Druk nr 2494 Warszawa, 11 czerwca 2014 r.

Transkrypt

1 SEJM RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ VII kadencja Prezes Rady Ministrów RM Druk nr 2494 Warszawa, 11 czerwca 2014 r. Pani Ewa Kopacz Marszałek Sejmu Rzeczypospolitej Polskiej Szanowna Pani Marszałek Na podstawie art. 118 ust. 1 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r. przedstawiam Sejmowi Rzeczypospolitej Polskiej projekt ustawy - o zmianie ustawy o autostradach płatnych oraz o Krajowym Funduszu Drogowym, ustawy o Funduszu Kolejowym oraz ustawy o podatku akcyzowym z projektami aktów wykonawczych. W załączeniu przedstawiam także opinię dotyczącą zgodności proponowanych regulacji z prawem Unii Europejskiej. Ponadto uprzejmie informuję, że do prezentowania stanowiska Rządu w tej sprawie w toku prac parlamentarnych został upoważniony Minister Finansów. Z poważaniem (-) Donald Tusk

2 USTAWA Projekt z dnia o zmianie ustawy o autostradach płatnych oraz o Krajowym Funduszu Drogowym, ustawy o Funduszu Kolejowym oraz ustawy o podatku akcyzowym Art. 1. W ustawie z dnia 27 października 1994 r. o autostradach płatnych oraz o Krajowym Funduszu Drogowym (Dz. U. z 2012 r. poz. 931, z późn. zm. 1) ) wprowadza się następujące zmiany: 1) w art. 37i: a) ust. 1 otrzymuje brzmienie: 1. Opłata paliwowa stanowi przychód Krajowego Funduszu Drogowego i Funduszu Kolejowego, o którym mowa w ustawie z dnia 16 grudnia 2005 r. o Funduszu Kolejowym (Dz. U. z 2006 r. Nr 12, poz. 61, z późn. zm. 2) ), z tym że kwota stanowiąca 80% opłaty paliwowej stanowi przychód Krajowego Funduszu Drogowego, a kwota stanowiąca 20% tej opłaty przychód Funduszu Kolejowego, z zastrzeżeniem ust. 2 3b., b) ust. 3 otrzymuje brzmienie: 3. W latach przychód Funduszu Kolejowego stanowi kwota, o której mowa w ust. 1, powiększona corocznie o kwotę 100 mln zł, o którą pomniejsza się przychód z opłaty paliwowej Krajowego Funduszu Drogowego w danym roku., c) po ust. 3 dodaje się ust. 3a i 3b w brzmieniu: 3a. W 2015 r. przychód Funduszu Kolejowego stanowi kwota, o której mowa w ust. 1, powiększona o kwotę 500 mln zł, o którą pomniejsza się przychód z opłaty paliwowej Krajowego Funduszu Drogowego w tym roku. 3b. W latach przychód Funduszu Kolejowego stanowi kwota, o której mowa w ust. 1, powiększona corocznie o kwotę 400 mln zł, o którą 1) 2) Zmiany tekstu jednolitego wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z 2012 r. poz. 951 oraz z 2013 r. poz. 433, 843, 1543 i Zmiany wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z 2009 r. Nr 115, poz. 966, z 2010 r. Nr 108, poz. 686 i Nr 247, poz. 1651, z 2011 r. Nr 187, poz oraz z 2013 r. poz

3 2 pomniejsza się przychód z opłaty paliwowej Krajowego Funduszu Drogowego w danym roku., d) dodaje się ust. 5 w brzmieniu: 5. Sposób i terminy przekazania kwoty 500 mln zł, o której mowa w ust. 3a, oraz kwoty 400 mln zł, o której mowa w ust. 3b, zostaną określone w umowie, o której mowa w art. 12 ustawy z dnia 16 grudnia 2005 r. o Funduszu Kolejowym. ; 2) w art. 37k po ust. 1 dodaje się ust. 1a w brzmieniu: 1a. Opłata paliwowa podlega zabezpieczeniu zabezpieczeniem akcyzowym na zasadach określonych w ustawie z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2011 r. Nr 108, poz. 626, z późn. zm. 3) ), w celu zagwarantowania wykonania powstałego albo mogącego powstać obowiązku jej zapłaty. ; 3) w art. 37m: a) po ust. 3 dodaje się ust. 3a w brzmieniu: 3a. W latach stawki opłaty paliwowej, o których mowa w ust. 1, obliczone z uwzględnieniem zasady, o której mowa w ust. 2, są podwyższone odpowiednio o 25,00 zł za 1000 l albo o 25,00 zł za 1000 kg. Kwota 25,00 zł nie podlega podwyższeniu zgodnie z ust. 2., b) dodaje się ust. 5 w brzmieniu: 5. Minister właściwy do spraw transportu ogłaszając, zgodnie z ust. 4, stawki opłaty paliwowej na lata , uwzględnia kwotę 25,00 zł, o której mowa w ust. 3a.. Art. 2. W ustawie z dnia 16 grudnia 2005 r. o Funduszu Kolejowym (Dz. U. z 2006 r. Nr 12, poz. 61, z późn. zm. 4) ) wprowadza się następujące zmiany: 1) w art. 5: a) ust. 3 otrzymuje brzmienie: 3. W latach środki, o których mowa w ust. 1 pkt 1, powiększa się corocznie o kwotę 100 mln zł, przekazywaną przez Bank Gospodarstwa Krajowego z bieżących wpływów z opłaty paliwowej., 3) 4) Zmiany tekstu jednolitego wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z 2011 r. Nr 120, poz. 690, Nr 171, poz. 1016, Nr 205, poz. 1208, Nr 232, poz i Nr 291, poz. 1707, z 2012 r. poz i 1456 oraz z 2013 r. poz. 939, 1231 i Patrz odnośnik nr 2.

4 3 b) dodaje się ust. 4 i 5 w brzmieniu: 4. W 2015 r. środki, o których mowa w ust. 1 pkt 1, powiększa się o kwotę 500 mln zł, przekazywaną przez Bank Gospodarstwa Krajowego z bieżących wpływów z opłaty paliwowej. 5. W latach środki, o których mowa w ust. 1 pkt 1, powiększa się corocznie o kwotę 400 mln zł, przekazywaną przez Bank Gospodarstwa Krajowego z bieżących wpływów z opłaty paliwowej. ; 2) w art. 5a dotychczasową treść oznacza się jako ust. 1 i dodaje się ust. 2 w brzmieniu: 2. Sposób i terminy przekazywania kwoty 500 mln zł, o której mowa w art. 5 ust. 4, oraz kwoty 400 mln zł, o której mowa w art. 5 ust. 5, zostaną określone w umowie, o której mowa w art Art. 3. W ustawie z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2011 r. Nr 108, poz. 626, z późn. zm. 5) ) wprowadza się następujące zmiany: 1) w art. 14 ust. 5b otrzymuje brzmienie: 5b. W przypadku gdy zobowiązanie podatkowe lub obowiązek zapłaty opłaty paliwowej, o której mowa w art. 37h ust. 1 ustawy z dnia 27 października 1994 r. o autostradach płatnych oraz o Krajowym Funduszu Drogowym (Dz. U. z 2012 r. poz. 931, z późn. zm. 6) ), zwanej dalej opłatą paliwową, wygasa na skutek zapłaty tego zobowiązania podatkowego lub tej opłaty paliwowej, organem właściwym do odnotowania zwolnienia zabezpieczenia generalnego z obciążenia jest naczelnik urzędu celnego, któremu podatnik składa deklarację podatkową. ; 2) w art. 28 ust. 3 otrzymuje brzmienie: 3. Właściwy naczelnik urzędu celnego zabezpiecza kwotę akcyzy oraz kwotę opłaty paliwowej, jeżeli nie zostały one zapłacone, w przypadkach i trybie stosowanym przy zabezpieczaniu należności celnych na podstawie przepisów prawa celnego, z wyjątkiem przypadków, gdy wyrób akcyzowy został objęty procedurą zawieszenia poboru akcyzy i zostało złożone zabezpieczenie akcyzowe. ; 5) 6) Patrz odnośnik nr 3. Zmiany tekstu jednolitego wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z 2012 r. poz. 951, z 2013 r. poz. 433, 843, 1543 i 1646 oraz z 2014 r. poz....

5 4 3) w art. 41a: a) ust. 6 otrzymuje brzmienie: 6. Z chwilą zweryfikowania projektu e-ad, przed przesłaniem e-ad zgodnie z art. 41b ust. 1, następuje automatyczne odnotowanie obciążenia zabezpieczenia generalnego kwotą akcyzy albo kwotą akcyzy oraz opłaty paliwowej, wynikającymi z ilości i rodzaju przemieszczanych wyrobów akcyzowych, albo następuje automatyczne odnotowanie objęcia wyrobów akcyzowych zabezpieczeniem ryczałtowym., b) w ust. 7 pkt 1 3 otrzymują brzmienie: 1) przekazać właściwemu naczelnikowi urzędu celnego wraz z dokumentem, o którym mowa w ust. 3 pkt 2, kopię dokumentu potwierdzającego złożenie zabezpieczenia akcyzowego, którym zostanie objęte zobowiązanie podatkowe albo zobowiązanie podatkowe oraz opłata paliwowa, dotyczące przemieszczanych wyrobów; 2) złożyć właściwemu naczelnikowi urzędu celnego oświadczenie w sprawie zabezpieczenia akcyzowego, którym zostanie objęte zobowiązanie podatkowe albo zobowiązanie podatkowe oraz opłata paliwowa, dotyczące przemieszczanych wyrobów, o terminie ważności i kwocie wolnej zabezpieczenia generalnego lub o wysokości i terminie ważności zabezpieczenia ryczałtowego; 3) złożyć właściwemu naczelnikowi urzędu celnego oświadczenie przewoźnika lub spedytora, który złożył zabezpieczenie generalne, albo podmiotu odbierającego, o wyrażeniu zgody na objęcie zobowiązania podatkowego podmiotu wysyłającego albo zobowiązania podatkowego podmiotu wysyłającego oraz opłaty paliwowej, do której zapłaty może być on obowiązany, ich zabezpieczeniem akcyzowym w przypadkach, o których mowa w art. 63 ust. 3 pkt 1 i ust. 4. ; 4) w art. 41e ust. 8 otrzymuje brzmienie: 8. W przypadku braku raportu odbioru albo gdy raport odbioru potwierdza dostarczenie tylko części przemieszczanych wyrobów akcyzowych do podmiotu odbierającego, odnotowanie zwolnienia: 1) zabezpieczenia generalnego z obciążenia, w całości lub w części, jest dokonywane w Systemie przez właściwego naczelnika urzędu celnego, po uzyskaniu przez

6 5 niego potwierdzenia, że zobowiązanie podatkowe lub obowiązek zapłaty opłaty paliwowej dotyczące przemieszczanych wyrobów w całości lub w części wygasły lub że zobowiązanie podatkowe nie może już powstać; 2) wyrobów z objęcia zabezpieczeniem ryczałtowym jest dokonywane w Systemie przez właściwego naczelnika urzędu celnego, po uzyskaniu przez niego potwierdzenia, że zobowiązanie podatkowe oraz obowiązek zapłaty opłaty paliwowej dotyczące przemieszczanych wyrobów w całości wygasły lub że zobowiązanie podatkowe nie może już powstać. ; 5) w art. 50 w ust. 3 pkt 5 otrzymuje brzmienie: 5) formę i termin obowiązywania zabezpieczenia akcyzowego, a w przypadku zwolnienia podmiotu występującego z wnioskiem o zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego z obowiązku złożenia zabezpieczenia przewidywaną maksymalną kwotę zobowiązania podatkowego albo przewidywaną maksymalną kwotę zobowiązania podatkowego oraz opłaty paliwowej podlegających zabezpieczeniu akcyzowemu oraz termin ważności zwolnienia z obowiązku złożenia zabezpieczenia akcyzowego. ; 6) w art. 52 w ust. 2 pkt 3 otrzymuje brzmienie: 3) zabezpieczenie akcyzowe podmiotu prowadzącego skład podatkowy utraciło ważność albo nie zapewnia już pokrycia w terminie lub w należnej wysokości kwoty jego zobowiązania podatkowego albo kwoty zobowiązania podatkowego oraz opłaty paliwowej, do której zapłaty może być on obowiązany, a w przypadku gdy podmiot prowadzący skład podatkowy został zwolniony z obowiązku złożenia zabezpieczenia akcyzowego jeżeli to zwolnienie utraciło ważność, a podmiot, we właściwym terminie, nie uzyskał nowego zwolnienia lub nie złożył zabezpieczenia akcyzowego w należnej wysokości; ; 7) w art. 56 w ust. 12 pkt 3 otrzymuje brzmienie: 3) zabezpieczenie akcyzowe podmiotu pośredniczącego utraciło ważność albo nie zapewnia już pokrycia w terminie lub w należnej wysokości kwoty jego zobowiązania podatkowego albo jego zobowiązania podatkowego oraz opłaty paliwowej, do której zapłaty może być on obowiązany; ;

7 6 8) w art. 63: a) w ust. 1 wprowadzenie do wyliczenia otrzymuje brzmienie: Do złożenia zabezpieczenia akcyzowego w kwocie pokrywającej powstałe albo mogące powstać zobowiązanie podatkowe albo powstałe lub mogące powstać zobowiązanie podatkowe oraz opłatę paliwową, której obowiązek zapłaty powstał albo może powstać, są obowiązane następujące podmioty:, b) ust. 2 otrzymuje brzmienie: 2. Zabezpieczenie akcyzowe może być złożone na czas oznaczony albo nieoznaczony, dla zagwarantowania pokrycia jednego lub wielu zobowiązań podatkowych, albo jednego lub wielu zobowiązań podatkowych oraz jednej lub wielu opłat paliwowych., c) w ust. 3 pkt 1 otrzymuje brzmienie: 1) przewoźnika lub spedytora w przypadku przemieszczania przez nich wyrobów akcyzowych podmiotu obowiązanego do złożenia zabezpieczenia akcyzowego z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy, dla zagwarantowania pokrycia zobowiązań podatkowych oraz opłaty paliwowej, mogących powstać w stosunku do tych wyrobów akcyzowych,, d) ust. 4 i 5 otrzymują brzmienie: 4. W przypadku przemieszczania na terytorium kraju wyrobów akcyzowych między składami podatkowymi zobowiązanie podatkowe podmiotu wysyłającego albo jego zobowiązanie podatkowe oraz opłata paliwowa, której obowiązek zapłaty może powstać w stosunku do tych wyrobów akcyzowych, mogą być, na jego wniosek, objęte zabezpieczeniem akcyzowym podmiotu odbierającego, złożonym na terytorium kraju w formach określonych w art. 67 ust. 1 pkt 1 3, za zgodą podmiotu odbierającego. 5. Osoba, która złożyła zabezpieczenie akcyzowe zgodnie z ust. 3 lub której zabezpieczeniem akcyzowym zostały objęte zobowiązanie podatkowe podmiotu wysyłającego albo jego zobowiązanie podatkowe oraz opłata paliwowa, której obowiązek zapłaty może powstać w stosunku do przemieszczanych wyrobów akcyzowych zgodnie z ust. 4, odpowiada całym swoim majątkiem za zobowiązanie podatkowe podmiotu obowiązanego do złożenia zabezpieczenia akcyzowego oraz opłatę paliwową, do której zapłaty jest obowiązany ten podmiot, wraz z odsetkami za zwłokę, solidarnie z tym podmiotem, do wysokości kwoty:

8 7 1) złożonego zabezpieczenia akcyzowego w przypadku, o którym mowa w ust. 3; 2) którą zostało obciążone zabezpieczenie generalne podmiotu odbierającego, lub kwoty zobowiązania podatkowego albo zobowiązania podatkowego oraz opłaty paliwowej objętych zabezpieczeniem ryczałtowym tego podmiotu, wraz z odsetkami za zwłokę w przypadku, o którym mowa w ust. 4. ; 9) w art. 64: a) w ust. 1 pkt 3 5 otrzymują brzmienie: 3) jego sytuacja finansowa i posiadany majątek zapewniają wywiązywanie się z zobowiązań podatkowych oraz obowiązku zapłaty opłaty paliwowej; 4) nie posiada zaległości z tytułu cła i podatków stanowiących dochód budżetu państwa, opłaty paliwowej, składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne oraz nie jest wobec niego prowadzone postępowanie egzekucyjne, likwidacyjne lub upadłościowe, z wyjątkiem postępowania upadłościowego z możliwością zawarcia układu; 5) zobowiązał się do zapłacenia, na pierwsze pisemne żądanie właściwego naczelnika urzędu celnego, kwoty akcyzy oraz kwoty opłaty paliwowej, przypadających do zapłaty z tytułu powstania zobowiązania podatkowego oraz obowiązku zapłaty opłaty paliwowej., b) w ust. 4 zdanie pierwsze otrzymuje brzmienie: Wnioski, o których mowa w ust. 3, powinny zawierać dane dotyczące podmiotu i prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, w szczególności imię i nazwisko lub nazwę, adres zamieszkania lub siedziby podmiotu, a także określenie przewidywanych maksymalnych kwot zobowiązań podatkowych oraz opłat paliwowych, podlegających zabezpieczeniu akcyzowemu oraz terminu, na jaki zwolnienie ma być udzielone lub przedłużone., c) ust. 10 otrzymuje brzmienie: 10. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, sposób dokumentowania spełnienia warunków określonych w ust. 1, w tym rodzaj dokumentów potwierdzających ich spełnienie, wzór wniosków, o których mowa w ust. 3, a także szczegółowy sposób udzielania, przedłużania i cofania zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 i la, uwzględniając konieczność właściwego zabezpieczenia zobowiązań podatkowych oraz opłaty

9 8 paliwowej, a także konieczność zapewnienia przepływu informacji o zwolnieniach z obowiązku złożenia zabezpieczenia akcyzowego. ; 10) w art. 65: a) w ust. 1 część wspólna otrzymuje brzmienie: składają zabezpieczenie w formie zabezpieczenia generalnego w celu zagwarantowania pokrycia wielu zobowiązań podatkowych albo wielu zobowiązań podatkowych oraz wielu opłat paliwowych, z zastrzeżeniem ust. 8., b) w ust. la pkt 1 i 2 otrzymują brzmienie: 1) podatnika, o którym mowa w art. 78 ust. 1, lub przedstawiciela podatkowego, dla zagwarantowania pokrycia ich zobowiązań podatkowych oraz opłat paliwowych, do których zapłaty mogą być obowiązane te podmioty; 2) przewoźnika lub spedytora, dla zagwarantowania pokrycia zobowiązań podatkowych mogących powstać w stosunku do przemieszczanych przez nich, z zastosowaniem procedury zawieszania poboru akcyzy, wyrobów akcyzowych podmiotów obowiązanych do złożenia zabezpieczenia akcyzowego oraz opłat paliwowych, do których zapłaty mogą być obowiązane te podmioty., c) w ust. 2 pkt 1 i 2 otrzymują brzmienie: 1) wysokości zobowiązań podatkowych albo zobowiązań podatkowych oraz opłat paliwowych, gdy ich kwota może zostać dokładnie obliczona przy przyjmowaniu zabezpieczenia; 2) szacunkowej kwocie maksymalnej wynikającej z mogących powstać zobowiązań podatkowych oraz opłat paliwowych, których obowiązek zapłaty może powstać., d) ust. 3 7a otrzymują brzmienie: 3. Wysokość zabezpieczenia generalnego składanego przez podmiot pośredniczący ustala się w kwocie równej wysokości maksymalnej kwoty miesięcznego zobowiązania podatkowego mogącego powstać w przypadku użycia wyrobów akcyzowych niezgodnie z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy lub naruszenia warunków tego zwolnienia oraz maksymalnej kwoty opłaty paliwowej, której obowiązek zapłaty może powstać w stosunku do tych wyrobów.

10 9 3a. Wysokość zabezpieczenia generalnego składanego przez podmiot, o którym mowa w ust. la, ustala się w kwocie wskazanej przez ten podmiot we wniosku o złożenie zabezpieczenia generalnego, oszacowanej przez ten podmiot na poziomie pozwalającym na pokrycie w każdym czasie zobowiązań podatkowych oraz opłat paliwowych, które mają być objęte tym zabezpieczeniem. 4. Dla ustalenia wysokości zabezpieczenia akcyzowego stosuje się stawki akcyzy oraz stawki opłaty paliwowej, obowiązujące w dniu powstania obowiązku podatkowego, a w przypadku gdy tego dnia nie można ustalić w dniu złożenia zabezpieczenia; jeżeli jednak stawki akcyzy lub stawki opłaty paliwowej ulegną zmianie w trakcie trwania procedury zawieszenia poboru akcyzy, właściwy naczelnik urzędu celnego koryguje wysokość zabezpieczenia akcyzowego i powiadamia o tym podmiot, który złożył zabezpieczenie. 5. W przypadku gdy jest przyjmowane zabezpieczenie generalne dla zagwarantowania pokrycia zobowiązań podatkowych albo zobowiązań podatkowych oraz opłat paliwowych, których wysokość może ulec zmianie z upływem czasu, podmioty, o których mowa w ust. 1 lub la, są obowiązane wstępnie oszacować wysokość takiego zabezpieczenia na poziomie pozwalającym na pokrycie w każdym czasie tych zobowiązań podatkowych oraz opłat paliwowych. 6. Podmiot pośredniczący jest obowiązany aktualizować wysokość zabezpieczenia generalnego w sposób zapewniający pokrycie mogących powstać w każdym czasie jego zobowiązań podatkowych oraz opłat paliwowych, do których zapłaty może być obowiązany. 7. Dokonanie czynności lub zaistnienie stanu faktycznego, powodujących powstanie obowiązku podatkowego, wymaga odnotowania obciążenia zabezpieczenia generalnego kwotą powstałego lub mogącego powstać zobowiązania podatkowego albo kwotą zobowiązania podatkowego oraz opłaty paliwowej, której obowiązek zapłaty powstał lub może powstać, po uprzednim ustaleniu stanu jego wykorzystania. 7a. Z zastrzeżeniem art. 41a ust. 6, obciążenie zabezpieczenia generalnego kwotą powstałego lub mogącego powstać zobowiązania podatkowego albo kwotą zobowiązania podatkowego oraz opłaty paliwowej, której obowiązek zapłaty

11 10 powstał lub może powstać, i jego zwolnienie z obciążenia w przypadkach, o których mowa: 1) w ust. 1 pkt 1 3 i 5 oraz ust. 1a odnotowuje właściwy naczelnik urzędu celnego; 2) w ust. 1 pkt 4 odnotowuje podmiot pośredniczący., e) po ust. 7a dodaje się ust. 7b w brzmieniu: 7b. Obciążenie zabezpieczenia generalnego kwotą powstałego lub mogącego powstać zobowiązania podatkowego albo kwotą zobowiązania podatkowego oraz opłaty paliwowej, której obowiązek zapłaty powstał lub może powstać, a także jego zwolnienie z obciążenia, w przypadkach gdy to obciążenie lub zwolnienie nie jest odnotowywane z wykorzystaniem Systemu, może odnotowywać podmiot określony w ust. 1 pkt 1 3 i 5, pod warunkiem że sposób odnotowywania obciążania zabezpieczenia generalnego oraz zwalniania go z tego obciążenia zapewnia możliwość ustalenia w każdym czasie stanu wykorzystania tego zabezpieczenia oraz został uzgodniony na piśmie z właściwym naczelnikiem urzędu celnego., f) ust. 8 otrzymuje brzmienie: 8. Na wniosek podmiotu określonego w ust. 1, który spełnia warunki określone w art. 64 ust. 1 pkt 1, 3 i 4, właściwy naczelnik urzędu celnego wyraża zgodę na złożenie zabezpieczenia ryczałtowego dla zabezpieczenia wykonania jego zobowiązań podatkowych albo wykonania jego zobowiązań podatkowych oraz obowiązku zapłaty opłaty paliwowej przez ten podmiot. Przepisy art. 64 ust. 3 5, 8 i 9 oraz przepisy wydane na podstawie art. 64 ust. 10 dotyczące sposobu dokumentowania spełnienia warunków określonych w art. 64 ust. 1, w tym rodzaju dokumentów potwierdzających ich spełnienie, stosuje się odpowiednio. ; 11) w art. 66: a) w ust. 1: w pkt 3 lit. a otrzymuje brzmienie: a) sposób ustalania stanu wykorzystania zabezpieczenia generalnego oraz odnotowywania jego obciążenia i zwolnienia z obciążenia kwotą powstałego lub mogącego powstać zobowiązania podatkowego oraz opłaty paliwowej, której obowiązek zapłaty powstał lub może powstać,,

12 11 część wspólna otrzymuje brzmienie: uwzględniając konieczność właściwego zabezpieczenia należności akcyzowych oraz opłaty paliwowej., b) ust. 2 otrzymuje brzmienie: 2. Minister właściwy do spraw finansów publicznych może określić, w drodze rozporządzenia: 1) inne niż określone w art. 63 ust. 4 przypadki, w których zobowiązania podatkowe podmiotów, o których mowa w art. 63 ust. 1, oraz opłaty paliwowe, do których zapłaty są lub mogą być obowiązane te podmioty, mogą być, na ich wniosek, objęte zabezpieczeniem akcyzowym osoby trzeciej, za zgodą tej osoby, 2) inne niż określone w art. 65 ust. 8 przypadki, w których może być złożone zabezpieczenie ryczałtowe, 3) przypadki, w których stosuje się dla niektórych wyrobów akcyzowych niższy poziom zabezpieczenia akcyzowego niż określony w ustawie, oraz określić ten poziom, 4) szczegółowe warunki odnotowywania przez podmiot, o którym mowa w art. 65 ust. 7b, obciążenia zabezpieczenia generalnego kwotą powstałego lub mogącego powstać zobowiązania podatkowego albo kwotą zobowiązania podatkowego oraz opłaty paliwowej, a także zwalniania go z tego obciążenia, 5) szczegółowy sposób odnotowywania przez podmiot, o którym mowa w art. 65 ust. 7b, obciążenia zabezpieczenia generalnego kwotą powstałego lub mogącego powstać zobowiązania podatkowego albo kwotą zobowiązania podatkowego oraz opłaty paliwowej, a także zwalniania go z tego obciążenia, 6) przypadki, w których nie odnotowuje się obciążenia zabezpieczenia generalnego kwotą powstałego lub mogącego powstać zobowiązania podatkowego albo kwotą powstałego lub mogącego powstać zobowiązania podatkowego oraz kwotą opłaty paliwowej, której obowiązek zapłaty powstał lub może powstać uwzględniając konieczność właściwego zabezpieczenia należności akcyzowych oraz opłaty paliwowej, zapewnienia sprawnego stosowania zabezpieczeń akcyzowych, a także uproszczenia obrotu wyrobami akcyzowymi. ;

13 12 12) w art. 67 w ust. 3 część wspólna otrzymuje brzmienie: uwzględniając konieczność właściwego zabezpieczenia wykonania zobowiązań podatkowych w akcyzie oraz obowiązku zapłaty opłaty paliwowej. ; 13) w art. 69 ust. 1 i 2 otrzymują brzmienie: 1. Gwarant powinien zobowiązać się na piśmie do zapłacenia, solidarnie z podatnikiem, jego następcami prawnymi oraz osobą, której udzielił gwarancji bankowej lub ubezpieczeniowej, złożonej przez tę osobę jako zabezpieczenie akcyzowe zamiast podmiotu obowiązanego do złożenia zabezpieczenia akcyzowego lub łącznie z nim, bezwarunkowo i nieodwołalnie, na każde wezwanie właściwego naczelnika urzędu celnego, zabezpieczonej kwoty zobowiązania podatkowego, zabezpieczonej kwoty opłaty paliwowej, albo obu tych kwot, wraz z odsetkami za zwłokę, jeżeli ich zapłacenie stanie się wymagalne. 2. Gwarant odpowiada całym swoim majątkiem, solidarnie z podatnikiem, jego następcami prawnymi oraz osobą, której udzielił gwarancji bankowej lub ubezpieczeniowej, złożonej przez tę osobę jako zabezpieczenie akcyzowe zamiast podmiotu obowiązanego do złożenia zabezpieczenia akcyzowego lub łącznie z nim, za zobowiązanie podatkowe objęte gwarancją do czasu jego wygaśnięcia oraz za opłatę paliwową objętą gwarancją do czasu wygaśnięcia obowiązku jej zapłaty, wraz z odsetkami za zwłokę do wysokości kwoty gwarancji. ; 14) art. 71 otrzymuje brzmienie: Art Właściwy naczelnik urzędu celnego odmawia przyjęcia zabezpieczenia akcyzowego, jeżeli stwierdzi, że nie zapewni ono pokrycia w należnej wysokości kwoty zobowiązania podatkowego albo kwoty zobowiązania podatkowego oraz kwoty opłaty paliwowej. 2. Właściwy naczelnik urzędu celnego odmawia przyjęcia zabezpieczenia akcyzowego z określonym terminem ważności, jeżeli nie zabezpiecza ono w sposób skuteczny pokrycia w terminie kwoty zobowiązania podatkowego albo kwoty zobowiązania podatkowego oraz kwoty opłaty paliwowej. ; 15) w art. 72 ust. 1 otrzymuje brzmienie: 1. Jeżeli właściwy naczelnik urzędu celnego stwierdzi, że złożone zabezpieczenie akcyzowe nie zapewnia pokrycia w należnej wysokości lub w terminie kwoty zobowiązania podatkowego albo kwoty zobowiązania podatkowego oraz opłaty

14 13 paliwowej, jest obowiązany zażądać przedłużenia zabezpieczenia, złożenia dodatkowego lub nowego zabezpieczenia akcyzowego. ; 16) art. 73 i art. 74 otrzymują brzmienie: Art Jeżeli określona lub zadeklarowana kwota akcyzy lub kwota opłaty paliwowej nie zostały zapłacone w terminie, organ podatkowy pokrywa je ze złożonego zabezpieczenia akcyzowego, z zastrzeżeniem ust. 2 i Organ podatkowy nie pokrywa kwoty akcyzy lub kwoty opłaty paliwowej, o których mowa w ust. 1, z zabezpieczenia akcyzowego podmiotu, o którym mowa w art. 63 ust. 3, w przypadku, o którym mowa w art. 42 ust. 1 pkt 4, jeżeli podmiot ten nie został poinformowany lub nie mógł być poinformowany o nieotrzymaniu przez podmiot wysyłający raportu odbioru albo dokumentu zastępującego raport odbioru bądź raportu wywozu albo dokumentu zastępującego raport wywozu i, w terminie miesiąca od dnia przekazania mu informacji o tym fakcie przez organ podatkowy, przedstawi dowód, że przemieszczanie wyrobów akcyzowych z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy zakończyło się zgodnie z art. 41a ust. 2, lub dowód potwierdzający miejsce wystąpienia nieprawidłowości na terytorium państwa członkowskiego. 3. Jeżeli kwota zabezpieczenia akcyzowego nie pokrywa w całości, kwoty akcyzy i kwoty opłaty paliwowej, wraz z odsetkami: 1) z części zabezpieczenia akcyzowego, której wysokość została ustalona dla pokrycia akcyzy w pierwszej kolejności pokrywa się kwotę akcyzy wraz z odsetkami; 2) z części zabezpieczenia akcyzowego, której wysokość została ustalona dla pokrycia opłaty paliwowej w pierwszej kolejności pokrywa się kwotę opłaty paliwowej wraz z odsetkami. 4. Jeżeli w celu pokrycia kwoty akcyzy lub kwoty opłaty paliwowej niezapłaconych w terminie wymagana jest sprzedaż, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r. poz. 121), praw z dokumentów mających wartość płatniczą złożonych jako zabezpieczenie akcyzowe, do sprzedaży stosuje się przepisy ustawy z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2012 r. poz. 1015, z późn. zm. 7) ). 7) Zmiany tekstu jednolitego wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z 2012 r. poz i 1529, z 2013 r. poz oraz z 2014 r. poz. 379 i 567.

15 14 5. W przypadku, o którym mowa w ust. 1, należne odsetki za zwłokę od zaległości podatkowej są naliczane do dnia pokrycia kwoty akcyzy lub kwoty opłaty paliwowej. Art Zabezpieczenie akcyzowe nie może zostać zwrócone, dopóki nie wygasną lub nie będą mogły już powstać zobowiązanie podatkowe oraz obowiązek zapłaty opłaty paliwowej. 2. Jeżeli zobowiązanie podatkowe lub obowiązek zapłaty opłaty paliwowej wygaśnie częściowo lub nie może już powstać do części zabezpieczonej kwoty, złożone zabezpieczenie zostaje niezwłocznie częściowo zwrócone podmiotowi, który je złożył, na jego wniosek. 3. Jeżeli zobowiązanie podatkowe oraz obowiązek zapłaty opłaty paliwowej wygaśnie lub nie może już powstać, zabezpieczenie akcyzowe zostaje zwrócone na wniosek podmiotu, który je złożył, w terminie 7 dni. 4. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, szczegółowe warunki i tryb zwrotu zabezpieczenia akcyzowego, uwzględniając konieczność zabezpieczenia wykonania zobowiązań podatkowych w akcyzie oraz obowiązku zapłaty opłaty paliwowej. ; 17) w art. 89 po ust. 1 dodaje się ust. 1a i 1b w brzmieniu: 1a. W latach stawki akcyzy, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 6, 8, 12 lit. a i c oraz pkt 14, są obniżone odpowiednio o 25,00 zł/1000 litrów, 25,00 zł/1000 kilogramów albo o 0,50 zł/1 gigadżul (GJ). 1b. Minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłasza, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej Monitor Polski, stawki akcyzy, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 6, 8, 12 lit. a i c oraz pkt 14, obowiązujące w poszczególnych latach kalendarzowych okresu, o którym mowa w ust. 1a, uwzględniając kwoty ich obniżenia zgodnie z ust. 1a: 1) w terminie do dnia 31 grudnia roku kalendarzowego poprzedzającego każdy rok z tego okresu; 2) niezwłocznie w przypadku zmiany ich wysokości.. Art Jeżeli czynności lub stany faktyczne, które spowodowały lub mogły spowodować powstanie obowiązku zapłaty opłaty paliwowej, o którym mowa w art. 37k ust. 1 ustawy zmienianej w art. 1, zostały dokonane lub powstały przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy, art. 37k ust. 1a ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, nie stosuje się.

16 15 2. Podmioty, które złożyły zabezpieczenie akcyzowe, o którym mowa w ustawie zmienianej w art. 3, w należnej wysokości przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy, są zwolnione z obowiązku zabezpieczenia opłaty paliwowej, o którym mowa w art. 37k ust. 1a ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, do dnia: 1) wygaśnięcia lub utraty ważności złożonego zabezpieczenia akcyzowego, 2) złożenia nowego lub dodatkowego zabezpieczenia akcyzowego, 3) przedłużenia złożonego zabezpieczenia akcyzowego lub jego ważności nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2015 r. 3. Podmioty, którym udzielono zwolnienia z obowiązku złożenia zabezpieczenia akcyzowego, o którym mowa w art. 64 ustawy zmienianej w art. 3, przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy, są zwolnione z obowiązku zabezpieczenia opłaty paliwowej, o którym mowa w art. 37k ust. 1a ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, do dnia wygaśnięcia tego zwolnienia. 4. Zwolnienie z obowiązku złożenia zabezpieczenia akcyzowego udzielone przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy podmiotom zwolnionym z obowiązku zabezpieczenia opłaty paliwowej na podstawie ust. 3, nie może ulec przedłużeniu. Art. 5. Ustawa wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2015 r., z wyjątkiem art. 1 pkt 3 i art. 3 pkt 17, które wchodzą w życie z dniem 1 października 2014 r. 05/51rch

17 UZASADNIENIE Projekt ustawy wprowadzający zmiany w ustawie z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2011 r. Nr 108, poz. 626, z późn. zm.), w ustawie z dnia 27 października 1994 r. o autostradach płatnych oraz o Krajowym Funduszu Drogowym (Dz. U. z 2012 r. poz. 931, z późn. zm.) oraz w ustawie z dnia 16 grudnia 2005 r. o Funduszu Kolejowym (Dz. U. z 2006 r. Nr 12, poz. 61, z późn. zm.) został opracowany w celu zapewnienia dodatkowych wpływów Funduszu Kolejowego (dalej FK ). Wynika to z potrzeby zwiększenia możliwości finansowych niezbędnych do realizacji infrastrukturalnych projektów inwestycyjnych, utrzymania infrastruktury kolejowej, innych wydatków finansowanych z tego funduszu oraz maksymalnego wykorzystania środków pochodzących z Unii Europejskiej w ramach nowej perspektywy finansowej UE na lata Zgodnie z projektem ustawy dodatkowe środki finansowania FK będą pochodzić z wpływów z podwyższonej opłaty paliwowej. Równocześnie z podniesieniem stawek opłaty paliwowej zaproponowano obniżenie stawek podatku akcyzowego od paliw silnikowych o te same wartości, tak aby nie wpłynęło to na ceny tych paliw. Zgodnie z ustawą o autostradach płatnych oraz o Krajowym Funduszu Drogowym (dalej KFD ) wprowadzanie na rynek krajowy paliw silnikowych oraz gazu, wykorzystywanych do napędu silników spalinowych, podlega opłacie paliwowej. Opłata paliwowa stanowi przychód KFD i FK, z tym że kwota stanowiąca 80% opłaty paliwowej stanowi przychód KFD, a kwota stanowiąca 20% tej opłaty przychód FK. Mając na uwadze fakt, że w obecnym stanie prawnym opłata paliwowa dzielona jest w proporcji 80:20, przyjęto rozwiązanie polegające na corocznym transferze środków z KFD do FK w wysokości 400 mln zł. Zasada ta będzie obowiązywać w latach Podkreślenia wymaga, że w chwili obecnej w ww. ustawach istnieją już przepisy dotyczące dodatkowego zasilania FK w latach ze środków KFD w wysokości 100 mln zł rocznie, które pozostają w mocy. W przeliczeniu na litr paliwa silnikowego udział opłaty paliwowej, w zależności od rodzaju paliwa, wynosi obecnie od około 7 do 26 groszy. Stawka opłaty paliwowej ulega corocznie zmianie w stopniu odpowiadającym wskaźnikowi wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych w okresie pierwszych trzech kwartałów roku, w którym stawki ulegają zmianie, w stosunku do analogicznego okresu roku poprzedniego.

18 Wpływy z tytułu opłaty paliwowej w 2013 r. wyniosły ok. 4,65 mld zł. W ustawie o autostradach płatnych oraz o Krajowym Funduszu Drogowym zaproponowano zmiany w art. 37i, art. 37k oraz art. 37m. W art. 37i dodano nowe ust. 3a i 3b rozstrzygające o podziale dodatkowych środków pochodzących z wpływów z opłaty paliwowej między FK i KFD w 2015 r. (ust. 3a) i w latach (ust. 3b) oraz ust. 5 regulujący sposób i terminy przekazywania tych środków. W efekcie konieczną okazała się także odpowiednia zmiana dostosowawcza ust. 1 i 3. W art. 37k dodano ust. 1a odnoszący się do wprowadzenia nowego obowiązku objęcia opłaty paliwowej zabezpieczeniem akcyzowym na zasadach określonych w ustawie o podatku akcyzowym. Dodanie nowego przepisu ma na celu zminimalizowanie ryzyka powstania nieściągalnych zaległości w opłacie paliwowej, co nabiera znaczenia w sytuacji wzrastających stawek tej opłaty. Kolejna zmiana polega na dodaniu w art. 37m nowego ust. 3a, na podstawie którego w latach podwyższa się stawki opłaty paliwowej odpowiednio o 25,00 zł za 1000 l albo o 25,00 zł za 1000 kg, w zależności od rodzaju paliwa. Oznacza to, że w przedmiotowym okresie stawki opłaty paliwowej obliczone według dotychczasowych zasad (stawki określone w ust. 1 podlegają corocznej waloryzacji o wskaźnik wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych) będą podwyższone o wskazane kwoty, przy czym kwoty podwyższenia nie podlegają waloryzacji zgodnie z zasadą wynikającą z ust. 2 oraz nie sumują się w kolejnych latach. W celu zapewnienia większej czytelności wprowadzanej zmiany, zwłaszcza dla odbiorców przedmiotowej normy prawnej, zdecydowano się na dodanie ust. 5 w art. 37m. Zgodnie z dodanym ust. 5 stawki opłaty paliwowej na lata ogłaszane w drodze obwieszczenia w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej Monitor Polski będą uwzględniały kwotę podwyższenia (o 25,00 zł za 1000 l albo o 25,00 zł za 1000 kg, w zależności od rodzaju paliwa). Aby umożliwić przedsiębiorcom zapoznanie się z wysokością stawek opłaty paliwowej obowiązujących od 1 stycznia 2015 r., zaproponowano, aby ten przepis wszedł w życie z dniem 1 października 2014 r. 2

19 W związku z przyjętym założeniem przeznaczenia w latach środków uzyskanych z podwyższenia opłaty paliwowej na finansowanie inwestycji i utrzymania infrastruktury kolejowej równolegle zaproponowano stosowną nowelizację ustawy o Funduszu Kolejowym. FK został utworzony w Banku Gospodarstwa Krajowego w celu gromadzenia środków finansowych na przygotowanie oraz realizację budowy i przebudowy linii kolejowych, remonty i utrzymanie linii kolejowych, likwidację zbędnych linii kolejowych oraz wydatki bieżące PKP Polskich Linii Kolejowych Spółki Akcyjnej związane z działalnością polegającą na zarządzaniu infrastrukturą kolejową, a także finansowania zadań w zakresie kolejnictwa. Środki FK pochodzą m.in. z: wpływów z obligacji emitowanych na rzecz funduszu przez Bank Gospodarstwa Krajowego, kredytów lub pożyczek zaciągniętych na rzecz funduszu przez Bank Gospodarstwa Krajowego, akcji w spółkach publicznych, inwestycji środków FK w jednostki uczestnictwa funduszy rynku pieniężnego. Jednak jednym z podstawowych źródeł finansowania FK jest opłata paliwowa. Środki finansowe wpływające z tego tytułu uzyskane ze sprzedaży paliw silnikowych są, jak to opisano powyżej, przeznaczone w 80% na zasilenie KFD, a kwota stanowiąca 20% tej opłaty stanowi przychód FK. Wydatki FK na cele ustawowe wynikają (w latach ) z Programu rzeczowo- -finansowego wykorzystania środków Funduszu Kolejowego uchwalonego przez Radę Ministrów. Wypłaty ze środków Funduszu dokonywane są na podstawie wniosków o wypłatę składanych w Banku przez ministra właściwego do spraw transportu i w oparciu o plan finansowy funduszu, opracowany w zakresie wydatków zgodnie z ww. Programem rzeczowo-finansowym. Beneficjentami wypłat dokonywanych ze środków FK są: zarządcy infrastruktury kolejowej, którzy zawarli umowy z ministrem właściwym do spraw transportu na realizację zadań w zakresie remontów i utrzymania infrastruktury kolejowej, inwestycji kolejowych oraz likwidacji zbędnych linii kolejowych, samorządy województw z tytułu finansowania lub współfinansowania przez samorządy województw zadań w zakresie zakupu, modernizacji oraz napraw 3

20 pojazdów kolejowych przeznaczonych do przewozów pasażerskich wykonywanych na podstawie umowy o świadczenie usług publicznych (w latach ), PKP S.A. z tytułu nabycia przez Skarb Państwa akcji PKP Polskich Linii Kolejowych S.A., PKP Polskie Linie Kolejowe S.A. z tytułu finansowania wydatków bieżących związanych z działalnością polegającą na zarządzaniu infrastrukturą kolejową. Istotą wprowadzanych w art. 5 i art. 5a ustawy o Funduszu Kolejowym zmian jest, analogicznie jak w przypadku art. 37i o autostradach płatnych oraz o Krajowym Funduszu Drogowym, dodanie odpowiednich przepisów pozwalających na realizację przyjętego założenia, tj. przeznaczenia w latach środków wynikających z podwyższenia opłaty paliwowej na rzecz FK. Pozwolą one na finansowanie zadań w zakresie inwestycji infrastrukturalnych, utrzymania infrastruktury kolejowej oraz innych wydatków finansowanych z jego środków. W art. 5 dodano nowe ust. 4 i 5 rozstrzygające o powiększeniu środków FK o dodatkowe kwoty przekazywane przez Bank Gospodarstwa Krajowego pochodzące z wpływów z opłaty paliwowej w 2015 r. o 500 mln zł (ust. 4), a w latach o 400 mln zł (ust. 5). W efekcie konieczna okazała się także odpowiednia zmiana dostosowawcza art. 5a dotychczasowa treść została oznaczona jako ust. 1, a w dodanym ust. 2 uregulowano sposób i terminy przekazywania ww. środków przez BGK. Pozostałe z proponowanych zmian dotyczą ustawy o podatku akcyzowym. W większości (artykuły: 14, 28, 41a, 41e, 50, 52, 56, 63 67, 69, 71 74) są one konsekwencją nałożenia w art. 37k ust. 1a ustawy o autostradach płatnych oraz o Krajowym Funduszu Drogowym obowiązku złożenia zabezpieczenia akcyzowego, gwarantującego wykonanie powstałego albo mogącego powstać obowiązku jej zapłaty. Jak już opisano powyżej, dodanie nowego przepisu ma na celu zminimalizowanie ryzyka powstania nieściągalnych zaległości w opłacie paliwowej, zwłaszcza w sytuacji wzrastających stawek tej opłaty. Zaległości z tytułu opłaty paliwowej wg stanu na koniec listopada 2013 r. wynosiły w skali kraju przeszło 143,8 mln zł. Z tych powodów zaproponowano rozwiązanie, którego wprowadzenie stanowić będzie z jednej strony nowe obciążenie dla przedsiębiorców, z drugiej zaś zabezpieczenie wykonania obowiązku zapłaty opłaty paliwowej. 4

21 Termin powstania obowiązku zapłaty opłaty paliwowej i terminy jej zapłaty są takie same, jak termin powstania zobowiązania podatkowego w akcyzie i terminy zapłaty akcyzy, dlatego też najwłaściwszym sposobem uregulowania kwestii związanych ze złożeniem i stosowaniem zabezpieczenia zapłaty opłaty paliwowej jest włączenie go do zabezpieczania akcyzowego. Takie rozwiązanie umożliwi stosowanie zarówno do opłaty paliwowej, jak i akcyzy, tych samych przepisów dotyczących zabezpieczeń, określonych w ustawie o podatku akcyzowym i przepisach wykonawczych. Umożliwi także jednolitość postępowania w zakresie składania zabezpieczeń akcyzowych, w tym: złożenia zabezpieczenia przez osobę trzecią, ustalania wysokości zabezpieczenia, zwolnienia z obowiązku złożenia zabezpieczenia akcyzowego, przedłużenia ważności lub cofnięcia zwolnienia z obowiązku złożenia zabezpieczenia akcyzowego, ustalenia lub aktualizacji wysokości zabezpieczenia akcyzowego, odmowy przyjęcia zabezpieczenia akcyzowego lub przedłużenia ważności zabezpieczenia akcyzowego, objęcia zabezpieczeniem akcyzowym wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, wyrażenia zgody na złożenie zabezpieczenia ryczałtowego, przedłużenia ważności lub cofnięcia zgody na złożenie zabezpieczenia ryczałtowego, stosowania zabezpieczenia akcyzowego, w tym obciążania zabezpieczenia i jego zwalniania z obciążenia, również z wykorzystaniem systemów informatycznych, oraz stosowania wzorów druków określonych dla zabezpieczeń akcyzowych, zwrotu zabezpieczenia akcyzowego, pokrywania z zabezpieczenia zaległości oraz zwrotu zabezpieczenia. W związku z powyższym w ustawie o podatku akcyzowym w artykułach: 14, 28, 41a, 41e, 50, 52, 56, 63 67, 69 i wprowadzono zmiany mające na celu objęcie opłaty paliwowej zabezpieczeniem akcyzowym. Zmiany te polegają na rozszerzeniu zakresu ww. przepisów o opłatę paliwową. Rozszerzenie funkcjonującego obecnie obowiązku złożenia zabezpieczenia akcyzowego o zabezpieczenie gwarantujące wykonanie powstałego lub mogącego powstać obowiązku zapłaty opłaty paliwowej od wprowadzanych na rynek krajowy paliw silnikowych oraz gazu, wykorzystywanych do napędu silników spalinowych (będących wyrobami akcyzowymi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku akcyzowym), ściśle wiąże się z organizacją obrotu wyrobami akcyzowymi, a tym samym mieści się w zakresie przedmiotowym ustawy (art. 1 pkt 1). 5

22 W związku z projektowanymi zmianami przepisów dotyczących zabezpieczenia akcyzowego należy wyjaśnić znaczenie takich pojęć, jak obowiązek podatkowy i zobowiązanie podatkowe w akcyzie oraz opłata paliwowa i obowiązek zapłaty opłaty paliwowej, a także cel stosowania zabezpieczenia akcyzowego. Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) zawiera definicje legalne pojęć obowiązek podatkowy i zobowiązanie podatkowe. Obowiązkiem podatkowym jest wynikająca z ustaw podatkowych nieskonkretyzowana powinność przymusowego świadczenia pieniężnego w związku z zaistnieniem zdarzenia określonego w tych ustawach, a zobowiązaniem podatkowym jest wynikające z obowiązku podatkowego zobowiązanie podatnika do zapłacenia na rzecz Skarbu Państwa, województwa, powiatu albo gminy podatku w wysokości, w terminie oraz w miejscu określonych w przepisach prawa podatkowego. Innymi słowy zobowiązanie podatkowe w akcyzie to skonkretyzowany co do kwoty akcyzy, miejsca i terminu jej zapłaty obowiązek podatkowy. Pod pojęciem zobowiązanie podatkowe rozumie się kwotę podatku, jak również obowiązek jej zapłaty, w przeciwieństwie do opłaty paliwowej, w przypadku której konieczne jest używanie sformułowania opłata paliwowa oznaczające obliczoną kwotę tej opłaty oraz sformułowania obowiązek zapłaty opłaty paliwowej oznaczające obowiązek jej uiszczenia. Ustawa o autostradach płatnych oraz o Krajowym Funduszu Drogowym nie zawiera definicji legalnej opłaty paliwowej oraz obowiązku zapłaty opłaty paliwowej, natomiast zgodnie z art. 37k ust. 1 tej ustawy obowiązek zapłaty opłaty paliwowej powstaje z dniem powstania zobowiązania podatkowego w podatku akcyzowym od paliw silnikowych oraz gazu, o których mowa w art. 37h tej ustawy. Obowiązek podatkowy w akcyzie powstaje z dniem wykonania czynności lub zaistnienia stanu faktycznego, będących przedmiotem opodatkowania akcyzą. Taką czynnością jest np. wyprodukowanie wyrobu akcyzowego w postaci paliwa silnikowego w składzie podatkowym. Z dniem wyprodukowania tego paliwa powstaje obowiązek podatkowy w akcyzie, w wyniku którego może powstać zobowiązanie podatkowe, którego powstanie spowoduje z kolei powstanie obowiązku zapłaty opłaty paliwowej. Zatem z dniem wyprodukowania przedmiotowego paliwa zaistnieje możliwość powstania zobowiązania podatkowego (i konieczność zapłaty akcyzy), a tym 6

23 samym również powstanie obowiązku zapłaty opłaty paliwowej. Zabezpieczenie akcyzowe ma na celu zagwarantowanie pokrycia tych należności w sytuacji, gdy podmiot obowiązany do ich zapłaty nie wywiąże się z tego obowiązku. W związku z powyższym, zgodnie z niniejszym projektem ustawy, z dniem zaistnienia możliwości powstania zobowiązania podatkowego w akcyzie, z którym może się wiązać powstanie obowiązku zapłaty opłaty paliwowej, kwota tych należności obciąży złożone zabezpieczenie generalne. Natomiast z dniem wygaśnięcia tych należności, w całości lub w części, nastąpi zwolnienie tego zabezpieczenia z obciążenia, odpowiednio w całości lub części. Przepisy ustawy o podatku akcyzowym wymagają odnotowania we właściwy sposób zarówno obciążenia, jak i zwolnienia z obciążenia zabezpieczenia akcyzowego złożonego w postaci zabezpieczenia generalnego. Należy jednocześnie zaznaczyć, że obowiązek zabezpieczenia akcyzy dotyczy wszystkich wyrobów akcyzowych, natomiast zabezpieczenie opłaty paliwowej tylko paliw silnikowych i gazu, wykorzystywanych do napędu silników spalinowych. W świetle art. 37n ustawy o autostradach płatnych oraz o Krajowym Funduszu Drogowym właściwość miejscowa organów podatkowych w sprawach akcyzy będzie obejmować również sprawy związane z zabezpieczeniem opłaty paliwowej. Zgodnie z tą ustawą organami właściwymi miejscowo w sprawach opłaty paliwowej są odpowiednio naczelnik urzędu celnego właściwy miejscowo w sprawach podatku akcyzowego, a w przypadku importera paliw właściwy ze względu na miejsce powstania długu celnego, oraz dyrektor izby celnej właściwy dla naczelnika tego urzędu, zatem ich właściwość w sprawach akcyzy pokrywa się z właściwością w sprawach opłaty paliwowej. Z uwagi na uwarunkowania organizacyjne i rachunkowe organów podatkowych, art. 14 ust. 5b ustawy o podatku akcyzowym określa szczególną właściwość organów podatkowych do odnotowania zwolnienia zabezpieczenia generalnego z obciążenia, w przypadku gdy zobowiązanie podatkowe wygasa na skutek zapłaty. Zgodnie z projektowanym brzmieniem tego przepisu określona w nim właściwość organów podatkowych będzie miała zastosowanie, w przypadku gdy na skutek zapłaty wygasa zobowiązanie podatkowe, obowiązek zapłaty opłaty paliwowej lub obie te należności jednocześnie. 7

24 W art. 28 ust. 3 doprecyzowano kwestie związane z importem wyrobów akcyzowych. W przypadkach i trybie stosowanym przy zabezpieczaniu należności celnych na podstawie przepisów prawa celnego zabezpiecza się kwotę akcyzy oraz kwotę opłaty paliwowej, jeżeli nie zostały one zapłacone. W celu uniknięcia stosowania odrębnych procedur przy zabezpieczeniu długu celnego i akcyzy dotyczących tej samej czynności, którą jest import wyrobów akcyzowych, stosuje się w tym zakresie przepisy celne, z wyjątkiem przypadków, gdy wyrób akcyzowy został objęty procedurą zawieszenia poboru akcyzy i zostało już złożone zabezpieczenie akcyzowe. Przepisy celne przewidują tzw. zwolnienie towaru w przypadku nieuiszczenia kwoty długu celnego, jeżeli zostanie złożone zabezpieczenie długu celnego. Zgodnie z ustawą o podatku akcyzowym takie postępowanie stosuje się również w przypadku akcyzy od importowanych wyrobów akcyzowych, o ile ta akcyza nie została objęta zabezpieczeniem akcyzowym złożonym w trybie przepisów akcyzowych. Zgodnie z niniejszym projektem powyższe postępowanie będzie stosowane również w odniesieniu do opłaty paliwowej. W treści art. 41a ust. 6 i 7 oraz art. 41e ust. 8 w zakresie odnoszącym się do zabezpieczenia akcyzowego dokonano zmian powodujących objęcie tymi regulacjami opłaty paliwowej. Przepisy te regulują kwestie odnotowywania obciążenia i zwolnienia z obciążenia zabezpieczenia generalnego oraz odnotowywania objęcia i zwolnienia z objęcia wyrobów akcyzowych zabezpieczeniem ryczałtowym, w przypadku korzystania z krajowego systemu teleinformatycznego służącego do obsługi przemieszczania wyrobów akcyzowych z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy, a także postępowanie w sytuacji, gdy ten system jest niedostępny. Zgodnie z projektem kwota składanego zabezpieczenia akcyzowego oraz odnotowana kwota obciążenia zabezpieczenia generalnego powinny zawsze obejmować zarówno zobowiązanie podatkowe, jak i opłatę paliwową. Natomiast zwrot zabezpieczenia akcyzowego lub odnotowanie zwolnienia z obciążenia zabezpieczenia generalnego może dotyczyć zobowiązania podatkowego albo zobowiązania podatkowego i opłaty paliwowej. Jest to spowodowane faktem, że zarówno składane zabezpieczenie akcyzowe, jak i kwota obciążenia zabezpieczenia generalnego, muszą uwzględniać ryzyko powstania i nieuiszczenia przez podmiot wszystkich jego zobowiązań w maksymalnej wysokości, natomiast ich wygaśnięcie, np. na skutek zapłaty, może 8

25 dotyczyć wszystkich zobowiązań objętych zabezpieczeniem albo tylko niektórych z nich. Zmiana w art. 50 w ust. 3 pkt 5 dotyczy zakresu danych określonych w zezwoleniu na prowadzenie składu podatkowego, który w przypadku zwolnienia podmiotu występującego z wnioskiem o zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego z obowiązku złożenia zabezpieczenia akcyzowego będzie obejmował przewidywaną maksymalną kwotę zobowiązania podatkowego albo, w wyniku zmiany treści tego przepisu, przewidywaną maksymalną kwotę zobowiązania podatkowego oraz opłaty paliwowej (druga alternatywa będzie miała zastosowanie w przypadku paliw silnikowych lub gazu, wykorzystywanych do napędu silników spalinowych). Zmiany w art. 52 w ust. 2 pkt 3 oraz w art. 56 w ust. 12 pkt 3 dotyczą określenia przypadków, w których właściwy naczelnik urzędu celnego cofa z urzędu zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego albo zezwolenie na prowadzenie działalności jako podmiot pośredniczący. Cofnięcie zezwolenia będzie następowało m.in. w przypadku, gdy zabezpieczenie akcyzowe utraciło ważność albo nie zapewnia już pokrycia w terminie lub w należnej wysokości kwoty zobowiązania podatkowego podmiotu albo kwoty zobowiązania podatkowego oraz opłaty paliwowej, do której zapłaty może być on obowiązany. W związku z art. 57 ust. 11, art. 62a ust. 10 oraz art. 81 ust. 10 ustawy o podatku akcyzowym powyższy przypadek będzie również podstawą do cofnięcia zezwolenia na nabywanie wyrobów jako zarejestrowany odbiorca, zezwolenia na wysyłanie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany wysyłający oraz zezwolenia na wykonywanie czynności w charakterze przedstawiciela podatkowego. W art. 63 w ust. 1, zawierającym katalog podmiotów obowiązanych do złożenia zabezpieczenia akcyzowego, doprecyzowano wprowadzenie do wyliczenia. Zgodnie z projektem zabezpieczenie akcyzowe powinno być złożone przez te podmioty w kwocie pokrywającej powstałe albo mogące powstać zobowiązanie podatkowe, albo (w przypadku paliw silnikowych i gazu, wykorzystywanych do napędu silników spalinowych) powstałe lub mogące powstać zobowiązanie podatkowe oraz opłatę paliwową, której obowiązek zapłaty powstał albo może powstać. Należy wyjaśnić, że katalog podmiotów obowiązanych do złożenia zabezpieczenia akcyzowego określony w ustawie o podatku akcyzowym pokrywa się de facto, mimo odmiennej redakcji przepisów, z katalogiem podmiotów obowiązanych do 9