Sprostać wyzwaniom Mandantenbrief Polska

Transkrypt

1 Sprostać wyzwaniom Mandantenbrief Polska Informacje z dziedziny prawa, podatków i gospodarki Wydanie: październik-grudzień / W tym wydaniu polecamy: Zamknięcie roku > > Transakcje sprzedaży na przełomie roku ujęcie w księgach rachunkowych oraz prezentacja w sprawozdaniu finansowym Życzymy Państwu rodzinnych i szczęśliwych Świąt Bożego Narodzenia oraz wszelkiej pomyślności i wielu sukcesów w Nowym Roku. Jednocześnie dziękujemy za okazane nam zaufanie i cieszymy się na dalszą współpracę. Prawo własności przemysłowej > > Zmiany w prawie własności przemysłowej Ubezpieczenia społeczne > > Wyrok Trybunału Konstytucyjnego w sprawie podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne dla delegowanych do pracy za granicą Aktualności podatkowe > > Które branże pod lupą fiskusa w 2016 roku? > > Koszty wspólne w strefie nowe możliwości optymalizacyjne > > Ceny transferowe na celowniku Ministerstwa Finansów > > Inne przychody chronią menedżera przed składkami Rödl & Partner info Rödl & Partner od lat organizuje wśród dzieci z domów dziecka konkurs na kartkę świąteczną z motywem anioła. W tym roku konkurs przeprowadziliśmy wśród dzieci z Placówki Opiekuńczo-Wychowawczej w Wągrowcu, w której przebywa 30 wychowanków. W podziękowaniu za udział wszystkie dzieci otrzymały upominki. Ponadto na rzecz całej placówki przekazaliśmy środki finansowe na organizację wycieczki dla dzieci oraz zakup niezbędnego wyposażenia. > > Śniadanie tematyczne: Zmiany w prawie pracy w 2016 r.

2 Zamknięcie roku > > Transakcje sprzedaży na przełomie roku ujęcie w księgach rachunkowych oraz prezentacja w sprawozdaniu finansowym Małgorzata Guzińska-Błońska, Rödl & Partner Gdańsk W związku z kończącym się rokiem, warto przyjrzeć się transakcjom, które mają miejsce na przełomie roku obrotowego. W niniejszym artykule odpowiemy na pytanie, kiedy możemy dane transakcje zakwalifikować do kończącego się okresu sprawozdawczego, a kiedy dotyczą one już kolejnego roku obrotowego. Wystawienie faktury dokonanie sprzedaży W Polsce zgodnie z obowiązującą ustawą o VAT istnieje ogólna zasada obowiązku wystawienia faktury nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym wykonano usługę lub transakcję. Niemniej moment wystawienia faktury nie jest jednoznaczny z momentem powstania obowiązku podatkowego, a także co ważne z punktu widzenia bilansowego z momentem, kiedy dochodzi do transakcji i konieczne jest jej ujęcie w księgach. W praktyce sprzedawcy najczęściej uznają swoją sprzedaż za dokonaną w momencie wystawienia faktury. Jednak gdy przeanalizujemy warunki transakcji, okazuje się, że nie zawsze jest to słuszne. Usługi, które zwyczajowo fakturuje się po ich wykonaniu, nastręczają firmom mniej wątpliwości. Potwierdzeniem ich wykonania są zazwyczaj protokoły odbioru prac czy też przekazanie rezultatu prac firmy usługowej. Jest też wiele usług okresowo rozliczanych, jak np. sprzątanie, ochrona itd., gdzie nie ma problemu z określeniem, kiedy wykonano usługę. Odmiennym przypadkiem są umowy trwające ponad 6 miesięcy opisane w Krajowym Standardzie Rachunkowości numer 3 Nieukończone usługi budowlane. Te umowy nie będą przedmiotem niniejszej analizy. Usługi ciągłe, takie jak dostawa energii, gazu czy wody lub inne podobne mają swoje okresy rozliczeniowe. W tych przypadkach faktury są wystawiane już po zakończeniu okresu rozliczeniowego, ale przychód z nich wynikający jest prezentowany jako przychody ze sprzedaży w okresie, którego dotyczą. Jednocześnie jest to prezentowane jako należności z tytułu dostaw i usług. Dostawa towarów Prawidłowe wykazanie sprzedaży jest najczęściej problematyczne przy dostawie towarów. Tutaj przychodzą nam z pomocą zasady ujęte w regulacjach Incoterms (International Commercial Terms). Te reguły handlowe jasno określają, kiedy ryzyka i korzyści wynikające z transakcji są przekazywane pomiędzy stronami, a zgodnie z definicjami zawartymi w Międzynarodowych Standardach Sprawozdawczości Finansowej to właśnie przekazanie wszelkich praw, przywilejów oraz ryzyk determinuje ujęcie lub brak ujęcia aktywów w bilansie. Incoterms 2000 zawierają 13 reguł handlowych: Nazwa Rozwinięcie nazwy Uwarunkowania EXW FCA FAS FOB CFR CIF CPT CIP Ex works od zakładu Free Carrier franco przewoźnik (pierwszy przewoźnik) Free Alongside Ship franco wzdłuż burty statku (od portu macierzystego) Free on Board franco statek (na statek) Cost and Freight koszt i fracht (przewóz) Cost, Insurance and Freight koszt, ubezpieczenie i fracht (przewóz) Carriage Paid To przewóz opłacony do Carriage and Insurance Paid przewóz i ubezpieczenie opłacone Towar jest uznany za sprzedany w momencie postawienia do dyspozycji kupującego na terenie sprzedającego. Towar jest dostarczony w momencie przekazania go wskazanemu przewoźnikowi, a towary są po odprawie celnej w kraju sprzedawcy. Towar jest dostarczony gdy jest postawiony do dyspozycji w określonym porcie macierzystym. Towar jest dostarczony po jego załadowaniu na wskazany przez kupującego statek w macierzystym porcie sprzedawcy. Sprzedawca pokrywa koszty transportu do portu docelowego, ale ryzyko przechodzi już na kupującego w momencie załadunku na statek. Tutaj w porównaniu z CFR sprzedający pokrywa jeszcze koszty ubezpieczenia towaru w trakcie transportu. Sprzedawca opłaca transport do określonego miejsca przeznaczenia, jednakże ryzyko przechodzi w momencie przekazania towarów pierwszemu przewoźnikowi. Towar jest dostarczony przy przekazaniu pierwszemu przewoźnikowi, natomiast koszty całego transportu i ubezpieczenia pokrywa sprzedający. 2

3 Zamknięcie CIT roku Wydanie: Wydanie: październik-grudzień styczeń / luty Zwolnienie z opodatkowania dywidendy Towar Akcjonariusz uważa się nie za dostarczony może skorzystać gdy będzie ze zwolnienia na granicy kraju dywidendy a z koszty opodatkowania rozdzielone u są źródła, pomiędzy ponieważ strony na pochodzi ponie- DAF Delivered At Frontier dostarczone na granicę odbiorcy, Z dniem 1 stycznia 2014 r. zmienia się brzmienie art. 22 ust. sione ona przed z zysku i za wypracowanego granicą. w 2013 r. Komplementariusz nie zapłaci podatku, ponieważ zysk opodatkował 4 ustawy o CIT, dotyczącego zwolnienia z opodatkowania dochodów DES(przychodów) Delivered z dywidend Ex Ship dostarczone oraz innych na przychodów statku już w 2013 r. Towary uważa się za dostarczone, gdy udostępnione są one nabywcy na pokładzie statku w porcie przeznaczenia. z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Zwolnieniem objęte zostały dochody uzyskiwane przez akcjonariuszy z tytułu Towary uważa się za dostarczone, gdy udostępnione są na- DEQ Delivered Ex Quay dostarczone na nabrzeże udziału w spółce komandytowo-akcyjnej z siedzibą w Polsce. Podatek bywcy na u nabrzeżu źródła w porcie przeznaczenia. Zwolnienie nie dotyczy natomiast dochodów uzyskiwanych Sprzedawca jest odpowiedzialny za cały transport aż do miejsca określonego spółki komandytowo-akcyjne przez nabywcę i pokrywa nie rozciągnięto wszystkie koszty natomiast z tytułu udziału w Delivered takiej spółce Duty Unpaid przez komplementariuszy. dostarczone, cło DDU Na nieopłacone zwolnienia poza cłem w z kraju podatku odbiorcy. u źródła, przewidzianego w art. 21 ust. Ponadto zwolnienie przewidziane w art. 22 ust. 4 ustawy 3 ustawy o CIT. Przepis ten stanowi implementację dyrektywy W tym Rady wypadku 2003/49/WE sprzedawca z dnia opłaca 3 czerwca także cło 2003 i inne r. podatki, o CIT ma zastosowanie wyłącznie do dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych wypłaco- wspólnego systemu opodatkowania stosowanego do odse- DDP Delivered Duty Paid dostarczone, cło opłacone w sprawie włącznie z tymi powstającymi w kraju odbiorcy. nych przez spółkę komandytowo-akcyjną z siedzibą w Polsce, tek oraz należności licencyjnych między powiązanymi spółkami różnych do Incoterms Państw 2000 Członkowskich nie zawierają (Dz.U. formuł L 157 DAF, z , DDU, DEQ Obecnie z zysku w wypracowanego użyciu są również od Incoterms dnia, w 2010, którym które spółka w porównaniu ta i stała DES. się Jednocześnie podatnikiem wprowadzają CIT. one dwie nowe formuły: str. 49 ze zm.), która zgodnie z art. 3 lit. a znajduje zastosowanie wyłącznie do spółek wymienionych w załączniku do Przykład 4: Sprzedawca dyrektywy. Przyznanie jest odpowiedzialny zwolnienia za dostarczenie określonego towaru w art. do 21 ust. Rok DAP obrotowy Delivered Alfa spółka at Place z ograniczoną dostarczone odpowiedzialnością S.K.A. pokrywa się z rokiem kalendarzowym. tego łączniku momentu do ww. ponosi dyrektywy już koszty (tu: (łącznie spółce z komandytowo-akcyj- rozładunkiem). do miejsca określonego 3 ustawy o miejsca, CIT podmiotom a kupujący innym, odpowiada niż za wymienione rozładunek w i od za- Spółka staje się podatnikiem CIT z dniem 1 stycznia nej) będzie możliwe dopiero po uprzednim dokonaniu zmiany tego załącznika. Sprzedający jest zobowiązany dostarczyć ładunek do 2014 r. Akcjonariuszem spółki, posiadającym 10% akcji Delivered at Terminal dostarczone do terminalu określonego terminalu w danym porcie i odpowiada ze jego (nieprzerwanie DAT przez okres 2 lat) jest spółka Beta GmbH rozładunek, a ryzyka i koszty w porcie przechodzą już na z siedzibą w Niemczech. Spółka ta nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od ca- Akcjonariuszem Alfa spółka z ograniczoną odpowie- kupującego. Przykład 6: łości swoich dochodów. dzialnością S.K.A. jest spółka Beta GmbH z siedzibą Prawidłowe wykazanie sprzedaży obrazują poniższe przykłady. należny. w Niemczech, Dla przejrzystości która posiada tej prezentacji w kapitale kwestia S.K.A. podatku (nieprzerwanie pominięta przez okres w opisanych 2 lat) 25% scenariuszach. akcji. Akcjonariusz udzielił VAT Zysk wypracowany przez S.K.A. w 2013 r. i przypadający zostanie Przykład do wypłaty 1 Beta GmbH nie będzie objęty zwolnieniem na S.K.A. pożyczki, od której S.K.A. uiszcza odsetki. Akcjonariusz nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania mocy art. 22 ust. 4 ustawy o CIT. Dopiero zysk wypracowany W w dniu r. grudnia i wypłacony towar Beta zostaje GmbH dostarczony będzie objęty do odbiorcy zwolnieniem przyjęty (przy założeniu przez kupującego spełnienia do warunków, ewidencji o magazyno- których Z tytułu wypłaty odsetek spółce Beta GmbH, płatnik podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów. i zostaje wej. mowa Faktura w art. za ten 22 towar: ust. 4 oraz przedstawieniu certyfikatu (S.K.A.) pobierze podatek u źródła. rezydencji). Zysk komplementariusza nie będzie objęty a) zwolnieniem zostaje wystawiona spod opodatkowania w dniu 29 grudnia u źródła. i zostaje dostarczona już w styczniu Jeżeli b) zostaje spółka wystawiona komandytowo-akcyjna w styczniu, z przed grudniową dniem datą 1 stycznia sprzedaży, r. posiadała a kupujący niewypłacone otrzymuje ją zyski w styczniu z lat poprzedzających 2014 ten dzień i spółka ta dokona po dniu poprzedzającym dzień, w c) którym nie zostaje stała wystawiona się podatnikiem lub dostarczona CIT, wypłaty kupującemu dywidendy lub do innego dnia przychodu sporządzenia z tytułu sprawozdania. udziału w zyskach osób prawnych, na potrzeby zwolnienia z art. 22 ust. 4 ustawy o CIT uznaje się, Z perspektywy że w pierwszej sprzedającego kolejności w wypłacany każdej z tych jest sytuacji zysk osiągnięty przedstawiony dniem, w sprawozdaniu w którym powinien spółka być ta stała ten sam, się podat- czyli: stan nikiem CIT. 1. zejście towaru z magazynu i wykazanie jego wartości na Przykład koncie kosztu 5: sprzedaży W stanie faktycznym jak powyżej zysk wypracowany 2. przez wykazanie spółkę sprzedaży w 2013 r. po zostaje cenach zatrzymany sprzedaży w spółce, w przychodach i jednoczesne że wspólnicy pokazanie otrzymują należności w 2014 z tytułu r. wypłat dostaw co oznacza, z i zysku usług za rok Zysk ten wypłacony zostaje w roku Jeżeli transakcja podlega VAT, będzie jeszcze tutaj odpowiednio naliczona kwota podatku VAT wykazana na koncie VAT Przepisy obowiązujące od 1 stycznia 2014 r. regulują również m.in. takie kwestie podatkowe, jak: wnoszenie aportu do S.K.A., likwidacja S.K.A. i wystąpienie wspólnika, wycena podatkowa składników majątkowych, przekształcenia i łączenia z udziałem S.K.A., cienka kapitalizacja. Gdyby mieli Państwo pytania w tym zakresie, chętnie na nie odpowiemy. W Dalszych sytuacjiach informacji a) i b) zapisy udziela w księgach będą wyglądać następująco: 1. wartość kosztu sprzedaży Wn konto Koszt własny sprzedanych towarów / materiałów bądź Zmiana stanu wyrobów gotowych Ma dr Marcin konto Jamroży Materiały bądź Towary lub Wyroby gotowe Partner, doradca podatkowy, radca prawny 2. tel.: kwota +48 sprzedaży marcin.jamrozy@roedl.pro WN konto Rozrachunki z odbiorcami 3

4 Zamknięcie roku MA konto Przychody ze sprzedaży Sytuacja c) raczej nie powinna mieć miejsca oznaczała by ona, iż system kontroli nad sprzedażą u sprzedającego zawodzi. Przykład 2 W dniu 28 grudnia zostaje wystawiona faktura sprzedaży za towar, który fizycznie jest przekazany przewoźnikowi w tym samym dniu. Towar dociera na granicę w dniu 30 grudnia. Przekracza granicę i jest odprawiony przez służby celne w dniu 3 stycznia, a fizycznie jest przyjęty do magazynu nabywcy w dniu 10 stycznia. a) dostawa jest realizowana w oparciu o formułę EXW, b) dostawa jest realizowana w oparciu o formułę FCA, c) dostawa jest realizowana w oparciu o formułę CIP, d) dostawa jest realizowana w oparciu o formułę DAF, e) dostawa jest realizowana w oparciu o formułę DDU magazyn odbiorcy. Aby prawidłowo zaewidencjonować i przedstawić w sprawozdaniu transakcje, musimy przeanalizować formuły Incoterms. Najprostszą formułą jest EXW, w której ryzyko przechodzi na kupującego już na rampie magazynu sprzedającego. W przypadku formuł sprzedaży rozpoczynających się od liter F i C de facto towar uważa się za dostarczony w momencie przekazania przewoźnikowi, a sprzedający pokrywa jeszcze dodatkowe koszty samego transportu oraz odpraw celnych czy ubezpieczeń. Dopiero formuły rozpoczynające się literą D przenoszą ryzyko na kupującego w późniejszym momencie trwania transportu. Stąd też z punktu widzenia sprzedającego transakcja będzie już w grudniu zaewidencjonowana jako sprzedaż w przypadku a), b) i c). W przypadku d) sprzedaż jest zrealizowana, gdy towar jest na granicy kraju odbiorcy, co ma miejsce po przekroczeniu granicy kraju sprzedawcy i formalnościach celnych w kraju sprzedającego (lub na granicy, do której odpowiada sprzedający). Najpóźniej sprzedaż będzie rozpoznana w przypadku e) i jest to niezależne od wystawienia faktury. Zapisy na kontach dla sytuacji a) będą następujące u sprzedającego w grudniu: 1. wartość kosztu sprzedaży Wn konto Koszt własny sprzedanych towarów / materiałów bądź Zmiana stanu wyrobów gotowych Ma konto Materiały bądź Towary lub Wyroby gotowe 2. kwota sprzedaży WN konto Rozrachunki z odbiorcami MA konto Przychody ze sprzedaży W sytuacji b) towar jest już pod opieką przewoźnika przed dokonaniem czynności celnych, a ponieważ sprzedający odpowiada za odprawę celną, musi ponieść jej koszt. A zatem poza zapisami analogicznymi jak w sytuacji a) pojawią się tutaj następujące zapisy kosztowe: WN konto Koszty usług celnych, Koszty opłat celnych MA konto Rezerwy na przyszłe zobowiązania bądź Rozliczenie zakupu w zależności od sposobu ewidencjonowania takich transakcji opisanego w polityce rachunkowości, a także momentu otrzymania faktury kosztowej. W sytuacji c) poza księgowaniami jak w sytuacji a) sprzedający musi opłacić zarówno koszty transportu, jak i ubezpieczenia oraz opłaty celne, stąd pojawią się następujące koszty: WN konto Koszty usług celnych, Koszty opłat celnych, Koszty transportu oraz Koszty ubezpieczenia transportu MA konto Rezerwy na przyszłe zobowiązania bądź Rozliczenie zakupu W sytuacji d) transakcja powinna mieć następujące odzwierciedlenie w księgach w grudniu: a) wartość kosztu sprzedaży Wn konto Materiały poza przedsiębiorstwem bądź Towary poza przedsiębiorstwem lub Wyroby gotowe poza przedsiębiorstwem Ma konto Materiały bądź Towary lub Wyroby gotowe b) kwota sprzedaży WN konto Rozrachunki z odbiorcami MA konto Przychody przyszłych okresów Pojawienie się zapisów związanych ze sprzedażą wynika z wystawienia faktury. Jednakże w sprawozdaniu te zapisy powinny się wykluczać i jako takie nie wpłyną na żadną pozycję bilansu czy rachunku zysków i strat. Pod datą 3 stycznia powinny nastąpić kolejne księgowania: 1. wartość kosztu sprzedaży 4

5 Prawo CIT własności przemysłowej Wydanie: Wydanie: październik-grudzień styczeń / luty Wn Zwolnienie konto Koszt z opodatkowania własny sprzedanych dywidendy towarów/materiałów bądź Zmiana stanu wyrobów gotowych Z dniem 1 stycznia 2014 r. zmienia się brzmienie art. 22 ust. Ma 4 ustawy konto o Materiały CIT, dotyczącego poza przedsiębiorstwem zwolnienia z opodatkowania bądź Towary dochodów przedsiębiorstwem (przychodów) z dywidend lub Wyroby oraz gotowe innych poza przychodów przedsię- poza biorstwem z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Zwolnieniem objęte zostały dochody uzyskiwane przez akcjonariuszy z tytułu 2. udziału kwota w sprzedaży spółce komandytowo-akcyjnej z siedzibą w Polsce. Zwolnienie nie dotyczy natomiast dochodów uzyskiwanych WN z tytułu konto udziału Przychody w takiej przyszłych spółce przez okresów komplementariuszy. MA Ponadto konto zwolnienie Przychody przewidziane sprzedaży w art. 22 ust. 4 ustawy o CIT ma zastosowanie wyłącznie do dywidend i innych przychodów poniesione z tytułu koszty udziału (te w księgowania zyskach osób mogą prawnych mieć późniejszą wypłaco- 3 nych datę) przez spółkę komandytowo-akcyjną z siedzibą w Polsce, z zysku wypracowanego od dnia, w którym spółka ta WN stała konto się podatnikiem Koszty usług CIT. celnych, Koszty opłat celnych, Koszty transportu oraz Koszty ubezpieczenia transportu Przykład 4: MA Rok konto obrotowy Rozrachunki Alfa spółka z dostawcami z ograniczoną odpowiedzialnością S.K.A. pokrywa się z rokiem kalendarzowym. Natomiast Spółka staje w sytuacji się podatnikiem e) księgowania CIT z będą dniem takie 1 stycznia same jak w 2014 sytuacji r. d), Akcjonariuszem choć odbędą spółki, się one posiadającym pod datą 10 stycznia. 10% akcji Jednocześnie (nieprzerwanie poniesione przez koszty okres transportu 2 lat) jest będą spółka wyższe, Beta GmbH bo obejmą z również siedzibą odcinek w Niemczech. zagraniczny. Spółka Jedyne ta nie korzysta czego nie ze pokrywa zwolnienia z opodatkowania to opłaty celne podatkiem w kraju odbiorcy. dochodowym od ca- sprzedający, łości swoich dochodów. Zysk wypracowany przez S.K.A. w 2013 r. i przypadający do wypłaty Beta GmbH nie będzie objęty zwolnieniem na mocy art. 22 ust. 4 ustawy o CIT. Dopiero zysk wypracowany w 2014 r. i wypłacony Beta GmbH będzie objęty zwolnieniem (przy założeniu spełnienia warunków, o których mowa w art. 22 ust. 4 oraz przedstawieniu certyfikatu rezydencji). Zysk komplementariusza nie będzie objęty zwolnieniem spod opodatkowania u źródła. Jeżeli spółka komandytowo-akcyjna przed dniem 1 stycznia 2014 r. posiadała niewypłacone zyski z lat poprzedzających ten dzień i spółka ta dokona po dniu poprzedzającym dzień, w którym stała się podatnikiem CIT, wypłaty dywidendy lub Podobną innego przychodu analizę zobowiązani z tytułu udziału są w też zyskach wykonywać osób prawnych, kupujący, gdyż na potrzeby oni również zwolnienia zwracają z art. uwagę 22 ust. na moment, 4 ustawy kiedy o CIT ryzyka uznaje są na się, nich że w przenoszone. pierwszej kolejności Powinno to wypłacany być symetrycznym jest zysk odbiciem osiągnięty sprzedającego. dniem, w którym spółka ta stała się podat- sytuacji nikiem CIT. Niezależnie zatem od tego, czy są Państwo sprzedającym, czy kupującym, Przykład warto 5: przeanalizować zapisy obowiązujących Państwa W umów stanie czy faktycznym też inne jak ustalenia powyżej z kontrahentami zysk wypracowany tak, aby nie przez popełnić spółkę błędu w 2013 przy ujmowaniu r. zostaje zatrzymany transakcji w w księgach spółce, i co wykazywaniu oznacza, ich że w wspólnicy sprawozdaniu nie otrzymują finansowym. w 2014 W tym r. wypłat zakresie służymy z zysku Państwu za rok pomocą Zysk ten wypłacony zostaje w roku Dalszych Akcjonariusz informacji nie może udziela skorzystać ze zwolnienia dywidendy z opodatkowania u źródła, ponieważ pochodzi ona z zysku wypracowanego w 2013 r. Komplementariusz nie zapłaci podatku, ponieważ zysk opodatkował już w 2013 r. Podatek u źródła Małgorzata Guzińska-Błońska Na Associate spółki Partner, komandytowo-akcyjne biegły rewidentnie rozciągnięto natomiast zwolnienia tel.: +48 z 58 podatku u 73 źródła, przewidzianego w art. 21 ust. 3 ustawy malgorzata.guzinska-blonska@roedl.pro o CIT. Przepis ten stanowi implementację dyrektywy Rady 2003/49/WE z dnia 3 czerwca 2003 r. w sprawie wspólnego systemu opodatkowania stosowanego do odsetek oraz należności licencyjnych między powiązanymi spółkami różnych Państw Członkowskich (Dz.U. L 157 z , str. > > Zmiany 49 ze zm.), w która prawie zgodnie własności z art. 3 lit. a znajduje zastosowanie wyłącznie do spółek wymienionych w załączniku do przemysłowej dyrektywy. Przyznanie zwolnienia określonego w art. 21 ust. 3 ustawy o CIT podmiotom innym, niż wymienione w załączniku Justyna do Biskupska, ww. dyrektywy Rödl & (tu: Partner spółce Poznań komandytowo-akcyjnej) będzie możliwe dopiero po uprzednim dokonaniu zmiany Od tego 1 grudnia załącznika r. obowiązują nowe przepisy w zakresie patentów. Kolejne zmiany wejdą w życie z dniem 15 kwietnia Przykład 2016 r. i 6: obejmą znaki towarowe. Akcjonariuszem Alfa spółka z ograniczoną odpowiedzialnością regulacje S.K.A. doprecyzowują jest spółka kwestie Beta GmbH dotyczące z siedzibą udziela- Nowe nia w patentów Niemczech, na która wynalazki, posiada przyznawania w kapitale S.K.A. praw ochronnych (nieprzerwanie wzory przez użytkowe okres 2 i lat) znaki 25% towarowe, akcji. Akcjonariusz jak również udzielił praw na ochronnych S.K.A. pożyczki, na wzory od której przemysłowe, S.K.A. uiszcza topografie odsetki. układów Akcjonariusz i oznaczenia nie korzysta geograficzne, ze zwolnienia a także z opodatkowania wprowadzają scalonych zmianę podatkiem w zakresie dochodowym procedury od uzyskania całości swoich prawa dochodów. ochronnego na Z znak tytułu towarowy. wypłaty odsetek spółce Beta GmbH, płatnik (S.K.A.) pobierze podatek u źródła. Zmiany obowiązujące od 1 grudnia 2015 r. wynikają z Ustawy o zmianie ustawy Prawo własności przemysłowej obowiązujące oraz niektórych od 1 stycznia innych 2014 ustaw r. regulują z dnia również 24 lip- Przepisy m.in. ca 2015 takie r. Poniżej kwestie podatkowe, przedstawiamy jak: wnoszenie wybrane regulacje, aportu do S.K.A., które w likwidacja naszej ocenie S.K.A. i są wystąpienie szczególnie wspólnika, istotne wycena z punktu podatkowa widzenia składników przedsiębiorców. majątkowych, przekształcenia i łączenia z udziałem S.K.A., cienka kapitalizacja. Gdyby mieli Państwo pytania Uzyskanie w tym ochrony zakresie, patentowej chętnie na nie będzie odpowiemy. łatwiejsze Dalszych Przepisy przewidują informacji złagodzenie udziela kryterium nowości wynalazku. Wprowadzono możliwość uzyskania patentu także w okresie kolejnych 6 miesięcy od dnia ujawnienia wynalazku przez osobę trzecią, jeżeli zostanie wykazane, że ujawnienie to było oczywistym nadużyciem w stosunku do przedsiębiorcy zgłaszającego wynalazek w Urzędzie Patentowym. Zarówno nadużycie jak i jego oczywistość nie zostały zdefiniowane w przepisach, a zatem zostaną dookreślone dr dopiero Marcin przez Jamroży praktykę. Jednakże powyższa zmiana ułatwia Partner, uzyskanie doradca ochrony podatkowy, patentowej, radca zwłaszcza prawny tym przedsiętel.: marcin.jamrozy@roedl.pro 53

6 Prawo własności przemysłowej krajach za pomocą jednego zgłoszenia w biurze międzynarodowym Światowej Organizacji Własności Intelektualnej (WIPO) w ramach tzw. systemu haskiego. Powyższa regulacja jest analogiczna do obowiązujących już uregulowań o międzynarodowych znakach towarowych, zgłaszanych w systemie madryckim. Przepisy przejściowe Warto zaznaczyć, że nowe przepisy nie będą miały zastosowania dla spraw wszczętych przed 1 grudnia. Ustawowe warunki wymagane do uzyskania patentu, prawa ochronnego albo prawa z rejestracji ocenia się bowiem według przepisów obowiązujących w dniu zgłoszenia w Urzędzie Patentowym wynalazku, wzoru użytkowego, znaku towarowego albo topografii układów scalonych. biorcom, którzy nie zabezpieczyli się należycie przed wcześniejszym ujawnieniem ich wynalazku przez osoby trzecie (choćby poprzez zawarcie odpowiednich umów o zachowaniu poufności). List zgody Wprowadzenie tzw. listu zgody jest zmianą długo wyczekiwaną przez przedsiębiorców. Dotychczas przedsiębiorca nie mógł zarejestrować znaku towarowego, który był podobny do znaku wcześniej zgłoszonego lub już zarejestrowanego na rzecz innej osoby. W takiej sytuacji Urząd Patentowy zobligowany był do odmowy. Obecnie jest to możliwe, o ile inna osoba wyraziła na to pisemną zgodę. Łączna ochrona Nowością jest kumulatywna ochrona wzorów przemysłowych i majątkowych praw autorskich. Dotychczas ochrona prawno-autorska w stosunku do utworów, które zawierały zarejestrowany wzór przemysłowy, wygasała wraz z wygaśnięciem prawa z rejestracji na taki wzór. Natomiast dzięki wprowadzonej zmianie ochrona wzorów przemysłowych, będących jednocześnie utworem w myśl przepisów prawa autorskiego, będzie trwać nadal po wygaśnięciu prawa z rejestracji wzoru przemysłowego. Oznacza to jednak ryzyko roszczeń dla przedsiębiorców chcących korzystać ze wzorów, w stosunku do których ochrona już wygasła. Należy zatem każdorazowo pamiętać, aby uregulować korzystanie ze wzorów także na gruncie przepisów prawa autorskiego. Wzory przemysłowe zgłoszenia w WIPO Na podstawie nowych przepisów właściciel wzoru przemysłowego może uzyskać ochronę we wskazanych przez niego Zmiany od 15 kwietnia 2016 r. wynikają z ustawy nowelizującej Prawo własności przemysłowej, uchwalonej 11 września 2015 r. Najistotniejsza z nich polega na wprowadzeniu sprzeciwowego modelu (systemu) postępowania w sprawie udzielenia praw ochronnych na znaki towarowe. 3 miesiące na sprzeciw Uprawniony z wcześniejszego prawa będzie mógł zgłosić sprzeciw wobec zgłoszenia znaku towarowego w terminie 3 miesięcy od dnia ogłoszenia o zgłoszeniu takiego znaku. Termin ten należy traktować jako zawity, a więc niepodlegający przywróceniu. Nowe przepisy określają elementy sprzeciwu, tryb jego zgłaszania oraz rozpatrywania. Jeżeli sprzeciw zostanie uznany za zasadny, prawo ochronne na znak towarowy nie zostanie udzielone. Po rozpatrzeniu sprzeciwu Urząd Patentowy wydaje decyzję, co do której strony mogą złożyć wniosek o ponowne rozpatrzenie. Taki wniosek będzie rozstrzygany przez kolegia orzekające do spraw spornych. Informowanie o istnieniu podobnych znaków towarowych Zgodnie z nowymi przepisami Urząd Patentowy będzie miał obowiązek zawiadomić podmioty dokonujące zgłoszeń o istnieniu identycznych lub podobnych znaków towarowych, które mogą stanowić podstawę sprzeciwu, a w rezultacie prowadzić do odmowy udzielenia prawa ochronnego na znak towarowy. Dzięki temu zgłaszający uzyska informacje o potencjalnych przeszkodach rejestracji, wynikających z praw osób trzecich. Do postępowań o udzielenie prawa ochronnego na znaki towarowe oraz postępowań toczących się na skutek wniesienia sprzeciwu wobec decyzji o udzieleniu prawa ochronnego na znak towarowy, wszczętych i niezakończonych przed 15 kwietnia 2016 r., mają zastosowanie przepisy dotychczasowe. 6

7 Ubezpieczenia CIT społeczne Wydanie: Wydanie: październik-grudzień styczeń / luty Zwolnienie Gdyby chcieli z opodatkowania Państwo uzyskać dywidendy ochronę na przedmioty Państwa własności przemysłowej, oferujemy naszą pomoc Z w dniem zakresie 1 stycznia stosowania 2014 przepisów r. zmienia ustawy się brzmienie Prawo art. własności 22 ust. 4 przemysłowej ustawy o CIT, oraz dotyczącego niezbędne zwolnienia doradztwo z opodatkowania w toku postępowania przed (przychodów) Urzędem Patentowym. z dywidend oraz innych przychodów dochodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Zwolnieniem objęte Dalszych zostały informacji dochody uzyskiwane udziela przez akcjonariuszy z tytułu udziału w spółce komandytowo-akcyjnej z siedzibą w Polsce. Zwolnienie nie dotyczy natomiast dochodów uzyskiwanych z tytułu udziału w takiej spółce przez komplementariuszy. Ponadto zwolnienie przewidziane w art. 22 ust. 4 ustawy o CIT ma zastosowanie wyłącznie do dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych wypłaconych Aneta przez Majchrowicz-Bączyk spółkę komandytowo-akcyjną z siedzibą w Polsce, z Partner, zysku radca wypracowanego prawny od dnia, w którym spółka ta stała tel.: się +48 podatnikiem CIT. aneta.majchrowicz-baczyk@roedl.pro Przykład 4: Rok obrotowy Alfa spółka z ograniczoną odpowiedzialnością S.K.A. pokrywa się z rokiem kalendarzowym. Spółka staje się podatnikiem CIT z dniem 1 stycznia 2014 r. Akcjonariuszem spółki, posiadającym 10% akcji (nieprzerwanie przez okres 2 lat) jest spółka Beta GmbH z siedzibą w Niemczech. Spółka ta nie korzysta ze zwolnienia Biskupska z opodatkowania podatkiem dochodowym od ca- Justyna Radca łości prawny swoich dochodów. tel.: Zysk wypracowany justyna.biskupska@roedl.pro przez S.K.A. w 2013 r. i przypadający do wypłaty Beta GmbH nie będzie objęty zwolnieniem na mocy art. 22 ust. 4 ustawy o CIT. Dopiero zysk wypracowany w 2014 r. i wypłacony Beta GmbH będzie objęty zwolnieniem Wyrok (przy Trybunału założeniu spełnienia Konstytucyjnego warunków, o których > > mowa w art. 22 ust. 4 oraz przedstawieniu certyfikatu w sprawie podstawy wymiaru składek rezydencji). Zysk komplementariusza nie będzie objęty zwolnieniem spod opodatkowania u źródła. na ubezpieczenia społeczne dla delegowanych do pracy za granicą Jeżeli Anna spółka Główka, komandytowo-akcyjna Rödl & Partner Warszawa przed dniem 1 stycznia 2014 r. posiadała niewypłacone zyski z lat poprzedzających ten W dniu dzień 18 i spółka grudnia ta 1998 dokona r. Minister po dniu Pracy poprzedzającym i Polityki Socjalnej dzień, w wydał którym rozporządzenie stała się podatnikiem w sprawie szczegółowych CIT, wypłaty dywidendy zasad ustalania podstawy przychodu wymiaru z tytułu składek udziału na w ubezpieczenia zyskach osób emerytalne prawnych, lub innego na i rentowe potrzeby (Dz.U zwolnienia z 1998 r. z Nr art. 161, 22 poz. ust. 1106). 4 ustawy Zgodnie o CIT z uznaje 1 tesię, go rozporządzenia, że w pierwszej podstawę kolejności wymiaru wypłacany składek jest na zysk ubezpieczenia emerytalne przed dniem, i rentowe w którym stanowi spółka co do ta stała zasady się przychód podat- osiągniętnikiem w rozumieniu CIT. przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych, osiągany przez pracowników u pracodawcy z tytułu zatrudnienia Przykład 5: w ramach stosunku pracy, z zastrzeżeniem 2. W stanie faktycznym jak powyżej zysk wypracowany W przez 2 ust. spółkę 1 pkt w tego r. zostaje rozporządzenia zatrzymany zapisano, w spółce, że pod- co stawy oznacza, wymiaru że wspólnicy składek nie otrzymują stanowi część w 2014 wynagrodzenia r. wypłat pracowników z zysku za rok zatrudnionych Zysk ten za granicą wypłacony u polskich zostaje pracodawców, w wysokości równowartości diety przysługującej z tytułu w roku podróży służbowych poza granicami kraju, za każdy dzień pobytu, określonej w przepisach w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracowniko- wi Akcjonariusz zatrudnionemu nie w może państwowej skorzystać lub samorządowej ze zwolnienia jednostcdendy sfery budżetowej z opodatkowania z tytułu podróży u źródła, służbowej ponieważ poza pochodzi granica- dywimi ona kraju. z zysku Przepis wypracowanego zastrzega jednak, w że 2013 tak ustalony r. Komplementariusz nie pracowników zapłaci podatku, delegowanych ponieważ stanowiący zysk opodatkował podstawę miesięczny przychód wymiaru już w 2013 składek r. nie może być niższy od kwoty prognozowanego przeciętnego wynagrodzenia miesięcznego w gospodarce narodowej na dany rok kalendarzowy Podatek (w 2015 r. u jest źródła to kwota zł). Na Tak spółki więc, komandytowo-akcyjne jeśli podstawa oskładkowania nie rozciągnięto (tj. co natomiast do zasady przychód z podatku pracownika u źródła, ze stosunku przewidzianego pracy pomniejszony w art. 21 ust. zwolnienia 3 o równowartość ustawy o CIT. Przepis diet) wyniesie ten stanowi mniej niż implementację zł miesięcznie, dyrektywy to ZUS Rady i tak 2003/49/WE podniesie podstawę z dnia 3 czerwca wymiaru 2003 składek r. w do sprawie poziomu owego przeciętnego systemu opodatkowania wynagrodzenia stosowanego miesięcznego. do odse- wspólnego tek oraz należności licencyjnych między powiązanymi spółkami Zastrzeżenie różnych Państw to budziło Członkowskich wiele wątpliwości, (Dz.U. L 157 które z , rozwiał str. dopiero 49 ze Trybunał zm.), która Konstytucyjny. zgodnie z art. W 3 lit. wyroku a znajduje z dnia zastosowanie października wyłącznie 2015 do spółek r., SK 9/14, wymienionych stwierdził w załączniku on, że prze- do 28 dyrektywy. pis 2 ust. Przyznanie 1 pkt 16 zwolnienia rozporządzenia określonego zawierający w art. 21 owe ust. 3 zastrzeżenie ustawy o CIT jest podmiotom niezgodny innym, z art. niż 92 wymienione ust. 1 oraz w z art. załączniku 64 ust. do 1 i ww. 3 Konstytucji dyrektywy (tu: RP, spółce ponieważ komandytowo-akcyjnejwo będzie własności, możliwe a taka dopiero ingerencja po uprzednim w prawo dokonaniu własności zmia- narusza prany może tego być załącznika. dokonana tylko w ustawie. Naruszenie prawa własności polega na tym, że konstrukcja przepisu prowadzi Przykład do obciążenia 6: pracowników i pracodawców kosztami podwyższonych Akcjonariuszem składek Alfa na spółka ubezpieczenia z ograniczoną społeczne. odpowiedzialnością takiego S.K.A. zapisu jest spółka w rozporządzeniu Beta GmbH przekroczone z siedzibą Poprzez zawarcie zostały w Niemczech, granice upoważnienia która posiada ustawowego. w kapitale S.K.A. (nieprzerwanie przez okres 2 lat) 25% akcji. Akcjonariusz udzielił Trybunał S.K.A. skupił pożyczki, się jedynie od której na kwestii S.K.A. formalnej uiszcza spornego odsetki. Akcjonariusz tj. braku nie kompetencji korzysta ze zwolnienia ministra pracy z opodatkowania i polityki socjalnej przepisu, do podatkiem uregulowania dochodowym w rozporządzeniu od całości materii swoich zastrzeżonej dochodów. dla ustawy. Z tytułu Jednak wypłaty sztuczne odsetek zawyżanie spółce podstawy Beta GmbH, oskładkowania płatnik dla (S.K.A.) pracowników pobierze delegowanych, podatek u źródła. gdy jednocześnie nie ma takiej regulacji dla pracowników pracujących w kraju, można uznać za krzywdzące dla tych pierwszych (ponieważ opłacają Przepisy oni składki obowiązujące od przychodu, 1 który stycznia de facto 2014 nie r. regulują powstał), również a tym m.in. samym takie za naruszające kwestie podatkowe, zasadę równości. jak: wnoszenie Tak więc aportu przepis do S.K.A., ten, w likwidacja razie przeniesienia S.K.A. i wystąpienie jego regulacji wspólnika, do ustawy, wycena wciąż podatkowa budziłby wątpliwości składników majątkowych, co do swojej zgodności przekształcenia z Konstytucją. i łączenia z Z udziałem kolei, w razie S.K.A., uchylenia cienka części kapitalizacja. przepisu Gdyby zawierającego mieli Państwo sporne obostrzenie, w tym zakresie, sprawa byłaby chętnie oczywista. na nie odpowiemy. Podstawę wymiaru pytania składek stanowiłby (co do zasady) przechód pomniejszony Dalszych o równowartość informacji diet. udziela Trybunał odroczył termin utraty mocy obowiązującej przepisu 2 ust. 1 pkt 16 rozporządzenia w zakwestionowanym zakresie o 12 miesięcy od dnia ogłoszenia wyroku w Dzienniku Ustaw (co nastąpiło w dniu 5 listopada 2015 r., Dz.U. poz. 1808), a tym samym dał ustawodawcy czas na ponowne uregulowanie tego zagadnienia. dr Marcin Jamroży Partner, W orzecznictwie doradca podatkowy, TK przeważa radca pogląd, prawny według którego jeśli tel.: niekonstytucyjny przepis 28 00nadal obowiązuje, to powinien być stosowany. marcin.jamrozy@roedl.pro Dlatego też wydaje się, że płatnicy, którzy odprowadzili do ZUS zawyżone składki kierując się regulacją 2 ust. 1 pkt 16 rozporządzenia, nie mogą liczyć na pozytywne 73

8 Aktualności podatkowe rozstrzygnięcie przez ZUS wniosków o zwrot nadpłaconych składek. Decydujące znaczenie będzie miało jednak to, w jaki sposób ustawodawca zrealizuje orzeczenie Trybunału Konstytucyjnego, o czym z pewnością Państwa poinformujemy. Wówczas będzie można w pełni ustosunkować się do kwestii zwrotu przez ZUS nadpłaconych składek. Gdyby byli Państwo zainteresowani dalszymi informacjami w tym zakresie, służymy Państwu pomocą. Dalszych informacji udziela Anna Główka Radca prawny tel.: anna.glowka@roedl.pro Marzena Rączkiewicz Associate Partner, doradca podatkowy tel.: marzena.raczkiewicz@roedl.pro > > Które branże pod lupą fiskusa w 2016 roku? Dorota Białas, Rödl & Partner Wrocław Istotną zmianą organizacyjną od 1 stycznia 2016 ma być przekwalifikowanie Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego na strategiczny urząd skarbowy. W zakresie działania tego urzędu znajdą się usługi finansowe i ubezpieczeniowe, produkcja materiałów budowlanych i usługi budowlane, handel elektroniką, handel hurtowy, branże: paliwowa, motoryzacyjna, transportowa i logistyczna. Wskazane branże i usługi będą także przedmiotem zainteresowania wyspecjalizowanych urzędów skarbowych. Wyspecjalizowane urzędy mają zająć się ponadto sektorem doradztwa i usług niematerialnych, działalnością agentów sprzedaży, usługami informatycznymi, e-handlem, produkcją metali, handlem artykułami spożywczymi i tytoniem. Pozostałe urzędy skarbowe mają przyjrzeć się następującym rodzajom działalności: produkcji materiałów budowlanych i usługom budowlanym, branży nieruchomości, doradztwu i innym usługom niematerialnym, opiece zdrowotnej (w tym praktyce lekarskiej i pozostałymi usługom medycznym), usługom finansowym i ubezpieczeniowym, transportowi i logistyce, motoryzacji, handlowi hurtowemu, E-handlowi i usługom informatycznym, handlowi artykułami spożywczymi i tytoniem, produkcji i obrotowi metalami i produktami metalowymi. Jak widać niektóre branże mogą stać się przedmiotem zainteresowania więcej niż jednego urzędu skarbowego. Wśród szczególnie często pojawiających się problemów (niezależnie od branży) wskazano wystawianie faktur dokumentujących transakcje fikcyjne, brak aktualizacji danych w zgłoszeniu podatkowym, odliczanie podatku naliczonego z faktur, z których to prawo nie wynika, dokonywanie sprzedaży z pominięciem kasy rejestrującej, niedokonywanie wpłat zaliczek na podatek dochodowy. Branże wspomniane w Planie najpewniej staną się w nowym roku obiektem większego zainteresowania organów skarbowych. Radzimy kontakt z doradcą podatkowym pod kątem analizy praktyki w Państwa firmach. Pozwoli to na ominięcie potencjalnych problemów wynikających z ewentualnych nieprawidłowości przy rozliczaniu podatków. Na stronie Ministerstwa Finansów przedstawiono główne założenia dla Planu Działań Administracji Podatkowej na rok Założenia te mają ułatwić konsultacje z organizacjami przedsiębiorców, które będą miały udział w identyfikowaniu nowych zagrożeń dla systemu podatkowego i ustalaniu kierunków działania organów podatkowych. Dokument zawiera wykaz obszarów ryzyka wraz z opisem błędów podatkowych najczęściej odkrywanych w ramach kontroli. Obszary ryzyka zostały wyłonione na podstawie danych o branżach, w których odkryto określone błędy. Miały na nie wpływ wyniki kontroli podatkowych i skarbowych, dane z systemu Intrastat oraz wyjaśnienia organów podatkowych. Branże, w których ryzyko uszczupleń podatkowych uznano za największe, podzielono ze względu na właściwości urzędów skarbowych, którym mają one podlegać: strategicznego, wyspecjalizowanych oraz pozostałych. 8

9 Aktualności CIT podatkowe Wydanie: Wydanie: październik-grudzień styczeń / luty > Zwolnienie > Elektroniczne z opodatkowania faktury dywidendy można przechowywać w formie papierowej Z dniem 1 stycznia 2014 r. zmienia się brzmienie art. 22 ust. 4 ustawy o CIT, dotyczącego zwolnienia z opodatkowania dochodów Białas, (przychodów) Rödl & Partner z dywidend Wrocław oraz innych przychodów Dorota z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Zwolnieniem objęte celu zostały uproszczenia dochody uzyskiwane ewidencji związanej przez akcjonariuszy z podatkiem z tytułu VAT W podatnicy udziału w spółce mogą komandytowo-akcyjnej przechowywać faktury z w siedzibą tylko jednej w Polsce. formie Zwolnienie wszystkie nie dotyczy w formie natomiast elektronicznej dochodów bądź uzyskiwanych też wszystkie w z tytułu formie udziału papierowej, w takiej niezależnie spółce przez od komplementariuszy. tego, jaka była forma pierwotnej faktury uważają organy podatkowe. Ponadto zwolnienie przewidziane w art. 22 ust. 4 ustawy Przepisy o CIT ma ustawy zastosowanie o podatku wyłącznie od towarów do dywidend i usług nie i innych przesądzajchodów o sposobie z tytułu przechowywania udziału w zyskach faktur. osób Podatnicy prawnych muszą wypłaco- okre- przyślinych jednak przez sposób spółkę komandytowo-akcyjną zapewnienia autentyczności z siedzibą pochodzenia w Polsce, (pewność z zysku wypracowanego do tożsamości dokonującego od dnia, w którym dostawy spółka towarów, ta usługodawcy stała się podatnikiem albo wystawcy CIT. faktury), integralności treści (czy w fakturze nie zmieniono danych) i czytelności faktury. Organy Przykład przedstawiają 4: jednak pewne wymogi: faktury powinny Rok być obrotowy przechowywane Alfa spółka w podziale z ograniczoną na okresy odpowiedzialnością sposób S.K.A. zapewniający pokrywa ich się łatwe z odszukanie rokiem kalendarzowym. i odczytanie od rozliczeniowe w momentu Spółka staje ich wystawienia się podatnikiem lub otrzymania CIT z dniem do czasu 1 stycznia upływu terminu 2014 r. przedawnienia Akcjonariuszem zobowiązania spółki, posiadającym podatkowego; 10% ponadto (nieprzerwanie na podstawie przez odrębnych okres 2 przepisów lat) jest spółka podatnik Beta zobowią- GmbH akcji zany z siedzibą jest zapewnić w Niemczech. odpowiednim Spółka organom ta nie korzysta na żądanie ze zwolnienia z dostęp opodatkowania do faktur. podatkiem dochodowym od ca- bezzwłocznłości swoich dochodów. Stanowisko to zostało wyrażone w odniesieniu do przechowywania Zysk faktur wypracowany elektronicznych przez S.K.A. w formie w 2013 papierowej r. i przypadający w kilku interpretacjach do wypłaty indywidualnych, Beta GmbH nie będzie m. in. Dyrektora objęty zwolnieniem Izby Skarbowej na w Katowicach mocy art. 22 ust. z dnia 4 ustawy o CIT. Dopiero r. sygn. zysk IBPP2/ /15/ wypracowany ICz. w 2014 r. i wypłacony Beta GmbH będzie objęty zwolnieniem (przy założeniu spełnienia warunków, o których Zanim mowa zdecydują w art. 22 się ust. Państwo 4 oraz na przedstawieniu uproszczenie prowadzonej certyfikatu ewidencji, rezydencji). sugerujemy Zysk komplementariusza jednak zabezpieczenie będzie w postaci objęty interpretacji zwolnieniem podatkowej spod o opodatkowania stosownej treści, u źródła. na wypadek zmiany podejścia organów podatkowych. Jesteśmy gotowi wspomóc Państwa w zakresie złożenia stosownego wniosku. Jeżeli spółka komandytowo-akcyjna przed dniem 1 stycznia 2014 r. posiadała niewypłacone zyski z lat poprzedzających > ten > Od dzień lipca i spółka 2018 ta dokona r. jednolity po dniu poprzedzającym plik dzień, w którym stała się podatnikiem CIT, wypłaty dywidendy lub kontrolny dla wszystkich innego przychodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, na potrzeby zwolnienia z art. 22 ust. 4 ustawy o CIT uznaje Dorota się, że w Białas, pierwszej Rödl & kolejności Partner Wrocław wypłacany jest zysk osiągnięty przed dniem, w którym spółka ta stała się podatnikiem CIT. podpisał projekt nowelizacji ordynacji podatkowej, Prezydent zawierający przepisy wprowadzające rekomendowany przez OECD Przykład jednolity 5: plik kontrolny (JPK). W stanie faktycznym jak powyżej zysk wypracowany Nowe przez rozwiązania spółkę w 2013 mają r. przyczynić zostaje zatrzymany się do usprawnienia w spółce, kontroli oznacza, podatkowych, że wspólnicy ułatwić nie pracę otrzymują wewnętrznym w 2014 i r. zewnętrz- wypłat co nym z zysku audytorom za rok oraz zredukować Zysk ten wypłacony wymaganą zostaje ilość wydruków w roku papierowych Dane wymagane przez urzędy skarbowe będą bowiem im przekazywane w jednolitym pliku w formacie.xml. Do tej pory badanie danych zapisanych w formie elektronicznej było znacznie utrudnione, ze względu na używanie Akcjonariusz przez podatników nie może różnych skorzystać formatów ze zwolnienia plików oraz dywidendy JPK z opodatkowania jako dokument u elektroniczny źródła, ponieważ będzie pochodzi mógł być innych danych. wymagany ona z zysku także wypracowanego podczas kontroli w 2013 skarbowych, r. Komplementariusz zwykłego nie zapłaci postępowania podatku, ponieważ podatkowego. zysk opodatkował krzyżowych oraz już w 2013 r. Od lipca 2018 JPK będzie obowiązkowe dla dużych przedsiębiorców. Do 30 czerwca 2018 mali i średni przedsiębiorcy Podatek będą mieli u prawo źródła wyboru co do używania go. Po tej dacie JPK stanie się obowiązkowe dla wszystkich. Na spółki komandytowo-akcyjne nie rozciągnięto natomiast zwolnienia Na razie przepisy z podatku o JPK u źródła, nie weszły przewidzianego w życie, badamy w art. 21 jednak ust. 3 możliwe ustawy o konsekwencje CIT. Przepis ten tego stanowi uregulowania. implementację W przypadku jakichkolwiek Rady 2003/49/WE pytań z zapraszamy dnia 3 czerwca do skontaktowania 2003 r. w sprawie się dyrektywy wspólnego z naszymi doradcami. systemu opodatkowania stosowanego do odsetek oraz należności licencyjnych między powiązanymi spółkami różnych Państw Członkowskich (Dz.U. L 157 z , str. > > Koszty 49 ze zm.), wspólne która zgodnie w z strefie art. 3 lit. a znajduje nowe zastosowanie wyłącznie do spółek wymienionych w załączniku do możliwości optymalizacyjne dyrektywy. Przyznanie zwolnienia określonego w art. 21 ust. 3 ustawy o CIT podmiotom innym, niż wymienione w załączniku Dorota Białas, do ww. Rödl dyrektywy & Partner (tu: Wrocław spółce komandytowo-akcyjnej) będzie możliwe dopiero po uprzednim dokonaniu zmiany Wyrok tego WSA załącznika. w Gliwicach z 15 lipca 2015 r., (sygn. akt I SA/Gl 82/15) jest ważnym głosem w niezwykle doniosłej sprawie, jaką Przykład są podatkowe 6: konsekwencje łączenia się spółki działającej w Akcjonariuszem specjalnej strefie Alfa ekonomicznej spółka z ze ograniczoną spółką pozastrefową. odpowiedzialnością S.K.A. jest spółka Beta GmbH z siedzibą Spółka w Niemczech, działa na która terenie posiada SSE oraz w kapitale poza jej S.K.A. terenem. (nieprzerwanie tzw. koszty przez wspólne, okres 2 lat) których 25% akcji. nie jest Akcjonariusz w stanie udzielił przydzie- Ponoslić S.K.A. do jednej pożyczki, tylko działalności. od której S.K.A. Spółka uiszcza przyporządkowuje odsetki. Ak-tcjonariusz do poszczególnych nie korzysta ze jej zwolnienia rodzajów z stosując opodatkowania tzw. klucz koszty przychodowy, podatkiem dochodowym o którym mowa od całości w art. swoich 15 ust. dochodów. 2 ustawy o podatku Z tytułu dochodowym wypłaty odsetek osób spółce prawnych. Beta GmbH, Obecnie płatnik planuje połączenie (S.K.A.) pobierze spółką podatek prowadzącą u źródła. jedynie działalność pozastrefową. Nastąpi to przez połączenie udziałów, bez zamykania ksiąg rachunkowych. Przepisy obowiązujące od 1 stycznia 2014 r. regulują również m.in. W związku takie kwestie z planowanym podatkowe, połączeniem jak: wnoszenie spółka aportu zapytała, do S.K.A., czy w kalkulacji likwidacja klucza S.K.A. i przychodowego wystąpienie wspólnika, za rok podatkowy, wycena podatkowa w którym składników dojdzie majątkowych, do połączenia, przekształcenia powinna uwzględnić udziałem również S.K.A., przychody cienka kapitalizacja. spółki przejmowanej Gdyby mieli Państwo osią- i łączenia z pytania gnięte w tym tym zakresie, roku chętnie podatkowym. na nie odpowiemy. Jej zdaniem przychody te należy uwzględnić. Stanowiska tego nie Dalszych informacji udziela dr Marcin Jamroży Partner, doradca podatkowy, radca prawny tel.: marcin.jamrozy@roedl.pro 93

10 Aktualności podatkowe podzielił jednak organ interpretacyjny. Jak stwierdził, w celu kalkulacji tzw. klucza przychodowego spółka przejmująca powinna uwzględnić przychody osiągnięte tylko od momentu połączenia spółek. Od tego bowiem momentu koszty wspólne ponoszone przez spółkę przejmującą dotyczą przychodów osiągniętych już po połączeniu. Interpretacja została jednak uchylona przez wspominany wyrok WSA. Zdaniem sądu art. 15 ust. 2 i ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych daje podstawy do rozliczania współczynnikiem kosztów wspólnych poniesionych w całym roku, w którym doszło do połączenia spółek w trybie przejęcia. Ograniczenie stosowania klucza nie znajduje uzasadnienia w przepisach dotyczących rocznego rozliczania podatku. Stanowisko to jest korzystne dla przedsiębiorców działających w SSE i otwiera nowe możliwości optymalizacyjne. Chętnie udzielimy dalszych informacji w tym zakresie. W przypadku zaistnienia dalszych planowanych zmian będziemy informować o nich na bieżąco. Z chęcią odpowiemy również na wszystkie Państwa pytania. > > NSA: Cash pooling to pożyczka Dorota Białas, Rödl & Partner Wrocław W wyroku z 30 września 2015 roku (sygn. akt II FSK 3137/14) NSA uznał, że umowę cash poolingu należy traktować do celów podatkowych jak pożyczkę. Celem tej umowy jest udostępnianie pieniędzy pomiędzy podmiotami z grupy oraz uzyskiwanie przez nie odsetek. Co więcej, istnieje obowiązek zwrotu tych środków. Oznacza to, że umowa cash poolingu podlega przepisom o cienkiej kapitalizacji. > > Ceny transferowe na celowniku Ministerstwa Finansów Dorota Białas, Rödl & Partner Wrocław Według analizy,,znikające miliardy. Jak transfer dochodów za granicę drenuje polski budżet sporządzonej przez Centrum Analiz Klubu Jagiellońskiego Polska traci co roku 10 mld złotych przez transfer środków za granicę, w szczególności do tzw.,,rajów podatkowych. Stanowi to ok. 30% wszystkich wpływów z podatku dochodowego od osób prawnych. Zdaniem autorów raportu, organy podatkowe nie posiadają informacji o skali zjawiska oraz nie są przygotowane do prowadzenia kontroli poprawności rozliczeń z budżetem podmiotów z udziałem kapitału zagranicznego. Ponadto kontroli tych prowadzi się bardzo niewiele i okazują się one nieskuteczne. Przyczyną tych problemów ma być fakt, że analiza cen transferowych wymaga specyficznych umiejętności, których pracownicy organów skarbowych zazwyczaj nie posiadają (przeprowadzania analizy statystycznej i stosowania skomplikowanych metod matematycznych). Specjalistów od cen transferowych jest niewielu. Kolejnym problemem jest bardzo szeroki zakres podmiotów podlegających obowiązkowi sporządzania dokumentacji oraz niski próg wartości transakcji kwalifikujących się do badania. Ministerstwo Finansów podjęło już działania mające na celu ograniczenie skutków drenażu polskiego budżetu: przyjęto projekt nowelizacji przepisów o cenach transferowych, projekt rozporządzenia o standardach dokumentacji cen transferowych oraz specjalnego formularza CIT-TP; zakupiono także bazę danych 11 mln sprawozdań finansowych różnych firm w celu zbadania możliwego odpływu środków z Polski. Są to jedynie przykłady działań ministerstwa. Wcześniej WSA uchylił interpretację ministra finansów, uznając że umowa cash poolingu nie może być uznana za pożyczkę, gdyż nie spełnia szeregu warunków, które definicja pożyczki określona w ustawach podatkowych powinna spełniać. Dwugłos sądów w tej sprawie pokazuje, jak skomplikowane jest funkcjonowanie struktury cash poolingu w polskich warunkach. Z drugiej strony konstrukcja ta pozwala na zwiększenie płynności w grupie i przynosi wymierne korzyści uczestnikom. Mając powyższe na uwadze w naszej ocenie warto rozważyć zawarcie powyższej umowy, przy czym radzimy każdorazowe zabezpieczenie ryzyka za pomocą interpretacji indywidualnej. Oferujemy wszelką pomoc w tym zakresie. > > NSA: część procesu produkcyjnego poza terenem SSE nie powoduje utraty zwolnienia Dorota Białas, Rödl & Partner Wrocław W wyroku z 10 września 2015 r. (sygn. akt II FSK 1766/13) NSA uznał za nie do zaakceptowania wykładnię, zgodnie 10