Akcyza w kontraktach węglowych Stefan Majerowski 12 czerwca 2013 r.
Agenda Opodatkowanie akcyzą wyrobów węglowych 1. Najważniejsze planowane zmiany 2. Opodatkowanie akcyzą węgla w świetle obowiązujących regulacji 3. Opodatkowanie akcyzą węgla w świetle projektowanych zmian 4. Prowadzenie ewidencji akcyzowej Obecne regulacje Praktyczne zagadnienia Zmiany od 1 marca 2013 r. Proponowane zmiany 5. Przemieszczanie wyrobów węglowych Obieg dokumentów Praktyczne zagadnienia Zmiany od 1 marca 2013 r. 6. Akcyzy od ubytków i strat węgla Obecne regulacje Praktyczne zagadnienia Planowane zmiany i ich potencjalne skutki 7. Zwolnienia od akcyzy dla węgla Obecne regulacje Obieg dokumentów Planowane zmiany i ich potencjalne skutki Page 2
Najważniejsze planowane zmiany Rozszerzenie definicji pośredniczącego podmiotu węglowego: podmiot mający siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium kraju: a) dokonujący sprzedaży, dostawy wewnątrzwspólnotowej, nabycia wewnątrzwspólnotowego, importu lub eksportu wyrobów węglowych, lub b) używający wyrobów węglowych do celów objętych zwolnieniem od akcyzy i do celów nieobjętych zwolnieniem od akcyzy, lub c) używający wyrobów węglowych do celów objętych zwolnieniem od akcyzy i do celów niepodlegających opodatkowaniu akcyzą który pisemnie powiadomił właściwego naczelnika urzędu celnego o tej działalności Wprowadzenie pojęcia finalnego nabywcy węglowego: podmiot, który: a) nabywa na terytorium kraju, importuje lub nabywa wewnątrzwspólnotowo wyroby węglowe, lub b) posiada uzyskane w sposób inny niż w drodze nabycia wyroby węglowe niebędący pośredniczącym podmiotem węglowym Page 3
Opodatkowanie akcyzą węgla w świetle obowiązujących regulacji Moment podatkowy Zwolnienie pod warunkiem dopełnienia obowiązków formalnych Page 4
Opodatkowanie akcyzą węgla w świetle projektowanych zmian Przesunięty moment podatkowy Zwolnienie pod warunkiem dopełnienia obowiązków formalnych Page 5
Prowadzenie ewidencji akcyzowej Obecne regulacje Prowadzenie ewidencji jest warunkiem zwolnienia z akcyzy zużywanych wyrobów węglowych (m. in. w procesie produkcji energii elektrycznej i wyrobów energetycznych). Ewidencja może być prowadzona w formie papierowej lub elektronicznej, po uprzednim pisemnym poinformowaniu właściwego naczelnika urzędu celnego o formie jej prowadzenia. Ewidencja powinna zawierać informacje umożliwiające ustalenie m.in.: ilości wysłanych lub otrzymanych wyrobów węglowych zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie, terminu wysłania lub odbioru tych wyrobów, miejsca odbioru w przypadku ich przemieszczania, oraz informacje o dokumentach dostawy i kodzie CN wyrobów węglowych. Ewidencja powinna być przechowywane do celów kontroli przez okres 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym została sporządzona. Pośredniczący podmiot węglowy jest zwolniony z obowiązku prowadzenia ewidencji, pod warunkiem, że nie zużywa węgla na cele zwolnione. Page 6
Prowadzenie ewidencji akcyzowej Praktyczne zagadnienia Moment wpisu do ewidencji Zgodnie z rozporządzeniem ws. dokumentu dostawy i ewidencji wpisu do ewidencji dokonuje się niezwłocznie po zużyciu wyrobów zwolnionych na cele uprawniające do zwolnienia, nie później jednak, niż następnego dnia po ich zużyciu. Dopuszcza się wpisanie do ewidencji ilości zużytych wyrobów węglowych raz w miesiącu, po zweryfikowaniu jej podczas dokładnej i rzeczywistej kontroli zużycia Sytuacja była przedmiotem interpretacji z 5 kwietnia 2013 r. (IBPP4/443-34/13/PK), w której organ przedstawił negatywne dla wnioskodawcy stanowisko: gdy Spółka dokonuje raz w roku pomiaru zużycia wyrobów węglowych, który umożliwia dokładną i rzeczywistą kontrolę zużycia węgla w Spółce, Wnioskodawca nie może dokonywać wpisów do ewidencji ilości zużytych wyrobów węglowych raz w miesiącu, albowiem nie dochodzi tutaj do spełnienia warunku jakim jest dokonanie weryfikacji podczas dokładnej i rzeczywistej kontroli zużycia w danym miesiącu Page 7
Prowadzenie ewidencji akcyzowej Zmiany od 1 marca 2013 r. Zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 8 lutego 2013 r. w sprawie warunków stosowania niektórych zwolnień od podatku akcyzowego: 5. W przypadku zastosowania zwolnienia od akcyzy wyrobów węglowych zużywanych w pracach rolniczych, ogrodniczych, w hodowli ryb oraz w leśnictwie nie musi być spełniony warunek, o którym mowa w art. 31a ust. 4 ustawy. Brak obowiązku prowadzenia ewidencji w określonych przypadkach. Page 8
Prowadzenie ewidencji akcyzowej Proponowane zmiany Prowadzenie ewidencji nie będzie warunkiem zwolnienia z akcyzy zużycia wyrobów węglowych Obowiązek prowadzenia ewidencji zostanie nałożony na pośredniczący podmiot węglowy dokonujący sprzedaży wyrobów węglowych finalnemu nabywcy węglowemu Obowiązek prowadzenia ewidencji zostanie nałożony na pośredniczący podmiot węglowy używający wyrobów węglowych: do celów zarówno objętych zwolnieniem jak i do celów nieobjętych zwolnieniem, w podziale na miesiące, masę, a także według nazwy i pozycji CN. Ewidencja będzie mogła być zastąpiona ewidencją prowadzoną na potrzeby podatkowe lub księgowe inne niż podatek akcyzowy, pod warunkiem, iż będzie zawierała wszystkie wymagane dane. Page 9
Przemieszczanie wyrobów węglowych Obieg dokumentów - przykład Kopalnia dostarcza węgiel do nabywcy za pośrednictwem przewoźnika (transport samochodowy) Przewoźnik odbiera węgiel do przewozu z kopalni. Przewoźnik transportuje węgiel do miejsca odbioru, które znajduje się u nabywcy wyrobów. 3 7 2 8 1 5 6 4 (1) Kopalnia wystawia dokument dostawy w 3 egzemplarzach (2) Kopalnia zachowuje jeden egzemplarz (3) Kopalnia jeden egzemplarz przekazuje nabywcy (4) Kopalnia jeden egzemplarz dołącza do przemieszczanych wyrobów (5) Przemieszczenie jest udokumentowane egzemplarzem będącym w posiadaniu przewoźnika (6) i (7) Nabywca węgla potwierdza odbiór na egzemplarzu dołączonym do przemieszczanych wyrobów i przekazuje go Kopalni (8) Kopalnia dołącza otrzymany egzemplarz do posiadanego dokumentu dostawy Page 10
Przemieszczanie wyrobów węglowych Zagadnienia praktyczne Przemieszczenie wyrobów węglowych w ramach własnego przedsiębiorstwa (np. pomiędzy oddziałami) nie musi odbywać się na podstawie dokumentu dostawy - potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych prawa podatkowego; np.: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z 8.03.2012 r. (IPPP3/443-1575/11-6/JK), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji z 11.04.2012 r. (IPTPP3/443A-11/12-4/KK), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z 14.09.2012 r. (IBPP4/443-357/12/PH). Brak potwierdzenia przez odbiorcę na dokumencie dostawy lub brak dokumentu dostawy pozbawia podatnika prawa do zwolnienia chyba, że potwierdzenie widnieje w fakturze VAT, która zastępuje dokument dostawy - potwierdzenie w wyrokach sądów administracyjnych; np: Wyrok WSA w Gliwicach z 27.09.2012 r. (III SA/Gl 1160/12), Wyrok WSA w Gliwicach z 10.10.2012 r. (III SA/Gl 1161/12) Wyrok WSA w Gliwicach z 30.10.2012 r. (III SA/Gl 1159/12) Page 11
Przemieszczanie wyrobów węglowych Zmiany od 1 marca 2013 r. Zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 8 lutego 2013 r. w sprawie warunków stosowania niektórych zwolnień od podatku akcyzowego: 4. W przypadku: 1) sprzedaży na terytorium kraju przez pośredniczący podmiot węglowy podmiotowi korzystającemu ze zwolnienia, o którym mowa w art. 31a ust. 2 ustawy, 2) nabycia wewnątrzwspólnotowego przez podmiot korzystający ze zwolnienia, o którym mowa w art. 31a ust. 2 ustawy, 3) importu przez podmiot korzystający ze zwolnienia, o którym mowa w art. 31a ust. 2 ustawy wyrobów węglowych w ilości nieprzekraczającej 200 kg jednorazowo, dla zastosowania zwolnienia od akcyzy nie musi być spełniony warunek, o którym mowa w art. 31a ust. 3 pkt 3 ustawy. Brak obowiązku dołączania dokumentów dostawy do przemieszczanych wyrobów węglowych w ilości nieprzekraczającej 200 kg jednorazowo. Page 12
Akcyza od ubytków i strat węgla Obecne regulacje Definicja ubytków wyrobów akcyzowych ubytki to wszelkie straty: a) wyrobów akcyzowych, określonych w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, powstałe podczas stosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, z wyłączeniem strat powstałych podczas produkcji wyrobów energetycznych lub wyrobów tytoniowych, b) objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na przeznaczenie: napojów alkoholowych, wyrobów energetycznych przemieszczanych, a w przypadku podmiotu pośredniczącego, również magazynowanych; c) wyrobów węglowych przemieszczanych lub magazynowanych przez pośredniczący podmiot węglowy Page 13
Akcyza od ubytków i strat węgla Praktyczne zagadnienia (1) Ubytki powstające u pośredniczącego podmiotu węglowego a pozostałe straty powstające u podmiotów nie mających statusu pośredniczącego podmiotu węglowego Wyrok WSA w Gliwicach z 7.12.2012 r. (III SA/Gl 1414/12) Straty wyrobów węglowych powstające podczas ich przemieszczania i magazynowania przez spółkę, która nie jest pośredniczącym podmiotem węglowym, powstałe po potwierdzeniu odbioru wyrobów węglowych na dokumencie dostaw wystawionym przez pośredniczący podmiot węglowy nie są ubytkami w rozumieniu u.p.a. z 2008 r. i nie podlegają opodatkowaniu jako ubytki. Jeżeli ilość wyrobów węglowych wynikająca ze strat powstałych w spółce podczas ich przemieszczania i magazynowania, tj. powstałych po potwierdzeniu odbioru ich ilości na dokumencie dostawy wystawionym przez pośredniczący podmiot węglowy, nie została zużyta do celów objętych zwolnieniem z akcyzy, o którym mowa w art. 31a ust. 2 u.p.a. z 2008 r., ilość ta (strata wyrobów węglowych powstała w spółce) niezależnie od stopnia zawinienia spółki i okoliczności zewnętrznych podlega opodatkowaniu podatkiem akcyzowym na podstawie art. 9 ust. 1 pkt 6 u.p.a. z 2008 r., jako użycie wyrobów węglowych do celów innych niż wskazane. Page 14
Akcyza od ubytków i strat węgla Praktyczne zagadnienia (2) Ubytki powstające u pośredniczącego podmiotu węglowego a pozostałe straty powstające u podmiotów nie mających statusu pośredniczącego podmiotu węglowego Wyrok WSA w Krakowie z 7.12.2012 r. (I SA/Kr 1420/12) Straty w wyrobach węglowych będące następstwem ich właściwości fizyko-chemicznych nie mogą być zatem uznane z "użycie" wyrobów węglowych jest to bowiem okoliczność, która nie wynika z aktywności Wnioskodawcy lub innych podmiotów z których pomocy korzysta. Straty te są bowiem normalnym następstwem samego przemieszczania lub przechowywania wyrobów węglowych, nie wynikają one natomiast z ich użycia jako tych wyrobów. W związku z tym ponieważ takie straty w wyrobach węglowych powstałe u podmiotu niebędącego pośredniczącym podmiotem węglowym nie zostały wymienione w art. 9a ust 1 i 2 ustawy o podatku akcyzowym, jako zdarzenie podlegające opodatkowaniu, należy uznać, że nie podlegają one podatkowi akcyzowemu. Page 15
Akcyza od ubytków i strat węgla Planowane zmiany Zmiana definicji ubytków: ubytki to wszelkie straty: a) wyrobów akcyzowych, określonych w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, powstałe podczas stosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, z wyłączeniem strat powstałych podczas produkcji wyrobów energetycznych lub wyrobów tytoniowych, b) objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na przeznaczenie: napojów alkoholowych, wyrobów energetycznych, z wyjątkiem wyrobów węglowych, przemieszczanych, a w przypadku podmiotu pośredniczącego, również magazynowanych; c) wyrobów węglowych powstałe w trakcie ich przemieszczania na terytorium kraju w związku z wykonaniem czynności stanowiącej przedmiot opodatkowania akcyzą Wprowadzenie zwolnienia strat wyrobów węglowych powstałych u finalnego nabywcy, jeżeli w wyniku kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego albo postępowania podatkowego nie ustalono, że nastąpiło użycie tych wyrobów do celów innych niż zwolnione. Page 16
Zwolnienia od akcyzy dla węgla Obecne regulacje (1) Zwolnienie dla pośredniczącego podmiotu węglowego: 1) sprzedaż wyrobów węglowych na terytorium kraju przez pośredniczący podmiot węglowy pośredniczącemu podmiotowi węglowemu lub podmiotowi korzystającemu ze zwolnienia zużywanych wyrobów węglowych 2) dostawę wewnątrzwspólnotową wyrobów węglowych przez pośredniczący podmiot węglowy; 3) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów węglowych przez pośredniczący podmiot węglowy lub podmiot korzystający ze zwolnienia zużywanych wyrobów węglowych; 4) import wyrobów węglowych przez pośredniczący podmiot węglowy lub podmiot korzystający ze zwolnienia zużywanych wyrobów węglowych; 5) eksport wyrobów węglowych przez pośredniczący podmiot węglowy. Warunkiem zwolnienia jest: 1) pisemne powiadomienie właściwego naczelnika urzędu celnego o zamiarze rozpoczęcia działalności gospodarczej jako pośredniczący podmiot węglowy 2) posiadanie, przez pośredniczący podmiot węglowy, pisemnego potwierdzenia powiadomienia o zamiarze rozpoczęcia działalności gospodarczej jako pośredniczący podmiot węglowy 3) dołączenie do przemieszczanych wyrobów węglowych dokumentu dostawy. Page 17
Zwolnienia od akcyzy dla węgla Obecne regulacje (2) Zwolnienie wyrobów węglowych zużywanych: 1) w procesie produkcji energii elektrycznej; 2) w procesie produkcji wyrobów energetycznych; 3) przez gospodarstwa domowe, organy administracji publicznej, jednostki Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej i inne podmioty uprawnione 4) do przewozu towarów i pasażerów koleją; 5) do łącznego wytwarzania ciepła i energii elektrycznej; 6) w pracach rolniczych, ogrodniczych, w hodowli ryb, oraz w leśnictwie; 7) w procesach mineralogicznych, elektrolitycznych i metalurgicznych oraz do redukcji chemicznej; 8) przez zakłady energochłonne do celów opałowych; 9) przez podmioty gospodarcze, w których wprowadzone zostały w życie systemy prowadzące do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej. Warunkiem zwolnienia prowadzenie ewidencji wyrobów węglowych zużywanych z wyłączeniem podmiotów wymienionych w pkt. 3. Page 18
Zwolnienia od akcyzy dla węgla Zagadnienia praktyczne Zwolnieniu podlega zużycie wyrobów akcyzowych na cele opałowe wyroby węglowe są wyrobami akcyzowymi gdy są zużywane na cele opałowe Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 12.03.2012 r. (IPTPP3/443A-49/11-2/BJ) należy stwierdzić, iż wyrobem akcyzowym jest m.in. wyrób o podanym przez Wnioskodawcę kodzie CN 2702 10 00, jeżeli jest przeznaczony do celów opałowych. Należy wyraźnie podkreślić, iż ten sam produkt, używany w innych celach niż cel opałowy nie jest wyrobem akcyzowym oraz nie podlega ustawie o podatku akcyzowym i nie jest opodatkowany akcyzą. ( ) Zużycie wyrobu węglowego w rozumieniu ustawy następuje wyłącznie poprzez użycie tego wyrobu do celów opałowych, tak więc w zdarzeniu przyszłym opisanym przez Wnioskodawcę zużycie pyłu węgla brunatnego następuje poprzez ogrzanie kruszywa podczas produkcji mieszanek mineralno-bitumicznych, będących wyrobem energetycznym w rozumieniu ustawy o podatku akcyzowym. Page 19
Zwolnienia od akcyzy dla węgla Planowane zmiany (1) Zwolnienie czynności podlegających opodatkowaniu, których przedmiotem są wyroby węglowe przeznaczone do celów opałowych: 1) w procesie produkcji energii elektrycznej; 2) w procesie produkcji wyrobów energetycznych; 3) przez gospodarstwo domowe, organ administracji publicznej, jednostkę Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej, i inne podmioty uprawnione; 4) do przewozu towarów i pasażerów koleją; 5) do łącznego wytwarzania ciepła i energii elektrycznej; 6) w pracach rolniczych, ogrodniczych, w hodowli ryb, oraz w leśnictwie; 7) w procesach mineralogicznych, elektrolitycznych i metalurgicznych oraz do redukcji chemicznej; 8) przez zakład energochłonny wykorzystujący wyroby węglowe; 9) przez podmiot gospodarczy, w którym wprowadzony został w życie system prowadzący do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej. Page 20
Zwolnienia od akcyzy dla węgla Planowane zmiany (2) Warunkiem zwolnienia zużycia wyrobów węglowych ma być: 1) w przypadku sprzedaży wyrobów węglowych na terytorium kraju finalnemu nabywcy węglowemu wystawienie przez podmiot sprzedający wyroby węglowe dokumentu dostawy lub faktury, jeżeli określa ona pozycję CN wyrobów węglowych, ich ilość w jednostkach masy i ich przeznaczenie uprawniające do zwolnienia od akcyzy, oraz potwierdzenie podpisem nabycia tych wyrobów przez finalnego nabywcę węglowego (podpis na dokumencie dostawy, fakturze lub w umowie); 2) w przypadku nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów węglowych przez finalnego nabywcę węglowego udokumentowanie nabycia wewnątrzwspólnotowego fakturą wystawioną przez sprzedawcę wyrobów węglowych lub dokumentem dostawy potwierdzającym to nabycie i określającym przeznaczenie tych wyrobów; 3) w przypadku importu wyrobów węglowych przez finalnego nabywcę węglowego udokumentowanie importu dokumentami wymaganymi przez przepisy prawa celnego. Page 21
Sesja pytań Page 22
Stefan Majerowski Doradca podatkowy Office: +48 22 557 7076 Mobile: +48 516 089 661 E-mail: stefan.majerowski@pl.ey.com Ernst & Young Doradztwo Podatkowe Sp. z o.o. Rondo ONZ 1 00-124 Warszawa