POZAPŁACOWE ŚWIADCZENIA PRACOWNICZE Webinarium II

Transkrypt

1 POZAPŁACOWE ŚWIADCZENIA PRACOWNICZE Webinarium II

2 WĄTPLIWOŚCI NSA 21 października 2013 r. NSA zawiesił z powodu skierowania pytania prawnego do Trybunału Konstytucyjnego postępowanie w sprawie dotyczącej określenia wartości świadczeń nieodpłatnych uzyskiwanych przez pracowników z tytułu finansowania przez pracodawców przejazdów, kosztów zakwaterowania oraz innych podobnych wydatków NSA zwrócił się do Trybunału Konstytucyjnego z pytaniem, czy nieprecyzyjne ujęcie w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych terminu innych nieodpłatnych świadczeń oraz podstaw do ustalenia ich wartości nie stoi w sprzeczności z przepisami Konstytucji RP (sygn. II FSK 2797/11) W wyniku skierowania do Trybunału Konstytucyjnego powyższego pytania prawnego NSA nie podjął planowanych uchwał w sprawie ustalenia możliwości powstania po stronie pracowników przychodu z tytułu nieodpłatnego świadczenia w przypadku sfinansowania przez pracodawcę kosztów udziału pracownika w imprezie integracyjnej 2

3 AGENDA I. Samochody służbowe na użytek pracowników II. Udostępnianie pracownikom sprzętu firmowego III. Preferencyjne ceny produktów firmowych dla pracowników IV. Okulary korekcyjne oraz soczewki kontaktowe V. Odzież sportowa VI. Finansowanie firmowej drużyny sportowej 3

4 I. SAMOCHODY SŁUŻBOWE NA UŻYTEK PRACOWNIKÓW PIT PRZEPISY USTAWY O PIT: Art. 9: Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku Art.9 Art. Opodatkowaniu 12 ust. 1: Za podatkiem przychody dochodowym ze stosunku podlegają służbowego, wszelkiego stosunku rodzaju dochody, pracy, z pracy wyjątkiem nakładczej dochodów oraz wymienionych spółdzielczego w art. 21, stosunku 52, 52a pracy i 52c oraz uważa dochodów, się wszelkiego od których na rodzaju podstawie wypłaty przepisów pieniężne Ordynacji oraz podatkowej wartość zaniechano poboru podatku. pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń ( ) Art. 11 ust. 1: Przychodami, z zastrzeżeniem art , art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji prac wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych PRZEPISY USTAWY O PIT: PROBLEM PODATKOWY: Czy za wsze praco świadczeń wni biorący udział w imprezie integracyjnej uzyskują przychód z nieodpłatnego świadczenia? PROBLEM PODATKOWY: STANOWISKO ORGANÓW: Organy przyjmują rozbieżne stanowisko, choć od wyroku NSA z dnia 24 października 2011 coraz częściej jest ono po ich stronie ryzyko powstania przychodu z tytułu nieodpłatnego świadczenia? niekorzystne dla podatników, Przychód z imprez opłacanych ryczałtowo należy ustalać w sposób arytmetyczny, Obowiązkowe wyjazdy i szkolenia o charakterze służbowym są zwolnione z opodatkowania PIT. W przypadku, gdy szkolenie połączone jest z dodatkowymi atrakcjami koszt tych atrakcji jest przychodem dla pracownika Czy umożliwienie pracownikom korzystania z samochodu służbowego do celów prywatnych rodzi STANOWISKO ORGANÓW: Korzystanie z samochodu służbowego do celów prywatnych (a więc tych nie związanych z wykonywaną pracą) powoduje powstanie po stronie pracownika przychodu z tytułu nieodpłatnego świadczenia 4

5 I. SAMOCHODY SŁUŻBOWE NA UŻYTEK PRACOWNIKÓW PIT STANOWISKO ORGANÓW CD. W przypadku przejazdów na trasie dom praca dom oraz garażowania pojazdu w okolicach miejsca zamieszkania po stronie pracownika przychód z tytułu uzyskania nieodpłatnego świadczenia nie wystąpi, gdy: o charakter pracy pracownika powiązany jest z częstymi wyjazdami (np. praca handlowca) lub reprezentacją firmy (np. pracownik zarządu) o pracodawca zawarł z pracownikiem umowę dotyczącą opieki nad powierzonym mieniem, w ramach której pracownik został zobowiązany do garażowania samochodu w miejscu zamieszkania Sposób obliczenia wysokości nieodpłatnego przychodu po stronie pracownika uzależniony jest od przedmiotu działalności pracodawcy oraz tytułu prawnego, na podstawie którego pracodawca posiada konkretny samochód W przypadku, gdy pracodawca prowadzi działalność w zakresie wynajmu samochodów wysokość przychodu pracownika określa się według cen stosowanych wobec innych odbiorców (art. 11 ust. 2a pkt 1 ustawy o PIT) W sytuacji, której pracodawca wynajmuje lub leasinguje samochód wartość nieodpłatnego świadczenia należy ustalić według cen zakupu (art. 11 ust. 2a pkt 2 ustawy o PIT), a więc całości kosztów jakie ponosi pracodawca 5

6 I. SAMOCHODY SŁUŻBOWE NA UŻYTEK PRACOWNIKÓW PIT STANOWISKO ORGANÓW CD. W przypadku, gdy samochody służbowe są własnością pracodawcy wartość nieodpłatnego świadczenia określa się według ceny rynkowej (art. 11 ust. 2a pkt 4 ustawy o PIT), do ustalenia, której należy brać pod uwagę między innymi markę pojazdu, rok produkcji oraz jego stan techniczny. Należy również porównać ceny stosowane przez działające na najbliższym terenie firmy zajmujące się wynajmem takich pojazdów W sytuacji, w której pracownik ponosi częściową odpłatność z tytułu wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych, powstaje po jego stronie przychód z tytułu częściowo nieodpłatnego świadczenia w wysokości odpowiadającej różnicy pomiędzy wartością świadczenia a kwotą płaconą przez pracownika PODSUMOWANIE: Organy podatkowe stoją na stanowisku, zgodnie z którym w przypadku używania przez pracowników samochodu służbowego do celów prywatnych po stronie pracowników powstaje przychód z tytułu nieodpłatnego świadczenia Wyjątek stanowi sytuacja, w której: o o charakter pracy zatrudnionego wymaga częstych wyjazdów służbowych, oraz istnieje umowa o opiekę nad powierzonym mieniem w ramach, których pracodawca zobowiązuje pracownika do garażowania samochodu służbowego w miejscu zamieszkania 6

7 I. SAMOCHODY SŁUŻBOWE NA UŻYTEK PRACOWNIKÓW PIT WSKAZÓWKI: W chwili obecnej w Ministerstwie Gospodarki trwają prace legislacyjne nad określeniem ryczałtowej stawki za użytkowanie przez pracowników samochodów służbowych dla celów prywatnych pracodawcy powinni monitorować postęp prac w tym zakresie W przypadku, gdy pracownik wykorzystuje samochód służbowy do przejazdów z pracy do domu i z domu do pracy, nie uzyska on przychodu z tytułu nieodpłatnego świadczenia gdy spełnione zostaną łącznie następujące warunki: o o charakter pracy wymaga od pracownika mobilności pracodawca zawarł z pracownikiem umowę dotyczącą opieki nad powierzonym mieniem, w ramach, której pracownik zobowiązuje się do garażowania samochodu w miejscu zamieszkania o pracodawca nie dysponuje odpowiednią liczbą miejsc parkingowych Pracodawcy, którzy udostępniają pracownikom samochody służbowe powinni jednoznacznie uregulować możliwość wykorzystywania ich do celów prywatnych przez pracowników. Pracodawcy mogą przykładowo: o o jednoznacznie wskazać, że pracownicy nie mogą wykorzystywać samochodów służbowych do celów prywatnych ustalić odpłatność za korzystanie przez pracownika z samochodu służbowego do celów prywatnych Pracodawcy ustalając wysokość odpłatność za korzystanie przez pracownika z samochodu służbowego dla celów prywatnych powinni brać pod uwagę: markę pojazdu, rok produkcji oraz stan techniczny pojazdu. Pracodawcy powinni również wziąć pod uwagę ceny stosowane przez działające na najbliższym terenie firmy zajmujące się wynajmem takich pojazdów 7

8 I. SAMOCHODY SŁUŻBOWE NA UŻYTEK PRACOWNIKÓW CIT PRZEPISY USTAWY O CIT: Art. 15 ust. 1: Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 PROBLEM PODATKOWY: Czy pracodawca może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki związane z eksploatacją samochodów służbowych w zakresie, w jakim wykorzystywane są one przez pracowników do celów prywatnych? STANOWISKO ORGANÓW: Pracodawca może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu wydatki związane z eksploatacją samochodów służbowych w zakresie w jakim wykorzystywane są do celów służbowych Pracodawca może również zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki związane z dojazdami pracownika między domem a pracą o ile wynikają one z obowiązków służbowych pracownika W sytuacji, gdy użytkowanie samochodu służbowego na cele prywatne dokonywane jest odpłatnie pracodawca może zaliczyć koszty eksploatacji pojazdu do kosztów uzyskania przychodu Jeżeli używanie samochodu służbowego przez pracownika powoduje powstanie po jego stronie przychodu z tytułu nieodpłatnego świadczenia to wydatki ponoszone przez pracodawcę na eksploatację pojazdu nie mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodu 8

9 I. SAMOCHODY SŁUŻBOWE NA UŻYTEK PRACOWNIKÓW CIT PODSUMOWANIE: Wydatki na eksploatację pojazdu służbowego używanego przez pracownika do celów służbowych mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodu przez pracodawcę Jednakże nie stanowią kosztów uzyskania przychodów wydatki wynikające z nieodpłatnego używania przez pracownika samochodu służbowego do celów prywatnych WSKAZÓWKI: W celu zminimalizowania ryzyka zakwestionowania przez organ podatkowy związku między wydatkami na eksploatację pojazdu a uzyskanym przez pracodawcę przychodem warto podpisać z pracownikiem umowę o odpłatnym użytkowaniu samochodu służbowego do celów prywatnych 9

10 I. SAMOCHODY SŁUŻBOWE NA UŻYTEK PRACOWNIKÓW VAT PRZEPISY: Art. 8 ust. 2 ustawy o VAT: Opodatkowaniu podlegają: 1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników ( ), jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów Art. 5 ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie samochodowym z 16 grudnia 2010: Do dnia 31 grudnia 2013 r. w przypadku wykorzystania przez podatnika, na cele niezwiązane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych, przy nabyciu których kwotę podatku naliczonego stanowiło 50% lub 60% kwoty podatku: 1) określonej w fakturze lub 2) wynikającej z dokumentu celnego, z uwzględnieniem kwoty wynikającej z decyzji, o której mowa w art. 33 ust. 2 i 3 oraz art. 34 ustawy zmienianej w art. 1, lub 3) należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, lub 4) należnego od dostawy towarów, dla której podatnik jest nabywcą nie więcej jednak niż odpowiednio 5000 zł lub 6000 zł, nie stosuje się art. 8 ust. 2 ustawy zmienianej w art. 1 PROBLEM PODATKOWY: W jakich sytuacjach powstaje obowiązek rozliczenia VAT należnego? 10

11 I. SAMOCHODY SŁUŻBOWE NA UŻYTEK PRACOWNIKÓW VAT STANOWISKO ORGANÓW i SĄDÓW ADMINISTRACYJNYCH: Gdy pracownik korzysta z samochodu służbowego do dojazdów z domu do pracy i mieści się to w zakresie jego obowiązków służbowych, nie powstaje obowiązek rozliczenia VAT należnego w tym zakresie, ponieważ pracodawca nie świadczy pracownikowi żadnej usługi ani też nie występuje użycie towarów należących do przedsiębiorstwa do celów innych niż jego działalność Z uwagi na przepisy derogacyjne, gdy występuje nieodpłatne świadczenie usługi w postaci umożliwienia korzystania z samochodu służbowego do celów prywatnych, pracodawca nie jest obowiązany do rozliczania podatku należnego z tego tytułu, mimo iż jest to świadczenie usług PODSUMOWANIE: Nieodpłatne używanie samochodu służbowego do celów prywatnych przez pracownika nie powoduje powstania obowiązku rozliczenia przez pracodawcę podatku należnego, tak długo jak obowiązywać będzie przepis derogacyjny W przypadku braku przedłużenia przepisu derogacyjnego, wobec braku szczególnej regulacji w tym zakresie, pracodawca może zostać obowiązany do odprowadzania podatku należnego z uwagi na nieodpłatne świadczenie usługi na rzecz pracownika gdy wykorzystywanie samochodów służbowych faktycznie następuje na cele osobiste, nie związane z prowadzoną działalnością pracodawcy Tak długo jak świadczenie w postaci korzystania z samochodu służbowego do celów prywatnych nie jest nieodpłatne lub jeżeli korzystanie z pojazdu mieści się w szeroko rozumianym interesie przedsiębiorstwa, nie wystąpi ryzyko powstania po stronie pracodawcy obowiązku rozliczenia VAT 11

12 I. SAMOCHODY SŁUŻBOWE NA UŻYTEK PRACOWNIKÓW VAT WSKAZÓWKI: Należy monitorować status wniosku derogacyjnego złożonego do Komisji Europejskiej oraz działania legislacyjne polskiego ustawodawcy w tym zakresie W przypadku braku takiego przedłużenia godne uwagi wydaje się: o przeanalizowanie, czy pracownicy faktycznie korzystają z samochodów służbowych do celów prywatnych czy też jedynie użytkują samochody poza godzinami pracy w związku z obowiązkami służbowymi, jakie mogą się nagle pojawić tylko użytek na cele prywatne podlegać będzie opodatkowaniu o w przypadku korzystania z samochodów służbowych do celów prywatnych, rozważenie PROBLEM PODATKOWY: Czy zawsze podpisania pracownicy z pracownikiem biorący udział w imprezie stosownej integracyjnej umowy uzyskują dotyczącej przychód możliwości z nieodpłatnego korzystania świadczenia? z samochodu służbowego w celach prywatnych za odpłatnością (nawet symboliczną) podstawą opodatkowania czynności będzie kwota odpłatności o w przypadku korzystania z samochodów służbowych do celów prywatnych, przeanalizowanie kosztów, jakie ponosi pracodawca w związku z używaniem samochodów służbowych prywatnie przez pracowników koszty te stanowią podstawę opodatkowania nieodpłatnej czynności 12

13 I. ODPOWIEDŹ NA PYTANIE W tym miejscu znajduje się odpowiedź na pytanie zadane podczas pierwszego webinarium: 1) Czy koszty dojazdu na szkolenie samochodem prywatnym należy rozliczać za pomocą tzw. kilometrówki, czy można zwrócić rzeczywiste koszty paliwa? W sytuacji, gdy pracownik wykorzystywał prywatny samochód do dojazdu na szkolenie, pracodawca ma prawo zwrócić mu poniesione przez niego wydatki, w tym koszty paliwa przy obliczeniu kwoty zwrotu może posłużyć się tzw. kilometrówką albo dokonać zwrotu w rzeczywistej wysokości poniesionych przez pracownika wydatków Należy jednak podkreślić, że zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 16 ustawy o PIT zwrot takich wydatków będzie podlegał zwolnieniu z opodatkowania po stronie pracownika tylko do wysokości tylko do wysokości kwoty nie przekraczającej kwoty wynikającej z tzw. kilometrówki). Kwota przekraczająca wskazany limit stanowić będzie przychód po stronie pracownika Podsumowując, jedynie zwrot kosztów paliwa na podstawie tzw. kilometrówki nie powoduje powstania po stronie pracownika przychodu podlegającego opodatkowaniu PIT 13

14 AGENDA I. Samochody służbowe używane przez pracowników II. Udostępnianie pracownikom sprzętu firmowego III. Preferencyjne ceny produktów firmowych dla pracowników IV. Okulary korekcyjne oraz soczewki kontaktowe V. Odzież sportowa VI. Finansowanie firmowej drużyny sportowej 14

15 II. UDOSTĘPNIANIE PRACOWNIKOM SPRZĘTU FIRMOWEGO PIT PRZEPISY USTAWY O PIT: Art. 12 ust. 1: Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń ( ) PROBLEM PODATKOWY: Czy nieodpłatne używanie przez pracownika sprzętu należącego do pracodawcy do celów prywatnych powoduje powstanie po jego stronie przychodu z tytułu nieodpłatnego świadczenia? STANOWISKO ORGANÓW: Co do zasady, w sytuacji, w której pracodawca ponosi w części lub w całości koszty związane z korzystaniem przez pracownika z firmowego sprzętu do celów prywatnych, pracownik uzyskuje w ten sposób przychód z tytułu nieodpłatnego świadczenia Istnieją interpretacje podatkowe zgodnie z którymi, w przypadku, gdy pracownikowi przysługuje np. limit rozmów służbowych, uzależniony od charakteru jego pracy oraz stanowiska, po przekroczeniu którego będzie on zobowiązany do zapłaty różnicy między faktycznie wykorzystanym czasem a limitem rozmów, nie wystąpi po jego stronie przychód z tytułu nieodpłatnego świadczenia 15

16 II. UDOSTĘPNIANIE PRACOWNIKOM SPRZĘTU FIRMOWEGO PIT PODSUMOWANIE: Organy podatkowe stoją na stanowisku, zgodnie z którym w każdej sytuacji, w której pracodawca ponosi choćby część wydatków na korzystanie przez pracownika ze sprzętu firmowego do celów prywatnych, po stronie pracownika powstaje przychód z tytułu nieodpłatnego świadczenia WSKAZÓWKI: Pracodawca może ograniczyć ryzyko powstania po stronie pracowników przychodu z tytułu nieodpłatnego świadczenia poprzez: o określenie limitu na korzystanie z danej usługi np. limit rozmów, czy transferu danych internetowych wysokość limitu powinna być uzależniona od stanowiska pracownika oraz od charakteru jego pracy o ustalenie, że po przekroczeniu wyznaczonego limitu pracownik zobowiązany będzie do zapłaty różnicy pomiędzy faktycznie wykorzystanym zakresem usługi a przyznanym limitem 16

17 II. UDOSTĘPNIANIE PRACOWNIKOM SPRZĘTU FIRMOWEGO CIT PRZEPISY USTAWY O CIT: Art. 15 ust. 1: Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 PROBLEM PODATKOWY: Czy nieodpłatne korzystanie przez pracownika ze sprzętu firmowego do celów prywatnych może wpłynąć na możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wydatków poniesionych przez pracodawcę na jego zakup oraz eksploatację? STANOWISKO ORGANÓW: Pracodawca może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu wyłącznie te wydatki, które przysłużyły się do osiągnięcia, zachowania lub zabezpieczenia przychodów W sytuacji, w której urządzenia zakupione przez pracodawcę są amortyzowane i jednocześnie są wykorzystywane do użytku prywatnego przez pracowników organy podatkowe mogą zakwestionować możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu odpisów amortyzacyjnych Zawarcie z pracownikiem umowy o odpłatnym używaniu sprzętu służbowego pozwala na zaliczenie do kosztów uzyskania przychodu wydatków związanych z nabyciem i eksploatacją tego sprzętu 17

18 II. UDOSTĘPNIANIE PRACOWNIKOM SPRZĘTU FIRMOWEGO CIT PODSUMOWANIE: Wydatki mogą stanowić koszty uzyskania przychodu, o ile mają związek z działalnością pracodawcy Organy podatkowe mogą zakwestionować zaliczenie do kosztów uzyskania przychodu wydatki związane z nabyciem i eksploatacją sprzętu firmowego, w zakresie w jakim sprzęt ten wykorzystywany jest nieodpłatnie przez pracowników do celów prywatnych WSKAZÓWKI: PROBLEM PODATKOWY: Czy zawsze pracownicy biorący udział w imprezie integracyjnej uzyskują przychód z nieodpłatnego świadczenia? W celu minimalizacji ryzyka sporów z organami podatkowymi co do możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na eksploatację sprzętu firmowego wykorzystywanego nieodpłatnie przez pracowników na cele prywatne należy rozważyć możliwość podpisania odrębnej umowy wprowadzającej odpłatność za korzystanie ze sprzętu firmowego 18

19 II. UDOSTĘPNIANIE PRACOWNIKOM SPRZĘTU FIRMOWEGO VAT PRZEPISY USTAWY O VAT: Art. 8 ust. 2 pkt 1: Opodatkowaniu podlegają: użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników ( ) Art. 29 ust. 12: W przypadku świadczenia usług, o których mowa w art. 8 ust. 2, podstawą opodatkowania jest koszt świadczenia tych usług poniesiony przez podatnika Art. 32 ust. 1: W przypadku gdy między nabywcą a ( ) usługodawcą istnieję związek, o którym mowa w ust. 2, oraz gdy wynagrodzenie jest: 1) niższe od wartości rynkowej a nabywca ( ) usługi nie ma ( ) pełnego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego 2) niższe od wartości rynkowej a dokonujący ( ) usługi nie ma ( ) pełnego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a dostawa towarów lub świadczenie usług są zwolnione od podatku 3) wyższe od wartości rynkowej a nabywca ( ) usługi nie ma ( ) pełnego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego organ podatkowy określi wysokość obrotu na podstawie wartości rynkowej, jeżeli okaże się, że związek ten miał wpływ na ustalenie wynagrodzenia z tytułu ( ) świadczenia usług Art. 32 ust. 2: Związek, o którym mowa w ust. 1, istnieje, gdy między kontrahentami lub osobami pełniącymi u kontrahentów funkcje zarządzające, nadzorcze lub kontrolne zachodzą powiązania o charakterze rodzinnym lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym, majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy ( ) 19

20 II. UDOSTĘPNIANIE PRACOWNIKOM SPRZĘTU FIRMOWEGO VAT PROBLEM PODATKOWY: Czy nieodpłatne umożliwienie pracownikom korzystania ze sprzętu firmowego na ich cele osobiste powoduje obowiązek rozliczenia VAT przez pracodawcę? Co stanowi podstawę opodatkowania w takich sytuacjach? Czy organy podatkowe mogą doszacować wartość nieodpłatnej usługi gdy pracodawca korzysta nieodpłatnie ze sprzętu firmowego? STANOWISKO ORGANÓW: Nieodpłatne udostępnienie sprzętu firmowego na rzecz pracowników dla ich celów osobistych powoduje po stronie pracodawcy obowiązek rozliczenia VAT Aby udostępnianie mogło zostać zakwalifikowane jako świadczenie nieodpłatne podlegające VAT konieczne jest spełnienie drugiego warunku wskazanego w ustawie czynność ta musi być świadczona na cel inny niż działalność gospodarcza podatnika Istotne jest przy tym, czy przy nabyciu sprzętu pracodawca miał prawo do odliczenia VAT naliczonego (skorzystanie bądź nie z prawa do odliczenia nie ma znaczenia) Istnieje kontrowersja co do określenia podstawy opodatkowania usługi nieodpłatnej: o Pierwsza koncepcja z uwagi na brzmienie art. 29 ustawy o VAT, skoro pracodawca nie ponosi żadnych kosztów świadczenia tego typu usługi podstawa opodatkowania VAT będzie równa 0 (koszt w postaci ubezpieczenia czy odpisów amortyzacyjnych poniósłby niezależnie) o Drugi wariant możliwość skorzystania przez organ podatkowy z przysługującego mu uprawnienia do doszacowania wartości usługi zgodnie z wartością rynkową (na linii pracodawca pracownik organy zasadniczo nie dokonują doszacowania) 20

21 II. UDOSTĘPNIANIE PRACOWNIKOM SPRZĘTU FIRMOWEGO VAT PODSUMOWANIE: Na zakwalifikowanie udostępnienia sprzętu jako świadczonej usługi wpływ mają: o cel na jaki jest ona świadczona o prawo do odliczenia W praktyce, najczęściej w przypadku udostępnienia pracodawca nie wykazuje VAT należnego (podstawa opodatkowania = 0,00 PLN) WSKAZÓWKI: Warto rozważyć zawarcie umowy pomiędzy pracownikiem a pracodawcą regulującej: o odpłatność korzystania ze sprzętu firmowego na cele prywatne czynność podlega opodatkowaniu według kwoty odpłatności o unormować zasady korzystania ze sprzętu firmowego, tak aby wskazywały one wprost, że bieżące koszty użytkowania (np. paliwo) ponosi pracownik w efekcie podstawa opodatkowania jak i kwota VAT są równe 0,00 PLN 21

22 AGENDA I. Samochody służbowe używane przez pracowników II. Udostępnianie pracownikom sprzętu firmowego III. Preferencyjne ceny produktów firmowych dla pracowników IV. Okulary korekcyjne oraz soczewki kontaktowe V. Odzież sportowa VI. Finansowanie firmowej drużyny sportowej 22

23 III. PREFERENCYJNE CENY PRODUKTÓW FIRMOWYCH DLA PRACOWNIKÓW PIT PRZEPISY USTAWY O PIT: Art. 12 ust. 1: Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, ( ) również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych Art. 11 ust. 2: Wartość świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 2, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca uzyskania Art. 11 ust. 2a: Wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się: 1) jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi wchodzące w zakres działalności gospodarczej dokonującego świadczenie według cen stosowanych wobec innych odbiorców 2) jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi zakupione według cen zakupu 3) ( ) 4) w pozostałych przypadkach na podstawie cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub prawa tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca udostępnienia Art. 11 ust. 2b: Jeżeli świadczenia są częściowo odpłatne, przychodem podatnika jest różnica pomiędzy wartością tych świadczeń, ustaloną według zasad określonych w ust. 2 lub 2a, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika 23

24 III. PREFERENCYJNE CENY PRODUKTÓW FIRMOWYCH DLA PRACOWNIKÓW PIT PROBLEM PODATKOWY: Czy sprzedaż pracownikom produktów firmowych po preferencyjnych cenach może powodować powstanie po ich stronie przychodu z tytułu częściowo nieodpłatnego świadczenia? STANOWISKO ORGANÓW: Do przychodów z tytułu częściowo nieodpłatnych świadczeń należy zakwalifikować zakup przez pracowników produktów firmowych po preferencyjnych cenach Wysokość przychodu po stronie pracownika powinna być ustalana jako różnica pomiędzy ceną zapłaconą przez pracownika, a obliczoną na podstawie odpowiednich przepisów ceną rynkową Zakup po cenie preferencyjnej zarówno produktu wytworzonego przez pracodawcę, jak i wcześniej przez niego zakupionego i następnie odsprzedanego pracownikowi powoduje powstanie po stronie pracownika przychodu z tytułu częściowo nieodpłatnego świadczenia W przypadku, gdy preferencyjna cena produktu stosowana jest również w stosunku do innych klientów pracodawcy, nie związanych w żaden sposób z przedsiębiorstwem, to po stronie pracownika nie powstanie przychód z tytułu częściowo nieodpłatnego świadczenia 24

25 III. PREFERENCYJNE CENY PRODUKTÓW FIRMOWYCH DLA PRACOWNIKÓW PIT PODSUMOWANIE: Zgodnie ze stanowiskiem organów podatkowych zakup produktów oferowanych przez pracodawcę po cenach preferencyjnych powoduje powstanie po stronie pracownika przychodu z tytułu częściowo nieodpłatnego świadczenia Jednakże, w przypadku, gdy pracodawca stosuje preferencyjną cenę również w stosunku do innych klientów, nie związanych w żaden sposób z przedsiębiorstwem, to po stronie pracownika nie powstanie przychód z tytułu częściowo nieodpłatnego świadczenia 25

26 III. PREFERENCYJNE CENY PRODUKTÓW FIRMOWYCH DLA PRACOWNIKÓW CIT PRZEPISY USTAWY O CIT: Art. 15 ust. 1: Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 PROBLEM PODATKOWY: Czy całość wydatków poniesionych przez pracodawcę w związku z wyprodukowaniem lub nabyciem towaru, który następnie został sprzedany pracownikowi po preferencyjnej cenie może zostać zaliczona do kosztów uzyskania przychodu? STANOWISKO ORGANÓW: Do kosztów uzyskania przychodu podatnik ma prawo zaliczyć wszelkie wydatki poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia ich źródła, o ile nie podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodu Cel ten może, lecz nie musi zostać osiągnięty przez podatnika, powinien być jednak motywem działania podatnika Upusty cenowe, w tym oferowanie pracownikom zakupu produktów po preferencyjnej cenie, mogą być kwalifikowane, jako dokonywane w celu osiągnięcia gospodarczej opłacalności prowadzonej działalności gospodarczej PODSUMOWANIE: Możliwość zaliczenia przez pracodawcę do kosztów uzyskania przychodów całości wydatków poniesionych na zakup lub wytworzenie produktu, następnie odsprzedanego po preferencyjnych cenach pracownikom nie budzi większych kontrowersji 26

27 III. PREFERENCYJNE CENY PRODUKTÓW FIRMOWYCH DLA PRACOWNIKÓW VAT PRZEPISY USTAWY O VAT: Art. 8 ust. 2 pkt 2: Opodatkowaniu podlegają: nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników ( ) do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika Art. 29 ust. 12: W przypadku świadczenia usług, o których mowa w art. 8 ust. 2, podstawą opodatkowania jest koszt świadczenia tych usług poniesiony przez podatnika Art. 32 ust. 1: W przypadku gdy między nabywcą a ( ) usługodawcą istnieję związek, o którym mowa w ust. 2, oraz gdy wynagrodzenie jest: 1) niższe od wartości rynkowej a nabywca ( ) usługi nie ma ( ) pełnego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego 2) niższe od wartości rynkowej a dokonujący ( ) usługi nie ma ( ) pełnego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a dostawa towarów lub świadczenie usług są zwolnione od podatku 3) wyższe od wartości rynkowej a nabywca ( ) usługi nie ma ( ) pełnego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego organ podatkowy określi wysokość obrotu na podstawie wartości rynkowej, jeżeli okaże się, że związek ten miał wpływ na ustalenie wynagrodzenia z tytułu ( ) świadczenia usług Art. 32 ust. 2: Związek, o którym mowa w ust. 1, istnieje, gdy między kontrahentami lub osobami pełniącymi u kontrahentów funkcje zarządzające, nadzorcze lub kontrolne zachodzą powiązania ( ) wynikające ze stosunku pracy ( ) 27

28 III. PREFERENCYJNE CENY PRODUKTÓW FIRMOWYCH DLA PRACOWNIKÓW VAT PRZEPISY USTAWY O VAT CD: Art. 86 ust. 1: W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi ( ) przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego" PROBLEM PODATKOWY: Czy cena transakcji zawartej pomiędzy pracodawcą a pracownikiem może zostać zakwestionowana przez organ podatkowy? Jak odliczyć VAT, jeśli sprzedaż towarów nastąpi po preferencyjnych cenach? STANOWISKO ORGANÓW: Niezależnie od kwoty, za jaką towar zostanie sprzedany, przedsiębiorca ma 100% prawo do odliczenia przy nabyciu towaru, o ile wykorzysta go do czynności opodatkowanej Kwota sprzedaży produktów stanowi podstawę opodatkowania dla VAT czynnością opodatkowaną jest tradycyjna dostawa towarów a nie nieodpłatna czynność W przypadku sprzedaży po obniżonej cenie, do której pracodawca zobowiązany jest przepisami ustawowymi, regulacjami kodeksu pracy bądź wewnętrznymi regulaminami, czynność może nie podlegać VAT, gdyż nie jest dokonywana w ramach działalności gospodarczej podatnika (np. bilety PKP) 28

29 III. PREFERENCYJNE CENY PRODUKTÓW FIRMOWYCH DLA PRACOWNIKÓW VAT STANOWISKO ORGANÓW CD: Jako generalną zasadę wynikającą z regulacji ustawy o VAT należy uznać uprawnienie organów podatkowych do doszacowania wartości transakcji zawartej pomiędzy podmiotami powiązanymi Do kategorii podmiotów powiązanych zalicza się pracowników i ich pracodawców Mając jednak na uwadze cel wprowadzenia w Dyrektywie 112 zapisów o doszacowaniu obrotu zapobieżenie uchylaniu się od opodatkowania lub unikania opodatkowania doszacowanie na linii pracodawca pracownik nie powinno być stosowane Organy podatkowe stoją na stanowisku, że tak długo jak pracownik nabywający od pracodawcy produkty po preferencyjnych cenach nie prowadzi działalności gospodarczej lub nie nabywa ich na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, nie istnieją podstawy do dokonania doszacowania wartości transakcji nawet w przypadku, gdy preferencyjna cena odbiega od wartości rynkowej STANOWISKO TSUE: Strony transakcji mogą ustalać ceny w sposób dowolny (w tym niższy od rynkowych) Doszacowanie obrotu na linii pracownik pracodawca nie powinno być stosowane PODSUMOWANIE: Sprzedaż firmowych produktów po preferencyjnych cenach nie powinna prowadzić do dokonania doszacowania wartości transakcji przez organy podatkowe opodatkować ją należy jako standardową sprzedaż 29

30 AGENDA I. Samochody służbowe używane przez pracowników II. Udostępnianie pracownikom sprzętu firmowego III. Preferencyjne ceny produktów firmowych dla pracowników IV. Okulary korekcyjne oraz soczewki kontaktowe V. Odzież sportowa VI. Finansowanie firmowej drużyny sportowej 30

31 IV. OKULARY KOREKCYJNE ORAZ SOCZEWKI KONTAKTOWE PIT PRZEPISY USTAWY O PIT: Art. 21 ust. 1 pkt 11: Wolne od podatku dochodowego są: ( ) świadczenia rzeczowe i ekwiwalenty za te świadczenia, przysługujące na podstawie przepisów o bezpieczeństwie i higienie pracy, jeżeli zasady ich przyznawania wynikają z odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw PRZEPISY ROZPORZĄDZENIA MINISTRA PRACY I POLITYKI SPOŁECZNEJ WS. BEZPIECZEŃSTWA I HIGIENY PRACY NA STANOWISKACH WYPOSAŻONYCH W MONITORY EKRANOWE: 2 pkt 4: Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa : ( ) pracowniku należy przez to rozumieć każdą osobę zatrudnioną przez pracodawcę, w tym praktykanta lub stażystę, użytkującego w czasie pracy monitor ekranowy przez co najmniej połowę dobowego czasu pracy 8 ust. 2: Pracodawca jest obowiązany zapewnić pracownikom okulary korygujące wzrok, zgodne z zaleceniem lekarza, jeżeli wyniki badań okulistycznych przeprowadzonych w ramach profilaktycznej opieki zdrowotnej, o której mowa w ust. 1, wykażą potrzebę ich stosowania podczas pracy przy obsłudze monitora ekranowego PROBLEM PODATKOWY: W jakich sytuacjach sfinansowanie przez pracodawcę nabycia okularów korekcyjnych przez pracownika nie doprowadzi do powstania po jego stronie przychodu z tytułu nieodpłatnego świadczenia? 31

32 IV. OKULARY KOREKCYJNE ORAZ SOCZEWKI KONTAKTOWE PIT STANOWISKO ORGANÓW: W przypadku, gdy pracodawca sfinansuje zakup okularów korekcyjnych przez pracownika, przychód z tytułu nieodpłatnego świadczenia po stronie pracownika nie powstanie, gdy spełnione zostaną następujące warunki: o pracownik przedstawi ważne zaświadczenie od lekarza okulisty wydane w ramach profilaktycznej opieki zdrowotnej o o pracownik użytkuje monitor co najmniej przez połowę dobowego wymiaru czasu pracy zakup okularów został udokumentowany fakturą wystawioną na pracodawcę lub pracownika Sfinansowanie soczewek kontaktowych jako stanowiących ekwiwalent okularów korekcyjnych również podlega zwolnieniu przewidzianemu w ustawie PIT W sytuacji, gdy zaświadczenie o konieczności stosowania okularów korekcyjnych lub szkieł kontaktowych nie zostało wydane w ramach profilaktycznej opieki zdrowotnej pracownikowi nie przysługuje prawo do skorzystania ze zwolnienia PODSUMOWANIE: Pracownik może skorzystać ze zwolnienia jedynie w przypadku łącznego spełnienia trzech warunków: (i) posiadanie odpowiedniego zaświadczenia, (ii) odpowiednia długość czasu użytkowania monitora w trakcie czasu pracy oraz (iii) właściwe udokumentowanie zakupu Sfinansowanie nabycia soczewek kontaktowych traktowane jest jednakowo jak sfinansowanie nabycia okularów korekcyjnych 32

33 IV. OKULARY KOREKCYJNE ORAZ SOCZEWKI KONTAKTOWE CIT PRZEPISY USTAWY O CIT: Art. 15 ust. 1: Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 PROBLEM PODATKOWY: Czy wystawienie faktury dokumentującej nabycie okularów korekcyjnych na pracownika lub pracodawcę ma wpływ na możliwość zaliczenia przez pracodawcę wydatków poniesionych na sfinansowanie ich zakupu przez pracownika do kosztów uzyskania przychodu STANOWISKO ORGANÓW: W przypadku, gdy faktura VAT za zakup okularów korekcyjnych pracownika została wystawiona na pracodawcę uzyskuje on prawo do do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wartości netto zakupu. Pracodawca uprawniony będzie bowiem do odliczenia podatku VAT W sytuacji, gdy faktura VAT (lub inny dowód sprzedaży) został wystawiony na pracownika, pracodawcy przysługuje prawo do zakwalifikowania do kosztów uzyskania przychodu kwoty brutto gdyż pracodawca nie będzie uprawniony do odliczenia VAT 33

34 IV. OKULARY KOREKCYJNE ORAZ SOCZEWKI KONTAKTOWE CIT PODSUMOWANIE: Zgodnie ze stanowiskiem organów podatkowych w zależności od tego, czy faktura za okulary korekcyjne została wystawiona na pracodawcę, czy na pracownika prawo do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu będzie przysługiwało pracodawcy odpowiednio w wysokości kwoty netto lub kwoty brutto 34

35 IV. OKULARY KOREKCYJNE ORAZ SOCZEWKI KONTAKTOWE VAT PRZEPISY : Ustawy o VAT: Art. 7 ust. 2: Opodatkowaniu podlegają: przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa w szczególności: 1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników ( ) 2) wszelkie inne darowizny jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów Rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 1 grudnia 1998 r., ws. bezpieczeństwa i higieny pracy na stanowiskach wyposażonych w monitory ekranowe: 8 ust. 2. Pracodawca jest obowiązany zapewnić pracownikom okulary korygujące wzrok, zgodne z zaleceniem lekarza, jeżeli wyniki badań okulistycznych przeprowadzonych w ramach profilaktycznej opieki zdrowotnej, o której mowa w ust. 1, wykażą potrzebę ich stosowania podczas pracy przy obsłudze monitora ekranowego PROBLEM PODATKOWY: Czy pracodawca ma prawo rozliczyć VAT naliczony z tytułu zakupu okularów korekcyjnych przekazanych pracownikowi w pełnej kwocie? Czy opodatkowanie VAT należnym przekazania okularów jest zawsze konieczne? 35

36 IV. OKULARY KOREKCYJNE ORAZ SOCZEWKI KONTAKTOWE VAT STANOWISKO ORGANÓW : W przypadku, gdy faktura została wystawiona na pracownika, pracodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia W sytuacji, gdy faktura dokumentująca zakup okularów korekcyjnych dla pracownika została wystawiona na pracodawcę ma on prawo dokonać odliczenia podatku Przekazanie pracownikowi wcześniej zakupionych okularów korekcyjnych, w sytuacji gdy taki obowiązek ciąży na pracodawcy, nie stanowi nieodpłatnej dostawy towarów Istnieją sprzeczne stanowiska organów, co do metodologii rozliczania VAT w sytuacji, gdy pracodawca ustali górną granicę wartości refundowanej kwoty, a faktura wskazuje na kwotę wyższą od limitu: o o 1 koncepcja podstawa do odliczenia jest ograniczona do wysokości ustalonego limitu. W efekcie, brak jest dodatkowego obowiązku w zakresie VAT należnego 2 koncepcja pracodawcy przysługuje pełne prawo do odliczenia oraz ciąży na nim obowiązek rozliczenia VAT należnego 36

37 IV. OKULARY KOREKCYJNE ORAZ SOCZEWKI KONTAKTOWE VAT PRZYKŁAD: Zakładając, że graniczną kwotą jest 600 PLN netto, a faktura opiewa na 800 PLN netto to w zależności od przyjętej koncepcji: o o pracodawca odliczy podatek naliczony od kwoty 600 PLN netto i nie naliczy VAT pracodawca odliczy podatek naliczony od kwoty 800 PLN netto, a następnie opodatkuje kwotę wykraczającą poza limit Konsekwencje finansowe w przypadku zastosowania obu koncepcji będą jednakowe, lecz w drugim z zaprezentowanych przykładów na pracodawcy ciążyć będzie więcej obowiązków dokumentacyjnych PODSUMOWANIE: Tylko faktura za okulary korekcyjne pracownika wystawiona na pracodawcę może uprawniać go do rozliczania VAT W przypadku, gdy na pracodawcy ciąży prawny obowiązek zapewnienia pracownikowi okularów korekcyjnych ich nieodpłatne przekazanie nie powinno powodować powstania czynności opodatkowanej w VAT Istnieją dwie koncepcje prezentowane przez organy podatkowe co do sposobu rozliczania VAT w sytuacji, gdy ustalony wcześniej limit kwotowy co do wartości zakupu okularów korekcyjnych zostaje przekroczony warto przyjąć jednolitą metodologię w tym zakresie 37

38 AGENDA I. Samochody służbowe używane przez pracowników II. Udostępnianie pracownikom sprzętu firmowego III. Preferencyjne ceny produktów firmowych dla pracowników IV. Okulary korekcyjne oraz soczewki kontaktowe V. Odzież sportowa VI. Finansowanie firmowej drużyny sportowej 38

39 V. ODZIEŻ SPORTOWA PIT PRZEPISY USTAWY O PIT: Art. 9: Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku Art. 21 ust. 1 pkt 67: Wolne od podatku dochodowego są: ( ) wartość otrzymanych przez pracownika w związku z finansowaniem działalności socjalnej, o której mowa w przepisach o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych, rzeczowych świadczeń oraz otrzymanych przez niego w tym zakresie świadczeń pieniężnych, sfinansowanych w całości ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych ( ), łącznie do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 380 złotych PROBLEM PODATKOWY: Czy nieodpłatne przekazanie pracownikowi odzieży sportowej przez pracodawcę powoduje po jego stronie powstanie przychodu z tytułu nieodpłatnego świadczenia? STANOWISKO ORGANÓW: Przekazanie odzieży sportowej pracownikowi na własność co do zasady powoduje powstanie po jego stronie przychodu z tytułu nieodpłatnego świadczenia W sytuacji, gdy odzież sportowa została zakupiona przez pracodawcę ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych po stronie pracowników nie powstanie przychód pod warunkiem, że pracownicy nie przekroczyli rocznego limitu kwoty podlegającej zwolnieniu z tego tytułu 380 PLN 39

40 V. ODZIEŻ SPORTOWA PIT STANOWISKO ORGANÓW CD.: W przypadku, gdy ubiór sportowy przekazywany jest pracownikowi do używania tylko w ściśle określonych sytuacjach, jak np. zawody sportowe pomiędzy działami firmy, przychód po stronie pracownika nie powstanie PODSUMOWANIE: Przychód z tytułu nieodpłatnego świadczenia polegającego na bezpłatnym otrzymaniu odzieży sportowej co do zasady powstaje tylko wtedy gdy pracownik otrzyma sprzęt sportowy na PROBLEM własność PODATKOWY: Czy zawsze pracownicy biorący udział w imprezie integracyjnej uzyskują przychód z nieodpłatnego świadczenia? W przypadku uzyskania przychodu z tytułu nieodpłatnego świadczenia w związku z otrzymaniem odzieży sportowej od pracodawcy pracownik może skorzystać ze zwolnienia z podatku pod warunkiem, że: o o pracodawca zakupił sprzęt sportowy korzystając ze środków zgromadzonych na zakładowym funduszu świadczeń socjalnych wysokość świadczeń uzyskanych przez pracownik z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych w danym roku nie przekroczyła 380 złotych Przychód z tytułu nieodpłatnego świadczenia po stronie pracownika nie powstanie jeżeli nie będzie on miał prawa do używania otrzymanej odzieży sportowej do celów prywatnych 40

41 V. ODZIEŻ SPORTOWA CIT PRZEPISY USTAWY O CIT: Art. 15 ust. 1: Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 Art. 16 ust. 1 pkt 28: Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów: ( ) kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych PROBLEM PODATKOWY: Czy wydatki poniesione przez pracodawcę na nabycie odzieży sportowej przekazanej następnie nieodpłatnie pracownikom mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodu? STANOWISKO ORGANÓW: Istnieją wątpliwości, czy pracodawca może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu wydatki na nabycie odzieży sportowej przekazanej do używania pracownikom w sytuacji, w której posiada ona logo pracodawcy: o część organów podatkowych stoi na stanowisku, zgodnie z którym w takiej sytuacji pracodawca ponosi wydatki na reprezentację, które są wyłączone z kosztów uzyskania przychodu o część organów podatkowych reprezentuje pogląd, zgodnie z którym tego typu wydatki stanowią wydatki o charakterze reklamowo-marketingowym, a w konsekwencji pracodawca ma prawo do zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodu 41

42 V. ODZIEŻ SPORTOWA CIT PODSUMOWANIE: Brak jest jednolitego stanowiska organów podatkowych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wydatków na zakup odzieży sportowej z logiem firmowym, która następnie zostaje przekazana pracownikom: o część organów kwalifikuje takie wydatki jako koszty reprezentacji wyłączone z kosztów uzyskania przychodów o część organów prezentuje stanowisko, zgodnie z którym wydatki takie stanowią koszty o charakterze reklamowo-marketingowym, a w konsekwencji pracodawca ma prawo do zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów 42

43 V. ODZIEŻ SPORTOWA VAT PRZEPISY USTAWY O VAT: Art. 7 ust. 2: Opodatkowaniu podlegają: Przekazanie nieodpłatne przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa w szczególności: 1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników ( ) 2) wszelkie inne darowizny - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów Art. 8 ust. 2 pkt 2: Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również ( ) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników ( ) oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika PROBLEM PODATKOWY: Czy pracodawcy przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego od zakupionej odzieży sportowej? Czy pracodawca będzie zobowiązany do wykazania nieodpłatnego przekazania odzieży sportowej (nawet z logiem firmy) na rzecz zatrudnionych i rozliczenia go dla celów VAT? 43

44 V. ODZIEŻ SPORTOWA VAT STANOWISKO ORGANÓW: Pracodawca w zasadzie ma prawo do ujęcia w rozliczeniach VAT podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów do potrzeb sportowych pracowników na zasadach ogólnych, ponieważ ich nabycie i przekazanie pracownikom nakierowane jest na promocję firmy i jednoczesną lepszą integrację zatrudnionych w niej osób W przypadku przekazania sprzętu sportowego pracownikom może nastąpić nieodpłatne przekazanie towaru i w związku z tym konieczność opodatkowania takiej transakcji VAT W sytuacji, gdy celem pracodawcy jest udostępnienie odzieży sportowej pracownikom pod określonymi warunkami, również w ramach prowadzonej akcji marketingowej, tego typu czynność nie podlega VAT jako świadczenie usługi związanej z prowadzoną działalnością gospodarczą PODSUMOWANIE: Przekazanie na własność odzieży sportowej pracownikom może powodować po stronie pracodawcy obowiązek rozliczeni VAT z tego tytułu Należy rozważyć możliwość zakwalifikowania przekazanych strojów do prezentów małej wartości (możliwość uniknięcia opodatkowania do kwoty łącznej przekazań w jednym roku 100 PLN brutto) W celu optymalizacji rozliczeń VAT, warto rozważyć udostępnianie pracownikom odzieży sportowej zamiast jej przekazywania. Takie działanie powinno zostać zakwalifikowane jako świadczenie usługi pośrednio nakierowanej na realizację celów przedsiębiorstwa, co nie podlega VAT 44

45 AGENDA I. Samochody służbowe używane przez pracowników II. Udostępnianie pracownikom sprzętu firmowego III. Preferencyjne ceny produktów firmowych dla pracowników IV. Okulary korekcyjne oraz soczewki kontaktowe V. Odzież sportowa VI. Finansowanie firmowej drużyny sportowej 45

46 VI. FINANSOWANIE FIRMOWEJ DRUŻYNY SPORTOWEJ PIT PRZEPISY USTAWY O PIT: Art. 9: Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku Art. 21 ust. 1 pkt 67: Wolne od podatku dochodowego są: ( ) wartość otrzymanych przez pracownika w związku z finansowaniem działalności socjalnej, o której mowa w przepisach o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych, rzeczowych świadczeń oraz otrzymanych przez niego w tym zakresie świadczeń pieniężnych, sfinansowanych w całości ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych ( ), łącznie do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 380 złotych PROBLEM PODATKOWY: Czy finansowanie przez pracodawcę zajęć firmowej drużyny sportowej powoduje powstanie po stronie pracownika przychodu z tytułu nieodpłatnego świadczenia? STANOWISKO ORGANÓW: Brak jest jednolitego stanowisko organów podatkowych w zakresie możliwości powstania po stronie pracowników przychodu z tytułu nieodpłatnego świadczenia w związku z finansowaniem przez pracodawcę drużyny sportowej o co do zasady stoją one na stanowisku, że tego typu świadczenie powoduje u pracownika powstanie przychodu z tytułu nieodpłatnego świadczenia, ponieważ nie ponosi on z majątku osobistego kosztów z tytułu uczestnictwa w treningach lub zawodach sportowych 46

47 VI. FINANSOWANIE FIRMOWEJ DRUŻYNY SPORTOWEJ PIT STANOWISKO ORGANÓW CD.: o część organów podatkowych reprezentuje stanowisko, zgodnie z którym decydujące znaczenie ma promocyjny i reklamowy cel funkcjonowania firmowej drużyny sportowej; w efekcie pracownicy reprezentując swojego pracodawcę w zawodach sportowych, nie otrzymują przychodu z tytułu nieodpłatnego świadczenia, ponieważ w zamian za finansowanie kosztów funkcjonowania drużyny sportowej i jej udziału w zawodach sportowych wykonują oni usługi reklamowe na rzecz pracodawcy W przypadku, gdy źródłem finansowania firmowej drużyny sportowej jest zakładowy fundusz świadczeń socjalnych pracownik ma prawo skorzystać ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o PIT, o ile uzyskane przez niego z tego funduszu świadczenia nie przekroczą kwoty 380 PLN rocznie PODSUMOWANIE: Brak jest jednolitego stanowiska organów podatkowych w zakresie powstawania po stronie pracowników przychodu z tytułu nieodpłatnego świadczenia w związku z finansowaniem przez pracodawcę drużyny sportowej. Część organów podatkowych stoi na stanowisku, zgodnie z którym takie działania pracodawcy powoduje powstanie po stronie pracowników przychodu z tytułu nieodpłatnego świadczenia, część organów prezentuje zaś pogląd przeciwny 47

48 VI. FINANSOWANIE FIRMOWEJ DRUŻYNY SPORTOWEJ CIT PRZEPISY USTAWY O CIT: Art. 15 ust. 1: Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 PROBLEM PODATKOWY: Czy pracodawca może zaliczyć wydatki poniesione na finansowanie firmowej drużyny sportowej do kosztów uzyskania przychodów? STANOWISKO ORGANÓW: Pracodawca może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu wydatki poniesione na finansowanie drużyny sportowej. Wydatki na działalność sportową podnoszą bowiem stopień integracji pracowników, co pozytywnie wpływa na wydajność pracy oraz powoduje lepszą współpracę między pracownikami Wydatków na finansowanie firmowej drużyny sportowej nie należy kwalifikować, jako wydatków na reprezentację wyłączonych z kosztów uzyskania przychodu tak długo, jak poziom funkcjonowania drużyny nie przekracza powszechnie przyjętego standardu 48

49 VI. FINANSOWANIE FIRMOWEJ DRUŻYNY SPORTOWEJ CIT PODSUMOWANIE: Pracodawca może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu wydatki poniesione na finansowanie firmowej drużyny sportowej o ile jej działanie prowadzi do zwiększenia integracji pracowników lub stanowi swoisty sposób prowadzenia działalności reklamowej przez pracodawcę Tak długo, jak wydatki ponoszone przez pracodawcę opierają się na powszechnie przyjętym standardzie nie powinny być one kwalifikowane jako wydatki na reprezentację wyłączone z kosztów uzyskania przychodu PROBLEM PODATKOWY: Czy zawsze pracownicy biorący udział w imprezie integracyjnej uzyskują przychód z nieodpłatnego świadczenia? 49

50 VI. FINANSOWANIE FIRMOWEJ DRUŻYNY SPORTOWEJ VAT PRZEPISY USTAWY: Art. 8 ust. 2 pkt 2: Opodatkowaniu podlegają: nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników ( ) do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika PROBLEM PODATKOWY: Czy finansowanie firmowej drużyny sportowej w postaci nieodpłatnego umożliwienia pracownikom dostępu do hali sportowej lub pokrycia wydatków za wyjazdy podlega opodatkowaniu VAT? STANOWISKO ORGANÓW: Dokonując oceny, czy nieodpłatna usługa w postaci umożliwienia dostępu do hali sportowej świadczona pracownikom powinna podlegać opodatkowaniu VAT, należy przeanalizować cel działania pracodawcy Możliwości uznania wydatków pracodawcy związanych z drużyną sportową za mające charakter integracyjny lub reklamowy powoduje, że taka świadczona nieodpłatnie usługa nie podlega VAT PODSUMOWANIE: Nieodpłatne umożliwienie pracownikom korzystania z hali sportowej, wynajęcie trenera dla drużyny firmowej lub sfinansowanie wyjazdu na zawody sportowe przez pracodawcę nie musi powodować obowiązku rozliczenia VAT, o ile wiąże się choćby pośrednio z prowadzonym przedsiębiorstwem i jego celami biznesowymi, jak na przykład integracja pracowników lub działalność marketingowa 50

51 DZIĘKUJEMY ZA UWAGĘ Aleksandra Plichta Starszy konsultant Tel Tel. kom Izabela Ukonu Starszy konsultant Tel Tel. kom Accreo Sp. z o.o. ul. Próżna 7, Warszawa, Polska Tel.: , fax: office@accreo.pl,