Stawiamy fundamenty. > > Szanowni Państwo, > > Sehr geehrte Damen und Herren, W tym wydaniu polecamy: Lesen Sie in dieser Ausgabe:

Transkrypt

1 Stawiamy fundamenty Mandantenbrief Informacje z dziedziny podatków, prawa i ekonomii Länderübergreifende Informationen über Steuern, Recht und Wirtschaft Wydanie: Wrzesień 2013 Ausgabe: September W tym wydaniu polecamy: Temat miesiąca > > Siła przyciągania specjalnych stref ekonomicznych (SSE) Pomoc publiczna > > Polska : nowe programy operacyjne nowe szanse dla przedsiębiorców Polski przedsiębiorca w Niemczech > > Najnowsze zmiany dotyczące sposobu fakturowania w Niemczech Aktualności podatkowe > > Koszty uzyskania przychodów przy najmie samochodów > > Wydatki niezwiązane bezpośrednio z przychodami też mogą być kosztami ich uzyskania > > Alokacja dodatnich różnic kursowych Lesen Sie in dieser Ausgabe: Im Blickpunkt > > Die Anziehungskraft der polnischen Sonderwirtschaftszonen (SWZ) Õffentliche Beihlfe > > Polen : Neue Operationelle Programme neue Chancen für Unternehmer Polnische Unternehmer in Deutschland > > Neueste Änderungen bei der deutschen Rechnungsstellung Steuern aktuell > > Betriebsausgaben bei Fahrzeugmiete > > Auch indirekt mit den erzielten Einnahmen verbundenen Ausgaben können Betriebsausgaben sein > > Verteilung der Kursgewinne > > Szanowni Państwo, pozycja Polski jako miejsca przyjaznego inwestorom systematycznie rośnie. Polska oferuje bowiem nie tylko stabilność polityczną i ekonomiczną, chłonny rynek wewnętrzny, wysoko wykwalifikowaną kadrę oraz konkurencyjne koszty pracy, ale także liczne zachęty inwestycyjne. Obok dotacji na wsparcie biznesu, niespotykanych w żadnym innym kraju europejskim, istotną rolę odgrywają tutaj specjalne strefy ekonomiczne (SSE). Wydłużenie okresu ich funkcjonowania to kolejny pozytywny sygnał dla firm, które dopiero rozważają ulokowanie swoich inwestycji na terenie Europy Środkowo-Wschodniej. To dodatkowe potwierdzenie, że program zachęt podatkowych, jakie proponuje Polska, jest stabilny i długoterminowy. Bieżące wydanie poświęciliśmy korzyściom z prowadzenia działalności na terenie SSE oraz dotacjom z budżetu unijnego, jakie będą dostępne w latach Ponadto przedsiębiorcom, którzy są zainteresowani inwestowaniem na rynku niemieckim, pragniemy przybliżyć najistotniejsze zmiany, jakie ostatnio zostały wprowadzone w zakresie sposobu fakturowania w Niemczech. > > Sehr geehrte Damen und Herren, Polen wird als Investitionsstandort immer attraktiver. Es zeichnet sich nämlich nicht nur durch politische und wirtschaftliche Stabilität, einen aufnahmefähigen Binnenmarkt, hoch qualifizierte Arbeitskräfte und wettbewerbsfähige Arbeitskosten aus, sondern bietet auch eine Reihe von Investitionsanreizen. Neben Fördermitteln zur Unterstützung von Unternehmen, die in keinem anderen europäischen Land zu finden sind, spielen hier die Sonderwirtschaftszonen (SWZ) eine wichtige Rolle. Die Verlängerung der Existenz dieser Zonen ist ein weiteres positives Signal für diejenigen Unternehmen, die noch unsicher sind, ob sie in Mittel- und Osteuropa investieren sollen. Zusätzlich bestätigt dies, dass das in Polen vorgeschlagene Programm der steuerlichen Anreize stabil und langfristig ist. Die vorliegende Ausgabe widmet sich den Vorteilen aus der Ausübung einer Gewerbetätigkeit in den SWZ sowie den Fördermitteln aus dem EU-Budget für die Jahre An die polnischen Unternehmer, die den deutschen Markt erschließen möchten, richten wir einen Beitrag über die neuesten Änderungen bei der deutschen Rechnungsstellung. Z pozdrowieniami / Mit freundlichen Grüßen dr Marcin Jamroży

2 Temat miesiąca > > Siła przyciągania specjalnych stref ekonomicznych (SSE) Anna Główka, Rödl & Partner Warszawa Zwolnienie z podatku dochodowego i z podatku od nieruchomości oraz dostępność atrakcyjnych dla prowadzenia działalności gospodarczej gruntów to tylko niektóre z zachęt inwestycyjnych, oferowanych na terenach specjalnych stref ekonomicznych. Warto przyjrzeć się zaletom działalności strefowej, zwłaszcza w kontekście ostatnich decyzji rządowych, dotyczących przedłużenia okresu ich funkcjonowania. Czym są SSE? Specjalna strefa ekonomiczna (SSE) jest to wyodrębniona, niezamieszkała część terytorium Polski, na której obszarze działalność gospodarcza może być prowadzona na preferencyjnych warunkach. Podstawą działania stref jest ustawa z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz.U. z 2007 r., Nr 42, poz. 274 j.t.), a ustanawiane są one w celu przyspieszenia rozwoju gospodarczego, w szczególności przez tworzenie nowych miejsc pracy, rozwój określonych dziedzin działalności gospodarczej oraz rozwój eksportu. W strefach na takich samych zasadach mogą inwestować zarówno przedsiębiorcy krajowi, jak i zagraniczni. SSE zostały utworzone w latach 90. Pierwotnie ich okres funkcjonowania określony został na 20 lat. W tym czasie doskonale sprawdziły się jako zachęta inwestycyjna szczególnie dla kapitału zagranicznego, dlatego przedłużono okres ich funkcjonowania najpierw do 2020 r., a obecnie do 2026 r. Dłuższe funkcjonowanie stref ma szczególne znaczenie dla inwestorów realizujących projekty w sektorach o niskiej stopie zwrotu, np. z branży motoryzacyjnej, którzy w warunkach istnienia stref do 2020 r., nie podjęliby decyzji o ulokowaniu przedsiębiorstw w Polsce. Jakie zalety? Główną korzyścią z istnienia SSE jest zwolnione z podatku dochodowego dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy. Przedsiębiorcy lokujący swe inwestycje na terenie SSE mogą korzystać z pomocy publicznej, udzielanej w formie zwolnień z podatku dochodowego z tytułu kosztów nowej inwestycji lub tworzenia nowych miejsc pracy. Wielkość pomocy zależy od maksymalnej intensywności pomocy określonej dla obszaru, gdzie realizowana jest inwestycja oraz wielkości kosztów kwalifikujących się do objęcia pomocą. Maksymalna intensywność pomocy w przypadku inwestycji realizowanych na terenie województw: lubelskie- go, podkarpackiego, warmińsko-mazurskiego, podlaskiego, opolskiego, świętokrzyskiego, małopolskiego, lubuskiego, łódzkiego i kujawsko-pomorskiego wynosi 50%, w pozostałych województwach 40%. Wyjątek stanowi Warszawa, w przypadku której pułap ten wynosi 30%. Ponadto pomoc udzielaną małym przedsiębiorcom podwyższa się o 20 punktów procentowych, natomiast średnim o 10 punktów. Nie dotyczy to przedsiębiorców działających w sektorze transportu. Minimalna wartość inwestycji w SSE to euro, a udział środków własnych przedsiębiorcy stanowić powinien co najmniej 25% całkowitych kosztów kwalifikowanych inwestycji. Warunkiem skorzystania z pomocy publicznej jest: w przypadku firm korzystających ze zwolnienia z tytułu kosztów nowej inwestycji zrealizowanie zadeklarowanych nakładów inwestycyjnych i utrzymanie inwestycji w regionie, w którym udzielono pomocy, przez okres 5 (dla dużych firm) lub 3 lat (dla małych i średnich przedsiębiorców), w przypadku przedsiębiorców korzystających ze zwolnienia z tytułu tworzenia nowych miejsc pracy utrzymanie odpowiednio przez okres 5 lub 3 lat nowo utworzonych miejsc pracy. Dodatkową zachętą do podjęcia działalności w SSE jest zwolnienie z podatku od nieruchomości, które może przysługiwać przedsiębiorcy na podstawie jednej z dwóch regulacji prawnych. Pierwszą jest art. 10 ust. 1 ustawy z 2 października 2003 r. o zmianie ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych i niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2003r. Nr 188 Poz. 1840). Krąg beneficjentów pomocy przyznanej na tej podstawie obejmuje jedynie dużych przedsiębiorców, którzy prowadzą działalność na podstawie zezwolenia wydanego przed 1 stycznia 2001 r. Szersze zastosowanie ma zwolnienie z podatku od nieruchomości na podstawie art. 7 ust. 3 ustawy z 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (Dz. U. z 2010r. Nr. 95 Poz. 613 j.t.), zgodnie z którym rada gminy może w drodze uchwały wprowadzić inne zwolnienia przedmiotowe niż wskazane w tej ustawie oraz wspomnianej wyżej ustawie o zmianie ustawy o SSE i niektórych innych ustaw. Atutem jest także dostępność na terenach strefowych atrakcyjnych dla celów działalności gospodarczej, uzbrojonych gruntów wraz z całą niezbędną infrastrukturą. Ponadto istnieje możliwość zakupu lub wynajmu już istniejących w SSE nieruchomości (w tym także powierzchni biurowej np. na potrzeby centrów usług wspólnych, centrów badawczo-rozwojowych czy call centers). W niektórych strefach istnieje możliwość realizacji projektów w systemie BTS (built to suit) i ich późniejszego leasingu. 2

3 Wydanie: Sierpień 2013 Aktualnie na terenie Polski znajduje się 14 takich stref. Ich wykaz przedstawia poniższa tabela: SPECJALNE STREFY EKONOMICZNE W POLSCE SSE Województwa Powierzchnia w ha Kamiennogórska SSEMP Katowicka SSE Kostrzyńsko-słubicka SSE dolnośląskie wielkopolskie śląskie małopolskie opolskie lubuskie zachodniopomorskie wielkopolskie 367, , ,47 Krakowski Park Technologiczny małopolskie podkarpackie 558,72 Legnicka SSE dolnośląskie 1041,84 Łódzka SSE SSE Euro-Park Mielec Pomorska SSE Słupska SSE SSE Starachowice Suwalska SSE TSSE Euro-Park Wisłosan Wałbrzyska SSE Warmińsko-Mazurska SSE łódzkie wielkopolskie mazowieckie podkarpackie małopolskie lubelskie zachodniopomorskie pomorskie kujawsko-pomorskie zachodniopomorskie wielkopolskie pomorskie zachodniopomorskie wielkopolskie świętokrzyskie mazowieckie opolskie łódzkie lubelskie podlaskie warmińsko-mazurskie mazowieckie podkarpackie mazowieckie świętokrzyskie lubelskie dolnośląskie dolnośląskie opolskie wielkopolskie lubuskie warmińsko-mazurskie mazowieckie 1276, , ,23 824,35 612,91 342, , ,72 914,51 3

4 Pomoc publiczna Zaletą jest również wsparcie administracyjne ze strony spółek zarządzających SSE w kwestiach prawnych i organizacyjnych związanych z realizacją inwestycji (dostawcy mediów, władze lokalne etc.) oraz tzw. opieka poinwestycyjna. Od czego zacząć? Warunkiem podjęcia działalności gospodarczej na terenie strefy jest uzyskanie zezwolenia, udzielanego w imieniu Ministra Gospodarki przez spółkę zarządzającą strefą. W zezwoleniu określa się m.in. przedmiot działalności, minimalny poziom zatrudnienia oraz minimalny poziom wydatków inwestycyjnych. W okresie posiadania zezwolenia przedsiębiorca uiszcza tzw. opłatę strefową (administracyjną) na pokrycie kosztów administracyjnych spółki zarządzającej SSE. Warto inwestować Specjalne strefy ekonomiczne na długo zapisały się na mapie ekonomicznej Polski i stanowią obecnie ważny czynnik w przyciąganiu inwestycji zagranicznych. Przedsiębiorcy prowadzący działalność strefową oprócz zachęt o charakterze fiskalnym, wymieniają następujące przyczyny inwestowania w strefach: atrakcyjne położenie geograficzne, chłonny rynek wewnętrzny, relatywnie niskie koszty pracy, wysoko wykwalifikowana kadra kierownicza i inżynierska, duże zaangażowanie lokalnych władz oraz ich pomoc inwestorom. Powyższe opinie przedsiębiorców potwierdzają, iż polskie SSE to doskonałe miejsce do inwestowania i rozwijania biznesu, toteż warto zastanowić się na podjęciem działalności na ich terenie. Dalszych informacji udziela > > Polska : nowe programy operacyjne nowe szanse dla przedsiębiorców Joanna Woźnicka, Rödl & Partner Warszawa Tomasz Tuszyński, Rödl & Partner Warszawa Polska systematycznie zyskuje na znaczeniu jako partner gospodarczy dla Niemiec i staje się miejscem, które zagraniczne firmy coraz chętniej wybierają na lokowanie inwestycji. Wykwalifikowani, wielojęzyczni specjaliści, konkurencyjne koszty pracy oraz liczne zachęty inwestycyjne skutecznie przyciągają obcy kapitał. Jedną z takich zachęt będzie możliwość korzystania z funduszy płynących z Unii Europejskiej. Już tylko kilka miesięcy pozostało do rozpoczęcia nowego okresu programowania , a wraz z nim do rozdysponowania nowej puli unijnych pieniędzy. Polska Agencja Rozwoju Przedsiębiorczości poinformowała, że w tym okresie Polsce ma przypaść 105,8 mld euro, w tym na realizację założeń polityki spójności aż 72,9 mld euro. Oznacza to, że w najbliższych latach Polska pozostanie największym beneficjentem polityki spójności UE spośród wszystkich państw członkowskich. Do dystrybuowania środków posłuży 8 Programów Operacyjnych o zasięgu ogólnokrajowym oraz 16 Programów Operacyjnych o zasięgu regionalnym. Ostateczny kształt nowych programów może jeszcze ulec nieznacznym zmianom, ale zmiana głównych założeń i priorytetów, mających największe znaczenie dla przedsiębiorców jako potencjalnych beneficjentów środków unijnych, jest wątpliwa. Z punktu widzenia możliwości dofinansowania pomysłów przedsiębiorców najbardziej istotne będą następujące programy: Inteligentny Rozwój, Wiedza Edukacja Rozwój, Infrastruktura i Środowisko, Polska Wschodnia oraz zupełnie nowy program: Polska Cyfrowa. dr Marcin Jamroży Partner, doradca podatkowy, radca prawny tel.: marcin.jamrozy@roedl.pro Wsparcie badań i rozwoju Cieszący się dotychczas największą popularnością wśród przedsiębiorców Program Operacyjny Innowacyjna Gospodarka zostanie zastąpiony przez Program Operacyjny Inteligentny Rozwój. Jego celem jest pobudzenie wzrostu gospodarczego poprzez wsparcie inwestycji w innowacyjne przedsięwzięcia charakteryzujące się dużą wartością dodaną. Dlatego jednym z głównych schematów inwestycji będzie wsparcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez przedsiębiorców we współpracy z jednostkami badawczymi oraz późniejsze wdrożenie ich wyników do działalności gospodarczej (praktyczne zastosowanie w biznesie). 4

5 Wydanie: Wrzesień 2013 Istotą nowego programu nie jest jedynie zakup infrastruktury, ale wsparcie myśli technologicznej, która prowadzi do powstania nowych produktów, usług, procesów i technologii. Szczególnie wspierane będą zatem projekty realizowane w porozumieniu świata nauki i biznesu, które zakładają współpracę przedsiębiorców z polskimi i zagranicznymi jednostkami naukowymi, np. wspólne prowadzenie prac badawczych, które doprowadzi do umiędzynarodowienia badań naukowych oraz zwiększenia stopnia ich komercjalizacji. Na realizację programu z budżetu unijnego zaplanowano ok. 7,6 mld euro. Co istotne, z tych środków będą mogły skorzystać nie tylko mikro, małe i średnie firmy, będące tradycyjnie jedną z głównych grup beneficjentów, ale także duże przedsiębiorstwa, które od pewnego czasu mają ograniczone możliwości ubiegania się o dotacje unijne. Cyfryzacja przedsiębiorstw W nowej perspektywie finansowej przewidziano także dalsze wsparcie dla teleinformatycznego rozwoju przedsiębiorców. W tym celu zostanie utworzony zupełnie nowy Program Operacyjny Polska Cyfrowa, w ramach którego duża część środków trafi do przedsiębiorców. Najprawdopodobniej program będzie składał się z 4 osi priorytetowych, a oś e-gospodarka będzie skierowana właśnie do przedsiębiorców. Program ma pomóc przedsiębiorstwom w rozwijaniu działalności z wykorzystaniem technologii cyfrowej poprzez zastosowanie tzw. TIK (Technologii Informacyjno-Komunikacyjnych) w ich działalności polegającej m.in. na sprzedaży towarów i usług w Internecie, pogłębianiu elektronicznej współpracy z partnerami biznesowymi oraz wprowadzaniu procesów modernizacyjnych. Ponadto przedmiotem wsparcia będzie ekspansja na rynki zagraniczne przedsiębiorstw oferujących e-usługi i produkty cyfrowe. Na pomoc w zakupie infrastruktury oraz rozwiązań technologicznych będą mogli liczyć także ci przedsiębiorcy, którzy planują zainwestować w najnowocześniejsze rozwiązania ICT, tworząc centra usług wspólnych, np. centra obliczeniowe. Na realizację programu Polska Cyfrowa planuje się przeznaczyć ok.1,9 mld euro. Wiedza Edukacja Rozwój Dla przedsiębiorców, którzy chcieliby podnieść kwalifikacje swoich pracowników, ważny będzie program operacyjny Wiedza Edukacja Rozwój, który zastąpi dotychczasowy program Kapitał Ludzki. Podobnie jak poprzednio dofinansowane zostaną m.in. kursy i szkolenia dla pracowników przedsiębiorstw, działania coachingowe prowadzone w firmach, a także działania polegające na konieczności przystosowania się przedsiębiorstw i pracowników do zachodzących zmian. Na realizację tych zadań przewidziano w budżecie ok. 3,1 mld euro. Wsparcie potencjału sektora energii odnawialnej Kontynuowany będzie także, największy jak dotąd w historii polityki spójności UE, Program Operacyjny Infrastruktura i Środowisko. Ze środków ulokowanych w tym programie będą mogli skorzystać przedsiębiorcy, którzy planują rozpocząć projekty m.in. w zakresie efektywności energetycznej i wykorzystania odnawialnych źródeł energii (np. zastosowanie technologii efektywnych energetycznie w firmie lub bezpośrednie inwestycje w farmy wiatrowe, solarne lub biogazowanie). Na realizację działań projektowych w ramach programu Infrastruktura i Środowisko przewidziano aż ponad 24 mld euro. Lokalizacja inwestycji istotna dla wysokości dotacji Aby podnieść poziom rozwoju najbiedniejszych województw Polski, m.in. poprzez pobudzenie na tym obszarze przedsiębiorczości i wzmocnienie potencjału badawczego, kontynuowany będzie program skierowany do podmiotów zamierzających realizować projekty na obszarze Polski Wschodniej (województwa: lubelskie, podkarpackie, podlaskie, świętokrzyskie i warmińsko-mazurskie). Do dyspozycji beneficjentów będzie ok. 2 mld euro. Warto podkreślić, że wszystkie podane powyżej kwoty stanowią 85% sumy, jaka faktycznie zostanie przeznaczona na realizację tych programów, zgodnie z zasadą dodatkowości, w której reszta środków zostanie przekazana z budżetu Polski. Nowością jest, iż w nowej perspektywie finansowej aż 60% funduszy strukturalnych zostanie ulokowanych na poziomie regionalnym. Oznacza to więcej pieniędzy dostępnych w regionach i to głównie tam przedsiębiorcy powinni poszukiwać dofinansowania swoich projektów. Środki będą rozdawane jednak zgodnie z indywidualnymi strategiami rozwoju regionu, w ramach tzw. Inteligentnych Specjalizacji, na co warto zwrócić uwagę przy wyborze lokalizacji nowej inwestycji. W oczekiwaniu na oficjalne zatwierdzenie przez Parlament Europejski budżetu na lata , w Polsce trwają konsultacje społeczne będące częścią procedury zatwierdzania zaproponowanych Programów Operacyjnych. Pod koniec roku zostanie podpisana z Komisją Europejską Umowa Partnerska, która będzie zawierała ostateczny opis narzędzi, mających zastosowanie w nadchodzącej perspektywie finansowej. Niewiele jednak wskazuje na to, aby treść i przeznaczenie nowych Programów miały znacząco ulec zmianie. Korzystny podział unijnych środków, a także stale odnotowywany wzrost gospodarczy, czyni Polskę jednym z najatrakcyjniejszych państw dla rozwoju biznesu na najbliższe siedem lat. Właśnie dlatego warto już teraz rozpocząć planowanie strategiczne: obmyślić koncepcję, zidentyfikować potrzeby inwestycyjne i przygotować się do ubiegania o dotację w Polsce w nowym okresie finansowania. Ważne jest także, aby przedsiębiorcy obecnie planujący krótko- i długoter- 5

6 Polski przedsiębiorca w Niemczech minowe strategie rozwoju swoich firm, wzięli pod uwagę cele, jakimi kierują się nowe Programy Operacyjne, by móc w przyszłości z nich skorzystać. Dalszych informacji udziela Aneta Majchrowicz-Bączyk Partner, radca prawny tel.: aneta.majchrowicz-baczyk@roedl.pro > > Najnowsze zmiany dotyczące sposobu fakturowania w Niemczech Joanna Haßler, Rödl & Partner Kolonia W ramach ustawy transponującej dyrektywę dot. wzajemnej pomocy administracyjnej (zwaną dalej ustawą transponującą ), uchwalonej w Niemczech na początku czerwca i obowiązującej od 30 czerwca 2013 r. zaimplementowano do niemieckiego systemu prawnego unijną dyrektywę o rachunkowości ( 2010/45/UE). W ten sposób wprowadzono wiele nowych regulacji dotyczących wystawiania faktur VAT, mających duże znaczenie praktyczne. I. Zmiany dotyczące samofakturowania 1. Informacje ogólne W ramach ustawy transponującej uregulowano po raz pierwszy definicję samofakturowania [niem. umsatzsteuerliche Gutschrift ]. Samofaktura w rozumieniu 14 ust. 4 nr 10 niem. ustawy o VAT, któremu nadano nowe brzmienie, stanowi z góry uzgodnione rozliczenie usługobiorcy z tytułu dostawy lub innych świadczeń wykonanych na jego rzecz przez usługodawcę. Usługobiorca przejmuje tym samym obowiązek wystawienia faktury, który to obowiązek zwykle spoczywa na usługodawcy. Samofaktura może zostać wystawiona nie tylko przez usługobiorcę, lecz również przez upoważnioną przez niego osobę trzecią. Tak jak w przypadku zwykłej faktury usługodawca zobowiązany jest do odprowadzenia podatku VAT wykazanego w treści samofaktury. Usługobiorca i jednocześnie wystawca samofaktury jest z kolei zobowiązany do zapłaty kwoty faktury wraz z podatkiem VAT na rzecz usługodawcy. Jednocześnie jest on uprawniony do odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na samofakturze. Ponieważ samofaktura traktowana jest jak faktura usługodawcy, musi zawierać takie same informacje obowiązkowe jak faktura podmiotu świadczącego usługę. Wynika z tego, że na samofakturze powinien zostać podany numer podatkowy lub w przypadku transakcji transgranicznych numer identyfikacyjny VAT nie wystawcy faktury (usługobiorcy) lecz numer podatkowy/numer identyfikacyjny VAT odbiorcy samofaktury (usługodawcy). Numer faktury nadawany jest jednak przez wystawcę samofaktury, tj. usługobiorcę. W wyniku tej zmiany faktura wystawiana przez usługobiorcę, musi być wyraźnie oznaczona jako taka ( 14 ust. 4 nr 10 niem. Ustawy o VAT). Słowo Gutschrift (samofaktura) musi obowiązkowo znaleźć się na dokumencie. Jeśli tak się nie stanie, usługobiorca nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z samofaktury. 2. Konsekwencje praktyczne Dodatkowe sformalizowanie fakturowania pociąga za sobą poważne konsekwencje, w szczególności ze względu na częste w praktyce korzystanie z formy tego dokumentu dla dokonywania korekt faktur (tzw. nota uznaniowa [niem. kaufmännische Gutschrift]). Nota uznaniowa oznacza częściowy lub całkowity zwrot kwoty ze zrealizowanego obrotu. Nota uznaniowa stanowi tym samym korektę faktury lub storno faktury, np. na skutek nadpłaty, zwrotu lub reklamacji. Także taki rodzaj korekty jest oznaczany często w mowie potocznej w Niemczech mianem Gutschrift. W praktyce obowiązkowe oznaczenie samofaktury jako Gutschrift rodzi pytanie, czy noty uznaniowe mogą być nadal oznaczane tym mianem i jakie konsekwencje podatkowe mogą wyniknąć z tego tytułu w razie wątpliwości. Jeśli nota uznaniowa zostałaby potraktowana przez organy skarbowe jako samofaktura, to wywarłoby to taki skutek odwrotny do zamierzonego że odbiorca noty uznaniowej (właściwy usługobiorca) zostałby sklasyfikowany przez te organy jako usługodawca. W rezultacie usługodawca stałby się zgodnie z 14c niem. ustawy o VAT dłużnikiem podatku VAT wykazanego w nocie uznaniowej. Odliczenie podatku naliczonego nie byłoby natomiast możliwe. Odbiorca faktury musi mieć na względzie, że ma on obowiązek sprawdzić w momencie otrzymania dokumentu oznaczonego jako Gutschrift, o jaki rodzaj dokumentu chodzi w danym przypadku. Jeśli chodzi o notę uznaniową, która zatytułowana została jako Gutschrift zamiast Faktura korygująca, jest on zobowiązany do odmówienia przyjęcia takiego dokumentu, by uniknąć negatywnych konsekwencji. 3. Nasze zalecenia Z uwagi na zmiany ustawy oraz do tej pory niewyjaśniony do końca status noty uznaniowej zalecamy stosowanie oznaczenia Gutschrift tylko w przypadku samofaktury. 6

7 Wydanie: Wrzesień 2013 W przypadku wystawiania faktury korygującej zalecamy używanie oznaczeń Korekta faktury, Storno lub Rozliczenie bonusu zamiast określenia Gutschrift. Prosimy również zwrócić uwagę na to, że korekty faktur nie zawierają opisów usług, ponieważ mogłyby one wskazywać na to, że faktura ta została wystawiona przez usługobiorcę (samofaktura). Dalsze rozróżnienie możliwe jest również ze względu na wykazane kwoty ujemne, różnice względem oryginału faktury, podanie przyczyny korekty na nocie uznaniowej. Prosimy o sprawdzenie, czy dokumenty opatrzone tytułem Gutschrift, które wpłynęły do Państwa, są rzeczywiście samofakturami. Jeśli nie, to powinni Państwo odmówić przyjęcia takiego dokumentu, aby uniknąć możliwych ryzyk podatkowych. II. Zmiany dotyczące mechanizmu reverse charge Jeśli tekst ma być podany w języku angielskim lub języku odbiorcy faktury (np. w Polsce), musi on zostać przytoczony obok wersji oryginalnej, tzn. obok niemieckiego sformułowania Steuerschuldnerschaft des Leistungsempfängers musi zostać podany zagraniczny odpowiednik (w przypadku polskiego odbiorcy odwrotne obciążenie ). Należy mieć jednak na uwadze, że brak obowiązkowej informacji w języku niemieckim Steuerschuldnerschaft des Leistungsempfängers nie będzie prowadził do odmowy odliczenia podatku naliczonego. Zalecamy jednak przestrzeganie formalnych wymogów po otrzymaniu i w trakcie analizy faktury oraz zgłoszenie ewentualnej reklamacji u wystawcy faktury. Dalszych informacji udziela Wraz z implementacją dyrektywy dotyczącej rachunkowości rozszerzono również wymogi formalne co do faktur, w których rozliczane są obroty, gdzie usługobiorca jest dłużnikiem podatku VAT (mechanizm reverse charge). Powyższe znajduje zastosowanie również w przypadku, gdy przedsiębiorstwo z siedzibą w Polsce wykonuje w Niemczech podlegające opodatkowaniu usługi pozostałe lub dostawy ew. przedsiębiorstwo z siedzibą w Niemczech wykonuje takie usługi lub dostawy w Polsce. 1. Prawo państwa rezydencji w przypadku wystawiania faktur Dla wystawiania faktur w przypadku przeniesienia obowiązku podatkowego zostało uzgodnione, że zastosowanie znajdują przepisy tego państwa członkowskiego, w którym przedsiębiorstwo świadczące usługi ma swoją siedzibę. Oznacza to, że polski przedsiębiorca, który wykonuje usługi w Niemczech, od których usługobiorca odprowadza podatek VAT, musi wystawić fakturę zgodnie z polskimi przepisami. 2. Informacja dotycząca przeniesienia obowiązku podatkowego Ustawa transponująca wprowadziła obowiązek podawania kolejnej informacji na fakturze, tj. informacji dotyczącej przeniesienia obowiązku podatkowego. Przedsiębiorcy zostali wprawdzie zobowiązani do podawania tej informacji już przed wejściem w życie ustawy transponującej. Teraz niemiecka ustawa o VAT została uzupełniona o przepis, że w przypadkach przeniesienia obowiązku podatkowego należy obligatoryjnie podać informację o obowiązku podatkowym usługobiorcy [niem. Steuerschuldnerschaft des Leistungsempfängers ]. Nie wolno zmienić przy tym brzmienia powyższej informacji. Joanna Haßler Adwokat (DE), doradca podatkowy (DE) tel.: +49 (2 21) joanna.hassler@roedl.com > > Koszty uzyskania przychodów przy najmie samochodów Dorota Białas, Rödl & Partner Wrocław Wyroki wydane przez NSA w dniu 20 sierpnia 2013 r. (sygn. akt II FSK 2446/11 oraz II FSK 2447/11) potwierdziły korzystne dla podatników stanowisko, zgodnie z którym przedsiębiorca korzystający przy prowadzeniu działalności gospodarczej z wynajmowanych samochodów osobowych może zaliczyć do kosztów podatkowych czynsz najmu w pełnej wysokości, a nie tylko w ramach limitu odnoszącego się do faktycznego przebiegu pojazdów. Zgodnie z interpretacjami wydawanymi dotychczas przez Izby Skarbowe w imieniu Ministra Finansów opłata za wynajem samochodu stanowi koszt limitowany, a limit odpowiada iloczynowi kilometrów faktycznie przejechanych wynajętym samochodem oraz tzw. stawki kilometrowej i odnosi się do wszelkiego rodzaju kosztów związanych z używaniem samochodu. NSA wyraził natomiast stanowisko, zgodnie z którym pojęcie używania samochodu należy odnosić tylko i wyłącznie do 7

8 Aktualności podatkowe wydatków związanych z jego eksploatacją, tj. np. zakupu paliwa czy części zamiennych. Z kolei czynsz najmu należy zaliczyć do odrębnej kategorii wydatków, jest to bowiem koszt stały i niezależny od użytkowania pojazdu, a przedsiębiorca musi go płacić bez względu na to, czy użytkuje samochód, czy nie. W przypadku najmu samochodów do celów działalności gospodarczej warto zatem dokonać przeglądu poszczególnych wydatków poczynionych w związku z najmem oraz rozważyć wystąpienie z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty podatku. > > Wydatki niezwiązane bezpośrednio z przychodami też mogą być kosztami ich uzyskania Dorota Białas, Rödl & Partner Wrocław W dniu 21 sierpnia 2013 r. NSA wydał wyrok korzystny dla podatników (sygn. II FSK 2452/11), zgodnie z którym wydatki niezwiązane bezpośrednio z przychodami, ale mające uzasadnienie biznesowe i nie będące zbędnymi, mogą zostać zaliczone do kosztów podatkowych. Spór z fiskusem toczyła spółka Skanska, która zaliczyła w koszty uzyskania przychodów odszkodowanie zapłacone za nadmierną eksploatację leasingowanych maszyn budowlanych. Alternatywą dla podpisania przez spółkę takiej umowy o zapłatę odszkodowania za zużycie maszyn ponad ustalony limit byłaby zapłata wyższych rat leasingowych, które uwzględniałyby dodatkowo ryzyko zużycia tych maszyn. Zgodnie z przepisami ustawy o CIT za koszty uzyskania przychodów uznać można koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w ustawie. Spółka uznała, iż korzystniejsze z punktu widzenia gospodarczego będzie dla niej zawarcie umowy o zapłatę odszkodowania za ewentualne przekroczenie limitów użycia maszyn, gdyż nie zawsze te limity zostaną przekroczone, natomiast niezawarcie takiej umowy automatycznie zwiększy raty leasingowe, niezależnie od tego, czy maszyny byłyby eksploatowane ponad ustaloną miarę. W konsekwencji spółka uznała, że możliwe jest zaliczenie zapłaconego odszkodowania do kosztów podatkowych, gdyż mimo iż nie mają one bezpośredniego związku z uzyskaniem przychodu, to jednak są ponoszone w związku z prowadzoną działalnością i w celu uzyskania przychodu. Również WSA, a następnie NSA zgodził się z takim rozumowaniem, podkreślając, że związek z działalnością gospodarczą nie musi być bezpośredni, a warunkiem uznania wydatku za koszt jest to, że nie jest on zbędny. > > Alokacja dodatnich różnic kursowych Dorota Białas, Rödl & Partner Wrocław Wyrok WSA w Krakowie z dnia 20 czerwca 2013 r. (sygn. I SA/ Kr 646/13) wpisał się w negatywną dla podatników linię orzeczniczą dotyczącą możliwości zastosowania do alokacji dodatnich różnic kursowych analogicznego sposobu, jak do różnic ujemnych. Stroną w procesie była spółka osiągająca dochody z działalności opodatkowanej i zwolnionej; te ostatnie uzyskiwał w Polsce jej zagraniczny oddział. Wątpliwości dotyczyły różnic kursowych, których nie da się bezpośrednio przyporządkować do działalności opodatkowanej i zwolnionej. Spółka uznała, iż skoro nie ma możliwości bezpośredniego przypisania różnic do właściwego źródła, może ona zarówno do ujemnych jak i do dodatnich różnic kursowych zastosować sposób alokacji z art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o CIT. Zgodnie z tym przepisem gdy podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów związane zarówno z opodatkowaną, jak i nieopodatkowaną lub zwolnioną z opodatkowania działalnością gospodarczą i nie jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła, koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów. O ile zastosowanie przychodowego klucza alokacji do ujemnych różnic kursowych organy podatkowe uważają za prawidłowe, o tyle brak, ich zdaniem, podstawy prawnej do zastosowania analogicznego klucza do dodatnich różnic kursowych zwiększających przychody. Powyższe stanowisko potwierdził WSA w Krakowie wskazując, iż nie jest możliwe stosowanie takiej analogii, gdyż wyklucza to charakter przychodów, a także jednoznaczne brzmienie przepisu. W związku z powyższym konieczne jest wypracowanie alternatywnego sposobu rozliczania dodatnich różnic kursowych, w przypadku braku możliwości przypisania ich jednoznacznie do działalności opodatkowanej lub zwolnionej. Dalszych informacji udziela Dorota Białas Menadżer, doradca podatkowy tel.: dorota.bialas@roedl.pro Uwzględniając wykładnię sprzyjającą podatnikom zalecamy Państwu analizę wydatków, które przezornie nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. 8

9 Im Blickpunkt > > Die Anziehungskraft der polnischen Sonderwirtschaftszonen (SWZ) Anna Główka, Rödl & Partner Warschau Die Befreiung von der Körperschaftsteuer und der Immobiliensteuer sowie attraktive, zur Verfügung gestellte Grundstücke für eine Gewerbetätigkeit sind nur einige von Investitionsanreizen in den polnischen Sonderwirtschaftszonen. Daher lohnt es sich, den Vorteilen einer Tätigkeit in den SWZ etwas Aufmerksamkeit zu schenken, insbesondere vor dem Hintergrund der Tatsache, dass die polnische Regierung neulich einen Beschluss über die Verlängerung des Weiterbestehens der Zonen gefasst hat. Was sind SWZ? Eine SWZ ist ein ausgesondertes, unbewohntes Gebiet auf dem Territorium Polens, das für die Ausübung der Wirtschaftstätigkeit zu Vorzugsbedingungen bestimmt ist. Die rechtliche Grundlage für die SWZ bildet das Gesetz über die Sonderwirtschaftszonen vom (Einheitstext: Dz.U. aus dem Jahre 2007, Nr. 42, Pos. 274); diese werden errichtet, um die wirtschaftliche Entwicklung zu beschleunigen, insbesondere durch die Schaffung neuer Arbeitsplätze sowie die Entwicklung bestimmter Geschäftsfelder und des Exports. In den SWZ können sowohl in- als auch ausländische Unternehmen investieren. Die SWZ wurden in den 90er Jahren ursprünglich für 20 Jahre errichtet. Da sie sich aber als Investitionsanreiz besonders für ausländisches Kapital bewährt haben, beschloss die Regierung, diesen Zeitraum zunächst bis 2020 und nunmehr bis 2026 zu verlängern. Das längere Weiterbestehen der SWZ ist für diejenigen Investoren von besonderer Bedeutung, die Projekte in Sektoren mit geringer Rendite umsetzen (wie z.b. die Automobilbranche) und die sich nicht für den Bau von Betrieben in Polen entscheiden würden, wenn die SWZ nur bis 2020 bestünden. Was sind die Vorteile? Der grundsätzliche Vorteil bei den SWZ besteht in der Befreiung von der Körperschaftsteuer in Bezug auf Einnahmen, die aus der Gewerbetätigkeit in der Zone erzielt wurden. Die Unternehmer, die ihre Investitionen in der SWZ durchführen, können eine staatliche Beihilfe in Anspruch nehmen, die in Form der Steuerbefreiung gewährt wird, und zwar für: die Kosten neuer Investition oder die Schaffung neuer Arbeitsplätze. Die Höhe der Beihilfen hängt von der maximalen zulässigen Unterstützung für dasjenige Gebiet, in dem die Investition getätigt wurde, sowie von der Höhe der beihilfefähigen Ausgaben ab. Die maximale zulässige Unterstützung bei Inves- titionen in den Woiwodschaften Lubelskie, Podkarpackie, Warmińsko-Mazurskie, Podlaskie, Opolskie, Świętokrzyskie, Małopolskie, Lubuskie, Łódzkie und Kujawsko-Pomorskie beträgt 50%, und in den übrigen Woiwodschaften 40%. Eine Ausnahme ist Warschau, wo die Obergrenze 30% beträgt. Darüber hinaus wird die Beihilfe für Kleinunternehmen um 20 Prozentpunkte erhöht, und bei mittelständischen um 10 Prozentpunkte. Das gilt nicht für die Unternehmern aus der Transportbranche. Die Untergrenze für eine Investition in einer SWZ liegt bei EUR , und der Anteil von Eigenmitteln des Unternehmens hat mindestens 25% der gesamten beihilfefähigen Investitionskosten decken. Die Inanspruchnahme der öffentlichen Beihilfe ist jedoch an folgende Bedingungen gebunden: bei Unternehmen, die die Befreiung aufgrund der Kosten neuer Investition in Anspruch nehmen die angegebenen Investitionsaufwendungen sind zu tragen und die Investition selbst muss in derjenigen Region aufrechterhalten werden, in der die Beihilfe erteilt worden ist, über den Zeitraum von 5 (für Großunternehmen) oder 3 Jahren (für KMU), bei Unternehmen, die die Befreiung aufgrund der Schaffung neuer Arbeitsplätze in Anspruch nehmen die neu geschaffenen Arbeitsplätze sind 5 oder 3 Jahre aufrechtzuerhalten. Ein zusätzlicher Anreiz für die Aufnahme einer Tätigkeit in der SWZ ist die Befreiung von der Immobiliensteuer, die dem Unternehmen gemäß einer der nachstehenden Regelungen gewährt werden kann. Die erste ist Art. 10 Abs. 1 des Gesetzes über die Änderung des Gesetzes über die Sonderwirtschaftszonen und einiger anderer Gesetze vom (Dz. U. aus dem Jahre 2003, Nr. 188, Pos. 1840). Der Kreis der aufgrund dieses Gesetzes Begünstigten umfasst nur Großunternehmen, die ihre Tätigkeit aufgrund einer vor dem erlassenen Genehmigung ausüben. Eine weitergehende Anwendung kann die Befreiung von der Immobiliensteuer aufgrund Art. 7 Abs. 3 des Gesetzes über kommunale Steuern und Gebühren vom (Einheitstext Dz. U. aus dem Jahre 2010, Nr. 95, Pos. 613) finden, gemäß dem der Gemeinderat andere objektbezogene Befreiungen als die in diesem Gesetz und in dem obigen Gesetz über die Änderung des Gesetzes über SWZ und einiger andere Gesetze genannt beschlossen kann. Eine weitere Stärke der SWZ besteht darin, dass den Unternehmen attraktive, erschlossene Grundstücke samt der notwendigen Infrastruktur für eine Gewerbetätigkeit zur Verfügung gestellt werden. Darüber hinaus können die bereits in den SWZ vorhandenen Immobilien gekauft oder gemietet werden (darunter auch die Büroflächen für Shared Services Centres, F&E-Zentren oder Call Centres). 9

10 Ausgabe: September 2013 Zurzeit bestehen in Polen 14 SWZ. Sie sind in der nachfolgenden Tabelle dargestellt. SONDERWIRTSCHAFTSZONEN IN POLEN SWZ Woiwodschaften Fläche (ha) Kamiennogórska SWZ für Kleinunternehmen Katowicka SWZ Kostrzyńsko-Słubicka SWZ Niederschleisen Großpolen Schlesien Kleinpolen Oppeln Lebus Westpommern Großpolen 367, , ,47 Krakowski Park Technologiczny (Krakauer Technologiepark) Kleinpolen Karpatenvorland 558,72 Legnicka SWZ Niederschleisen 1041,84 Łódzka SWZ SWZ Euro-Park Mielec Pomorska SWZ Słupska SWZ SWZ Starachowice Suwalska SWZ Tarnobrzeska SWZ Euro-Park Wisłosan Wałbrzyska SWZ Warmińsko-Mazurska SWZ Łódź Großpolen Masowien Karpatenvorland Kleinpolen Lublin Westpommern Pommern Kujawien-Pommern Westpommern Großpolen Pommern Westpommern Großpolen Heiligkreuz Masowien Oppeln Łódź Lublin Podlachien Ermland-Masuren Masowien Karpatenvorland Masowien Heiligkreuz Lublin Niederschleisen Niederschleisen Oppeln Großpolen Lebus Ermland-Masuren Masowien 1276, , ,23 824,35 612,91 342, , ,72 914,51 10

11 Õffentliche Beihlfe In einigen SWZ können Projekte im Rahmen von BTS (built to suit) abgewickelt und dann geleast werden. Nicht zu vergessen ist auch die administrative Unterstützung seitens der Verwaltungsgesellschaften der SWZ bei rechtlichen und organisatorischen Fragen bei Investitionen (Versorgungsunternehmen, kommunale Behörden usw.) sowie die sog. Nachinvestitionsbetreuung. Womit ist zu beginnen? Vor der Aufnahme der Gewerbetätigkeit in einer SWZ ist eine Genehmigung, die im Namen des Wirtschaftsministers durch die Verwaltungsgesellschaft der Zone erteilt wird, einzuholen. In der Genehmigung werden u.a. der Unternehmensgegenstand, die Mindestbeschäftigung und die minimalen Investitionsaufwendungen bestimmt. Während der Gültigkeitsdauer der Genehmigung hat das Unternehmen eine sog. Zonengebühr (Verwaltungsgebühr) zur Deckung der Verwaltungskosten der Verwaltungsgesellschaft zu entrichten. Es lohnt sich, zu investieren Die Sonderwirtschaftszonen haben sich über die Jahre in Polen schon etabliert und stellen einen wichtigen Faktor bei der Anbahnung ausländischer Investoren dar. Die Unternehmen, die in den SWZ tätig sind, nennen außer den steuerlichen Anreizen auch folgende Gründe für die dortigen Investitionen: attraktive geographische Lage, aufnahmefähiger Binnenmarkt, relativ niedrige Arbeitskosten, hochqualifizierte Führungskräfte und Ingenieure, hohes Engagement und Hilfe seitens der kommunalen Behörden. All das zeugt davon, dass eine SWZ in Polen ein perfekter Standort für Investitionen und Entwicklung von Geschäftstätigkeit ist. Aus diesem Grund lohnt es sich, die Aufnahme einer Tätigkeit in der SWZ zu erwägen. Kontakt für weitere Informationen > > Polen : Neue Operationelle Programme neue Chancen für Unternehmer Joanna Woźnicka, Rödl & Partner Warschau Tomasz Tuszyński, Rödl & Partner Warschau Polen gewinnt als wirtschaftlicher Partner für Deutschland zusehends an Bedeutung und wird von ausländischen Firmen immer öfter als Standort für ihre Investitionen gewählt. Hochqualifizierte, mehrere Sprachen beherrschende Spezialisten, wettbewerbsfähige Arbeitskosten sowie zahlreiche Investitionsanreize ziehen erfolgreich fremdes Kapital an. Einer dieser Anreize ist die Möglichkeit, EU-Fördermittel in Anspruch zu nehmen. Es bleiben nur noch wenige Monate bis zum Beginn des neuen Programmplanungszeitraums Die Polska Agencja Rozwoju Przedsiębiorczości (Polnische Agentur für Unternehmensentwicklung) teilte mit, dass Polen in diesem Zeitraum EUR 105,8 Mrd. erhalten soll, darunter gar EUR 72,9 Mrd. für die Realisierung der Kohäsionspolitik. Dies bedeutet, dass Polen in den nächsten Jahren unter allen Mitgliedsstaaten der Europäischen Gemeinschaft der größte Nutznießer der EU-Kohäsionspolitik sein wird. Die Fördermittel werden durch 8 landesweite und 16 regionale Operationelle Programme verteilt. Die endgültige Form der neuen Programme kann sich noch geringfügig ändern, nicht jedoch die Hauptziele und Prioritäten, die ja für die Unternehmer als potentielle Begünstigte der EU-Mittel am bedeutendsten sind. Hinsichtlich der Möglichkeit der Bezuschussung von Ideen der Unternehmer werden folgende Förderprogramme wesentlich sein: Intelligente Entwicklung, Wissen Bildung Entwicklung, Infrastruktur und Umwelt, Ostpolen und ein völlig neues Programm: Digitales Polen. Schwerpunkt: Forschung und Entwicklung Dr. Marcin Jamroży Partner, Rechtsanwalt (PL), Steuerberater (PL) Tel.: marcin.jamrozy@roedl.pro Das unter den Unternehmern bislang beliebteste Operationelle Programm Innovative Wirtschaft wird durch das Programm Intelligente Entwicklung ersetzt. Dessen Ziel ist die Förderung des Wirtschaftswachstums durch Unterstützung der Investitionen bei innovativen Vorhaben, die sich durch einen großen Mehrwert auszeichnen. Daher wird sich eines der Hauptinvestitionsschemata auf Folgendes stützen: Unterstützung der Forschungs- und Entwicklungsarbeiten, die durch Unternehmer in Zusammenarbeit mit Forschungseinheiten ausgeführt werden sowie die spätere Implementierung von deren Ergebnissen in die Gewerbetätigkeit (praktische Anwendung im Geschäftsleben). 11

12 Ausgabe: September 2013 Kern des neuen Programms ist nicht nur der Erwerb von Infrastruktur, sondern auch die Unterstützung technologischer Konzepte, die zur Entstehung neuer Waren, Dienstleistungen und Technologien führen. Besonders unterstützt werden demnach Projekte, die in Absprache zwischen der Wissenschaft und den Unternehmern umgesetzt werden und die Zusammenarbeit der Unternehmer mit den polnischen und ausländischen Wissenschaftseinrichtungen voraussetzen, z.b. Durchführung gemeinsamer Forschungsarbeiten, was zur stärkeren Internationalisierung und Kommerzialisierung wissenschaftlicher Forschungen führen wird. Es wird geplant, für die Umsetzung des Programms ca. EUR 7,6 Mrd. aus dem EU-Budget zu verwenden. Wesentlich ist, dass nicht nur Kleinst-, kleine und mittlere Unternehmen, die traditionsgemäß zu den Hauptbegünstigten gehören, diese Mittel in Anspruch nehmen können, sondern auch große Unternehmen, die seit einiger Zeit nur beschränkte Möglichkeiten für die Beantragung von EU-Fördermitteln haben. Digitalisierung von Unternehmen In der neuen Finanzperspektive wurde auch weitere Unterstützung für die teleinformatische Entwicklung der Unternehmer geplant. Zu diesem Zweck entsteht ein völlig neues Operationelles Programm mit der Bezeichnung Digitales Polen, in dessen Rahmen ein großer Teil der Mittel zu den Unternehmern gelangen wird. Aller Wahrscheinlichkeit nach wird sich das Programm aus 4 Prioritätsachsen zusammensetzen, wobei die Achse e-wirtschaft an die Unternehmer gerichtet sein wird. Das Programm hilft den Unternehmern bei der Entfaltung ihrer Tätigkeit durch die digitale Technologie und unter Anwendung der sog. IKT (Informations- und Kommunikationstechnologien), u.a. durch Verkauf von Waren und Dienstleistungen im Internet, Vertiefung der elektronischen Zusammenarbeit mit Geschäftspartnern und bei Modernisierungsprozessen. Darüber hinaus wird Gegenstand der Unterstützung die Expansion auf ausländische Märkte von Unternehmen sein, die e-dienstleistungen und digitale Produkte anbieten. Auf Unterstützung beim Erwerb der Infrastruktur und technologischer Lösungen können auch diejenigen Unternehmer rechnen, die beabsichtigen, in neueste ICT-Lösungen zu investieren, indem sie Zentren für gemeinsame Dienstleistungen, z.b. Berechnungszentren, bilden. Für die Umsetzung des Programms Digitales Polen sind ca. EUR 1,9 Mrd. vorgesehen. Wissen, Bildung, Entwicklung Ein weiteres Programm, das für diejenigen Unternehmer von Bedeutung ist, die die Qualifikationen ihrer Arbeitnehmer steigern möchten, stellt das Operationelle Programm Wissen Bildung Entwicklung dar, welches das Programm Human Resources ersetzen wird. Ähnlich wie beim Vorgänger werden auch hier u.a. Kurse und Schulungen für Arbeitnehmer, Coaching-Maßnahmen, die in Unternehmen geführt werden, finanziert, sowie Maßnahmen, die in der notwendigen Anpassung der Unternehmen und Arbeitnehmer an die bevorstehenden Änderungen bestehen. Für die Umsetzung dieser Aufgaben sind Haushaltsmittel i.h.v. ca. EUR 3,1 Mrd. vorgesehen. Unterstützung des Potentials der Erneuerbaren Energien Fortgesetzt wird ferner das in der Geschichte der EU- Kohäsionspolitik bisher größte Operationelle Programm Infrastruktur und Umwelt. Die Mittel im Rahmen dieses Programms können von denjenigen Unternehmern in Anspruch genommen werden, die beabsichtigen, Projekte u.a. im Bereich energetische Effizienz und Nutzung erneuerbarer Energiequellen (z.b. Verwendung energetisch effizienter Technologien in dem Unternehmen bzw. Direktinvestitionen in Wind- und Solarparks oder Biogasanlagen) zu starten. Für die Umsetzung der Projektmaßnahmen im Rahmen des Programms Infrastruktur und Umwelt wurden sage und schreibe über EUR 24 Mrd. vorgesehen. Ausschlaggebend für die Höhe der Zuschüsse ist der Standort der Investition Um das Entwicklungsniveau der ärmsten Woiwodschaften Polens u.a. durch Förderung des Unternehmertums auf diesem Gebiet und Stärkung des Forschungspotentials zu steigern, wird ein Programm fortgeführt, das an Unternehmen gerichtet ist, die ihre Projekte in Ostpolen durchführen möchten (Woiwodschaften: Lubelskie, Podkarpackie, Podlaskie, Świętokrzyskie und Warmińsko-Mazurskie). Zur Verfügung der Begünstigten stehen um die EUR 2 Mrd. Es ist zu betonen, dass alle o.g. Beträge lediglich 85% der Summe darstellen, die lt. dem Grundsatz der Zusätzlichkeit tatsächlich für die Durchführung dieser Programme bestimmt ist der restliche Teil der Mittel kommt aus dem Haushalt Polens. Eine Neuigkeit ist, dass in der neuen Finanzperspektive ganze 60% der strukturellen Fonds auf regionaler Ebene allokiert werden. Dies bedeutet, dass mehr Geld in den Regionen zugänglich wird und gerade dort die Unternehmen nach Finanzierungsquellen für ihre Projekte suchen sollten. Die Mittel werden jedoch gemäß den individuellen Entwicklungsstrategien der betreffenden Region, im Rahmen der sog. Intelligenten Spezialisierung zugeteilt, was bei der Wahl des Standortes der neuen Investition zu berücksichtigen ist. Während das Budget für die Jahre durch das Europäische Parlament noch offiziell bestätigt werden muss, laufen in Polen bereits öffentliche Konsultationen, die ein Teil des Verfahrens zur Bestätigung der vorgeschlagenen Operationellen Programme sind. Ende des Jahres wird ein 12

13 Polnische Unternehmer in Deutschland Partnerschaftsvertrag mit der Europäischen Kommission unterzeichnet, der die endgültige Beschreibung der Werkzeuge enthalten wird, die in der kommenden Finanzperspektive Anwendung finden. Es deutet aber nicht viel darauf hin, dass sich Inhalt und Bestimmungszweck der neuen Programme noch wesentlich ändern werden. Die vorteilhafte Aufteilung der EU-Mittel sowie das stetige Wirtschaftswachstum machen Polen zum attraktivsten Land für die Geschäftsentwicklung - und das für die nächsten sieben Jahre. Genau deswegen lohnt es sich, schon jetzt mit der strategischen Planung zu beginnen: Sich das Konzept zu überlegen, Investitionsbedürfnisse zu identifizieren und sich darauf vorzubereiten, im neuen Finanzierungszeitraum Zuschüsse in Polen zu beantragen. Von großer Bedeutung ist ebenfalls, dass die Unternehmer, die jetzt die kurz- und langfristigen Entwicklungsstrategien ihrer Unternehmen planen, die Ziele der neuen Operationellen Programme berücksichtigen, um diese in Zukunft in Anspruch nehmen zu können. Kontakt für weitere Informationen Aneta Majchrowicz-Bączyk Partnerin, Rechtsanwältin (PL) Tel.: aneta.majchrowicz-baczyk@roedl.pro > > Neueste Änderungen bei der deutschen Rechnungsstellung Joanna Haßler, Rödl & Partner Köln Im Rahmen des Amtshilferichtlinie-Umsetzungsgesetz (AmtshilfeRLUmsG), welches Anfang Juni in Deutschland verabschiedet wurde und zum 30. Juni 2013 in Kraft getreten ist, wurde die EU-Rechnungslegungsrichtlinie (RL 2010/45/EU) in deutsches Rechts umgesetzt. Dadurch haben sich zahlreiche Neuerungen zur umsatzsteuerlichen Rechnungsstellung ergeben, die in der Praxis von hoher Relevanz sind. I. Änderungen bei der umsatzsteuerlichen Gutschrift 1. Allgemeines Mit der Umsetzung des AmtshilfeRLUmsG wurde erstmals die Definition einer umsatzsteuerliche Gutschrift kodifiziert. Eine Gutschrift im Sinne des neugefassten 14 Abs. 4 Nr. 10 UStG ( im Folgenden umsatzsteuerliche Gutschrift ) stellt eine im Voraus vereinbarte Abrechnung des Leistungsempfängers für eine an ihn durch den Leistungserbringer erbrachte Lieferung oder sonstige Leistung dar. Der Leistungsempfänger übernimmt somit die Aufgabe der Rechnungserstellung, die üblicherweise vom Leistungserbringer übernommen wird. Die Ausstellung der umsatzsteuerlichen Gutschrift kann außer von dem Leistungsempfänger selbst auch von einem durch ihn beauftragten Dritten erfolgen. Wie bei einer üblichen Rechnung ist bei der umsatzsteuerlichen Gutschrift der Leistungserbringer verpflichtet, die auf der umsatzsteuerlichen Gutschrift aufgeführte Umsatzsteuer (USt) abzuführen. Der Leistungsempfänger und Aussteller der umsatzsteuerlichen Gutschrift ist im Gegenzug verpflichtet, den Rechnungsbetrag samt Umsatzsteuer an den Leistungserbringer zu zahlen. Gleichzeitig ist er berechtigt, den auf der umsatzsteuerlichen Gutschrift ausgewiesenen Umsatzsteuerbetrag als Vorsteuer geltend zu machen. Da die umsatzsteuerliche Gutschrift als eine Rechnung des Leistungserbringers behandelt wird, muss sie ansonsten die gleichen Pflichtangaben erhalten wie eine Rechnung des leistenden Unternehmers. Daraus folgt auch, dass nicht die Steuernummer, bzw. bei grenzüberschreitenden Umsätzen die Umsatzsteuer-Identifikationsnummer, des Rechnungsausstellers (Leistungsempfänger), sondern die Steuernummer/Umsatzsteuer-Identifikationsnummer des Gutschriftempfängers (Leistungserbringer) auf der Gutschrift vermerkt sein muss. Die Rechnungsnummer wird jedoch vom Aussteller der Gutschrift, d.h. dem Leistungsempfänger vergeben. Durch die Neuerung muss nunmehr eine Rechnung, die vom Leistungsempfänger ausgestellt wird eindeutig als solche gekennzeichnet werden ( 14 Abs. 4 Nr. 10 UStG). Das Wort Gutschrift muss auf dem Dokument als Pflichtangabe aufgeführt werden. Geschieht dies nicht, hat der Leistungsempfänger aus der Gutschrift keinen Vorsteuerabzug. 2. Praktische Konsequenzen Die zusätzliche Formalisierung der Rechnungstellung hat insbesondere vor dem Hintergrund der in der Praxis häufig genutzten Form der Gutschrift für die Korrektur einer Rechnung (sogenannte kaufmännische Gutschrift) erhebliche Konsequenzen. Eine Gutschrift im kaufmännischen Sinne bezeichnet eine teilweise oder vollständige Erstattung eines Betrages aus einem vorangegangenen Umsatz. Die kaufmännische Gutschrift ist somit eine Rechnungsberichtigung bzw. das Storno einer Rechnung, z.b. aufgrund einer Überzahlung, Rücksendung oder Reklamation. Auch diese Art der Rechnungskorrektur wird im allgemeinen deutschen Sprachgebrauch häufig als Gutschrift bezeichnet. 13

14 Ausgabe: September 2013 In der Praxis führt die verpflichtende Bezeichnung der umsatzsteuerlichen Gutschrift als Gutschrift zu der Frage, ob Gutschriften im kaufmännischen Sinne auch noch als Gutschrift bezeichnet werden dürfen und welche umsatzsteuerlichen Folgen sich im Zweifel daraus ergeben könnten. Denn würde eine kaufmännische Gutschrift durch die Finanzverwaltung als umsatzsteuerliche Gutschrift behandelt werden, so würde dies dazu führen, dass anders als gewollt der Empfänger der kaufmännischen Gutschrift (der eigentliche Leistungsempfänger) von der Finanzverwaltung als Leistungserbringer unqualifiziert würde. Als Konsequenz würde der Leistungserbringer die in der kaufmännischen Gutschrift ausgewiesen Umsatzsteuer nach 14c UStG schulden. Ein Vorsteuerabzug wäre hingegen hieraus nicht möglich. Für die Rechnungsempfänger ist zu beachten, dass sie bei Empfang einer Gutschrift nunmehr verpflichtet sind, zu prüfen, um welche Art der Gutschrift es sich handelt. Sollte es sich um eine kaufmännische Gutschrift handeln, die statt mit Rechnungsberichtigung mit Gutschrift überschrieben ist, ist er verpflichtet, einer solchen Rechnung zu widersprechen, um die negativen Konsequenzen zu vermeiden. 3. Unsere Empfehlungen Vor dem Hintergrund der gesetzlichen Änderung sowie der bisher nicht abschließend geklärten Behandlung der kaufmännischen Gutschrift, empfehlen wir, die Bezeichnung Gutschrift nur noch im Zusammenhang mit Gutschriften im umsatzsteuerlichen Sinne zu verwenden. Im Fall der Ausstellung einer Rechnungskorrektur empfehlen wir anstelle der Bezeichnung Gutschrift die Bezeichnung Rechnungsberichtigung, Storno oder Bonusabrechnung zu nutzen. Ebenfalls sollten Sie darauf achten, dass in solchen Rechnungskorrekturen keine Leistungsbeschreibungen enthalten sind, denn diese könnten darauf schließen lassen, dass diese Rechnung vom Leistungsempfänger (umsatzsteuerliche Gutschrift) erstellt wurde. Weitere Möglichkeiten der Unterscheidung kann zudem durch ausgewiesene Minusbeträge, Referenzen zur Originalrechnung oder die Angabe des Grundes für die Korrektur auf der Gutschrift im kaufmännischen Sinne darstellen. Bitte prüfen Sie auch bei Ihnen eingegangene Rechnungsdokumente mit der Aufschrift Gutschrift, ob hier tatsächlich eine umsatzsteuerliche Gutschrift vorliegt. Sollte das nicht der Fall sein, so sollten Sie diesem Dokument widersprechen, um mögliche Risiken der Steuerschuldnerschaft zu vermeiden. II. Änderungen im Rahmen des Reverse-Charge- Verfahrens Bei der Umsetzung der Rechnungslegungsrichtlinie wurden auch die Formalanforderungen für Rechnungen erweitert, mit denen Umsätze abgerechnet werden, für die der Leistungsempfänger die Umsatzsteuer schuldet (Reverse- Charge-Verfahren). Es kommt u.a. auch dann zur Anwendung, wenn in Polen ansässige Unternehmen in Deutschland steuerpflichtige sonstige Leistungen oder steuerpflichtige Werklieferungen ausführen, bzw. ein in Deutschland ansässiges Unternehmen in Polen steuerpflichtige sonstige Leistungen oder steuerpflichtige Werklieferungen ausführt. 1. Recht des Ansässigkeitsstaates bei der Ausstellung von Rechnungen Für die Rechnungserteilung im Falle der Umkehr der Steuerschuldnerschaft wurde nunmehr kodifiziert, dass die Vorschriften des Mitgliedstaates anzuwenden sind, in dem der leistende Unternehmer seinen Sitz hat. Das bedeutet, dass ein polnischer Unternehmer, der in Deutschland Leistungen erbringt, für die der Leistungsempfänger die Umsatzsteuer schuldet, die Rechnung nach polnischen Vorschriften erstellen muss. 2. Hinweis auf die Umkehr der Steuerschuldnerschaft Als weitere Pflichtangabe in der Rechnung wurde durch das AmtshilfeRLUmsG die verpflichtende Angabe des Hinweises auf die Umkehr der Steuerschuldnerschaft eingeführt. Die Unternehmen sind zwar bereits vor dem in Krafttreten des AmtshilfeRLUmsG verpflichtet gewesen, in ihren Rechnungen auf die Umkehr der Steuerschuldnerschaft hinzuweisen. Nunmehr wurde das deutsche Umsatzsteuergesetz insoweit ergänzt, dass in Fällen der Umkehr der Steuerschuldnerschaft zwingend die Angabe Steuerschuldnerschaft des Leistungsempfängers erforderlich ist. Der Wortlaut darf dabei nicht verändert werden. Soll der Text in Englisch bzw. der Sprache des Rechnungsempfängers (z.b. in Polen) wiedergegeben werden, muss dies zusätzlich zu dem vorgegebenen Hinweistext erfolgen, d.h. dass neben dem deutschen Steuerschuldnerschaft des Leistungsempfängers die zusätzliche ausländische Bezeichnung (im Falle des polnischen Empfängers odwrotne obciążenie ) wiedergegeben wird. 14

15 Steuern aktuell In diesem Zusammenhang ist jedoch zu beachten, dass das Fehlen der obligatorischen Bezeichnung Steuerschuldnerschaft des Leistungsempfängers wohl nicht zur Versagung des Vorsteuerabzugs führen wird. Wir empfehlen aber auch hier die formalen Aspekte bei Rechnungseingang und prüfung zu beachten und gegebenenfalls beim Rechnungsaussteller zu beanstanden. Kontakt für weitere Informationen der Anmietung getragene Ausgaben zu überprüfen und zu erwägen, die Feststellung einer Steuerüberzahlung zu beantragen. > > Auch indirekt mit den erzielten Einnahmen verbundenen Ausgaben können Betriebsausgaben sein Dorota Białas, Rödl & Partner Breslau Joanna Haßler Rechtsanwältin, Steuerberaterin Tel.: +49 (2 21) > > Betriebsausgaben bei Fahrzeugmiete Dorota Białas, Rödl & Partner Breslau Die Urteile des Oberverwaltungsgerichts (NSA) vom (Az. II FSK 2446/11 und II FSK 2447/11) haben den für die Steuerpflichtigen günstigen Ansatz bestätigt, gemäß dem ein Unternehmen, das bei seiner Gewerbetätigkeit gemietete Pkws nutzt, den Mietzins in voller Höhe als Betriebsausgaben erfassen kann, und nicht nur bis zu dem Limit, das sich aus der tatsächlich gefahrenen Kilometerzahl ergibt. Nach den bisherigen, im Namen des Finanzministers von den Finanzkammern erteilten verbindlichen Auskünften stellte die Gebühr für die Anmietung eines Pkw eine limitierte Aufwendung dar; diese entsprach dem Produkt der tatsächlich mit dem gemieteten Pkw gefahrenen Kilometer und des sog. Kilometersatzes, und bezog sich auf jegliche mit der Nutzung von Pkw verbundene Kosten. Nun vertrat das NSA die Auffassung, dass der Begriff der Fahrzeugnutzung ausschließlich auf die mit dem Fahrzeugbetrieb verbundenen Ausgaben zu beziehen sei, z.b. den Kauf von Kraftstoff oder Ersatzteile. Der Mietzins stelle hingegen eine gesonderte Art von Ausgabe dar, da er zu den Fixkosten gehöre, nicht von der Fahrzeugnutzung abhänge und vom Unternehmen unabhängig davon zu zahlen sei, ob das Fahrzeug tatsächlich genutzt worden sei oder nicht. Daher lohnt es sich bei der Anmietung von Fahrzeugen zu gewerblichen Zwecken, einzelne im Zusammenhang mit Am erließ das Oberverwaltungsgericht (NSA) ein vorteilhaftes Urteil für die Steuerpflichtigen (Az. II FSK 2452/11), gemäß dem Ausgaben, die lediglich indirekt mit den erzielten Einnahmen verbunden sind, als Betriebsausgaben erfasst werden können, wenn sie geschäftlich begründet und nicht unnötig sind. Der Streit bestand zwischen dem Fiskus und der Gesellschaft Skanska, die eine Entschädigung, die sie für die übermäßige Abnutzung der geleasten Baumaschinen bezahlt hatte, als Betriebsausgaben erfasste. Alternativ zu dem von der Gesellschaft abgeschlossenen Vertrag über die Zahlung einer Entschädigung für eine über das vereinbarte Ausmaß hinausgehende Abnutzung der Maschinen könnte sie höhere Leasingraten zahlen, in denen das Abnutzungsrisiko berücksichtigt worden wäre. Gemäß dem polnischen Körperschaftsteuergesetz sind unter Betriebsausgaben Aufwendungen zu verstehen, die zum Zwecke der Erzielung von Betriebseinnahmen oder der Aufrechterhaltung bzw. Besicherung von Einnahmequellen getragen wurden mit den im Gesetz genannten Ausnahmen. Die Gesellschaft kam zu dem Schluss, dass es für sie aus geschäftlicher Sicht günstiger wäre, einen Vertrag über die Zahlung der Entschädigung für eine etwaige Überschreitung der Nutzungslimits für Maschinen abzuschließen, da die Limits nicht immer überschritten werden; ohne einen solchen Vertrag würden sich die Leasingraten automatisch erhöhen unabhängig davon, ob die Maschinen übermäßig genutzt wurden. Infolge dessen stellte die Gesellschaft fest, dass sie die bezahlte Entschädigung unter den Betriebsausgaben erfassen kann, da sie im Zusammenhang mit der ausgeübten Tätigkeit getragen werde, obwohl sie nicht im direkten Zusammenhang mit der Erzielung von Einnahmen stehe. Sowohl das Woiwodschaftsverwaltungsgericht (WSA) als auch das NSA stimmten dieser Argumentationslinie zu und wiesen darauf hin, dass der Zusammenhang mit der Gewerbetätigkeit nicht direkt sein müsse und die Voraussetzung für die Erfassung einer Aufwendung unter den Betriebsausgaben lediglich darin bestehe, dass diese nicht unnötig ist. Dies berücksichtigend, empfehlen wir Ihnen, diejenigen Ihrer Aufwendungen zu analysieren, die Sie vorsichtshalber nicht als Betriebsausgaben eingestuft hatten. 15

16 Ausgabe: September 2013 > > Verteilung der Kursgewinne Dorota Białas, Rödl & Partner Breslau Das Urteil des Woiwodschaftsverwaltungsgerichts (WSA) Krakau vom (Az. I SA/Kr 646/13) setzt hinsichtlich der Frage, ob bei der Verteilung von Kursgewinnen eine ähnlichen Methode angewandt werden kann wie bei Kursverlusten, die bisherige, für die Steuerpflichtigen ungünstige Linie der Rechtsprechung fort. Partei im Verfahren war eine Gesellschaft, die sowohl aus steuerbarer als auch aus steuerfreier Tätigkeit Einnahmen erzielte; die steuerfreien Einnahmen wurden von ihrer ausländischen Niederlassung in Polen erzielt. Die Zweifel betrafen die Kursdifferenzen, die sich direkt weder den steuerbaren noch den steuerfreien Tätigkeiten zuordnen ließen. Die Gesellschaft nahm an, wenn sie die Kursdifferenzen nicht der eigentlichen Quelle zuordnen könne, dann könne sie sowohl bei Kursverlusten als auch bei Kursgewinnen die Verteilungsmethode gemäß Art. 15 Abs. 2 und 2a des Körperschaftsteuergesetzes (KStG-PL) anwenden. Dieser Vorschrift nach gilt: Trägt ein Steuerpflichtiger sowohl bei seiner steuerbaren als auch bei seiner steuerfreien Gewerbetätigkeit Betriebsausgaben, und ist es nicht möglich, die auf die einzelnen Quellen entfallenden Betriebsausgaben zu ermitteln, so sind diese Betriebsausgaben im Verhältnis der Betriebseinnahmen aus diesen Quellen zur Gesamtsumme der Betriebseinnahmen zu ermitteln. Zwar halten die Steuerbehörden einerseits diese Verteilungsmethode bei den Kursverlusten für ordnungsgemäß, jedoch fehlt andererseits ihrer Auffassung nach die Rechtsgrundlage für die Anwendung der analogen Methode bei Kursgewinnen, die die Einnahmen erhöhen. Den o.g. Standpunkt bestätigte das WSA Krakau und wies darauf hin, dass eine solche Analogie nicht angewandt werden dürfe, da der Charakter der Einnahmen und das eindeutige Wortlaut der Vorschrift dies ausschließe. Daher ist eine alternative Methode zur Verrechnung der Kursgewinne zu erarbeiten, wenn diese nicht eindeutig den steuerbaren oder steuerfreien Tätigkeiten zugerechnet werden können. Kontakt für weitere Informationen > > Rödl & Partner im polnischen TV Sender TVN CNBC Die Fachkenntnisse der Berater von Rödl & Partner werden von dem Fernsehsender TVN CNBC präsentiert. Unsere Mitarbeiter werden regelmäßig zur Teilnahme an der Sendung Blajer mówi: Biznes ( Blajer sagt: Business ) eingeladen. Experten von Rödl & Partner hatten die Gelegenheit, sich in den Sendungen Twój brat PIT ( Mit der Einkommensteuer auf Du und Du ) zu folgenden Themen zu äußern: Abrechnung eines zu Privatzwecken genutzten Dienstwagens (Renata Kabas-Komorniczak), Vermeidung der Sanktionen für eine nicht fristgerechte Abgabe der Einkommensteuererklärung (Tomasz Modzelewski), Abrechnung der Kosten für die Anpassung der Wohnungen an die Bedürfnisse von Behinderten (Marzena Rączkiewicz), Besteuerung der Tagegelder der Arbeitnehmer (Renata Kabas-Komorniczak), Steuerliche Vergünstigung für neue Technologien (Renata Kabas-Komorniczak), Sachdividende als Methode der Steueroptimierung (Dr. Marcin Jamroży und dr Monika Kubaczyńska), Korrekte Abrechnung der Firmenveranstaltungen (Tomasz Modzelewski), Änderungen bei der Abrechnung von 50% der Werbungskosten (Dr. Marcin Jamroży). Die Sendung Blajer mówi: Biznes ist auf Unternehmer oder Personen ausgerichtet, die ihr eigenes Unternehmen zu gründen und zu führen beabsichtigen. Der Moderator lädt Experten ein, die leicht verständlich beraten, wie mit den Abrechnungen mit dem Finanzamt, den Arbeitnehmern und Beamten am besten zurechtzukommen ist. Kontakt für weitere Informationen Dorota Białas Managerin, Steuerberaterin (PL) Tel.: dorota.bialas@roedl.pro Dr. Marcin Jamroży Partner, Rechtsanwalt (PL), Steuerberater (PL) Tel.: marcin.jamrozy@roedl.pro 16

17 Rödl & Partner info Już wkrótce zaoferujemy Państwu: INTERNETOWY PORTAL PRACOWNICZY Portal umożliwia m.in.: dostęp do e-teczki obsługę wniosków urlopowych, rozliczanie delegacji, pobieranie zaświadczeń o zarobkach, pobieranie elektronicznych pasków płacowych In Kürze stellen wir Ihnen ein neues Werkzeug zur Verfügung: DAS MITARBEITER-WEB-PORTAL Es ermöglicht u.a.: Zugang zu E-Personalakten, Urlaubsverwaltung Abrechnung von Dienstreisen, Abruf von Verdienstbescheinigungen, Abruf von elektronischen Gehaltsabrechnungen. Portal możemy poszerzać o funkcjonalności, indywidualnie dostosowane do Państwa potrzeb. Wdrożenie tego narzędzia ułatwia i porządkuje procesy kadrowe, a Państwo mogą się skoncentrować na prowadzeniu biznesu. Das Portal kann nach Ihren individuellen Bedürfnissen um weitere Funktionen erweitert werden. Mit Umsetzung dieses Werkzeugs ordnen und vereinfachen wir Ihre Personalprozesse und Sie können sich ganz auf Ihr Tagesgeschäft konzentrieren. Dalszych informacji udziela / Kontakt für weitere Informationen Liliane Preusser Partner, Diplom-Kaufmann tel.: liliane.preusser@roedl.pro Tutaj liczy się każdy jak w wieży z ludzi, tak i w Rödl & Partner. Wieże budowane z ludzi w niepowtarzalny sposób symbolizują kulturę firmy Rödl & Partner. Stanowią uosobienie naszej filozofii: poczucia więzi, równowagi, odwagi oraz ducha pracy zespołowej. Unaoczniają wzrost osiągnięty własnymi siłami, który ukształtował firmę Rödl & Partner. Força, Equilibri, Valor i Seny (siła, równowaga, odwaga i rozwaga) to katalońskie hasło wszystkich castellerów (budowniczych ludzkich wież), które niezwykle trafnie opisuje cenione przez nich wartości. To również nasze wartości. Dlatego firma Rödl & Partner w maju 2011 nawiązała współpracę z Castellers de Barcelona, przedstawicielami tej wieloletniej tradycji budowania ludzkich wież. Stowarzyszenie z Barcelony odwołuje się także do tego niematerialnego dziedzictwa kulturowego. Nowe wyzwania traktujemy jako wielką szansę, aby stać się lepszymi. Uczenie się przez całe życie to ważna część naszej strategii osiągania sukcesów. Rödl & Partner Tylko ten, kto jest gotowy mierzyć się z nowymi wyzwaniami, może się dalej rozwijać. Dlatego podejmujemy wyzwania wszędzie tam, gdzie pojawią się na naszej drodze. Castellers de Barcelona Stawiamy fundamenty: Ausgabe: September 2013 Wydanie: Wrzesień 2013 Herausgeber/Wydawca: Koordination/Koordynacja: Rödl & Partner ul. Sienna 73 Tel.: biuletyn@roedl.pro Radosław Cichoń, Anna Szynwelska Haftungsausschluss: Dieser Mandantenbrief ersetzt keine rechtliche Beratung im Einzelfall. Eine Haftung im Einzelfall übernehmen wir mit der Herausgabe des Mandantenbriefes nicht. Wyłączenie odpowiedzialności cywilnej: Niniejszy biuletyn nie zastępuje indywidualnego doradztwa prawnego. Wydanie biuletynu nie oznacza przyjęcia przez nas odpowiedzialności cywilnej