Buchalter. Sprawozdania budżetowe. Bezpłatny dodatek Nr Jednostki samorządu teryto rialnego. Ośrodki pomocy społecznej Zakłady

Transkrypt

1 Buchalter Bezpłatny dodatek Nr Sprawozdania budżetowe Jednostki samorządu teryto rialnego Zakłady gospodarki komunalnej Służby mundurowe Ośrodki pomocy społecznej Zakłady opieki zdrowotnej Instytucje kultury Zakłady gospodarki leśnej Jednostki samorządu terytorialnego Zakłady gospodarki komunalnej Służby mundurowe Ośrodki pomocy społecznej Zakłady opieki zdrowotnej Instytucje kultury Zakłady gospodarki leśnej Jednostki samorządu terytorialnego Zakłady gospodarki komunalnej Służby mundurowe Ośrodki pomocy społecznej Zakłady opieki zdrowotnej Instytucje kultury Zakłady gospodarki leśnej Jednostki samorządu terytorialnego Jednostki samorządu teryto rialnego Zakłady gospodarki komunalnej Służby mundurowe Ośrodki pomocy społecznej Zakłady opieki zdrowotnej Instytucje kultury Zakłady gospodarki leśnej Jednostki samorządu terytorialnego Zakłady gospodarki komunalnej Służby mundurowe Ośrodki pomocy społecznej Zakłady opieki zdrowotnej Instytucje kultury Zakłady gospodarki leśnej Jednostki samorządu terytorialnego Zakłady gospodarki komunalnej Służby mundurowe Ośrodki pomocy społecznej Zakłady opieki zdrowotnej Instytucje kultury Zakłady gospodarki leśnej Jednostki samorządu terytorialnego Zakłady gospodarki komunalnej Służby mundurowe Ośrodki pomocy społecznej Zakłady opieki zdrowotnej Instytucje kultury Zakłady gospodarki leśnej Jednostki samorządu terytorialnego Zakłady gospodarki komunalnej Służby mundurowe Ośrodki pomocy społecznej Zakłady opieki zdrowotnej Instytucje kultury Zakłady gospodarki leśnej Jednostki samorządu terytorialnego Zakłady gospodarki komunalnej Służby mundurowe Ośrodki pomocy społecznej Zakłady opieki zdrowotnej Instytucje kultury Zakłady gospodarki leśnej Jednostki samorządu terytorialnego Zakłady gospodarki komunalnej Służby mundurowe Ośrodki pomocy społecznej Zakłady opieki zdrowotnej Instytucje kultury Zakłady gospodarki leśnej Jednostki samorządu terytorialnego Zakłady gospodarki komunalnej Służby mundurowe Ośrodki pomocy społecznej Zakłady opieki zdrowotnej Instytucje kultury Zakłady gospodarki leśnej Jednostki samorządu terytorialnego Zakłady gospodaki komunalnej Służby mundurowe Ośrodki pomocy społecznej Zakłady opieki zdrowotnej Instytucje kultury Zakłady gospodarki leśnej Jednostki samorządu terytorialnego Zakłady gospodaki komu-

2 Spis treści: Stan środków na rachunkach bankowych w sprawozdaniu miesięcznym Rb str. 4 Sprawozdanie Rb-27S z wykonania planu dochodów budżetowych samorządowej jednostki budżetowej i jednostki samorządu terytorialnego... str. 7 Sprawozdanie Rb-70 o zatrudnieniu i wynagrodzeniach... str. 15 Kwartalne sprawozdanie Rb-Z sporządzone przez jednostkę samorządu terytorialnego... str. 19 Sprawozdanie o stanie należności Rb-N jednostek sektora finansów publicznych... str. 24 Sprawozdania Rb-30S i Rb-34S w zakresie budżetów jednostek samorządu terytorialnego... str. 31 Sprawozdania Rb-27 i Rb-28 dysponentów środków budżetu państwa... str. 35 Sprawozdanie o wydatkach Rb-28S samorządowych jednostek budżetowych i jednostek samorządu terytorialnego... str. 40 3

3 Stan środków na rachunkach bankowych w sprawozdaniu miesięcznym Rb-23 Zgodnie z rozporządzeniem, jednostkami obowiązanymi do sporządzania i przekazywania sprawozdania Rb-23 o stanie środków na rachunkach bankowych państwowych jednostek budżetowych z wyłączeniem rachunków izb celnych, są dysponenci środków budżetu państwa wszystkich stopni. Wykluczeni z tego obowiązku są kierownicy placówek. Wzór sprawozdania stanowi załącznik nr 1 do rozporządzenia. Należy pamiętać, że sprawozdanie Rb-23 przekazywane są wyłącznie w formie dokumentu elektronicznego. Sprawozdania jednostkowe sporządzane są przez kierowników jednostek organizacyjnych i naczelników urzędów skarbowych na podstawie ksiąg rachunkowych, w złotych i groszach. Kierownicy jednostek i naczelnicy urzędów skarbowych są obowiązani sporządzać sprawozdania rzetelnie i prawidłowo pod względem merytorycznym i formalnorachunkowym. Nieprawidłowości w sprawozdaniach ujawnione przez jednostki otrzymujące sprawozdanie powinny być usunięte przez kierowników jednostek albo naczelników urzędów skarbowych sporządzających sprawo zdania jednostkowe przed włączeniem zawartych w nich danych do sprawozdań łącznych lub zbiorczych. W razie potrzeby należy dokonać także odpowiednich zapisów korygujących w księgach rachunkowych okresu sprawozdawczego. z TERMINY Sprawozdanie miesięczne Rb-23 przekazywane jest po upływie okresu sprawozdawczego, nie później jednak niż w terminie: 1) dziesięciu dni w przypadku sprawozdań składanych przez dysponentów środków budżetu państwa trzeciego stopnia, 2) piętnastu dni w przypadku sprawozdań składanych przez dysponentów środków budżetu państwa drugiego stopnia, 3) dwudziestu dni przypadku sprawozdań składanych przez dysponentów części budżetowych (z wyjątkiem dysponenta części 77). z ZASADY WYPEŁNIANIA Zasady wypełniania omawianego sprawozdania zawierają przepisy rozdziału 1 załącznika nr 37 Instrukcja sporządzania sprawozdań budżetowych w zakresie budżetu państwa. Zgodnie z 2 przytoczonego załącznika, w sprawozdaniu Rb-23 o stanie środków na rachunkach bankowych państwowych jednostek budżetowych wykazuje się: 1) w wierszach: 11, 12, 13, 22, 24, 42, 44 i 45 wykazywane dane powinny być zgodne z danymi dostępnymi w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa, 2) w wierszach: 14 i 15 wyszczególnia się stan środków na rachunku bieżącym dochodów dotyczący odpowiednio dochodów państwowej jednostki budżetowej oraz pozostałych wpływów niewykazanych w sprawozdaniu Rb-27, 3) w wierszu 21 dysponent części budżetowej wykazuje środki otrzymane z Ministerstwa Finansów, dysponent drugiego stopnia od dysponenta części budżetowej, dysponent trzeciego stopnia odpowiednio od dysponenta drugiego stopnia lub od dysponenta części budżetowej, na realizację planu wydatków bieżącego roku; otrzymane środki pomniejsza się o dokonane zwroty i środki przekazane dysponentom podległym, z wyłączeniem placówek, 4) w wierszu 31 wykazuje się środki na wynagrodzenia wypłacone z dołu za dany miesiąc i zaliczone do wydatków danego okresu sprawozdawczego (ujęte w sprawozdaniu Rb-28), które zostały pobrane z banków krajowych, z wyjątkiem banków spółdzielczych, w ramach zastępczej obsługi bankowej, lecz nie obciążają jeszcze rachunków bieżących wydatków państwowych jednostek budżetowych w oddziałach okręgowych Narodowego Banku Polskiego (NBP), 5) w wierszu 32 wykazuje się środki na wynagrodzenia wypłacone z góry przekazane do końca okresu sprawozdawczego na rachunki pracowników lub przekazane na rachunki pomocnicze w bankach spółdzielczych z rachunków bieżących państwowych jednostek budżetowych prowadzonych w oddziałach okręgowych NBP, na wypłatę wynagrodzeń w następnym miesiącu (okresie sprawozdawczym), które obciążają rachunki bieżące wydatków państwowych jednostek budżetowych, a nie dotyczą danego okresu sprawozdawczego (nieujęte w sprawo zdaniu Rb-28), 6) w wierszu 41 dysponenci środków budżetu państwa wykazują środki otrzymane w sposób wskazany w pkt 3, 4

4 7) w wierszach wykazuje się środki według stanu na koniec okresu sprawozdawczego: a) na rachunkach pomocniczych dla obsługi budżetu państwa w zakresie krajowych środków finansowych, o których mowa w przepisach wydanych na podstawie art. 199 ust. 3 ustawy o finansach publicznych, w tym sum na zlecenie, nie wykazuje się środków z wiersza 45, b) na rachunkach, o których mowa w art. 11a ustawy o finansach publicznych, c) na rachunkach, na których gromadzone są środki, o których mowa w art. 5 ust. 4 ustawy o finansach publicznych, d) na wszystkich pozostałych rachunkach, prowadzonych przez jednostkę, niewymienionych w wierszach 52, 54 i 55 z wyszczególnieniem sum depozytowych, nie wykazuje się środków na rachunkach placówek środki w walutach obcych przelicza się na złote przy zastosowaniu kursu średniego Narodowego Banku Polskiego, aktualnego na dzień kończący okres sprawozdawczy, 8) w wierszu 61 wykazuje się środki w drodze dotyczące dochodów państwowej jednostki budżetowej wykazane w sprawozdaniu Rb-27 stanowiące wpłaty z tytułu dochodów dokonane w kasie jednostki i nieprzekazane na moment sprawozdawczy na rachunek NBP oraz wpłaty przekazane do banków w ramach zastępczej obsługi kasowej, które nie wpłynęły na rachunek bieżący NBP do końca okresu sprawozdawczego. Należy zwrócić uwagę, że w sprawozdaniu kwota wykazana w wierszu 11 powinna być zgodna z sumą kwot wykazanych w wierszach: 12, 14 i 61, z wyłączeniem sprawozdań dysponentów części budżetowych, którym podlegają placówki. Ponadto w sprawozdaniu kwota środków otrzymanych na realizację planu wydatków bieżącego roku powinna być uzgodniona z dysponentem wyższego stopnia (kwota środków przekazanych z Ministerstwa Finansów jest dostępna w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa). W sprawozdaniu za rok kwota wykazana w wierszu 11 powinna być zgodna z kwotą wykazaną w wierszu 12, a kwota wykazana w wierszu 21 powinna być zgodna z kwotą wykazaną w wierszu 22, z wyjątkiem przypadków realizacji wydatków ze środków, o których mowa w art. 181 ust. 6 ustawy o finansach publicznych. Pr z y k ł a d: Państwowa jednostka budżetowa, zgodnie z planem finansowym na 2015 rok, ma przyznane środki na realizację wydatków danego roku budżetowego w kwocie zł. Do końca maja jednostka otrzymała od dysponenta wyższego stopnia środki w kwocie zł. Wydatki wykonane, zgodnie z wypełnionym sprawozdaniem Rb-28, wynoszą na dzień 31 maja 2015 r zł. Jednostka do końca okresu sprawozdawczego wykonała dochody budżetowe w wysokości zł. Do końca maja jednostka przekazała do budżetu państwa środki w wysokości zł. Na rachunku dochodów budżetowych jednostki pozostały środki w wysokości zł. W oparciu o powyższe dane jednostka sporządziła sprawozdanie Rb-23 zaprezentowane na stronie 6. 5

5 Sprawozdanie Rb-23 na koniec maja 2015 roku wyciąg Kod pozycji Wyszczególnienie Kwoty DOCHODY 11 Dochody wykonane wykazane w sprawozdaniu Rb Dochody przekazane na centralny rachunek bieżący budżetu państwa STAN ŚRODKÓW NA RACHUNKU BIEŻĄCYM DOCHODÓW W NBP z tego: Dochody państwowej jednostki budżetowej Pozostałe wpływy WYDATKI x 21 Środki otrzymane z Ministerstwa Finansów lub od dysponenta wyższego stopnia Wydatki wykonane wykazane w sprawozdaniu Rb STAN ŚRODKÓW NA RACHUNKU BIEŻĄCYM WYDATKÓW W NBP Informacja dotycząca wypłacanych wynagrodzeń 31 Środki na wynagrodzenia wypłacone z dołu ze środków pobranych z banków krajowych (oprócz banków spółdzielczych) w ramach zastępczej obsługi bankowej 32 Środki na wynagrodzenia wypłacone z góry lub przekazane na rachunki pomocnicze państwowych jednostek budżetowych w bankach spółdzielczych na wypłatę tychże wynagrodzeń WYDATKI, KTÓRE NIE WYGASŁY Z UPŁYWEM ROKU BUDŻETOWEGO x 41 Środki otrzymane z Min. Finansów lub od dysponenta wyższego stopnia 42 Wydatki wykonane wykazane w sprawozdaniu Rb-28NW 44 Środki niewykorzystane przekazane na wyodrębniony rachunek dochodów centralnego rachunku bieżącego budżetu państwa 45 STAN ŚRODKÓW NA RACHUNKU WYDATKÓW, KTÓRE NIE WYGASŁY Z UPŁYWEM ROKU BUDŻETOWEGO 51 Informacja o środkach: x 52 na rachunkach pomocniczych dla obsługi budżetu państwa w zakresie krajowych środków finansowych w tym: 53 sum na zlecenie 54 na rachunkach, o których mowa w art. 11a ustawy o finansach publicznych 55 na rachunkach, na których gromadzone są środki, o których mowa w art. 5 ust. 4 ustawy o finansach publicznych 56 na rachunkach pozostałych w tym: 57 sum depozytowych 61 Informacja o środkach w drodze dot. dochodów państwowej jednostki budżetowej x Podstawa prawna:» Ustawa z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz.U. z 2013 r. poz. 885 z późn.zm.).» Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 16 stycznia 2014 r. w sprawie sprawozdawczości budżetowej (Dz.U. poz. 119 z późn.zm), zwane w skrócie rozporządzeniem. 6

6 Sprawozdanie Rb-27S z wykonania planu dochodów budżetowych samorządowej jednostki budżetowej i jednostki samorządu terytorialnego Jednostka samorządu terytorialnego sporządza sprawozdanie jednostkowe z następujących dochodów budżetowych: 1) z tytułu podatków, opłat oraz niepodatkowych należności budżetowych, pobieranych przez jednostki samorządu terytorialnego oraz pobieranych przez urzędy skarbowe na rzecz jednostek samorządu terytorialnego, 2) dochodów jednostki budżetowej, 3) udziałów jednostki samorządu terytorialnego we wpływach z podatku dochodowego od osób fizycznych, przekazanych z centralnego rachunku bieżącego budżetu państwa na rachunek budżetu jednostki samorządu terytorialnego, 4) dotacji celowych i subwencji ogólnej otrzymanych z budżetu państwa, 5) dotacji celowych z państwowych funduszy celowych oraz dotacji celowych na zadania realizowane przez jednostkę samorządu terytorialnego na podstawie porozumień pomiędzy jednostkami samorządu terytorialnego. Dochody budżetów jednostek samorządu terytorialnego są ujmowane na odrębnych kontach księgowych w zakresie faktycznych (kasowo zrealizowanych) wpływów na bankowych rachunkach budżetów oraz rachunkach bieżących dochodów budżetowych jednostek budżetowych, z wyjątkiem operacji szczególnych, określonych w odrębnych przepisach. Odsetki od należności i zobowiązań, w tym również tych, do których stosuje się przepisy dotyczące zobowiązań podatkowych, ujmuje się w księgach rachunkowych w momencie ich zapłaty lub pod datą ostatniego dnia kwartału w wysokości odsetek należnych na koniec tego kwartału. Wszyscy kierownicy jednostek zobowiązani są do sporządzania sprawozdania Rb-27S. Jeżeli jednostka nie realizuje dochodów budżetowych, wówczas jest zobowiązana do sporządzenia sprawozdania negatywnego. Kierownik jednostki sporządza sprawozdanie jednostkowe na podstawie danych wynikających z kont księgowych funkcjonujących w danej jednostce, w szczegółowości dział, rozdział, paragraf (sumowaniu podlegają kwoty wyszczególnione w rozdziałach), w złotych i groszach. Sprawozdanie to wypełnia się co miesiąc w różnym zakresie, w zależności od typu jednostki oraz terminu sporządzenia Sprawozdania jednostkowe z wykonania planu dochodów budżetowych: 1) jednostki budżetowe, gminy, miasta na prawach powiatu, powiaty i samorządy województw oraz związki jednostek samorządu terytorialnego za: styczeń, luty, kwiecień, maj, lipiec, sierpień, październik, listopad oraz grudzień wypełniają w zakresie wpływów planowanych i wykonanych, 2) jednostki budżetowe, powiaty i samorządy województw oraz związki jednostek samorządu terytorialnego za: marzec, czerwiec, wrzesień i za rok wypełniają kolumny: Plan (po zmianach), Należności, Potrącenia, Dochody wykonane (wpływy minus zwroty), Dochody otrzymane, Saldo końcowe, 3) gminy oraz miasta na prawach powiatu za: marzec, czerwiec, wrzesień i za rok wypełniają kolumny: Plan (po zmianach), Należności, Potrącenia, Dochody wykonane (wpływy minus zwroty), Dochody otrzymane, Saldo końcowe, Skutki obniżenia górnych stawek podatków obliczone za okres sprawozdawczy, Skutki udzielonych ulg i zwolnień..., Skutki decyzji wydanych przez organ podatkowy na podstawie ustawy Ordynacja podatkowa, obliczone za okres sprawozdawczy. W celu zapewnienia kontroli prawidłowości wprowadzania danych na nośniki danych w sprawozdaniach zbiorczych zarówno o dochodach, jak i wydatkach budżetowych należy stosowaćliczby kontrolne obliczane jako suma symboli: działu, rozdziału i paragrafów w ramach każdego rozdziału. Liczby kontrolne zamieszcza się w kolumnie Paragraf w tym wierszu, w którym podaje się kwotę ogółem rozdziału. W przypadku stwierdzenia nieprawidłowości, korekty sprawozdania Rb-27S oraz skorygowane dane w formie elektronicznej jednostki samorządu terytorialnego przekazują do regionalnych izb obrachunkowych w ciągu 5 dni od dnia stwierdzenia nieprawidłowości. Sprawozdania jednostkowe z wykonania planu dochodów budżetowych jednostek budżetowych sporządza się w zakresie wpływów planowanych, należnych, wykonanych i otrzymanych oraz należności pozostałych do zapłaty, w tym zaległości netto (należności pozostałe do zapłaty, których termin zapłaty minął i mogą być egzekwowane) oraz nadpłaty (kwoty nadpłacone). W kolumnie zaległości netto nie należy wykazywać zaległości płatnych w ratach (jeżeli termin spłaty raty nie minął), odroczonych (w przypadku gdy odroczony termin płatności nie minął), kwot objętych wstrzymaniem wykonania decyzji na mocy postanowienia organu podatkowego, sądu administracyjnego lub odrębnych przepisów oraz zaległości objętych 7

7 postępowaniem ugodowym, układowym lub restrukturyzacyjnym. Dochody wykonane wykazuje się na podstawie danych księgowości analitycznej dochodów budżetowych do rachunku bieżącego subkonto dochodów oraz do kasy jednostki i zapłaconych kartą płatniczą. Dochody budżetowe wykonane bez przypisu należności, dla których przepisy odrębne nie przewidują przypisu, w kolumnie Należności należy wykazać w wysokości zrealizowanych dochodów, na podstawie ewidencji analitycznej do konta rachunku bieżącego subkonto dochodów oraz do kasy jednostki i zapłaconych kartą płatniczą. z PLAN (PO ZMIANACH) W kolumnie 4 Plan (po zmianach) wykazuje się wielkość budżetu za dany okres sprawozdawczy zgodnie z planem wynikającym z uchwał budżetowych, po ewentualnych zmianach. Kwoty planowanej subwencji ogólnej powinny być zgodne z ostatnim zawiadomieniem MF o przyznanych kwotach subwencji ogólnej i jej poszczególnych części. Kwoty planowanych dotacji celowych powinny być zgodne z decyzjami dysponentów części budżetowych o przyznanych kwotach dotacji. Zdarza się, że jedno stka samorządu terytorialnego nie wprowadzi w okresie sprawo zdawczym zmian w planie budżetu np. z tytułu subwencji z budżetu państwa, wówczas w sprawozdaniu w kolumnie plan (po zmianach) wykazywane są kwoty z uchwały budżetowej. Natomiast w kolumnie dochody wykonane i Dochody otrzymane wykazane zostaną kwoty, które faktycznie wpłynęły na konto jednostki. Przykład 1: W budżecie gminy zaplanowano subwencję oświatową w kwocie zł. W dniu 25 maja 2015 r. jednostka otrzymała decyzję Ministra Finansów o zwiększeniu subwencji o zł. W tym samym dniu kwota ta wpłynęła na rachunek jednostki. Jednak z uwagi na to, że do końca marca nie ma już żadnej sesji rady, kwota ta nie będzie wprowadzona do budżetu, a tym samym nie będzie zwiększała planu. Zatem w kolumnie Plan (po zmianach) będzie nadal wykazywana kwota zł, zaś w kolumnach dochody wykonane i dochody otrzymane wykazana zostanie kwota zł. W sprawozdaniu kwoty te wykazujemy w dziale 758 Różne rozliczenia, rozdziale Część oświatowa subwencji ogólnej dla jednostki samorządu terytorialnego, 2920 Subwencje ogólne z budżetu państwa. z NALEŻNOŚCI W kolumnie 5 Należności (saldo początkowe plus przypisy minus odpisy) wykazuje się salda początkowe (należności pozostałych do zapłaty zmniejszone o nadpłaty), powiększone o kwoty przypisów należności z tytułu dochodów budżetowych, po zmniejszeniu ich o kwotę odpisów. Jeżeli kwota nadpłat i odpisów przewyższa kwotę należności pozostałych do zapłaty i przypisów, wówczas różnicę wykazuje się jako liczbę ujemną, W kolumnie Należności wykazujemy dane we wszystkich wierszach sprawozdania, z tym że w stosunku do subwencji, dotacji i dochodów budżetowych bez przypisu wykazujemy zrealizowane dochody na podstawie ewidencji analitycznej do konta rachunku bieżącego (subkonto dochodów 130/1). Zatem w tej kolumnie wykazujemy dane wynikające ze strony Wn konta 221 Należności z tytułu dochodów budżetowych w zakresie należności przypadających na dany rok budżetowy oraz dochody zrealizowane bez przypisu na podstawie ewidencji analitycznej prowadzonej do konta 130/1 Rachunek bieżący jednostki budżetowej-dochody. Na tym koncie jednostka prowadzi ewidencję stanu środków budżetowych oraz obrotów na rachunku bankowym z tytułu dochodów i wydatków. W tej kolumnie wykazujemy także należne udziały jednostek samorządu terytorialnego we wpływach z podatku dochodowego od osób fizycznych. Należności W piśmie Departamentu Finansów Samorządu Terytorialnego z dnia 24 marca 2009 r. Nr ST /SZH/ 2009/363 czytamy, że: ( ) w kolumnie Należności Rb-27S powinna być ujmowana pełna wartość przypisanych należności z tytułu dochodów budżetowych, których termin płatności przypada na dany rok budżetowy, nie pomniejszone o odpisy aktualizujące należności. W sprawozdaniu tym powinny być wykazane również odsetki od nieterminowych płatności, które ( ) nalicza się i ewidencjonuje nie później niż na koniec każdego kwartału. Zasada ta powinna dotyczyć także sporządzania sprawozdania Rb-27ZZ z wykonania planu dochodów związanych z realizacją zadań z zakresu administracji rządowej oraz innych zadań zleconych jednostkom samorządu terytorialnego ustawami.. Odsetki od należności wynikające z umów cywilnoprawnych Z pism Departamentu Finansów Samorządu Terytorialnego, tj. z dnia 22 stycznia 2008 r. Nr ST2-4834/l7/SZH/ 2008/1975 r. i z dnia 18 lutego 2008 r. Nr ST2-4834/16/ SZH/2008/1909, wynika, że odsetki od należności wynikających z umów cywilnoprawnych posiadają pewne cechy odmienne od odsetek za zwłokę przewidzianych w Ordynacji podatkowej. Odsetki te powstają na skutek niespełnienia w terminie świadczenia pieniężnego i są świadczeniem ubocznym. Zgodnie z przepisem art. 481 l Kodeksu cywilnego, jeżeli dłużnik opóźnia się ze spełnieniem świadczenia pieniężnego, wierzyciel może żądać odsetek za czas opóźnienia. Obowiązek zapłaty odsetek powstaje niezależnie od przyczyn niedotrzymania terminu płatności. Wierzyciel nabywa prawo 8

8 do odsetek oddzielnie za każdy kolejny dzień opóźnienia. Roszczenie o odsetki, z chwilą powstania, uzyskuje byt niezależny od świadczenia głównego i może być dochodzone przed sądem powszechnym. Do kwestii zaległych odsetek odnoszą się także przepisy art. 451, art. 482 i art. 509 Kodeksu cywilnego, przy czym przepisy art i art Kodeksu cywilnego wprost posługują się pojęciem zaległe odsetki. W związku z powyższym naliczone odsetki od należności, do których nie stosuje się przepisów ustawy Ordynacji podatkowej, należy wykazywać w sprawozdaniu budżetowym Rb-27S stosownie do 3 ust. 1 pkt 8 załącznika Nr 34 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 czerwca 2006 roku w sprawie sprawozdawczości budżetowej (Dz.U. Nr 115, poz. 781 z późn.zm. autor: obecnie obowiązuje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 16 stycznia 2014 r. w sprawie sprawozdawczości budżetowej) w odrębnych paragrafach odsetkowych w kolumnie należności pozostałe do zapłaty ogółem jak i w kolumnie zaległości. Odsetki za zwłokę od należności podatkowych Ministerstwo Finansów w piśmie Departamentu Finansów Samorządu Terytorialnego z dnia 18 października 2007 r. Nr ST /ZSH/2007/1581 wyraża opinię, że: odsetki za zwłokę należności podatkowych powinny być ujmowane w sprawozdaniu Rb-27S, w odrębnym paragrafie odsetkowym, w kolumnie 9 Należności pozostałe do zapłaty ogółem, natomiast nie ujmuje się ich w kolumnie 10 Zaległości. Odsetek, o których mowa powyżej, nie wykazuje się w sprawozdaniu Rb-N, w którym należy ujmować tylko wartość nominalną należności.. z POTRĄCENIA W kolumnie 6 Potrącenia wykazujemy tylko dane dotyczące skutków wykorzystania szczególnych przypadków wygaśnięcia zobowiązań podatkowych na podstawie art. 65 i art pkt 2 O.p., czyli przeniesienia własności rzeczy lub praw majątkowych za zobowiązania podatkowe. Skutków tych nie wykazuje się w kolumnie Dochody wykonane (wpływy minus zwroty). Ministerstwo Finansów Departament Finansów Samorządu Terytorialnego w piśmie z dnia 27 kwietnia 2009 r. Nr ST2-4834/67/KRL/2008/1299/2009 wyjaśnia, że: ( ) W kolumnie Potrącenia ujmuje się skutki wykorzystania szczególnych przypadków wygaśnięcia zobowiązań podatkowych, o których mowa w art. 65 i art. 66 l pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, skutków tych nie wykazuje się w kolumnie Dochody wykonane (wpływy minus zwroty). Potrącenie, uregulowane w przepisach art. 64 i 65 ustawy Ordynacja podatkowa, jest jednym ze sposobów wygasania zobowiązań podatkowych podatnika, wymienionym w art. 59 l pkt 3 tej ustawy. Na podstawie art ustawy Ordynacja podatkowa, potrącenie następuje z dniem złożenia wniosku, który został uwzględniony lub z dniem wydania z urzędu postanowienia o potrąceniu. A zatem z tym dniem dochodzi do wygaśnięcia zobowiązania podatkowego. Zgodnie z art jednostka budżetowa, której zobowiązanie zostało potrącone z wierzytelności podatnika, jest obowiązana wpłacić równowartość wygasłego podatku do organu podatkowego w terminie 7 dni od dnia dokonania potrącenia.. Przykład 2: J.s.t. w zamian za zaległości podatkowe, które wystąpiły u podatnika (osoby fizycznej) w podatku od nieruchomości w kwocie zł, na podstawie art O.p. otrzymała kostkę brukową. Odpisanie zobowiązań z faktury ujmujemy na stronie Wn konta 201, zaś kwotę ujmujemy na stronie Ma konta 221. W sprawozdaniu w dziale 756, rozdziale 76516, 031, w kolumnie Potrącenia wykazana będzie kwota zł, natomiast w kolumnie Zaległości umniejsza się zaległości o tę kwotę. Należy także pamiętać, że kwoty zł nie wykazujemy w kolumnie Dochody wykonane. z DOCHODY WYKONANE I OTRZYMANE W kolumnie 7 Dochody wykonane (wpływy minus zwroty) wykazuje się dochody wykonane na podstawie ewidencji analitycznej do rachunku bieżącego subkonto dochodów oraz do kasy jednostki i zapłaconych kartą płatniczą. W kolumnie 8 Dochody otrzymane wykazywane są dochody faktycznie zrealizowane na rachunku bieżącym, tj. zrealizowane kasowo. Wykazuje się je we wszystkich pozycjach sprawozdania. Kwoty wykazane w kolumnie 7 i 8 powinny być ze sobą zgodne, z wyjątkiem kwot dotyczących udziałów w podatku dochodowym od osób fizycznych oraz części ogólnej subwencji oświatowej, bowiem kwoty z tytułu tych dochodów w kolumnie Dochody wykonane przedstawiane są w ujęciu memoriałowym. Dochody realizowane przez urzędy skarbowe z tytułu udziałów we wpływach z podatku dochodowego od osób fizycznych, otrzymane z centralnego rachunku bieżącego budżetu państwa w kolumnie Dochody wykonane (wpływy minus zwroty) wykazuje się przekazane kwoty udziałów tych jednostek we wpływach z podatku dochodowego od osób fizycznych, należne za okres, którego sprawozdanie dotyczy. W kolumnie Dochody otrzymane wykazuje się kwoty udziałów, które wpłynęły na rachunki bankowe j.s.t. w okresie sprawozdawczym. Podatek od towarów i usług Zgodnie z pismem Departamentu Finansów Samorządu terytorialnego Nr ST A/SZH/2009/979: w katalogu źródeł dochodów jednostek samorządu terytorialnego, 9

9 określonym w ustawie z dnia 13 listopada 2003 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego (Dz.U. z 2003 r. Nr 203, poz z późn.zm.) VAT nie występuje jako źródło dochodów tych jednostek. Wprawdzie w odniesieniu do dochodów wynikających z umów cywilno-prawych, takich jak np. z tytułu dochodów z dzierżawy, najmu czy też sprzedaży składników majątkowych, przypisu na koncie 221 Należności z tytułu dochodów budżetowych jednostki będące podatnikami podatku od towaru i usług (VAT) dokonują brutto, gdyż takie jest zobowiązanie kontrahenta, to jednak kwoty VAT nie są dochodem należnym jednostki, księgowane są one na odrębnym koncie i odprowadzane na rzecz urzędu skarbowego w kwocie wynikającej z należnego urzędowi skarbowemu VAT. W sprawozdaniu RbS-27 kwoty należne z tych tytułów jednostce, tak jak i dochody wykonane, powinny być ujmowane, przez jednostkę będącą podatnikiem VAT, w wysokości pomniejszonej o nienależny jednostce VAT.. Dochody należne gminie z tytułu udziałów w podatkach W piśmie Ministerstwa Finansów Departamentu Rachunkowości z dnia 20 marca 2009 r. Nr DR3/502/52/AHM/ 2009/ST-200 czytamy, że: ( )W planie kont budżetu dokonuje się księgowań kwot należnych po stronie Wn Konta 224 Rozrachunki budżetu i stronie Ma konta 901 Dochody budżetu, a zrealizowanych wpływów na stronie Wn Konta 133 Rachunek budżetu i stronie 224 Rozrachunki budżetu. W planie kont jednostki budżetowej dokonuje się księgowań kwot należnych po stronie Wn konta 221 Należności z tytułu dochodów budżetowych i stronie Ma konta 750 Przychody i koszty finansowe, a zrealizowanych wpływów na stronie Wn konta 130 Rachunki bieżące jednostki budżetowej i stronie Ma 221 Należności z tytułu dochodów budżetowych.. Subwencje i dotacje W kolumnie Dochody wykonane (wpływy minus zwroty) wykazuje się kwoty subwencji i dotacji celowych w wysokości kwot przekazanych przez MF oraz dysponentów budżetu państwa, z tym że w sprawozdaniach rocznych j.s.t. wykazują wysokość otrzymanych dotacji celowych po potrąceniu zwrotów dokonanych do dnia 31 stycznia roku następnego po roku, za który sporządzane jest sprawozdanie. Dochody wykonywane z tytułu subwencji oświatowej za I kwartał należy wykazywać w wysokości kwot przekazanych w grudniu na styczeń, w styczniu na luty, w lutym na marzec oraz w marcu na kwiecień i analogicznie w dalszych kwartałach. W ostatnim kwartale wykazuje się tylko dwie raty subwencji, tj. otrzymanej w październiku i w listopadzie, bowiem subwencja otrzymana w grudniu będzie wykazana w I kwartale następnego roku. Zgodnie z art. 34 ust. 1 pkt 1 ustawy o dochodach jednostek samorządu terytorialnego, Minister właściwy do spraw finansów publicznych przekazuje właściwym jednostkom samorządu terytorialnego część oświatową subwencji ogólnej, w dwunastu ratach miesięcznych w terminie do 25 dnia miesiąca poprzedzającego miesiąc wypłaty wynagrodzeń, z tym że rata za marzec wynosi 2/13 ogólnej kwoty części oświatowej subwencji ogólnej. Zgodnie z wyjaśnieniem Ministerstwa Finansów: ( ) Wpływ subwencji w grudniu roku poprzedzającego, stanowiącej dochód roku następnego księguje się w planie kont budżetu po stronie Wn konta 133 Rachunek budżetu i na stronie Ma konta 909 Rozliczenia (...) W styczniu roku następnego dokonuje się księgowań w planie kont budżetu po stronie Wn konta 909 Rozliczenia międzyokresowe i stronie Ma konta 901 Dochody budżetu ( ).. Przykład 3: J.s.t. otrzymała do końca 2014 r. część oświatową subwencji ogólnej w wysokości zł. W grudniu wpłynęła I rata subwencji na rok 2015 w kwocie zł. W kolumnach należności i dochody wykonane będzie wykazana kwota ze strony Wn Konta 130/1, tj. kwota zł. Natomiast kwota zł jako subwencja otrzymana w grudniu 2014 r. na styczeń 2015 r. musi być zaksięgowana na koncie 909, a w styczniu przeksięgowana na konto 901. z SALDO KOŃCOWE W kolumnach 9, 10 i 11 Saldo końcowe należy wykazać należności pozostałe do zapłaty, w tym zaległości netto (należności pozostałe do zapłaty, których termin zapłaty minął i mogą być egzekwowane) oraz nadpłaty (kwoty nadpłacone) ustalone na podstawie danych analitycznych kont podatkowych. W kolumnie Zaległości netto nie należy wykazywać zaległości płatnych w ratach (jeżeli termin spłaty raty nie minął), odroczonych (w przypadku gdy odroczony termin płatności nie minął), kwot objętych wstrzymaniem wykonania decyzji na mocy postanowienia organu podatkowego, sądu administracyjnego lub odrębnych przepisów oraz zaległości objętych postępowaniem ugodowym, układowym lub restrukturyzacyjnym. W kolumnie Należności pozostałe do zapłaty należy wykazać kwoty, które stanowią różnicę pomiędzy kwotami wykazanymi w kolumnie Należności oraz kwotami wykazanymi w kolumnach Dochody wykonane (wpływy minus zwroty) i Potrącenia z uwzględnieniem nadpłat. Dane te to saldo Wn konta 221. W kolumnie 10 Zaległości wykazuje się należności wymagalne, z analityki do konta 221 dotyczącej salda Wn konta 221, w tym także odsetki za zwłokę od należności innych niż podatkowe. W kolumnie 11 Nadpłaty podaje się saldo Ma konta 221. W tej kolumnie wykazuje się naliczone odsetki od należności, do których nie stosuje się przepisów O.p., 10

10 w paragrafach odsetkowych: 090 Odsetki od dotacji oraz płatności: wykorzystanych niezgodnie z przeznaczeniem lub wykorzystanych z naruszeniem procedur, o których mowa w art. 184 ustawy, pobranych nienależnie lub w nadmiernej wysokości, 092 Pozostałe odsetki w kolumnie należności pozostałe do zapłaty ogółem jak i w kolumnie zaległości. Natomiast odsetki za zwłokę od należności podatkowych powinny być ujmowane w paragrafach: 089 Odsetki za nieterminowe rozliczenia, płacone przez urzędy obsługujące organy podatkowe, oraz 091 Odsetki od nieterminowych wpłat z tytułu podatków i opłat, w kolumnie 9 Należności pozostałe do zapłaty ogółem z tym że nie ujmuje się ich w kolumnie 10 Zaległości. Przykład 4: Jednostka budżetowa posiada należność z tytułu czynszu za najem sali urzędu gminy na szkolenie w kwocie zł oraz należność z tytułu naliczonych odsetek w kwocie 100 zł z tytułu nieuregulowania należności głównej (najem sali) w terminie. Należność główną i odsetki wykazujemy na stronie Wn konta 221, Ma 750, a w sprawozdaniu w dziale 750, rozdziale 75023, 075. Kwotę odsetek, tj. 100 zł, wykazujemy w kolumnie należności pozostałe do zapłaty ogółem oraz w kolumnie Zaległości klasyfikacja 092 Pozostałe odsetki. z SKUTKI OBNIŻENIA GÓRNYCH STAWEK PODATKÓW W kolumnie 12 Skutki obniżenia górnych stawek podatków obliczone za okres sprawozdawczy w przypadku zastosowania przez gminę, miasto na prawach powiatu obniżenia górnej stawki podatku, należy wykazać różnicę pomiędzy stawką górną a przyjętą w uchwale rady pomnożoną przez podstawę opodatkowania narastająco od początku roku do końca okresu sprawozdawczego. W sprawozdaniu za I kwartał dane są wykazywane od stycznia do marca, za II kwartał od stycznia do czerwca, za III kwartał od stycznia do września, za IV kwartał od stycznia do grudnia, z uwzględnieniem ewentualnych zmian w podstawie opodatkowania dokonanych w trakcie roku budżetowego. W piśmie Ministerstwa Finansów Departament Finansów Samorządu Terytorialnego z dnia 20 marca 2009 r. Nr ST /KBU/2009/83 czytamy, że: ( ) W przypadku podjęcia przez gminę lub miasto na prawach powiatu decyzji o obniżeniu górnych stawek podatków w kolumnie Skutki obniżenia górnych stawek podatków... (kolumna 12) powinny być wykazane kwoty stanowiące różnicę pomiędzy dochodami, jakie gmina lub miasto na prawach powiatu mogłoby uzyskać stosując górne stawki podatkowe, a dochodami, jakie powinna uzyskać stosując niższe stawki uchwalone przez radę gminy lub miasta na prawach powiatu. Zatem jeśli gmina lub miasto na prawach powiatu zastosuje obniżenie górnej stawki, to różnicę, pomiędzy stawką górną, a stawką niższą przyjętą w uchwale przez radę gminy, pomnożoną przez podstawę opodatkowania, wykazuje się w omawianej kolumnie sprawozdania Rb-27S narastająco od początku roku do końca okresu sprawozdawczego. Skutków obniżenia górnych stawek podatków, zarówno tych wymienionych w piśmie jak i pozostałych zwolnień i ulg ustawowych, nie wykazuje się w przyjmowanej do obliczeń podstawie opodatkowania. Ustawowy charakter tych preferencji podatkowych powoduje, że ich zastosowanie jest obligatoryjne i nie jest objęte władztwem podatkowym jednostki samorządu terytorialnego. Skutki obniżenia górnych stawek podatku od środków transportowych należy wykazywać w każdym kwartale, którego płatność dotyczyła, w sposób narastający, tj. w sprawozdaniu za I kwartał skutki dotyczące I kwartału, w sprawozdaniu za II kwartał skutki dotyczące I i II kwartału, w sprawozdaniu za III kwartał skutki dotyczące I, II, i III kwartału, a w sprawozdaniu za IV kwartał skutki całoroczne.. z SKUTKI UDZIELONYCH ULG I ZWOLNIEŃ W kolumnie 13 Skutki udzielonych ulg i zwolnień obliczone za okres sprawozdawczy (bez ulg i zwolnień ustawowych) należy wykazać skutki finansowe, ale tylko te, które wynikają ze zwolnień i ulg w podatkach i opłatach wprowadzonych na podstawie uchwał rad gmin lub miast na prawach powiatu. W wyjaśnieniu Ministerstwa Finansów Departament Finansów Samorządu Terytorialnego z dnia 6 lutego 2008 r. Nr ST /SZH/2008/1630 czytamy, że: ( ) W kolumnie 13 Skutki udzielonych ulg i zwolnień obliczone za okres sprawozdawczy (bez ulg i zwolnień ustawowych) wykazuje się skutki finansowe, obliczone narastająco za kolejne okresy sprawozdawcze danego roku budżetowego, wynikające ze zwolnień i ulg w podatkach i opłatach wprowadzonych przepisami uchwał rad gmin i miast na prawach powiatu i wydanymi na podstawie ustawowych upoważnień. Skutki finansowe wynikające z korekt deklaracji na podatek za lata ubiegłe powinny być wykazane w sprawozdaniach Rb-27S za okresy sprawozdawcze w roku, w którym otrzymano od podatników korekty deklaracji.. z SKUTKI DECYZJI WYDANYCH PRZEZ ORGAN PODATKOWY Umorzenie zaległości podatkowych W kolumnie 14 Skutki decyzji wydanych przez organ podatkowy na podstawie ustawy Ordynacja podatkowa, obliczone za okres sprawozdawczy umorzenie zaległości podatkowych wykazuje się kwoty dotyczące skutków udzielonych przez organ podatkowy gminy lub miasta 11

11 na prawach powiatu za okres sprawozdawczy umorzeń w całości lub w części zaległości podatkowych, odsetek za zwłokę lub opłaty prolongacyjnej w podatkach i opłatach, stanowiących dochód budżetu gminy lub miasta na prawach powiatu. Wykazane w tej kolumnie skutki powinny wynikać z decyzji właściwych organów gminy lub miasta na prawach powiatu, w zakresie zarówno bieżących, jak i zaległych należności. Wykazane kwoty powinny być zgodne z rejestrem przypisów i odpisów. W piśmie Ministerstwa Finansów Departament Finansów Samorządu Terytorialnego z dnia 7 kwietnia 2009 r. Nr ST /SZH/2009/64 czytamy, że: ( ) Zgodnie z 4 ust. 2 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 21 czerwca 2006 r. w sprawie zasad rachunkowości (...) i niepodatkowych należności budżetowych dla organów podatkowych jednostek samorządu terytorialnego (autor: obecnie obowiązuje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 25 października 2010 r. w sprawie zasad rachunkowości oraz planów kont dla organów podatkowych jednostek samorządu terytorialnego) do udokumentowania przypisów lub odpisów służą między innymi decyzje. Ujęcie decyzji w rejestrach przypisów i odpisów powinno następować po doręczeniu podatnikowi, zgodnie z art. 212 ustawy Ordynacja podatkowa. Natomiast decyzje umorzeniowe, wydane podstawie art. 67d tej ustawy, wiążą organ podatkowy od chwili ich wydania. Decyzje te stanowią podstawę dokonania odpisu na koncie podatkowym podatnika. W przypadku, gdy decyzja umorzeniowa (nieostateczna) na skutek odwołania podatnika, zostanie uchylona przez Samorządowe Kolegium Odwoławcze, zdarzenie to należy ująć w księgach rachunkowych poprzez dokonanie przypisu kwoty uprzednio odpisanej na podstawie decyzji umorzeniowej. Zatem jeżeli na podstawie przepisów ustawy Ordynacja podatkowa, wydana została przez organ podatkowy gminy decyzja dotycząca umorzenia w podatkach i opłatach stanowiących dochód gminy, wówczas skutki finansowe takiej decyzji powinny być ujęte w kolumnie 14 sprawozdania Rb-27S w wysokości zgodnej z rejestrem przypisów i odpisów ( ).. Rozłożenie na raty W kolumnie 15 Rozłożenie na raty, odroczenie terminu płatności, zwolnienie z obowiązku pobrania, ograniczenie poboru wykazuje się kwoty wynikające z decyzji organów podatkowych za okres sprawozdawczy w zakresie bieżących, jak i zaległych należności. Skutki finansowe wynikające z decyzji powinny być wykazywane za kolejne okresy sprawozdawcze w roku, w którym została wydana decyzja. Należy pamiętać, że wykazane kwoty nie muszą wynikać z rejestrów przypisów i odpisów. W kolumnach powyższych nie wykazuje się skutków finansowych wynikających z ugody zawartej w bankowym postępowaniu ugodowym, a także będących wynikiem orzeczeń wydanych przez Samorządowe Kolegium Odwoławcze. Wyjaśnienie Ministerstwa Finansów dotyczące skutków finansowych ulg wynikających z obniżenia przez naczelnika urzędu skarbowego stawki karty podatkowej znajdziemy w piśmie Nr ST /SZH/2009/646 z dnia 3 września 2009 r., w którym napisane jest, że: Zgodnie z art. 32 ust. 1 ustawy z dnia 13 listopada 2003 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego podstawę do wyliczenia wskaźników: G, Gg, P, Pp, W i Ww stanowią dochody wykazane za rok poprzedzający rok bazowy w sprawozdaniach jednostek samorządu terytorialnego, których obowiązek sporządzania wynika z odrębnych przepisów, z uwzględnieniem korekt złożonych do regionalnych izb obrachunkowych, terminie do 30 czerwca roku bazowego. Do ustalenia części wyrównawczej subwencji ogólnej i wpłat przyjmuje się potencjał dochodowy, jaki jednostka może uzyskać, stosując do jego obliczenia górne granice stawek podatków obowiązujące w danym roku, bez uwzględnienia, przewidzianych w przepisach prawa podatkowego: ulg podatkowych, zaniechań poboru podatków oraz ulg w spłacie zobowiązań podatkowych. Oznacza to, że skutki finansowe ulg, wynikających z obniżenia przez naczelnika urzędu skarbowego, stawki karty podatkowej również powinny być ujmowane w sprawozdaniu Rb-27S. Ministerstwo Finansów podziela stanowisko, że skutki finansowe wynikające z obniżenia przez naczelnika urzędu skarbowego stawki karty podatkowej, powinny być ujmowane w kolumnie 15 sprawozdania Rb-27S ( ). Przykład 5: Sprawozdanie Rb-27S sporządzane przez j.s.t. za okres od początku roku do dnia 31 marca 2015 r. Założenia: DZIAŁ 010 W dziale 010, rozdziale i 2010 j.s.t. wykazuje dotacje celowe otrzymane z budżetu państwa, których roczny plan na 2015 rok wynosi zł. Należność na dzień 31 marca 2015 r. to kwota zł. Kwota ta stanowi również dochody otrzymane i wykonane na dzień 31 marca. DZIAŁ 700 W dziale 700, rozdziale jednostka wykazuje dochody w 0750 i W 0750 (dochody z najmu i dzierżawy składników majątkowych) plan wynosi zł. Na koniec marca saldo konta 221 wykazywało w tym paragrafie kwotę zł, z czego na konto bankowe wpłynęło zł. Jeden z rachunków z tytułu najmu pomieszczeń (czynsz miesięczny płatny do 10 dnia następnego miesiąca), w kwocie zł za miesiąc luty nie został zapłacony. Stąd w kolumnie 9 i 10 sprawozdania została wykazana kwota zł. W 0920 plan na odsetki wynosił 520,00 zł. Saldo konta 221 wykazywało na koniec kwartału kwotę 511,84 zł, z czego na koncie jednostka miała zaksięgowaną 12

12 kwotę 501,84 zł. Od zaległości na dzień 31 marca 2015 r. jednostka naliczyła odsetki w kwocie 10,00 zł. DZIAŁ 756 Rozdział W rozdziale tym j.s.t. wykazuje 0340 i Podatek od środków transportowych ( 0340) to plan w wysokości ,00 zł. Saldo konta 221 w tym paragrafie wynosi ,16 zł, a saldo konta 130 wynosi ,50 zł. Na koniec marca należności pozostałe do zapłaty stanowiły kwotę ,50 zł. Podatek od środków transportowych, co do zasady, jest płatny w dwóch ratach, proporcjonalnie do czasu trwania obowiązku podatkowego, w terminie do dnia 15 lutego i do dnia 15 września każdego roku. Podatnik widząc, że nie zapłaci w wyznaczonym terminie pierwszej raty wystąpił przed upływem terminu o przesunięcie terminu zapłaty. Organ podatkowy wydał w dniu 10 lutego 2015 r. decyzję w sprawie przesunięcia terminu zapłaty podatku w kwocie 1.000,00 zł na dzień 1 lipca 2015 r. U jednego z podatników na dzień 31 marca 2015 r. wystąpiła nadpłata w kwocie 2.018,84 zł. W 0310 plan na podatek od nieruchomości wynosi zł. Należność na koniec marca to kwota zł, w tym zł to zaległości w podatku od nieruchomości zabezpieczonej hipotecznie na nieruchomościach (strona Wn konta 226). W marcu podatnik, u którego zabezpieczono hipotekę, wpłacił do kasy urzędu 88 zł. Ogólna kwota wykonanych dochodów to kwota zł. Rozdział Wymiar w podatku od nieruchomości dla osób fizycznych ( 0310) wyniósł ,64 zł przy planie rocznym w wysokości ,00 zł i wpływach na dzień 31 marca 2015 r. kwoty ,19 zł. Kwota należności uwzględnia należności pozostałe do zapłaty ( ,11 zł, w tym zaległości ,11 zł), pomniejszone o nadpłaty ( ,66 zł), powiększone o kwoty przypisów należności z tytułu podatków, których termin płatności przypada na dzień 31 marca 2015 r., po zmniejszeniu o kwoty odpisów. Podatek od nieruchomości na rok podatkowy od osób fizycznych ustala w drodze decyzji organ podatkowy właściwy ze względu na miejsce położenia przedmiotów opodatkowania. Podatek jest płatny w ratach proporcjonalnych do czasu trwania obowiązku podatkowego, w terminach: do dnia 15 marca, 15 maja, 15 września i 15 listopada roku podatkowego. Organ podatkowy w dniu 30 marca 2015 r. na wniosek podatnika wydał decyzję o umorzeniu zaległości w kwocie 978 zł za rok 2014 r. Jednemu podatnikowi rozłożono na raty zaległość podatkową w kwocie 3.134,05 zł. W decyzji organ podatkowy ustalił dwa terminy zapłaty zaległości, tj. I rata płatna do dnia 20 maja 2015 r. w kwocie 1.134,05 zł oraz II rata płatna do dnia 20 czerwca 2015 r. w kwocie 2.000,00 zł. Skutki udzielonych ulg i zwolnień na podstawie decyzji organu podatkowego za okres sprawozdawczy zamykają się kwotą zł. Skutki obniżenia górnej stawki podatku od nieruchomości na podstawie uchwały rady gminy stanowią kwotę ,65 zł. Rozdział W podatku dochodowym od osób fizycznych ( 0010) dochody planowane wynoszą zł, a dochody wykonane i otrzymane zł. DZIAŁ 758 W dziale 758, rozdziale 75801, 2920 j.s.t. wykazuje subwencję oświatową, której plan roczny wynosi zł. Na dzień 31 marca 2015 r. na rachunek bankowy gminy wpłynęła kwota zł. W oparciu o powyższe dane sporządzono sprawozdanie Rb-27S (wzór na stronie 14). 13

13 Sprawozdanie Rb-27S według stanu na koniec marca 2015 roku Klasyfikacja budżetowa Należności 2) dział rozdział Plan (po zmianach) paragraf (salda początkowe plus przypisy minus odpisy) Potrącenia 2) Dochody wykonane (wpływy minus zwroty) Dochody otrzymane Saldo końcowe 2) należności pozostałe do zapłaty ogółem w tym: nadpłaty Skutki obniżenia górnych stawek podatków obliczone za okres sprawozdawczy 3) Skutki udzielonych ulg i zwolnień, obliczone za okres sprawozdawczy (bez ulg i zwolnień ustawowych) 3) Skutki decyzji wydanych przez organ podatkowy na podstawie ustawy Ordynacja podatkowa, obliczone za okres sprawozdawczy 3) umorzenie zaległości podatkowych rozłożenie na raty, odroczenie terminu płatności, zwolnienie , , , , , ,00 zaległości , , , , , ,84 501,84 501,84 10,00 10, , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , ,00 978, , , , , , , , , ,00 978, , , , , , , , , , , , , ,00 1) Niepotrzebne skreślić. 2) Wypełniać tylko za miesiące: marzec, czerwiec i wrzesień oraz za rok sprawozdawczy. 3) Wypełniają tylko gminy i miasta na prawach powiatu. Wzór Podstawa prawna:» Ustawa z dnia 27 sierpnia 2009 r. r. o finansach publicznych (Dz.U. z 2013 r. poz. 885 z późn.zm.).» Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r. poz. 613), zwana w skrócie O.p.» Ustawa z dnia 13 listopada 2003 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego (Dz.U. z 2015 r. poz. 513).» Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 2 marca 2010 r. w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych (Dz.U. z 2014 r. poz z późn.zm.)» Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 16 stycznia 2014 r. w sprawie sprawozdawczości budżetowej (Dz.U. poz. 119 z późn.zm.), zwane w skrócie rozporządzeniem. 14

14 Sprawozdanie Rb-70 o zatrudnieniu i wynagrodzeniach Obowiązek sporządzania kwartalnego sprawozdania Rb-70 za każdy kolejny kwartał roku budżetowego spoczywa w zakresie budżetu państwa na dysponentach środków budżetu państwa wszystkich stopni, z wyłączeniem kierowników placówek. Ponadto w zakresie zatrudnienia i wynagrodzeń w uczelniach publicznych sporządzają je również kierownicy uczelni publicznych. Wszystkie te jednostki zobowiązane są sporządzać sprawozdania rzetelnie i prawidłowo pod względem merytorycznym i formalno-rachunkowym, a kwoty wykazane w sprawozdaniach powinny być zgodne z danymi wynikającymi z ewidencji księgowej. Dane w sprawozdaniu wykazuje się: 1) w zakresie planu w kwotach wynikających z planu finansowego jednostki, po uwzględnieniu zmian dokonanych w trybie ustawy o finansach publicznych, 2) w zakresie wykonania narastająco od początku roku do końca okresu sprawozdawczego lub, w przypadkach określonych w sprawozdaniach, według stanu na określony dzień. Należy pamiętać, że jednostkowe sprawozdanie sporządza się w złotych i groszach, stosownie do zasad obowiązujących przy prowadzeniu ksiąg rachunkowych. Przy czym zasada ta nie dotyczy sprawozdań łącznych i zbiorczych sporządzanych w złotych. z ZASADY SPORZĄDZANIA Sprawozdanie jednostkowe Rb-70 sporządzają, na oddzielnych formularzach dla każdego z występujących rodzajów zadań i form organizacyjno-prawnych, kierownicy jednostek budżetowych i uczelni publicznych, w szczegółowości: dział, rozdział, status zatrudnienia. Przy czym dla placówek sprawozdanie sporządzają dysponenci części budżetowych. Należy pamiętać, że państwowe jednostki organizacyjne sporządzają sprawozdania Rb-70 bez uwzględnienia osób zatrudnionych do wykonywania prac interwencyjnych i robót publicznych. Zatrudnienie i wynagrodzenia dla zadania tego wykazuje się na oddzielnym formularzu z dokładnym określeniem w tytule formy organizacyjnoprawnej i rodzaju zadania, wyłącznie w zakresie wykonania. W kolumnie 14 Wykonanie wynagrodzeń osobowych należy wtedy podać wysokość wynagrodzeń finansowanych przez daną jednostkę organizacyjną (bez ujmowania wynagrodzeń w części finansowanej z Funduszu Pracy). Status zatrudnienia Państwowe jednostki organizacyjne muszą sporządzać sprawozdanie dla wszystkich zatrudnionych według statusu zatrudnienia. W odrębnych pozycjach należy wymienić oddzielnie: 1) osoby nieobjęte mnożnikowymi systemami wynagrodzeń, 2) osoby zajmujące kierownicze stanowiska państwowe, 3) członków korpusu służby cywilnej, 4) etatowych członków samorządowych kolegiów odwoławczych, 5) sądowych kuratorów zawodowych, 6) ekspertów, asesorów i aplikantów eksperckich Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej, 7) asesorów prokuratorskich, 8) funkcjonariuszy Służby Celnej, 9) sędziów i prokuratorów, 10) żołnierzy i funkcjonariuszy, 11) etatowych członków kolegiów regionalnych izb obrachunkowych, 12) pracowników Rządowego Centrum Legislacji, niezaliczonych do grup pracowniczych wymienionych w pkt 1 11, 13) członków służby zagranicznej niebędących członkami korpusu służby cywilnej, 14) nauczycieli zatrudnionych w szkołach i placówkach prowadzonych przez organy administracji rządowej, 15) członków Krajowej Izby Odwoławczej przy Prezesie Urzędu Zamówień Publicznych, 16) referendarzy sądowych, 17) asystentów sędziów i prokuratorów. Symbole Sporządzanie sprawozdania należy zacząć od podania ogólnych danych, tj.: 1) symbol części budżetowej w kolumnie 1, 2) symbol statystyczny województwa w kolumnie 2, 3) dysponenci części budżetowych mogą wprowadzać oznaczenie dysponentów podległych (nie należy wypełniać w sprawozdaniu łącznym dysponenta części budżetowej i wprowadzać do rekordu na dyskietce) w kolumnie 3. W kolumnie 4 wykazuje się odpowiednie symbole przyjęte do oznaczenia form organizacyjno-prawnych. Rozporządzenie wymienia tu tylko dwa symbole, tj.: 1) jednostki budżetowe 020, 2) uczelnie publiczne 050. Symbole przyjęte do oznaczenia rodzaju zadania, wykazywane w kolumnie 5, to: A podstawowa działalność jednostki organizacyjnej (nie obejmuje zadań wymienionych jako B), B osoby zatrudnione do prac interwencyjnych i robót publicznych. 15

15 Kolumny 6 i 7 to odpowiednio dział i rozdział według klasyfikacji budżetowej. Symbole dla statusu zatrudnienia podawane w kolumnie 8 to: a) 01 osoby nieobjęte mnożnikowymi systemami wynagrodzeń, b) 02 osoby zajmujące kierownicze stanowiska państwowe, c) 03 członkowie korpusu służby cywilnej, d) 04 etatowi członkowie samorządowych kolegiów odwoławczych, e) 05 sądowi kuratorzy zawodowi, f) 06 eksperci, asesorzy i aplikanci eksperccy Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej, g) 07 asesorzy prokuratorscy, h) 08 funkcjonariusze Służby Celnej, i) 09 sędziowie i prokuratorzy, j) 10 żołnierze i funkcjonariusze, k) 11 etatowi członkowie kolegiów regionalnych izb obrachunkowych, l) 12 pracownicy Rządowego Centrum Legislacji niezaliczeni do grup pracowniczych wymienionych w lit. a) k), ł) 13 członkowie służby zagranicznej niebędący członkami korpusu służby cywilnej, m) 14 nauczyciele zatrudnieni w szkołach i placówkach prowadzonych przez organy administracji rządowej, n) 15 członkowie Krajowej Izby Odwoławczej przy Prezesie Urzędu Zamówień Publicznych, o) 16 referendarze sądowi, p) 17 asystenci sędziów i prokuratorów. Plan zatrudnienia W kolumnie 9, która dotyczy planu, wykazuje się w ujęciu średniorocznym: 1) zatrudnienie, na które jednostka sprawozdawcza otrzymała wynagrodzenia osobowe, nie wliczając osób zatrudnionych poza granicami kraju, 2) przyznane zwiększenie zatrudnienia w ciągu roku, z późniejszym terminem uruchomienia. W odniesieniu do jednostek, które w danym roku uległy likwidacji lub przekształceniu, należy wykazać w planie zatrudnienie w ujęciu średniorocznym. Należy również pamiętać, że jednostki zaliczone do działu 751 Urzędy naczelnych organów władzy państwowej, kontroli i ochrony prawa oraz sądownictwa podają zatrudnienie ustalone we własnym zakresie. Przeciętne wykonanie Przeciętne wykonanie w okresie sprawozdawczym to nic innego jak przeciętna liczba zatrudnionych, w przeliczeniu na pełnozatrudnionych (z dokładnością do osoby) w okresie sprawozdawczym. Dysponenci części budżetowych dane zbiorcze wypełniają z dokładnością do osoby, a dysponenci pozostałych stopni oraz kierownicy uczelni publicznych z dokładnością do dwóch miejsc po przecinku. Przeciętną liczbę zatrudnionych w okresie sprawozdawczym oblicza się, dodając przeciętne liczby zatrudnionych, w tym także na zastępstwo, w poszczególnych miesiącach roku, które upłynęły od początku roku do końca okresu sprawozdawczego i dzieląc otrzymaną sumę przez liczbę tych miesięcy. Natomiast przeciętną liczbę zatrudnionych w danym miesiącu oblicza się, dodając połowę stanu zatrudnionych na początku miesiąca, stan zatrudnionych w 15. dniu miesiąca oraz połowę stanu w ostatnim dniu miesiąca. Otrzymaną sumę dzieli się przez 2. Należy pamiętać, że do stanu zatrudnionych nie wlicza się osób będących na urlopach bezpłatnych, wychowawczych i macierzyńskich oraz zasiłkach choro bowych, tj. osób, które nie otrzymują za dany okres wynagrodzenia od zakładu pracy. Przykład 1: Jednostka zatrudniała w pierwszym kwartale roku 2015: 1) w styczniu 10 osób, 2) w lutym 11 osób, 3) w marcu 16 osób. W tym okresie: 1) pracownica przeszła na urlop macierzyński od dnia 5 lutego 2015 r., 2) zatrudniono dwie osoby na umowę o pracę od dnia 20 lutego 2015 r., 3) pracownik przebywał na urlopie bezpłatnym od dnia 1 marca 2015 r., 4) zatrudniono dwóch pracowników od dnia 1 marca 2015 r. na zastępstwo osoby przebywającej na urlopie macierzyńskim oraz osoby przebywającej na urlopie bezpłatnym. Wyliczenie przeciętnego wykonania w okresie sprawozdawczym wygląda następująco: 1) wyliczenie przeciętnej liczby zatrudnionych w następujących miesiącach: a) styczeń: = 20 : 2 = 10 osób, b) luty: ,5 = 19,5 : 2 = 9,75 osób, c) marzec: = 24 : 2 = 12 osób, 2) przeciętne wykonanie w okresie sprawozdawczym, , = 31,75 : 3 = 10,58 w przybliżeniu 11 osób. W kolumnie 10 sprawozdania wykażemy 11 osób. W odniesieniu do jednostek, które w danym roku uległy przekształceniu lub likwidacji, podaje się w wykonaniu przeciętną liczbę zatrudnionych za okres, w którym te jednostki funkcjonowały w państwowej sferze budżetowej. Oznacza to, że jeżeli jednostka np. funkcjonowała przez 4 miesiące i zatrudniała 15 osób, to średniorocznie wykazuje 5 osób (15 osób 4 miesiące : 12 miesięcy). Zatrudnienie osób niepełnosprawnych należy ujmować tylko z tych miesięcy, w których wynagrodzenia tych osób były finansowane z wynagrodzeń danej jednostki, w przeliczeniu na przeciętną liczbę zatrudnionych w okresie sprawozdawczym. 16

16 Przykład 2: W jednostce w ciągu roku było zatrudnionych 6 osób niepełnosprawnych, których wynagrodzenia co drugi miesiąc były finansowane z Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych. Przy wyliczeniu średniorocznego zatrudnienia wykazuje się 3 osoby. Stan na koniec okresu W kolumnie 11 Stan na koniec okresu sprawozdawczego wykazuje się liczbę zatrudnionych w ostatnim dniu okresu sprawozdawczego w przeliczeniu na pełnozatrudnionych. Do ustalenia stanu zatrudnienia stosuje się zasadę dotyczącą wyłączeń osób będących na urlopach bezpłatnych, wychowawczych i macierzyńskich oraz zasiłkach chorobowych, tj. osób, które nie otrzymują za dany okres wynagrodzenia od zakładu pracy. Plan wynagrodzeń W kolumnach 12 i 13 wykazuje się: 1) wysokość wynagrodzeń osobowych, 2) dodatkowe wynagrodzenie roczne, 3) uposażenia i dodatkowe uposażenie roczne żołnierzy zawodowych oraz nagrody uznaniowe i zapomogi, o których mowa w art. 73 ust. 1 pkt 3 ustawy o służbie wojskowej żołnierzy zawodowych, 4) uposażenia i nagrody roczne funkcjonariuszy, a także nagrody i zapomogi dla funkcjonariuszy Policji, o których mowa w art. 108 ust. 1 pkt 2 ustawy o Policji, 5) nagrody i zapomogi dla funkcjonariuszy Straży Granicznej, o których mowa w art. 112 ust. 3 ustawy o Straży Granicznej, 6) nagrody i zapomogi dla funkcjonariuszy Państwowej Straży Pożarnej, o których mowa w art. 93 ust 1 pkt 2 ustawy o Państwowej Straży Pożarnej, 7) nagrody i zapomogi dla funkcjonariuszy Biura Ochrony Rządu, o których mowa w art. 90 ust. 2 pkt 2 i 2a ustawy o Biurze Ochrony Rządu ustalone dla jednostki sprawozdawczej w ramach wynagrodzeń określonych w ustawie budżetowej na dany rok, tj. plan po zmianach wprowadzonych na podstawie obowiązujących przepisów przez dysponentów środków budżetowych. Rozporządzenie wskazuje, że wynagrodzenia dotyczą oraz 406 dla funkcjonariuszy Służby Celnej, dla żołnierzy zawodowych tylko w zakresie nagród uznaniowych i zapomóg, a dla funkcjonariuszy Policji, Straży Granicznej, Państwowej Straży Pożarnej i Biura Ochrony Rządu tylko w zakresie dotyczącym nagród i zapomóg i 407 klasyfikacji budżetowej. W kolumnie Plan po zmianach w państwowych jedno - stkach budżetowych dane liczbowe powinny obejmować wynagrodzenia wynikające z załącznika do ustawy budżetowej Wynagrodzenia w państwowych jednostkach budżetowych w sprawozdaniu dysponenta części budżetowej, a w przypadku sprawozdań jednostek podległych kwoty wynagrodzeń określone przez dysponenta części budżetowej, powiększone o: 1) wynagrodzenia przyznane z rezerwy na zmiany organizacyjne i nowe zadania na podstawie uchwał Rady Ministrów, 2) wynagrodzenia na podstawie decyzji Ministra Finansów w związku z rozdysponowaniem rezerw celowych, 3) nagrody uznaniowe i zapomogi dla żołnierzy zawodowych oraz nagrody i zapomogi dla funkcjonariuszy Policji, Straży Granicznej, Państwowej Straży Pożarnej i Biura Ochrony Rządu. Plan po zmianach powinien również uwzględniać zmiany wprowadzone na podstawie art. 171 i 172 ustawy o finansach publicznych oraz na podstawie art. 10a ustawy o kształtowaniu wynagrodzeń w państwowej sferze budżetowej oraz o zmianie niektórych ustaw. Wykonanie wynagrodzeń W kolumnach wykazuje się wykonanie wynagrodzeń, o których była mowa powyżej od początku roku do końca okresu sprawozdawczego (nie uwzględnia się wypłat wynagrodzeń finansowanych z Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych oraz Funduszu Pracy). Należy pamiętać że w kolumnach tych kwoty wynagrodzeń powinny być ujmowane w wysokości zgodnej z kwotami brutto listy płac (łącznie ze składkami na ubezpieczenia społeczne opłacanymi przez ubezpieczonych oraz z zaliczką na podatek dochodowy od tych wynagrodzeń, niezależnie od terminu płatności). Dane liczbowe wykazane w Wykonaniu według list płac brutto nie mogą przekraczać planu po zmianach wyna grodzeń. Wypłaty dodatkowych wynagrodzeń rocznych pracownikom, z którymi rozwiązano stosunek pracy w związku z likwidacją pracodawcy, ujmuje się w kolumnie 15. Sprawozdania łączne Dysponenci części budżetowych sporządzają sprawozdanie łączne w szczegółowości określonej dla sprawozdań jednostkowych i przekazują na elektroniczną skrzynkę podawczą Głównego Urzędu Statystycznego. Sprawozdanie sporządza się według wytycznych Głównego Urzędu Statystycznego zamieszczonych na stronie internetowej Ministerstwa Finansów w zakładce: Działalność > Finanse Publiczne > Budżet państwa > Sprawozdawczość budżetowa. W sporządzonych przez dysponentów części budżetowych sprawozdaniach Rb-70 nie wykazuje się pozycji zbiorczych. z TERMIN PRZEKAZANIA Obowiązujące obecnie terminy obowiązujące przy przekazaniu sprawozdania za kwartał to: 1) dysponenci środków budżetu państwa trzeciego stopnia do 10 dni, 17

17 2) dysponenci środków budżetu państwa drugiego stopnia oraz kierownicy uczelni publicznych do 16 dni, 3) dysponenci części budżetowych do 28 dni. Przykład 3: Jednostka (symbol formy organizacyjno-prawnej 020) zatrudniała w pierwszym kwartale roku 2015 pracowników nieobjętych mnożnikowymi systemami wynagrodzeń wykazanych w przykładzie 1 (symbol statusu zatrudnienia 01). Zatem w kolumnie 10 sprawozdania wykażemy 11 osób. Pracownicy zatrudnieni są w podstawowej działalności jednostki organizacyjnej (symbol rodzaju zatrudnienia A). Plan zatrudnienie na cały rok wyniósł 15 osób. Wynagrodzenia na cały 2015 rok to zaplanowana kwota w wysokości zł i zł na dodatkowe wynagrodzenie roczne. Do końca I kwartału jednostka wydatkowała z planowanych środków zł na wynagrodzenia osobowe i zł na dodatkowe wynagrodzenie roczne. W oparciu o powyższe dane sporządzono sprawozdanie Rb-70 (wzór poniżej). Sprawozdanie Rb-70 według stanu na koniec I kwartału 2015 roku Klasyfikacja budżetowa dział rozdział Status zatrudnienia Plan po zmianach ZATRUDNIENIE WYNAGRODZENIA 1) Przeciętne wykonanie w okresie sprawozdawczym w przeliczeniu na pełnozatrudnionych Stan na koniec okresu sprawozdawczego Plan po zmianach (na rok) Osobowe/ uposażenia Dodatkowe wynagrodzenie roczne 2) Osobowe/ uposażenia Wykonanie Dodatkowe wynagrodzenie roczne 2) w złotych Wzór 1) Wynagrodzenia finansowane z budżetu państwa i budżetu środków europejskich. 2) U żołnierzy dodatkowe uposażenie roczne, a u funkcjonariuszy nagroda roczna. Podstawa prawna:» Ustawa z dnia 11 września 2003 r. o służbie wojskowej żołnierzy zawodowych (Dz.U. z 2014 r. poz z późn.zm.).» Ustawa z dnia 6 kwietnia 1990 r. o Policji (Dz.U. z 2015 r. poz. 355 z późn.zm.).» Ustawa z dnia 12 października 1990 r. o Straży Granicznej (Dz.U. z 2014 r. poz z późn.zm.).» Ustawa z dnia 24 sierpnia 1991 r. o Państwowej Straży Pożarnej (Dz.U. z 2013 r. poz z późn.zm.).» Ustawa z dnia 16 marca 2001 r. o Biurze Ochrony Rządu (Dz.U. z 2014 r. poz. 170 z późn.zm.).» Ustawa z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz.U. z 2013 r. poz. 885 z późn.zm.).» Ustawa z dnia 23 grudnia 1999 r. o kształtowaniu wynagrodzeń w państwowej sferze budżetowej oraz o zmianie niektórych ustaw (Dz.U. z 2011 r. Nr 79, poz. 431 z późn.zm.).» Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 16 stycznia 2014 r. w sprawie sprawozdawczości budżetowej (Dz.U. poz. 119 z późn.zm.) zwane w skrócie rozporządzeniem. 18

18 Kwartalne sprawozdanie Rb-Z sporządzone przez jednostkę samorządu terytorialnego Rodzaje, formy, terminy i sposoby sporządzania przez jednostki sektora finansów publicznych sprawozdań w zakresie ogółu operacji finansowych w szczególności w zakresie należności i zobowiązań, w tym państwowego długu publicznego, udzielonych poręczeń i gwarancji, oraz odbiorców sprawozdań jest regulowana przez odrębne rozporządzenie, które wydane zostało w oparciu o art. 41 ust. 5 ustawy o finansach publicznych. Rozporządzenie to ustala się następujące rodzaje sprawozdań: 1) Rb-Z kwartalne sprawozdanie o stanie zobowiązań według tytułów dłużnych oraz poręczeń i gwarancji, 2) Rb-UZ roczne sprawozdanie uzupełniające o stanie zobowiązań według tytułów dłużnych, 3) Rb-N kwartalne sprawozdanie o stanie należności oraz wybranych aktywów finansowych, 4) Rb-UN roczne sprawozdanie uzupełniające o stanie należności z tytułu papierów wartościowych według wartości księgowej, 5) Rb-ZN kwartalne sprawozdanie o stanie zobowiązań oraz należności Skarbu Państwa z tytułu wykonywania przez jednostki samorządu terytorialnego zadań zleconych. Powyższe sprawozdania są sprawozdaniami wykorzystywanymi dla celów statystycznych. W opracowaniu skupimy się na sprawozdaniu Rb-Z. z OGÓLNE ZASADY Podstawą sporządzenia sprawozdań są: 1) ewidencja księgowa jednostki, 2) sprawozdania, 3) inne wiarygodne dokumenty poświadczające istnienie danego zobowiązania lub należności. Kwoty w sprawozdaniach wykazuje się w złotych i groszach stosownie do zasad obowiązujących przy prowadzeniu ksiąg rachunkowych. Sprawozdania sporządza się według stanu na koniec okresu sprawozdawczego. Sprawozdania sporządza się według stanu na koniec pierwszego, drugiego, trzeciego lub czwartego kwartału roku budżetowego. Sprawozdania należy sporządzać w sposób czytelny i trwały. Podpisy na sprawozdaniu w formie dokumentu składa się odręcznie, a także umieszcza się pieczątkę z imieniem i nazwiskiem osoby podpisującej. Sprawozdania należy sporządzać rzetelnie i prawidłowo pod względem merytorycznym i formalno-rachunkowym. W przypadku zmiany stanu faktycznego w ewidencji księgowej lub w przypadku stwierdzenia błędu w uprzednio przekazanym sprawozdaniu, jednostka niezwłocznie sporządza oraz przekazuje korektę sprawozdania nieodpowiadającego stanowi faktycznemu do jednostki będącej odbiorcą tego sprawozdania. Jednostki nie sporządzają korekty, jeżeli od końca okresu sprawozdawczego upłynęło 6 miesięcy, a zmiana, o której mowa w zdaniu poprzednim, stanowi mniej niż 0,001% PKB za rok budżetowy, którego sprawozdanie dotyczy, lub w przypadku braku informacji za ostatni znany okres. Jednostki będące odbiorcami sprawozdań sprawdzają prawidłowość otrzymywanych sprawozdań pod względem formalno-rachunkowym. Jednostki te mogą również kontrolować merytoryczną prawidłowość złożonych sprawozdań. Kierownicy jednostek sporządzających sprawozdania, w których stwierdzono nieprawidłowości w toku sprawdzania, dokonują ich korekty przed włączeniem zawartych w nich danych do sprawozdań łącznych lub zbiorczych. W przypadku wystąpienia korekt właściwa regionalna izba obrachunkowa będąca odbiorcą sprawozdań sporządza korektę sprawozdania zbiorczego w terminie do 5 dnia następnego miesiąca po miesiącu, w którym otrzymała te korekty od jednostek samorządu terytorialnego. W ramach sprawozdania Rb-Z wprowadzono następujące rodzaje sprawozdań: 1) sprawozdanie jednostkowe sporządzane przez kierownika jednostki sporządzającej takie sprawozdanie na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji księgowej danej jednostki oraz innych dokumentów dotyczących tej jednostki, 2) sprawozdanie łączne, w szczegółowości sprawozdań jednostkowych sporządzane przez jednostki nadzorujące, w szczególności dysponentów środków budżetu państwa drugiego stopnia i dysponentów głównych oraz jednostki samorządu terytorialnego, na podstawie sprawozdań jednostkowych jednostek im podległych i własnego sprawozdania jednostkowego, 3) sprawozdanie zbiorcze, w szczegółowości sprawozdań jednostkowych, według rodzaju jednostki, zwane dalej sprawozdaniem zbiorczym sporządzane przez jednostki, które są organem założycielskim lub nadzorującym dla jednostek posiadających osobowość prawną, na podstawie sprawozdań jednostkowych jednostek danego rodzaju, z tym że przez sprawozdania zbiorcze należy również rozumieć sprawozdania sporządzane na podstawie otrzymanych sprawozdań łącznych lub zbiorczych. W przypadku jednostki samorządu terytorialnego własne sprawozdanie jednostkowe obejmuje swym zakresem zarówno urząd będący jednostką budżetową, jak i jej organ. 19

19 z PODMIOTY ZOBOWIĄZANE DO SPORZĄDZANIA Sprawozdanie kwartalne Rb-Z, w imieniu jednostki, są sporządzane i przekazywane przez: 1) dysponentów środków budżetu państwa wszystkich stopni, z wyłączeniem kierowników jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej, 2) dysponentów państwowych funduszy celowych nieposiadających osobowości prawnej w zakresie operacji finansowych Skarbu Państwa, 3) przewodniczących zarządów jednostek samorządu terytorialnego, 4) kierowników jednostek organizacyjnych podległych jednostkom samorządu terytorialnego, w tym kierowników zakładów budżetowych w zakresie budżetów jednostek samorządu terytorialnego, 5) Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych w zakresie operacji finansowych Zakładu Ubezpieczeń Społecznych i zarządzanych przez niego funduszy, 6) Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego w zakresie operacji finansowych Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego i funduszy zarządzanych przez Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego, 7) kierowników jednostek w zakresie operacji finansowych pozostałych jednostek posiadających osobowość prawną. Jednostki sporządzają tylko te rodzaje sprawozdań oraz w takim zakresie, w jakim zgodnie z obowiązującymi przepisami mogą zaciągać określone zobowiązania lub posiadać należności. Jednostki sporządzają i przekazują sprawozdania jednostkowe, łączne oraz zbiorcze odbiorcom tych sprawozdań, w terminach umożliwiających sporządzenie sprawozdań łącznych lub zbiorczych. z FORMA SPRAWOZDANIA Sprawozdania są sporządzane w formie dokumentu oraz w formie elektronicznej. Przy czym dane ze sprawozdań przekazywanych w formie elektronicznej powinny być zgodne z danymi wykazywanymi w tych sprawozdaniach w formie dokumentu. Co ważne formularze sprawozdań w formie elektronicznej są dostępne na stronach internetowych Ministerstwa Finansów pod adresem Ponadto pliki sprawozdania Rb-Z przekazywanych w zakresie budżetów jednostek samorządu terytorialnego w formie elektronicznej powinny być zgodne ze strukturami opracowanymi przez Ministerstwo Finansów i zamieszczonymi na stronie internetowej Biuletynu Informacji Publicznej. Jednostki samorządu terytorialnego mogą przekazywać te sprawozdania wyłącznie w formie elektronicznej. Sprawozdania w formie elektronicznej są przekazywane przez jednostki samorządu terytorialnego do właściwych regionalnych izb obrachunkowych z wykorzystaniem aplikacji wskazanej przez Ministerstwo Finansów. z SZCZEGÓŁOWE ZASADY Sprawozdanie Rb-Z składa się z następujących części: 1) część A Zobowiązania według tytułów dłużnych, 2) część B Poręczenia i gwarancje, 3) część C Uzupełniające dane o niektórych zobowiązaniach jednostki samorządu terytorialnego, 4) część D Dane o krótkoterminowych zobowiązaniach wynikających z umów nienazwanych związanych z finansowaniem usług, dostaw, robót budowlanych, 5) część E Zobowiązania z tytułu odsetek jednostek posiadających osobowość prawną, z wyłączeniem jednostek samorządu terytorialnego, 6) część F Lista jednostek sporządzających sprawozdania. Część A W części A sprawozdania Rb-Z należy wykazać wartość nominalną zobowiązań jednostki na koniec danego okresu sprawozdawczego według tytułów dłużnych (układ przedmiotowy) oraz wobec grup wierzycieli (układ podmiotowy). W przypadku braku informacji co do obrotu papierów wartościowych na rynku wtórnym wykazuje się odpowiednio pierwotnego nabywcę. W pozycjach odnoszących się do zobowiązań według tytułów dłużnych wykazuje się kwoty zadłużenia ogółem, w tym zobowiązania długoterminowe, przy czym przez pojęcie zobowiązania długoterminowe rozumie się zadłużenie, którego pierwotny termin spłaty czy też wykupu jest dłuższy niż rok. Przez pierwotny termin zapadalności należy rozumieć termin wynikający z umowy, do końca którego dane zobowiązanie dłużnik zobowiązał się spłacić, niezależnie od harmonogramu spłat. Według pierwotnego terminu zapadalności klasyfikuje się zobowiązania na podstawie terminu ostatecznej spłaty, względem terminu powstania zobowiązania. Jeżeli zobowiązanie spłacane jest w ratach, do ustalenia zapadalności brana jest pod uwagę data spłaty ostatniej raty. W układzie przedmiotowym prezentowane są zobowiązania wynikające z następujących tytułów dłużnych: 1) papiery wartościowe, 2) kredyty i pożyczki (do pożyczek należy również zaliczać zobowiązania z tytułu umów o partnerstwie publiczno-prywatnym, w przypadku gdy umowa ta ma wpływ na poziom długu publicznego, zgodnie z odrębnymi przepisami), 3) przyjęte depozyty (przyjęte depozyty pojawiają się przede wszystkim w sektorze bankowym), 4) wymagalne zobowiązania (wszystkie bezsporne zobowiązania, których termin płatności dla dłużnika minął, a które nie zostały ani przedawnione, ani umorzone). W układzie podmiotowym prezentowane są zobowiązania wobec następujących wierzycieli: 20

20 1) jednostek należących do sektora finansów publicznych, z podziałem na grupy I, II, III i IV, 2) banku centralnego, tj. NBP, 3) banków (banki państwowe, banki spółdzielcze, banki w formie spółek akcyjnych), 4) pozostałych krajowych instytucji finansowych (fundusz inwestycyjny, towarzystwo funduszy inwestycyjnych, narodowy fundusz inwestycyjny, zakład ubezpieczeń, towarzystwo emerytalne, fundusz emerytalny, dom maklerski, mające siedzibę na terytorium RP), 5) przedsiębiorstw niefinansowych (przedsiębiorstwa państwowe, spółki, spółdzielnie, oddziały przedsiębiorców zagranicznych, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą na własny rachunek zatrudniające powyżej 9 osób, grupy producenckie, niepubliczne szkoły wyższe, niepubliczne zakłady opieki zdrowotnej, agencje, z wyjątkiem agencji państwowych, w tym wykonawczych), 6) gospodarstw domowych (osoby fizyczne, w tym osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą na własny rachunek zatrudniające do 9 osób włącznie oraz rolnicy indywidualni, niepubliczne zakłady opieki zdrowotnej oraz szkoły niepubliczne prowadzone przez osoby fizyczne, o ile zatrudniają do 9 osób włącznie i bez względu na wymiar etatu na koniec danego okresu sprawozdawczego), 7) instytucji niekomercyjnych działających na rzecz gospodarstw domowych (związki zawodowe, fundacje, stowarzyszenia, partie polityczne, kościoły lub związki wyznaniowe mające uregulowane stosunki z Rzecząpospolitą Polską oraz kluby społeczne, kultury, rekreacyjne i sportowe, instytucje dobroczynne i inne organizacje społeczne oraz zawodowe finansowane z dobrowolnych wpłat pieniężnych lub w naturze od innych jednostek instytucjonalnych), 8) wierzycieli zagranicznych, 9) podmiotów należących do strefy euro, 10) pozostałych podmiotów zagranicznych. Część B W części B należy wykazać m.in. potencjalne zobowiązania ciążące na jednostce z tytułu udzielonych poręczeń lub gwarancji, jak również zobowiązania wymagalne, które jednostka udzielająca poręczenia (gwarancji) musi spłacić za dłużnika (tj. beneficjenta umowy poręczenia lub gwarancji) w przypadku uruchomienia poręczenia (gwarancji), czyli realizacji umowy poręczenia (gwarancji). W zestawieniu wykazuje się: 1) w wierszu F1. wartość nominalna niewymagalnych zobowiązań z tytułu udzielonych poręczeń i gwarancji na koniec okresu sprawozdawczego wartość nominalną niewymagalnych zobowiązań z tytułu poręczeń i gwarancji rozumianą jako kwotę, którą poręczyciel (gwarant) byłby zobowiązany zapłacić, gdyby dłużnik, za którego udzielono poręczenia (gwarancji), nie dokonał spłaty zobowiązania samodzielnie. W przypadku kredytów i pożyczek objętych poręczeniami (gwarancjami) uwzględnia się zarówno kwotę świadczenia głównego (kapitału), jak i świadczeń ubocznych (odsetek oraz innych opłat), o ile zostały objęte poręczeniem (gwarancją), 2) w wierszu F2. wartość nominalna wymagalnych zobowiązań z tytułu udzielonych poręczeń i gwarancji na koniec okresu sprawozdawczego wartość nominalną rozumianą jako kwotę wymagalnych zobowiązań świadczeń poręczyciela (gwaranta) należnych do zapłaty w dniu wymagalności, 3) w wierszu F3. wartość poręczeń i gwarancji udzielonych w okresie sprawozdawczym wartość nominalną poręczeń i gwarancji udzielonych w okresie sprawozdawczym, obejmującą łączną wysokość należności głównej oraz należności ubocznych, poręczonych lub gwarantowanych. Przez wartość zobowiązań z tytułu poręczeń i gwarancji rozumie się wartość nominalną niewymagalnych oraz wymagalnych zobowiązań z tytułu poręczeń i gwarancji, przy wyłączeniu wzajemnych zobowiązań jednostek z tego tytułu, z tym że wartość nominalna wymagalnych zobowiązań z tytułu poręczeń i gwarancji oznacza kwotę świadczenia poręczyciela (gwaranta) należną do zapłaty w dniu wymagalności zobowiązania. Do wyliczenia wartości nominalnej zobowiązania objętego poręczeniem lub gwarancją: 1) podlegającego oprocentowaniu według zmiennych stóp procentowych, przyjmuje się stopę procentową obowiązującą w ostatnim dniu danego okresu sprawozdawczego, 2) wyrażonego w walucie obcej stosuje się średni kurs tej waluty ogłaszany przez NBP, obowiązujący w ostatnim dniu roboczym danego okresu sprawozdawczego. Część C W części C sprawozdania Rb-Z dotyczącej uzupełniających danych o niektórych zobowiązaniach jednostki samorządu terytorialnego wykazuje się kwoty wyłączeń z ograniczeń długu i spłaty zobowiązań. Część C sprawozdania Rb-Z składa się z następujących zestawień: 1) C1. Kredyty i pożyczki oraz wyemitowane papiery wartościowe na realizację programów, projektów lub zadań finansowanych z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy o finansach publicznych, 2) C2. Dodatkowe dane uzupełniające. W zestawieniu C1 dotyczącym kredytów i pożyczek oraz wyemitowanych papierów wartościowych jednostek samorządu terytorialnego na realizację programów, projektów lub zadań finansowanych z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy o finansach publicznych, wykazuje się zobowiązania z tytułu kredytów i pożyczek otrzymanych z budżetu państwa lub z innych źródeł oraz zobowiązania z tytułu wyemitowanych papierów wartościowych jako zobowiązania z innych źródeł, w tym na współfinansowanie (udział własny). W zestawieniu C2 dotyczącym dodatkowych danych uzupełniających wykazuje się: 21