Spis treści Współpraca w zakresie wymiany informacji podatkowych w ramach

Transkrypt

1 Przedmowa... Wykaz skrótów... Wykaz literatury... XXI Rozdział I. Cel FATCA Cel regulacji Cel amerykańskiej regulacji FATCA Cel wdrożenia wymogów FATCA w Polsce Rozwój systemu FATCA na tle międzynarodowej wymiany informacji podatkowych Konwencja Strasburska Wymiana informacji na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania Wymiana informacji na podstawie dwustronnych umów o wymianie informacji podatkowych Współpraca w zakresie wymiany informacji podatkowych w ramach Unii Europejskiej Dyrektywa 77/799/EWG Dyrektywa 2003/48/WE Dyrektywa 2011/16/UE Dyrektywa 2014/107/UE Dyrektywa 2015/ Współpraca w zakresie wymiany informacji podatkowych w ramach Brytyjskich Terytoriów Zamorskich oraz Zależnych FATCA jako regulacja prawa amerykańskiego FATCA źródła prawa Konstytucyjne źródła prawa Akty prawne implementujące FATCA do krajowego porządku prawnego Umowa FATCA Ustawa FATCA Rozporządzenia wykonawcze do ustawy FATCA XI XV III

2 Rozdział II. Mechanizm funkcjonowania regulacji Kluczowe instytucje Instytucje finansowe i obowiązek raportowania Klasyfikacja osób fizycznych i podmiotów niefinansowych Rezydencja podatkowa a regulacje FATCA Rezydencja podatkowa osoby fizycznej Rezydencja podatkowa podmiotu Rezydencja podatkowa a rezydencja dewizowa Rezydencja na gruncie Umowy FATCA Rozstrzyganie konfliktu rezydencji podatkowej Ochrona tajemnicy prawnie chronionej a realizacja wymogów FATCA Ingerencja ustawodawcy w prawa podstawowe klientów instytucji finansowych Objęcie informacji FATCA tajemnicą skarbową Ochrona danych osobowych a regulacje FATCA Charakter danych osobowych w świetle regulacji FATCA Przetwarzanie danych osobowych na gruncie FATCA Zachowanie szczególnej ostrożności przy przetwarzaniu danych dla celów FATCA Wprowadzenie Zachowanie zasady legalności przy przetwarzaniu danych dla celów FATCA Celowość przetwarzania danych w związku z FATCA Zachowanie zasady adekwatności przy przetwarzaniu danych dla celów FATCA Uwzględnienie zasady czasowości przy przetwarzaniu danych dla celów FATCA Charakterystyka przetwarzania danych osobowych przez podmioty publiczne Przesłanki przetwarzania danych zgromadzonych na gruncie FATCA Uwagi ogólne Przepis prawa jako przesłanka legalizująca przetwarzanie danych dla celów FATCA Zgoda klientów na przetwarzanie danych osobowych dla celów FATCA Brak możliwości wykorzystania wcześniejszych zgód klientów Forma wyrażenia zgody przez klienta instytucji finansowej Przetwarzanie danych osobowych a otwarcie rachunku finansowego Dane osobowe a informacja prawnie chroniona IV

3 6.8. Ochrona danych osobowych na gruncie FATCA a konstytucyjna zasada autonomii informacyjnej Nowe regulacje w zakresie danych osobowych a FATCA Rozdział III. Podmioty obowiązane Instytucje finansowe Instytucja depozytowa Wprowadzenie Kryterium prowadzenia działalności bankowej lub podobnej Kryterium przyjmowania wkładów pieniężnych. Podmioty nieprzyjmujące depozytów Kryterium przyjmowania wkładów pieniężnych. Instytucje płatnicze Instytucja depozytowa w regulacji CRS Instytucja powiernicza Podmiot inwestujący Uwagi wstępne Podmiot inwestujący w prawie amerykańskim Działalność podmiotu inwestującego Rekomendacje FATF Podmiot inwestujący w regulacji CRS Zakład ubezpieczeń Uwagi wstępne Podmioty dominujące zakładów ubezpieczeń Wymóg zawierania lub zobowiązania do wypłaty odszkodowań i świadczeń z tytułu pieniężnej umowy ubezpieczenia lub umowy renty Zakład ubezpieczeń w regulacji CRS Szczególne statusy instytucji finansowych (instytucje finansowe nieobowiązane) Polskie instytucje finansowe nieobjęte obowiązkiem raportowania Zwolnieni uprawnieni odbiorcy (EBO) informacje ogólne Współpracujące zagraniczne instytucje finansowe (DCFFI) informacje ogólne Zwolnieni uprawnieni odbiorcy (EBO) niebędący funduszami Wprowadzenie Podmioty rządowe Organizacje międzynarodowe Banki centralne Zwolnieni uprawnieni odbiorcy (EBO) będący funduszami Wprowadzenie Fundusz emerytalny wskazany w umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania (Treaty-Qualified Retirement Fund) V

4 Powszechny Fundusz Emerytalny (Broad Participation Retirement Fund) Zamknięty Fundusz Emerytalny (Narrow Participation Retirement Fund) Fundusz emerytalny utworzony przez zwolnionego uprawnionego odbiorcę Podmiot inwestujący będący w całości własnością zwolnionego uprawnionego odbiorcy Instytucje finansowe o małym lub ograniczonym zasięgu działania, które uznaje się za współpracujące zagraniczne instytucje finansowe Rodzaje DCFFI typu: Instytucje finansowe o małym lub ograniczonym zasięgu działania Instytucja finansowa z lokalną bazą klientów (Financial Institution with a Local Client Base, LCBFI) Bank lokalny Instytucja finansowa prowadząca jedynie rachunki o niskiej wartości (LVAFI) Kwalifikowany wystawca kart kredytowych Podmioty inwestycyjne (inwestujące), które zostały uznane za współpracujące zagraniczne instytucje finansowe Wprowadzenie Trust utworzony przez powiernika Finansowany podmiot inwestujący (sponsorowany podmiot inwestujący) i kontrolowana spółka zagraniczna (sponsorowana kontrolowana spółka zagraniczna) Finansowany zamknięty fundusz inwestycyjny Doradcy inwestycyjni oraz zarządzający portfelem inwestycyjnym Fundusze inwestycyjne Brak koordynacji z regulacją CRS Rozdział IV. Rachunek finansowy Pojęcie rachunku finansowego Rachunek depozytowy jako rachunek finansowy Rachunki depozytowe na gruncie Umowy FATCA Rachunki depozytowe na gruncie polskich przepisów Uwagi ogólne Rachunki wymienione w art. 49 ust. 1 PrBank (z wyłączeniem rachunków powierniczych) Rachunki powiernicze (typ rachunku depozytowego) VI

5 Mieszkaniowe rachunki powiernicze Rachunek wspólny dla wspólników spółki cywilnej Rachunki członków kas oszczędnościowo-kredytowych Rachunki płatnicze i podstawowe rachunki płatnicze Rachunki pieniężne w rozumieniu art. 69 ust. 4 ObrInstrFinU Indywidualne Konta Emerytalne (IKE) oraz Indywidualne Konta Zabezpieczenia Emerytalnego (IKZE) Rachunki kart kredytowych oraz rachunki kredytów odnawialnych Uśpione rachunki i rachunki osób zmarłych Rachunek powierniczy jako rachunek finansowy Definicja rachunku powierniczego na gruncie Umowy FATCA Rachunki powiernicze (ang. custodial accounts) na gruncie polskiego prawa Uwagi ogólne Rachunki papierów wartościowych Rachunki zbiorcze Rachunki derywatów Ewidencja obligatariuszy Ewidencja oraz rejestr uczestników funduszy inwestycyjnych Rachunki powiernicze a rachunki depozytowe Rachunek finansowy podmiotu inwestującego Rachunki finansowe instytucji finansowej będącej wyłącznie podmiotem inwestującym Rachunki finansowe instytucji finansowej będącej nie tylko podmiotem inwestującym Pieniężna umowa ubezpieczenia oraz umowa renty Pieniężna umowa ubezpieczenia Ubezpieczenia majątkowe a FATCA Umowa renty Rozdział V. Procedury należytej staranności Procedury należytej staranności zakres podmiotowy Procedury należytej staranności a status raportującej polskiej instytucji finansowej Procedury należytej staranności a status nieraportującej polskiej instytucji finansowej Procedury należytej staranności zakres przedmiotowy Procedury należytej staranności formalne wdrożenie Kompetencja organu spółki kapitałowe VII

6 3.2. Wdrożenie procedur należytej staranności a prowadzenie spraw spółek kapitałowych i ich reprezentacja Wdrożenie procedur należytej staranności jako czynność przekraczająca zwykły zarząd w spółce Wdrożenie procedur należytej staranności przez spółdzielnie Procedury należytej staranności zasady ogólne Zasady sumowania (agregacji) sald lub wartości rachunków finansowych Wprowadzenie Zasady sumowania sald lub wartości rachunków indywidualnych i rachunków podmiotów Zasady sumowania rachunków indywidualnych celem ustalenia, czy stanowią istniejące rachunki indywidualne o wysokiej wartości Zasady przewalutowania (przeliczania) kwot progowych Zasady odbierania oświadczeń dla celów FATCA Oświadczenia dla osób fizycznych Oświadczenia dla podmiotów Uwagi dotyczące wykorzystywania formularzy IRS Dokumenty akceptowalne dla celów dowodowych Możliwość przeprowadzenia procedur należytej staranności przez osoby trzecie Procedury należytej staranności instytucje obowiązane Procedury należytej staranności podział na istniejące i nowe rachunki Procedury należytej staranności reguły postępowania z istniejącymi rachunkami Pojęcie istniejącego rachunku Możliwość stosowania kwoty progowej w odniesieniu do istniejących rachunków Procedura należytej staranności wobec istniejących rachunków indywidualnych Wprowadzenie Procedura należytej staranności wobec rachunków o niższej wartości Procedura należytej staranności wobec rachunków o wysokiej wartości Wizualizacja przebiegu procedury należytej staranności wobec istniejących rachunków indywidualnych Procedura należytej staranności wobec istniejących rachunków podmiotów VIII

7 6.5. Wizualizacja przebiegu procedury należytej staranności wobec istniejących rachunków podmiotów Procedura należytej staranności wobec rachunków przejściowych Pojęcie rachunku przejściowego Stosowanie procedur należytej staranności wobec rachunków przejściowych Blokada rachunku finansowego Sposób postępowania z zamkniętymi rachunkami przejściowymi (przed uzyskaniem oświadczenia) Wizualizacja przebiegu procedury należytej staranności wobec rachunków przejściowych Procedura należytej staranności wobec nowych rachunków Pojęcie nowego rachunku Stosowanie kwot progowych Procedura należytej staranności wobec nowych rachunków indywidualnych Wizualizacja przebiegu procedury należytej staranności wobec nowych rachunków indywidualnych Procedura należytej staranności wobec nowych rachunków podmiotów Wizualizacja przebiegu procedury należytej staranności wobec nowych rachunków podmiotów Rozdział VI. Rejestracja, raportowanie i przekazywanie informacji Rejestracja dla celów FATCA Informacje wstępne Proces rejestracji RPFI Proces rejestracji podmiotu sponsorującego Numer GIIN i lista FFI Raportowanie do Szefa Krajowej Administracji Skarbowej (formularz FAT-1) Wprowadzenie Formularz FAT-1 informacje ogólne Posługiwanie się osobami trzecimi w celu raportowania Okres raportowany i termin raportowania Rachunki podlegające raportowaniu Amerykański rachunek raportowany ARR a rachunek podlegający raportowaniu Dane podlegające raportowaniu Raportowanie informacji o płatnościach do NPFFI (raportowanie zbiorcze) IX

8 Informacje wstępne Treść obowiązku Przekazywanie informacji poprzednikowi w łańcuchu płatności i obowiązek płatnika Rozdział obowiązku informacyjnego oraz obowiązku płatnika. Zakres regulacji art. 4 ust. 1 lit. d i e Umowy FATCA Obowiązek informacyjny Obowiązek płatnika Rozdział VII. System kontroli przestrzegania obowiązków FATCA oraz sankcji z nimi związanych Kontrola wypełniania wymogów FATCA Wprowadzenie Organy kontroli Uchybienia mniejszej wagi oraz pomyłki administracyjne Istotne uchybienia Zasada określoności przepisów prawa a regulacje FATCA w zakresie uchybień RPFI Właściwa kontrola Kontrola i zawiadomienie RPFI o zamiarze wszczęcia kontroli Czas trwania kontroli Kontrola działalności gospodarczej RPFI będącej przedsiębiorcą Instrumenty prawne chroniące przedsiębiorcę Powtórna kontrola ARR Uprawnienia kontrolujących i odpowiadające im obowiązki RPFI Protokół kontroli ARR Zakończenie kontroli ARR Charakter prawny wyniku kontroli Czynności pokontrolne Zastosowanie przepisów OrdPU do kontroli ARR Sankcje na gruncie regulacji FATCA System sankcji Zaniechanie ukarania sprawcy Sankcje związane z okresem przejściowym Sankcje wynikające z Umowy FATCA Sankcje w praktyce Indeks rzeczowy X