Uwagi do projektu ustawy o biegłych rewidentach i ich samorządzie, firmach audytorskich oraz o nadzorze publicznym

Transkrypt

1 Uwagi do projektu ustawy o biegłych rewidentach i ich samorządzie, firmach audytorskich oraz o nadzorze publicznym (projekt z dnia 6 lipca 2016 r., opublikowany w dniu 7 lipca 2016 r.) Nr art. ustawy 1 2 ust. 1 pkt 1 do 8 Poszczególne artykuły projektu ustawy Rozdział 1 Przepisy ogólne 1. Ustawa określa zasady: 1) uzyskiwania uprawnień i wykonywania zawodu biegłego rewidenta; 2) organizacji samorządu zawodowego biegłych rewidentów; 3) działalności firm audytorskich, w tym ich organizacji wewnętrznej i organizacji pracy, a także ich odpowiedzialności za naruszenie przepisów prawa; 4) sprawowania nadzoru publicznego nad biegłymi rewidentami i firmami audytorskimi, samorządem zawodowym biegłych rewidentów oraz jednostkami zainteresowania publicznego; 5) wykonywania czynności rewizji finansowej w jednostkach zainteresowania publicznego; 6) tworzenia i działania komitetów audytu w jednostkach zainteresowania publicznego; 7) odpowiedzialności dyscyplinarnej biegłych rewidentów; 8) współpracy organu nadzoru publicznego z innymi organami nadzoru publicznego z państw Unii Europejskiej i państw trzecich oraz Europejskimi Urzędami Nadzoru Ilekroć w ustawie jest mowa o: 1) badaniu rozumie się przez to badanie ustawowe lub badanie dobrowolne; 2) badaniu ustawowym rozumie się przez to roczne badanie skonsolidowanego sprawozdania finansowego lub badanie rocznego sprawozdania finansowego, którego obowiązek przeprowadzania wynika z art. 64 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2013 r. poz. 330, z późn. zm.3) ), z innych przepisów krajowych lub bezpośrednio z przepisów unijnych, przeprowadzane według krajowych standardów badania; Uwagi Propozycja zmiany: Proponujemy uzupełnienie definicji badania dobrowolnego o badanie skonsolidowane. badaniu dobrowolnym - rozumie się przez to badanie rocznego sprawozdania finansowego lub rocznego badania skonsolidowanego sprawozdania finansowego, którego obowiązek przeprowadzania nie wynika z art. 64 ustawy z dnia 29 września 1994 Strona 1 z 156

2 3) badaniu dobrowolnym - rozumie się przez to badanie rocznego sprawozdania finansowego, którego obowiązek przeprowadzania nie wynika z art. 64 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości lub z innych przepisów krajowych lub bezpośrednio z przepisów unijnych, przeprowadzane według krajowych standardów badania lub innych standardów badania; 4) czynnościach rewizji finansowej - rozumie się przez to badania, a także przeglądy sprawozdań finansowych i inne usługi atestacyjne, określone przepisami prawa, zastrzeżone dla biegłego rewidenta; 5) przeglądzie sprawozdania finansowego - rozumie się przez to usługę, której celem jest wyrażenie przez biegłego rewidenta stanowiska - na podstawie procedur, które nie dostarczają wszystkich dowodów jakie wymagane byłyby w ramach badania - czy zidentyfikował on jakikolwiek fakt, który pozwoliłby mu uznać, że sprawozdanie finansowe nie zostało sporządzone, we wszystkich istotnych aspektach, zgodnie z mającymi zastosowanie ramowymi założeniami sprawozdawczości finansowej; 6) usługach atestacyjnych - rozumie się przez to usługi o charakterze poświadczającym mające na celu dostarczenie racjonalnego lub ograniczonego poziomu pewności, w ramach których biegły rewident dąży do uzyskania wystarczających i odpowiednich dowodów, by wyrazić wniosek mający zwiększyć zaufanie zamierzonego użytkownika do danej informacji; 7) usługach pokrewnych - rozumie się przez to usługi niebędące usługami atestacyjnymi niezastrzeżone dla biegłego rewidenta, których wykonania podejmuje się biegły rewident pod warunkiem, że posiada wiedzę, kompetencje i doświadczenie niezbędne do właściwego wykonania takich usług; 8) dużej jednostce - rozumie się przez to jednostkę, która w roku obrotowym poprzedzającym rok za który sporządzono sprawozdanie finansowe, przekroczyła co najmniej dwie z następujących trzech wielkości: a) zł w przypadku sumy aktywów bilansu na koniec roku obrotowego, b) zł w przypadku przychodów netto ze sprzedaży towarów i produktów za rok obrotowy, c) 250 osób w przypadku średniorocznego zatrudnienia w przeliczeniu na pełne etaty; r. o rachunkowości lub z innych przepisów krajowych lub bezpośrednio z przepisów unijnych, przeprowadzane według krajowych standardów badania lub innych standardów badania. W art. 2 ust. 1 proponujemy zdefiniować: krajowe standardy wykonywania zawodu jako krajowe standardy rewizji finansowej oraz krajowe standardy usług pokrewnych krajowe standardy rewizji finansowej jako krajowe standardy badania, krajowe standardy przeglądu oraz krajowe standardy usług atestacyjnych innych niż badanie i przegląd, krajowe standardy badania jako: a) międzynarodowe standardy badania przyjęte do prawa Unii Europejskiej w postaci rozporządzeń Komisji Europejskiej, oraz b) standardy badania w zakresie nieuregulowanym standardami, o których mowa w lit. a, przyjęte przez Krajową Radę Biegłych Rewidentów, zatwierdzone przez Komisję Nadzoru Audytowego w zakresie, w jakim odnoszą się one do badań sprawozdań finansowych Uzasadnienie: Uwzględnienie powyższej propozycji, polegającej na zdefiniowaniu, dodatkowo, krajowych standardów rewizji finansowej pozwoli uniknąć dezaktualizacji Strona 2 z 156

3 2 ust. 1 pkt 9 do 13 9) jednostkach zainteresowania publicznego - rozumie się przez to: a) mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej emitentów papierów wartościowych dopuszczonych do obrotu na rynku regulowanym państwa Unii Europejskiej, którzy są objęci obowiązkiem badania ustawowego, b) banki krajowe, oddziały instytucji kredytowych i oddziały banków zagranicznych - w rozumieniu ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe (Dz. U. z 2015 r. poz. 128, z późn. zm.4) ), c) zakłady ubezpieczeń i zakłady reasekuracji oraz główne oddziały i oddziały zakładów ubezpieczeń i zakładów reasekuracji - w rozumieniu ustawy z dnia 11 września 2015 r. o działalności ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej (Dz. U. poz. 1844), d) Krajową Spółdzielczą Kasę Oszczędnościowo-Kredytową - w rozumieniu ustawy z dnia 5 listopada 2009 r. o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych (Dz. U. z 2013 r. poz. 1450, z póżn. zm.5) ), e) spółdzielcze kasy oszczędnościowo-kredytowe - w rozumieniu ustawy z dnia 5 listopada 2009 r. o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych, spełniające kryteria dużej jednostki określone w pkt 8, f) instytucje pieniądza elektronicznego i krajowe instytucje płatnicze - w rozumieniu ustawy z dnia 19 sierpnia 2011 r. o usługach płatniczych (Dz. U. z 2014 r. poz. 873, z późn. zm.6) ), spełniające kryteria dużej jednostki określone w pkt 8, g) otwarte fundusze emerytalne, dobrowolne fundusze emerytalne oraz powszechne towarzystwa emerytalne - w rozumieniu ustawy z dnia 28 sierpnia 1997 r. o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych (Dz. U. z 2016 r. poz. 291), h) fundusze inwestycyjne otwarte, specjalistyczne fundusze inwestycyjne otwarte oraz publiczne fundusze inwestycyjne zamknięte - w rozumieniu ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych (Dz. U. z 2014 r. poz. 157, z późn. zm.7) ), i) towarzystwa funduszy inwestycyjnych - w rozumieniu ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych, spełniające kryteria dużej jednostki określone w pkt 8, j) podmioty prowadzące działalność maklerską, spełniające kryteria dużej jednostki pod względem terminologicznym wielu publikacji fachowych, a także pozwoli uniknąć zamętu terminologicznego u osób związanych z wykonywaniem zawodu biegłego rewidenta. Strona 3 z 156

4 2 ust. 1 pkt 14 do 24 określone w pkt 8, z wyłączeniem podmiotów prowadzących działalność wyłącznie w zakresie przyjmowania i przekazywania zleceń nabycia lub zbycia instrumentów finansowych lub w zakresie doradztwa inwestycyjnego - w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2014 r. poz. 94, z późn. zm.8) ); 10) dużej jednostce zainteresowania publicznego rozumie się przez to jednostkę zainteresowania publicznego spełniającą kryteria dużej jednostki określone w pkt 8; 11) banku zrzeszającym rozumie się przez to bank zrzeszający, w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 7 grudnia 2000 r. o funkcjonowaniu banków spółdzielczych, ich zrzeszaniu się i bankach zrzeszających (Dz. U. z 2015 r. poz oraz z 2016 r. poz. 381); 12) banku spółdzielczym rozumie się przez to bank spółdzielczy, w rozumieniu art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 7 grudnia 2000 r. o funkcjonowaniu banków spółdzielczych, ich zrzeszaniu się i bankach zrzeszających; 13) kluczowym biegłym rewidencie - rozumie się przez to biegłego rewidenta wyznaczonego przez firmę audytorską jako w głównym stopniu odpowiedzialnego za przeprowadzenie danego badania w imieniu firmy audytorskiej, lub biegłego rewidenta podpisującego sprawozdanie z badania; 14) kluczowym biegłym rewidencie grupy rozumie się przez to biegłego rewidenta: a) wyznaczonego przez firmę audytorską jako w głównym stopniu odpowiedzialnego za przeprowadzenie badania skonsolidowanego sprawozdania finansowego, lub b) wyznaczonego jako w głównym stopniu odpowiedzialnego za przeprowadzenie badania istotnych jednostek zależnych objętych skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym, lub c) podpisującego sprawozdanie z badania skonsolidowanego sprawozdania finansowego; 15) firmie audytorskiej grupy - rozumie się przez to firmę audytorską przeprowadzającą badanie skonsolidowanego sprawozdania finansowego danej grupy kapitałowej; 16) sieci - rozumie się przez to strukturę: a) której celem jest współpraca i do której należy biegły rewident lub firma audytorska, Propozycja zmiany: 24) krajowych standardach kontroli jakości rozumie się przez to: a) międzynarodowe standardy kontroli jakości przyjęte do prawa Unii Europejskiej w postaci rozporządzenia Komisji Europejskiej, b) zasady wewnętrznej kontroli jakości w zakresie nieuregulowanym standardem, o którym mowa w lit. a, przyjęte przez Krajową Radę Biegłych Rewidentów, zatwierdzone przez Komisję Nadzoru Audytowego; Strona 4 z 156

5 oraz b) której celem jest podział zysków lub kosztów, lub która funkcjonuje w ramach wspólnych powiązań właścicielskich, która posiada wspólny system kontroli bądź kierownictwo, wspólną politykę i procedury kontroli jakości, wspólną strategię gospodarczą, korzysta ze wspólnej nazwy lub znaczącej części zasobów; 17) podmiocie powiązanym z firmą audytorską - rozumie się przez to podmiot, niezależnie od jego formy prawnej, który jest związany z firmą audytorską poprzez wspólne powiązania właścicielskie, system kontroli lub zarządzanie; 18) zespole wykonującym badanie rozumie się przez to wszystkie osoby zaangażowane w przeprowadzanie badania, w tym w szczególności biegłych rewidentów, osoby przeprowadzające kontrolę jakości wykonania zlecenia, kadrę kierowniczą wyższego szczebla oraz aplikantów uczestniczących w przeprowadzanym badaniu, a także zatrudnianych przez firmę audytorską ekspertów zewnętrznych oraz inne osoby z i spoza firmy, wykonujące, w ramach danego badania, czynności na zlecenie lub pod kontrolą biegłego rewidenta lub firmy audytorskiej; 19) osobie blisko związanej rozumie się przez to osobę blisko związaną w rozumieniu art. 160 ust. 2 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi; 20) jednostce kontrolowanej rozumie się przez to jednostkę zależną w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 39 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości; 21) międzynarodowych standardach badania rozumie się przez to Międzynarodowe Standardy Badania oraz inne powiązane standardy wydane przez Międzynarodową Federację Księgowych za pośrednictwem Rady Międzynarodowych Standardów Rewizji Finansowej i Usług Atestacyjnych w zakresie, w jakim odnoszą się one do badań; 22) krajowych standardach badania rozumie się przez to: a) międzynarodowe standardy badania przyjęte do prawa Unii Europejskiej w postaci rozporządzeń Komisji Europejskiej, oraz b) standardy badania w zakresie nieuregulowanym standardami, o których mowa w lit. a, przyjęte przez Krajową Radę Biegłych Rewidentów, zatwierdzone przez Komisję Nadzoru Audytowego w zakresie, w jakim odnoszą się one do badań sprawozdań Uzasadnienie: IAASB pracuje nad rozwinięciem MSKJ. Proponujemy użycia liczby mnogiej. Proponujemy: W pkt. 21 zwrot wydane przez Międzynarodową Federację Księgowych za pośrednictwem Rady Międzynarodowych Standardów Rewizji Finansowej i Usług Atestacyjnych proponujemy zastąpić następującym brzmieniem: wydane przez Radę Międzynarodowych Standardów Rewizji Finansowej i Usług Atestacyjnych działającą w strukturze Międzynarodowej Federacji Księgowych. Uzasadnienie: Należy doprecyzować autorów MSB, aby były identyfikowalne gdyby pojawiły się inne MSB w obrocie globalnym. Strona 5 z 156

6 2 ust. 1 pkt 25 do 35 finansowych; 23) krajowych standardach wykonywania zawodu rozumie się przez to krajowe standardy badania, krajowe standardy przeglądu, krajowe standardy usług atestacyjnych innych niż badanie i przegląd oraz krajowe standardy usług pokrewnych; 24) krajowym standardzie kontroli jakości rozumie się przez to: a) międzynarodowy standard kontroli jakości przyjęty do prawa Unii Europejskiej w postaci rozporządzenia Komisji Europejskiej, b) zasady wewnętrznej kontroli jakości w zakresie nieuregulowanym standardem, o którym mowa w lit. a, przyjęte przez Krajową Radę Biegłych Rewidentów, zatwierdzone przez Komisję Nadzoru Audytowego; 25) jednostce audytorskiej pochodzącej z państwa trzeciego rozumie się przez to jednostkę organizacyjną, która przeprowadza badania rocznych lub skonsolidowanych sprawozdań finansowych jednostki zarejestrowanej w państwie trzecim, inną niż jednostka organizacyjna zarejestrowana jako firma audytorska w dowolnym państwie Unii Europejskiej po uprzednim jej zatwierdzeniu w tym państwie Unii Europejskiej; 26) biegłym rewidencie pochodzącym z państwa trzeciego rozumie się przez to osobę fizyczną, która przeprowadza badania rocznych lub skonsolidowanych sprawozdań finansowych jednostki zarejestrowanej w państwie trzecim, inną niż osoba zarejestrowana jako biegły rewident w dowolnym państwie Unii Europejskiej po uprzednim jej zatwierdzeniu w tym państwie Unii Europejskiej; 27) zatwierdzeniu - rozumie się przez to uzyskanie uprawnień do przeprowadzania obowiązkowych badań sprawozdań finansowych; 28) państwie członkowskim pochodzenia rozumie się przez to państwo Unii Europejskiej, w którym biegły rewident lub firma audytorska zostali zatwierdzeni; 29) przyjmującym państwie członkowskim rozumie się przez to państwo Unii Europejskiej, w którym biegły rewident zatwierdzony przez swoje państwo członkowskie pochodzenia ubiega się o zatwierdzenie, lub państwo Unii Europejskiej, w którym firma audytorska zatwierdzona przez swoje państwo członkowskie pochodzenia ubiega się o zarejestrowanie, lub w którym jest już zarejestrowana; 30) państwie trzecim - rozumie się przez to państwo inne niż wymienione w pkt 31; 31) państwie Unii Europejskiej - rozumie się przez to państwo członkowskie Unii Strona 6 z 156

7 2 ust. 1 pkt 36 do ust. 2 Europejskiej, państwo członkowskie Europejskiego Stowarzyszenia Wolnego Handlu (EFTA) - stronę umowy o Europejskim Obszarze Gospodarczym; 32) sprawozdaniu z badania rozumie się przez to pisemny raport z przeprowadzonego badania sprawozdania finansowego jednostki badanej zawierający opinię kluczowego biegłego rewidenta o zbadanym sprawozdaniu finansowym; 33) sprawozdaniu z badania grupy rozumie się przez to pisemny raport z przeprowadzonego badania skonsolidowanego sprawozdania finansowego grupy, w której jednostką dominującą jest jednostka badana, zawierający opinię kluczowego biegłego rewidenta grupy o zbadanym skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym; 34) dodatkowym sprawozdaniu dla komitetu audytu rozumie się przez to pisemny raport kluczowego biegłego rewidenta lub odpowiednio kluczowego biegłego rewidenta grupy skierowany do członków komitetu audytu lub innego organu pełniącego jego funkcje, wyjaśniający wyniki przeprowadzonego badania odpowiednio sprawozdania finansowego jednostki badanej lub skonsolidowanego sprawozdania finansowego grupy, w której jednostką dominującą jest jednostka badana; 35) rozporządzeniu nr 537/2014 rozumie się przez to rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 537/2014 z dnia 16 kwietnia 2014 r. w sprawie szczegółowych wymogów dotyczących ustawowych badań sprawozdań finansowych jednostek interesu publicznego, uchylające decyzję Komisji 2005/909/WE (Dz. Urz. UE L 158 z , str. 77 wraz ze sprostowaniem w Dz. Urz. UE L 170 z , str. 66); 36) Komisji Nadzoru Finansowego rozumienie się przez to Komisję Nadzoru Finansowego, o której mowa w art. 3 ustawy z dnia 21 lipca 2006 r. o nadzorze nad rynkiem finansowym (Dz. U. z 2016 r. poz. 174); 37) Europejskich Urzędach Nadzoru - rozumie się przez to Europejski Urząd Nadzoru Giełd i Papierów Wartościowych ustanowiony rozporządzeniem Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 1095/2010 z dnia 24 listopada 2010 r. w sprawie ustanowienia Europejskiego Urzędu Nadzoru (Europejskiego Urzędu Nadzoru Giełd i Papierów Wartościowych), zmiany decyzji nr 716/2009/WE i uchylenia decyzji Komisji 2009/77/WE (Dz.U. L 331 z , s. 84), Europejski Urząd Nadzoru Bankowego ustanowiony rozporządzeniem Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr Strona 7 z 156

8 1093/2010 z dnia 24 listopada 2010 r. sprawie ustanowienia Europejskiego Urzędu Nadzoru (Europejskiego Urzędu Nadzoru Bankowego), zmiany decyzji nr 716/2009/WE oraz uchylenia decyzji Komisji 2009/78/WE (Dz.U. L 331 z , s. 12) i Europejski Urząd Nadzoru Ubezpieczeń i Pracowniczych Programów Emerytalnych ustanowiony rozporządzeniem Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 1094/2010 z dnia 24 listopada 2010 r. w sprawie ustanowienia Europejskiego Urzędu Nadzoru (Europejskiego Urzędu Nadzoru Ubezpieczeń i Pracowniczych Programów Emerytalnych), zmiany decyzji nr 716/2009/WE i uchylenia decyzji Komisji 2009/79/WE (Dz.U. L 331 z , s. 48). 2. Ilekroć w ustawie jest mowa o kluczowym biegłym rewidencie, w przypadku badania skonsolidowanego sprawozdania finansowego rozumie się przez to kluczowego biegłego rewidenta grupy 3 3. Ilekroć w ustawie jest mowa o: 1) jednostce zainteresowania publicznego rozumie się przez to jednostkę interesu publicznego, o której mowa w rozporządzeniu nr 537/2014; 2) komitecie audytu rozumie się przez to komitet do spraw audytu, o którym mowa w rozporządzeniu nr 537/2014. Rozdział 2 Biegli rewidenci Zawód biegłego rewidenta polega na świadczeniu: 1) czynności rewizji finansowej; 2) usług atestacyjnych niezastrzeżonych dla biegłego rewidenta; 3) usług pokrewnych. 2. Do świadczenia usług, o których mowa w ust. 1 pkt 1 uprawniony jest wyłącznie biegły rewident. 3. Biegły rewident może wykonywać zawód jako: 1) osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą we własnym imieniu i na własny rachunek, lub 2) wspólnik firmy audytorskiej, o której mowa w art. 42 pkt 2 i 3, lub 3) osoba pozostająca w stosunku pracy z firmą audytorską, o której mowa w art. 42, lub 4) osoba, która zawarła umowę cywilnoprawną z firmą audytorską, o której mowa w Propozycja: 5. Biegły rewident może wykonywać zawód po uprzednim zawiadomieniu, w formie pisemnej, Krajowej Rady Biegłych Rewidentów o podjęciu i formie wykonywania zawodu, a w szczególności o adresie i nazwie firmy audytorskiej, w imieniu której będzie wykonywał zawód. Uzasadnienie: Ograniczenie zawiadamiania do formy pisemnej uniemożliwia wprowadzania możliwości elektronicznych form składania zawiadomień. W Strona 8 z 156

9 5 ust. 1 do 3 art Biegły rewident wykonuje zawód w imieniu firmy audytorskiej. Biegły rewident może wykonywać zawód w imieniu własnym w przypadku, o którym mowa w ust. 3 pkt 1, jeżeli jest wpisany na listę firm audytorskich, o której mowa w art Biegły rewident może wykonywać zawód po uprzednim zawiadomieniu, w formie pisemnej, Krajowej Rady Biegłych Rewidentów o podjęciu i formie wykonywania zawodu, a w szczególności o adresie i nazwie firmy audytorskiej, w imieniu której będzie wykonywał zawód. 6. Krajowa Rada Biegłych Rewidentów określi, w formie uchwały, wzór zawiadomienia, o którym mowa w ust Biegłym rewidentem jest osoba wpisana do rejestru biegłych rewidentów. 2. Do rejestru biegłych rewidentów, zwanego dalej rejestrem, może być wpisana osoba fizyczna, która: 1) korzysta z pełni praw publicznych oraz ma pełną zdolność do czynności prawnych; 2) ma nieposzlakowaną opinię, przez którą rozumie się postawę charakteryzującą się postępowaniem zgodnym z przyjętymi w społeczeństwie normami etycznymi i moralnymi, a także dotychczasowe postępowanie w sferze zawodowej i prywatnej, które nie rzutuje negatywnie na wizerunek biegłego rewidenta jako osoby zaufania publicznego i daje rękojmię prawidłowego wykonywania zawodu biegłego rewidenta; 3) nie była skazana prawomocnym wyrokiem za umyślnie popełnione przestępstwo lub przestępstwo skarbowe; 4) ukończyła studia wyższe w Rzeczypospolitej Polskiej lub zagraniczne studia wyższe uznane w Rzeczypospolitej Polskiej za równorzędne i włada językiem polskim w mowie i piśmie; 5) odbyła: a) roczną praktykę w zakresie rachunkowości w państwie Unii Europejskiej oraz co najmniej dwuletnią aplikację w firmie audytorskiej zarejestrowanej w państwie Unii Europejskiej pod kierunkiem biegłego rewidenta lub pod kierunkiem biegłego rewidenta zarejestrowanego w państwie Unii Europejskiej albo b) trzyletnią aplikację w firmie audytorskiej zarejestrowanej w państwie Unii Europejskiej pod kierunkiem biegłego rewidenta lub pod kierunkiem biegłego dobie cyfryzacji forma pisemna stanowić będzie ograniczenie możliwości wprowadzania nowoczesnych rozwiązań technologicznych. Proponujemy również: - w art. 4 ust. 1 zwrot polega na świadczeniu proponujemy zastąpić polega na wykonywaniu. - w art. 4 ust. 4 zamiast o której mowa w art. 42 winno być o której mowa w art. 52 ust.1. Strona 9 z 156

10 5 ust. 4 do 8 rewidenta zarejestrowanego w państwie Unii Europejskiej przy czym spełnienie tych warunków zostało stwierdzone przez Komisję Egzaminacyjną, zwaną dalej Komisją ; 6) złożyła przed Komisją z wynikiem pozytywnym egzaminy dla kandydatów na biegłego rewidenta z wiedzy w zakresie wskazanym w art. 12 ust. 1 i 2; 7) złożyła przed Komisją z wynikiem pozytywnym końcowy egzamin dyplomowy sprawdzający umiejętności praktycznego zastosowania wiedzy, niezbędne do wykonywania zawodu biegłego rewidenta; 8) złożyła ślubowanie przed prezesem Krajowej Rady Biegłych Rewidentów lub innym upoważnionym członkiem Krajowej Rady Biegłych Rewidentów. 3. Do rejestru może być wpisana również osoba fizyczna, która: 1) posiada co najmniej 15-letnie doświadczenie zawodowe w zakresie rachunkowości, prawa, finansów i rewizji finansowej, podczas którego nabyła umiejętności wymagane od biegłych rewidentów; 2) spełniła warunki, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4 oraz Do rejestru może być wpisana również osoba fizyczna, która posiada uprawnienia do przeprowadzania obowiązkowych badań sprawozdań finansowych, uzyskane w innym państwie Unii Europejskiej, po złożeniu z wynikiem pozytywnym, przed Komisją, egzaminu w języku polskim z prawa gospodarczego, w zakresie niezbędnym do wykonywania badań sprawozdań finansowych, obowiązującego w Rzeczypospolitej Polskiej. 5. Do rejestru może być wpisana również, na zasadzie wzajemności, osoba fizyczna, która posiada uprawnienia do przeprowadzania obowiązkowych badań sprawozdań finansowych, uzyskane w państwie trzecim, jeżeli spełnia wymagania w zakresie kwalifikacji zawodowych zgodne z warunkami określonymi w ustawie lub równoważne oraz złoży z wynikiem pozytywnym, przed Komisją, egzamin w języku polskim z prawa gospodarczego, w zakresie niezbędnym do wykonywania badań sprawozdań finansowych, obowiązującego w Rzeczypospolitej Polskiej. 6. Komisja ustala zakres egzaminu z prawa gospodarczego, o którym mowa w ust. 4 i 5, biorąc pod uwagę stwierdzone różnice między przepisami prawa gospodarczego obowiązującego w Rzeczypospolitej Polskiej istotnymi dla badania sprawozdań finansowych a kwalifikacjami nabytymi w drodze dotychczasowego kształcenia lub Strona 10 z 156

11 6 7 doświadczenia zawodowego przez osobę ubiegającą się o wpis do rejestru. 7. Tytuł biegły rewident podlega ochronie prawnej. 8. Rota ślubowania składanego przez biegłego rewidenta ma następujące brzmienie: Przyrzekam, że jako biegły rewident będę wykonywać powierzone mi zadania w poczuciu odpowiedzialności, z całą rzetelnością i bezstronnością, zgodnie z przepisami prawa i obowiązującymi krajowymi standardami wykonywania zawodu, kierując się w swoim postępowaniu zasadami etyki zawodowej i niezawisłością. Poznane w czasie wykonywania zawodu biegłego rewidenta fakty i okoliczności zachowam w tajemnicy wobec osób trzecich. 6. Biegły rewident jest obowiązany w szczególności: 1) postępować zgodnie ze złożonym ślubowaniem; 2) stale podnosić kwalifikacje zawodowe, w tym przez odbywanie obligatoryjnego doskonalenia zawodowego w każdym roku kalendarzowym; 3) przestrzegać krajowych standardów wykonywania zawodu, zasad niezależności oraz zasad etyki zawodowej; 4) regularnie opłacać składkę członkowską; 5) przestrzegać uchwał organów Krajowej Izby Biegłych Rewidentów w zakresie, w jakim dotyczą one biegłych rewidentów Obowiązek udziału biegłego rewidenta w obligatoryjnym doskonaleniu zawodowym powstaje z pierwszym dniem roku następującego po roku, w którym biegły rewident został wpisany do rejestru. 2. Obligatoryjne doskonalenie zawodowe, o którym mowa w art. 6 pkt 2, polega na odbyciu szkolenia, którego program kształcenia ma na celu podnoszenie poziomu i aktualizację wiedzy lub umiejętności związanych z wykonywaniem zawodu biegłego rewidenta, w szczególności z zakresu rachunkowości i badania sprawozdań finansowych. 3. Część obligatoryjnego doskonalenia zawodowego biegły rewident może odbyć w ramach samokształcenia zawodowego. Odbycie samokształcenia zawodowego biegły rewident potwierdza złożonym przez siebie oświadczeniem. 4. Biegły rewident jest obowiązany udokumentować odbycie obligatoryjnego doskonalenia zawodowego. Proponujemy: W art. 7 ust. 2 zwrot z zakresu rachunkowości i badania sprawozdań finansowych proponujemy zastąpić z zakresu rachunkowości oraz czynności i usług zawodowych biegłego rewidenta, o których mowa w art.4 ust.1. Uzasadnienie: Czynności zawodowe biegłego rewidenta nie ograniczają się do badania sprawozdań finansowych. Obecnie szkolenia zawodowe wykraczają poza badanie sprawozdań i rewizję finansową zastrzeżoną dla biegłych rewidentów. Strona 11 z 156

12 8 ust. 1 do 7 5. Biegły rewident przechowuje dokumenty potwierdzające odbycie obligatoryjnego doskonalenia zawodowego przez okres 3 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym je odbył. 6. Biegły rewident, na wezwanie Krajowej Rady Biegłych Rewidentów, składa dokumenty potwierdzające odbycie obligatoryjnego doskonalenia zawodowego, w terminie 30 dni od dnia otrzymania wezwania. 7. Krajowa Rada Biegłych Rewidentów, na udokumentowany wniosek biegłego rewidenta, może, w uzasadnionych przypadkach, wyrazić zgodę na odbycie obligatoryjnego doskonalenia zawodowego w terminie późniejszym, nie dłuższym jednak niż 2 lata od upływu wymaganego terminu Szkolenia w ramach obligatoryjnego doskonalenia zawodowego przeprowadza: 1) Krajowa Izba Biegłych Rewidentów; 2) jednostka uprawniona. 2. Jednostką uprawnioną jest jednostka wpisana do wykazu prowadzonego przez Krajową Radę Biegłych Rewidentów, zwanego dalej wykazem jednostek uprawnionych, wykaz ten publikowany jest na stronie internetowej Krajowej Izby Biegłych Rewidentów. 3. Do wykazu jednostek uprawnionych Krajowa Rada Biegłych Rewidentów wpisuje jednostkę, która: 1) opracowała programowe i organizacyjno-techniczne założenia obligatoryjnego doskonalenia zawodowego; 2) zapewniła, iż obligatoryjne doskonalenie zawodowe przeprowadzane będzie przez osoby posiadające w tym zakresie wiedzę i doświadczenie; 3) przygotowała materiały merytoryczne na potrzeby przeprowadzania obligatoryjnego doskonalenia zawodowego obejmujące opracowania własne lub dostępne publikacje; 4) określiła sposób i formę przeprowadzania obligatoryjnego doskonalenia zawodowego. 4. Wpisu do wykazu dokonuje się na wniosek jednostki. Do wniosku należy dołączyć dokumenty potwierdzające spełnienie warunków, o których mowa w ust. 3, w tym wykaz osób przeprowadzających obligatoryjne doskonalenie zawodowe zawierający Strona 12 z 156

13 8 ust. 8 do 10 imię i nazwisko oraz opis doświadczenia zawodowego, a także dowód uiszczenia opłaty za wpis. 5. Opłata za wpis do wykazu ustalana jest w wysokości nieprzekraczającej równowartości 20% przeciętnego wynagrodzenia w gospodarce narodowej, ogłoszonego przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego za poprzedni rok kalendarzowy i stanowi przychód Krajowej Izby Biegłych Rewidentów. 6. Krajowa Rada Biegłych Rewidentów przeprowadza wizytacje w jednostkach uprawnionych. 7. W przypadku stwierdzenia, że jednostka uprawniona przestała spełniać kryteria, o których mowa w ust. 3, Krajowa Rada Biegłych Rewidentów skreśla jednostkę z wykazu jednostek uprawnionych. 8. Jednostki uprawnione przekazują Krajowej Radzie Biegłych Rewidentów informacje dotyczące prowadzonego przez nie obligatoryjnego doskonalenia zawodowego, które podlegają publikacji na stronie internetowej Krajowej Izby Biegłych Rewidentów. 9. Minister Finansów określi, w drodze rozporządzenia: 1) formy i sposób odbywania obligatoryjnego doskonalenia zawodowego oraz rodzaje dokumentów potwierdzających odbycie obligatoryjnego doskonalenia zawodowego i zakres oświadczenia o odbyciu samokształcenia zawodowego, a także sposób udokumentowania i tryb rozpatrywania wniosku o odbycie obligatoryjnego doskonalenia zawodowego w terminie późniejszym, mając na uwadze potrzebę zapewnienia elastyczności i efektywności systemu obligatoryjnego doskonalenia zawodowego; 2) sposób oceny przez Krajową Radę Biegłych Rewidentów spełnienia kryteriów, o których mowa w ust. 3, tryb dokonywania wpisu do wykazu jednostek uprawnionych, rodzaje dokumentów składanych wraz z wnioskiem o wpis do wykazu jednostek uprawnionych oraz szczegółowy zakres i tryb przekazywania Krajowej Radzie Biegłych Rewidentów przez jednostki uprawnione informacji dotyczących prowadzonego przez nie obligatoryjnego doskonalenia zawodowego, mając na uwadze potrzebę zapewnienia wysokiego poziomu merytorycznego i organizacyjnotechnicznego oraz kompletność przekazywanych danych. 10. Krajowa Rada Biegłych Rewidentów określi: Strona 13 z 156

14 9 ust. 1 do 6 1) zakres tematyczny obligatoryjnego doskonalenia zawodowego, z wyjątkiem części dotyczącej samokształcenia zawodowego, o której mowa w art. 7 ust. 3; 2) okres rozliczeniowy i minimalną liczbę godzin obligatoryjnego doskonalenia zawodowego, w tym dopuszczalną liczbę godzin przypadających na samokształcenie zawodowe, dla biegłych rewidentów wykonujących zawód i niewykonujących zawodu; 3) wysokość opłat za wpis do wykazu jednostek uprawnionych, o którym mowa w art. 8 ust Komisja składa się z 19 członków powoływanych i odwoływanych przez ministra właściwego do spraw finansów publicznych, zwanego dalej Ministrem Finansów. W skład Komisji wchodzi: 1) 10 przedstawicieli Ministra Finansów, w tym 4 osoby niebędące pracownikami Ministerstwa Finansów wybrane spośród przedstawicieli środowisk akademickich; 2) 7 przedstawicieli rekomendowanych przez Krajową Radę Biegłych Rewidentów, spośród biegłych rewidentów wpisanych do rejestru; 3) 2 przedstawicieli rekomendowanych przez Komisję Nadzoru Finansowego. 2. Członkowie Komisji powoływani są spośród osób, które: 1) korzystają z pełni praw publicznych; 2) ukończyły studia wyższe w Rzeczypospolitej Polskiej lub zagraniczne studia wyższe uznawane w Rzeczypospolitej Polskiej za równorzędne; 3) mają nieposzlakowaną opinię; 4) posiadają autorytet, wiedzę oraz doświadczenie, które dają rękojmię prawidłowego przebiegu egzaminów dla kandydatów na biegłych rewidentów; 5) nie były skazane prawomocnym wyrokiem za umyślnie popełnione przestępstwo lub przestępstwo skarbowe; 3. W skład Komisji nie może być powołana osoba będąca członkiem organu Krajowej Izby Biegłych Rewidentów lub członkiem Komisji Nadzoru Audytowego. 4. Kadencja Komisji trwa 4 lata. 5. Nie później niż 60 dni przed upływem kadencji Komisji, rekomendacje w zakresie kandydatów do składu Komisji przedstawiają: 1) Krajowa Rada Biegłych Rewidentów 14 kandydatów; 2) Komisja Nadzoru Finansowego 4 kandydatów. Strona 14 z 156

15 9 ust. 7 do 9 10 ust Minister Finansów dokonuje wyboru spośród rekomendowanych kandydatów, biorąc pod uwagę konieczność zapewnienia odpowiedniego, merytorycznego oraz zróżnicowanego składu Komisji dającego gwarancję i rękojmię właściwej realizacji jej zadań. 7. W przypadku śmierci albo odwołania członka Komisji, Minister Finansów powołuje w jego miejsce nowego członka Komisji. Kadencja osoby powołanej w miejsce odwołanego lub zmarłego członka kończy się wraz z upływem kadencji Komisji. W przypadku członków rekomendowanych przez podmioty, o których mowa w ust. 1 pkt 2 lub 3, rekomendacje przedkładane są w terminie 30 dni od dnia śmierci albo odwołania członka Komisji. Nieprzedłożenie rekomendacji w wymaganym terminie lub brak powołania nowego członka nie stanowi przeszkody do działania Komisji. Przepisy ust. 5 i 6 stosuje się odpowiednio. 8. Odwołanie członka Komisji przed upływem kadencji może nastąpić: 1) na jego wniosek; 2) z urzędu, w przypadku: a) rażącego naruszenia regulaminu działania Komisji, b) niezłożenia oświadczenia, o którym mowa w ust. 9, lub naruszenia jego treści, c) utraty warunków uprawniających do powołania w skład Komisji. 9. Członkowie Komisji oraz osoby, o których mowa w art. 11 ust. 3, składają oświadczenia, że nie będą w jakikolwiek sposób udostępniać lub wykorzystywać informacji dotyczących pytań oraz zadań sytuacyjnych, w szczególności przez prowadzenie szkoleń mających na celu przygotowanie do egzaminów dla kandydatów na biegłych rewidentów lub publikację materiałów szkoleniowych Do zadań Komisji należy: 1) przeprowadzanie egzaminów dla kandydatów na biegłych rewidentów, w tym egzaminu dyplomowego; 2) stwierdzanie, na wniosek kandydata na biegłego rewidenta: a) zaliczenia egzaminów z wiedzy, o których mowa w art. 13 ust. 1, 2, 4 i 6, b) spełnienia warunku, o którym mowa w: art. 5 ust. 2 pkt 5, art. 5 ust. 3 pkt 1, c) zaliczenia praktyki, o którym mowa w art. 13 ust. 7; 3) stwierdzanie, na wniosek jednostek organizacyjnych uczelni uprawnionych do Strona 15 z 156

16 10 ust. 2 do 3 11 ust. 1 do 6 nadawania stopnia naukowego doktora nauk ekonomicznych, że kierunek studiów wyższych w Rzeczypospolitej Polskiej lub zagranicznych studiów wyższych uznawanych w Rzeczypospolitej Polskiej za równorzędne zakresem kształcenia obejmuje wiedzę w zakresie wskazanym w art. 12 ust. 1 i 2, a egzaminy w tym zakresie są przeprowadzane w formie pisemnej; 4) ustalanie pytań, zadań sytuacyjnych oraz przygotowywanie zestawów egzaminacyjnych na poszczególne egzaminy, w tym egzamin dyplomowy, dla kandydatów na biegłych rewidentów; 5) rozpatrywanie odwołań od wyników egzaminów; 6) przeprowadzanie egzaminów, o których mowa w art. 5 ust. 4 i 5; 7) ustalanie zakresu egzaminu, o którym mowa w art. 5 ust. 4 i 5, na podstawie art. 5 ust. 6; 8) ocena równoważności, o której mowa w art. 5 ust Komisja może zawierać z uczelniami, których jednostki organizacyjne są uprawnione do nadawania stopnia naukowego doktora habilitowanego nauk ekonomicznych umowy, o których mowa w art. 168b ust. 2 ustawy z dnia 27 lipca 2005 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym (Dz. U. z 2012 r. poz. 572, z późn. zm.9) ), określające, iż realizowany przez uczelnię program kształcenia obejmuje wiedzę w zakresie wskazanym w art. 12 ust. 1 i 2. Do podpisania umowy w imieniu Komisji uprawniony jest jej Przewodniczący. 3. Komisja publikuje przykładowe pytania i zadania sytuacyjne wraz z wykazem prawidłowych odpowiedzi Minister Finansów wyznacza Przewodniczącego Komisji spośród jej członków. Przewodniczący Komisji kieruje jej pracami, wyznacza składy egzaminacyjne na poszczególne egzaminy spośród członków Komisji oraz ustala przewodniczących tych składów. 2. Komisja podejmuje decyzje w formie uchwał. 3. Komisja może zlecić, na podstawie umowy cywilnoprawnej, przygotowanie pytań i zadań sytuacyjnych lub sprawdzenie prac egzaminacyjnych egzaminatorom powołanym przez Komisję spośród osób posiadających niezbędną wiedzę z zakresu danej dziedziny. Uwaga: Zawieranie umów cywilnoprawnych skutkować może sporami. Koszty ewentualnych sporów nie mogą być pokrywane ze środków samorządu zawodowego. Komisja Egzaminacyjna jest bowiem odrębnym i niezależnym od KIBR ciałem. Propozycja zmiany: 4. Krajowa Izba Biegłych Rewidentów zapewnia obsługę Komisji i egzaminów dla kandydatów na biegłych rewidentów oraz pokrywa koszty wynagrodzeń członków Komisji, egzaminatorów oraz osób obsługujących egzamin. 4a. Koszty, o których mowa w ust. 4 pokrywane są przychodami Krajowej Izby Biegłych Rewidentów wymienionymi w art.14.ust.1 Strona 16 z 156

17 11 ust Krajowa Izba Biegłych Rewidentów zapewnia obsługę Komisji i egzaminów dla kandydatów na biegłych rewidentów oraz pokrywa koszty wynagrodzeń członków Komisji, egzaminatorów oraz osób obsługujących egzamin. 5. Krajowa Rada Biegłych Rewidentów uchwala w porozumieniu z Komisją regulamin, na podstawie którego działa Komisja. 6. Komisja składa Komisji Nadzoru Audytowego sprawozdanie z działalności za każdy rok kalendarzowy, w terminie do dnia 31 marca roku następnego. 7. Członkom Komisji przysługuje wynagrodzenie: 1) za udział w posiedzeniu Komisji lub składu egzaminacyjnego - w wysokości nieprzekraczającej 15% przeciętnego wynagrodzenia w gospodarce narodowej, ogłoszonego przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego za poprzedni rok kalendarzowy; 2) za udział w egzaminie - w wysokości nieprzekraczającej przeciętnego wynagrodzenia w gospodarce narodowej, ogłoszonego przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego za poprzedni rok kalendarzowy; 3) za przygotowanie pytań oraz zadań sytuacyjnych, a także opracowanie wzorca prawidłowych odpowiedzi - w wysokości nieprzekraczającej przeciętnego wynagrodzenia w gospodarce narodowej, ogłoszonego przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego za poprzedni rok kalendarzowy; 4) za rozpatrzenie: a) odwołania, b) za rozpatrzenie wniosku, o którym mowa w: - art. 10 ust. 1 pkt 2 lit. a i lit. b tiret drugi, - art. 10 ust. 1 pkt 3, - art. 10 ust. 1 pkt 5 - w wysokości nieprzekraczającej 2% przeciętnego wynagrodzenia w gospodarce narodowej, ogłoszonego przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego za poprzedni rok kalendarzowy; 5) za rozpatrzenie wniosku o stwierdzenie odbycia: a) aplikacji, Uzasadnienie: W obecnym kształcie projektu nie jest jednoznaczne czy KIBR zobowiązany jest do pokrywania deficytu w działalności Komisji Egzaminacyjnej jeśli przychody art.14 ust.1 nie zapewnią pokrycia kosztów obsługi Komisji Egzaminacyjnej i organizowania egzaminów. Strona 17 z 156

18 11 ust ust. 1 do 2 b) praktyki albo wniosku o zaliczenie praktyki - w wysokości nieprzekraczającej 2% przeciętnego wynagrodzenia w gospodarce narodowej, ogłoszonego przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego za poprzedni rok kalendarzowy; 6) za ustalanie zakresu egzaminu, o którym mowa w art. 5 ust. 4 i 5, na podstawie art. 5 ust. 6 - w wysokości nieprzekraczającej 2% przeciętnego wynagrodzenia w gospodarce narodowej, ogłoszonego przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego za poprzedni rok kalendarzowy; 7) za sprawdzenie prac - w wysokości nieprzekraczającej przeciętnego wynagrodzenia w gospodarce narodowej, ogłoszonego przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego za poprzedni rok kalendarzowy. 8. Egzaminatorom, o których mowa w ust. 3, za przygotowanie pytań i zadań sytuacyjnych lub sprawdzenie prac przysługuje wynagrodzenie w wysokości nieprzekraczającej przeciętnego wynagrodzenia w gospodarce narodowej, ogłoszonego przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego za poprzedni rok kalendarzowy Egzaminy z wiedzy składają się z pytań testowych i zadań sytuacyjnych obejmujących 10 tematów egzaminacyjnych z zakresu: 1) teorii i zasad rachunkowości; 2) zasad sporządzania sprawozdań finansowych, w tym skonsolidowanych sprawozdań finansowych; 3) międzynarodowych standardów sprawozdawczości finansowej; 4) analizy finansowej; 5) rachunku kosztów i rachunkowości zarządczej; 6) zarządzania ryzykiem i kontroli wewnętrznej; 7) rewizji finansowej; 8) krajowych standardów wykonywania zawodu; 9) etyki zawodowej i niezależności biegłego rewidenta; 10) wymogów prawnych dotyczących badania sprawozdań finansowych oraz biegłych rewidentów i firm audytorskich. 2. W trakcie egzaminów, o których mowa w ust. 1, sprawdzana jest także wiedza niezbędna dla badania sprawozdań finansowych, w szczególności z zakresu: 1) prawa handlowego, w tym prawa spółek i ładu korporacyjnego; Strona 18 z 156

19 12 ust. 3 do 11 2) prawa o postępowaniu upadłościowym i prawa restrukturyzacyjnego; 3) prawa podatkowego; 4) prawa cywilnego; 5) prawa pracy i ubezpieczeń społecznych; 6) prawa bankowego; 7) prawa ubezpieczeniowego; 8) technologii informacyjnych i systemów komputerowych; 9) mikroekonomii i makroekonomii; 10) matematyki i statystyki; 11) podstawowych zasad zarządzania finansowego w jednostkach gospodarczych; 12) funkcjonowania rynku finansowego. 3. Kandydat na biegłego rewidenta przystępuje do egzaminu dyplomowego przeprowadzanego przez Komisję po: 1) zdaniu z wynikiem pozytywnym egzaminów, o których mowa w ust. 1 i 2; 2) stwierdzeniu przez Komisję spełnienia warunku, o którym mowa w art. 5 ust. 2 pkt 5 lit. a albo lit. b albo ust. 3 pkt Egzamin dyplomowy polega na sprawdzeniu umiejętności praktycznego zastosowania wiedzy do samodzielnego i należytego wykonywania zawodu biegłego rewidenta, w szczególności badania rocznych sprawozdań finansowych oraz rocznych skonsolidowanych sprawozdań finansowych. 5. Przewodniczący lub członek składu egzaminacyjnego wyklucza z egzaminu, egzaminu dyplomowego lub egzaminu z prawa gospodarczego kandydata na biegłego rewidenta, który podczas egzaminu korzystał z pomocy innej osoby, posługiwał się niedozwolonymi materiałami lub urządzeniami, pomagał pozostałym kandydatom lub w inny sposób zakłócał przebieg egzaminu. Wykluczenie z egzaminu jest równoznaczne z uzyskaniem negatywnego wyniku z egzaminu. 6. Ponowne wykluczenie z egzaminu, egzaminu dyplomowego lub egzaminu z prawa gospodarczego z przyczyn, o których mowa w ust. 5 skutkuje wykluczeniem z postępowania kwalifikacyjnego. Kandydat na biegłego rewidenta wykluczony z postępowania kwalifikacyjnego może ponownie przystąpić do postępowania nie wcześniej niż 2 lata od dnia powtórnego wykluczenia z egzaminu. Propozycja: Wykreślenie ust. 11. Uzasadnienie: Niezrozumiały jest cel rejestrowania przez KRBR informacji o utracie prawa do wglądu do prac egzaminacyjnych. To jest obszar działania Komisji Egzaminacyjnej. Strona 19 z 156

20 13 ust. 1 do 6 7. W przypadku, o którym mowa w ust. 6, kandydatowi na biegłego rewidenta przysługuje prawo wniesienia pisemnego odwołania do Komisji. Od uchwały Komisji w sprawie wykluczenia z postępowania służy skarga do sądu administracyjnego. 8. Od wyniku egzaminu, egzaminu dyplomowego oraz egzaminu z prawa gospodarczego kandydatowi na biegłego rewidenta przysługuje prawo wniesienia pisemnego odwołania do Komisji. 9. Kandydatowi na biegłego rewidenta przysługuje prawo wglądu do pracy egzaminacyjnej oraz prawo sporządzania notatek dotyczących treści pracy egzaminacyjnej w zakresie niezbędnym do wniesienia odwołania. 10. W trakcie wglądu do pracy egzaminacyjnej kandydat na biegłego rewidenta nie może korzystać, a także nie może posiadać urządzeń służących do kopiowania oraz przekazywania i odbioru informacji. Naruszenie tego zakazu jest równoznaczne z utratą przez kandydata prawa do kontynowania wglądu. 11. Informacja o naruszeniu zakazu, o którym mowa w ust. 10 przekazywana jest przez Komisję do Krajowej Rady Biegłych Rewidentów Komisja zalicza kandydatowi na biegłego rewidenta, na jego wniosek, poszczególne egzaminy z wiedzy, jeżeli w tym zakresie zdał on egzaminy uniwersyteckie lub równorzędne. 2. Komisja zalicza kandydatowi na biegłego rewidenta, na jego wniosek, wszystkie egzaminy z wiedzy, jeżeli ukończył on studia wyższe w Rzeczypospolitej Polskiej lub zagraniczne studia wyższe uznawane w Rzeczypospolitej Polskiej za równorzędne, na kierunku, co do którego na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 3 stwierdzi, że zakresem kształcenia obejmuje on wiedzę w zakresie wskazanym w art. 12 ust. 1 i Wykaz kierunków studiów wyższych, o których mowa w ust. 2, jest publikowany w celach informacyjnych na stronie internetowej Krajowej Izby Biegłych Rewidentów. 4. Komisja zalicza kandydatowi na biegłego rewidenta, na jego wniosek, poszczególne egzaminy z wiedzy, jeżeli zdał on egzaminy w ramach postępowania kwalifikacyjnego prowadzonego przez organ uprawniony do nadawania uprawnień biegłego rewidenta w innym państwie Unii Europejskiej, co do których stwierdzi, że zakresem kształcenia obejmują wiedzę w zakresie wskazanym w art. 12 ust. 1 i Warunkiem zaliczenia egzaminów z wiedzy jest aby: Strona 20 z 156

21 13 ust ust. 1 do 5 1) egzaminy uniwersyteckie lub równorzędne, o których mowa w ust. 1; 2) egzaminy na studiach wyższych, o których mowa w ust. 2, w zakresie wskazanym w art. 12 ust. 1 i 2; 3) egzaminy w ramach postępowania kwalifikacyjnego, o którym mowa w ust. 4 były przeprowadzone w formie pisemnej, a od dnia ukończenia studiów wyższych, zakończenia postępowania kwalifikacyjnego albo zdania egzaminów w ramach postępowania kwalifikacyjnego nie upłynęło więcej niż 3 lata. 6. Komisja zalicza kandydatowi na biegłego rewidenta, posiadającemu uprawnienia inspektora kontroli skarbowej lub tytuł doradcy podatkowego, na jego wniosek, egzamin z prawa podatkowego 7. Komisja zalicza kandydatowi na biegłego rewidenta, na jego wniosek praktykę, o której mowa w art. 5 ust. 2 pkt 5 lit. a, jeżeli: 1) był zatrudniony w firmie audytorskiej lub pozostawał w stosunku pracy na samodzielnym stanowisku w komórkach finansowo - księgowych przez co najmniej 3 lata, lub 2) posiada uprawnienia inspektora kontroli skarbowej, lub 3) posiada certyfikat księgowy uprawniający do usługowego prowadzenia ksiąg rachunkowych albo świadectwo kwalifikacyjne uprawniające do usługowego prowadzenia ksiąg rachunkowych, wydane przez Ministra Finansów Kandydat na biegłego rewidenta uiszcza opłatę wstępną za przystąpienie do postępowania kwalifikacyjnego oraz opłaty egzaminacyjne stanowiące przychód Krajowej Izby Biegłych Rewidentów. 2. Wysokość opłaty: 1) wstępnej oraz za każdy egzamin z wiedzy jest ustalana w kwocie nieprzekraczającej równowartości 20%; 2) za egzamin, o którym mowa w art. 5 ust. 4 i 5 oraz za egzamin dyplomowy - w kwocie nieprzekraczającej równowartości 30% przeciętnego wynagrodzenia w gospodarce narodowej, ogłoszonego przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego za poprzedni rok kalendarzowy. 3. Opłata za rozpatrzenie wniosku, o którym mowa w art. 13 ust. 1, 2, 4 i 6 oraz w art. 5 ust. 3 pkt 1 i art. 10 ust. 1 pkt 3, jest ustalana w kwocie nieprzekraczającej Strona 21 z 156

22 14 ust. 6 równowartości 5% przeciętnego wynagrodzenia w gospodarce narodowej, ogłoszonego przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego za poprzedni rok kalendarzowy. 4. Przychód z opłat, o których mowa w ust. 2 i 3, może być przeznaczony wyłącznie na pokrycie kosztów organizacji i przeprowadzenia egzaminów, kosztów wynagrodzeń członków Komisji i egzaminatorów oraz koszów obsługi Komisji. 5. Minister Finansów określi, w drodze rozporządzenia: 1) sposób dokonywania zgłoszenia oraz dalszy tryb postępowania w ramach przystąpienia do postępowania kwalifikacyjnego, a także przepisy porządkowe obowiązujące kandydatów podczas postępowania kwalifikacyjnego; 2) tryb i sposób przeprowadzania egzaminów; 3) tryb i termin uzyskiwania wglądu do prac egzaminacyjnych oraz wnoszenia odwołań od wyników egzaminów; 4) cel, sposób, przebieg oraz tryb stwierdzania odbywania praktyki i aplikacji; 5) tryb stwierdzania spełniania warunku, o którym mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1; 6) tryb i warunki zaliczania egzaminów, o których mowa w art. 13 ust. 1, 2, 4 i 6; 7) tryb stwierdzania spełniania warunków, o których mowa w art. 13 ust. 7 uwzględniając potrzebę obiektywnego sprawdzenia teoretycznego i praktycznego przygotowania kandydatów na biegłych rewidentów, prawidłowy przebieg egzaminów oraz konieczność zapewnienia sprawnego funkcjonowania Komisji. 6. Krajowa Rada Biegłych Rewidentów określi, w porozumieniu z Komisją, w formie uchwał zatwierdzanych przez Komisję Nadzoru Audytowego: 1) ramowy harmonogram przeprowadzania postępowania kwalifikacyjnego, określający miejsce i termin przeprowadzania egzaminów dla kandydatów na biegłych rewidentów, a także egzaminu z prawa gospodarczego dla osób, o których mowa w art. 5 ust. 4 i 5; 2) szczegółowy zakres tematyczny egzaminów, uwzględniający dziedziny, o których mowa w art. 12 ust. 1 i 2; 3) wykaz zagadnień istotnych dla badania sprawozdań finansowych, które składają się na egzamin z prawa gospodarczego, o którym mowa w art. 5 ust. 4 i 5; 4) wysokość opłaty wstępnej za przystąpienie do postępowania kwalifikacyjnego, 5) wysokość opłat za poszczególne egzaminy oraz wysokość wynagrodzenia Strona 22 z 156

23 15 ust. 1 do 7 przysługującego członkom Komisji; 6) tryb powoływania egzaminatorów oraz wysokość przysługującego im wynagrodzenia; 7) wysokość opłat za rozpatrzenie wniosków, o których mowa w art. 13 ust. 1, 2, 4 i 6; 8) program praktyki i aplikacji; 9) zasady dokumentowania praktyki i aplikacji oraz spełnienia wymogu, o którym mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1; 10) zakres, tryb i zasady innych działań niezbędnych dla prawidłowego funkcjonowania Komisji oraz zasady przeprowadzania postępowania kwalifikacyjnego dla kandydatów na biegłych rewidentów Rejestr prowadzi Krajowa Rada Biegłych Rewidentów. 2. Rejestr zawiera nazwę i adres organów odpowiedzialnych odpowiednio za: nadzór publiczny, wpis do rejestru biegłych rewidentów, kontrole w ramach systemu zapewniania jakości, prowadzenie kontroli doraźnych i nakładanie kar za naruszenie przepisów ustawy oraz rozporządzenia nr 537/2014, a także obejmuje: 1) numer wpisu do rejestru; 2) imię i nazwisko oraz adres biegłego rewidenta; 3) obywatelstwo biegłego rewidenta; 4) formę wykonywania przez biegłego rewidenta zawodu lub informację o niewykonywaniu tego zawodu; 5) nazwę, adres strony internetowej i adres firmy audytorskiej zatrudniającej biegłego rewidenta lub w której jest wspólnikiem, lub z którą jest powiązany w inny sposób; 6) informację o uzyskaniu uprawnień biegłego rewidenta w innym państwie Unii Europejskiej lub państwie trzecim, w tym numer w rejestrze nadany biegłemu rewidentowi przez organ rejestrujący innego państwa Unii Europejskiej lub państwa trzeciego, jeżeli został nadany oraz nazwę tego organu. 3. Wpisu do rejestru dokonuje się na wniosek osoby, o której mowa w art. 5 ust Do wniosku należy dołączyć dowód uiszczenia opłaty za wpis do rejestru. 4. Wysokość opłaty za wpis do rejestru jest ustalana w wysokości nie przekraczającej równowartości 10% przeciętnego wynagrodzenia w gospodarce narodowej, ogłoszonego przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego za poprzedni rok Strona 23 z 156