CRIDO TAXAND FLASH LUTY 2014

Transkrypt

1 CRIDO TAXAND FLASH LUTY 2014 TEMATY MIESIĄCA Zmiana przepisów dotyczących odliczania VAT od samochodów osobowych Różnicowanie stawek VAT w zależności od terminu przydatności narusza zasadę neutralności Rozliczenie płatności związanych z wyrównaniem dochodowości podmiotu powiązanego Usługi świadczone przez wspólnika bez pobierania wynagrodzenia nie stanowią nieodpłatnego świadczenia dla spółki Spółka może korzystać ze zwolnienia od podatku w związku z dochodem uzyskanym w nowym zakładzie objętym terenem SSE na podstawie wcześniej uzyskanych zezwoleń Zapłata wynagrodzenia w naturze za umorzenie udziałów nie stanowi przychodu po stronie spółki Korekta kosztów z tytułu odpisów amortyzacyjnych od ŚT sfinansowanych dotacją może być dokonywana na bieżąco Pełnienie funkcji członka rady nadzorczej bez wynagrodzenia stanowi nieodpłatne świadczenie dla spółki Odsetki od kredytu zaciągniętego na wypłatę wynagrodzenia za umorzone akcje nie stanowią KUP Zasady ustalania kosztów uzyskania przychodów w przypadku darowizny dokonywanej w ramach PGK 1

2 Zmiana przepisów dotyczących odliczania VAT od samochodów osobowych Sejm zatwierdził zmianę przepisów ustawy o VAT dotyczącą ograniczenia do 50% prawa do odliczania podatku naliczonego od zakupu pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej do 3,5 tony przeznaczonych do użytku mieszanego. Analogiczne ograniczenie ma zostać wprowadzone w odniesieniu do wydatków na eksploatację (w tym paliwo). Jednocześnie zmiana zakłada pełne odliczenie VAT w odniesieniu do nabycia i eksploatacji samochodów używanych wyłącznie do celów działalności gospodarczej. Aby jednak skorzystać z tego prawa, podatnicy będą musieli spełniać restrykcyjne wymogi, m.in. w zakresie szczegółowego dokumentowania przebiegu pojazdu. Do momentu wejścia w życie powyższych zmian możliwe jest pełne odliczenie VAT od zakupu samochodów z homologacją N1. Nowe przepisy ograniczające prawo do odliczenia VAT od zakupu samochodów i od wydatków eksploatacyjnych wchodzą w życie od 1 kwietnia 2014 roku. W przypadku paliwa, 50% odliczenie będzie możliwe dopiero od 1 lipca 2015 roku wcześniej podatnicy nie będą uprawnieni do odliczania podatku od paliwa. Różnicowanie stawek VAT w zależności od terminu przydatności narusza zasadę neutralności Wyrok WSA w Warszawie z 10 lutego 2014 r., sygn. III SA/Wa 2805/13 Teza: Zdaniem Sądu, ograniczenie stosowania obniżonej stawki VAT wyłącznie do wyrobów ciastkarskich, które spełniają warunek dotyczący terminu przydatności do spożycia, narusza zasadę neutralności podatku VAT. W ocenie Sądu, w sytuacji gdy różne artykuły spożywcze zaspokajają te same potrzeby i mają zbliżone cechy charakterystyczne, nie można różnicować stosowanych do nich stawek VAT za pomocą kryterium terminu przydatności do spożycia. Znaczenie dla przedsiębiorców: Dotychczasowe stanowisko sądów dotyczące stosowania takiej samej (tzn. obniżonej) stawki VAT w odniesieniu do produktów podobnych nie jest jednolite. W tym kontekście, przywołany wyrok WSA pozwala optymistycznie patrzeć na możliwość występowania przez podatników z wnioskiem o zwrot nadpłaty podatku w związku z opodatkowaniem podstawową stawką VAT artykułów spożywczych, które mają odpowiedniki opodatkowane niższą stawką. Rozliczenie płatności związanych z wyrównaniem dochodowości podmiotu powiązanego Wyrok WSA w Warszawie z dnia 6 lutego 2014 r., sygn. III SA/ Wa 2468/13 Teza: Zgodnie z polityką cen transferowych grupy, współpraca pomiędzy polskim dystrybutorem a zagranicznym dostawcą powinna zapewniać dystrybutorowi stały poziom zysku. W przypadku wystąpienia w ciągu roku zdarzeń powodujących zmianę dochodowości dystrybutora, zagraniczny kontrahent dokonuje jednorazowego wyrównania dochodowości poprzez wystawienie odpowiedniej noty. Sąd orzekł, że w tym przypadku ewentualne wyrównania poziomu zysków (zwiększające oraz zmniejszające) związane są ze zdarzeniami, które miały miejsce po dokonaniu przez dystrybutora poszczególnych zakupów. W efekcie, powinny być ujmowane na potrzeby podatku dochodowego na bieżąco. Znaczenie dla przedsiębiorców: Stanowisko przyjęte przez Sąd jest korzystne dla podatników. Sąd nie zgodził się z fiskusem, który twierdził, że wyrównanie dochodowości powinno być przyporządkowywane do poszczególnych 2 CRIDO TAXAND FLASH LUTY 2014

3 dostaw i w rezultacie, polski dystrybutor powinien uwzględniać je odpowiednio w pierwotnych okresach realizacji poszczególnych transakcji, których dotyczą korekty. Stanowisko Sądu gwarantuje przejrzystość rozliczeń i wprowadza techniczne ułatwienie dla podatników poprzez możliwość ujęcia wyrównania dochodowości na bieżąco. Usługi świadczone przez wspólnika bez pobierania wynagrodzenia nie stanowią nieodpłatnego świadczenia dla spółki Wyrok WSA w Warszawie z dnia 31 stycznia 2014 r., sygn. III SA/Wa 1083/13 Teza: Świadczenie przez wspólnika nieodpłatnych usług doradczych na rzecz spółki kapitałowej nie stanowi dla niej przychodu z nieodpłatnego świadczenia. Zdaniem WSA, świadczenia określone w umowie spółki są takim samym obowiązkiem jak wniesienie wkładu, ponieważ co do zasady służą osiągnięciu celu, dla którego powołana została spółka, tj. prowadzeniu działalności operacyjnej ukierunkowanej na osiąganie przychodów. Znaczenie dla przedsiębiorców: Stanowisko Sądu jest korzystne dla podatników. WSA potwierdził, że wspólnicy spółek kapitałowych mogą być zobowiązani do innych świadczeń niż wnoszenie wkładów, a takie działania wynagradzane są udziałem w zysku i nie stanowią podstawy do twierdzenia, że spółka uzyskuje nieodpłatne świadczenie. Spółka może korzystać ze zwolnienia od podatku w związku z dochodem uzyskanym w nowym zakładzie objętym terenem SSE na podstawie wcześniej uzyskanych zezwoleń Wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 29 stycznia 2014 r., sygn. I SA/Wr 1944/13 Teza: Spółka prowadzi działalność na terenie SSE na podstawie zezwolenia. Obecnie ubiega się o objęcie tą samą strefą nowego zakładu produkcyjnego. Zdaniem WSA, po objęciu strefą nowego zakładu, spółka będzie miała prawo korzystać z pomocy publicznej do wysokości przyznanych limitów, z uwzględnieniem dotychczasowego poziomu wykorzystania puli zwolnienia. Sąd podkreślił, że cały uzyskiwany przez spółkę dochód z działalności na terenie SSE (w tym odpowiadający działalności prowadzonej w zakładzie dopiero objętym terenem strefy) może korzystać ze zwolnienia na podstawie dotychczasowego zezwolenia. Sąd nie zgodził się z organem, który twierdził, że spółka będzie uprawniona do korzystania ze zwolnienia w odniesieniu do nowego zakładu dopiero od momentu uprawomocnienia się nowego zezwolenia. Znaczenie dla przedsiębiorców: Wyrok stanowi ważną informację dla przedsiębiorców, którzy zamierzają rozszerzyć skalę działalności prowadzonej na terenie SSE. Sąd zajął korzystne stanowisko dla podatników i podkreślił, że zezwolenia nie są przypisane do konkretnego zakładu na terenie SSE, a nowe zakłady objęte tą samą strefą mogą korzystać z dotychczasowego zwolnienia posiadanego przez podatnika. Zapłata wynagrodzenia w naturze za umorzenie udziałów nie stanowi przychodu po stronie spółki Wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 23 stycznia 2014 r., sygn. I SA/Wr 1948/13 oraz wyrok NSA z dnia 8 stycznia 2014 r., sygn. II FSK 169/12 Teza: Przeniesienie własności składników majątkowych z tytułu umorzenia udziału na rzecz wspólnika (wypłata niepieniężna) nie spowoduje po stronie spółki powstania przychodu podatkowego. Zarówno WSA, jak i NSA 3 CRIDO TAXAND FLASH LUTY 2014

4 pokreśliły, że przepisy nie przesądzają, w jakiej formie powinno być wypłacone wspólnikowi wynagrodzenie za umarzane udziały, dlatego wypłata może nastąpić w formie pieniężnej lub rzeczowej. Są to równorzędne formy wynagrodzenia i różnicowanie ich skutków podatkowych jest nieuzasadnione. Znaczenie dla przedsiębiorców: Przywołane wyroki wpisują się w pozytywną linię orzeczniczą prezentowaną w ostatnim czasie przez sądy administracyjne. Niezależnie od sposobu wypłaty wynagrodzenia, umorzenie udziałów powinno być neutralne podatkowo z perspektywy spółki wypłacającej. Korekta kosztów z tytułu odpisów amortyzacyjnych od ŚT sfinansowanych dotacją może być dokonywana na bieżąco Wyrok WSA w Łodzi z dnia 22 stycznia 2014 r., sygn. I SA/ Łd 1204/13 Teza: Spółka otrzymała dotację na sfinansowanie inwestycji. Zgodnie z warunkami dofinansowania, część środków została przyznana spółce dopiero po zakończeniu projektu. W trakcie realizacji projektu, wysokość dokonywanych odpisów amortyzacyjnych uwzględniała wyłącznie wydatki poniesione przez spółkę z własnych środków (niezwrócone w formie dofinansowania). Zdaniem Sądu, korekta dokonanych odpisów amortyzacyjnych związana z późniejszym otrzymaniem dofinansowania powinna być dokonywana na bieżąco. Znaczenie dla przedsiębiorców: Wyrok WSA potwierdza, że przedsiębiorcy nie muszą dokonywać korekty, poczynając od okresu rozliczeniowego, w którym rozpoznali koszty podatkowe, czyli wstecznie. Sąd podkreślił, że przyjęcie odmiennego stanowiska spowodowałoby nałożenie na podatników sankcji w postaci odsetek od zaległości podatkowej. W efekcie, podatnicy ponosiliby negatywne konsekwencje swojej przedsiębiorczości i byliby karani, pomimo prawidłowego ustalenia podstawy odpisów amortyzacyjnych w przeszłości (do czasu otrzymania dotacji prawidłowo zaliczali ponoszone wydatki do kosztów podatkowych). Pełnienie funkcji członka rady nadzorczej bez wynagrodzenia stanowi nieodpłatne świadczenie dla spółki Wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 22 stycznia 2014 r., sygn. I SA/Wr 2061/13 Teza: Wykonywanie funkcji członka rady nadzorczej bez wynagrodzenia wiąże się z powstaniem przychodu z tytułu nieodpłatnego świadczenia na poziomie spółki. Nie ma przy tym znaczenia, czy brak wynagrodzenia był warunkiem postawionym nowemu członkowi przez radę nadzorczą czy też wynikał z dobrowolnej rezygnacji z wynagrodzenia przez członka. Znaczenie dla przedsiębiorców: Wyrok jest niekorzystny dla przedsiębiorców. Zgodnie z powołanym orzeczeniem, Spółka uzyskuje nieodpłatne świadczenie mające konkretny wymiar finansowy, przejawiający się w możliwości dysponowania kwotą stanowiącą równowartość wynagrodzenia. Wartość przysporzenia można skalkulować według wysokości wynagrodzenia płatnego na rzecz innych członków rady nadzorczej. Odsetki od kredytu zaciągniętego na wypłatę wynagrodzenia za umorzone akcje nie stanowią KUP Wyrok WSA w Bydgoszczy z dnia 21 stycznia 2014 r., sygn. I SA/Bd 879/13 Teza: Odsetki od kredytu zaciągniętego na wypłatę wynagrodzenia za umorzone akcje nie stanowią kosztów uzyskania przychodów spółki. Uzasadniając swoje stanowisko, Sąd podkreślił, że w wyniku umorzenia akcji spółka nie 4 CRIDO TAXAND FLASH LUTY 2014

5 uzyskuje żadnego przysporzenia majątkowego. W takiej sytuacji, zaciągnięcie kredytu w celu zapewnienia płynności finansowej spółki nie może być przesłanką przesądzającą o prawie do zaliczenia odsetek do kosztów uzyskania przychodów. Znaczenie dla przedsiębiorców: Przedsiębiorcy niedysponujący środkami wystarczającymi na wypłatę wynagrodzenia za umarzane akcje/udziały powinni rozważyć inne formy pokrycia swojego zobowiązania niż zaciągnięcie kredytu. Alternatywą może być przykładowo wypłata wynagrodzenia w formie niepieniężnej. Zasady ustalania kosztów uzyskania przychodów w przypadku darowizny dokonywanej w ramach PGK Wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 15 stycznia 2014 r., sygn. I SA/Wr 1977/13 oraz wyrok WSA w Łodzi z dnia 28 stycznia 2014 r., sygn. I SA/ Łd 1259/13 Teza: Oba wyroki dotyczą darowizn dokonywanych w ramach PGK. WSA we Wrocławiu orzekł, że koszt uzyskania przychodu dla spółki przekazującej darowiznę powinien być ustalony na poziomie wartości rynkowej przedmiotu darowizny określonej na dzień zawarcia umowy. Odmienne stanowisko zajął WSA w Łodzi, który wskazał, że kosztem powinna być wartość wytworzenia. Znaczenie dla przedsiębiorców: Powyższe rozbieżne stanowiska wskazują na niejednolitą linię interpretacyjną sądów. Jednocześnie organy zajmują co do zasady stanowiska niekorzystne dla podatników i twierdzą, że kosztem w przypadku darowizn w ramach PGK jest wartość wytworzenia. Podatnicy działający w ramach PGK powinni z uwagą śledzić dalsze wyroki w tym zakresie. W szczególności, ukształtowanie się pozytywnej linii orzeczniczej zabezpieczałoby efektywne podatkowo przeniesienie wartościowych, nieaktywowanych wcześniej znaków towarowych, które pozwalałoby na zwiększenie podstawy dokonywanych odpisów amortyzacyjnych oraz uzyskanie wysokiej bazy kosztowej w momencie ewentualnej sprzedaży takich wartości niematerialnych w przyszłości. W RAZIE JAKICHKOLWIEK PYTAŃ DOTYCZĄCYCH POWYŻSZYCH KWESTII, PROSIMY O KONTAKT: Andrzej Puncewicz Partner Andrzej.puncewicz@taxand.pl Paweł Toński Partner Pawel.tonski@taxand.pl Crido Taxand Ul.Grzybowska 5A Warszawa crido@taxand.pl Crido Taxand Sp. z o.o. ul. Grzybowska 5a, Warszawa, crido@taxand.pl 5 CRIDO TAXAND FLASH LUTY 2014