LPO /2013 K/13/001 WYSTĄPIENIE POKONTROLNE

Transkrypt

1 LPO /2013 K/13/001 WYSTĄPIENIE POKONTROLNE

2 I. Dane identyfikacyjne kontroli Numer i tytuł kontroli Jednostka przeprowadzająca kontrolę Kontroler Jednostka kontrolowana K/13/001 Ulgi udzielane przez organy gmin w odniesieniu do zobowiązań cywilnoprawnych związanych z gospodarowaniem składnikami majątkowymi oraz skuteczność windykowania należności z tego tytułu w latach Najwyższa Izba Kontroli Delegatura w Poznaniu Przemysław Grad, starszy inspektor kontroli państwowej, upoważnienie do kontroli nr z 8 kwietnia 2013r. Zarząd Komunalnych Zasobów Lokalowych w Szamotułach ( ZKZL ). (dowód: akta kontroli str. 1-2) Kierownik jednostki kontrolowanej Leszek Klijewski, Kierownik ZKZL ( Kierownik ). (dowód: akta kontroli str. 3) II. Ocena kontrolowanej działalności Ocena ogólna Uzasadnienie oceny ogólnej Opis stanu faktycznego Najwyższa Izba Kontroli ocenia pozytywnie, mimo stwierdzonych nieprawidłowości 1 działalność kontrolowanej jednostki w zbadanym zakresie. Powołany z dniem 1 stycznia 2010 r. Zarząd Komunalnych Zasobów Lokalowych (funkcjonujący jako jednostka budżetowa gminy Szamotuły), zajmował się gospodarowaniem komunalnymi lokalami mieszkalnymi i użytkowymi oraz administrowaniem gruntami związanymi z tymi budynkami (w tym utrzymaniem należytego stanu i eksploatacją budynków oraz ich ewidencją, wynajmowaniem lokali mieszkalnych i użytkowych oraz windykacją należności z tego tytułu). (dowód: akta kontroli str. 4-17) Powyższa ocena ogólna uzasadniona jest stwierdzonymi nieprawidłowościami w postępowaniach zmierzających do udzielenia ulg w spłacie należności cywilnoprawnych a także niestosowaniem zasad udzielania pomocy de minimis. Kontrola nie wykazała natomiast zasadniczych nieprawidłowości w latach w przebiegu działań windykacyjnych dotyczących należności pieniężnych o charakterze cywilnoprawnym. III. Opis ustalonego stanu faktycznego. 1. Prawidłowość postępowania przy stosowaniu ulg w spłacie należności cywilnoprawnych z tytułu gospodarowania składnikami majątkowymi gminy oraz ich skala w stosunku do dochodów uzyskiwanych z objętych kontrolą źródeł. W latach , Kierownik ZKZL udzielił umorzeń i rozłożeń na raty należności z tytułu najmu lokali mieszkalnych i użytkowych przypadających Gminie Szamotuły na łączną kwotę ,63 zł, w tym odpowiednio w poszczególnych latach ,83 zł, ,45 zł i ,35 zł. W ramach przyznawanych ulg w spłacie, w okresie objętym kontrolą umorzono należności na kwotę ,44 zł oraz objęto rozłożeniem na raty należności na kwotę 1 Najwyższa Izba Kontroli stosuje 3-stopniową skalę ocen: pozytywna, pozytywna mimo stwierdzonych nieprawidłowości, negatywna. 2

3 Ustalone nieprawidłowości ,53 zł (w tym, w poszczególnych latach objętych kontrolą odpowiednio: ,90 zł, ,45 zł i ,91 zł). W okresie objętym kontrolą podjęto łącznie 138 rozstrzygnięć pozytywnych w zakresie udzielenia ulg w spłacie należności, w tym 3 rozstrzygnięcia (dot. umorzenia należności) podjęto z urzędu a pozostałe na wniosek dłużnika. Nie wystąpiły przypadki rozstrzygnięć negatywnych, odmawiających udzielenia ulgi lub pozostawienia sprawy bez rozpoznania. Kontrolą objęto 16 postępowań zmierzających do rozłożenia na raty czynszu z najmu lokali mieszkalnych i użytkowych oraz 3 rozstrzygnięcia podjęte z urzędu umarzające należności z najmu na skutek śmierci dłużnika. W przypadku umorzeń należności z urzędu przeprowadzono postępowanie zmierzające do ustalenia potencjalnych spadkobierców. W toku postępowania uzyskano informacje o odrzuceniu, w tych przypadkach, spadku przez ustawowych spadkobierców. Przy podejmowaniu rozstrzygnięć dotyczących rozłożeń na raty zostały zachowane jednakowe kryteria przyjęte w uchwale Nr XLIV/318/2006 Rady Miasta i Gminy Szamotuły z dnia 28 czerwca 2006r a następnie Nr LII/612/2010 Rady Miasta i Gminy Szamotuły z dnia 8 listopada 2010r. (dowód: akta kontroli str , 56-65) W działalności kontrolowanej jednostki stwierdzono następujące nieprawidłowości: 1) Kierownik ZKZL, zawierając porozumienie z dłużnikiem z dnia 10 lutego 2011 r. rozłożył na raty należność w kwocie ,11 zł z tytułu zaległego czynszu najmu lokalu mieszkalnego (wraz z odsetkami i kosztami zastępstwa procesowego) oraz porozumieniem z dnia 1 grudnia 2011 r. rozłożył na raty należność w kwocie ,25 zł z tytułu zaległego czynszu najmu lokalu mieszkalnego. Przekroczył on w ten sposób upoważnienie do udzielania ulg, wynikające z 5 uchwały Nr LII/612/2010 Rady Miasta i Gminy Szamotuły z dnia 8 listopada 2010r. Stosownie bowiem do ww. uchwały, kierownik jednostki organizacyjnej gminy był uprawniony do stosowania ulg w spłacie należności, gdy ich wartość nie przekraczała dziesięciokrotności przeciętnego wynagrodzenia miesięcznego w drugim półroczu roku poprzedniego, ogłoszonego przez Prezesa GUS dla celów naliczenia odpisów na zakładowy fundusz świadczeń socjalnych 2. (dowód: akta kontroli, str , 42-52) Kierownik ZKZL wyjaśnił, że w poprzedniej uchwale, zapis odnoszący się do granicznej kwoty, do której kierownik jednostki organizacyjnej ma prawo stosować ulgi dotyczył wyłącznie przypadków umorzeń i ta świadomość kierowała nim przy ich stosowaniu. W związku z powyższym, podjęte zostaną działania mające na celu korektę tego zapisu w uchwale w celu przywrócenia poprzedniej treści. W przeciwnym przypadku zakłócało by to prace organu wykonawczego. Ulga w formie rozłożenia na raty nie skutkuje umniejszeniem należności wobec gminy tym samym takie ograniczenie w uchwale jest nieracjonalne z punktu widzenia prowadzonej przez ZKZL działalności. (dowód: akta kontroli, str ) 2) W 15 przypadkach (spośród 16 objętych badaniem) dotyczących rozłożeń na raty zaległego czynszu z tytułu najmu lokali mieszkalnych i użytkowych na łączną kwotę ,92 zł nie przeprowadzono postępowania dowodowego zmierzającego do ustalenia okoliczności wypełniających przesłanki ważnego interesu publicznego, określonego jako przesłanka stosowania ulgi w 4 Nr XLIV/318/2006 Rady Miasta i Gminy Szamotuły z dnia 28 czerwca 2006r a następnie 3 uchwały Nr LII/612/2010 Rady Miasta i Gminy Szamotuły z dnia 8 listopada 2010r. Wynikało to z faktu, iż w 10 przypadkach, dłużnicy składali wnioski o rozłożenia na raty bez wskazywania uzasadnienia ich trudnej sytuacji finansowej (np. po otrzymaniu nakazu zapłaty zaległego czynszu), a w 5 przypadkach, dłużnicy (w tym jeden podmiot gospodarczy) złożyli wniosek wskazujący na trudną sytuację finansową, nie załączając jednocześnie dokumentów 2 Stosownie do obwieszczenia Prezesa GUS z dnia 19 lutego 2010 r. w sprawie przeciętnego wynagrodzenia miesięcznego w gospodarce narodowej w 2009 r. i w drugim półroczu 2009 r. (M.P. Nr 10, poz. 104.) przeciętne wynagrodzenie miesięczne w gospodarce narodowej, pomniejszone o potrącone od ubezpieczonych składki na ubezpieczenia emerytalne, rentowe oraz chorobowe, w 2009 r. w drugim półroczu 2009 r. wyniosło 2.794,25 zł. Stosownie zaś do obwieszczenia Prezesa GUS z dnia 18 lutego 2011 r. w sprawie przeciętnego wynagrodzenia miesięcznego w gospodarce narodowej w 2010 r. i w drugim półroczu 2010 r. (M.P. Nr 15, poz. 156), przeciętne wynagrodzenie miesięczne w gospodarce narodowej, pomniejszone o potrącone od ubezpieczonych składki na ubezpieczenia emerytalne, rentowe oraz chorobowe, w 2010 r., w drugim półroczu 2010 r., wyniosło 2.917,14 zł. 3

4 potwierdzających te okoliczności. ZKZL nie egzekwował dokumentów potwierdzających deklarowane okoliczności. Zgodnie z postanowieniami 6 uchwały Nr LII/612/2010 Rady Miasta i Gminy Szamotuły z dnia 8 listopada 2010r. wnioskodawca składający wniosek o udzielenie ulgi winien załączyć dokumenty uzasadniające go a uprawniony organ winien dokonać weryfikacji wniosku w zakresie jego kompletności. Takie działanie spowodowane było, jako wyjaśniono, faktem, iż sytuacja finansowa oraz społeczna tych najemców była znana, co jednak, w świetle przywołanego wyżej przepisu, nie usprawiedliwia stwierdzonej nieprawidłowości. (dowód: akta kontroli, str. 4-17, 42-45, ) Oprócz niezweryfikowania okoliczności stanowiących podstawę udzielenia ulgi nie przeprowadzono również (w przypadku podmiotu gospodarczego) postępowania zmierzającego do ustalenia, czy udzielone wsparcie w formie ww. ulgi stanowi pomoc de minimis w rozumieniu rozporządzenia Komisji (WE) Nr 1998/2006 z dnia 15 grudnia 2006r. w sprawie stosowania art. 87 i 88 Traktatu o pomocy de minimis 3. Nie zbadano także sytuacji finansowej tego podmiotu gospodarczego pod kątem spełniania przesłanek do uznania go za przedsiębiorstwo zagrożone, o którym mowa w pkt 9 11 wytycznych wspólnotowych dotyczących pomocy państwa w celu ratowania i restrukturyzacji zagrożonych przedsiębiorstw 4, co uzasadniałoby z kolei wykluczenie podmiotu z procedury pomocy de minimis. Z wyjaśnienia księgowej, Justyny Walerjańczyk, wynika, że sytuacja finansowa tego podmiotu była trudna, co związane było z zachwianiem płynności finansowej, wskutek prowadzonego remontu drogi przy jego zakładzie (wynikało z to z okoliczności przedstawionych we wniosku), jednakże nie prowadzono formalnego postępowania. (dowód: akta kontroli, str , 43-55, 211) 3) Kierownik ZKZL nie sporządzał i nie przedkładał Radzie Miasta i Gminy półrocznych sprawozdań z dokonanych umorzeń oraz o udzielonych innych ulgach w spłacie należności pieniężnych za 2010 rok do czego był zobligowany zapisami 6 uchwały Nr XLIV/318/2006 Rady Miasta i Gminy Szamotuły z dnia 28 czerwca 2006r. (dowód: akta kontroli, str. 4-10, 207) Z wyjaśnienia Kierownika ZKZL wynika, że były to działania niezamierzone, jednakże informacje z tego tytułu każdorazowo, w okresie półrocznym przekazywano do Urzędu celem zawarcia w sprawozdaniach z wykonania budżetu a Urząd nie wymagał przedkładania tego typu sprawozdań. NIK wskazuje jednak, że opracowanie na które powołuje się Kierownik ZKZL jest opracowaniem innego rodzaju niż określone w ww. uchwale. (dowód: akta kontroli, str ) Ocena cząstkowa Najwyższa Izba Kontroli ocenia negatywnie działalność ZKZL w kontrolowanym zakresie. Opis stanu faktycznego 2. Prawidłowość ewidencjonowania oraz skuteczność egzekwowania należności z tytułu gospodarowania składnikami majątkowymi stanowiącymi własność gminy (należności cywilnoprawne). Zaległości z tytułu najmu lokali mieszkalnych i użytkowych (w rozdz ), według stanu na 31 grudnia 2012 r., wyniosły ,56 zł i w stosunku do stanu na 31 grudnia 2011 r. wzrosły o ,65 zł (tj. o 9,07%) a w stosunku do stanu na koniec grudnia 2010 r. wzrosły o ,78 zł (tj. o 35,15%). (dowód: akta kontroli, str ) W ZKZL, wprowadzona przez Kierownika polityka rachunkowości dostosowana była do potrzeb prowadzenia ewidencji księgowej i sporządzania (w zakresie objętym niniejszą 3 Dz.Urz. UE L 379 z r. 4 Dz. Urz. UE C 244 z

5 Ustalone nieprawidłowości kontrolą) sprawozdawczości budżetowej (za wyjątkiem naliczania odsetek). Ewidencja analityczna podmiotów zalegających z płatnościami z tytułu najmu lokali mieszkalnych i użytkowych prowadzona była w sposób umożliwiający ich pełną identyfikację w zakresie rodzaju, okresu, jak i kwot zaległości, co umożliwiało bieżące monitorowanie należności. Księgowość prowadzona była przy użyciu programu komputerowego, który umożliwiał generowanie raportów o zadłużeniu oraz wezwań do zapłaty, a także naliczanie odsetek. Wezwania do zapłaty kierowane do dłużnika ewidencjonowano w systemie informatycznym. Odsetki od nieterminowych płatności naliczano i ujmowano jedynie w ewidencji księgowej analitycznej. W przypadku 15 zbadanych zaległościach, ZKZL egzekwował odsetki, z tytułu nieterminowego regulowania płatności przez dłużników, na zasadach określonych w art. 451 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny 5. (dowód: akta kontroli, str , ) W ZKZL, czynnościami windykacyjnymi dot. czynszu najmu zajmowała się jedna osoba zatrudniona na stanowisku księgowej 6. W ramach prowadzonych działań, pracownik przygotowywał i kierował wezwania do zapłaty oraz przygotowywał wnioski celem umieszczenia dłużników w krajowym rejestrze dłużników (BIGMonitor i KRD), naliczał odsetki od nieterminowych wpłat należności oraz przygotowywał i przekazywał dokumentację do kancelarii prawnej, celem skierowania na drogę postępowania sądowego. Obok zadań związanych z windykacją ww. osoba prowadziła również całość rozliczeń związanych z czynszami za lokale mieszkalne i użytkowe (w tym ewidencjonowanie i naliczanie należności, prowadzenie ewidencji środków trwałych i wyposażenia). W ramach obsługi prawnej ZKZL, kancelaria prawna przygotowywała i kierowała pozwy do właściwego sądu w stosunku do dłużników a po uzyskaniu nakazu zapłaty, kierowała wnioski egzekucyjne do komornika i monitorowała w imieniu wierzyciela postępowania egzekucyjne. (dowód: akta kontroli, str , ) Analiza działań windykacyjnych podjętych przez ZKZL wobec podmiotów zalegających z uiszczeniem należności przeprowadzono w odniesieniu do 15 dłużników, którzy posiadali zaległości o najwyższych kwotach na koniec każdego roku objętego badaniem w łącznej wysokości ,32 zł (2010r.), ,64 zł (2011r.) oraz ,35 zł (2012r.). Objęte badaniem sprawy stanowiły na koniec każdego kontrolowanego roku odpowiednio 27,03%, 27,63% i 30,39% wszystkich zaległości z tego tytułu. (dowód: akta kontroli, str ) We wszystkich zbadanych 15 przypadkach podejmowane były działania w kierunku odzyskania zaległości. Polegały one na kierowaniu pisemnych wezwań do zapłaty bądź kierowaniu spraw na drogę postępowania sądowego (dot. 12 dłużników). W zakresie wezwań do zapłaty nie istniały regulacje wewnętrzne dotyczące stosowania zasad postępowania wobec wszystkich dłużników. W przypadku zbadanych dłużników stosowane zasady były jednolite. Wysyłano do dłużników zwykłe wezwania do zapłaty przynajmniej raz do roku, jak również kierowano wezwania do zapłaty z ostrzeżeniem o możliwości wpisania do Krajowego Rejestru Dłużników (KRD i BIG InfoMonitor). W 12 przypadkach wszczęto procedurę i umieszczono tych dłużników w krajowym rejestrze dłużników KRD i BIG InfoMonitor. W stosunku do dłużników zajmujących lokale komunalne, ZKZL wypowiadał umowy najmu (dowód: akta kontroli, str ) W latach , ZKZL dokonywał odpisów aktualizujących należności cywilnoprawne z tytułu najmu lokali mieszkalnych i użytkowych. Odpisów aktualizacyjnych dokonywano raz do roku w odniesieniu do należności, których termin zapłaty przekraczał 6 miesięcy, stosownie do zasad przyjętych w polityce rachunkowości. Odpisy aktualizacyjne z tego tytułu wyniosły w poszczególnych latach odpowiednio ,25 zł (dot. 124 dłużników) ,90 zł (dot. 127 dłużników) i ,44 zł (dot. 138 dłużników) (dowód: akta kontroli, str ) W działalności kontrolowanej jednostki stwierdzono następujące nieprawidłowości: 5 Dz.U. Nr 16, poz. 93 ze zm. 6 Od dnia r. 5

6 1) W okresie objętym kontrolą ZKZL nie ustalał wysokości odsetek z tytułu opóźnień w uiszczaniu należności z tytułu najmu lokali mieszkalnych i użytkowych celem ich ujęcia w księgach rachunkowych na koniec każdego kwartału. Tym samym, wartość tych odsetek nie była wykazywana w sprawozdaniach Rb-27S z wykonania planu dochodów budżetowych. Działanie takie było sprzeczne z przepisami art. 40 ust. 2 pkt. 3 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009r. o finansach publicznych 7 oraz 7 ust. 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 lipca 2006 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz niektórych jednostek sektora finansów publicznych 8 i 8 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 5 lipca 2010r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej 9. Spowodowane to było, jak wyjaśniono, zasadami przyjętymi w polityce rachunkowości. (dowód: akta kontroli str , , 210) 2) Należności umorzonych, od których nie dokonano odpisów aktualizujących ich wartość, nie zaliczono do pozostałych kosztów operacyjnych lub kosztów finansowych, gdyż przeksięgowano te należności w ciężar konta 240 Pozostałe rozrachunki, zamiast w ciężar konta 760 Pozostałe koszty operacyjne. Działanie takie było sprzeczne z art. 35b ust. 4 ustawy z dnia z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości 10 oraz zasadami ewidencjonowania zdarzeń określonym ww. załączniku nr 2 a następnie w załączniku nr 3 do ww. rozporządzeń. Spowodowane to było, jak wyjaśniono, przyjętymi w polityce rachunkowości zasadami ewidencjonowania. (dowód: akta kontroli str ,210) Uwagi dotyczące badanej działalności NIK zwraca uwagę, iż w przypadku jednego dłużnika 11, działania windykacyjne, w latach , ograniczyły się do wysyłania wezwań do zapłaty i dopiero pod koniec 2012 roku podjęto działania zmierzające do skierowaniu pozwu do sądu (kierując akta sprawy w dniu r. do kancelarii prawnej), pomimo, iż zaległości z tytułu najmu lokalu mieszkalnego wynosiły ,91 zł i dotyczyły lat , co może skutkować w części zarzutem ich przedawnienia. Wynikało to z faktu, jak wyjaśniono, iż lokatorka, zadłużenie posiada z tytułu najmu lokalu socjalnego a jej sytuacja materialna nie pozwoliłaby na jakiekolwiek wpłaty. Tym samym wszczęcie procedur byłyby dla niej dodatkowym kosztem. (dowód: akta kontroli str , ) W przypadku dwóch dłużników 12 (których zaległości na łączną kwotę ,11 zł z tytułu najmu lokalu socjalnego dotyczyły lat 2001/ ), działania windykacyjne w latach ograniczyły się do wysyłania wezwań do zapłaty i wpisanie dłużnika do Krajowego Rejestru Dłużników (KRD i BIG InfoMonitor). Do dnia kontroli nie wystąpiono z pozwem do sądu wobec tych dłużników, co mogło skutkować w części ich przedawnieniem. Jak wyjaśniono, spowodowane to było, faktem, iż przeprowadzony przez Ośrodek Pomocy Społecznej wywiad środowiskowy potwierdził, iż dłużnicy ci nie posiadają środków własnych i nie pracują. Ponadto z jednym dłużnikiem zawarto w dniu 25 stycznia 2013r. porozumienie w sprawie rozłożenia na raty należności, w którym uznał on dotychczasowe zadłużenie sięgające ,83 zł. (dowód: akta kontroli str , ) Ocena cząstkowa Najwyższa Izba Kontroli ocenia pozytywnie, pomimo stwierdzonych nieprawidłowości, działalność ZKZL w kontrolowanym zakresie. 7 Dz. U. Nr 157, poz ze zm. 8 Dz. U. Nr 142, poz ze zm. 9 Dz. U. Nr 128, poz. 861 ze zm. 10 Dz. U. z 2013 r. poz Dotyczy dłużnika o nr karty kontowej Dotyczyło to dłużników o nr kart kontowych ,

7 Wnioski pokontrolne Prawo zgłoszenia zastrzeżeń Obowiązek poinformowania NIK o sposobie wykorzystania uwag i wykonania wniosków IV. Uwagi i wnioski. Przedstawiając powyższe oceny i uwagi wynikające z ustaleń kontroli, Najwyższa Izba Kontroli, na podstawie art. 53 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 23 grudnia 1994 r. o Najwyższej Izbie Kontroli 13, wnosi o: 1) udzielanie ulg w spłacie należności pieniężnych o charakterze cywilnoprawnym w granicach uprawnień wynikających ze stosownej uchwały rady miasta i gminy; 2) weryfikowanie podnoszonych przez wnioskodawców okoliczności wskazujących na przesłanki dotyczące ważnego interesu gminy lub dłużnika w toku postępowania w sprawie udzielenia ulg w spłacie zobowiązań a w przypadku braku należytego uzasadnienia lub udokumentowania okoliczności stanowiących podstawę udzielenia ulgi, przeprowadzenie postępowań dowodowych celem potwierdzenia istnienia względów społecznych lub gospodarczych uzasadniających stosowanie ulg; 3) wdrożenie i stosowanie zasad pomocy de minimis w odniesieniu do udzielanych podmiotom gospodarczym ulg w spłacie należności cywilnoprawnych; 4) doprowadzenie do zgodności z obowiązującymi przepisami zapisów zawartych w polityce rachunkowości dot. odsetek i ewidencjonowania należności umorzonych. V. Pozostałe informacje i pouczenia Wystąpienie pokontrolne zostało sporządzone w dwóch egzemplarzach; jeden dla kierownika jednostki kontrolowanej, drugi do akt kontroli. Zgodnie z art. 54 ustawy o NIK kierownikowi jednostki kontrolowanej przysługuje prawo zgłoszenia na piśmie umotywowanych zastrzeżeń do wystąpienia pokontrolnego, w terminie 21 dni od dnia jego przekazania. Zastrzeżenia zgłasza się do dyrektora Delegatury NIK w Poznaniu. Zgodnie z art. 62 ustawy o NIK proszę o poinformowanie Najwyższej Izby Kontroli, w terminie 21 dni od otrzymania wystąpienia pokontrolnego, o sposobie wykorzystania uwag i wykonania wniosków pokontrolnych oraz o podjętych działaniach lub przyczynach niepodjęcia tych działań. W przypadku wniesienia zastrzeżeń do wystąpienia pokontrolnego, termin przedstawienia informacji liczy się od dnia otrzymania uchwały o oddaleniu zastrzeżeń w całości lub zmienionego wystąpienia pokontrolnego. Poznań, dnia czerwca 2013 r. Najwyższa Izba Kontroli Delegatura w Poznaniu Kontroler Dyrektor Przemysław Grad st. inspektor k.p Grzegorz Malesiński Wicedyrektor 13 Dz. U. z 2012 r., poz.82 ze zm. 7