Załącznik Nr do zarządzenia dyrektora II Liceum Ogólnokształcącego im. T.Kościuszki w Kaliszu Nr /0 z dnia stycznia 0 r. Zakładowy plan kont II Liceum Ogólnokształcącego im. Tadeusza Kościuszki w Kaliszu Podstawa prawna:. Ustawa z dnia 9 września 994 r. o rachunkowości ( t.j. Dz. U. z 009 r. Nr 5, poz. z późń zm). Ustawa z dnia 7 sierpnia 009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 009 r, Nr 57, poz.40 z późn zm.). Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia marca 00 r. sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków,. przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych ( Dz. U. z 00 r. Nr 8 poz. 07 z późn. zm.) 4. Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 5 lipca 00 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej ( Dz. U. z 00 r. Nr 8, poz. 86 z późn. zm.) 5. Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 0 marca 00 r. w sprawie szczegółowej klasyfikacji wydatków strukturalnych ( Dz. U. z 00 r. Nr 44 poz. 55 z późn. zm.)
SPIS TREŚCI str. I. Wstęp II. Zasady funkcjonowania kont.. 4 III. Klasyfikacja paragrafów dochodów i wydatków.. 57 IV. Kody do klasyfikowania wydatków strukturalnych 59
I. WSTĘP. Zakładowy plan kont dla II Liceum Ogólnokształcącego im. Tadeusza Kościuszki w Kaliszu oprócz wykazu i zasad funkcjonowania kont, ich funkcji ekonomicznej, zawiera także: sposób księgowania niektórych typowych operacji gospodarczych, które mogą wystąpić i występują w szkole, wyjaśnienia oparte na Komentarzu do planu kont dla jednostek budżetowych i samorządowych zakładów budżetowych Marii Augustowskiej. Do rozstrzygnięcia wszystkich kwestii bliżej nie wyjaśnionych w tym zakładowym planie kont posłużą wyjaśnienia zawarte w wyżej wymienionym Komentarzu. Występujące w tekście słowo szkoła należy rozumieć jako II Liceum Ogólnokształcące im. Tadeusza Kościuszki w Kaliszu
II. ZASADY FUNKCJONOWANIA KONT Zespół 0 - MAJĄTEK TRWAŁY Konta zespołu 0 Majątek trwały służą do ewidencji: ) rzeczowego majątku trwałego, ) wartości niematerialnych i prawnych, ) finansowego majątku trwałego, 4) umorzenia majątku, 5) inwestycji ( środków trwałych w budowie) 6) odpisów aktualizujących długoterminowe aktywa finansowe. Konto 0 Środki trwałe Środki trwałe ( tzw. podstawowe) są w szkole umarzane stopniowo według stawek podanych w załączniku do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, oraz grunty. Środki trwałe ujmuje się w ewidencji w wartości początkowej, za która uważa się: w razie odpłatnego nabycia cenę ich nabycia powiększoną o: niepodlegający odliczeniu podatek VAT oraz podatek akcyzowy, koszty obsługi zobowiązań zaciągniętych w celu ich finansowania oraz związane z ni mi różnice kursowe, pomniejszone o przychody z tego tytułu środki trwałe stanowiące własność Skarbu Państwa lub gminy oraz otrzymane nieodpłatnie na podstawie decyzji właściwego organu mogą być wyceniane w wartości określonej w tej decyzji, w razie nabycia w drodze spadku lub darowizny- wartość rynkową w dniu nabycia, chyba że umowa darowizny albo umowa o nieodpłatnym przekazaniu określa tę wartość w niższej wysokości. Jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu, to wartość początkową tych środków powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie. Środki trwałe umarza się jednorazowo za okres całego roku zgodnie z zasadami określonymi w ustawie o rachunkowości. Konto 0 służy do ewidencji stanu oraz zwiększeń i zmniejszeń wartości początkowej środków trwałych, związanych z wykonywaną działalnością jednostki, które nie podlegają ujęciu na kontach 0, 04. Ewidencją księgową obejmuje się wszystkie środki trwałe, które są związane z działalnością jednostki. Na stronie Wn konta 0 ujmuje się zwiększenia, a na stronie Ma - zmniejszenia stanu i wartości początkowej środków trwałych, z wyjątkiem umorzenia środków trwałych, które ujmuje się na koncie 07. Na stronie Wn konta 0 ujmuje się w szczególności: ) przychody nowych lub używanych środków trwałych pochodzących z zakupu lub z zakończonych inwestycji, wartość oraz otrzymanych w trwały zarząd lub nieodpłatne używanie od Skarbu Państwa albo samorządów terytorialnych a także z tytułu darowizny lub spadku, ) ujawnione n nadwyżki inwentaryzacyjne, ) nieodpłatne przyjęcie środków trwałych, 4
4) zwiększenia wartości początkowej środków trwałych dokonywane na skutek aktualizacji ich wyceny, 5) środki trwałe przyjęte w leasing finansowy, 6) wartość ulepszenia w obcych podstawowych środkach trwałych. Na stronie Ma konta 0 ujmuje się w szczególności: ) rozchód środków trwałych w związku z ich likwidacją, z powodu zniszczenia lub zużycia, sprzedażą oraz nieodpłatnym przekazaniem, ) ujawnione niedobory środków trwałych, ) zmniejszenia wartości początkowej środków trwałych dokonywane na skutek aktualizacji ich wyceny, 4) zwrot dostawcom wadliwych środków trwałych ( na podstawie umowy gwarancyjnej lub reklamacji) Zwiększenie stanu środków trwałych następuje pod datą przyjęcia do używania z inwestycji, od dostawców lub innych jednostek przekazujących. Środki trwale otrzymane w zamian za niesprawne środki, które zwrócono dostawcom, wprowadza się do ewidencji w wartości wynikającej z dowodu dostawy. Wartość środków trwałych ewidencjonowana na tym koncie może być zwiększana w wyniku zarządzonej aktualizacji wyceny. Ujawnione nadwyżki środków trwałych wprowadza się do ksiąg pod datą ich zinwentaryzowania. Podstawą księgowania przychodu środków trwałych jest: faktura VAT, rachunek, protokół odbioru obiektu z inwestycji, protokół zdawczo-odbiorczy, zestawienie różnic inwentaryzacyjnych oraz akt darowizny lub spadku. W dokumencie tym powinny zostać określone: tytuł przekazania, źródło pochodzenia i data przyjęcia do używania, nazwa, parametry techniczne, charakterystyka środka, wartość ewidencyjna oraz adnotacja o kompletności i przydatności do używania środka trwałego. Likwidacja środka trwałego następuje pod datą postawienia go w stan likwidacji i oznacza trwałe wycofanie go z używania na skutek m. in. zniszczenia, przestarzałości nieopłacalności użytkowania. Ewidencja szczegółowa ( księga inwentarzowa i karty środków trwałych oraz tabela amortyzacyjna prowadzona w formie elektronicznej) prowadzona do konta 0 umożliwia: ) ustalenie wartości początkowej poszczególnych obiektów środków trwałych, jej ewentualnego zmniejszenia lub zwiększenia, ) ustalenie osób lub komórek organizacyjnych, którym powierzono środki trwałe ) należyte obliczenie umorzenia i amortyzacji. Ewidencję szczegółową środków trwałych prowadzi główny księgowy szkoły i jest za nią odpowiedzialny. Ewidencja syntetyczna podstawowych środków trwałych na tym koncie prowadzona jest w trzech grupach zgodnych z klasyfikacją środków trwałych Konto 0 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan środków trwałych w wartości początkowej ewentualnie skorygowanej w wyniku zarządzonej aktualizacji wyceny lub nakładów na ulepszenie. 5
Typowe zapisy strony Wn konta 0 Środki trwałe 4 Przyjęcie do eksploatacji środków trwałych uzyskanych w wyniku między innymi: - zakupu gotowych środków trwałych niewymagających montażu ( w cenie nabycia), - nabycia gruntu, - zakończonej inwestycji rozliczanej we własnym zakresie, - nieodpłatnego otrzymania z tytułu darowizny lub spadku, Wartość ulepszenia w obcych środkach trwałych Zwiększenie wartości początkowej posiadanego środka trwałego o koszty ulepszenia Zwiększenie wartości początkowej środków trwałych w wyniku urzędowej aktualizacji wyceny 080, 40, 00 40 080 800 080 080 800 Typowe zapisy strony Ma konta 0 Środki trwałe Wycofanie środków trwałych z eksploatacji z tytułu między innymi: - postawienia w stan likwidacji na skutek zużycia lub zdarzenia losowego: - wartość dotychczasowego umorzenia 07 - wartość nieumorzona 800 Zmniejszenia wartości początkowej środka trwałego na skutek częściowej likwidacji : - dotychczasowe umorzenia 07 - wartość nieumorzona 800 Nieodpłatne przekazanie środków trwałych - dotychczasowe umorzenia 07 - wartość nieumorzona 800 4 Obniżenie wartości początkowej środka trwałego na skutek urzędowej aktualizacji wyceny 800 Konto 0 Pozostałe środki trwałe Do pozostałych środków trwałych zalicza się środki, które są umarzane jednorazowo w miesiącu przyjęcia ich w używanie, (księgując to umorzenie Wn 40 Ma 07) i które finansuje się ze środków na wydatki bieżące ( z wyjątkiem pierwszego wyposażenia w takie środki nowego obiektu, które finansuje się tak jak koszty budowy, tj. ze środków na inwestycje., które podlegają umorzeniu lub amortyzacji. W szkole pozostałe środki trwałe są umarzane jednorazowo. 6
Konto 0 służy do ewidencji stanu oraz zwiększeń i zmniejszeń wartości początkowej środków trwałych, niepodlegających ujęciu na kontach: 0, 04, wydanych do używania na potrzeby działalności jednostki, które podlegają umorzeniu lub amortyzacji w pełnej wartości w miesiącu wydania do używania. Środki te na podstawie decyzji dyrektora II Liceum Ogólnokształcącego podlegają ewidencji ilościowo wartościowej ( wartość jednostkowa cenie nabycia określona w zasadach rachunkowości). Na koncie 0 można nie ewidencjonować wydanych na użytkowanie pozostałych środków trwałych, które na podstawie decyzji dyrektora szkoły podlegają wyłącznie ewidencji ilościowej. Na koncie 0 ujmuje się między innymi następujące pozostałe środki trwałe: ) bez względu na wartość początkową: - środki dydaktyczne, służące do nauczania i wychowywania w szkołach i placówkach oświatowych, - meble i dywany ) o wartości początkowej nie wyższej od kwoty granicznej określonej dla tych środków trwałych, od których odpisy amortyzacyjne są uznawane za koszt uzyskania przychodu 00 %, mogą być dokonywane jednorazowo w miesiącu oddania ich w używanie. Na stronie Wn konta 0 ujmuje się przychody pozostałych środków trwałych w używaniu. Na stronie Ma konta 0 księguje się rozchód pozostałych środków trwałych w używaniu, z tytułu likwidacji, sprzedaży, nieodpłatnego przekazania lub niedoboru ponadto wartość tych pozostałych środków trwałych, które były w ewidencji księgowej, a później na podstawie decyzji kierownika jednostki zostały wyłączone z ewidencji ilościowo-wartościowej Na koncie 0. Na stronie Wn konta 0 ujmuje się w szczególności: ) środki trwałe przyjęte do używania z zakupu lub inwestycji, ) nadwyżki środków trwałych w używaniu, ) nieodpłatne otrzymanie środków trwałych. Na stronie Ma konta 0 ujmuje się w szczególności: ) wycofanie środków trwałych z używania na skutek likwidacji, zniszczenia lub zużycia, sprzedaży, nieodpłatnego przekazania oraz zdjęcia z ewidencji syntetycznej, ) ujawnione niedobory środków trwałych w używaniu. Ewidencja szczegółowa (księgi inwentarzowe pozostałych środków trwałych) prowadzona do konta 0 umożliwia ustalenie wartości początkowej pozostałych środków trwałych oddanych do używania oraz osób lub komórek organizacyjnych, u których znajdują się te środki trwałe. Prowadzi się ją (za pomocą programu komputerowego Wyposażenie DDJ) w indywidualnych cenach nabycia, wpisując każdy przedmiot pod oddzielną pozycją. Część pozostałych środków trwałych wpisuje się zbiorczo (przychody lub rozchody poszczególnych grup rodzajowych), podając łączną ilość i wartość poszczególnych grup. Rozchód pozostałych środków trwałych ewidencjonowanych grupowo wycenia się według cen średnich, wynikających z podzielenia salda wartości grupy przez ilość będących na stanie przedmiotów tej grupy. Księgi inwentarzowe pozostałych środków trwałych, w formie komputerowej, prowadzi w szkole i jest za nie odpowiedzialny, kierownik gospodarczy. Konto 0 może wykazywać saldo Wn, które wyraża wartość początkową objętych ewidencją księgową pozostalych środków trwałych znajdujących się w używaniu. Saldo tego konta nie występuje w bilansie, gdyż wartość ta jest umarzana w 00 % w momencie 7
wydania do użytkowania ewidencjonowana na osobno oznakowanym koncie 07. Saldo tych dwóch kont wynosi 0. Typowe zapisy strony Wn konta 0 Pozostałe środki trwałe Przyjęcie pozostałych środków trwałych m. in.: - bezpośrednio z zakupu Ujawnione nadwyżki Otrzymanie nieodpłatne używanych lub nowych środków: - od jednostek i samorządowych zakładów budżetowych na podstawie decyzji właściwego organu - darowizny od innych osób i jednostek 0,0,00 40 07 760 Typowe zapisy strony Ma konta 0 Pozostałe środki trwałe Rozchód pozostałych środków trwałych na skutek: - zużycia lub sprzedaży - niedoborów i szkód Nieodpłatne przekazanie Rozchód pozostałych środków trwałych w związku z wyłączeniem ich z ewidencji ilościowo-wartościowej 07 40 07 07 Konto 04 Zbiory biblioteczne Konto 04 służy do ewidencji stanu oraz zwiększeń i zmniejszeń wartości początkowej zbiorów bibliotecznych, które znajdują się w bibliotece szkolnej. Na koncie 04 nie ujmuje się tych wydawnictw, które są przeznaczone wyłącznie jako materiały pomocnicze do użytku pracowników jednostki, np. katalogi, nieodpłatne wydawnictwa reklamowe i informacyjne. Przychody zbiorów bibliotecznych ujmuje się w cenach nabycia, powiększonych o niepodlegający odliczeniu podatek VAT. Otrzymane dary oraz ujawnione nadwyżki wycenia się komisyjnie w oparciu o szacunkową aktualną wartość. Rozchody wycenia się według cen ewidencyjnych. Na stronie Wn konta 04 ujmuje się zwiększenia, a na stronie Ma - zmniejszenia stanu i wartości początkowej zbiorów bibliotecznych, z wyjątkiem ich umorzenia, które księguje się na odpowiednio oznakowanym koncie 07. Zwiększenia występują głownie z tytułu zakupu, nieodpłatnego otrzymania w drodze darowizny. Zmniejszenia mogą występować na skutek ubytku z tytułu likwidacji, nieodpłatnego przekazania lub niedoboru. Na stronie Wn konta 04 ujmuje się w szczególności: ) przychód zbiorów bibliotecznych pochodzących z zakupu lub nieodpłatnie otrzymanych, ) nadwyżki zbiorów bibliotecznych. 8
Na stronie Ma konta 04 ujmuje się w szczególności: ) rozchód zbiorów bibliotecznych na skutek likwidacji, sprzedaży lub nieodpłatnego przekazania, ) niedobory zbiorów bibliotecznych. Do konta 04 prowadzi się wartościową ewidencję księgową oraz ilościowowartościową ewidencje biblioteczną, która umożliwia ustalenie stanu księgozbioru oraz osób odpowiedzialnych. Szczegółowe zasady ewidencji zbiorów bibliotecznych określa rozporządzenie Ministra Kultury i Dziedzictwa Narodowego z dnia 9 października 008 r. w sprawie zasad ewidencji zbiorów bibliotecznych. Raz w roku, na dzień grudnia, dokonywane jest ustalenie wartości zbiorów wykazywanych w ewidencji sumarycznej bądź szczegółowej i uzgadnianie jej z wartością wykazywaną na koncie ewidencji majątkowej zbiorów bibliotecznych. Za prawidłowe prowadzenie ewidencji analitycznej zbiorów bibliotecznych oraz uzgadnianie wartości odpowiedzialny jest bibliotekarz. Informacja o odpowiedzialności znajduje się w jego zakresie obowiązków. Inwentaryzację zbiorów bibliotecznych przeprowadza się w sposób i w terminach określonych w powyższym rozporządzeniu. Konto 04 może wykazywać saldo Wn, które oznacza wartość początkową zbiorów bibliotecznych znajdujących się w szkole. W bilansie zbiory biblioteczne nie występują, gdyż są one w 00 % umarzane w miesiącu wprowadzenia ich do ewidencji księgowej zbiorów bibliotecznych. Typowe zapisy strony Wn konta 04 Zbiory biblioteczne Przychód zbiorów bibliotecznych - z zakupu - nieodpłatnie otrzymanych: - od innych jednostek będących jednostkami budżetowymi - z darów od osób fizycznych i prawnych - z nadwyżek inwentaryzacyjnych 0,0,4,00 07 760 40 Typowe zapisy strony Ma konta 04 Zbiory biblioteczne Rozchód zbiorów bibliotecznych z tytułu: - likwidacji zużytych lub nieprzydatnych zbiorów, - nieodpłatnego przekazania, - niedoborów i szkód 07 07 40, 07 Konto 00 Wartości niematerialne i prawne Konto 00 służy do ewidencji stanu, przychodu i rozchodu wartości niematerialnych i prawnych. Na koncie tym ewidencjonuje się w szczególności nabywane do gospodarczego wykorzystania: 9
- licencje na programy komputerowe ( oprogramowanie użytkowe) - autorskie prawa majątkowe i prawa pokrewne. Wartości niematerialne i prawne ( podstawowe), których wartość początkowa, w dniu przyjęcia do używania, przekracza kwotę ustaloną w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, z wyjątkiem związanych z pomocami dydaktycznymi, finansuje się ze środków na inwestycje i umarza stopniowo zgodnie z zasadami określonymi w ustawie o rachunkowości według stawek określonych przez dyrektora szkoły w oparciu o ustawę o podatku dochodowym od osób prawnych. Wartości niematerialne i prawne ( pozostałe) o wartości początkowej, w dniu przyjęcia w używanie, równej lub niższej od określonej w wyżej wymienionej ustawie oraz stanowiące pomoce dydaktyczne ( bez względu na wartość początkową) finansuje się ze środków na wydatki bieżące i umarza w 00 % jednorazowo na odpowiednio oznaczonym koncie 07 oraz spisuje całą wartość w koszty w momencie przyjęcia do używania. Aktualizacja programu, o wartości mniejszej niż określona w wyżej wymienionej ustawie podlega zaliczeniu bezpośrednio w koszty. Wartości niematerialne i prawne objęte są osobna ewidencją ilościowowartościową w księdze inwentarzowej, która prowadzi oraz za którą odpowiedzialny jest główny księgowy szkoły. Wartości niematerialne i prawne podlegają corocznej inwentaryzacji w okresie czwartego kwartału do 5 stycznia droga porównywania danych ksiąg rachunkowych z odpowiednimi dokumentami. Konto 00 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan wartości niematerialnych i prawnych w wartości początkowej. W bilansie saldo konta 00 wykazuje się po zmniejszeniu o zaksięgowane umorzenia wartości niematerialnych i prawnych. Typowe zapisy strony Wn konta 00 Wartości niematerialne i prawne 0, 40,00 Zakup wartości niematerialnych i prawnych Otrzymane nieodpłatnie wartości niematerialne i prawne: - umarzane stopniowo - od innych jednostek i zakładów budżetowych na podstawie decyzji administracyjnej ( w dotychczasowej wartości początkowej) - wartość dotychczasowego umorzenia - wartość nieumorzona - z tytułu darów - nowe - używane Typowe zapisy strony Ma konta 00 Wartości niematerialne i prawne 07 800 800 760 07 Rozchód wartości niematerialnych i prawnych gdy określone prawa wygasły lub są gospodarczo nieprzydatne: - podstawowych umarzanych stopniowo 0
- wartość dotychczasowego umorzenia - wartość nieumorzona - pozostałych umarzanych w 00 % 07 800 07 Konto 07 Umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Konto 07 służy do ewidencji zmniejszeń wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, które podlegają umorzeniu według stawek amortyzacyjnych określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, z uwzględnieniem zasad ustalonych w 6 ust. rozporządzenia w sprawie szczegółowych zasad rachunkowości(.) Umorzenie, według stawek amortyzacyjnych ustalonych w szkole, księgowane na koncie 07, nalicza się od wszystkich podstawowych środków trwałych ewidencjonowanych na koncie 0 z wyjątkiem wartości niematerialnych i prawnych, które są umarzane stopniowo. Umorzenie środków trwałych nalicza się od pierwszego dnia miesiąca, następującego po miesiącu w którym te środki przyjęto do używania i do końca tego miesiąc, w którym postawiono je w stan likwidacji, sprzedano, przekazano nieodpłatnie lub stwierdzono ich niedobór. Umorzenie to nalicza się od wartości początkowej występującej w ewidencji, według stawek określonych w wykazie rocznych stawek amortyzacyjnych określonych w załączniku nr do ustawy z dnia 5 lutego 99 r. o podatku dochodowym od osób prawnych. Dla poszczególnych tytułów podstawowych wartości niematerialnych i prawnych stawki amortyzacyjne określa dyrektor szkoły przed rozpoczęciem odpisów amortyzacyjnych. Na stronie Ma konta 07 ujmuje się zwiększenia, a na stronie Wn wyksięgowanie dotychczasowego umorzenia, a także wszelkie zmniejszenia umorzenia wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Odpisy umorzeniowe dokonuje się w korespondencji z kontem 400. Ewidencję syntetyczną umorzenia prowadzi się na tym koncie w sześciu grupach zgodnie z klasyfikacją środków trwałych oraz zapisami na koncie 0. Ewidencję szczegółową do konta 07 prowadzi się dla poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w postaci tabel amortyzacyjnych oraz odnotowuje się na kartach środków trwałych. Konto 07 może wykazywać saldo Ma, które wyraża stan umorzenia wartości podstawowych środków trwałych oraz podstawowych wartości niematerialnych i prawnych. Saldo konta 07 koryguje wartość początkową podstawowych środków trwałych ewidencjonowanych na koncie 0 i podstawowych wartości niematerialnych i prawnych z konta 00. W bilansie podstawowe środki trwałe i podstawowe wartości niematerialne i prawne wykazuje się w wartościach netto, czyli wartości początkowej pomniejszonej o dotychczasowe umorzenie.
Typowe zapisy strony Wn konta 07 Umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Wyksięgowanie dotychczasowego umorzenia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wycofanych z eksploatacji m. in. w wyniku: - postawienia środków trwałych w stan likwidacji na skutek zniszczenia lub zużycia - rozchodowania podstawowych wartości niematerialnych i prawnych Urzędowe zmniejszenie wartości umorzenia wskutek zmniejszenia wartości środków trwałych w wyniku aktualizacji 0 00 800 Typowe zapisy strony Ma konta 07 Umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Naliczone za okres umorzenie podstawowych środków trwałych oraz podstawowych wartości niematerialnych i prawnych Dotychczasowe umorzenie otrzymanych na podstawie decyzji organu od innej jednostki lub zakładu budżetowego: - podstawowych środków trwałych - podstawowych wartości niematerialnych i prawnych Urzędowe zwiększenie umorzenia w związku z aktualizacją wartości początkowej podstawowych środków trwałych podlegających stopniowemu umorzeniu 400 0 00 800 Konto 07 Umorzenie pozostałych środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz zbiorów bibliotecznych Konto 07 służy do ewidencji zmniejszeń wartości początkowej z tytułu umorzenia pozostałych środków trwałych, tj. tych środków trwałych I wartości niematerialnych i prawnych oraz zbiorów bibliotecznych, które umarza się w pełnej wysokości w miesiącu wydania ich do używania. Umorzenie to ewidencjonowane jest na trzech osobnych kontach 07 odpowiednio opisanych stosownie do kont 0, 04 i 00. Umorzenie tych środków księguje się w korespondencji z kontem 40, a zakup tych składników finansuje się ze środków na wydatki bieżące. Na stronie Ma konta 07 ujmuje się odpisy umorzenia nowych, wydanych do używania środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz zbiorów
bibliotecznych obciążających odpowiednie koszty, dotyczące nadwyżek środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz zbiorów bibliotecznych, dotyczące środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz zbiorów bibliotecznych otrzymanych nieodpłatnie. Na stronie Wn konta 07 ujmuje się umorzenie środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz zbiorów bibliotecznych zlikwidowanych z powodu zużycia lub zniszczenia, sprzedanych, przekazanych nieodpłatnie, a także stanowiących niedobór lub szkodę. Konto 07 może wykazywać saldo Ma, księguję się naliczone 00 % umorzenie pozostałych środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz zbiorów bibliotecznych, umorzonych w pełnej wysokości w miesiącu wydania ich do używania. Saldo konta 07 musi równać się sumie sald kont 0 i 04 oraz 00 w części odnoszącej się do wartości niematerialnych i prawnych umarzanych w 00 % w miesiącu wydania do używania. Typowe zapisy strony Wn konta 07 Umorzenie pozostałych środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz zbiorów bibliotecznych Wyksięgowanie dotychczasowego umorzenia pozostałych środków trwałych, pozostałych wartości niematerialnych i prawnych oraz zbiorów bibliotecznych rozchodowanych z tytułu: - likwidacji, sprzedaży, - nieodpłatnego przekazania, - niedoboru lub szkody, - wyłączenia z ewidencji księgowej ilościowowartościowej. 0,04,00 0,04,00 40 0,04,00 Typowe zapisy strony Ma konta 07 Umorzenie pozostałych środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz zbiorów bibliotecznych 4 Umorzenie naliczone od wydanych do używania pozostałych środków trwałych włączonych do ewidencji księgowej, zbiorów bibliotecznych oraz pozostałych wartości niematerialnych i prawnych m. in. do działalności operacyjnej Odpisy umorzeniowe naliczone od otrzymanych darów i ujawnionych nadwyżek pozostałych środków trwałych, zbiorów bibliotecznych oraz pozostałych wartości niematerialnych i prawnych Umorzenie dotychczasowe pozostałych środków trwałych, oraz pozostałych wartości niematerialnych i prawnych otrzymanych na podstawie decyzji administracyjnych Umorzenie dotychczasowe zbiorów bibliotecznych 40 40 0, 00 04
otrzymanych od innych jednostek lub zakładów budżetowych Konto 080 Środki trwałe w budowie (inwestycje) Konto 080 służy do ewidencji kosztów środków trwałych w budowie oraz do rozliczenia kosztów środków trwałych w budowie na uzyskane efekty inwestycyjne. Na stronie Wn konta 080 ujmuje się w szczególności: ) Poniesione koszty dotyczące środków trwałych w budowie w ramach prowadzonych inwestycji zarówno przez obcych wykonawców, jak i we własnym imieniu; ) Poniesione koszty dotyczące przekazanych do montażu, lecz jeszcze nieoddanych do używania maszyn, urządzeń oraz innych przedmiotów, zakupionych od kontrahentów oraz wytworzonych w ramach własnej działalności gospodarczej; ) Poniesione koszty ulepszenia środka trwałego (przebudowa, rozbudowa, rekonstrukcja, adaptacja lub modernizacja), które powodują zwiększenie wartości użytkowej środka trwałego. Na stronie Ma konta 080 ujmuje się wartość uzyskanych efektów, w szczególności: ) środków trwałych; ) wartość sprzedanych i nieodpłatnie przekazanych środków trwałych w budowie. Na koncie 080 można księgować również rozliczenie kosztów dotyczących zakupów gotowych środków trwałych. Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 080 powinna zapewnić co najmniej wyodrębnienie kosztów środków trwałych w budowie według poszczególnych rodzajów efektów inwestycyjnych oraz skalkulowanie ceny nabycia lub kosztu wytworzenia poszczególnych obiektów środków trwałych. Konto 080 może wykazywać saldo Wn, które oznacza wartość kosztów środków trwałych w budowie i ulepszeń. Typowe zapisy strony Wn konta 080 Środki trwałe w budowie (inwestycje) Roboty, dostawy i usługi związane z przygotowaniem i realizacją budowy środka trwałego (inwestycji) wykonane przez zewnętrznych kontrahentów (łącznie z niepodlegającym odliczeniu VAT) Zakup od innych jednostek środków trwałych w budowie lub obiektów wymagających ulepszenia. Zakup materiałów wydanych bezpośrednio na plac budowy 0,40,00 40 0,40,00 Typowe zapisy strony Ma konta 080 Środki trwałe w budowie (inwestycje) Przyjęcie do używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych uzyskanych w wyniku budowy środka trwałego (inwestycji). 0,0,00 4
4 Rozliczenie kosztów ulepszenia własnych środków trwałych Rozliczenie kosztów ulepszenia obcych obiektów Nieodpłatne przekazanie środków trwałych w budowie (na podstawie decyzji właściwego organu) 0 0 800 Zespół - ŚRODKI PIENIĘŻNE I RACHUNKI BANKOWE Konta zespołu służą do ewidencji: ) krajowych i zagranicznych środków pieniężnych, przechowywanych w bankach - konto 0,, 5, ) krajowych i zagranicznych środków pieniężnych, przechowywanych w kasie szkoły konto 0, ) środków pieniężnych w drodze konto 4, Konta zespołu mają odzwierciedlać operacje pieniężne oraz obroty i stany aktywów pieniężnych oraz środków pieniężnych w drodze. Krajowe aktywa pieniężne ujmuję się w księgach rachunkowych w wartości nominalnej i w takiej wartości ujmuje się je w bilansie. Rozliczenia pieniężne w obrocie krajowym przeprowadzane są w formie gotówkowej i bezgotówkowej. Rozliczenia gotówkowe przeprowadza się przy pomocy platformy internetowej BRE Banku. Zamówienia gotówki, z wyszczególnieniem poszczególnych nominałów, dokonuje osoba upoważniona. Następnie dwie osoby upoważnione zgodnie z kartą wzorów podpisów autoryzują pobranie gotówki i kasjer pobiera w oddziale banku zamówione środki pieniężne. Konto 0 Kasa Rozliczenia bezgotówkowe przeprowadzane są w formie polecenia przelewu. Konto 0 służy do ewidencji krajowej i zagranicznej gotówki znajdującej się w kasach jednostki. Na stronie Wn konta 0 ujmuje się wpływy gotówki oraz nadwyżki kasowe, a na stronie Ma - rozchody gotówki i niedobory kasowe. Konto 0 może wykazywać jedynie saldo Wn, które oznacza stan gotówki w kasie lub saldo zerowe. Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 0 umożliwia ustalenie: - stanu gotówki w walucie polskiej, - stanu gotówki w walucie zagranicznej, wyrażonego w walucie polskiej i obcej, z podziałem na poszczególne waluty obce, - wartość gotówki powierzonej poszczególnym osobom odpowiedzialnym. Do konta 0 Kasa prowadzona jest ewidencja szczegółowa, która pozwala m. in. ustalić stan gotówki wyrażonej w złotych polskich, z podziałem na rachunki bankowe, a których gotówka została pobrana lub na które będzie odprowadzona. Wszystkie obroty gotówkowe są dokumentowane, akceptowanymi przez upoważnione osoby, źródłowymi dowodami kasowymi opisanymi w instrukcji obiegu i kontroli dokumentów finansowo-księgowych dla szkoły. 5
Stan gotówki w kasie musi być zgodny z saldem raportu kasowego. Ujawnione niedobory lub nadwyżki kasowe należy wprowadzić do raportu kasowego i zaksięgować pod datą inwentaryzacji w korespondencji z kontem 40 jako różnice inwentaryzacyjne. Niedobory obciążają kasjera a nadwyżki wpłaca się na dochody budżetowe. Stały zapas gotówki na wydatki, pogotowie kasowe, pobiera się z rachunku bankowego, a wielkość tego zapasu ustala dyrektor szkoły. Pogotowie kasowe utrzymywane jest przez cały rok budżetowy i okresowo uzupełniane w miarę jego wydatkowania. Przy pobraniu gotówki podaje się właściwą klasyfikacje budżetową wydatków. Nie można dokonywać wydatków z wpływów pobranych do kasy z tytułu dochodów budżetowych. Kasjer na piśmie potwierdza przyjęcie materialnej odpowiedzialności za będące w jego dyspozycji wartości Inwentaryzacji gotówki w kasie dokonuje się na ostatni dzień każdego roku obrotowego oraz w m. in. w przypadku szkód losowych, włamań, kradzieży. Typowe zapisy strony Wn konta 0 Kasa 4 5 6 7 8 Podjęcie gotówki z banku: - z rachunku bieżącego jednostki budżetowej - z rachunku dochodów samorządowych jednostek budżetowych - z rachunku środków funduszy specjalnego przeznaczenia - z rachunku środków pochodzących ze źródeł zagranicznych niepodlegających zwrotowi - z rachunku środków europejskich - z innych rachunków bankowych Wpływ środków pieniężnych w drodze Wpłaty z tytułu należności ujętych na kontach rozrachunków Wpływy przychodów nieprzypisanych na kontach rozrachunków z tytułu: - sprzedaży usług i wyrobów - odsetek bankowych od środków zgromadzonych na rachunkach bankowych - finansowych dochodów budżetowych - otrzymanych darowizn gotówki Wpłaty z tytułu uprzednio pobranych zaliczek oraz zwrotu nadmiernych wydatków Wpłaty z tytułu zwrotów pożyczek i innych przypisanych należności dotyczących ZFŚS Wpłaty z tytułu nieprzypisanych opłat lub zwrotu kosztów związanych z działalnością finansową ZFŚS 0,4,4 5,4 7,4 8,4 9,4 4 0,,,4,40 700 70 750 760,4,40 4,40 85, 6
Typowe zapisy strony Ma konta 0 Kasa,, 4, 40, 40, 85 4 5 6 7 8 Wypłata wynagrodzeń i zaliczek na wynagrodzenia Wypłata ekwiwalentów za używanie własnej odzieży, pranie odzieży, środki higieny osobistej oraz używanie własnego sprzętu Wypłata zaliczek do rozliczenia Wypłata zasiłków pokrywanych przez ZUS Zapłata gotówką zobowiązań wynikających z faktur lub rachunków nieujętych na kontach rozrachunków z tytułu: a) zakupu - środków trwałych w budowie - pozostałych środków trwałych - zbiorów bibliotecznych - materiałów i energii b) świadczonych usług dla działalności: - operacyjnej - inwestycyjne ( środki trwałe w budowie) - finansowanej z funduszy specjalnego przeznaczenia Wypłaty z tytułu pokrycia zobowiązań ujętych na kontach rozrachunków Wypłaty pożyczek z ZFŚS Odprowadzenie gotówki na własne rachunki bankowe 4, 40, 9,, 080 0 04 40, 85 40, 760, 080 85, 0, 4, 40, 4, 40, 4 Konto 0 Rachunek bieżący jednostki Konto 0 służy do ewidencji stanu środków pieniężnych oraz obrotów na rachunku bankowym z tytułu wydatków i dochodów (wpływów) budżetowych objętych planem finansowym. Na stronie Wn konta 0 ujmuje się wpływy środków pieniężnych: ) otrzymanych na realizację wydatków budżetowych zgodnie z planem finansowym oraz dla dysponentów niższego stopnia, w korespondencji z kontem ; ) z tytułu zrealizowanych przez jednostkę dochodów budżetowych (ewidencja szczegółowa według podziałek klasyfikacji dochodów budżetowych, w korespondencji z kontem 0, lub innym właściwym kontem. Na stronie Ma konta 0 ujmuje się: ) zrealizowane wydatki budżetowe zgodnie z planem finansowym jednostki, jak również środki pobrane do kasy na realizację wydatków budżetowych (ewidencja szczegółowa według podziałek klasyfikacji wydatków budżetowych), w korespondencji z właściwymi kontami zespołów,,,4,5,lub 8; ) okresowe przelewy dochodów budżetowych do budżetu, w korespondencji z kontem. Zapisy na koncie 0 są dokonywane na podstawie dokumentów bankowych, w związku z czym musi zachodzić pełna zgodność zapisów między jednostką a bankiem. 7
Na koncie 0 obowiązuje zachowanie zasady czystości obrotów, co oznacza, że do błędnych zapisów, zwrotów nadpłat, korekt wprowadza się dodatkowo techniczny zapis ujemny. Ewidencja szczegółowa do konta 0 jest prowadzona w szczegółowości planu finansowego dochodów i wydatków budżetowych. Analitykę do konta 0 stanowią karty wydatków i dochodów. Konto 0 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan środków pieniężnych na rachunku bieżącym jednostki budżetowej. Saldo konta 0 jest równe saldu sald wynikających z ewidencji szczegółowej prowadzonej dla kont: ) wydatków budżetowych; konto 0 w zakresie wydatków budżetowych może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan środków pieniężnych otrzymanych na realizację wydatków budżetowych, a niewykorzystanych do końca roku; ) dochodów budżetowych; konto 0 w zakresie dochodów budżetowych może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan środków pieniężnych z tytułu zrealizowanych dochodów budżetowych, które do końca roku nie zostały przelane do budżetu. Saldo konta 0 ulega likwidacji przez księgowanie: ) przelewu środków pieniężnych niewykorzystanych do końca roku, w korespondencji z kontem ; ) przelewu do budżetu dochodów budżetowych pobranych, lecz nieprzelanych do końca roku, w korespondencji z kontem. W szkole konto 0 posiada rozwinięte oznakowanie dla wydatków (0-0-0) i dla dochodów ( 0-0-0). Typowe zapisy strony Wn konta 0 Rachunek bieżący jednostki 4 5 Wydatki Wpływy środków budżetowych od dysponenta wyższego stopnia Sumy zwrócone na rachunek wydatków budżetowych w roku ich dokonania: - z kasy - z innych rachunków bankowych jednostki - z sum pieniężnych w drodze - od dłużników z tytułu należności ujętych na kontach rozrachunków - w celu zmniejszenia uprzednio zaksięgowanych kosztów Wpłaty z tytułu korekt omyłek bankowych i niewłaściwe obciążenia bankowe Dochody Wpłaty z tytułu zrealizowanych przez jednostkę dochodów budżetowych: - z kasy, sum pieniężnych w drodze - z innych rachunków bankowych - z tytułu należności przypisanych - z tytułu należności nieprzypisanych Przypisane przez banki oprocentowanie środków na rachunku bieżącym jednostki 0,4,5, 4 0,5,9,,4, 40 40,40,40,404,405,409 40 0, 4,5 700,750,760 750 8
Typowe zapisy strony Ma konta 0 Rachunek bieżący jednostki 4 Zrealizowane wydatki budżetowe związane z finansowaniem własnej działalności w formie: - pobrania gotówki z banku do kasy - przelewów z tytułu zobowiązań ujętych na kontach rozrachunkowych - wypłaconych przelewami kwot do rozliczenia - przelewów równowartości odpisów na ZFŚS - przelewów refundacyjnych na rachunek funduszy specjalnego przeznaczenia Zwrot niewykorzystanych środków pieniężnych Omyłkowe obciążenia bankowe Zwroty nadpłat w dochodach budżetowych Okresowe przelew zrealizowanych dochodów budżetowych odprowadzanych na rachunek bieżący budżetu samorządu terytorialnego 0,4 0,5,9,,4, 40 4, 40, 40, 405, 5, 40, 40,700,750,760 Konto Rachunek dochodów jednostek budżetowych Konto służy do ewidencji środków pieniężnych gromadzonych na wydzielonym rachunku bankowym państwowych i samorządowych jednostek budżetowych prowadzących działalność oświatową, w szczególności z tytułu: spadków, zapisów, darowizn, odszkodowań i wpłat za utracone lub uszkodzone mienie będące w zarządzie albo w użytkowaniu jednostki budżetowej i przeznaczonych na finansowanie działalności jednostki, z wyłączeniem finansowania wynagrodzeń osobowych. Na stronie Wn konta ujmuje się wpływ środków pieniężnych na ten rachunek, a na stronie Ma wypłaty środków pieniężnych z rachunku bankowego. Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta powinna umożliwić ustalenie stanu poszczególnych tytułów pozyskiwania dochodów według działów, rozdziałów i paragrafów. Saldo konta może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan środków pieniężnych na rachunkach bankowych dochodów. Typowe zapisy strony Wn konta Rachunek dochodów jednostek budżetowych Wpłaty środków pieniężnych zaliczanych do dochodów własnych z tytułu: - darów gotówkowych odprowadzanych z kasy, - spadków i darowizn pieniężnych bezgotówkowych - odszkodowań za utracone mienie : * nieprzypisanych jako należności, 0, 4, 760, 760, 9
4 * przypisanych jako należności, - działalności usługowej Obciążenia z tytułu błędów w ewidencji bankowej oraz ich korekt na wyciągach bankowych Naliczone przez bank oprocentowanie środków na rachunku bankowym. Wpłaty kwot niewyjaśnionych a dotyczących dochodów budżetowych, które powinny być ujęte na koncie 0 4, 40, 760, 0 40, 750, 45 Typowe zapisy strony Ma konta Rachunek dochodów jednostek budżetowych 4 5 Pobranie środków pieniężnych z rachunku bankowego do kasy. Zapłata zobowiązań bezgotówkowych finansowanych z rachunku dochodów jednostek budżetowych ujętych na kontach rozrachunków Obciążenia bankowe z tytułu opłat za prowadzenie rachunku Uznania z tytułu omyłek bankowych i ich korekty Przelew pozostałości środków dochodów samorządowej jednostki budżetowej na dzień grudnia Zwroty kwot wpłaconych jako niewyjaśnione, lecz w postępowaniu wyjaśniającym uznanych za wpłaty należności budżetowych omyłkowo wpłaconych na konto 0, 4, 0, 5, 4, 40, 40, 40, 5 45 Konto 5 Rachunek środków funduszy specjalnego przeznaczenia Konto 5 służy do ewidencji środków pieniężnych funduszy specjalnego przeznaczenia a w szkole zakładowego funduszu świadczeń socjalnych. Na koncie 5 dokonuje się księgowań wyłącznie na podstawie dokumentów bankowych, w związku z czym musi zachodzić zgodność zapisów miedzy jednostką a bankiem. Na stronie Wn konta 5 księguje się m.in.: - wpływy równowartości odpisów na szkolny ZFŚS ze środków budżetowych, - przypisane odsetki bankowe od środków znajdujących się na rachunku bankowym, - spłaty pożyczek na cele mieszkaniowe wraz z należnymi odsetkami. Na stronie Ma konta księguje się m.in: - podjęcie gotówki do kasy - przelewy środków finansowych w korespondencji z kontem 85, 40, 4, 5, 0. Konto 5 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan środków pieniężnych zakładowego funduszu świadczeń socjalnych. 0
Typowe zapisy strony Wn konta 5 Rachunki środków funduszy specjalnego przeznaczenia 4 5 6 7 8 Wpłata równowartości odpisów na zakładowy fundusz świadczeń socjalnych Wpływy należności za świadczenia działalności finansowanej z ZFŚS - przypisanych - nieprzypisanych Przypisane odsetki do środków na rachunku bankowym Wpłaty gotówki z kasy Otrzymane dotacje z budżetu, dobrowolne wpłaty, darowizny na rzecz ZFŚS Przelew z tytułu zwrotu zaliczek i pożyczek wraz z należnymi odsetkami ujętymi jako należności Obciążenia z tytułu błędów i omyłek bankowych oraz ich korekty Wpływ środków z tytułu refundacji opłat za usługi bankowe pobranych przez bank z rachunku ZFŚS 40,85, 4,40, 85, 85, 0,4 85 4,40 40 40, 85, Typowe zapisy strony Ma konta 5 Rachunki środków funduszy specjalnego przeznaczenia 0,4 0,,4,40 4 5 Podjęcie gotówki z kasy na wypłaty Przelewy na pokrycie zobowiązań z tytułu dostaw i usług oraz z tytułu udzielonych zaliczek i pożyczek na cele mieszkaniowe Przekazanie zobowiązań wobec budżetu, np. z tytułu zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych Błędy w wyciągach i ich sprostowanie 5,85 40 Konto 9 Inne rachunki bankowe Konto 9 służy do ewidencji środków pieniężnych wydzielonych na innych rachunkach bankowych niż rachunki bieżące i rachunkach specjalnego przeznaczenia. Na koncie 9 prowadzi się w przypadku w szczególności ewidencję obrotów na wyodrębnionych rachunkach bankowych w przypadku wystąpienia sum depozytowych. Na stronie Wn konta 9 ujmuje się m.in. wpływy wydzielonych środków pieniężnych oraz wpływy sum depozytowych i sum na zlecenie Na stronie Ma konta 9 ujmuje się rozchody tych środków pieniężnych dokonane z wydzielonych rachunków bankowych. Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 9 umożliwia ustalenie stanu środków pieniężnych dla każdego wydzielonego rachunku bankowego, a także według kontrahentów.
Konto 9 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan środków pieniężnych znajdujących się na innych rachunkach bankowych. Typowe zapisy strony Wn konta 9 Inne rachunki bankowe Wpłata na rachunek bankowy jednostek budżetowych sum depozytowych, z tytułu kaucji, wadiów i zabezpieczenia pieniężnego Błędy w wyciągach bankowych i ich sprostowania Odsetki od sum depozytowych i sum na zlecenie stanowiących własność osób fizycznych, prawnych i innych jednostek organizacyjnych( z wyjątkiem państwowych jednostek budżetowych i ich gospodarstw pomocniczych 40 40 40 Typowe zapisy strony Ma konta 9 Inne rachunki bankowe Przelewy z tytułu zwrotu kaucji, wadiów, sum zabezpieczenia i innych sum depozytowych Błędy w wyciągach bankowych i ich sprostowania,40 40 Konto 4 Środki pieniężne w drodze Konto 4 służy do ewidencji środków pieniężnych w drodze. Są to środki pieniężne, znajdujące się między kasą jednostki a jej rachunkiem bankowym lub odwrotnie. Na koncie 4 ewidencjonuje się przepływy środków pieniężnych na przełomie okresów sprawozdawczych oraz w zakresie bieżących rozliczeń między kasą i bankiem. Na stronie Wn konta 4 ujmuje się zwiększenia stanu środków pieniężnych w drodze. Na stronie Ma konta 4 ujmuje się zmniejszenia stanu środków pieniężnych w drodze. Konto 4 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan środków pieniężnych w drodze. Typowe zapisy strony Wn konta 4 Środki pieniężne w drodze Dokonywane za pośrednictwem innych banków lub wszystkie: - wpłaty z kasy na rachunki bankowe - pobrania z rachunków bankowych do kasy 0 0,,5,7,9
Typowe zapisy strony Ma konta 4 Środki pieniężne w drodze Wpływ środków pieniężnych w drodze: - do kasy - na rachunki bankowe 0 0,,5,7,9 Zespół - ROZRACHUNKI I ROZLICZENIA Konta zespołu służą do ewidencji krajowych i zagranicznych rozrachunków oraz do ewidencji rozliczeń środków budżetowych, środków europejskich i innych środków pochodzących ze źródeł zagranicznych niepodlegających zwrotowi, wynagrodzeń, rozliczeń niedoborów, szkód i nadwyżek oraz wszelkich rozliczeń związanych z rozrachunkami i roszczeniami spornymi. Rozrachunki to należności i zobowiązania bezsporne, których tytuły i kwoty uznają zarówno wierzyciele jak i dłużnicy. Roszczenia to należności kwestionowane przez kontrahentów, które w przypadku dochodzenia ich drogą sądową stają się roszczeniami spornymi w dniu wniesienia pozwu do sądu. Rozrachunki i rozliczenia ujmuje się w ewidencji księgowej od dnia ich powstania do dnia ich wygaśnięcia, na skutek ich spłacenia, oddalenia w postępowaniu spornym lub egzekucyjnym, umorzenia lub odpisania na skutek przedawnienia jako nieistotnych należności. Ewidencja szczegółowa do kont zespołu jest prowadzona według podziałek klasyfikacji budżetowej. Ewidencja ta umożliwia wyodrębnienie poszczególnych grup rozrachunków, rozliczeń i roszczeń spornych, ustalenie przebiegu ich rozliczeń, roszczeń spornych i zobowiązań z podziałem według kontrahentów lub pracowników oraz, jeśli dotyczą rozliczeń w walutach obcych według poszczególnych walut a przy rozliczaniu środków europejskich również odpowiednio w podziale na programy i projekty. Konto 0 Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami Konto 0 służy m.in. do ewidencji wszelkich rozrachunków i roszczeń krajowych i zagranicznych z tytułu dostaw, robót i usług, w tym również zaliczek na poczet dostaw, robót i usług oraz kaucji gwarancyjnych, a także należności z tytułu przychodów finansowych z wyjątkiem rozrachunków jednostek budżetowych z tytułu należności zaliczanych do dochodów budżetowych, które ujmowane są na koncie. Rozrachunki z dostawcami ewidencjonowane na tym koncie powstają w wyniku fakturowania wykonanych na rzecz jednostki dostaw, robót i usług, lub zaliczek na przyszłe usługi bez względu na źródło ich finansowania, z wyjątkiem dotyczących działalności inwestycyjnej, które ujmuje się na koncie 40. Do kont zespołu prowadzona jest ewidencja analityczna wydatków strukturalnych.
Konto 0 obciąża się m. in. z tytułu: - spłaty zobowiązań wobec dostawców, - należnych od odbiorców odsetek za zwłokę w zapłacie, - należnych kar i odszkodowań związanych z dostawami, - zmniejszenia zobowiązania wobec dostawców na podstawie otrzymanych faktur korygujących, Konto 0 uznaje się m. in. z tytułu: - zobowiązań za dostawy i usługi wynikające z otrzymanych faktur lub rachunków ( z wyjątkiem inwestycji, które ujmuje się na koncie 40), - wpłat należności za zrealizowane dostawy i usługi oraz zaliczek od odbiorców, - umorzenia lub odpisania należności od odbiorców. Konto 0 może wykazywać saldo Wn i/lub saldo Ma, które ustala się na podstawie ewidencji analitycznej w wyniku sumowania oddzielnie należności i sald zobowiązań występujących na kontach rozrachunków z poszczególnymi kontrahentami. Saldo Wn konta 0 oznacza stan należności i roszczeń. Saldo Ma konta 0 oznacza stan zobowiązań. Ewidencja analityczna powinna tez pozwolić na ustalenie należności i zobowiązań w podziale wymaganym w sprawozdaniu bilansowym i sprawozdaniach budżetowych. Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 0 jest prowadzona według podziałek klasyfikacji budżetowej. Powinna ona zapewnić możliwość wydzielenia należności i zobowiązań, krajowych i zagranicznych, według poszczególnych kontrahentów. Typowe zapisy strony Wn konta 0 Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami Należności z tytułu sprzedaży ( na podstawie wystawionych faktur VAT, faktur korygujących i rachunków) - VAT naliczony Zaplata zobowiązań za dostawy lub usługi Kompensata należności ze zobowiązaniami 700, 760, 5, 0,0,,5,7, 9 0 Typowe zapisy strony Ma konta 0 Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami Zobowiązania wynikające z faktur VAT lub rachunków z tytułu usług i dostaw: - wartości w cenie zakupu i niepodlegający odliczeniu VAT działalności eksploatacyjnej Wpłaty należności oraz zaliczek od odbiorców do kasy lub na rachunki bankowe 0,04,0,40, 40, 40,404,405,409 0,0,,5, 4
Konto Należności z tytułu dochodów budżetowych Konto służy do ewidencji należności jednostek z tytułu dochodów budżetowych. Na stronie Wn konta ujmuje się ustalone należności z tytułu dochodów budżetowych i zwroty nadpłat. Na stronie Ma konta ujmuje się wpłaty należności z tytułu dochodów budżetowych oraz odpisy (zmniejszenia) należności. Na koncie ujmuje się również należności z tytułu podatków pobieranych przez właściwe organy. Zapisy z tego tytułu mogą być dokonywane na koniec okresów sprawozdawczych na podstawie sprawozdań z ewidencji podatkowej (zaległości i nadpłaty). Ewidencja szczegółowa do konta powinna być prowadzona według dłużników i podziałek klasyfikacji budżetowej. Konto może wykazywać dwa salda. Saldo Wn oznacza stan należności z tytułu dochodów budżetowych, a saldo Ma stan zobowiązań jednostki budżetowej z tytułu nadpłat w tych dochodach. Typowe zapisy strony Wn konta Należności z tytułu dochodów budżetowych Należności jednostek budżetowych: - za sprzedane środki trwałe, wartości niematerialne i prawne, środki trwałe w budowie (inwestycje) oraz materiały, - z tytułu podatków i niepodatkowych dochodów budżetowych z podstawowej działalności operacyjnej - z tytułu odsetek przypisanych za zwłokę w zapłacie należności, ujętych na tym koncie 760 70 750 Typowe zapisy strony Ma konta Należności z tytułu dochodów budżetowych Wpłata należności z tytułu przypisanych dochodów budżetowych: - do kasy - na rachunek bankowy jednostki Zmniejszenie (odpisy) uprzednio przypisanych należności dotyczących przychodów budżetowych Uznanie wpłaty, wcześniej zaksięgowanej jako niewyjaśniona, za spłatę należności 0 0 700, 70, 750, 760 45 5
Konto Rozliczenie dochodów budżetowych Konto służy do ewidencji rozliczenia zrealizowanych przez jednostkę dochodów budżetowych. Na stronie Wn konta ujmuje się dochody budżetowe przelane do budżetu, w korespondencji odpowiednio z kontem 0. Na stronie Ma konta ujmuje się w ciągu roku budżetowego okresowe lub roczne przeksięgowania zrealizowanych dochodów budżetowych na konto 800, na podstawie sprawozdań budżetowych. Konto może wykazywać saldo Ma, które oznacza stan dochodów budżetowych zrealizowanych, lecz nieprzelanych do budżetu. Saldo konta ulega likwidacji poprzez księgowanie przelewu do budżetu dochodów budżetowych pobranych, lecz nieprzelanych do końca roku, w korespondencji z kontem 0. Typowe zapisy strony Wn konta Rozliczenie dochodów budżetowych Przelew pobranych przez jednostkę dochodów budżetowych na rachunek budżetu jednostki samorządu terytorialnego 0, Typowe zapisy strony Ma konta Rozliczenie dochodów budżetowych Przeniesienie na podstawie okresowego lub rocznego sprawozdania budżetowego sumy zrealizowanych dochodów budżetowych 800 Konto Rozliczenie wydatków budżetowych Konto służy do ewidencji rozliczenia zrealizowanych przez jednostkę wydatków budżetowych, w tym wydatków w ramach współfinansowania programów i projektów realizowanych ze środków europejskich. Na stronie Wn konta ujmuje się w szczególności: ) w ciągu roku budżetowego okresowe lub roczne przeniesienia, na podstawie sprawozdań budżetowych, zrealizowanych wydatków budżetowych, w tym wydatków budżetu państwa w ramach współfinansowania programów i projektów realizowanych ze środków europejskich na konto 800 ) okresowe przelewy środków pieniężnych na pokrycie wydatków budżetowych oraz wydatków w ramach współfinansowania programów i projektów realizowanych ze środków europejskich, w korespondencji z kontem 0. Na stronie Ma konta ujmuje się w szczególności: 6