Instrukcja sporządzania sprawozdania finansowego przez podległe jednostki organizacyjne Gminy Wałbrzych

Transkrypt

1 Załącznik Nr 1 do Zarządzenia Nr 218/08 Prezydenta Miasta Wałbrzycha z dnia r. Instrukcja sporządzania sprawozdania finansowego przez podległe jednostki organizacyjne Gminy Wałbrzych Ilekroć w instrukcji jest mowa o: 1 1. ustawie o rachunkowości rozumie się przez to ustawę z dnia 29 września 1994r. o rachunkowości (tekst jednolity Dz. U. z 2002r. nr 76, poz. 694 z późn. zmianami), 2. rozporządzeniu rozumie się przez to rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz niektórych jednostek sektora finansów publicznych z dnia ( Dz.U. z 2006r. nr 142, poz z późn. zmianami), 3. ustawie o finansach publicznych rozumie się przez to ustawę z dnia 30 czerwca 2005 r. o finansach publicznych ( Dz. U. z 2005r. nr 249, poz z późn. zmianami), 4. jednostkach- rozumie się przez to wszystkie jednostki budżetowe oraz zakłady budżetowe Gminy Wałbrzych. 2 Niniejsza instrukcja sporządzania sprawozdania finansowego dotyczy wszystkich jednostek budżetowych oraz zakładów budżetowych Gminy Wałbrzych sporządzających sprawozdanie na dzień 31 grudnia każdego roku. 1

2 3 1. Przed sporządzeniem sprawozdania finansowego jednostki, powinny przeprowadzić inwentaryzację aktywów i pasywów zgodnie z przepisami art. 26 i 27 ustawy o rachunkowości. 2. Jeżeli przeprowadzenie spisu z natury składników majątku lub uzgodnienie sald w drodze ich potwierdzenia przez kontrahentów z przyczyn uzasadnionych nie było możliwe prawidłowy stan aktywów i pasywów należy ustalić drogą porównania danych ksiąg rachunkowych z odpowiednimi dokumentami i ich weryfikacji. 3. Sprawozdanie finansowe powinno być sporządzone zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa na podstawie ksiąg rachunkowych, które zawierają wszystkie operacje gospodarcze dotyczące okresu sprawozdawczego, udokumentowane rzetelnymi, kompletnymi i poprawnie zakwalifikowanymi do zaksięgowania dowodami księgowymi. 4. Sprawozdanie finansowe zgodnie rozporządzeniem powinno składać się z bilansu, rachunku zysków i strat (wariant porównawczy) oraz zestawienia zmian w funduszu jednostki sporządzone na obowiązujących formularzach. 5. Sprawozdanie finansowe sporządzone na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych powinno zostać złożone do dnia 31 marca roku następnego w kancelarii Prezydenta Miasta Wałbrzycha. 6. Sprawozdanie finansowe powinno obejmować okres od 1 stycznia do 31 grudnia okresu sprawozdawczego, oraz porównywalne dane finansowe za okres od 1 stycznia do 31 grudnia roku poprzedniego. 7. Sprawozdanie finansowe powinno przedstawiać rzetelny i wiarygodny obraz sytuacji majątkowej, finansowej oraz wyniku finansowego jednostki. 8. Sprawozdanie finansowe sporządza się w złotych i groszach. 9. Sprawozdanie finansowe powinno być prawidłowe pod względem formalnym i rachunkowym, wolne od błędów księgowych podpisane przed głównego księgowego (księgowego) oraz kierownika (dyrektora) jednostki. 2

3 4 1. Bilans jednostki powinien być sporządzony na podstawie zestawienia obrotów i sald kont syntetycznych, w uzupełnieniu o zestawienia sald niektórych kont analitycznych. 2. Dane wykazane w kolumnach stan na początek roku powinny być zgodne z danymi, które są wykazane w kolumnach stan na koniec roku w bilansie za rok poprzedzający rok sprawozdawczy Sporządzając bilans jednostka powinna stosować się do prowadzonej polityki rachunkowości jednostki oraz obowiązujących przepisów z uwzględnieniem poniższych wskazówek: Aktywa A. AKTYWA TRWAŁE Suma pozycji (I+II+III+IV+V) Wartości niematerialne i prawne Saldo końcowe konta 020 skorygowane o umorzenie wartości niematerialnych i prawnych. I Rzeczowe aktywa trwałe Suma pozycji od I1 do I3 1. Środki trwałe Suma salda końcowego konta 011 skorygowanego o umorzenie środków trwałych oraz salda końcowego konta Inwestycje rozpoczęte (środki trwałe w budowie) Wykazuje się saldo końcowe konta Środki przekazane na Część salda konta 201 lub 240 pomniejszone o ewentualne odpisy poczet inwestycji aktualizujące należności. II Należności długoterminowe Część salda Wn konta 226. IV. V. Długoterminowe aktywa finansowe Wartość mienia zlikwidowanych jednostek Saldo końcowe Wn konta 030 pomniejszone o odpisy aktualizujące długoterminowe aktywa finansowe. Saldo końcowe konta 015. B. Aktywa obrotowe Suma pozycji (I+II+III+IV+V) Zapasy Suma pozycji od.1.1 do Materiały 1.2. Półprodukty i produkty w toku Wykazuje się stan końcowy konta 310 oraz saldo Wn konta 300 dot. materiałów skorygowane o stan odchyleń dotyczących zapasów materiałów. W jednostkach, które ewidencjonują koszty na kontach zespołu 5 wykazuje się saldo Wn konta 500 oraz 530, natomiast w jednostkach które ujmują koszty na kontach zespołu 4 wykazuje się saldo Wn konta 600 dot. ewentualnie półfabrykatów Produkty gotowe Saldo Wn konta 600 skorygowane o saldo końcowe konta

4 1.4. Towary Stan zapasów towarów zaewidencjonowany na koncie 330 oraz saldo Wn konta 300 dot. towarów skorygowane o występujące odchylenia od cen ewidencyjnych towarów. I Należności krótkoterminowe Suma pozycji od I1.1.-I Należności z tytułu dostaw i usług 1.2. Należności od budżetów Saldo Wn konta Należności z tytułu ubezpieczeń społecznych 1.4. Pozostałe należności 1.5. Rozliczenia z tytułu środków na wydatki budżetowe i z tytułu dochodów budżetowych Saldo Wn konta 201 pomniejszone o odpisy aktualizujące należności oraz Wn 221 w części stanowiącej działalność statutową. Saldo Wn Konta 229 w części dotyczącej rozrachunków z tytułu ubezpieczeń społecznych i Funduszu Pracy. Sumę sald Wn konta 221z wyłączeniem kwoty wykazanej w poz. 1, 234 oraz cześć salda Wn konta 226 i 240 pomniejszoną o ewentualne odpisy aktualizacyjne tych należności. Suma sald Wn konta 222 oraz Wn 223 II Środki pieniężne Suma pozycji od II1.1-II Środki pieniężne w kasie Saldo końcowe konta Środki pieniężne na rachunkach bankowych 1.3 Inne środki pieniężne IV. Krótkoterminowe papiery wartościowe Jednostki budżetowe wykazują sumę sald końcowych kont 130, 132, 135, 137, 138 oraz 139 natomiast zakłady budżetowe salda końcowe kont 131, 135, 137,138, 139. Wartość posiadanych czeków obcych, weksli płatnych do 3 miesięcy od daty wystawienia oraz środków pieniężnych w drodze zaewidencjonowanych na koncie 140. Ujmuje się saldo końcowe konta 140 pomniejszone o wartość wykazaną w pozycji B.II1.3. V. Rozliczenia międzyokresowe Saldo końcowe Wn konta 640. C. INNE AKTYWA Wszystkie inne aktywa, które nie zostały wykazane w pozycjach A i B. Pasywa A. FUNDUSZ Suma (I+II+III+IV+V+VI) Fundusz jednostki Saldo końcowe konta 800. I Wynik finansowy netto Kwota powinna być zgodna pozycją Wynik finansowy netto w rachunku zysków i strat sporządzanym za ten sam okres sprawozdawczy Zysk netto (+) Saldo Ma konta Strata netto (-) Saldo Wn konta 860 II Nadwyżka srodków obrotowych (-) Saldo końcowe konta 820. IV. V. Odpisy z wyniku finansowego (-) Fundusz mienia zlikwidowanych jednostek V Inne B. Fundusze celowe C. Zobowiązania długoterminowe Nie dotyczy zakładów budżetowych oraz jednostek budżetowych i powinna wykazywać kwotę zero. Odzwierciedlenie salda końcowego konta 855. Część salda końcowego konta 853, która odpowiada funduszowi celowemu. Saldo końcowe kont rozrachunkowych zespołu 2 w części dotyczącej zobowiązań o terminie płatności dłuższym niż 12 miesięcy od dnia bilansowego. 4

5 D Zobowiązania krótkoterminowe i fundusze specjalne Zobowiązania krótkoterminowe Zobowiązania z tytułu dostaw i usług Suma (I+II) Suma pozycji od 1.1 do 1.8 Saldo końcowe Ma konta 201, Ma Zobowiązania wobec budżetów Saldo końcowe Ma konta Zobowiązania z tytułu ubezpieczeń społecznych 1.4. Zobowiązania z tytułu wynagrodzeń 1.5. Pozostałe zobowiązania Sumy obce (depozytowe, zabezpieczenie wykonania umów) Rozliczenia z tytułu środków na wydatki budżetowe i z tytułu dochodów budżetowych Saldo końcowe Ma konta 229. Saldo Ma konta 231. Suma sald kont Ma 221,Ma 234 oraz część salda Ma konta 226 i sumy do wyjaśnienia ujęte na koncie 240. Część salda Ma konta 240 odpowiadającej zobowiązaniom z tytułu kaucji gwarancyjnych, depozytów oraz zabezpieczenia wykonania umów. Saldo końcowe Ma konta 222 oraz Ma konta 223 i Rezerwy na zobowiązania Odzwierciedlenie kwoty stanu rezerw występującej na koncie 840. I Fundusze specjalne Suma sald funduszy występujących w jednostce. Pozycja ta wykazuje sumę sald końcowych konta 853 pomniejszonego o kwotę dotyczącą funduszu celowego, który wykazywany w bilansie jest w pozycji B oraz konta 851. E. Rozliczenia międzyokresowe Suma (I+II) Rozliczenia międzyokresowe przychodów Saldo końcowe konta 840 skorygowane odpowiednio o kwotę rezerw wykazanych w poz. D.1.8. I Inne rozliczenia międzyokresowe Saldo końcowe Ma konta 640. F. Inne pasywa Ujmuje się wszystkie inne pasywa jednostki nie wykazane w w/w pozycjach. 6 Zobowiązuje się jednostki do sporządzania i dołączenia do bilansu informacji dodatkowej w zakresie określonym w załączniku Nr 1 niniejszej instrukcji Jednostki sporządzają rachunek zysków i strat (wariant porównawczy) według obowiązującego wzoru określonego w załączniku Nr 8 rozporządzenia. 2. Dane wykazane w kolumnie stan na początek roku powinny być zgodne ze stanem końcowym wykazanym w rachunku zysków i strat roku poprzedzającego rok sprawozdawczy. 5

6 3. Sporządzając rachunek zysków i strat, pojęcie zysków i przychodów oraz strat i kosztów należy stosować zgodnie z definicją zawartą w ustawie o rachunkowości. 8 Jednostki budżetowe w rachunku zysków i strat powinny wykazywać poszczególne pozycje zgodnie z poniższymi wskazówkami: Nazwa pozycji w rachunku zysków i strat Jednostki budżetowe A. Przychody netto ze sprzedaży i zrównane z nimi, w tym: Suma pozycji od A.I do A.V Przychody netto ze sprzedaży produktów Obrót konta 700 strona Ma 1. W tym : dotacje zaliczane do przychodów ( podmiotowe, przedmiotowe, na pierwsze wyposażenie w środki obrotowe ) Nie dotyczy. Należy wykazać 0 I II IV. Zmiana stanu produktów ( zwiększenie - wartość dodatnia, zmniejszenie - wartość ujemna ) Koszt wytworzenia produktów na własne potrzeby jednostki Przychody netto ze sprzedaży towarów i materiałów V. Pozostałe dochody budżetowe Saldo konta 490 przenoszone na koniec roku na konto 860 Saldo Ma- wykazać ze znakiem + Saldo Wn - wykazać ze znakiem - Koszt obrotów wewnętrznych wartość produktów wytwarzanych w jednostce i zwiększających niektóre aktywa Suma zapisów na kontach: strona Ma 730+Ma 760 w części odpowiadającej przychodom ze sprzedaży materiałów Ma konta 750 w części dotyczącej przychodów finansowych z tytułu dochodów budżetowych 031, 037, 039, 041, 042, 043, 047, 048, 049, 050, 069 B. Koszty działalności operacyjnej Suma pozycji od B.I do B.XI Zapis Wn 860 w korespondencji z kontem 401 Kwota powinna być zgodna z pozycją D.II oraz kwotą Amortyzacja zmniejszenia funduszu w zestawieniu zmian funduszu poz. II5. I Zużycie materiałów i energii 421,422,423,424,426,474,475 Usługi obce 427,428 z wyłączeniem kwoty wykazywanej w poz. II VI, 430,433,434,435,436, 437,438,439, 440, IV. Podatki i opłaty 285,414, 443,446,447,448,449,450, 451,452,453, V. Wynagrodzenia 401, 404, 409, 410,417, 419, V Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia 6

7 VI dla pracowników Pozostałe koszty rodzajowe VII Wartość sprzedanych towarów i materiałów IX. Udzielone dotacje Nie dotyczy 411, 412,413, 428- w części dot. ochrony zdrowia pracowników, 444, 470, 302-ekwiwalenty Pozostałe koszty zaewidencjonowane na koncie 400 nie ujęte w pozycjach od B.II do B.VI 302 w pozostałej części nie ujętej w poz. VI, 418, 441,442, 454. Strona Wn konta 730+Wn 760 w części dotyczącej osiągnięcia kosztów związanych ze sprzedanymi towarami i materiałami. X. Inne świadczenia finansowane z budżetu 304, 305, 311, 324, 325,326, X Pozostałe obciążenia Pozostałe koszty działalności operacyjnej nie wykazane we wcześniejszych pozycjach 303,415, 416,456, 457, 458, 459, 461 C. Zysk ( strata ) ze sprzedaży ( A B ) (A-B) D. Pozostałe przychody operacyjne Suma pozycji od D. do D.IV. Przychody ze zbycia środków trwałych, wartości Zysk ze zbycia niefinansowych aktywów niematerialnych i prawnych oraz środków trwałych trwałych w budowie zaewidencjonowane na koncie 760 I Dotacje Nie dotyczy należy wykazać 0 II Pokrycie amortyzacji Kwota na koncie Ma 761 równocześnie na Wn 401 Kwota powinna być zgodna z pozycją B.I oraz kwotą zmniejszenia funduszu w zestawieniu zmian funduszu jednostki poz. 2.5 IV. Inne przychody operacyjne Kwota konta 760 strona Ma pomniejszona o kwotę wykazaną w pozycji A.IV. E. Pozostałe koszty operacyjne Suma pozycji od E.I do E.II Koszty inwestycji finansowanych ze środków własnych zakładów budżetowych i dochodów 605, 606, wykazane w sprawozdaniu Rb-34 własnych jednostek budżetowych I Pozostałe koszty operacyjne Koszty zaewidencjonowane na koncie 760 nie wykazane w innych pozycjach Zysk ( strata ) z działalności operacyjnej F. ( C + D E ) (C+D-E) G. Przychody finansowe Suma pozycji od G.I do G.II Dywidendy i udziały w zyskach 073, 074 I Odsetki 089,090,091,092 II Inne Pozostałe przychody finansowe zaewidencjonowane na stronie Ma konta 750 H. Koszty finansowe Suma pozycji od H.I do H.II Odsetki Strona Wn konta 750 w części dotyczącej odsetek, pomniejszona o kwotę odpowiadającą odsetkom od inwestycji w okresie realizacji 807, 811 I Inne Strona Wn konta 750 pomniejszona odpowiednio o kwotę wykazaną w poz. H. oraz A.V. Zysk ( strata ) z działalności gospodarczej ( F + G H ) (F+G-H) 7

8 J. Wynik zdarzeń nadzwyczajnych ( J. - J.I ) (J.I-J.II) Zyski nadzwyczajne Strona Ma konta 860 dot. zysków nadzwyczajnych I Straty nadzwyczajne Strona Wn konta 860 dot. strat nadzwyczajnych K. Zysk ( strata ) brutto ( I ± J ) (I-J) lub (I+J) L. Podatek dochodowy Nie dotyczy M. Pozostałe obowiązkowe zmniejszenia zysku (zwiększenia straty ) oraz nadwyżki środków obrotowych Nie dotyczy N. Zysk ( strata ) netto ( K - L - M ) (K-L-M) 9 Zakłady budżetowe powinny sporządzać rachunek zysków i strat zgodnie z poniższymi wytycznymi: Nazwa pozycji w rachunku zysków i strat Zakłady budżetowe A. Przychody netto ze sprzedaży i zrównane z nimi, w tym: Suma pozycji od A.I do A.V Przychody netto ze sprzedaży produktów Strona Ma konta 700 oraz Ma konta W tym : dotacje zaliczane do przychodów ( podmiotowe, przedmiotowe, na pierwsze wyposażenie w środki obrotowe ) 241,251,265 wykazane w sprawozdaniu Rb-30 I II IV. Zmiana stanu produktów ( zwiększenie - wartość dodatnia, zmniejszenie - wartość ujemna ) Koszt wytworzenia produktów na własne potrzeby jednostki Przychody netto ze sprzedaży towarów i materiałów Saldo końcowe konta 490 Saldo Ma- wykazać ze znakiem + Saldo Wn - wykazać ze znakiem Kwoty powinny odpowiadać kwotom wykazanym w sprawozdaniu Rb-30 odpowiednio pozycja K 100 oraz P 100 Koszt obrotów wewnętrznych wartość produktów wytwarzanych w jednostce i zwiększających niektóre aktywa strona Wn 490 w kwocie odpowiadającej obrotom wewnętrznym Suma zapisów na kontach: strona ma Ma 760 w części odpowiadającej przychodom ze sprzedaży materiałów V. Pozostałe dochody budżetowe Nie dotyczy B. Koszty działalności operacyjnej Suma pozycji od B.I do B.XI Amortyzacja Zapis Wn 860 w korespondencji z kontem 401 Kwota powinna być zgodna z pozycją D.II oraz kwotą zmniejszenia funduszu w zestawieniu zmian funduszu poz. II5. 8

9 I II IV. Zużycie materiałów i energii Usługi obce Podatki i opłaty V. Wynagrodzenia V VI VII Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia dla pracowników Pozostałe koszty rodzajowe Wartość sprzedanych towarów i materiałów 421,422,423,424,426,474, ,428 z wyłączeniem kwoty wykazywanej w poz. VI, 430,433,434,435,436, 437,438,439, 440, 285,414, 443,446,447,448,449,450, 451,452,453, 401, 404, 409, 410,417, 419, 411, 412,413, 428- w części dot. ochrony zdrowia pracowników, 444, 470, 302-ekwiwalenty Pozostałe koszty zaewidencjonowane na koncie 400 nie ujęte w pozycjach od B.II do B.VI 302 w pozostałej części nie ujętej w poz. VI, 418, 441,442, 454. Strona Wn konta 730+Wn 760 w części dotyczącej osiągnięcia kosztów związanych ze sprzedanymi towarami i materiałami. IX. Udzielone dotacje Nie dotyczy X. Inne świadczenia finansowane z budżetu 304, 305, 311, 324, 325,326, X Pozostałe obciążenia Pozostałe koszty działalności operacyjnej nie wykazane we wcześniejszych pozycjach C. Zysk ( strata ) ze sprzedaży ( A - B ) A -B D. Pozostałe przychody operacyjne Suma pozycji od D. do D.IV. Przychody ze zbycia środków trwałych, wartości Zysk ze zbycia niefinansowych aktywów niematerialnych i prawnych oraz środków trwałych trwałych w budowie zaewidencjonowany na koncie 760 w części niepodlegającej przekazaniu do budżetu I Dotacje Nie dotyczy należy wykazać 0 Kwota na koncie Ma 761 równocześnie na Wn 401 Kwota powinna być zgodna z pozycją B.I oraz kwotą II Pokrycie amortyzacji zmniejszenia funduszu w zestawieniu zmian funduszu jednostki poz. II5. Kwota konta 760 strona Ma pomniejszona o kwotę IV. Inne przychody operacyjne wykazaną w pozycji A.IV. E. Pozostałe koszty operacyjne Suma pozycji od E.I do E.II Koszty inwestycji finansowanych ze środków własnych zakładów budżetowych i dochodów własnych jednostek budżetowych 605,608, wykazane w sprawozdaniu Rb-30 I F. Pozostałe koszty operacyjne Zysk ( strata ) z działalności operacyjnej ( C + D - E ) koszty wykazane w sprawozdaniu Rb-30 pozycji P 100 (C+D-E) G. Przychody finansowe Suma pozycji od G.I do G.II Dywidendy i udziały w zyskach Nie dotyczy I Odsetki 092 sprawozdanie Rb-30 Pozostałe przychody finansowe zaewidencjonowane II Inne na na stronie Ma konta 750 9

10 H. Koszty finansowe Suma pozycji od H.I do H.II Strona Wn konta 750 w części dotyczącej odsetek, pomniejszona o kwotę odpowiadającą odsetkom Odsetki od inwestycji w okresie realizacji Strona Wn konta 750 pomniejszona odpowiednio I Inne o kwotę wykazaną w poz. H. Zysk ( strata ) z działalności gospodarczej ( F + G - H ) (F+ G-H) J. Wynik zdarzeń nadzwyczajnych ( J. - J.I ) (J. J.I) Zyski nadzwyczajne Strona Ma konta 860 dot. zysków nadzwyczajnych I Straty nadzwyczajne Strona Wn konta 860 dot. strat nadzwyczajnych K. Zysk ( strata ) brutto ( I ± J ) (I-J) lub (I+J) L. Podatek dochodowy Strona Wn konta 870 M. Pozostałe obowiązkowe zmniejszenia zysku (zwiększenia straty ) oraz nadwyżki środków obrotowych Saldo konta 820= poz. P. 120 Rb 30 N. Zysk ( strata ) netto ( K - L - M ) (K-L-M) Jednostki budżetowe oraz zakłady budżetowe sporządzają zestawienie zmian w funduszu jednostki według obowiązującego wzoru określonego w załączniku Nr 9 rozporządzenia. 2. Dane wykazane w kolumnie stan na początek roku powinny być zgodne ze stanem końcowym wykazanym w zestawieniu zmian w funduszu jednostki za poprzedni rok sprawozdawczy. 3. Zestawienie zmian w funduszu jednostki sporządza się w złotych i groszach. 4. Dane wykazywane w zestawieniu zmian funduszu jednostki powinny być wykazywane zgodnie z poniższymi wskazówkami: Nazwa pozycji Fundusz jednostki na początek okresu ( BO ) Jednostki budżetowe, zakłady budżetowe Saldo Ma konta 800 na dzień Xr. 1 Zwiększenia funduszu ( z tytułu ) Suma pozycji od 1.1. do Zysk bilansowy za rok ubiegły Saldo Ma konta 860 ustalane 10

11 1.2. Zrealizowane wydatki budżetowe 1.3. Dotacje i środki na inwestycje 1.4. Aktualizacja środków trwałych 1.5. Nieodpłatnie otrzymane środki trwałe i inwestycje 1.6. Inne zwiększenia na dzień roku poprzedniego Przeksięgowane pod datą sprawozdania wydatki budżetowe z konta 223 = kwota powinna być zgodna ze sprawozdaniem Rb-28 S za rok za który sporządza się sprawozdanie finansowe poz. Wydatki wykonane ogółem Wydatki budżetowe, z których sfinansowano inwestycje strona Wn konta 810 oraz saldo Wn konta 740, odzwierciedleniem powinna być suma (605,606) wykazanych w sprawozdaniu Rb-28 S oraz Rb-34 Nierozliczona kwota z aktualizacji wyceny środków trwałych z 1995r. zaewidencjonowana na stronie Ma funduszu jednostki Nieodpłatne przyjęcie środków trwałych zaewidencjonowane na koncie 011 oraz środków trwałych w budowie konto 080 Nieodpłatnie otrzymane wartości niematerialne i prawne zaewidencjonowane na koncie 020 oraz wydatki dokonane ze środków funduszy pomocowych zaewidencjonowane na Wn konta 228 oraz pozostałe zwiększenia funduszu nie wykazane w pozostałych pozycjach 2. Zmniejszenia funduszu jednostki Suma poz. od 2.1. do Strata za rok ubiegły 2.2. Zrealizowane dochody budżetowe 2.3. Rozliczenie wyniku finansowego za rok ubiegły 2.4. Dotacje i środki na inwestycje 2.5. Pokrycie amortyzacji 2.6. Aktualizacja środków trwałych 2.7. Wartość sprzedanych i nieodpłatnie przekazanych środków trwałych i inwestycji Strata bilansowa roku ubiegłego przeniesiona z Wn konta 860 Przeksięgowane pod datą sprawozdania finansowego zrealizowane dochody budżetowe konta 222 = Rb 27 S Saldo końcowe przeniesione z konta 820 Przekazane dotacje i środki na inwestycje zaewidencjonowane na koncie 810 Równowartość amortyzacji ujętej na koncie 401, pozycja powinna być zgodna z RZiS poz. D.III oraz B. Nierozliczona kwota z aktualizacji wyceny środków trwałych z 1995 roku powodująca zmniejszenie wartości początkowej Wartość księgowa sprzedanych i przekazanych środków trwałych i środków trwałych w budowie zaewidencjonowana na koncie 011,

12 2.8. Inne zmniejszenia Inne zmniejszenia zaewidencjonowane na koncie funduszu Pozycja powinna być zgodna z poz. 3. Wynik netto (+,-) A.II Pasywa Bilans jednostki a) zysk netto Ma 860 b) strata netto Wn 860 I c) odpisy z zysku II Fundusz jednostki na koniec okresu (BZ) Fundusz jednostki, po uwzględnieniu podziału zysku (pokrycia straty) i nadwyżki środków obrotowych Pozycja (I + 1 2) Kwota powinna być zgodna z kwotą w poz. pasywa A. Bilansu Saldo końcowe konta 800 pozycja powinna być zgodna z poz. A Pasywa Bilansu jednostki 11 Sporządzając sprawozdanie finansowe należy pamiętać, iż niniejsza instrukcja ma na celu ujednolicenie wykazywania poszczególnych pozycji sprawozdania finansowego przez jednostki. W przypadku rozbieżności pomiędzy sposobem księgowania i prowadzenia polityki rachunkowości w jednostce i niniejszą instrukcją należy dołączyć odpowiednią informację w celu wskazania różnic. 12 Instrukcja ma zastosowanie po raz pierwszy przy sporządzaniu sprawozdania finansowego za 2007 rok. 13 Wprowadza się następujące załączniki, które należy obligatoryjnie załączać do sprawozdania finansowego. Zał. Nr 1 Informacja dodatkowa. Zał. Nr 2 Zmiany wartości środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz inwestycji długoterminowych (wartość brutto). 12

13 Zał. Nr 3 Zmiany wartości środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz inwestycji długoterminowych (umorzenie). Zał. Nr 4 Zmiany w stanie należności krótkoterminowych. Zał. Nr 5 Zmiany w stanie zobowiązań krótkoterminowych i funduszy specjalnych. Zał. Nr 6 Informacje o środkach pieniężnych. Zał. Nr 7 Informacje o zyskach i stratach nadzwyczajnych. Zał. Nr 8 Protokół weryfikacji salda należności z tytułu dostaw i usług sporządzony na dzień X r. Zał. Nr 9 Protokół weryfikacji salda należności z tytułu ubezpieczeń społecznych i zdrowotnych oraz innych świadczeń sporządzony na dzień X r. Zał. Nr 10 Protokół inwentaryzacji salda Pozostałych należności sporządzony na dzień X r. Zał. Nr 11 Protokół inwentaryzacji saldo Zobowiązań z tytułu dostaw i usług sporządzony na dzień X r. Zał. Nr 12 Protokół weryfikacji salda zobowiązań wobec budżetów i z tytułu ubezpieczeń społecznych sporządzony na dzień X r. Zał. Nr 13 Protokół weryfikacji salda zobowiązań z tytułu wynagrodzeń sporządzony na dzień X r. Zał. Nr 14 Różnica pomiędzy kosztami a wydatkami. Zał. Nr 15 Struktura przychodów i kosztów z podziałem na poszczególne rodzaje działalności. Zał. Nr 16 Kserokopia wyciągu bankowego z ostatniego dnia ostatniego miesiąca okresu sprawozdawczego. Zał. Nr 17 Kserokopia potwierdzeń sald z kontrahentami na ostatni dzień ostatniego miesiąca okresu sprawozdawczego. 13