W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Transkrypt

1 IP Interpretacja dostarczona przez portal Największe archiwum polskich interpretacji podatkowych. Autor Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie Data Rodzaj dokumentu interpretacja indywidualna Sygnatura IPPP2/ /11-3/JO Źródło towarow-i-uslug-oraz-podatek-akcyzowy_/16-przepisy-ogolne/289- czynnosci-opodatkowane/ uslugi-architektoniczne-stawki-podatkuprawa-autorskie-tworcy-przeniesienie.html usługa wykonania projektu architektonicznego i aranżacji wnętrz oraz projektu mebli przez Wnioskodawczynię będzie opodatkowana podstawowa stawką podatku od towarów i usług INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b 1 i 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni, przedstawione we wniosku z dnia r. (data wpływu r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia stawki podatku VAT dla usługi wykonania projektu architektonicznego i aranżacji wnętrz - jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia stawki podatku VAT dla usługi wykonania projektu architektonicznego i aranżacji wnętrz. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawczyni bierze obecnie udział w programie unijnym i stara się o dotację, która pozwoli jej na otwarcie firmy. Wnioskodawczyni ma jednak dylemat, jaką stawką VAT będą objęte usługi, które świadczyć będzie jej firma. Działalność gospodarcza Wnioskodawczyni będzie mieściła się na rynku architektury i projektowania wnętrz pod numerem PKD Z Działalność w zakresie specjalistycznego projektowania oraz PKD Z Działalność w zakresie architektury. Kody PKD mają odpowiednio przyporządkowane kody PKWiU:

2 Usługi opracowywania projektów wystroju wnętrz i dekoracji. Grupowanie to obejmuje: usługi opracowywania projektów wystroju wnętrz i dekoracji, takie, jak: planowanie i projektowanie przestrzeni wnętrz celem zaspokojenia fizycznych, estetycznych i funkcjonalnych potrzeb ludzi, rysowanie projektów dekoracji wnętrz, dekorowanie wnętrz Projekty i rysunki wykonywane dla celów architektonicznych. Grupowanie to obejmuje: projekty i rysunki przemysłowe, których celem jest na ogół wskazanie umiejscowienia i wzajemnego położenia części lub detali budynków. Te symbole są w ustawie o VAT przyporządkowane do stawki 23%. Jest jednak pewien następujący zapis z ustawie o VAT, a dokładnie w załączniku do tej ustawy (8%): Pozycja 181 bez względu na symbol PKWiU Usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania. Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych obejmuje architektów (Wnioskodawczyni posiada kwalifikacje do wykonywania zawodu architekta wnętrz). Wnioskodawczyni zastanawia się, czy jw. swojej działalności może stosować stawkę 8% VAT przy wykonywaniu wyżej wymienionych działalności określonych PKWiU. Usługi firmy Wnioskodawczyni będą obejmowały: 1. Projekt architektoniczny i aranżacja wnętrza, który zawiera: Podpisanie umowy, w której jest przekazane prawo autorskie do wykorzystania przez inwestora ideologii projektu wyłącznie we wnętrzu, które zawiera podpisana umowa, Rysunki techniczne (rzuty z góry: ściany do wyburzenia, ściany nowopobudowane, rozmieszczenie punktów instalacji elektrycznej, wodnokanalizacyjnej, okładzin podłogowych tj. płytki, kamień drewno, sposób ułożenia, detale wykończeń; oświetlenia, umeblowania, dodatkowo są też rzuty opisujące kolory ścian, zmiany stanu, tj. grzejników, drzwi, okien); Przekroje ścian: szafy, garderoby, projekt szczegółowy kuchni (rzuty, sprzęt, armatura i dodatki); projekt szczegółowy łazienek (rzuty, sprzęt, armatura i dodatki) itp.. Przekroje te uwzględniają płytki ceramiczne, meble oraz wszystkie detale. Propozycje wyposażenia: meble wolnostojące, oprawy oświetleniowe, tekstylia, (zasłony, firany, rolety, żaluzje, bielizna pościelowa, dywany), elementy dekoracyjne. Kosztorys materiałów wykończeniowych i wyposażenia (na podstawie projektu wykonawczego) Fotorealistyczne wizualizacje wnętrza. 2. Realizacja jeśli klient nie ma czasu, bądź chciałby odebrać już wykończone wnętrze Wnioskodawczyni zaoferuje realizacje projektu pod klucz. Oprócz wykonania całościowego projektu, poleci inwestorowi również współpracujących z nią specjalistów, sprawdzonych wykonawców, zapewni nadzór autorski, a także zajmie się zakupem wszelkich sprzętów i mebli niezbędnych do wykończenia aranżacji. Wnioskodawczyni dopilnuje, by klient otrzymał wszystko co niezbędne, gwarancję oraz wsparcie pogwarancyjne, by zostały dotrzymane warunki terminowości i solidności współpracy pomiędzy Strona: 2

3 inwestorem a wykonawcami. Usługa ta obejmuje również projekty mebli specjalnie na zamówienie (meble autorskie, kuchnie, garderoby, biblioteki itp.). 3. Doradztwo indywidualne konsultacje pomysłów, doradztwo w zakresie rozmieszczenia sfer we wnętrzu, wyburzania i stawiania ścian, zaplanowania niezbędnego wyposażenia, porady dotyczące aranżacji: doboru stylu, kolorów, struktur, mebli, tkanin itp., udzielanie informacji na temat funkcjonalności, ergonomii itp. Przy tej usłudze występuje inny numer PKWiU. W związku z powyższym zadano następujące pytania: Czy do usługi Projektu Architektonicznego i aranżacji wnętrza Wnioskodawczyni może zastosować 8% stawkę podatku VAT... Jaką stawkę podatku VAT Wnioskodawczyni powinna opodatkować usługę projektowania mebli (PKWiU )... Własne stanowisko Wnioskodawczyni dla pytania nr 1: Według wszystkich przeczytanych przepisów Wnioskodawczyni sama zastosowałaby stawkę 8% do usługi Projektu architektonicznego i aranżacji wnętrza z uwagi na: autorem projektu jest twórca w tym przypadku architekt wymieniony w ustawie o prawie autorskim i prawie pokrewnym w umowie zawartej między firmą Wnioskodawczyni a klientem zastana przekazane prawa autorskie do wykonania zmian we wnętrzu wg sprzedawanego projektu architektonicznego (przestawianie ścian, zmiany instalacji kanalizacyjnej, elektrycznej itp.) oraz projektu aranżacji (dekorowanie wnętrza: płytki, farby struktury, umeblowanie itp.) Każdy wykonany przez Wnioskodawczynię projekt jest jedyny, indywidualny i niepowtarzalny, czyli są zastosowane wszystkie podpunkty zgodnie z załącznikiem do ustawy o VAT pozwalające na zastosowanie stawki 8% podatku VAT poz. 181 bez względu na PKWiU Usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych wynagradzane w formie honorariów za przyznanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania. Własne stanowisko Wnioskodawczyni dla pytania nr 2: Wnioskodawczyni myśli, że przy projekcie mebli również zastosowałaby stawkę 8%, z uwagi na te same przesłanki co w pytaniu nr 1. Strona: 3

4 W powyższych pytaniach należy wziąć pod uwagę przekazanie praw autorskich na zleceniobiorcę w umowie zawieranej między osobą Wnioskodawczyni zwaną Architektem Wnętrz. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 Nr 177 poz ) zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zakres tych czynności zdefiniowany został w art. 7 i art. 8 cyt. ustawy. I tak, stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Towarami natomiast, w myśl art. 2 pkt 6 ustawy są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. W myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: 1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; 2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; 3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa. Należy również zauważyć, że treść art. 5a ustawy o VAT stanowi, iż towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne. Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług czynności, które podlegają opodatkowaniu, tj. dostawa towarów oraz świadczenie usług powinny mieć charakter odpłatny, z tym, że pomiędzy otrzymaną zapłatą a wykonanym świadczeniem powinien istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonanego świadczenia, a zatem wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia. Ponadto, przy określaniu zakresu zwolnień, które dotychczas były ujęte w załączniku nr 4 do ustawy, odstąpiono od ich identyfikacji przy pomocy klasyfikacji statystycznych określając ich zakres z wykorzystaniem treści zapisów prawa unijnego i krajowego oraz orzecznictwa sądów. Strona: 4

5 W art. 41 ust. 1 ustawy o VAT postanowiono, iż stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi, bądź zwolnienie od podatku. Stosownie do art. 41 ust. 2 ustawy o VAT, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. Zgodnie z art. 146a ustawy o VAT w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f: 1. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%, 2. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%. W załączniku nr 3 do ustawy o VAT, zawierającego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, pod poz. 181 wskazano, iż stawką tą objęte są, bez względu na symbol PKWiU, usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania. Jak stanowi art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2006 r. Nr 90 poz. 631 ze zm.), przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór). Zgodnie z art. 1 ust. 2 ww. ustawy, w szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory: 1. wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe), 2. plastyczne; 3. fotograficzne; 4. lutnicze 5. wzornictwa przemysłowego; 6. architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne; 7. muzyczne i słowno-muzyczne; 8. sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne; 9. audiowizualne (w tym filmowe). W myśl art. 8 ust. 1 ust. 3 cyt. ustawy, prawo autorskie przysługuje twórcy, o ile ustawa nie stanowi inaczej. Domniemywa się, że twórcą jest osoba, której nazwisko w tym charakterze uwidoczniono na egzemplarzach utworu lub której autorstwo podano do publicznej wiadomości w jakikolwiek inny sposób w związku z rozpowszechnianiem utworu. Dopóki twórca nie ujawnił swojego autorstwa, w wykonywaniu Strona: 5

6 prawa autorskiego zastępuje go producent lub wydawca, a w razie ich braku - właściwa organizacja zbiorowego zarządzania prawami autorskimi. Zatem, aby określone dzieło mogło być przedmiotem prawa autorskiego musi posiadać następujące cechy: 1. mieć źródło w pracy człowieka (twórcy), 2. stanowić przejaw działalności twórczej, 3. posiadać indywidualny charakter. Twórcą w rozumieniu ustawy jest każda osoba prowadząca faktycznie działalność twórczą, czyli działalność, której efektem jest powstanie utworu w myśl ww. art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Natomiast użyte w art. 1 analizowanej ustawy określenie: przejaw działalności twórczej oznacza jakikolwiek uzewnętrzniony rezultat działalności człowieka o charakterze kreacyjnym. Przesłanka ta jest spełniona, gdy mamy do czynienia z subiektywnym nowym wytworem intelektu. Użycie w art. 1 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych określenia utwory wskazuje, że dla zakwalifikowania określonego rezultatu działalności architektonicznej lub architektoniczno-urbanistycznej (np. projektu architektonicznego) jako przedmiotu prawa autorskiego konieczne jest spełnienie przesłanek utworu określonych w art. 1 ust. 1 tej ustawy, tzn. aby był on przejawem działalności twórczej oraz miał indywidualny charakter. Tylko w razie spełnienia tych przesłanek przysługują twórcy zarówno autorskie prawa osobiste, jak i autorskie prawa majątkowe, w szczególności zaś wynagrodzenie za korzystanie z utworu. Cecha indywidualności przejawia się w samym procesie twórczym i oznacza oryginalność, niepowtarzalność. Należy jednak podkreślić, że nie każdy projekt architektoniczny lub architektoniczno-urbanistyczny spełnia przesłanki utworu w rozumieniu ww. ustawy. Dotyczy to w szczególności projektów będących powieleniem innych projektów, a więc niebędących rezultatem działalności twórczej o indywidualnym charakterze, jak również projektów typowych, zawierających powtarzalne, nieoryginalne rozwiązania architektoniczne. Projekty takie nie podlegają ochronie autorsko-prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Z przedstawionego w złożonym wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawczyni w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej zamierza działać na rynku architektury i projektowania wnętrz pod symbolami PKWiU Usługi opracowywania projektów wystroju wnętrz i dekoracji oraz Projekty i rysunki wykonywane dla celów architektonicznych. Usługi firmy Zainteresowanej będą obejmowały m.in.: Projekt architektoniczny i aranżacja wnętrza, który zawiera: podpisanie umowy, w której jest przekazane prawo autorskie do wykorzystania przez inwestora ideologii projektu wyłącznie we wnętrzu, które zawiera podpisana umowa, rysunki techniczne (rzuty z góry: ściany do wyburzenia, ściany nowopobudowane, rozmieszczenie punktów instalacji elektrycznej, wodnokanalizacyjnej, okładzin podłogowych tj. płytki, kamień drewno, sposób ułożenia, detale wykończeń; oświetlenia, umeblowania, dodatkowo są też rzuty opisujące kolory ścian, Strona: 6

7 zmiany stanu, tj. grzejników, drzwi, okien); przekroje ścian: szafy, garderoby, projekt szczegółowy kuchni (rzuty, sprzęt, armatura i dodatki); projekt szczegółowy łazienek (rzuty, sprzęt, armatura i dodatki) itp.. Przekroje te uwzględniają płytki ceramiczne, meble oraz wszystkie detale. propozycje wyposażenia: meble wolnostojące, oprawy oświetleniowe, tekstylia, (zasłony, firany, rolety, żaluzje, bielizna pościelowa, dywany), elementy dekoracyjne. kosztorys materiałów wykończeniowych i wyposażenia (nas podstawie projektu wykonawczego) fotorealistyczne wizualizacje wnętrza. Każdy projekt wykonany przez Wnioskodawczynię jest jedyny, indywidualny i niepowtarzalny. Wątpliwości Wnioskodawczyni powstały w związku z prawidłowością zastosowania podstawowej stawki podatku dla usługi wykonania powyższego projektu budowlanego, w ramach którego nastąpi przeniesienie majątkowych prawa autorskiego do tego projektu. Odnosząc się do powołanych powyżej przepisów stwierdzić należy, iż ponieważ usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania wymienione zostały w poz. 181 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku VAT w wysokości 8%, wyłącznie w zakresie przeniesienia majątkowych praw autorskich do Projektu architektonicznego i aranżacji wnętrza podlegać będzie opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, natomiast sama usługa wykonania projektu podlegać będzie opodatkowaniu według podstawowej 23% stawki podatku. Zatem, stanowisko Wnioskodawczyni w zakresie dotyczącym opodatkowania podatkiem VAT całej usługi wykonania przedmiotowego projektu stawką VAT 8%, należało uznać za nieprawidłowe. Ponadto, Wnioskodawczyni w ramach wykonywanej działalności gospodarczej świadczy usługi projektowania mebli o symbolu PKWiU Usługi w zakresie pozostałego specjalistycznego projektowania, w ramach których zostaje również następuje przekazanie praw autorskich do projektu na zleceniobiorcę w zawieranej umowie z osobą Wnioskodawczyni zwaną architektem. W tym miejscu należy wskazać, iż zgodnie z art. 102 ust. 1 ustawy z dnia 30 czerwca 2000 r. prawo własności przemysłowej (Dz. U. z 2003 r., Nr 119, poz ze zm.) wzorem przemysłowym jest nowa posiadająca indywidualny charakter postać wytworu lub jego części, nadana mu w szczególności przez cechy linii, konturów, kształtów, kolorystykę, strukturę lub materiał wytworu oraz przez ornamentację. Klasycznymi przykładami wzorów przemysłowych są m.in.: wzory materiałów, projekt mebli czy kształt opakowania. Mając na uwadze okoliczności sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego, należy stwierdzić, iż sama usługa wykonania projektu mebli przez Wnioskodawczynię będzie opodatkowana podstawową stawką podatku od towarów i usług, natomiast wyłącznie w zakresie przeniesienia praw autorskich do wymienionego projektu Zainteresowana będzie mogła zastosować Strona: 7

8 obniżoną 8% stawkę podatku w powiązaniu z poz. 181 załącznika nr 3 do ustawy. Zatem stanowisko Wnioskodawczyni w zakresie dotyczącym opodatkowania podatkiem VAT całej usługi wykonania projektu mebli stawką VAT 8%, należało uznać za nieprawidłowe. Końcowo tut. Organ podatkowy informuje, iż w niniejszej interpretacji udzielono odpowiedzi na pytanie nr 1 i 2 przedmiotowego wniosku. W zakresie pozostałych pytań zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie. Interpretacja dotyczy zdarzenia przeszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, Płock. Strona: 8