/Zmiany w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązujące od r. Skala podatkowa do obliczenia dochodu osiągniętego w roku 2007

Transkrypt

1 /Zmiany w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązujące od r. Skala podatkowa do obliczenia dochodu osiągniętego w roku 2007 Podstawa obliczenia podatku w złotych Podatek wynosi ponad do % podstawy obliczenia podatku minus kwota 572 zł 54 gr zł 41 gr + 30% nadwyŝki ponad zł 00 gr zł 31 gr + 40% nadwyŝki ponad zł 00gr Kwota, dla której podatek wynosi 0 zł (tzw. kwota wolna) wynosi zł 37 gr Skala podatkowa do obliczenia dochodu osiągniętego w roku 2008 Podstawa obliczenia podatku w złotych Podatek wynosi ponad do % podstawy obliczenia podatku minus kwota 586 zł 85 gr zł 25 gr + 30% nadwyŝki ponad zł 00 gr zł 65 gr + 40% nadwyŝki ponad zł 00 gr Kwota, dla której podatek wynosi 0 zł (tzw. kwota wolna) wynosi zł 70 gr Skala podatkowa do obliczenia dochodu osiągniętego w roku 2009 Podstawa obliczenia podatku w złotych Podatek wynosi ponad do % podstawy obliczenia podatku minus kwota 556 zł 02 gr zł 02 gr + 32% nadwyŝki ponad zł Kwota, dla której podatek wynosi 0 zł (tzw. kwota wolna) wynosi zł 00 gr Pracownicze koszty uzyskania przychodów obowiązujące w roku 2007 koszty, jeden zakład miesięcznie 108 zł 50 gr zł koszty, kilka zakładów nie moŝe przekroczyć zł 23 gr dojeŝdŝający, jeden zakład miesięcznie 135 zł 63 gr zł 56 gr dojeŝdŝający, kilka nie moŝe przekroczyć zł 54 gr zakładów kwota zmniejszająca miesięcznie 47 zł 71 gr podatek 572 zł 54 gr 1

2 Pracownicze koszty uzyskania przychodów obowiązujące w roku 2008 koszty, jeden zakład miesięcznie 111 zł 25 gr zł koszty, kilka zakładów nie moŝe przekroczyć zł 5 gr dojeŝdŝający, jeden zakład miesięcznie 139 zł 6 gr zł 72 gr dojeŝdŝający, kilka nie moŝe przekroczyć zł 56 gr zakładów kwota zmniejszająca miesięcznie 48 zł 90 gr podatek Rocznie 586 zł 85 gr Pracownicze koszty uzyskania przychodów obowiązujące w roku 2009 koszty, jeden zakład miesięcznie 111 zł 25 gr zł koszty, kilka zakładów nie moŝe przekroczyć zł 5 gr dojeŝdŝający, jeden zakład miesięcznie 139 zł 6 gr zł 72 gr dojeŝdŝający, kilka nie moŝe przekroczyć zł 56 gr zakładów kwota zmniejszająca miesięcznie 48 zł 90 gr podatek 586 zł 85 gr NajwaŜniejsze zmiany WAśNE wszelkie omówione poniŝej zmiany, będą miały zastosowanie do dochodów uzyskanych w roku 2007! wspólność majątkowa art. 6 ust. 2 MałŜonkowie podlegający obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, między którymi istnieje przez cały rok podatkowy wspólność majątkowa, pozostający w związku małŝeńskim, przez cały rok podatkowy, mogą być jednak, z zastrzeŝeniem ust. 8, na wniosek wyraŝony we wspólnym zeznaniu rocznym, z zastrzeŝeniem art. 6a, opodatkowani łącznie od sumy swoich dochodów określonych zgodnie z art. 9 ust. 1 i 1a, po uprzednim odliczeniu, odrębnie przez kaŝdego z małŝonków, kwot określonych w art. 26 i art. 26c; w tym przypadku podatek określa się na imię obojga małŝonków w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy łącznych dochodów małŝonków, z tym Ŝe do sumy dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany. Ustawodawca stwierdził wprost, iŝ do wspólnego opodatkowania uprawnieni są małŝonkowie, którzy przez cały rok podatkowy pozostawali w związku małŝeńskim oraz przez cały rok podatkowy istniała pomiędzy nimi wspólność podatkowa. W poprzednich latach zapis art. 6 ust. 2 wywoływał wiele wątpliwości interpretacyjnych w zakresie pojęcia istnienia wspólności majątkowej, bowiem w treści tego przepisu brak było zapisu, iŝ wspólność majątkowa istniała przez cały rok podatkowy. 2

3 Zwolnienia z opodatkowania 1) dochody osób pracujących za granicą art. 21 ust. 1 pkt 20 Zgodnie z nowym brzmieniem art. 21 ust. 1 pkt 20 wolna od podatku dochodowego będzie część przychodów osób, o których mowa w art. 3 ust. 1 (osoby fizyczne mające miejsce zamieszkania na terytorium RP, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów przychodów bez względu na miejsce połoŝenia źródeł przychodów- tzw. nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu), przebywających czasowo za granicą i uzyskujących dochody ze stosunku pracy, za kaŝdy dzień pobytu za granicą, w którym podatnik pozostawał w stosunku pracy, w kwocie odpowiadającej 30% diety, określonej w przepisach w sprawie wysokości oraz warunków ustalania naleŝności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budŝetowej z tytułu podróŝy słuŝbowej poza granicami kraju. Zwolnienie nie znajdzie jednak zastosowania w kilku przypadkach: 1) wynagrodzenia pracownika odbywającego podróŝ słuŝbową poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej 2) wynagrodzenia pracownika w związku z jego pobytem poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej w celu udziału w konflikcie zbrojnym lub wzmocnienia sił państwa albo państw sojuszniczych, misji pokojowej, akcji zapobieŝenia aktom terroryzmu lub ich skutkom, a takŝe z pełnieniem funkcji obserwatora w misjach pokojowych organizacji międzynarodowych i sił wielonarodowych, o ile otrzymuje świadczenie zwolnione od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 83 3) wynagrodzenia uzyskanego przez członka słuŝby zagranicznej. 2) koszty klubu sportowego uchylony został art. 21 ust. 1 pkt 78a Z dniem r. przestanie obowiązywać zwolnienie korzystne dla klubów sportowych. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 78a wolne od podatku dochodowego były dochody podatników prowadzących osobiście lub w formie spółki klub sportowy w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005r. o sporcie kwalifikowanym (Dz. U. Nr 155, poz ze zm.), w części przeznaczonej na szkolenie i współzawodnictwo sportowe dzieci i młodzieŝy. 3) świadczenia od członków rodziny art. 21 ust. 1 pkt 125 Zwolnione z podatku dochodowego zostały świadczenia w naturze oraz inne nieodpłatne świadczenia otrzymane od osób zaliczanych do I i II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów o podatku od spadków i darowizn. Wyłączone spod tego zwolnienia zostały jedynie świadczenia otrzymane na podstawie stosunku pracy, pracy nakładczej lub na podstawie umów będących podstawą uzyskiwania przychodów zaliczonych do przychodów uzyskiwanych z działalności wykonywanej osobiście. 4) alimenty art. 21 ust. 1 pkt 127a Wolne od podatku dochodowego są alimenty: a) na rzecz dzieci, które nie ukończyły 25 roku Ŝycia, oraz dzieci bez względu na wiek które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymują zasiłek pielęgnacyjny, b) na rzecz innych osób niŝ wymienione w lit. a), zasądzone przez sąd, do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie 700 zł. Według obowiązujących do końca grudnia 2006r. przepisów ze zwolnienia korzystały tylko alimenty na rzecz dzieci. Od stycznia 2007r. zwolnione z 3

4 opodatkowania są takŝe alimenty na rzecz innych osób niŝ wymienione w lit. a), zasądzone przez sąd, do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie 700 zł. Inne alimenty podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych. 5) SprzedaŜ nieruchomości art. 21 ust. 1 pkt 126 w związku z art. 21 ust. 21 i 22 oraz art. 30e Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw z nieruchomościami związanych podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Podatku nie zapłacimy, jeśli: 1) sprzedaŝ nieruchomości nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, przy czym w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do kaŝdej z osób dokonujących zamiany 2) uzyskano przychody z odpłatnego zbycia: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni lub udziału w takim prawie w których podatnik był zameldowany na pobyt stały przez okres nie krótszy niŝ 12 miesięcy przed datą zbycia. Podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący róŝnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw a kosztami. WaŜne warunkiem skorzystania ze zwolnienia opisanego w punkcie 2 jest złoŝenie naczelnikowi urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika oświadczenia o spełnianiu warunków do zwolnienia w ciągu 14 dni od daty sprzedaŝy nieruchomości lub prawa majątkowego. Ulgi podatkowe: 1) ulga odsetkowa odliczenie odsetek od kredytów mieszkaniowych art. 26b Z dniem 1 stycznia 2007r. ulga odsetkowa traci swój byt prawny. Aby zagwarantować sobie prawo do jej odliczania, naleŝało uzyskać kredyt mieszkaniowy najpóźniej do końca 2006r. Gwarancję kontynuowania odliczania zapewnią sobie podatnicy, którym w latach został udzielony kredyt (poŝyczka) na określone cele mieszkaniowe. Odliczeń będzie moŝna dokonywać na dotychczasowych zasadach. W dniu 8 grudnia 2006r. Ministerstwo Finansów wydało stosowny komunikat w sprawie praw nabytych do ulgi odsetkowej. link z Wynika z niego, iŝ zawarcie umowy do końca 2006r., której przedmiotem było sfinansowanie jednej z inwestycji wymienionej w art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowić będzie o nabyciu przez podatnika prawa do odliczania wydatków na spłatę odsetek, pod warunkiem spełnienia pozostałych przesłanek wynikających z uchylanego art. 26b ww. ustawy. 2) ulga z tytułu posiadania dzieci art. 27f Będą mogli z niej korzystać wszyscy rodzice rozliczający się na zasadach ogólnych według progresywnej skali podatkowej. Prawo do ulgi prorodzinnej będzie przysługiwać wszystkim podatnikom wychowującym dzieci, bez względu na wysokość zarobków i płaconą przez nich stawkę podatku. Pomniejszyć będzie jednak moŝna jedynie podatek obliczony na zasadach ogólnych, czyli obliczony według skali podatkowej. Nie będą mogły z niej skorzystać osoby prowadzące 4

5 działalność gospodarczą opodatkowaną w formie podatku liniowego, opodatkowaną zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych lub rozliczający się w formie karty podatkowej. Kwota odliczenia od podatku stanowi iloczyn liczby wychowywanych dzieci i kwoty 120 zł. Ulga przysługuje osobom wychowującym własne lub przysposobione dzieci, o których mowa w art. 6 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli: - małoletnie - bez względu na wiek, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywałyby zasiłek pielęgnacyjny, - do ukończenia 25 lat uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach o systemie oświaty lub w przepisach ustawy Prawo o szkolnictwie wyŝszym, jeŝeli w roku podatkowym dzieci te nie uzyskały dochodów, z wyjątkiem dochodów wolnych od podatku dochodowego, renty rodzinnej oraz dochodów w wysokości niepowodującej obowiązku zapłaty podatku Odliczenie kwoty dotyczy łącznie obojga rodziców. Kwotę tę odlicza się od podatku jednego z rodziców lub podatku obojga. W przypadku rodziców, w stosunku do których orzeczone zostały rozwód albo separacja, odliczenie przysługuje jednemu z nich, u którego dzieci faktycznie zamieszkują. JeŜeli przez część roku podatkowego dzieci faktycznie zamieszkują u kaŝdego z rodziców, odliczenie przysługuje kaŝdemu z nich. W tym przypadku kwota odliczenia stanowi iloczyn liczby miesięcy pobytu dzieci u rodzica i 1/12 ww. Kwoty. Darowizny art. 26 pkt 9 Zmienione zostały nieco zasady odliczania od podatku wydatków z tytułu przekazanych darowizn. Z dniem 1 stycznia 2007r. Podatnicy, którzy darowali pewne kwoty tytułem darowizny mogą je odliczyć od osiągniętego w roku podatkowym dochodu pod warunkiem, iŝ darowiznę przekazali na cele: a) określone w art. 4 ustawy o działalności poŝytku publicznego, organizacjom, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 tej ustawy lub równowaŝnym organizacjom określonym w przepisach regulujących działalność poŝytku publicznego obowiązujących w innym niŝ RP państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie naleŝącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, prowadzącym działalność poŝytku publicznego w sferze zadań publicznych, realizujących te cele (jeŝeli przedmiotem darowizny są towary opodatkowane VAT, za kwotę darowizny uwaŝa się wartość towaru wraz z VAT ustalonym zgodnie z odrębnymi przepisami), b) kultu religijnego, c) krwiodawstwa realizowanego przez honorowych dawców krwi zgodnie z art. 6 ustawy z 22 sierpnia 1997r. O publicznej słuŝbie krwi (Dz. U. Nr 106, poz. 681 ze zm.), w wysokości ekwiwalentu pienięŝnego za pobraną krew określonego przepisami wydanymi na podstawie art. 11 ust. 2 tej ustawy ci) w wysokości dokonanej darowizny, nie więcej jednak niŝ kwoty stanowiącej 6% dochodu. Przekazanie 1% podatku naleŝnego na rzecz organizacji poŝytku publicznego art. 45 ust. 5c Uproszczone zostały zasady przekazywania 1% naleŝnego podatku na rzecz organizacji poŝytku publicznego. Według zmienionych zasad, przekazanie darowizny 5

6 będzie się odbywało za pośrednictwem urzędów skarbowych. Naczelnik urzędu skarbowego, na wniosek podatnika, przekaŝe na rzecz organizacji poŝytku publicznego działającej na podstawie ustawy o działalności poŝytku publicznego kwotę w wysokości 1% podatku naleŝnego wynikającego z zeznania podatkowego, po zaokrągleniu do pełnych dziesiątek groszy w dół. Przekazywana kwota zostanie pomniejszona o koszty przelewu bankowego. Wybór organizacji poŝytku publicznego, której konto zasili darowizna, tak jak dotychczas będzie naleŝał do podatnika. Podatnik w składanym przez siebie zeznaniu podatkowym określi dane potrzebne do właściwej identyfikacji pozarządowej organizacji, na konto której ma trafić 1% podatku naleŝnego. Nowością jest takŝe moŝliwość przekazywania 1% podatku naleŝnego przez podatników prowadzących działalność gospodarczą, którzy wybrali opodatkowanie stawką liniową 19%, a takŝe uzyskujący dochody z kapitałów pienięŝnych, wymienionych w art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. UWAGA - Nowe zasady przekazywania 1% podatku naleŝnego organizacjom poŝytku publicznego będą mogły być stosowane przy składaniu zeznań podatkowych od dochodów osiągniętych w roku 2007r czyli od dnia 1 stycznia 2008r. Nowe definicje certyfikacie rezydencji - oznacza to zaświadczenie o miejscu zamieszkania podatnika dla celów podatkowych wydane przez właściwy organ administracji podatkowej państwa miejsca zamieszkania podatnika, zagraniczny zakład - oznacza to: a) stałą placówkę, poprzez którą podmiot mający miejsce zamieszkania na terytorium jednego państwa wykonuje całkowicie lub częściowo działalność na terytorium innego państwa, a w szczególności oddział, przedstawicielstwo, biuro, fabrykę, warsztat albo miejsce wydobywania bogactw naturalnych, b) plac budowy, budowę, montaŝ lub instalację, prowadzone na terytorium jednego państwa przez podmiot mający miejsce zamieszkania na terytorium innego państwa, c) osobę, która w imieniu i na rzecz podmiotu mającego miejsce zamieszkania na terytorium jednego państwa działa na terytorium innego państwa, jeŝeli osoba ta ma pełnomocnictwo do zawierania w jego imieniu umów i pełnomocnictwo to faktycznie wykonuje - chyba Ŝe umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania, której stroną jest Rzeczpospolita Polska, stanowi inaczej Pozarolnicza działalność gospodarcza 1) Nowa definicja działalności gospodarczej art. 5a punkt 6 w związku z art. 5b Od 2007r. zmienia się definicja działalności gospodarczej. Osoby prowadzące działalność gospodarczą jednoosobowo, mimo wpisu do ewidencji działalności gospodarczej, traktowanych będzie nie jak osoby prowadzące działalność gospodarcza, ale jak podatnicy wykonujący działalność osobiście, opodatkowani na nieco innych zasadach. 6

7 Działalnością gospodarczą albo pozarolniczą działalnością gospodarczą - w rozumieniu nowej definicji - jest działalność zarobkowa: a) wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa, b) polegająca na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóŝ, c) polegająca na wykorzystaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzona we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów. Za działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeŝeli zostaną spełnione łącznie poniŝsze warunki: - wszelką odpowiedzialność wobec osób trzecich, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, z ich rezultat oraz wykonywanie ponosi zlecający wykonanie tych czynności, i - są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności, i - wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością. 2) Nowa definicja samochodu osobowego art. 5a pkt 19 Z dniem 1 stycznia 2007r. zostaje zmieniona definicja samochodu osobowego. Za samochód osobowy w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych rozumie się pojazd samochodowy o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, konstrukcyjnie przeznaczony do przewozu nie więcej niŝ 9 osób łącznie z kierowcą, z wyjątkiem: a) pojazdu samochodowego mającego jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą, klasyfikowanego na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van, b) pojazdu samochodowego mającego więcej niŝ jeden rząd siedzeń, które oddzielone są od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą i u którego długość części przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona po podłodze od najdalej wysuniętego punktu podłogi pozwalającego postawić pionową ścianę lub trwałą przegrodę pomiędzy podłogą a sufitem do tylnej krawędzi podłogi, przekracza 50 % długości pojazdu; dla obliczenia proporcji, o której mowa w zdaniu poprzednim, długość pojazdu stanowi odległość pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a tylną krawędzią podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona w linii poziomej wzdłuŝ pojazdu pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a punktem wyprowadzonym w pionie od tylnej krawędzi podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków, c) pojazdu samochodowego, który ma otwartą część przeznaczoną do przewozu ładunków, d) pojazdu samochodowego, który posiada kabinę kierowcy i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu, e) pojazdu samochodowego będącego pojazdem specjalnym w rozumieniu przepisów prawa o ruchu drogowym o przeznaczeniach wymienionych w załączniku nr 9 do ustawy o podatku od towarów i usług, 7

8 3) Wybór formy opodatkowania Podatnicy rozpoczynający działalność gospodarczą zawiadamiają pisemnie właściwego naczelnika urzędu skarbowego o wyborze sposobu opodatkowania. W przypadku braku takiego oświadczenia dochody uzyskane z pozarolniczej działalności gospodarczej będą opodatkowane wg skali podatkowej. Podatnicy kontynuujący prowadzenie działalności gospodarczej nie mają obowiązku zawiadamiania o formie opodatkowania w przypadku kontynuowania wybranej przez siebie formy opodatkowania. W przypadku zmiany formy opodatkowania dokonują wyboru formy opodatkowania w terminie do dnia 20 stycznia roku podatkowego. Podatnicy decydujacy się na opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie tzw. podatku liniowego (spełniający warunki określone ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych do wyboru tejŝe formy opodatkowania) obowiązani są do złoŝenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeŝeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niŝ w dniu uzyskania pierwszego przychodu. Wybór sposobu opodatkowania dokonany w powyŝszym oświadczeniu dotyczy równieŝ lat następnych, chyba Ŝe podatnik w terminie do 20 stycznia roku podatkowego, zawiadomi w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania lub złoŝy w tym terminie pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowaniu innej formy opodatkowania. UWAGA JeŜeli podatnik: 1) prowadzi działalność gospodarczą samodzielnie i jest wspólnikiem spółki lub spółek niemajacych osobowości prawnej, 2) jest wspólnikiem spółek niemających osobowości prawnej wybór sposobu opodatkowania dotyczy wszystkich form prowadzenia tej działalności. Podatnicy osiągający dochody z tytułu najmu, podnajmu, dzierŝawy, poddzierŝawy oraz innych umów o podobnym charakterze, w tym równieŝ dzierŝawy, poddzierŝawy działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą opodatkowują te dochody na zasadach ogólnych, chyba Ŝe podatnicy ci złoŝą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do dnia 20 stycznia roku podatkowego (w przypadku przychodów uzyskanych w trakcie roku podatkowego do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niŝ w dniu uzyskania pierwszego przychodu). Podatnicy uzyskujący dochody z działów specjalnych produkcji rolnej, ustalający ten dochód na podstawie prowadzonych ksiąg, mogą wybrać sposób opodatkowania tychŝe dochodów tzw. podatkiem liniowym. Decydując się na wybór tej metody opodatkowania są obowiązani do złoŝenia właściwemu naczelnikowi urzędu 8

9 skarbowego w terminie do 30 listopada roku poprzedzającego rok podatkowy pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeŝeli podatnik rozpoczyna prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej w trakcie roku podatkowego w terminie 7 dni od rozpoczęcia prowadzenia działów specjalnych produkcji rolnej. Wybór sposobu opodatkowania dotyczy równieŝ lat następnych, chyba Ŝe podatnik w terminie do 30 listopada roku poprzedzającego rok podatkowy, zawiadomi właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania. 4) RóŜnice kursowe dodany art. 14b ustawy, art. 24c Zgodnie z dodanym art. 24c ust. 1, róŝnice kursowe zwiększa odpowiednio przychody jako dodatnie róŝnice kursowe albo koszty uzyskania przychodów jako róŝnice ujemne. Dodatnie róŝnice kursowe powstają, jeŝeli wartość: 1) przychodu naleŝnego wyraŝonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest niŝsza od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia, 2) poniesionego kosztu wyraŝonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest wyŝsza od wartości tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia, 3) otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pienięŝnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest niŝsza od wartości tych środków lub wartości pienięŝnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pienięŝnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni, z zastrzeŝeniem pkt 4 i 5, 4) kredytu (poŝyczki) w walucie obcej w dniu jego udzielenia jest niŝsza od wartości tego kredytu (poŝyczki) w dniu jego zwrotu, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni, 5) kredytu (poŝyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest wyŝsza od wartości tego kredytu (poŝyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni. Ujemne róŝnice kursowe powstają, jeŝeli wartość: 1) przychodu naleŝnego wyraŝonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest wyŝsza od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia, 2) poniesionego kosztu wyraŝonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest niŝsza od wartości tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia, 3) otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pienięŝnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest wyŝsza od wartości tych środków lub wartości pienięŝnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pienięŝnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni, z zastrzeŝeniem pkt 4 i 5, 4) kredytu (poŝyczki) w walucie obcej w dniu jego udzielenia jest wyŝsza od wartości tego kredytu (poŝyczki) w dniu jego zwrotu, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni, 9

10 5) kredytu (poŝyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest niŝsza od wartości tego kredytu (poŝyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni. JeŜeli zastosowany kurs waluty jest wyŝszy lub niŝszy odpowiednio o więcej niŝ powiększona lub pomniejszona o 5% wartość kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski, organ podatkowy będzie mógł wezwać strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających zastosowanie kursu waluty. W razie niedokonania zmiany wartości lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają zastosowanie faktycznego kursu waluty, organ podatkowy określi ten kurs, opierając się na kursach walut ogłaszanych przez NPB. Z dniem 1 stycznia 2007r. pojawi się nowy przepis art. 14b, stanowiący iŝ podatnicy ustalają róŝnice kursowe na podstawie wspomnianego powyŝej przepisu art. 24c. Przepis art. 14b przewiduje jednak dalej w swej treści wyjątki od tej zasady. OtóŜ podatnicy prowadzący księgi rachunkowe będą mogli ustalać róŝnice kursowe na podstawie przepisów o rachunkowości. Przewidziano jednak istotny warunek. W okresie nie krótszym niŝ trzy lata podatkowe, sporządzane przez podatnika sprawozdania finansowe będą badane przez uprawnione podmioty, czyli przez biegłych rewidentów. Podatnicy, którzy wybiorą metodę ustalania róŝnic kursowych w oparciu o przepisy rachunkowości, będą zaliczali odpowiednio do przychodów lub kosztów uzyskania przychodów ujęte w księgach rachunkowych róŝnice kursowe z tytułu transakcji walutowych i wynikające z dokonanej wyceny składników aktywów i pasywów wyraŝone w walucie obcej. W przypadku wyboru tej metody ustalania róŝnic kursowych, podatnicy będą mieli obowiązek stosować tę metodę przez okres nie krótszy niŝ trzy lata podatkowe. Podatnicy ponadto mają obowiązek zawiadomić w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o wyborze tej metody, w terminie do końca pierwszego miesiąca roku podatkowego, a w przypadku podatników rozpoczynających działalność w terminie 30 dni od dnia jej rozpoczęcia 5) Koszty uzyskania przychodów Z dniem 1 stycznia 2007r. pojawi się kilka istotnych zmian w zakresie wydatków zaliczanych do kosztów uzyskania przychodów oraz zasady rozliczania kosztów reprezentacja art. 23 ust. 1 pkt 23 Do końca 2006r. do kosztów uzyskania przychodów zaliczyć nie moŝna było kosztów reprezentacji i reklamy w części przekraczającej 0,25% przychodu, chyba Ŝe reklama prowadzona była w środkach masowego przekazu lub publicznie w inny sposób. Z dniem 1 stycznia 2007r. w koszty uzyskania przychodów zaliczyć nie będzie moŝna kosztów reprezentacji, w tym poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup Ŝywności oraz napojów, w tym alkoholowych, z wyjątkiem przypadków określonych przepisami o bezpieczeństwie i higienie pracy Wszelkie wydatki na reprezentację będą musiały być pokryte z dochodu po opodatkowaniu. wydatki na opiekę medyczną skreślony art. 23 ust. 1 pkt 60 Do końca 2006r. wydatki związane z finansowaniem świadczeń zdrowotnych przez pracodawcę na rzecz pracowników, z wyjątkiem poniesionych kosztów świadczeń zdrowotnych, do których ponoszenia zobowiązują pracodawcę przepisy Kodeksu 1

11 pracy oraz innych ustaw nie mogły stanowić kosztów uzyskania przychodów. Z dniem 1 stycznia 2007r. ta sytuacja ulegnie zmianie. Przepis art. 23 ust. 1 pkt 60 został skreślony, związku z czym będzie moŝliwe wliczanie w koszty prowadzonej działalności zarówno wydatków na świadczenia zdrowotne wynikające z przepisów prawa pracy, jak i innych oczywiście w sytuacji gdy podatnik wykaŝe związek przyczynowo-skutkowy między wydatkiem a prowadzoną działalnością. amortyzacja art. 22a-22o amortyzacja fabrycznie nowych środków trwałych Z dniem 2 stycznia 2007r. zlikwidowana zostanie amortyzacja według zasad przewidzianych dla fabrycznie nowych środków trwałych, z tym, Ŝe podatnicy którzy przed 1 stycznia 2007r. rozpoczęli stosowanie tej metody, zachowują prawo do naliczania kosztów wedle jej zasad aŝ do pełnego zamortyzowania składnika majątku. pełna amortyzacja jednorazowym kosztem uzyskania przychodu Podatnicy w roku podatkowym, w którym rozpoczęli po raz pierwszy prowadzenie działalności gospodarczej oraz mali podatnicy, mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych, zaliczonych do grupy 3-8 Klasyfikacji, z wyłączeniem samochodów osobowych, w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty euro łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych. Podatnicy rozpoczynający po raz pierwszy prowadzenie działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to osoby które w roku rozpoczęcia tej działalności, a takŝe w okresie dwóch lat, licząc od końca roku poprzedzającego rok jej rozpoczęcia, nie prowadziła działalności gospodarczej samodzielnie lub jako wspólnik spółki niemającej osobowości prawnej oraz działalności takiej nie prowadził małŝonek tej osoby, o ile między małŝonkami istniała w tym czasie wspólność majątkowa. Mali podatnicy w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych to podatnik, u którego wartość przychodu ze sprzedaŝy (wraz z kwotą podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyraŝonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości euro. Przeliczenia kwot wyraŝonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w zaokrągleniu do zł. amortyzacja lokali niemieszkalnych art. 22j ust. 1 pkt 4 Z dniem 1 stycznia 2007r. dodany do przepisu art. 22j ust. 1 został punkt 4. Zgodnie z brzmieniem dodanego przepisu dla budynków (lokali) niemieszkalnych, dla których stawka amortyzacyjna z Wykazu stawek amortyzacyjnych wynosi 2,5%, podatnicy mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla uŝywanych lub ulepszonych środków trwałych, po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji danego podatnika, z tym Ŝe okres amortyzacji nie moŝe być krótszy niŝ 40 lat pomniejszone o pełną liczbę lat, które upłynęły od dnia ich oddania po raz pierwszy do uŝytkowania do dnia wprowadzenia do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez podatnika, z tym Ŝe okres amortyzacji nie moŝe być krótszy niŝ 10 lat. 1

12 koszty bezpośrednio związane z przychodami art. 22 ust. 5 Z dniem 1 stycznia 2007r. zmienią się zasady rozliczania kosztów, które odnoszą się nie tylko do roku podatkowego, w jakim zostały poniesione, ale i do lat następnych. Sposób, w jaki naleŝy je rozliczać, będzie uzaleŝniony od tego, czy dany wydatek moŝna zakwalifikować do kosztów bezpośrednio związanych z przychodami, czy nie. Zmieniony przepis będzie brzmiał następująco: 5a. Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po zakończeniu tego roku podatkowego do dnia: 1) sporządzenia sprawozdania finansowego, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie później jednak niŝ do upływu terminu określonego do złoŝenia zeznania, jeŝeli podatnicy są obowiązani do sporządzania takiego sprawozdania, albo 2) złoŝenia zeznania, nie później jednak niŝ do upływu terminu określonego do złoŝenia tego zeznania, jeŝeli podatnicy, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie są obowiązani do sporządzania sprawozdania finansowego - są potrącalne w roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody. 5b. Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po dniu, o którym mowa w ust. 5a pkt 1 albo pkt 2, są potrącalne w roku podatkowym następującym po roku, za który sporządzane jest sprawozdanie finansowe lub składane jest zeznanie. 5c. Koszty uzyskania przychodów, inne niŝ koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. JeŜeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest moŝliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą. 5d. Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów uwaŝa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów. 6) Zaliczki Kwartalny sposób wpłacania zaliczek art. 44 ust. 3g-3i Podatnicy osiągający dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej będący małymi podatnikami oraz podatnicy rozpoczynający prowadzenie działalności gospodarczej (z wyjątkiem podatników rozpoczynających prowadzenie działalności gospodarczej, którzy w roku rozpoczęcia tej działalności, a takŝe w okresie dwóch lat, licząc od końca roku poprzedzającego rok jej rozpoczęcia, prowadzili działalność gospodarczą samodzielnie lub jako wspólnicy spółki niemającej osobowości prawnej lub działalność taką prowadził małŝonek tej osoby, jeŝeli między małŝonkami w tym czasie istniała wspólność majątkowa) mogą wpłacać zaliczki kwartalne. Obowiązek wpłacania zaliczek powstanie, poczynając od kwartału, w którym dochody przekroczyły kwotę powodującą obowiązek zapłacenia podatku. Zaliczka za kolejne kwartały będzie ustalana w wysokości róŝnicy pomiędzy podatkiem naleŝnym od dochodu osiągniętego od początku roku a sumą zaliczek za poprzednie kwartały. WaŜne - Mali podatnicy są obowiązani do 20 lutego roku podatkowego zawiadomić właściwego naczelnika urzędu skarbowego o wyborze tego sposobu wpłacania zaliczek. Natomiast podatnicy, którzy rozpoczynają prowadzenie działalności 1

13 gospodarczej, składają zawiadomienie w terminie do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niŝ w dniu uzyskania pierwszego przychodu. Zawiadomienie dotyczy równieŝ lat następnych, chyba Ŝe podatnik, w terminie do 20 lutego roku podatkowego, zawiadomi w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z kwartalnego sposobu wpłacania zaliczek. Uproszczony sposób wpłaty zaliczek art. 44 ust. 6b Podatnicy osiągający dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą wpłacać zaliczki miesięczne w danym roku podatkowym w uproszczonej formie w wysokości 1/12 kwoty obliczonej: przy zastosowaniu skali podatkowej od dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej wykazanego w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) przy zastosowaniu stawki 19% od od dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej opodatkowanych zgodnie z art. 30c (podatek liniowy) wykazanego w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) złoŝonym w roku podatkowym poprzedzającym rok podatkowy albo w roku podatkowym poprzedzającym dany rok podatkowy o dwa lata jeŝeli w zeznaniu podatnicy nie wykazali dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej albo wykazali dochód w wysokości nieprzekraczającej 2790 zł (jeŝeli równieŝ w tym zeznaniu podatnicy nie wykazali dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej albo wykazali dochód z tego źródła w wysokości nie przekraczającej 2790 zł, nie są moŝliwe wpłaty zaliczek w uproszczonej formie) WaŜne - Podatnicy, którzy wybrali uproszczoną formę wpłaty zaliczek są obowiązani do 20 lutego roku podatkowego, w którym po raz pierwszy wybrali uproszczoną formę wpłacania zaliczek, zawiadomić w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o wyborze tej formy. Zawiadomienie dotyczy równieŝ lat następnych, chyba Ŝe podatnik w terminie do 20 lutego roku podatkowego, zawiadomi w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z uproszczonej formy wpłacania zaliczek. 7) Deklaracja miesięczne Zniesiony obowiązek składania deklaracji PIT-4 - art. 38 ust. 1 oraz art. 42 ust. 1 Od nowego roku płatnicy nie będą musieli składać w urzędzie skarbowym deklaracji miesięcznych (PIT-4). Płatnicy do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym będą musieli złoŝyć w urzędzie skarbowym deklarację roczną. W przypadku zaprzestania przez płatnika prowadzenia działalności przed końcem stycznia roku następującego po roku podatkowym, deklarację roczną trzeba będzie przekazać do urzędu skarbowego w terminie do dnia zaprzestania tej działalności. Zaliczki płatnicy będą przekazywali na dotychczasowych zasadach, czyli do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki. Istotną nowością jest takŝe to, Ŝe płatnicy nie będą juŝ obowiązani do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od naleŝności, o których mowa w art. 29 ustawy (m.in. chodzi o naleŝności z tytułu świadczeń doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu, 1

14 gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnych charakterze). Warunkiem koniecznym zwolnienia z tego obowiązku będzie jednak udokumentowanie miejsca zamieszkania podatnika prowadzącego działalność gospodarczą poprzez połoŝony na terytorium RP zagraniczny zakład, uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji oraz uzyskania pisemnego oświadczenia, Ŝe naleŝności te związane są z działalnością tego zakładu. Zniesiony obowiązek składania deklaracji PIT-5 i PIT-5L art. 44 ust. 6 Podatnicy nie będą mieli jednak obowiązku składania deklaracji miesięcznych (PIT-5, PIT-5L). Zgodnie ze zmienionym z dniem 1 stycznia 2007r. przepisem art. 44 ust. 6 zaliczki miesięczne od dochodów z działalności gospodarczej, najmu dzierŝawy, za okres od stycznia do listopada, uiszcza się w terminie do dnia 20 kaŝdego miesiąca za miesiąc poprzedni. Zaliczkę za grudzień, w wysokości zaliczki naleŝnej za listopad, uiszcza się w terminie do dnia 20 grudnia roku podatkowego. Zaliczki kwartalne za okres od pierwszego do trzeciego kwartału roku podatkowego podatnicy uiszczają w terminie do dnia 20 kaŝdego miesiąca następującego po kwartale, za który wpłacana jest zaliczka. Zaliczka za ostatni kwartał jest uiszczana w wysokości zaliczki za kwartał poprzedni, w terminie do dnia 20 grudnia. Sporządziła Agnieszka Tajnert 1