SPRAWOZDANIE FINANSOWE ORGANIZACJI POZARZĄDOWEJ

Transkrypt

1

2 SPRAWOZDANIE FINANSOWE ORGANIZACJI POZARZĄDOWEJ

3 Organizacje pozarządowe to wszystkie podmioty, które nie są organami lub jednostkami podległymi administracji publicznej (rządowej i samorządowej) oraz których działalność nie jest nastawiona na osiąganie zysku. Czasami o organizacjach pozarządowych mówi się jako o trzecim sektorze, w odróżnieniu od sektora publicznego oraz sektora przedsiębiorstw.

4 Dla kogo nowy wzór sprawozdania? Ustawa o rachunkowości wskazuje, że wzór sprawozdania z załącznika nr 6 przeznaczony jest dla jednostek, o których mowa w art. 3 ust. 2 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, z wyjątkiem spółek kapitałowych, oraz jednostek, o których mowa w art. 3 ust. 3 pkt 1 i 2 tej ustawy. Są to więc: organizacje pozarządowe czyli osoby prawne lub jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, którym odrębna ustawa przyznaje zdolność prawną, w tym fundacje i stowarzyszenia, niebędące jednostkami sektora finansów publicznych w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych lub przedsiębiorstwami, instytutami badawczymi, bankami i spółkami prawa handlowego będącymi państwowymi lub samorządowymi osobami prawnymi, niedziałające w celu osiągnięcia zysku; tzw. organizacje kościelne czyli osoby prawne i jednostki organizacyjne działające na podstawie przepisów o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej, o stosunku Państwa do innych kościołów i związków wyznaniowych oraz o gwarancjach wolności sumienia i wyznania, jeżeli ich cele statutowe obejmują prowadzenie działalności pożytku publicznego; stowarzyszenia jednostek samorządu terytorialnego.

5 W ustawie o rachunkowości, zmienionej nowelizacją z 15 grudnia 2016 r., pojawia się nowy wzór sprawozdania finansowego - ZAŁĄCZNIK 6. To wzór dedykowany organizacjom pozarządowym. Mogą go stosować po raz pierwszy sprawozdając się za rok Wcześniej (ostatni raz przy sprawozdaniach za 2016 r.) nie było czegoś takiego, jak sprawozdanie finansowe tylko dla organizacji pozarządowych. Od sprawozdań za 2017 jest. Stowarzyszenia i fundacje nie muszą już zastanawiać się czy są mikro, czy małe, analizując kryteria adekwatne raczej dla przedsiębiorstw.

6 Sprawozdanie organizacji pozarządowej składa się z trzech części: 1. Bilansu 2. rachunku zysku i strat 3. informacji uzupełniającej, na którą składa się: a) wprowadzenie do sprawozdania finansowego b) informacja dodatkowa

7 Rachunek zysków i strat informacja o przychodach i kosztach Sporządzanie, analizowanie, czytanie czy po prostu przeglądanie sprawozdania finansowego najlepiej zacząć od rachunku zysków i strat. Czym jest ten rachunek? Najczęściej ma formę tabeli, której wzór jest w miarę ujednolicony i ogólnie przyjęty. Zawiera zestaw informacji księgowych przedstawionych w postaci liczb. Zakres tych informacji dla sprawozdanie organizacji pozarządowej określa załącznik nr 6 do Ustawy o rachunkowości. Najogólniej ujmując, liczby z rachunku zysków i strat informują o tym, jakie były wpływy, czyli przychody organizacji w danym roku oraz jakie były wydatki, czyli koszty tej organizacji w tymże roku. Na samym dole tabeli (rachunku) znajduje się podsumowanie, informujące o tym, czy w danym roku organizacja osiągnęła zysk, czy ma stratę. Zysk jest wtedy, kiedy przychodów było więcej niż kosztów (to nadwyżka przychodów nad kosztami), a strata w sytuacji odwrotnej czyli kiedy kosztów było więcej niż przychodów. Ważną rzeczą jest też to, że i rachunek zysków i strat, i druga część sprawozdania, czyli bilans są sporządzane przez porównanie z rokiem poprzednim. Oznacza to, że w tabeli widać rok, za który się organizacja sprawozdaje, oraz rok poprzedni.

8 (nazwa organizacji) (adres) RACHUNEK ZYSKÓW I STRAT sporządzony na dzień. na podstawie załącznika 6 - ustawy o rachunkowości (wariant kalkulacyjny) Poz Wyszczególnienie Kwota za rok poprzedni Kwota za rok obrotowy A. Przychody z działalności statutowej 0,00 0,00 I Przychody z nieodpłatnej działalności pożytku publicznego II Przychody z odpłatnej działalności pożytku publicznego III Przychody z pozostałej działalności statutowej B. Koszty działalności statutowej 0,00 0,00 I Koszty nieodpłatnej działalności pożytku publicznego II Koszty odpłatnej działalności pożytku publicznego III Koszty pozostałej działalności statutowej C. Zysk (strata) z działalności statutowej (A-B) 0,00 0,00 D. Przychody z działalności gospodarczej E. Koszty działalności gospodarczej F. Zysk (strata) z działalności gospodarczej (D-E) 0,00 0,00 G. Koszty ogólnego zarządu H. Zysk (strata) z działalności operacyjnej (C+F-G) 0,00 0,00 I. Pozostałe przychody operacyjne J. Pozostałe koszty operacyjne K. Przychody finansowe L. Koszty finansowe M. Zysk (strata) brutto (H+I-J+K-L) 0,00 0,00 N. Podatek dochodowy O. Zysk (strata) netto (M-N) 0,00 0,00... Zarząd Jednostki (miejsce i data sporządzenia)... (imię, nazwisko i podpis osoby sporządzającej)...

9 Przepisy prawa dopuszczają, by lista wymienionych wyżej pozycji była uzupełniana o jakieś podpunkty i zazwyczaj księgowi korzystają z tej możliwości (art. 50. ust. 1. ustawy o rachunkowości). Co zrobić, jeśli w danym punkcie w roku bieżącym i poprzednim nie ma żadnych kwot? Można go opuścić lub wpisać tam zero (art. 50. ust. 3). Podział przychodów i kosztów sprawozdania organizacji pozarządowej odpowiada rodzajom działalności, które mogą prowadzić organizacje.

10 Od 2017 roku przestaje obowiązywać zasada dotycząca organizacji nieprowadzących działalności gospodarczej mówiąca, że nadwyżka przychodów nad kosztami albo nadwyżka kosztów nad przychodami, jeśli nie została zaliczona do funduszu statutowego, to będzie zwiększała przychody albo koszty roku następnego. Obecnie wszystkie organizacje, bez względu na to czy prowadzą działalność gospodarczą, czy też nie, tak samo prezentują zysk lub stratę w sprawozdaniu finansowym. Zysk lub strata roku poprzedniego, jeśli nie została przeniesiona do funduszy, jest pokazywana w bilansie - nie jest dodawana do przychodów albo kosztów następnego roku. W rachunku zysków i strat mamy więc wykazane tylko przychody i koszty bieżącego roku.

11 Bilans - informacja o aktywach i pasywach Drugą częścią sprawozdania finansowego jest bilans. Bilans pokazuje, ile organizacja ma pieniędzy, czyli jaki jest stan majątkowy zatrzymany w danym momencie w ostatnim dniu roku obrotowego - zazwyczaj 31 grudnia (jeśli sprawozdanie finansowe jest rozliczeniem pokrywającym się z rokiem kalendarzowym tak jest w przypadku większości organizacji).

12 Bilans składa się z dwóch części aktywów i pasywów. Ich opis ma zwykle formę tabeli z kwotami wskazanymi na koniec oraz na początek opisanego w sprawozdaniu roku. Najkrócej rzecz ujmując aktywa to nic innego, jak to, jakie pieniądze organizacja posiada, a pasywa to informacja o tym, skąd je ma.

13 (nazwa organizacji) (adres) BILANS sporządzony na dzień. na podstawie załącznika 6 - ustawy o rachunkowości AKTYWA Stan aktywów na dzień: Wyszczególnienie aktywów (początek roku) (koniec roku) A. AKTYWA TRWAŁE 0,00 0,00 I. Wartości niematerialne i prawne II. Rzeczowe aktywa trwałe III. Należności długoterminowe IV. Inwestycje długoterminowe V. Długoterminowe rozliczenia międzyokresowe B. AKTYWA OBROTOWE 0,00 0,00 I. Zapasy II. Należności krótkoterminowe III. Inwestycje krótkoterminowe IV. Krótkoterminowe rozliczenia międzyokresowe C. Należne wpłaty na fundusz statutowy Aktywa razem 0,00 0,00

14 PASYWA Stan pasywów na dzień: Wyszczególnienie pasywów (początek roku) (koniec roku) A. FUNDUSZ WŁASNY 0,00 0,00 I. Fundusz statutowy II. Pozostałe fundusze III. Zysk (strata) z lat ubiegłych IV. Zysk (strata) netto B. ZOBOWIĄZANIA I REZERWY NA ZOBOWIĄZANIA 0,00 0,00 I. Rezerwy na zobowiązania II. Zobowiązania długoterminowe III. Zobowiązania krótkoterminowe IV. Rozliczenia międzyokresowe Pasywa razem 0,00 0,00... (miejs c e i data s porz ądz enia) Zarząd Jednostki... (imię, nazwisko i podpis osoby sporządzającej)...

15 Wprowadzenie do sprawozdania finansowego We wprowadzeniu do sprawozdania finansowego organizacji pozarządowej zebrane są informacje o organizacji i ogólne informacje wprowadzające do sprawozdania. Składa się na nie pięć punktów.

16 1. Nazwa, siedziba i adres oraz numer we właściwym rejestrze sądowym albo ewidencji 2. Wskazanie czasu trwania działalności jednostki, jeżeli jest ograniczony W przypadku organizacji pozarządowych przy tym punkcie należy wpisać nie dotyczy lub czas trwania działalności jednostki jest nieograniczony, ponieważ organizacje zazwyczaj działają bez ograniczenia czasowego lub ograniczenie to jest nieprecyzyjne. Na przykład fundacje działają do momentu osiągnięcia celu, dla którego zostały powołane lub do wyczerpania w majątku w praktyce jednak trudno jest określić datę, kiedy to nastąpi. 3. Wskazanie okresu objętego sprawozdaniem finansowym Najczęściej okres objęty sprawozdaniem to rok kalendarzowy: od 1 stycznia do 31 grudnia. Zdarza się jednak np. jeśli organizacja prowadzi szkołę, że okres ten liczony jest inaczej. W takim przypadku informacja o okresie obrotowym jest określona w statucie organizacji i powinna być zawarta w polityce rachunkowości przyjętej przez organizację.

17 4. Wskazanie, czy sprawozdanie finansowe zostało sporządzone przy założeniu kontynuowania działalności przez jednostkę w dającej się przewidzieć przyszłości oraz czy nie istnieją okoliczności wskazujące na zagrożenie kontynuowania przez nią działalności W tym punkcie należy odnieść się ogólnie do tego, czy organizacja będzie kontynuować działalność i czy istnieją zagrożenia jej kontynuowania. 5. Omówienie przyjętej polityki rachunkowości, w tym metod wyceny aktywów i pasywów (także amortyzacji), pomiaru wyniku finansowego oraz sposobu sporządzenia sprawozdania finansowego w zakresie, w jakim ustawa pozostawia jednostce prawo wyboru Tu opisuje się ogólnie zasady polityki rachunkowości. Szczególnie jest tu istotne wyjaśnienie, jakimi metodami księgowymi w organizacji wyceniono jej majątek opisany w bilansie. Metody wyceny są częścią polityki rachunkowości. Wycena powinna odzwierciedlać rzeczywisty stan posiadania organizacji, a przyjęte metody powinny zależeć od rodzaju majątku posiadanego przez organizację.

18 Często popełnianym błędem jest opisywanie przez organizacje wszystkich teoretycznie możliwych i dopuszczanych prawem składników majątku, których faktycznie organizacja nie posiada. Tymczasem należy opisać tylko realnie posiadane składniki majątku. Jeśli organizacja posiada środki trwałe o znaczącej wartości, podlegające amortyzacji, to w tym miejscu podaje przyjętą zasadę amortyzowania.

19 Informacja dodatkowa Ostatnią częścią sprawozdania finansowego organizacji pozarządowej jest informacja dodatkowa. Punkty, jakie muszą zostać w niej uwzględnione zostały wskazane w załączniku 6 do ustawy o rachunkowości. Podobnie jak pozostałe części sprawozdania informację dodatkową można również rozbudowywać o inne elementy (niewykazane w załączniku).

20 1. Informacje o wszelkich zobowiązaniach finansowych, w tym z tytułu dłużnych instrumentów finansowych, gwarancji i poręczeń lub zobowiązań warunkowych nieuwzględnionych w bilansie, ze wskazaniem charakteru i formy wierzytelności zabezpieczonych rzeczowo. W większości organizacji, ten punkt sprowadza się do podania kwoty zobowiązań finansowych z tytułu zakupu usług i towarów. Więcej wpisują tutaj organizacje, które mają zobowiązania finansowe, ponieważ np. udzielały gwarancji lub poręczeń (należy opisać komu zostały udzielone i w jaki sposób są zabezpieczone).

21 2. Informacje o kwotach zaliczek i kredytów udzielonych członkom organów administrujących, zarządzających i nadzorujących, ze wskazaniem oprocentowania, głównych warunków oraz wszelkich kwot spłaconych, odpisanych lub umorzonych, a także zobowiązań zaciągniętych w ich imieniu tytułem gwarancji i poręczeń wszelkiego rodzaju, ze wskazaniem kwoty ogółem dla każdej kategorii Większość organizacji nie może udzielać zaliczek i kredytów pracownikom, członkom zarządu czy komisji rewizyjnych. W takim wypadku należy wprost napisać, że organizacja nie udzielała zaliczek i kredytów członkom organów administrujących, zarządzających i nadzorujących.

22 3. Uzupełniające dane o aktywach i pasywach W tej części należy zawrzeć informacje o tym, co składa się na aktywa trwałe i obrotowe. Podaje się tu, jakie środki trwałe ma organizacja i jak je amortyzuje. Jeśli w bilansie wykazała jakieś należności, to informuje tu o ich pochodzeniu. Można też opisać ile organizacja ma środków pieniężnych ile środków jest ulokowanych na rachunku bankowym, ile w kasie, ile w gotówce. Jeśli chodzi o dodatkowe informacje o pasywach, to tu podajemy informację o funduszu statutowym. Tu także powinna się znaleźć informacja o wykorzystaniu wyniku finansowego. Warto zwrócić uwagę na to, czy podany tu wynik finansowy jest taki sam, jak podany w rachunku zysków i strat.

23 Przykładowy schemat uzupełniających danych o aktywach i pasywach (do pkt. 3) Na majątek organizacji składają się (z podaniem wysokości): 1) Aktywa trwałe 2) Aktywa obrotowe - zapasy - środki finansowe w kasie - środki finansowe na rachunku bankowym - należności - należne wpłaty od fundatorów 3) Pasywa Fundusz Własny - fundusz statutowy: - zysk (strata) z lat ubiegłych - zysk (strata) roku bieżącego 4) Pasywa Zobowiązania i Rezerwy - zobowiązania - przychody przyszłych okresów (dotacje na rok przyszły)

24 4. Informacje o strukturze zrealizowanych przychodów ze wskazaniem ich źródeł, w tym w szczególności informacje o przychodach wyodrębnionych zgodnie z przepisami ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, oraz informacje o przychodach z tytułu składek członkowskich i dotacji pochodzących ze środków publicznych Opisuje się tu rodzaje przychodów, które organizacja zyskała w rozliczanym roku. Grupuje się je według rodzaju działalności oraz według typu - np. składki, darowizny, dotacje. Dotacje powinny być opisane podana powinna być ich wartość i to, z jakiego źródła pochodzą.

25 5. Informacje o strukturze poniesionych kosztów Opisuje się tu jakie koszty miała organizacja w rozliczanym roku, w podziale na koszty statutowe i administracyjne. Dobrze jest wyodrębnić koszty dotacji, pamiętając o tym, że podane kwoty powinny się zgadzać po obu stronach: kosztów i przychodów. Jeśli kwoty nie są równe, powinno się podać wyjaśnienie (np. pojawiły się odsetki). Można także wykazać wyodrębnione koszty odpłatnej działalności pożytku publicznego, co będzie spełnieniem wymogu, zawartego w ustawie o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie. Uwaga! Koszty i przychody z działalności odpłatnej powinny się bilansować. Pozostała część kosztów może być opisana ogólnie lub bardziej szczegółowo w podziale na realizowane zadania lub projekty.

26 Przykładowy schemat do pkt. 4 i 5 1) Informacje o strukturze zrealizowanych przychodów ze wskazaniem źródeł - składki członkowskie - darowizna osoby fizycznej - dotacja (z podaniem źródła) - działalność odpłatna pożytku publicznego (z wyodrębnieniem prowadzonych projektów) 2) Informacje o strukturze kosztów - koszty poszczególnych dotacji - koszty działań statutowych, nieodpłatanych - koszty odpłatnej działalności pożytku publicznego (z wyodrębnieniem prowadzonych projektów)

27 6. Dane o źródłach zwiększenia i sposobie wykorzystania funduszu statutowego Organizacja opisuje tu wszystkie zmiany w wysokości funduszu statutowego lub innych tworzonych przez nią funduszy o podobnym charakterze. Powinna się tu znaleźć także informacja o tym, z jakich środków się on składa (np. środki z funduszu założycielskiego, cześć zysku z lat poprzednich). Jeśli organizacja nie posiada takiego statutu lub nie zmieniła się jego wartość należy to opisać. 7. Jeżeli jednostka posiada status organizacji pożytku publicznego, zamieszcza w informacji dodatkowej dane na temat uzyskanych przychodów i poniesionych kosztów z tytułu 1% podatku dochodowego od osób fizycznych oraz sposobu wydatkowania środków pochodzących z 1% podatku dochodowego od osób fizycznych 8. Inne informacje niż wymienione w pkt. 1 7, jeżeli mogłyby w istotny sposób wpłynąć na ocenę sytuacji majątkowej i finansowej oraz wynik finansowy jednostki, w tym dodatkowe informacje i objaśnienia wymienione w załączniku nr 1 do ustawy, o ile mają zastosowanie do jednostki.

28

29 1. Organizacje pozarządowe: a) Działalność jest nastawiona na osiąganie zysków [B] b) Są to wszystkie podmioty, które są organami i jednostkami podległymi administracji publicznej oraz których działalność nie jest nastawiona na osiąganie zysków [D] c) Są to wszystkie podmioty, które są organami i jednostkami podległymi administracji publicznej [U] d) Są to wszystkie podmioty, które nie są organami i jednostkami podległymi administracji publicznej oraz których działalność nie jest nastawiona na osiąganie zysków [C] 2. O organizacjach pozarządowych mówi się jako o: a) Pierwszym sektorze. [R] b) Drugim sektorze. [Z] c) Trzecim sektorze. [A] d) Ósmym sektorze. [W] 3. Ustawa o rachunkowości wskazuje, że nowy wzór sprawozdania jest przeznaczony dla: a) Organizacji pozarządowych i stowarzyszeń jednostek samorządu terytorialnego [P] b) Organizacji kościelnych [N] c) Odpowiedzi 1 i 2 są poprawne [Ł] d) Żadna z odpowiedzi nie jest poprawna [A]

30 4. Załącznik 6 w ustawie o rachunkowości to: a) Wzór dedykowany organizacjom pozarządowym [K] b) Wykaz organizacji pozarządowych zobowiązanych do sprawozdań [F] c) Załącznik zawierający podstawy prawne [G] d) Żadna z odpowiedzi nie jest prawidłowa [H] 5. Sprawozdanie organizacji pozarządowej składa się z: a) Dwóch [T] b) Pięciu [P] c) Trzech [Z] d) Czterech części. [A] 6. Drugą częścią sprawozdania finansowego jest: a) Oświadczenie [J] b) Bilans [I] c) Wykaz zysków [K] d) Wykaz strat [L]

31 7. Bilans składa się z: a) Aktywów i pasywów [Ą] b) Samych aktywów [Ę] c) Samych pasywów [Ó] d) Żadna z odpowiedzi nie jest poprawna [Ć] 8. Wprowadzenie do sprawozdania finansowego zawiera: a) Dwa [O] b) Siedem [R] c) Pięć [N] d) Osiem punktów [E] 9. Przy wprowadzeniu do sprawozdania finansowego należy: a) Opisać tylko realnie posiadane składniki majątku [Z] b) Opisać wszystkie teoretycznie możliwe i dopuszczane prawem składniki majątku, nawet jeśli faktycznie organizacja ich nie posiada. [Y] c) Przy podawaniu środków trwałe nie stosować amortyzacji [U] d) Żadna z odpowiedzi nie jest prawidłowa [A]

32 ROZWIĄZANIE Nr pytania HASŁO:

33 SPRAWOZDANIE FINANSOWE WYBRANEJ JEDNOSTKI SEKTORA FINANSÓW PUBLICZNYCH

34 Do sektora finansów publicznych zaliczane są jednostki o bardzo zróżnicowanej formie organizacyjnej. Taka złożoność form organizacyjnych utrudnia wyjaśnienie zasad finansowania i rozliczania z budżetem centralnym i budżetami samorządowymi w formie sprawozdań finansowych i budżetowych. Źródłem sporządzania sprawozdań finansowych i budżetowych jest ewidencja rachunkowa zgodna z zasadami wyznaczonymi przez ustawę o rachunkowości. Specyfika wielu jednostek sektora finansów publicznych wymaga stosowania wytycznych rozporządzania Ministra Finansów, które stanowią akt wykonawczy do ustawy o rachunkowości i ustawy o finansach publicznych.

35 Jednostki sektora finansów publicznych sporządzają: 1. sprawozdania finansowe i 2. sprawozdania budżetowe.

36 Sprawozdawczość finansowa jest prezentacją stanu majątku i źródeł jego pochodzenia oraz wyniku finansowego jednostki organizacyjnej. Na sprawozdawczość finansową składają się bilans oraz rachunek zysków i strat, a w niektórych przypadkach również rachunek przepływów pieniężnych i zestawienie zmian w kapitale (funduszu) własnym. Sprawozdawczość budżetowa dotyczy wyłącznie jednostek sektora finansów publicznych. Jest wyłączona z regulacji ustawy o rachunkowości. Jej zakres i terminowość regulują rozporządzenia Ministra Finansów. Sprawozdawczość budżetowa prezentuje wykonanie budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz wykonanie planów finansowych jednostek organizacyjnych sektora finansów publicznych.

37 W procesie przygotowania i sporządzania sprawozdań finansowych przez jednostki sektora finansów publicznych należy korzystać z następujących przepisów prawnych: Ustawy z 27 sierpnia 2009 roku o finansach publicznych ( Dz. U. z 2017 r. poz. 2077); Ustawy z 29 września 1994 roku o rachunkowości ( Dz. U. z 2016 r. poz. 1047); Rozporządzenia Ministra Finansów z 5 lipca 2010 roku w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej ( Dz. U. z 2017 r. poz. 760);

38 Rozporządzenia Ministra Finansów z 25 października 2010 roku w sprawie rachunkowości oraz planów kont dla organów podatkowych jednostek samorządu terytorialnego ( Dz. U. z 2010 r. nr 208, poz. 1375); Rozporządzenia Ministra Finansów z 7 grudnia 2010 roku w sprawie sposobu prowadzenia gospodarki finansowej jednostek budżetowych i samorządowych zakładów budżetowych ( Dz. U. z 2015 r. poz. 1542); Rozporządzenia Ministra Finansów z 2 marca 2010 roku w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych ( Dz. U. z 2014 r. poz. 1053).

39 Czynności poprzedzające badanie sprawozdania finansowego 1. Wybór firmy audytorskiej przez organ zatwierdzający sprawozdanie finansowe jednostki, 2. Podpisanie umowy przez zarząd jednostki, 3. Badanie wstępne, 4. Udział w inwentaryzacji.

40 Zakres badania sprawozdania jednostek sektora finansów publicznych Zakres sprawozdania finansowego podlegającego badaniu zawiera par. 20 Rozporządzenia Ministra Finansów z 5 lipca 2010r. w sprawie szczegółowych zasad rachunkowości oraz planu kont dla budżetu państwa, budżetów, jednostek samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2017 r. poz. 760)i obejmuje:

41 1. Bilans z wykonania budżetu jednostki samorządu terytorialnego, 2. Łączny bilans obejmujący dane wynikające z bilansów samorządowych jednostek budżetowych i samorządowych zakładów budżetowych, 3. Łączny RZIS obejmujący dane wynikające z RZIS samorządowych jednostek budżetowych i samorządowych zakładów budżetowych, 4. Łączne zestawienie zmian w funduszu obejmujące dane wynikające z zestawień zmian w funduszu samorządowych jednostek budżetowych i samorządowych zakładów budżetowych.

42

43

44

45

46

47 KSRF i MSRF mające zastosowanie w badaniu sprawozdań jednostek sektora finansów publicznych Krajowe Standardy Sprawozdawczości nie zawierają szczegółowych wytycznych dotyczących badania jednostek sektora finansów publicznych. Na podstawie pkt 7 KSRF 1 biegły rewident powinien kierować się Międzynarodowymi Standardami Rewizji Finansowej wydanymi przez Międzynarodowe Federacje Księgowych.

48 Ogólne zasady badania zawiera MSRF 200 Ogólne cele niezależnego biegłego rewidenta oraz przeprowadzanie badania zgodnie z Międzynarodowymi Standardami Rewizji Finansowej, w tym zapisy dotyczące jednostek sektora publicznego: 1.A11 zakres badania sprawozdań jednostek sektora finansów publicznych może być szerszy niż innych jednostek, 2.A57 odpowiedzialność biegłego rewidenta może zależeć od zakresu badania lub wynikać z obowiązków jakie na jednostce sektora publicznego nakłada prawo, regulacje lub uchwały ciał ustawodawczych.

49 Istotność w planowaniu i przeprowadzaniu badania Podczas badania sprawozdań jednostek sektora finansów publicznych ustalając poziom istotności należy wziąć pod uwagę: Małe doświadczenie (obowiązkowe badania od 2010r.), Brak szczegółowych uregulowań uwzględniających specyfikę jednostek sektora publicznego w Krajowych Standardach Rewizji Finansowej, Duża ilość jednostek organizacyjnych realizujących różne zadania, których sprawozdania wchodzą w skład sprawozdania łącznego,

50 Nieliczne badania sprawozdań jednostkowych wchodzących w skład sprawozdania łącznego, MSRF wprowadza pojecie istotności wykonawczej mającej na celu obniżenie prawdopodobieństwa, że łącznie nieskorygowane i niewykryte zniekształcenia sprawozdania przekroczą istotność wyznaczoną dla sprawozdań jako całości, Istotność wyznaczona powinna być dla sprawozdania jako całości oraz dla poszczególnych kategorii transakcji, sald kont, Należy udokumentować zmiany istotności powstałe podczas postępu prac nad badaniem sprawozdania finansowego.

51 Wybrane obszary badania sprawozdań jednostek sektora publicznego 1. Kontynuacja działalności oraz wskaźniki służące ocenie kondycji finansowej jednostek samorządu terytorialnego. Nie wszystkie jednostki SFP dotyczy zagadnienie kontynuacji działalności! Dotyczy zakładów samodzielnej opieki zdrowotnej. W uzasadnionych przypadkach podmiot tworzący SPZOZ może podjąć uchwałę o likwidacji lub zmianie formuły organizacyjnej. Prawo upadłościowe i naprawcze nie przewiduje możliwości ogłoszenia upadłości jednostki samorządu terytorialnego.

52 2. Badanie stanów początkowych Sposób postępowania przy badaniu stanów początkowych zawiera KSRF 1 oraz MSRF 510 Podstawowe procedury: Porównanie bilansu otwarcia okresu badanego z bilansem zamknięcia okresu poprzedniego, Sprawdzenie czy zasady polityki rachunkowości w zakresie dotyczącym wyceny zostały prawidłowo zastosowane do pozycji znajdujących się w BO, Skontaktowanie się z osobą badającą ubiegły rok i zapoznanie się z dokumentacją roboczą, Zapoznanie się z opinią,raportem, listem do kierownictwa dotyczących poprzedniego roku sprawozdawczego.

53 3. Badanie sprawozdania jednostkowego wchodzącego w skład sprawozdania łącznego Regulacje rewizji finansowej nie zawierają szczególnych rozwiązań dla sprawozdań łącznych. Wskazówki można znaleźć w KSRF 2 oraz MSRF 600. Biegły rewident podejmując się badania łącznego sprawozdania finansowego: Odpowiada za badanie skonsolidowanego sprawozdania finansowego Powinien udokumentować wyniki własnej pracy rewizyjnej oraz przeglądu pracy wykonanej przez inne osoby badające sprawozdania jednostkowe, Osoba badająca JSF ma obowiązek udostępnić dokumentację rewizyjną z badania biegłemu rewidentowi badającemu sprawozdanie łączne.

54 4. Formułowanie opinii i raportu z badania sprawozdań finansowych JSFP. Standardy nie zawierają wzoru opinii raportu na potrzeby badania sprawozdań JSFP, należy posiłkować się załącznikami od 2-7 KSRF 1. W opiniach i raportach należy zamieszczać dodatkowo informacje, które są istotne dla JSFP.

55 ZADANIE

56 Rozwiązanie krzyżówki Dziś Mikołajki