie ustawy o podatku od spadków i darowizn Kancelaria Sejmu s. 1/5 USTAWA z dnia 28 października 2002 r. o zmianie ustawy o podatku od spadków i darowizn Opracowano na podstawie: Dz.U. z 2002 r. Nr 200, poz. 1681. Art. 1. W ustawie z dnia 28 lipca

Bardziej szczegółowo

e-poradnik Jak uniknąć podatku przy sprzedaży mieszkań i domów egazety Prawnej Ważne wyjaśnienia, praktyczne przykłady

e-poradnik Jak uniknąć podatku przy sprzedaży mieszkań i domów egazety Prawnej Ważne wyjaśnienia, praktyczne przykłady e-poradnik egazety Prawnej Jak uniknąć podatku przy sprzedaży mieszkań i domów Ważne wyjaśnienia, praktyczne przykłady Dlaczego przy sprzedaży domu ważny jest moment jego zakupu Dlaczego obowiązują trzy

Bardziej szczegółowo

Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do skorzystania z tzw. ulgi meldunkowej?

Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do skorzystania z tzw. ulgi meldunkowej? Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do skorzystania z tzw. ulgi meldunkowej? Interpretacja Indywidualna Na podstawie art. 14b 1 i 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z

Bardziej szczegółowo

Temat Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Źródła przychodów --> Katalog źrodeł przychodów

Temat Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Źródła przychodów --> Katalog źrodeł przychodów Rodzaj dokumentu interpretacja indywidualna Sygnatura IPPB2/415-836/10-2/AS Data 2010.12.15 Referencje IPPB4/415-627/09-4/JK2, interpretacja indywidualna Autor Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie Temat

Bardziej szczegółowo

USTAWA z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku od spadków i darowizn oraz ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych

USTAWA z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku od spadków i darowizn oraz ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych Kancelaria Sejmu s. 1/16 USTAWA z dnia 16 listopada 2006 r. Opracowano na podstawie: Dz.U. z 2006 r. Nr 222, poz. 1629. o zmianie ustawy o podatku od spadków i darowizn oraz ustawy o podatku od czynności

Bardziej szczegółowo

Ustawa z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn. (tekst jednlity Dz.U. z 2015 poz. 86, 2011) wyciąg. Rozdział 1 Przedmiot opodatkowania

Ustawa z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn. (tekst jednlity Dz.U. z 2015 poz. 86, 2011) wyciąg. Rozdział 1 Przedmiot opodatkowania Ustawa z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jednlity Dz.U. z 2015 poz. 86, 2011) wyciąg Rozdział 1 Przedmiot opodatkowania Art. 1. 1. Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu

Bardziej szczegółowo

Określenie zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych

Określenie zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych Karta informacyjna K-023/3 KOPIA UŻYTKOWA - WERSJA ELEKTRONICZNA, PO WYDRUKU KOPIA INFORMACYJNA Urząd Skarbowy w Bystrzycy Kłodzkiej Określenie zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodu z odpłatnego

Bardziej szczegółowo

Autorka wskazuje rozwiązania problemów podatkowych związanych z taką sprzedażą.

Autorka wskazuje rozwiązania problemów podatkowych związanych z taką sprzedażą. Autorka wskazuje rozwiązania problemów podatkowych związanych z taką sprzedażą. Problemy podatników z wyborem systemu opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dochodów ze sprzedaży nieruchomości

Bardziej szczegółowo

ROZLICZENIE PRZYCHODU ZE SPRZEDAśY NIERUCHOMOŚCI

ROZLICZENIE PRZYCHODU ZE SPRZEDAśY NIERUCHOMOŚCI Urząd Skarbowy w Siemiatyczach, ul. Pałacowa 18 ROZLICZENIE PRZYCHODU ZE SPRZEDAśY NIERUCHOMOŚCI KARTA INFORMACYJNA K-027/2 obowiązuje od 21.03.2011r. 1. PRZEDMIOT I PODMIOT SPRAWY Rozliczenie przychodu/dochodu

Bardziej szczegółowo

Termin określony z pkt 1 ma zastosowanie do spadków i darowizn nabytych od 1 stycznia 2007 do 31 grudnia 2008r.

Termin określony z pkt 1 ma zastosowanie do spadków i darowizn nabytych od 1 stycznia 2007 do 31 grudnia 2008r. Zgodnie z ustawą z dnia 16 listopada 2006 roku o zmianie ustawy o podatku od spadków i darowizn oraz ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych /Dz.U. Nr 222, poz. 1629/ z dniem 01 stycznia 2007 roku

Bardziej szczegółowo

Określenie zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych

Określenie zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych KOPIA UŻYTKOWA - WERSJA ELEKTRONICZNA, PO WYDRUKU KOPIA INFORMACYJNA Karta informacyjna K-023/2 obowiązuje od 10.03.2012 r. Urząd Skarbowy Wrocław-Krzyki Określenie zryczałtowanego podatku dochodowego

Bardziej szczegółowo

OPODATKOWANIE DOCHODÓW Z NAJMU, DZIERŻAWY

OPODATKOWANIE DOCHODÓW Z NAJMU, DZIERŻAWY OPODATKOWANIE DOCHODÓW Z NAJMU, DZIERŻAWY OSIĄGANYCH POZA DZIAŁALNOŚCIĄ GOSPODARCZĄ Stan prawny na dzień 1 stycznia 2011 r. www.mf.gov.pl Ministerstwo Finansów OPODATKOWANIE DOCHODÓW Z NAJMU, DZIERŻAWY

Bardziej szczegółowo

Ministerstwo Finansów ul. Świętokrzyska 12 00-916 Warszawa. Opodatkowanie przychodów (dochodów) z kapitałów pieniężnych. www.finanse.mf.gov.

Ministerstwo Finansów ul. Świętokrzyska 12 00-916 Warszawa. Opodatkowanie przychodów (dochodów) z kapitałów pieniężnych. www.finanse.mf.gov. Ministerstwo Finansów ul. Świętokrzyska 12 00-916 Warszawa Opodatkowanie przychodów (dochodów) z kapitałów pieniężnych www.finanse.mf.gov.pl 1 2 Ministerstwo Finansów Opodatkowanie przychodów (dochodów)

Bardziej szczegółowo

Opodatkowanie dochodów z najmu, dzierżawy osiąganych poza działalnością gospodarczą. Ministerstwo Finansów ul. Świętokrzyska 12 00-916 Warszawa

Opodatkowanie dochodów z najmu, dzierżawy osiąganych poza działalnością gospodarczą. Ministerstwo Finansów ul. Świętokrzyska 12 00-916 Warszawa Ministerstwo Finansów ul. Świętokrzyska 12 00-916 Warszawa www.mf.gov.pl Opodatkowanie dochodów z najmu, dzierżawy osiąganych poza działalnością gospodarczą 1 OPODATKOWANIE DOCHODÓW Z NAJMU, DZIERŻAWY

Bardziej szczegółowo

PODATEK DOCHODOWY PRZY SPRZEDAśY NIERUCHOMOŚCI ANALIZA STANÓW PRAWNYCH

PODATEK DOCHODOWY PRZY SPRZEDAśY NIERUCHOMOŚCI ANALIZA STANÓW PRAWNYCH PODATEK DOCHODOWY PRZY SPRZEDAśY NIERUCHOMOŚCI ANALIZA STANÓW PRAWNYCH Opracowała: Aleksandra Herba Wrocław, dnia 10 września 2009 roku 1. Zakup nieruchomości przed dniem 1 stycznia 2007 roku. uŝytkowania

Bardziej szczegółowo

ZASADY OGÓLNE SKALA PODATKOWA

ZASADY OGÓLNE SKALA PODATKOWA ZASADY OGÓLNE SKALA PODATKOWA - art. 27 ust. 1 updof podstawowa forma opodatkowania z mocy ustawy (art. 9a ust. 1 updof), podatek obliczany jest od dochodu wg skali podatkowej (stawki 18% i 32%). Wybór

Bardziej szczegółowo

Wniosek o stwierdzenie nabycia spadku

Wniosek o stwierdzenie nabycia spadku Wniosek o stwierdzenie nabycia spadku Informacje ogólne Spadek Spadek stanowią prawa i obowiązki majątkowe zmarłego. Natomiast do spadku nie naleŝą te prawa i obowiązki zmarłego, które były ściśle związane

Bardziej szczegółowo

Sławomir Zieleń i Wspólnicy Sp. z o.o. Spółka doradztwa podatkowego 58-300 Wałbrzych ul. Rynek 18/2 NIP 886-274-04-14 Regon 891434211

Sławomir Zieleń i Wspólnicy Sp. z o.o. Spółka doradztwa podatkowego 58-300 Wałbrzych ul. Rynek 18/2 NIP 886-274-04-14 Regon 891434211 Sławomir Zieleń i Wspólnicy Sp. z o.o. Spółka doradztwa podatkowego 58-300 Wałbrzych ul. Rynek 18/2 NIP 886-274-04-14 Regon 891434211 NR KRS 0000178456; tel. fax. (074) 84 235 52; 84 241 69 e mail: biuro@slawomirzielen.com.pl

Bardziej szczegółowo

ROZPORZĄDZENIE MINISTRA FINANSÓW 1) z dnia 24 grudnia 2002 r. w sprawie właściwości organów podatkowych. (Dz. U. Nr 240, poz.

ROZPORZĄDZENIE MINISTRA FINANSÓW 1) z dnia 24 grudnia 2002 r. w sprawie właściwości organów podatkowych. (Dz. U. Nr 240, poz. ROZPORZĄDZENIE MINISTRA FINANSÓW 1) z dnia 24 grudnia 2002 r. w sprawie właściwości organów podatkowych. (Dz. U. Nr 240, poz. 2069) Na podstawie art. 17 2, art. 18 2, art. 22 6, art. 48 4, art. 67 3 i

Bardziej szczegółowo

OPODATKOWANIE PRZYCHODÓW (DOCHODÓW) Z KAPITAŁÓW PIENIĘŻNYCH

OPODATKOWANIE PRZYCHODÓW (DOCHODÓW) Z KAPITAŁÓW PIENIĘŻNYCH OPODATKOWANIE PRZYCHODÓW (DOCHODÓW) Z KAPITAŁÓW PIENIĘŻNYCH www.mf.gov.pl Ministerstwo Finansów OPODATKOWANIE PRZYCHODÓW (DOCHODÓW) Z KAPITAŁÓW PIENIĘŻNYCH Podatek dochodowy od osób fizycznych (zwany dalej

Bardziej szczegółowo

Dokumenty do AKTU NOTARIALNEGO

Dokumenty do AKTU NOTARIALNEGO Dokumenty do AKTU NOTARIALNEGO 1. SPRZEDAŻ, DAROWIZNA, ZAMIANA - zbycie nieruchomości: gruntowych (zabudowanych i niezabudowanych), budynkowych, lokalowych: DOKUMENT WŁASNOŚCI - podstawa nabycia np.: wypis

Bardziej szczegółowo

Korekta kosztów oraz ulga na złe długi nowe prawa i obowiązku wierzyciela oraz dłużnika

Korekta kosztów oraz ulga na złe długi nowe prawa i obowiązku wierzyciela oraz dłużnika Korekta kosztów oraz ulga na złe długi nowe prawa i obowiązku wierzyciela oraz dłużnika 1) Podstawa prawna przepisów Agenda 2) Kwalifikacja wydatków do kosztów w świetle przepisów obowiązujących do 31

Bardziej szczegółowo

Podatek od spadków i darowizn

Podatek od spadków i darowizn Stanisław Bogucki, Arkadiusz Cudak, Piotr Pietrasz, Wojciech Stachurski, Krzysztof Winiarski, Aleksandra Wrzesińska-Nowacka Podatek od spadków i darowizn Komentarz Stan prawny: 1 września 2015 r. (Ustawa

Bardziej szczegółowo

Nadpłata powstanie wtedy, gdy podatnik zapłaci podatek, mimo że nie powinien go płacić, bo

Nadpłata powstanie wtedy, gdy podatnik zapłaci podatek, mimo że nie powinien go płacić, bo Wniosek o zwrot nadpłaty podatku Informacje ogólne Kiedy powstaje nadpłata Nadpłata powstanie wtedy, gdy podatnik zapłaci podatek, mimo że nie powinien go płacić, bo uzyskał dochód zwolniony od podatku

Bardziej szczegółowo

Przyjęcie i odrzucenie spadku 1

Przyjęcie i odrzucenie spadku 1 Przyjęcie i odrzucenie spadku 1 Redakcja: dr Joanna Mikołajczyk Autorzy: Justyna Pułka, Adrianna Majchrzak Śmierć osoby fizycznej powoduje, że jej prawa i obowiązki majątkowe przechodzą na następców prawnych.

Bardziej szczegółowo

Ministerstwo Finansów ul. Świętokrzyska 12 00-916 Warszawa. Opodatkowanie przychodów (dochodów) z kapitałów pieniężnych. www.finanse.mf.gov.

Ministerstwo Finansów ul. Świętokrzyska 12 00-916 Warszawa. Opodatkowanie przychodów (dochodów) z kapitałów pieniężnych. www.finanse.mf.gov. Ministerstwo Finansów ul. Świętokrzyska 12 00-916 Warszawa Opodatkowanie przychodów (dochodów) z kapitałów pieniężnych www.finanse.mf.gov.pl 1 2 Ministerstwo Finansów Opodatkowanie przychodów (dochodów)

Bardziej szczegółowo

KARTA INFORMACYJNA. Wybór formy opodatkowania przez podatników podatku dochodowego od osób fizycznych K-001/1. Kogo dotyczy:

KARTA INFORMACYJNA. Wybór formy opodatkowania przez podatników podatku dochodowego od osób fizycznych K-001/1. Kogo dotyczy: KARTA INFORMACYJNA K-001/1 Obowiązuje od dnia 18-03-2013 Urząd Skarbowy w Będzinie Wybór formy opodatkowania przez podatników podatku dochodowego od osób fizycznych Kogo dotyczy: Osoba fizyczna rozpoczynająca

Bardziej szczegółowo

(wyciąg) Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania

(wyciąg) Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych z dnia 9 września 2000 r. (Dz.U. Nr 86, poz. 959) tekst jednolity z dnia 28 marca 2007 r. (Dz.U. Nr 68, poz. 450) (wyciąg) Art. 1. [Zakres] 1. Podatkowi podlegają:

Bardziej szczegółowo

Opodatkowanie dochodów z najmu, dzierżawy osiąganych poza działalnością gospodarczą. Ministerstwo Finansów ul. Świętokrzyska 12 00-916 Warszawa

Opodatkowanie dochodów z najmu, dzierżawy osiąganych poza działalnością gospodarczą. Ministerstwo Finansów ul. Świętokrzyska 12 00-916 Warszawa Ministerstwo Finansów ul. Świętokrzyska 12 00-916 Warszawa www.finanse.mf.gov.pl Opodatkowanie dochodów z najmu, dzierżawy osiąganych poza działalnością gospodarczą 1 2 Ministerstwo Finansów OPODATKOWANIE

Bardziej szczegółowo

Spis treściwykaz skrótów

Spis treściwykaz skrótów Spis treści Spis treściwykaz skrótów........................................................... 11 Przedmowa do wydania ósmego........................................... 13 ROZDZIAŁ I Część ogólna...............................................

Bardziej szczegółowo

ODPOWIEDŹ / WYJAŚNIENIE Materiały promocyjne

ODPOWIEDŹ / WYJAŚNIENIE Materiały promocyjne DORADCA PODATKOWY P r z e m y s ł a w W i ę c e k nr wpisu 07680 ODPOWIEDŹ / WYJAŚNIENIE Materiały promocyjne 5 lutego 2013 roku Zagadnienie: Podatek od spadków i darowizn od spadku możliwość odzyskania

Bardziej szczegółowo

IPTPB2/436-17/11-4/KR 2011.07.08. Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi

IPTPB2/436-17/11-4/KR 2011.07.08. Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi IPTPB2/436-17/11-4/KR 2011.07.08 Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi Czy jeżeli wspólnicy zapłacą Spółce odsetki na poziomie rynkowym ok. 10-12%, Spółka będzie mogła pożyczyć wspólnikom środki finansowe na

Bardziej szczegółowo

Spis treści. Wykaz skrótów... 11. Przedmowa do wydania siódmego... 13 ROZDZIAŁ I CZĘŚĆ OGÓLNA... 15

Spis treści. Wykaz skrótów... 11. Przedmowa do wydania siódmego... 13 ROZDZIAŁ I CZĘŚĆ OGÓLNA... 15 Wykaz skrótów........................................................... 11 Przedmowa do wydania siódmego......................................... 13 ROZDZIAŁ I CZĘŚĆ OGÓLNA.............................................

Bardziej szczegółowo

VI. FORMY OPODATKOWANIA OKREŚLONE W USTAWIE O ZRYCZAŁTOWANYM PODATKU DOCHODOWYM OD NIEKTÓRYCH PRZYCHODÓW OSIĄGANYCH PRZEZ OSOBY FIZYCZNE

VI. FORMY OPODATKOWANIA OKREŚLONE W USTAWIE O ZRYCZAŁTOWANYM PODATKU DOCHODOWYM OD NIEKTÓRYCH PRZYCHODÓW OSIĄGANYCH PRZEZ OSOBY FIZYCZNE VI. FORMY OPODATKOWANIA OKREŚLONE W USTAWIE O ZRYCZAŁTOWANYM PODATKU DOCHODOWYM OD NIEKTÓRYCH PRZYCHODÓW OSIĄGANYCH PRZEZ OSOBY FIZYCZNE 1. RYCZAŁT OD PRZYCHODÓW EWIDENCJONOWANYCH - art. 2 ust. 1, art.

Bardziej szczegółowo

Prawo Podatkowe. Zobowiązanie podatkowe powstawanie, wygasanie, odpowiedzialność

Prawo Podatkowe. Zobowiązanie podatkowe powstawanie, wygasanie, odpowiedzialność Prawo Podatkowe Zobowiązanie podatkowe powstawanie, wygasanie, odpowiedzialność Powstawanie zobowiązań podatkowych Istnieją dwie metody powstawania zobowiązań: - z mocy prawa - ex lege (art. 21 1 pkt 1

Bardziej szczegółowo

PL-834/85/JB/06/PDJC-345/06/39/07

PL-834/85/JB/06/PDJC-345/06/39/07 Odpowiedź Ministerstwa Finansów Nr PL-834/85/JB/06/PDJC-345/06/39/07 z dnia 26 stycznia 2007 r. na pismo Przewodniczącego Krajowej Rady Notarialnej w sprawie zmian wprowadzonych ustawą z dnia 16 listopada

Bardziej szczegółowo

Katalog usług Urząd Skarbowy ID Kategoria usługi Nazwa usługi Słowa kluczowe

Katalog usług Urząd Skarbowy ID Kategoria usługi Nazwa usługi Słowa kluczowe Katalog usług 1 Aktualizacja, zmiana Aktualizacja danych identyfikacyjnych osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej aktualizacja zmiana dane osoba fizyczna 2 Aktualizacja, zmiana Aktualizacja

Bardziej szczegółowo

Analiza przychodów i kosztów podatkowych emitenta oraz podmiotu uprawnionego z warrantów subskrypcyjnych.

Analiza przychodów i kosztów podatkowych emitenta oraz podmiotu uprawnionego z warrantów subskrypcyjnych. Charakter prawny warrantów subskrypcyjnych oraz konsekwencje podatkowe związane z ich emisją i real Analiza przychodów i kosztów podatkowych emitenta oraz podmiotu uprawnionego z warrantów subskrypcyjnych.

Bardziej szczegółowo

Dz.U. 1983 Nr 45 poz. 207. USTAWA z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn. Rozdział 1 Przedmiot opodatkowania

Dz.U. 1983 Nr 45 poz. 207. USTAWA z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn. Rozdział 1 Przedmiot opodatkowania Kancelaria Sejmu s. 1/16 Dz.U. 1983 Nr 45 poz. 207 USTAWA z dnia 28 lipca 1983 r. Opracowano na podstawie: tj. Dz. U. z 2009 r. Nr 93, poz. 768, z 2011 r. Nr 75, poz. 398, Nr 85, poz. 458. o podatku od

Bardziej szczegółowo

Wniosek o zwolnienie płatnika z obowiązku pobierania zaliczek na podatek

Wniosek o zwolnienie płatnika z obowiązku pobierania zaliczek na podatek Wniosek o zwolnienie płatnika z obowiązku pobierania zaliczek na podatek Informacje ogólne Kiedy zwolnienie Organ podatkowy może zwolnić płatnika (czyli naszego pracodawcę) na wniosek podatnika z obowiązku

Bardziej szczegółowo

Określenie zryczałtowanego podatku K-023/1 dochodowego od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych Obowiązuje od 09.02.2011 r.

Określenie zryczałtowanego podatku K-023/1 dochodowego od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych Obowiązuje od 09.02.2011 r. URZĄD SKARBOWY W TRZEBNICY Ul. Prusicka 2, 55-100 Trzebnica Określenie zryczałtowanego podatku K-023/1 dochodowego od przychodu z odpłatnego Obowiązuje od 09.02.2011 r. I. Kogo dotyczy 1. Osób fizycznych,

Bardziej szczegółowo

RZECZPOSPOLITA POLSKA Rzecznik Praw Obywatelskich Irena LIPOWICZ RPO-673013-V/11/AB. Pan Jan Vincent - Rostowski Minister Finansów Warszawa

RZECZPOSPOLITA POLSKA Rzecznik Praw Obywatelskich Irena LIPOWICZ RPO-673013-V/11/AB. Pan Jan Vincent - Rostowski Minister Finansów Warszawa RZECZPOSPOLITA POLSKA Rzecznik Praw Obywatelskich Irena LIPOWICZ RPO-673013-V/11/AB 00-090 Warszawa Tel. centr. 22 551 77 00 Al. Solidarności 77 Fax 22 827 64 53 Pan Jan Vincent - Rostowski Minister Finansów

Bardziej szczegółowo

USTAWA. z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn

USTAWA. z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Tekst jednolity: Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514) USTAWA z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Zmiany: Dz. U. z 2004 r. Nr 116, poz. 1205 i Nr 146, poz. 1546; z 2005 r. Nr 143, poz.

Bardziej szczegółowo

OŚWIADCZENIE o sytuacji rodzinnej, materialnej i finansowej F- 062/1 NACZELNIK URZĘDU SKARBOWEGO W WODZISŁAWIU ŚLĄSKIM

OŚWIADCZENIE o sytuacji rodzinnej, materialnej i finansowej F- 062/1 NACZELNIK URZĘDU SKARBOWEGO W WODZISŁAWIU ŚLĄSKIM 1. Numer Identyfikacji Podatkowej podatnika 2. Nr sprawy 3. Nr dokumentu F- 062/1 OŚWIADCZENIE o sytuacji rodzinnej, materialnej i finansowej Podstawa prawna: Art. 180 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.

Bardziej szczegółowo

1. RYCZAŁT OD PRZYCHODÓW EWIDENCJONOWANYCH

1. RYCZAŁT OD PRZYCHODÓW EWIDENCJONOWANYCH 1. RYCZAŁT OD PRZYCHODÓW EWIDENCJONOWANYCH - art. 2 ust. 1, art. 6 ust. 1 uzpdof z wyboru, na podstawie art. 9a ust. 1 updof, art. 9 ust. 1-3 uzpdof, podatek jest obliczany od przychodu i wynosi odpowiednio

Bardziej szczegółowo

USTAWA. z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn. (tekst jednolity) Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania

USTAWA. z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn. (tekst jednolity) Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania USTAWA z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jednolity) Rozdział 1 Przedmiot opodatkowania Art. 1. (1) 1. Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej "podatkiem", podlega nabycie

Bardziej szczegółowo

KANCELARIA NOTARIALNA EWA KUŚMIEROWSKA NOTARIUSZ ul. Staszica 6 lok. 13; 01-188 Warszawa Wola; tel.: 22 241 20 14; fax: 22 241 20 15

KANCELARIA NOTARIALNA EWA KUŚMIEROWSKA NOTARIUSZ ul. Staszica 6 lok. 13; 01-188 Warszawa Wola; tel.: 22 241 20 14; fax: 22 241 20 15 Dz.U.2009.93.768 2011.05.01 zm. Dz.U.2011.75.398 art. 2 2011.09.01 zm. Dz.U.2011.171.1016 art. 4 2011.10.23 zm. Dz.U.2011.85.458 art. 5 2012.01.01 zm. Dz.U.2011.75.398 art. 2 zm. Dz.U.2011.149.887 art.

Bardziej szczegółowo

USTAWA. z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn. (tekst jednolity) Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania

USTAWA. z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn. (tekst jednolity) Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania Dz.U.2015.86; STAN PRAWNY: 01.12.2015r. USTAWA z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jednolity) Rozdział 1 Przedmiot opodatkowania Art. 1. 1. Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu

Bardziej szczegółowo

(zm. Dz.U. z 2015 r. poz. 1137, Dz.U. z 2015 r. poz. 211)

(zm. Dz.U. z 2015 r. poz. 1137, Dz.U. z 2015 r. poz. 211) (zm. Dz.U. z 2015 r. poz. 1137, Dz.U. z 2015 r. poz. 211) Ustawa o podatku od spadków i darowizn z dnia 28 lipca 1983 r. (Dz.U. Nr 45, poz. 207) tj. z dnia 7 lutego 1997 r. (Dz.U. Nr 16, poz. 89) tj. z

Bardziej szczegółowo

USTAWA. z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn. (tekst jednolity) Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania

USTAWA. z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn. (tekst jednolity) Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania Dz.U.2009.93.768 2011-05-01 zm. Dz.U.2011.75.398 art. 2 2011-09-01 zm. Dz.U.2011.171.1016 art. 4 2011-10-23 zm. Dz.U.2011.85.458 art. 5 2012-01-01 zm. Dz.U.2011.75.398 art. 2 zm. Dz.U.2011.149.887 art.

Bardziej szczegółowo

Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania.

Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania. Ustawa o podatku od spadków i darowizn z dnia 28 lipca 1983 r. (Dz.U. Nr 45, poz. 207) tj. z dnia 7 lutego 1997 r. (Dz.U. Nr 16, poz. 89) tj. z dnia 3 czerwca 2004 r. (Dz.U. Nr 142, poz. 1514) tj. z dnia

Bardziej szczegółowo

USTAWA. z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn. (tekst jednolity) Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania

USTAWA. z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn. (tekst jednolity) Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania Dz.U.2009.93.768 2011-05-01 zm. Dz.U.2011.75.398 art. 2 2011-09-01 zm. Dz.U.2011.171.1016 art. 4 2011-10-23 zm. Dz.U.2011.85.458 art. 5 2012-01-01 zm. Dz.U.2011.75.398 art. 2 zm. Dz.U.2011.149.887 art.

Bardziej szczegółowo

Umowa zlecenie oraz sprzedaż mieszkania rozlicza się w PIT-37.Ryczałt to odrębne źródło dochodu.

Umowa zlecenie oraz sprzedaż mieszkania rozlicza się w PIT-37.Ryczałt to odrębne źródło dochodu. Jeżeli jeszcze nie rozliczylismy sie z fiskusem, to jeszcze możemy skorzystać z porady fachowców! W najbliższy czwartek,23 kwietnia, dyżur w redakcji plus50.pl będą pełnić eksperci III Urzędu Skarbowego

Bardziej szczegółowo

Ustawa o podatku od spadków i darowizn. Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania.

Ustawa o podatku od spadków i darowizn. Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania. Ustawa o podatku od spadków i darowizn z dnia 28 lipca 1983 r. (Dz.U. Nr 45, poz. 207) tj. z dnia 7 lutego 1997 r. (Dz.U. Nr 16, poz. 89) tj. z dnia 3 czerwca 2004 r. (Dz.U. Nr 142, poz. 1514) tj. z dnia

Bardziej szczegółowo

USTAWA z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn. Rozdział 1 Przedmiot opodatkowania

USTAWA z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn. Rozdział 1 Przedmiot opodatkowania Kancelaria Sejmu s. 1/16 USTAWA z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn Opracowano na podstawie: tj. Dz. U. z 2009 r. Nr 93, poz. 768, z 2011 r. Nr 75, poz. 398, Nr 85, poz. 458, Nr 149,

Bardziej szczegółowo

USTAWA. z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn. Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania

USTAWA. z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn. Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania Kancelaria Sejmu s. 1/19 USTAWA z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn Rozdział 1 Przedmiot opodatkowania Opracowano na podstawie: t.j. Dz. U. z 2009 r. Nr 93, poz. 768, z 2011 r. Nr 75,

Bardziej szczegółowo

USTAWA z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn. Rozdział 1 Przedmiot opodatkowania

USTAWA z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn. Rozdział 1 Przedmiot opodatkowania Kancelaria Sejmu s. 1/16 Dz.U. 1983 Nr 45 poz. 207 USTAWA z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn Opracowano na podstawie: tj. Dz. U. z 2009 r. Nr 93, poz. 768, z 2011 r. Nr 75, poz. 398,

Bardziej szczegółowo

Dz.U.2009.93.768 2012.01.01 zm. Dz.U.2011.75.398 art. 2 zm. Dz.U.2011.149.887 art. 206 USTAWA z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn

Dz.U.2009.93.768 2012.01.01 zm. Dz.U.2011.75.398 art. 2 zm. Dz.U.2011.149.887 art. 206 USTAWA z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn Dz.U.2009.93.768 2012.01.01 zm. Dz.U.2011.75.398 art. 2 zm. Dz.U.2011.149.887 art. 206 USTAWA z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jednolity) Rozdział 1 Przedmiot opodatkowania

Bardziej szczegółowo

www.aktyprawne.poznajpodatki.pl www.projekt.poznajpodatki.pl [Ustawa o podatku od spadków i darowizn] (Dz. U. 2009 nr 93, poz.

www.aktyprawne.poznajpodatki.pl www.projekt.poznajpodatki.pl [Ustawa o podatku od spadków i darowizn] (Dz. U. 2009 nr 93, poz. 2014 www.aktyprawne.poznajpodatki.pl www.projekt.poznajpodatki.pl [Ustawa o podatku od spadków i darowizn] (Dz. U. 2009 nr 93, poz. 768) SPIS TREŚCI Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania opodatkowania Rozdział

Bardziej szczegółowo

Dz.U. 1983 Nr 45 poz. 207 USTAWA. z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn. Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania

Dz.U. 1983 Nr 45 poz. 207 USTAWA. z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn. Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania Kancelaria Sejmu s. 1/19 Dz.U. 1983 Nr 45 poz. 207 USTAWA z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn Rozdział 1 Opracowano na podstawie t.j. Dz. U. z 2015 r. poz. 86, 211. Przedmiot opodatkowania

Bardziej szczegółowo

WNIOSEK O UDZIELENIE ULGI W SPŁACIE ZOBOWIĄZANIA PODATKOWEGO DLA PODMIOTU, KTÓRY NIE PROWADZI DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ WNIOSEK

WNIOSEK O UDZIELENIE ULGI W SPŁACIE ZOBOWIĄZANIA PODATKOWEGO DLA PODMIOTU, KTÓRY NIE PROWADZI DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ WNIOSEK Nr Poltax:. (wypełnia organ podatkowy) Nr BA... (wypełnia organ podatkowy) WNIOSEK O UDZIELENIE ULGI W SPŁACIE ZOBOWIĄZANIA PODATKOWEGO DLA PODMIOTU, KTÓRY NIE PROWADZI DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ.. (imię

Bardziej szczegółowo

TaxWeek. Przegląd nowości podatkowych. Nr 19, 28 maja 2014. Kontakt

TaxWeek. Przegląd nowości podatkowych. Nr 19, 28 maja 2014. Kontakt TaxWeek Przegląd nowości podatkowych Nr 19, 28 maja 2014 Kontakt Aleksandra Bembnista Knowledge Management tel. +48 58 552 9008 a leksandra.bembnista@pl.pwc.com www.pwc.pl www.taxonline.pl Tax Week jest

Bardziej szczegółowo

USTAWA. z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn. (tekst jednolity) Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania

USTAWA. z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn. (tekst jednolity) Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania Dz.U.2009.93.768 2013.10.07 zm. Dz.U.2013.1036 art. 2 USTAWA z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jednolity) Rozdział 1 Przedmiot opodatkowania Art. 1. 1. Podatkowi od spadków

Bardziej szczegółowo

USTAWA. z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn. (tekst jednolity) Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania

USTAWA. z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn. (tekst jednolity) Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania Dz.U.2009.93.768 2013.06.18 zm.wyn.z Dz.U.2013.692 ogólne USTAWA z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jednolity) Rozdział 1 Przedmiot opodatkowania Art. 1. 1. Podatkowi od spadków

Bardziej szczegółowo

Przepisy updof obowiązujące do końca 2006 r. przewidywały opodatkowanie tych przychodów 10% zryczałtowanym podatkiem (art. 28 ust. 2 updof).

Przepisy updof obowiązujące do końca 2006 r. przewidywały opodatkowanie tych przychodów 10% zryczałtowanym podatkiem (art. 28 ust. 2 updof). I. NIERUCHOMOŚCI (PRAWA MAJĄTKOWE) NABYTE LUB WYBUDOWANE DO 31.12.2006 r. - art. 28 updof - art. 21 ust. 1 pkt 32 i 32a updof w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006 r. Uwaga! Poniższe zasady opodatkowania

Bardziej szczegółowo

Poradnik Jak zapłacić podatek od spadku

Poradnik Jak zapłacić podatek od spadku Autor: Leszek Syguła, ekspert podatkowy Poradnik Jak zapłacić podatek od spadku W tym poradniku znajdziesz odpowiedź na pytanie jak prawidłowo rozliczyć podatek od spadku. Przedstawiamy zarówno zasady

Bardziej szczegółowo

Dz.U. 1983 Nr 45 poz. 207 USTAWA. z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn. Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania

Dz.U. 1983 Nr 45 poz. 207 USTAWA. z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn. Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania Kancelaria Sejmu s. 1/21 Dz.U. 1983 Nr 45 poz. 207 USTAWA z dnia 28 lipca 1983 r. Opracowano na podstawie t.j. Dz. U. z 2015 r. poz. 86, 211, 1045, 1137. o podatku od spadków i darowizn Rozdział 1 Przedmiot

Bardziej szczegółowo

USTAWA. z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn. (tekst jednolity) Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania

USTAWA. z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn. (tekst jednolity) Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania Dz.U.09.93.768 2011.10.23 zm. Dz.U.2011.85.458 art. 5 Istnieją późniejsze wersje tekstu USTAWA z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jednolity) Rozdział 1 Przedmiot opodatkowania

Bardziej szczegółowo

Mariusz Gotowicz - Doradca Podatkowy

Mariusz Gotowicz - Doradca Podatkowy Nowe regulacje dotyczące zapłaty za otrzymywane faktury (VAT, CIT, PIT) w związku z problematyką zakupów ratalnych, leasingowych, kredytowych pojazdów flotowych Mariusz Gotowicz - Doradca Podatkowy Zmiany

Bardziej szczegółowo

WZÓR nr 2 OŚWIADCZENIE O SYTUACJI FINANSOWEJ, RODZINNEJ I MAJĄTKOWEJ DLA OSOBY FIZYCZNEJ PROWADZĄCEJ DZIAŁALNOŚĆ GOSPODARCZĄ

WZÓR nr 2 OŚWIADCZENIE O SYTUACJI FINANSOWEJ, RODZINNEJ I MAJĄTKOWEJ DLA OSOBY FIZYCZNEJ PROWADZĄCEJ DZIAŁALNOŚĆ GOSPODARCZĄ WZÓR nr 2 OŚWIADCZENIE O SYTUACJI FINANSOWEJ, RODZINNEJ I MAJĄTKOWEJ DLA OSOBY FIZYCZNEJ PROWADZĄCEJ DZIAŁALNOŚĆ GOSPODARCZĄ W związku ze złożonym wnioskiem o udzielenie ulgi w spłacie zobowiązań podatkowych/niepodatkowych

Bardziej szczegółowo