Wspólnotowe Prawo Podatkowe. Orzecznictwo ETS

Transkrypt

1 Wspólnotowe Prawo Podatkowe Orzecznictwo ETS

2 Orzecznictwo ETS ChociaŜ władztwo podatkowe w zakresie podatków w bezpośrednich znajduje się w gestii państw członkowskich, to jednak powinno być ono wykonywane zgodnie z prawem wspólnotowym, co zakłada ada konieczność eliminowania wszelkiej dyskryminacji, jawnej czy ukrytej ze względu na obywatelstwo ( C-279/93 C Schumacker; ; C-80/94 C Wielockx; ; C-107/94 C Ascher; ; C-250/95 C Futura)

3 Zakaz stosowania przez państwa członkowskie środków, które naruszają zasady wspólnego rynku, w szczególno lności ograniczają podstawowe swobody traktatowe

4 Swoboda przepływu towarów Swoboda przemieszczenia się osób Swoboda przepływu usług ug Swoboda przepływu kapitału

5 Art.12 TWE zakaz dyskryminacji ze względu na obywatelstwo Art. 39 TWE - zakaz dyskryminacji migrujących pracowników w najemnych Art. 43 TWE zakaz ograniczania swobody wyboru miejsca prowadzenia działalno alności gospodarczej przez obywateli Art.48 TWE - rozszerzenie zakazu na spółki Art.49 TWE - zakaz ograniczeń w swobodnym świadczeniu usług ug Art.56 TWE - zakaz ograniczeń w swobodnym przepływie kapitału

6 Podstawy fundamentalnych swobód d prawa wspólnotowego Zasada niedyskryminacji

7 Zasada rynku wewnętrznego Większo kszość ograniczeń ma charakter dyskryminacyjny, w związku zku z czym mogą zostać wyeliminowane poprzez zastosowanie zakazu dyskryminacji. Pozostałe e ograniczenia, które nie mają charakteru dyskryminacyjnego pozostają w sprzeczności ci z zasadą rynku wewnętrznego

8 Wymóg g istnienia elementu transgranicznego Orzeczenie C-112/91 C Werner Orzeczenie C-470/04 C (N)( Wprowadzenie obywatelstwa unijnego Liberalizacja stanowiska ETS

9 Test podatkowej dyskryminacji sprzecznej z prawem wspólnotowym ma następuj pujące elementy : Określenie, czy podatnik znajduje się w zakresie podmiotowo-przedmiotowym przedmiotowym TWE, Określenie, czy przepisy prawa podatkowego nakładaj adają obowiązek podatkowy w sposób b róŝnicujr nicujący cy wysokość zobowiązania zania podatkowego Określenie, czy wskazane zróŝnicowanie następuje na podstawie zakazanych w TWE kryteriów Określenie, czy róŝne r traktowanie moŝe e być usprawiedliwione, a jeśli tak, czy jest stosowane w sposób b proporcjonalny

10 Test dyskryminacji Opodatkowanie będzie b miało o charakter dyskryminacyjny, jeŝeli eli na podatnika zostaną nałoŝone one dodatkowe obowiązki (wyŝsza stawka, wyŝsze oprocentowanie zaległości podatkowych) lub teŝ będzie on miał mniej uprawnień w porównaniu z opodatkowaniem na zasadach ogólnych ( mniejszy zakres ulg i zwolnień podatkowych)

11 Test dyskryminacji W dotychczasowym orzecznictwie ETS za zakazane zostały y uznane następuj pujące kryteria zróŝnicowania. ZróŜnicowanie ze względu na : Miejsce rezydencji podatnika, Miejsce siedziby spółki zaleŝnej, Miejsce siedziby spółki dominującej, Miejsce zainwestowania kapitału u przez podatnika, Miejsce siedziby beneficjenta płatnop atności dokonanej przez podatnika, Fakt korzystania przez podatnika z praw gwarantowanych przez TWE

12 Usprawiedliwienie dyskryminacji Dwie kategorie okoliczności ci usprawiedliwiających róŝne r traktowanie : Klauzule derogacyjne (39 ust.3, 46 ust.1 i 58 TWE) Orzecznicza reguła a rozsądku ( rule of reason)

13 Rule of reason Dyskryminacja moŝe e być usprawiedliwiona uzasadnionymi obowiązkowymi wymaganiami interesu publicznego, np.

14 Rule of Reason - zapewnieniem skuteczności ci nadzoru podatkowego (C-120/78 Cassis de Dijon; C-250/95 Futura ) - konieczności cią utrzymania integralności systemu podatkowego (C-204/90 Bachmann) - potrzebą zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania (abuse( of law)

15 Rule of Reason Ponadto, Środek powodujący dyskryminację musi być odpowiedni dla osiągni gnięcia zamierzonych celów; nie być nadmiernym ponad to co jest konieczne dla osiągni gnięcia zamierzonych celów w / zasada proporcjonalności ci

16 Opodatkowanie nierezydentów pracownicy transgraniczni (opodatkowanie na zasadach samoobliczenia)

17 Kto jest pracownikiem w rozumieniu prawa europejskiego? C-66/85 Lawrie-Blum Podstawową cechą stosunku pracy jest ( )) w określonym czasie osoba wykonuje czynności ci pod kierownictwem innej osoby i w zamian uzyskuje wynagrodzenie

18 C-268/99 Aldona Małgorzata Jany Działalno alność wykonywana osobiście, działalno alność gospodarcza (self( self-employedemployed person). Osoba : Wykonuje działalno alność poza stosunkiem podporządkowania, dkowania, ponosi ryzyko gospodarcze jest wynagradzana bezpośrednio przez odbiorcęświadczenia

19 Pracownicy swoboda przepływu pracowników Osoby nie mające statusu pracowników - swoboda świadczenia usług ug lub swoboda przedsiębiorczo biorczości ci

20 Biehl Case Zakaz nie tylko dyskryminacji jawnej, ale i ukrytej C-175/88 Biehl

21 Zasada Schumackera C-279/93 (Schumacker)

22 Schumacker Case Krytyka doktryny Schumacker a I załoŝenie wysokość dochodu (niemal cały dochód) d) II załoŝenie państwo rezydencji ma większe moŝliwo liwości, jeśli chodzi o ustalenie sytuacji osobistej podatnika (dyrektywa 77/799/EEC w sprawie wzajemnej pomocy) III załoŝenie jakie konstrukcje podatkowe uwzględniaj dniają sytuację osobistą

23 Wspólne rozliczanie małŝ łŝonków C-87/99 (Zustrassen( Zustrassen)

24 C-391/97 (Gschwind( Gschwind)

25 C-329/05 (Meindl( Meindl)

26 C-169/03 Wallentin

27 C-376/03 D Orzecznictwo ETS

28 C-107/94 (Asscher( Asscher)

29 C-152/03 Ritter-Coulais

30 C-204/90 Bachmann

31 C-80/94 (Wielockx( Wielockx)

32 De Groot (C-385/00)

33 C-76/05 Gootjes-Schwarz

34 Polskie przepisy podatkowe a orzecznictwo ETS dotyczące ce pracowników transgranicznych