Sporzàdzanie skargi i skargi kasacyjnej

Transkrypt

1 Krzysztof Majczyk Sporzàdzanie skargi i skargi kasacyjnej w post powaniu sàdowoadministracyjnym z uwzgl dnieniem spraw podatkowych Komentarz praktyczny z orzecznictwem Wzory pism procesowych i kazusy PRAWO SÑDOWE PRAWO SÑDOWE PRAWO SÑDOWE

2 Krzysztof Majczyk Sporzàdzanie skargi i skargi kasacyjnej w post powaniu sàdowoadministracyjnym z uwzgl dnieniem spraw podatkowych PRAWO SÑDOWE Komentarz praktyczny z orzecznictwem Wzory pism procesowych i kazusy Wydawnictwo C.H. Beck Warszawa 2013

3 Wydawca: Wioleta Beczek Projekt okładki: GRAFOS Wydawnictwo C.H. Beck 2013 Wydawnictwo C.H. Beck Sp. z o.o. ul. Bonifraterska 17, Warszawa Skład i łamanie: GRAFOS Druk i oprawa: Elpil, Siedlce ISBN ISBN e-book

4 Wprowadzenie... XV Wykaz skrótów... XXI Część I. Skargi przed WSA w sprawach administracyjnych (w szczególności w sprawach podatkowych)... 1 Rozdział 1. Komentarz do skarg przed WSA w sprawach administracyjnych (w szczególności w sprawach podatkowych) Pojęcia ogólne Istota kasacyjnego sądownictwa administracyjnego w sprawach administracyjnych (w szczególności w sprawach podatkowych) Przynależność spraw administracyjnych i spraw podatkowych do prawnych relacji człowieka wobec państwa Istota tzw. kasacyjnego sądownictwa administracyjnego w sprawach administracyjnych, w szczególności w sprawach podatkowych Zasady dwuinstancyjnego sądownictwa administracyjnego w sprawach administracyjnych (w tym w sprawach podatkowych) Sprawa administracyjna i podatkowa pojęcia Pojęcie sprawy administracyjnej jako pierwotnego węzła administracyjnego Pojęcie sprawy podatkowej jako pierwotnego węzła podatkowego Pojęcie sprawy administracyjnej jako sprawy podobnej do sprawy podatkowej Procedury sądowoadmnistracyjne w sprawach administracyjnych i podatkowych z zakresu kontroli działalności administracji publicznej, w tym administracji podatkowej III

5 1.5. Cele i funkcje skarg przed WSA w sprawach administracyjnych (w tym w sprawach podatkowych) Cele skarg przed WSA w sprawach administracyjnych (w tym w sprawach podatkowych) Funkcje skarg przed WSA w sprawach administracyjnych (oraz w sprawach podatkowych) Charakter prawny skarg przed WSA w sprawach administracyjnych (oraz w sprawach podatkowych) Charakter prawny skarg przed WSA w sprawach administracyjnych Przesłanki dopuszczalności skarg przed WSA w sprawach administracyjnych (oraz w sprawach podatkowych) Formalne i materialne przesłanki dopuszczalności skarg przed WSA w sprawach administracyjnych Materialne przyczyny niedopuszczalności skarg do sądów administracyjnych oraz ich skutki Sądy właściwe do przyjęcia skarg przed WSA w sprawach administracyjnych (w tym w sprawach podatkowych) Pośredni tryb wnoszenia skarg do sądów administracyjnych Legitymacje procesowe do złożenia skarg przed WSA w sprawach administracyjnych (oraz w sprawach podatkowych) Pełnomocnictwa procesowe do reprezentacji stron w postępowaniach skargowych przed WSA w sprawach administracyjnych (w tym w sprawach podatkowych) Pojęcie i rodzaje pełnomocnictw procesowych przed sądami administracyjnymi Opłaty sądowe od skarg sądowych Pełnomocnictwa procesowe do reprezentacji stron w postępowaniach skargowych przed WSA w sprawach podatkowych Pełnomocnictwa procesowe do reprezentacji stron dla doradców podatkowych przed WSA w sprawach administracyjnych (oraz w sprawach podatkowych) Skargi przed WSA w sprawach administracyjnych (oraz w sprawach podatkowych) jako ogólne pisma sądowe Ogólne wymogi formalne skarg składanych do sądów administracyjnych Szczególne wymogi formalne skarg składanych do sądów administracyjnych IV

6 Skargi przed WSA w sprawach podatkowych jako szczególne pisma sądowe (jako skargi sądowe). Wymogi fiskalne skarg do sądów administracyjnych Doręczenia pism w postępowaniach ze skarg przed WSA w sprawach administracyjnych (oraz w sprawach podatkowych) Terminy wnoszenia skarg przed WSA w sprawach administracyjnych (oraz w sprawach podatkowych) Podstawy formalne skarg przed WSA w sprawach administracyjnych (oraz w sprawach podatkowych) Podstawy formalne skarg przed WSA w sprawach administracyjnych Instytucja rozpoznawania skarg pierwszoinstancyjnych przez Naczelny Sąd Administracyjny Instytucja bezpośredniego rozpatrzenia sprawy sądowej przez administracyjny sąd odwoławczy Formalizm administracyjnych sądów odwoławczych odmawiających bezpośredniego rozpoznawania spraw sądowych Bezpośrednie rozpoznawanie spraw sądowych przez administracyjny sąd odwoławczy według stanu sprawy przyjętego w wyroku pierwszoinstancyjnym Prawo strony do zwrotu kosztów postępowania za obie instancje sądowe Bezprawie judykacyjne; normy bezprawia jako normy naruszenia prawa przez organy państwa Pojęcie bezprawia jako naruszeń relacji prawnych drugiego typu przez państwo Pojęcie prawa, w tym prawa administracyjnego, w szczególności prawa podatkowego Ogólne pojęcie normy prawnej w relacjach prawnych Definicja bezprawia judykacyjnego jako naruszenie relacji prawnych państwa do ludzi skutkujące powstaniem relacji prawnych ludzi do państwa Pojęcie naruszeń normatywnych zachowań organów administracyjnych wobec osób obciążonych ciężarami administracyjnymi Pojęcie relacji prawnych drugiego typu czyli normatywnych zachowań organów administracyjnych wobec osób obciążonych ciężarami administracyjnymi V

7 2.2. Stronniczość hierarchiczna organów podatkowych i ich zawisłość od ministra ds. budżetu państwa przyczynami stosowania zasady in dubio pro fisco Złożona, pozioma stronniczość naczelników urzędów skarbowych jako stron i jednocześnie organów postępowań w sprawach podatkowych Pojęcie instytucjonalne (opisowe) i normatywne (dyrektywalne) bezprawia judykacyjnego w prawie administracyjnym oraz pojęcie instytucjonalne (opisowe) i normatywne (dyrektywalne) bezprawia judykacyjnego w prawie podatkowym Pojęcie urzędniczego podatkowego bezprawia judykacyjnego Pojęcie sądowego podatkowego bezprawia judykacyjnego Pojęcie bezprawia judykacyjnego; pojęcie normy bezprawia; pojęcie normy naruszenia prawa przez organy państwa Urzędnicze podatkowe bezprawie judykacyjne. Struktura wewnętrzna norm prawa podatkowego w relacjach prawnych drugiego typu (relacjach organów podatkowych do stron) Naruszenia norm materialnego prawa cywilnego (norm relacji prawnych drugiego typu) przez organy podatkowe Naruszenia norm materialnego prawa cywilnego przez organy podatkowe w sprawach podatkowych w ogólności Naruszenia norm materialnego prawa cywilnego przez organy podatkowe w sprawach podatkowych w szczególności Normy naruszeń materialnego prawa cywilnego lub nieskuteczne usiłowania ustalenia przez organy podatkowe braków przedmiotowych elementów (części składowych) czynności cywilnoprawnych Normy naruszeń materialnego prawa cywilnego ustaleń istnienia (lub nieistnienia) przez organy podatkowe oświadczeń (zamiarów) woli stron czynności cywilnoprawnych polegających na brakach podmiotowych elementów (części składowych) czynności cywilnoprawnych VI

8 Normy naruszeń materialnego prawa cywilnego udowodnienia przez organy podatkowe istnienia (lub nieistnienia) wad oświadczeń woli stron czynności cywilnoprawnych polegających na brakach swobód czynności prawnych (swobód umów) Normy naruszeń materialnego prawa cywilnego udowodnienia przez organy podatkowe wad oświadczeń woli stron czynności prawnych Normy naruszeń materialnego prawa cywilnego udowodnienia przez organy podatkowe wad oświadczeń woli stron czynności prawnych polegające albo na braku woli wewnętrznej, albo na woli wewnętrznej niewywoływania skutków prawnych lub wywoływania innych skutków prawnych niż wyrażone w oświadczeniu woli Normy naruszeń materialnego prawa cywilnego udowodnienia przez organy podatkowe wad skutecznych prawnie oświadczeń woli stron czynności prawnych Normy naruszeń materialnego prawa cywilnego udowodnienia przez organy podatkowe wad oświadczeń woli stron czynności prawnych polegających na sprzeczności woli zewnętrznej (oświadczenia woli) z wolą wewnętrzną Normy naruszeń materialnego prawa cywilnego udowodnienia przez organy podatkowe wad oświadczeń woli stron czynności prawnych polegających na sprzeczności woli zewnętrznej (oświadczenia woli) z wolą wewnętrzną, czyli na brakach świadomości lub swobody VII

9 Normy naruszeń materialnego prawa cywilnego udowodnienia przez organy podatkowe wad oświadczeń woli stron czynności prawnych polegających na sprzeczności woli zewnętrznej (oświadczenia woli) z wolą wewnętrzną, czyli na błędach Normy naruszeń materialnego prawa cywilnego udowodnienia przez organy podatkowe wad oświadczeń woli stron czynności prawnych polegających na sprzeczności woli zewnętrznej (oświadczenia woli) z wolą wewnętrzną, czyli na groźbach Normy naruszeń materialnego prawa cywilnego udowodnienia przez organy podatkowe wad oświadczeń woli stron czynności prawnych polegających na sprzeczności woli zewnętrznej (oświadczenia woli) z wolą wewnętrzną, czyli na pozornościach Normy naruszeń materialnego prawa cywilnego lub nieskuteczne usiłowania udowodnienia przez organy podatkowe przesłanek wadliwości czynności cywilnoprawnych Normy naruszeń materialnego prawa cywilnego udowodnienia przez organy podatkowe skutków nieważności czynności prawnych Normy naruszeń materialnego prawa cywilnego udowodnienia przez organy podatkowe wzruszalności czynności cywilnoprawnych (zaczepialności, nieważności względnej) Normy naruszeń materialnego prawa cywilnego lub nieskuteczne usiłowania udowodnienia przez VIII

10 organy podatkowe wad oświadczeń woli stron czynności prawnych polegających na bezskutecznościach zawieszonych czynności prawnych Normy naruszeń materialnego prawa cywilnego lub nieskuteczne usiłowania udowodnienia przez organy podatkowe wad oświadczeń woli stron czynności prawnych polegających na bezskutecznościach względnych czynności prawnych Bezprawie judykacyjne; norma bezprawia; norma naruszenia prawa przez organy państwa Struktura wewnętrzna norm prawa podatkowego w relacjach prawnych drugiego typu (relacjach organów podatkowych do stron) Naruszenia przez organy podatkowe norm procesów cywilnych zawartych w Kodeksie postępowania cywilnego Naruszenia przez organy podatkowe norm odrębnych postępowań cywilnych zawartych w Kodeksie postępowania cywilnego Naruszenia przez organy podatkowe norm nieprocesowych postępowań cywilnych Naruszenia przez organy podatkowe norm cywilnego postępowania pomocniczego Naruszenia przez organy podatkowe norm zawierających pojęcie dróg sądowych w postępowaniach cywilnych Naruszenia przez organy podatkowe praw stron do powództw przed sądami powszechnymi Naruszenia przez organy podatkowe norm powództw z żądaniami ustaleń istnień lub nieistnień stosunków prawnych Naruszenia przez organy podatkowe norm powództw o ukształtowanie praw lub stosunków prawnych Naruszenia przez organy podatkowe skutków doręczeń wyroków cywilnych z uzasadnieniami Naruszenia przez organy podatkowe norm nakazów zapłat w cywilnych postępowaniach nakazowych Naruszenia przez organy podatkowe norm cywilnych postanowień sądowych Naruszenia przez organy podatkowe prawomocności cywilnych orzeczeń sądowych IX

11 4.10. Naruszenia przez organy podatkowe norm cywilnych postępowań nieprocesowych Naruszenia przez organy podatkowe wykonalności i skuteczności cywilnych orzeczeń sądowych Naruszenia przez organy podatkowe złożonych strukturalnie elementów norm podatkowoprawnych, w tym proceduralnych norm cywilnych stanowiących hipotezy materialnych norm podatkowych (norm relacji prawnych drugiego typu) Nieuzasadnione prawnie stanowiska organów podatkowych co do ustaleń dat uprawomacniania się orzeczeń sądów powszechnych o stwierdzenie nabycia spadków Dowody podatkowe w postępowaniach podatkowych Dokumenty prywatne jako dowody podatkowe w postępowaniach podatkowych Dowody księgowe (dowody podatkowe) jako dowody w podatkowych postępowaniach dowodowych Zgodność z prawem, rzetelność i niewadliwość dokumentów prywatnych Zakazy stosowania szacowania przez organy podatkowe Księgi podatkowe jako dowody w postępowaniach podatkowych Pozostałe środki dowodowe, w tym podatkowe dokumenty urzędowe jako dowody podatkowe w postępowaniach podatkowych Dokumenty urzędowe Osobowe środki dowodowe Informacje w postępowaniach dowodowych Kasy rejestrujące Rozdział 2. Orzecznictwo Orzecznictwo WSA w sprawach administracyjnych (oraz w sprawach podatkowych) Zasada zaufania do organów podatkowych Zasada prawdy obiektywnej Zasada czynnego udziału stron w postępowaniu Zasada in dubio pro tributario Zasada protokolarności postępowania dowodowego Zasada jedności materialnej sprawy podatkowej przy wielości postępowań podatkowych Zasada przywracalności terminów procesowych Zasada szybkości postępowania sądowego (ekonomiki procesowej) X

12 1.9. Zasada badania z urzędu interesu prawnego i interesu publicznego stron skarżących Zasada szerokiego rozumienia organizacji społecznych reprezentujących interesy publiczne w sprawach administracyjnych i podatkowych w sądach administracyjnych Zasada zakazująca nadawania zdolności sądowych organom administracyjnym pierwszej instancji Zasada zakazująca formalistycznego zawężania stronom prawa do reprezentacji przez pełnomocników Zasada uprawnienia stron do ustanawiania pełnomocnictw w toczących się i przyszłych postępowaniach administracyjnych (podatkowych) oraz postępowaniach sądowoadministracyjnych Orzecznictwo Trybunału Konstytucyjnego Rozdział 3. Wzory skarg administracyjnych przed WSA w sprawach podatkowych Skarga przed WSA w sprawach podatkowych (podstawa materialna) wzór skargi in abstracto Skarga przed WSA w sprawach administracyjnych (oraz w sprawach podatkowych) (podstawa proceduralna) wzór skargi in abstracto Rozdział 4. Kazusy ze wzorami skarg przed WSA w sprawach administracyjnych (w szczególności w sprawach podatkowych) Naruszenia elementów przedmiotowo istotnych czynności materialnego prawa cywilnego Naruszenia elementów podmiotowo istotnych czynności materialnego prawa cywilnego Naruszenia zasady swobody umów materialnego prawa cywilnego Naruszenia zasady swobody umów materialnego prawa cywilnego Naruszenia zasady zgodności woli czynności materialnego prawa cywilnego Naruszenia zasady jasności woli czynności materialnego prawa cywilnego Naruszenia zasad zgodności woli wewnętrznej z wolą zewnętrzną materialnego prawa cywilnego Naruszenia zasad świadomości lub zasad swobody woli w materialnym prawie cywilnym Naruszenia zasad niewadliwości czynności materialnego prawa cywilnego polegających na bezbłędności XI

13 10. Naruszenia zasad niewadliwości czynności materialnego prawa cywilnego polegających na braku podejmowania działań pod wpływem groźby Naruszenia zasad niewadliwości materialnego prawa cywilnego polegających na podejmowaniu czynności nie dla pozoru Naruszenia zasad niewadliwości czynności materialnego prawa cywilnego Naruszenia zasad braków nieważności czynności materialnego prawa cywilnego Naruszenia zasad braku wzruszalności czynności materialnego prawa cywilnego Naruszenia zasad braku niezupełności czynności materialnego prawa cywilnego Część II. Skarga kasacyjna przed NSA w sprawach administracyjnych oraz w sprawach podatkowych Rozdział 1. Komentarz do tzw. kasacyjnej skargi sądowej przed NSA w sprawach administracyjnych oraz w sprawach podatkowych Sądowa skarga kasacyjna przed NSA w sprawach administracyjnych oraz w sprawach podatkowych Przedmiot skarg kasacyjnych przed NSA Sąd właściwy do przyjęcia skargi kasacyjnej przed NSA w sprawach administracyjnych oraz w sprawach podatkowych Podmioty uprawnione do wniesienia skargi kasacyjnej przed NSA w sprawach podatkowych Przymus radcowsko-adwokacki w postępowaniu ze skargi kasacyjnej przed NSA w sprawach administracyjnych oraz w sprawach podatkowych Skargi kasacyjne przed NSA w sprawach administracyjnych jako ogólne pismo sądowe Skarga kasacyjna przed NSA w sprawach administracyjnych oraz w sprawach podatkowych jako szczególne pismo sądowe Doręczenia w postępowaniach ze skarg kasacyjnych przed NSA w sprawach administracyjnych oraz w sprawach podatkowych Podstawy kasacyjne skarg kasacyjnych Wymogi fiskalne skarg kasacyjnych Rozpoznania skarg kasacyjnych przed NSA w sprawach administracyjnych i w sprawach podatkowych w granicach zaskarżenia i w granicach podstaw XII

14 2. Wiążąca wykładnia prawa podatkowego dokonywana przez NSA w roli sądu kasacyjnego (sądu prawa) Wykładnia konkretna prawa w danej sprawie sądowoadministracyjnej Wykładnicze uchwały NSA (7) Rozdział 2. Orzecznictwo NSA w sprawach administracyjnych (oraz w sprawach podatkowych) Zasada wzbudzania zaufania do organów podatkowych Zasada prawdy obiektywnej Zasada czynnego udziału stron w postępowaniu administracyjnym Zasada pisemności postępowania podatkowego Zasada in dubio pro tributario Zasada pomocy Zasada ekonomiki procesowej Zasada jawności (art. 10 PrPostSAdm) Zasada ochrony prawa przedmiotowego (art. 8 PrPostSAdm) Zasada samodzielnego rozstrzygania zagadnień wstępnych (art. 11 PrPostSAdm) Rozdział 3. Wzory skarg kasacyjnych przed NSA w sprawach administracyjnych (oraz w sprawach podatkowych) Skarga kasacyjna przed NSA w sprawach administracyjnych (oraz w sprawach podatkowych) (podstawa materialna) wzór skargi in abstracto Skarga kasacyjna przed NSA w sprawach administracyjnych (oraz w sprawach podatkowych) (podstawa proceduralna) wzór skargi in abstracto Rozdział 4. Kazusy Przywrócenie terminu przez organ podatkowy do złożenia odwołania Skarga o stwierdzenie przedawnienia decyzji podatkowej Skarga o uznanie pełnomocnictwa procesowego Skarga o stwierdzenie nieważności aktu administracyjnego (podatkowego) Wykonywanie pełnomocnictwa w sprawie podatkowej Skarga na bezprawie judykacyjne sądowe w zakresie obowiązków dowodowych sądu XIII

15

16 Wprowadzenie Książka składa się z dwóch części, z części pierwszej poświęconej skargom sądowym w sprawach podatkowych oraz z części drugiej poświęconej sądowym środkom odwoławczym, czyli tzw. sądowym skargom kasacyjnym w sprawach podatkowych. Pierwsza część poświęcona skargom sądowym w sprawach podatkowych składa się z czterech rozdziałów. Rozdział pierwszy jest komentarzem do skarg sądowych przed WSA w sprawach podatkowych, poświęconym omówieniu procesowej instytucji skargi sądowoadministracyjnej, przede wszystkim zaś norm naruszeń złożonych norm podatkowych. Przed częścią dogmatyczną dokonano niezbędnej rekonstrukcji pojęcia bezprawia judykacyjnego organów podatkowych oraz sądów administracyjnych w sprawach podatkowych. Rekonstrukcja pojęcia bezprawia judykacyjnego umożliwiła rekonstrukcję typów norm naruszeń prawa podatkowego od organów podatkowych oraz od sądów administracyjnych w sprawach podatkowych, począwszy od uznania materialnych i procesowych norm prawa cywilnego za niezbędne i pierwsze elementy materialnych norm podatkowych, zwłaszcza przez stanowiące ich dyspozycje normy podatkowe sensu stricto (normy podatkowego prawa materialnego i procesowego), aż do sankcji normatywnych uprawniających ofiary, czyli pokrzywdzonych wskutek naruszeń, do roszczeń procesowych o wyeliminowanie naruszeń i z obiegów prawnopodatkowych oraz do pociągania do odpowiedzialności przedstawicieli organów podatkowych oraz sędziów sądów administracyjnych jako funkcjonariuszy publicznych nadużywających władzy publicznej ze szkodą dla interesów prywatnych na podstawie art. 231 KK. XV

17 Wprowadzenie Rozdział drugi to orzecznictwo WSA w sprawach podatkowych oraz orzecznictwo TK w sprawach administracyjnych (oraz w sprawach podatkowych). Rozdział trzeci składa się z dwóch wzorów skargi (in abstracto) przed WSA w sprawach podatkowych. Pierwszy wzór dotyczy skargi sądowoadministracyjnej przed WSA z zarzutami materialnymi stron (z zarzutami naruszeń przez organy podatkowe materialnego prawa podatkowego) oraz z ich rozwinięciami w postaci uzasadnienia zarzutów materialnych; drugi wzór dotyczy skargi sądowoadministracyjnej przed WSA z zarzutami proceduralnymi stron, w szczególności z zarzutami naruszania przez organy podatkowe proceduralnego prawa podatkowego, oraz z ich rozwinięciami w postaci uzasadnienia zarzutów proceduralnych. Rozdział czwarty stanowi najważniejsze elementy wszystkich tomów książki, mianowicie kazusy wraz ze wzorami skarg przed WSA w sprawach podatkowych. Kazusy sądowoadministracyjne w sprawach podatkowych składają się z czterech części. Pierwszymi elementami kazusów są stany faktycznopodatkowe, które są wspólne dla każdego z kazusów, czyli wspólne dla wszystkich pism stron w sprawach podatkowych i sądowych oraz pism stron w sprawach podatkowych zawartych w danym kazusie. Istotnymi elementami kazusów są wzory pism odwołań stron w sprawach podatkowych i skarg przed WSA w sprawach podatkowych oraz szczegółowe objaśnienia do poszczególnych wzorów skarg w sprawach podatkowych. Najważniejszymi wzorami w kazusach są wzory skarg przed WSA w sprawach podatkowych wraz z objaśnieniami. Część druga książki poświęcona sądowym środkom odwoławczym, czyli tzw. kasacyjnym skargom sądowym w sprawach podatkowych, składa się z czterech rozdziałów. Rozdział pierwszy jest komentarzem do sądowych środków odwoławczych, czyli tzw. kasacyjnych skarg sądowych w sprawach podatkowych przed NSA, poświęconym omówieniu nie tylko procesowej instytucji tzw. kasacyjnej skargi sądowoadministracyjnej w sprawach podatkowych, ale przede wszystkim normom naruszeń złożonych norm podatkowych przez wojewódzkie sądy administracyjne. Rozdział drugi składa się z dwóch wzorów sądowej skargi kasacyjnej (in abstracto) przed NSA w sprawach podatkowych. Pierwszy XVI

18 Wprowadzenie wzór dotyczy skargi kasacyjnej przed NSA z zarzutami materialnymi stron (z zarzutami naruszeń przez sądy administracyjne materialnego prawa podatkowego) oraz z ich rozwinięciami w postaci uzasadnienia zarzutów materialnych. Drugi wzór dotyczy skargi kasacyjnej przed NSA z zarzutami proceduralnymi stron dwojakiego rodzaju, z zarzutami naruszeń przez wojewódzkie sądy administracyjne proceduralnego prawa podatkowego, jak i z zarzutami naruszeń przez wojewódzkie sądy administracyjne prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi oraz z ich rozwinięciami w postaci uzasadnień zarzutów proceduralnych. Rozdział trzeci to orzecznictwo sądowe i trybunalskie w sprawach podatkowych z podziałem na orzecznictwo odwoławczego sądu administracyjnego, czyli NSA, w sprawach podatkowych oraz na orzecznictwo TK w sprawach podatkowych. Rozdział czwarty stanowią najważniejsze elementy wszystkich części książki, mianowicie kazusy wraz ze wzorami tzw. skarg kasacyjnych przed NSA w sprawach podatkowych. Kazusy sądowoadministracyjne w sprawach podatkowych składają się z czterech części. Pierwszymi elementami kazusów sądowych są stany faktycznopodatkowe (właściwie sytuacje faktyczne określone przez normy materialnego bądź proceduralnego prawa cywilnego), które są wspólne dla każdego z kazusów, czyli wspólne dla wszystkich pism podatkowych oraz sądowych pism stron w sprawach podatkowych zawartych w danym kazusie. Istotnymi elementami kazusów są wzory odwołań w sprawach podatkowych, wzory skarg przed WSA w sprawach podatkowych, wzory tzw. skarg kasacyjnych przed NSA w sprawach podatkowych oraz objaśnienia do poszczególnych skarg w sprawach podatkowych. Najważniejszymi wzorami w kazusach sądowych są wzory skarg przed WSA w sprawach podatkowych wraz objaśnieniami, a przede wszystkim, wzory tzw. sądowych skarg kasacyjnych przed NSA w sprawach podatkowych. Wyżej wymienione kazusy podzielono według typowych grup zarzutów naruszeń cywilnego prawa materialnego lub naruszeń cywilnego prawa procesowego, we wszystkich typach zarzutów procesowych przeprowadzono konkretną sprawę podatkową, począwszy od krótkiego podatkowoprawnego stanu faktycznego (właściwie począwszy od opisu sytuacji faktycznej opartej na normach XVII

19 Wprowadzenie materialnego lub proceduralnego prawa cywilnego), w którym opisano istotę sporu administracyjno-podatkowego między stroną a państwem (podatkowym organem jurysdykcyjnym), następnie na wszystkich szczeblach (instancjach), zarówno podatkowych (zwłaszcza przed naczelnikiem i dyrektorem izby skarbowej), jak i na wszystkich szczeblach sądowych (przed WSA, jak i przed NSA), oraz uwzględniając wszelkie zwyczajne procedury podatkowe i zwyczajne procedury sądowoadministracyjne w sprawach podatkowych; od odwołania podatkowego przez skargę do WSA w sprawie podatkowej, aż do skargi kasacyjnej przed NSA w danej konkretnej sprawie podatkowej. Wszystkie pisma procesowe (czy to pisma podatkowe stron, czy to sądowe pisma stron) zawarte w danej grupie zarzutów dotyczą jednego konkretnego sporu podatkowego w konkretnej sprawie podatkowej, co oznacza, że wiąże je jeden i ten sam tzw. podatkowy stan faktyczny (jeden i ten sam podmiot występujący najpierw jako strona czynności cywilnoprawnej, najczęściej strona umowy cywilnoprawnej, potem jako podatnik czy płatnik, następnie jako strona podczas podatkowego postępowania kontrolnego, jurysdykcyjnego postępowania podatkowego, strona odwołująca się podczas postępowania podatkowego i odwoławczego, wreszcie jako skarżący przed wojewódzkim sądem administracyjnym, następnie jako strona skarżąca przed NSA; w/w problematyka, z racji rozmiarów pozycji, być może będzie uwzględniona w innej publikacji autora. Struktura książki umożliwia dokonanie znacznej ilości skrótów w treści kolejnych pism podatkowych i pism sądowych stron oraz pozwala na znaczną ilość odesłań w objaśnieniach zawartych przy każdej konkretnej sprawie podatkowej, opisanej w danym typie zarzutów procesowych. W każdej skardze sądowej znajdują się złożone konstrukcje normatywne zarzutów procesowych wobec naruszeń prawa dokonanych przez organy podatkowe w decyzjach i postanowieniach podatkowych. Każda skarga sądowa, bez względu na instancję sądową, zawiera zarzuty dwojakiego rodzaju: przede wszystkim podatkowe zarzuty materialne, jak i podatkowe zarzuty proceduralne. Po pierwsze, każda skarga sądowa, bez względu na instancję, zawiera zarzuty XVIII

20 Wprowadzenie naruszeń materialnego prawa cywilnego w sprawach podatkowych przez organy podatkowe, które mogą być wykorzystane nie tylko w sprawach podatkowych, lecz także w sprawach administracyjnych z zakresu administracyjnego prawa gospodarczego, prawa rejestracyjno-koncesyjnego, prawa inwestycyjnego, prawa budowlanego, prawa wodnego, prawa leśnego itp.; gros skarg sądowych stanowią jednak zarzuty naruszeń materialnego prawa cywilnego w sprawach podatkowych przez organy podatkowe w podatku PIT, CIT, VAT lub PCC, zwłaszcza w zakresie wad wykładni woli stron czynności cywilnoprawnych przez organy podatkowe. Każda skarga sądowa, bez względu na instancję, zawiera zarzuty procesowe naruszeń proceduralnego prawa podatkowego przez organy podatkowe; gros skarg sądowych stanowią zarzuty procesowe wobec naruszeń proceduralnego prawa podatkowego przez organy podatkowe nadające się do uniwersalizacji, właśnie ze względu na naruszenia materialnego i procesowego prawa cywilnego, także w sprawach administracyjnych. Konkretna tzw. skarga kasacyjna jest wewnętrznie spójna, tj. zawiera zestaw dwóch typów zarzutów. Zawiera zarówno zarzuty stron przeciw organom podatkowym co do naruszeń materialnego prawa podatkowego ze szczególnym uwzględnieniem zarzutów stron przeciw organom podatkowym co do naruszeń cywilnego prawa materialnego, jak i zarzuty przeciw sądom administracyjnym co do naruszeń materialnego prawa podatkowego, ze szczególnym uwzględnieniem zarzutów naruszeń cywilnego prawa materialnego. Oraz drugiego rodzaju zarzuty, mianowicie zarzuty naruszeń przez sądy podatkowego prawa procesowego (proceduralnego) w materialnych sprawach podatkowych (jako sporów powstałych głównie z powodu naruszenia przez organy podatkowe norm materialnego lub proceduralnego prawa cywilnego) z możliwością uniwersalizacji zarzutów przeciw sądom administracyjnym naruszeń podatkowego prawa procesowego (proceduralnego) w sprawach podatkowych na naruszenia przez sądy administracyjne naruszeń administracyjnego prawa procesowego w materialnych sprawach administracyjnych (jako sporów powstałych głównie z powodu naruszenia materialnego lub procesowego prawa cywilnego). XIX