Newsletter Komisji Podatkowej Finexa (International Tax Committee)

Transkrypt

1 Nr 1/2014 Czerwiec, 2014 Newsletter Komisji Podatkowej Finexa (International Tax Committee) Co w numerze: 1. PIT i CIT: projekt zmian w ustawach w Sejmie przepisy o CFC i niedostateczna kapitalizacja 2. VAT: projekt zmian w ustawie o VAT miejsce świadczenia niektórych usług wprowadzenie klasyfikacji CN zamiast PKWiU w ustawie o VAT czy będą zmiany stawek VAT na niektóre towary? 3. OECD: inicjatywa BEPS deklaracja o wymianie informacji wytyczne ws. VAT. 4. UE: raport w sprawie opodatkowania gospodarki cyfrowej podatek FTT. 1. Projekt zmian w ustawach o CIT i PIT w Sejmie RP Przepisy o zagranicznej spółce kontrolowanej (CFC) Projekt zakłada nałożenie na polskich rezydentów obowiązku wykazania w odrębnym zeznaniu podatkowym dochodów z zagranicznych spółek kontrolowanych i opodatkowania ich 19% stawką podatku. Przepisy te nie będą miały zastosowania do podatników kontrolujących zagraniczne spółki położone w państwie członkowskim UE lub EOG, o ile zagraniczna spółka prowadzi tam rzeczywistą działalność gospodarczą. Przepisy przewidują dodatkowe wyłączenia m.in. w stosunku do dochodów zagranicznych spółek osiągających przychody w wysokości nieprzekraczającej 250 tys. euro. Ponadto w celu przeciwdziałania podwójnemu ekonomicznemu opodatkowaniu tych samych dochodów przewidziano możliwość potrącania przez podatnika, podatku dochodowego zapłaconego przez zagraniczną spółkę kontrolowaną w części przypadającej na opodatkowany w Polsce dochód tej spółki, jak również pomniejszania podstawy opodatkowania o kwoty dywidend otrzymanych od zagranicznej spółki kontrolowanej oraz przychodów z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w zagranicznej spółce kontrolowanej. Zmiana ta dotknie najbardziej podatników posiadających pakiet kontrolny udziałów w podmiotach zagranicznych zlokalizowanych w krajach o niskim lub zerowym poziomie opodatkowania, poza UE i EOG, które w przeważającej mierze uzyskiwane są z dochodów tzw. biernych (np. w formie dywidend, należności licencyjnych, odsetek).

2 W niektórych krajach UE przepisy o CFC funkcjonują od wielu lat, jednak sądy je kwestionują, gdyż mogą być sprzeczne ze wspólnotowymi zasadami swobody przepływu kapitału i swobody prowadzenia działalności gospodarczej. Niedostateczna kapitalizacja Zgodnie z projektem, ograniczenia wynikające z niedostatecznej kapitalizacji będą miały zastosowanie do pożyczek udzielonych przez znacznie szerszą grupę podmiotów powiązanych (w tym tzw. spółek-babek). Zamiast dotychczasowego limitu stosunku zadłużenia do kapitału zakładowego, wynoszącego 3:1, limit niedostatecznej kapitalizacji" zostanie uznany za osiągnięty w momencie, gdy całkowita wartość zadłużenia (wobec podmiotów powiązanych) przekroczy kapitał własny (stosunek 1:1). Podatnicy mogą też zdecydować o zastosowaniu nowej metody obliczania limitu odliczalności podatkowej odsetek (tj. w oparciu o wartość podatkową aktywów oraz stopę referencyjną NBP). Odsetki od pożyczek (w tym od jednostek niepowiązanych) w wysokości nieprzekraczającej wartości podatkowej aktywów pomnożonej przez stopę referencyjną NBP powiększoną o wskaźnik 1,25% mogą być uznane jako koszty uzyskania przychodów. Będzie równocześnie obowiązywał drugi limit w roku podatkowym podatnik może rozpoznać jako koszty podatkowe jedynie koszty pożyczek nieprzekraczające 50% zysku operacyjnego. 2. Zmiany w VAT 2.1. Projekt zmian w ustawie o VAT opodatkowanie przedsiębiorców świadczących usługi telekomunikacyjne, nadawcze radiowe i telewizyjne oraz elektroniczne Nowelizacja przepisów będzie dotyczyła głównie przedsiębiorców świadczących usługi telekomunikacyjne, nadawcze radiowe i telewizyjne oraz przedsiębiorców świadczących usługi drogą elektroniczną. Zmienione zasady dotyczą przypadków, kiedy nabywcą wymienionych usług będzie osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej z krajów należących do UE. Obecnie dla tych usług miejscem świadczenia (opodatkowania VAT) jest miejsce, w którym usługodawca posiada siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności. To nakazuje sprzedawcom opodatkowywać sprzedaż wg stawki właściwej dla ich kraju. Po zmianach, miejscem świadczenia i opodatkowania, byłby kraj konsumpcji (właściwy dla klienta). Aby nie rejestrować się dla celów VAT w każdym kraju odbiorcy usługi wprowadzony zostanie wspólny system informatyczny, za pomocą którego podatnicy świadczący usługi telekomunikacyjne, nadawcze radiowe i telewizyjne oraz realizowane drogą elektroniczną mogliby rozliczać podatek VAT. System ten to Mini One Stop Shop (MOSS). Procedura stosowania MOSS nie będzie obligatoryjna. Projekt jest obecnie w fazie prac przedsejmowych, jednak ponieważ do przyjęcia zmian na 1 stycznia 2015 r. obligują Polskę przepisy wspólnotowe, nie ulega wątpliwości, że projekt wkrótce powinien stać się przedmiotem debaty w Sejmie. Uwaga: Komisja Europejska planuje, że 9 września 2014 r. w Warszawie odbędzie się seminarium przybliżające przedsiębiorcom kwestie związane z nowym przepisami w zakresie VAT.

3 2.2. Zmiana z PKWiU na CN Ministerstwo Finansów deklaruje, że trwają prace przy zmianie zmierzającej do wprowadzenia klasyfikacji CN (Nomenklatura Scalona) do ustawy o VAT (zamiast klasyfikacji PKWiU). Powinno wpłynąć to na większą zgodność prawa krajowego z prawem wspólnotowym. Klasyfikacja CN nie jest w zupełności zbieżna z PKWiU, dlatego jej wprowadzenie do ustawy o VAT może powodować zmiany w stawkach VAT stosowanych dla niektórych towarów. Projekt zmian w tym obszarze (o ile formalny projekt istnieje) nie został upubliczniony przez Ministra Finansów. Ponadto, Rada UE i Komisja UE przedstawiły Polsce 2 czerwca swoje rekomendacje w zakresie planu polskich reform gospodarczych. Organy te wskazały, że Polska powinna podejmować kroki w celu uzyskiwania wyższych dochodów budżetowych m.in. z VAT. Uznały, że system stawek VAT w Polsce jest skomplikowany i powoduje nadmierne, dodatkowe koszty, zarówno dla przedsiębiorców jak i dla samego budżetu. Luka podatkowa (ubytek w budżecie) związany m.in z dość szerokim zakresem produktów, do których stosowana jest stawka VAT obniżona jest spora. Organy UE stwierdziły, że czasowe podnoszenie stawek VAT o 1 punt procentowy jest mało efektywne jako sposób uzyskiwania dodatkowych wpływów budżetowych. Lepiej byłoby, aby ustawodawca poprawił źle skonstruowany system obejmowania produktów zwolnieniami i obniżeniami stawek. Jeśli Minister Finansów rzeczywiście zamierza podejmować zmiany związane z klasyfikacją CN, nie można wykluczyć, że może być to połączone z pewnymi przetasowaniami w podejściu do zakresów towarów objętych stawkami obniżonymi. 3. Prace OECD Na poziomie OECD trwają prace, które mają na celu uszczelnienie systemów podatkowych poszczególnych państw. Polska w tych pracach uczestniczy i choć wytyczne OECD nie są dla poszczególnych krajów wiążące, jak pokazuje doświadczenie, polski ustawodawca zwraca uwagę na te zmiany i stara się choćby w części implementować je do polskiego porządku prawnego. Tak stało się np. w lipca 2013 r. gdy ustawodawca wdrożył zmiany w przepisach o cenach transferowych (częściowo inspirowane pracami OECD) Plan działań dotyczący erozji podstawy opodatkowania oraz przenoszenia zysków ( Action Plan on Base Erosion and Profit Shifting BEPS) OECD sporządziła rozpisany na wiele miesięcy plan w zakresie BEPS. W ramach BEPS, OECD przedstawi poszczególnym krajom wskazówki co do tego, co winno zostać wdrożone w ustawodawstwach lokalnych w celu osiągnięcia lepszej szczelności systemów podatkowych. Plan obejmuje poniższe obszary: podatkowe aspekty gospodarki cyfrowej, wyeliminowanie efektów zastosowania, tzw. instrumentów hybrydowych, wzmocnienie przepisów dotyczących zagranicznych spółek kontrolowanych (CFC), ograniczenie erozji podstawy opodatkowania w związku z odliczaniem odsetek i innymi transakcjami finansowymi, przeciwdziałanie szkodliwym praktykom podatkowym, biorąc pod uwagę zasadę przejrzystości i substancji biznesowej.

4 Aktualnie w OECD zakończyły się konsultacje dotyczące zastosowania tzw. instrumentów hybrydowych i eliminowania niespójności z tym związanych. W procesie konsultacji każdy zainteresowany podmiot mógł dostarczać wszelkie uwagi na temat zmian, które OECD zamierza zarekomendować swoim członkom w tym zakresie. OECD będzie ogłaszała terminy, w których każdy zainteresowany podmiot będzie mógł wnosić uwagi dotyczące innych obszarów. Na stronie OECD można obejrzeć webinaria poświęcone poszczególnym obszarom: Deklaracja o wymianie informacji W maju 2014 r. Polska i 33 inne kraje w ramach OECD podpisały deklarację zobowiązującą do ujednolicenia standardu wymiany informacji o przepływach finansowych i podatkowych pomiędzy krajami. Wymiana ta ma służyć szybszemu pozyskaniu danych o przepływach danego podatnika, wykonywanych w innym kraju. Deklaracja powinna przyczynić się realnego przyspieszenia wymiany danych pomiędzy np. organami podatkowym różnych krajów. Sygnatariusze deklaracji: Argentyna, Australia, Austria, Belgia, Brazylia, Kanada, Chiny, Chile, Kolumbia, Kostaryka, Czechy, Dania, Estonia, Finlandia, Francja, Niemcy, Grecja, Węgry, Islandia, Indie, Indonezja, Irlandia, Izrael, Włochy, Japonia, Korea Płd., Łotwa, Litwa, Luksemburg, Malezja, Meksyk, Holandia, Nowa Zelandia, Norwegia, Polska, Portugalia, Arabia Saudyjska, Singapur, Słowacja, Słowenia, RPA, Hiszpania, Szwecja, Szwajcaria, Turcja, Wielka Brytania, USA Przyjęcie Wytycznych w sprawie stosowania VAT W kwietniu 2014 r. ponad 100 krajów (w tym Polska) wsparło Wytyczne OECD w sprawie stosowania VAT. VAT nie jest typowym tematem podejmowanym w kontekście globalnym. Tym niemniej, wielu członków OECD zgłaszało problemy związane z zatorami finansowymi przedsiębiorców zaangażowanych w międzynarodową wymianę handlową. Problemy te mogą być związane z niespójnym podejściem w zakresie podatków pośrednich w poszczególnych krajach. Wytyczne ws. VAT mają zapobiegać takim sytuacjom. Wytyczne ustalają standardy właściwego postępowania w dziedzinie opodatkowania VAT transakcji międzynarodowej wymiany handlowej, ustalają miejsce świadczenia dla świadczeń usług w kontekście globalnym. Zasadniczą wartością, do której osiągniecia dążą autorzy Wytycznych jest neutralność tego podatku dla biznesu (faktyczne obciążony podatkiem winien być konsument a nie przedsiębiorca). OECD będzie rekomendowała krajom członkowskim wdrożenie Wytycznych do swoich ustawodawstw. 4. Prace w ramach UE 4.1. Raport w sprawie opodatkowania gospodarki cyfrowej Komisja Europejska 28 maja opublikowała raport nt. opodatkowania gospodarki cyfrowej. KE zamówiła ten raport u grupy ekspertów, którzy mieli przedstawić kluczowe konkluzje w zakresie propozycji podejścia do opodatkowania tej branży. Ustalenia raportu posłużą do opracowania zmian w opodatkowaniu tego sektora w przyszłych latach. Kluczowe ustalenia: nie jest wymaganie stworzenie specyficznego systemu opodatkowania tej dziedziny gospodarki,

5 opodatkowanie VAT usług w miejscu, gdzie znajduje się ich finalny odbiorca powinno być priorytetem w zakresie wdrażania przez przedsiębiorców w tej branży struktur biznesowych zmierzających do obejścia opodatkowania kluczowe jest, by państwa członkowskie UE wdrożyły rekomendacje wynikające z inicjatywy BEPS, które przekaże OECD, dodatkowe, bardziej radykalne reformy w zakresie podatku dochodowego dla tej branży są niewykluczone (np. opodatkowanie podatkiem dochodowym w miejscu, gdzie znajduje się finalny odbiorca), jednak wdrożenie takiego systemu powinno być poprzedzone obserwacją faktycznego sposobu prowadzenia działalności przez przedsiębiorców z tej branży Podatek FTT Od 1 stycznia 2016 r. podatek od transakcji finansowych (FTT) ma być stopniowo wdrażany w grupie krajów, które przystąpiły do współpracy w tej sprawie. Na razie chęć wprowadzenia podatku zgłosiło 11 krajów (Francja, Niemcy, Grecja, Austria, Słowenia, Belgia, Portugalia, Włochy, Hiszpania, Estonia i Słowacja). Podatek miałby być stosowany od wartości transakcji instrumentami finansowymi przeprowadzanych między instytucjami finansowymi. FTT od obrotu akcjami i obligacjami ma wynieść 0,1%, a od obrotu instrumentami pochodnymi 0,01%. Planom szczególnie intensywnie sprzeciwia się Wielka Brytania. Polska na razie nie zadeklarowała chęci wdrożenia podatku. Do końca tego roku powinny być znane szczegóły opodatkowania FTT. Na razie zasady funkcjonowania tego systemu (np. kto będzie pobierał podatek, gdzie będzie on odprowadzany, etc.) nie zostały ustalone. Komisja UE spodziewa się, że po sprecyzowaniu zasad kolejne państwa mogą zadeklarować uczestnictwo w tej inicjatywie. Przygotowała: Maria Kukawska, członek Komisji Podatkowej Finexa maria.kukawska@stonefeather.pl Wszelkie materiały omawiane w newsletterze dostępne są w sekretariacie Finexa