C. Świadczenie usług D. Dostawa towarów czy świadczenie usług kwestie sporne

Transkrypt

1 SPIS TREŚCI OD WYDAWCY... XLIX I. NOWA REGULACJA VAT OD 1 MAJA 2004 ROKU WPROWADZENIE Skutki przystąpienia Polski do Unii Europejskiej dla podatku VAT w Polsce Nowa Dyrektywa VAT zastępująca od 1 stycznia 2007 roku I i VI Dyrektywę Obowiązek przestrzegania wymogów Dyrektyw Podstawowe cechy podatku od towarów i usług jako odmiany podatku od wartości dodanej Powszechność VAT Wielofazowość i proporcjonalność VAT Potrącalność VAT Zasada neutralności VAT Bezpośrednia skuteczność Dyrektyw, czyli moŝliwość stosowania ich przez podatników Pośrednia skuteczność Dyrektywy unijnej VAT, czyli wykładnia ustawy o VAT w zgodzie z tą Dyrektywą Zasady ogólne prawa Unii Europejskiej znajdujące zastosowanie przy wykładni przepisów VAT Zasada pierwszeństwa prawa wspólnotowego Do stosowania prawa unijnego obowiązane są takŝe organy podatkowe II. ZAKRES PRZEDMIOTOWY OPODATKOWANIA VAT A. Zagadnienia ogólne Wzorzec czyli jak przedmiot opodatkowania unormowany został w Dyrektywie VAT Określenie zakresu opodatkowania w polskiej ustawie o VAT Dostawa towarów i świadczenie usług na terytorium kraju Zasada terytorialności Odpłatność dostawy towarów oraz świadczenia usług Brak zachowania warunków oraz form określonych prawem a opodatkowanie czynności Towary i usługi w ustawie o VAT a klasyfikacje statystyczne Zakres obowiązywania czasowego i rzeczowego Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług B. Dostawa towarów Dostawa towarów o charakterze odpłatnym Czynności nieodpłatne będące dostawą towarów zrównane z odpłatną dostawą Dostawa towarów w łańcuchu podatników Pojęcie towarów Przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel SprzedaŜ jako czynność opodatkowana... 29

2 VI 15. Zamiana, czyli opodatkowanie transakcji barterowych Leasing, dzierŝawa, najem oraz sprzedaŝ z zastrzeŝeniem prawa własności dostawą towarów przy spełnieniu określonych warunków Wydanie towarów w ramach umowy komisu dostawą towarów Stanowienie i przenoszenie spółdzielczych praw do lokali na rzecz członków spółdzielni Ustanowienie i zbycie prawa wieczystego uŝytkowania gruntów SprzedaŜ spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu Nieodpłatne czynności przekazywania (zuŝycia) towarów uznawane za nieodpłatną dostawę towarów Przekazanie drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości oraz próbek niebędące dostawą towarów Przeniesienie własności towaru w miejsce świadczenia pienięŝnego Przeniesienie własności nieruchomości w zamian za zwolnienie z długu Wypłata zysku w formie towaru Przeniesienie własności gruntu Wywłaszczenie nieruchomości i przymusowa sprzedaŝ nieruchomości za odszkodowaniem opodatkowane VAT jako dostawa towarów Wydanie towaru z tytułu przewłaszczenia na zabezpieczenie C. Świadczenie usług Pojęcie usługi w ustawie o VAT Opodatkowanie świadczenia usług Przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych Zaniechanie czynności albo tolerowanie czynności lub sytuacji, na przykład słuŝebności Usługi nieodpłatne zrównane z usługami świadczonymi odpłatnie Obrót wierzytelnościami. Faktoring SprzedaŜ praw lub udzielanie licencji (sublicencji) w rozumieniu przepisów Prawa własności przemysłowej Przeniesienie praw autorskich UŜytkowanie znaku towarowego Wniesienie aportu Know-how opodatkowanym świadczeniem usług Wydanie towarów na podstawie umowy uŝyczenia moŝe podlegać opodatkowaniu UŜyczenie nieruchomości Dotacja, subwencja, dofinansowanie podlega VAT Wykonanie przez przedsiębiorstwo energetyczne przyłącza do sieci w ramach umowy o przyłączenie Czynności wykonywane przez spółdzielnię mieszkaniową na rzecz członków spółdzielni Czynności wykonywane w ramach działalności wykonywanej osobiście, w tym w ramach umów zlecenia i umów o dzieło Czynności wykonywane w ramach kontraktu menedŝerskiego SprzedaŜ znaków opłaty skarbowej i znaczków pocztowych dostawą zwolnioną od podatku Bezumowne korzystanie z lokalu po zakończeniu umowy najmu (dzierŝawy) Wpłaty z tytułu umów partycypacji w kosztach budowy mieszkań przez TBS Transfer zawodnika do innego klubu sportowego Odpłatne przyłączenie do sieci energetycznej, ciepłowniczej lub gazowej D. Dostawa towarów czy świadczenie usług kwestie sporne Druk ksiąŝek z materiałów własnych dostawą towarów czy usługą? SprzedaŜ udziału we współwłasności nieruchomości usługą... 59

3 54. Dostawa czy usługa kryteria rozstrzygające w orzeczeniu ETS na tle transakcji obejmującej dostawę i ułoŝenie kabla światłowodowego E. Opodatkowanie podatkiem od towarów i usług wnoszenia wkładów niepienięŝnych (aportów) Opodatkowanie aportów w wyjaśnieniach Ministra Finansów Podstawy prawne Ogólne zasady opodatkowania aportów Sposób opodatkowania Odliczenie i korekta podatku Dokumentowanie Podstawa opodatkowania czynności wniesienia wkładu niepienięŝnego (aportu) do spółki Obowiązek podatkowy z tytułu aportu Korekta podatku naliczonego od zakupu towarów wnoszonych aportem Aport przedsiębiorstwa Zmiana umowy spółki poprzez wniesienie aportu rzeczy (praw) niebędących przedsiębiorstwem oraz jego zorganizowaną częścią a VAT i PCC Zmiana umowy spółki poprzez wniesienie aportu przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części a VAT i PCC F. Likwidacja lub zaprzestanie działalności gospodarczej Opodatkowanie likwidacji lub zaprzestania działalności gospodarczej III. CZYNNOŚCI NIEPODLEGAJĄCE SYSTEMOWI VAT Czynności wyłączone z opodatkowania Zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa Aport przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa do spółki Działalność w zakresie gier losowych, zakładów wzajemnych i gier na automatach Czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy SprzedaŜ przemyconych płyt kompaktowych powinna podlegać VAT Niedobór a VAT Usługi na potrzeby przedsiębiorstwa podatnika Przekazanie towaru do własnego sklepu (zakładu) Przeznaczenie zakupionych towarów na wyposaŝenie biura Nieodpłatne przesunięcie środków trwałych Przesunięcie towarów między zakładami podatnika Usługi wykonywane poza terytorium Polski Dokumentowanie czynności niepodlegających opodatkowaniu Czynności wykonywane w ramach rękojmi i gwarancji niepodlegające opodatkowaniu i opodatkowane Przekazanie drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości oraz próbek nie podlega VAT Wartość prezentów, których przekazanie nie podlega opodatkowaniu Nieodpłatne przekazanie materiałów ekspozycyjnych kontrahentom przekazaniem próbki niepodlegającym opodatkowaniu Nabywanie i zbywanie akcji lub udziałów a VAT SprzedaŜ udziałów w spółce z o.o Odszkodowanie za wadliwy towar Jednorazowa sprzedaŝ udziału w niezabudowanej nieruchomości nie podlega VAT, lecz PCC Nieodpłatne czynności bibliotek publicznych VII

4 VIII 24. Nielegalny pobór energii i gazu w orzecznictwie sądów administracyjnych KradzieŜ nie jest czynnością opodatkowaną KradzieŜ samochodu i wypłata odszkodowania Wydanie specyfikacji przetargowej a VAT Przekształcenie prawa uŝytkowania wieczystego w prawo własności Środki otrzymane z Funduszu Urzędu Pracy, tzw. de minimis, nie są opodatkowane VAT SprzedaŜ talonów towarowych Wydawanie za odpłatnością kart identyfikacyjnych będących przepustkami Wydanie gruntu w oparciu o umowę zbycia po dniu 30 kwietnia 2004 r. w sytuacji zapłaty ceny przed 1 maja 2004 r Wspólne działania marketingowe dwóch podmiotów gospodarczych nie są wzajemnym świadczeniem usług Nieodpłatne udostępnienie maszyn w ramach umowy kooperacyjnej Nieodpłatne przekazanie gruntu wraz z infrastrukturą towarzyszącą na cele związane z przedsiębiorstwem Premia pienięŝna jedynie z tytułu osiągnięcia satysfakcjonującej dostawcę wielkości obrotów IV. REPREZENTACJA, REKLAMA ORAZ USŁUGI REKLAMOWE Nieodpłatne przekazanie towarów na cele wiąŝące się z przedsiębiorstwem podatnika do 31 maja 2005 roku dostawą towarów Przekazanie i zuŝycie towarów oraz usług na cele reprezentacji i reklamy na tle ustawy o VAT stan prawny od dnia 1 czerwca 2005 roku Porównanie unormowania dotyczącego przekazania towarów na cele reprezentacji i reklamy na tle ustawy o VAT (art. 7 ust. 2 i 3 oraz art. 16 Dyrektywy 2006/112/WE) Nieodpłatne przekazanie towarów wiąŝące się z prowadzeniem przedsiębiorstwa w tym na cele reklamy i reprezentacji od 1 czerwca 2005 roku nie jest w świetle wyroków NSA czynnością opodatkowaną Prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupów towarów przekazanych nieodpłatnie w związku z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem w tym na cele reprezentacji i reklamy Katalogi, ksiąŝki, plakaty i foldery rozdawane bezpłatnie Przekazanie do punktów sprzedaŝy innych podatników stojaków, regałów i kasetonów Zakup usług obcych na potrzeby reprezentacji i reklamy Zakaz obniŝania podatku naleŝnego o podatek naliczony od usług gastronomicznych Przekazywanie nagród zwycięzcom konkursów Prezent o małej wartości oraz próbka na cele reprezentacji i reklamy nie podlega VAT Przeznaczenie towarów handlowych na cele reprezentacji Przekazanie artykułów spoŝywczych na posiedzenie rady nadzorczej Nagrody wydawane w ramach sprzedaŝy premiowej (promocyjnej) Reklama radiowa i telewizyjna a wydawanie nagród w konkursach Umieszczenie logo firmy na samochodzie rajdowym Usługi reklamowe w świetle orzecznictwa ETS Sponsoring a VAT Rozliczenie umowy sponsoringu Kraj opodatkowania usług reklamowych V. PRZEKAZANIE TOWARÓW I ŚWIADCZENIE USŁUG PRZEZ PODAT- NIKA NA RZECZ PRACOWNIKÓW Opodatkowanie czynności przekazania towarów i usług własnym pracownikom zasady ogólne Przekazanie (zuŝycie) towarów oraz świadczenie usług przez podatnika na rzecz pracowników na cele osobiste oraz związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa

5 3. Przekazanie pracownikom deputatów węglowych Nieodpłatny dowóz pracowników do pracy Częściowo odpłatny dowóz pracowników do pracy Moment powstania obowiązku podatkowego od przekazanych pracownikom towarów i usług Podstawa opodatkowania czynności nieodpłatnego przekazania towarów na cele osobiste pracowników Podstawa opodatkowania czynności nieodpłatnego świadczenia usług na cele osobiste pracowników Dokumentowanie czynności nieodpłatnego przekazania towarów i usług pracownikom podatnika na ich cele osobiste Nieodpłatna naprawa prywatnego samochodu pracownika w warsztacie pracodawcy Opodatkowanie nieodpłatnego wydawania pracownikom posiłków profilaktycznych Opodatkowanie nieodpłatnego wydawania pracownikom posiłków innych niŝ profilaktyczne Nieodpłatna kawa, herbata i woda dla pracowników Zakup i przekazanie pracownikom odzieŝy i obuwia roboczego a VAT Opodatkowanie czynności socjalnych na rzecz pracowników finansowanych z ZFŚS Pracodawca z tytułu administrowania ZFŚS nie jest podatnikiem VAT Usługi sfinansowane z ZFŚS na rzecz pracowników nie podlegają opodatkowaniu przez zakład pracy Wycieczka dla pracowników sfinansowana z ZFŚS i przez pracowników Świadczenia na rzecz pracowników z częściową odpłatnością pracowników i dofinansowaniem zakładu pracy, lecz nie z ZFŚS Upominki i nagrody rzeczowe przekazywane w ramach imprez kulturalnych dzieciom pracowników Paczki świąteczne dla pracowników a VAT. Bony towarowe Opodatkowanie imprezy integracyjnej Odliczenie VAT od wydatków związanych z konferencją (firmową imprezą integracyjną) VI. DAROWIZNY I NIEODPŁATNE PRZEKAZANIA Darowizna jako czynność podlegająca VAT Przyłączenie urządzenia wybudowanego przez podatnika do sieci przedsiębiorstwa energetycznego Nieodpłatne przekazanie infrastruktury drogowej na rzecz gminy a prawo do odliczenia podatku Darowizna podstawa opodatkowania i dokumentowanie Darowizna produktów spoŝywczych zwolniona od podatku Stawka podatku przy darowiźnie Darowizna a odliczenie podatku Przekazanie towaru w ramach wygranej w konkursie podlega VAT Darmowy upominek przy sprzedaŝy premiowej Darowizna usług, czyli nieodpłatne świadczenie usług na cele związane z przedsiębiorstwem podatnika nie podlega VAT Opodatkowanie gratisowego kompletu kosmetycznego, który spełnia definicję małego prezentu Czy towary przekazywane osobom prawnym mogą być prezentami o małej wartości Przekazanie samochodu na złomowanie Przekazanie firmy najbliŝszej rodzinie w formie darowizny Przekazywanie urządzeń do uŝywania sprzedawcom w ramach umów uŝyczenia oraz umów nienazwanych Doładowanie telefonu w promocji nie jest opodatkowane VAT IX

6 X VII. USŁUGI WYBRANE ZAGADNIENIA Stara Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług waŝna dla celów VAT do 31 grudnia 2010 roku Interpretacje GUS mają walor wyłącznie dowodowy Usługi serwisowe i gwarancyjne a VAT Usługi gwarancyjne świadczone przez sprzedawcę za rabat w cenie nabywanych towarów Wynajem lokalu uŝytkowego działalnością gospodarczą Zamontowanie urządzenia do sprzedaŝy towarów w lokalu u innego podatnika nie jest najmem nieruchomości Usługi bezpłatnego doradztwa prawnego a VAT Usługi agencyjne Usługi pośrednictwa na rzecz totalizatora sportowego Szkolenie personelu kontrahenta nie jest usługą edukacyjną zwolnioną od VAT Jedna usługa w przypadku sprzedaŝy standardowego oprogramowania przystosowanego do potrzeb nabywcy Zbycie (zwrot) nakładów poniesionych na wybudowanie budynku na cudzym gruncie. Rozliczenie nakładów ulepszających Refakturowanie w Dyrektywie 2006/112/WE i w ustawie o VAT Usługi pocztowe brak podstaw do refakturowania Czynności dodatkowe w ramach szkolenia Opodatkowanie usług naukowo-badawczych Nieodpłatne udostępnienie zleceniobiorcy narzędzi przez zleceniodawcę dla realizacji zamówienia nie podlega VAT Premie pienięŝne z tytułu osiągniętych obrotów i terminowej zapłaty nie są wynagrodzeniem za usługę i nie podlegają VAT Wspólne działania marketingowe dwóch podmiotów gospodarczych Cesja praw i obowiązków z umowy przedwstępnej sprzedaŝy lokali mieszkalnych jest usługą obciąŝoną VAT Wydanie zezwoleń na amatorski połów ryb jest świadczeniem usług opodatkowanym stawką 22% VIII. TRANSAKCJE WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWE ZASADY OGÓLNE Zagadnienia wstępne Co oznacza dla podatników zniesienie w Unii Europejskiej granic celno-podatkowych Pojęcie terytorium Wspólnoty Europejskiej SAD (Single Administrathe Document) tylko w transakcjach pozawspólnotowych Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów poprzednio eksport towarów do krajów Wspólnoty Transakcje dokonywane przez podatników VAT na rzecz ostatecznych konsumentów (niebędących podatnikami VAT) z państw Wspólnoty Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów w Polsce poprzednio import towarów z krajów Wspólnoty SprzedaŜ wysyłkowa IX. WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWE NABYCIE TOWARÓW W USTAWIE O VAT Pojęcie wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów WNT od firmy z siedzibą w Turcji posługującej się niemieckim numerem identyfikacyjnym Czy dostawa towaru od podatnika z UE, który nie jest w swoim kraju zarejestrowanym podatnikiem VAT UE stanowi WNT dla polskiego nabywcy?

7 4. Nabycie towarów na cele reprezentacji i reklamy od podatnika niezarejestrowanego dla potrzeb transakcji wewnątrzwspólnotowych Czy darowizna towaru od podatnika z kraju UE dla polskiego podatnika podlega opodatkowaniu jako WNT? Przypadki kiedy wewnątrzwspólnotowe nabycie (WNT) nie występuje Niewystępowanie WNT z uwagi na charakter dostawy (wyłączenie przedmiotowe) Niewystępowanie WNT z uwagi na rodzaj nabywanego towaru (wyłączenie przedmiotowe) Niewystępowanie WNT z uwagi na status dostawcy (wyłączenie podmiotowe) Niewystępowanie WNT z uwagi na status nabywcy (wyłączenie podmiotowe) Obowiązujący od 1 stycznia 2008 roku limit utraty podmiotowego zwolnienia z WNT Kiedy opodatkowanie w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia zawsze występuje niezaleŝnie od statusu nabywcy Wybór opodatkowania WNT przez podmioty korzystające z wyłączenia w opodatkowaniu Zwolnienie od podatku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów Zwolnienie od podatku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów wprowadzanych do składu celnego Przemieszczenie (transfer) towarów własnych podatnika z kraju członkowskiego Unii do Polski wewnątrzwspólnotowym nabyciem towarów Przemieszczenie towaru z zagranicznego (unijnego) oddziału podatnika do jego siedziby w Polsce Przypadki kiedy przemieszczenie towarów własnych podatnika z kraju członkowskiego Unii do Polski nie jest wewnątrzwspólnotowym nabyciem towarów Nabycie towaru z montaŝem lub instalacją a WNT Przywóz towarów do Polski w celu przerobu uszlachetniającego a WNT Brak rejestracji nabywcy jako podatnika VAT UE nie wyklucza WNT Moment powstania obowiązku podatkowego z tytułu WNT Obowiązek podatkowy z tytułu WNT w przypadku wystawienia faktury (faktury zaliczkowej) przed dokonaniem dostawy towarów Obowiązek podatkowy z tytułu WNT, gdy wystawiona przez dostawcę z UE faktura wraz z towarem trafiają do polskiego nabywcy z opóźnieniem WNT w przypadku nabycia wyrobów akcyzowych Podstawa opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów Czy podatek od wartości dodanej naliczony przez dostawcę wchodzi do podstawy opodatkowania WNT? Podatek naleŝny z tytułu WNT podatkiem naliczonym Miejsce opodatkowania (świadczenia) przy wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów Miejsce opodatkowania WNT gdy polski podatnik VAT UE podaje numer identyfikacyjny innego kraju UE Faktura otrzymana po dostawie towarów w ramach WNT moment powstania obowiązku podatkowego i kurs waluty WNT w wyjaśnieniach Ministerstwa Finansów Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów poprzedzone importem towarów z Chin na teren Niemiec Obowiązek podatkowy i podstawa opodatkowania w WNT poprzedzonym importem z Chin Obowiązek podatkowy w WNT przy braku faktury od unijnego dostawcy Uwzględnienie skonta w podstawie opodatkowania WNT Kurs waluty na fakturze korygującej Wartość rynkowa podstawą opodatkowania przy przemieszczaniu towaru uŝywanego z zagranicznego oddziału do zakładu w Polsce XI

8 XII 39. Organ podatkowy ustalając podatnikowi podatek naleŝny z tytułu WNT, określa jednocześnie podatek naliczony Stawka VAT z tytułu WNT na przykładzie zakupu ksiąŝek od dostawcy z Francji Magazyn konsygnacyjny i prowadzący magazyn konsygnacyjny Przemieszczenie towaru przez unijnego podatnika VAT do magazynu konsygnacyjnego w Polsce WNT u polskiego podatnika prowadzącego magazyn Warunki formalne jakie musi spełniać prowadzący magazyn konsygnacyjny dla rozpoznania WNT Moment powstania obowiązku podatkowego z tytułu WNT u prowadzącego magazyn konsygnacyjny Podstawa opodatkowania WNT w przypadkach domniemań co do powstania obowiązku podatkowego w stosunku do towarów w magazynie konsygnacyjnym X. ZASADY OPODATKOWANIA WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWEGO NABY- CIA ŚRODKÓW TRANSPORTU Wewnątrzwspólnotowe nabycie (dostawa) nowych środków transportu Definicja nowych środków transportu Kontrowersje co do definicji nowego środka transportu Nabywca nowego środka transportu w ramach WNT podatnikiem zobowiązanym do odprowadzenia podatku Dostawca nowego środka transportu w ramach WNT a model opodatkowania nabycie tego środka Schemat opodatkowania (moment powstania obowiązku podatkowego, podstawa opodatkowania) wewnątrzwspólnotowego nabycia nowego środka transportu Zasady zapłaty podatku z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia nowego środka transportu Wydawanie przez naczelników urzędów skarbowych zaświadczeń niezbędnych do rejestracji środków transportu Moment powstania obowiązku podatkowego od wewnątrzwspólnotowego nabycia nowych środków transportu Termin rozliczenia się nabywcy nowych środków transportu z podatku VAT Stawka podatku przy wewnątrzwspólnotowym nabyciu nowych środków transportu Podwójne obniŝenie w deklaracji VAT-7 (VAT-7K) podatku naleŝnego z tytułu WNT nowego środka transportu w przypadku zapłaty podatku przed złoŝeniem deklaracji Pojęcie innego (uŝywanego) środka transportu w ustawie o VAT Zakup uŝywanego (innego) środka transportu w krajach UE, który stanowi WNT i podlega opodatkowaniu VAT Zakup uŝywanego środka transportu w krajach UE, który nie stanowi WNT i nie podlega opodatkowaniu VAT Wewnątrzwspólnotowe nabycie samochodu osobowego, a podatek akcyzowy Rozliczenie WNT samochodów, naczep i przyczep kupowanych w celach handlowych w wyjaśnieniu Naczelnika Urzędu Skarbowego Opodatkowanie wewnątrzwspólnotowego nabycia uŝywanych środków transportu w wyjaśnieniach Ministerstwa Finansów Zakup nowego samochodu za granicą i przesiedlenie się do Polski XI. WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWA DOSTAWA TOWARÓW W USTAWIE O VAT Czym jest wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów? Warunki jakie muszą być spełnione aby wywóz towaru do innego kraju Wspólnoty uznany został za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów Jedna rejestracja dla potrzeb transakcji wewnątrzwspólnotowych

9 4. Przemieszczenie (transfer) towarów przedsiębiorstwa z terytorium kraju na terytorium innego państwa członkowskiego wewnątrzwspólnotową dostawą towarów Transfer towarów podatnika niebędący wewnątrzwspólnotową dostawą towarów Dostawa towaru z montaŝem lub instalacją a WDT Niewystępowanie WDT z uwagi na rodzaj towaru będącego przedmiotem dostawy Moment powstania obowiązku podatkowego z tytułu WDT Przemieszczenie towaru do magazynu konsygnacyjnego w kraju innym niŝ Polska moment powstania obowiązku podatkowego z tytułu WDT Podstawa opodatkowania wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów Podstawa opodatkowania w przypadku przemieszczenia towarów do magazynu konsygnacyjnego połoŝonego w kraju Wspólnoty innym niŝ Polska Warunki opodatkowania wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów stawką 0% Wstęp Status dostawcy oraz nabywcy Dowody wywozu z Polski i dostarczenia nabywcy towaru Dowody wywozu z Polski nowego środka transportu Inne dokumenty pomocne w dowodzeniu wywozu towaru z Polski Stosowanie stawki 0% z tytułu WDT przez podatnika rozliczającego się kwartalnie Stosowanie stawki 0% z tytułu WDT przez podatnika rozliczającego się miesięcznie Metoda określenia podatku dla dostawy krajowej, gdy brak jest potwierdzenia warunków WDT dla zastosowania stawki 0% Czy drobny przedsiębiorca zwolniony od podatku moŝe dokonywać opodatkowanej stawką 0% WDT? Czy WDT ma miejsce gdy odbiorcą towaru w innym kraju Wspólnoty jest podatnik zwolniony od podatku? Wystawienie faktury, a obowiązek podatkowy w WDT Faktura VAT dokumentująca dostawę wewnątrzwspólnotową Otrzymanie zaliczki, a obowiązek podatkowy z tytułu WDT Kurs walut dla faktur zaliczkowych dotyczących WDT Usługi pośrednictwa w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów Wystawienie faktury, gdy miejscem opodatkowania transakcji nie jest Polska Czy darowizna dla kontrahenta unijnego jest wewnątrzwspólnotową dostawą? Dostawa towaru z Polski do Anglii na zlecenie firmy norweskiej Przesunięcie towaru z jednostki macierzystej na rzecz jej oddziału Przemieszczenie własnych towarów do Szwecji w celu wykonania tam usługi Jak opodatkować transakcję między oddziałami firmy w róŝnych krajach? SprzedaŜ towarów wywoŝonych do państwa innego niŝ siedziba nabywcy WDT w wyjaśnieniach Ministerstwa Finansów Wewnątrzwspólnotowa dostawa nowego środka transportu opodatkowanie i odliczenie podatku Zasady opodatkowania dostaw nowych środków transportu Zwrot podatku podatnikom wymienionym w art Dokumentowanie wewnątrzwspólnotowej dostawy nowych środków transportu Zasady zwrotu podatku podatnikom wymienionym w art Zwrot podatku czynnym podatnikom VAT, wymienionym w art Nieterminowy wywóz z Polski przez nabywcę nowego środka transportu WDT nowych środków transportu w wyjaśnieniach Ministerstwa Finansów Rozliczenie WDT w przypadku, gdy towar dostawcy działającego w dobrej wierze nie opuścił kraju z uwagi na oszustwo nabywcy XIII

10 XIV 35. Organy podatkowe kraju rozpoczęcia WDT nie są zobowiązane do wystąpienia z wnioskiem o udzielenie informacji do organów państwa członkowskiego, które zostało wskazane jako kraj przeznaczenia WDT Stawka 0% przy WDT, gdy dowód dostawy zostanie przedstawiony z opóźnieniem (z naruszeniem warunków formalnych) Stawka 0% podatku, gdy w dacie składania deklaracji podatkowej podatnik nie dysponuje stosownymi dokumentami Stawka 0%, a błędny adres odbiorcy towarów XII. WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWE TRANSAKCJE TRÓJSTRONNE PRO- CEDURA UPROSZCZONA Pojęcie wewnątrzwspólnotowych transakcji trójstronnych (WTT) Kiedy nie moŝna stosować procedury uproszczonej WTT? Na czym polega uproszczona procedura rozliczenia wewnątrzwspólnotowej transakcji trójstronnej (WTT)? Miejsce opodatkowania (świadczenia) przy wewnątrzwspólnotowych transakcjach trójstronnych Procedura uproszczona przy WTT, gdy pośrednikiem jest podatnik VAT zarejestrowany w Polsce Obowiązki ewidencyjne podatnika będącego pośrednikiem w WTT przy stosowaniu procedury uproszczonej Obowiązki ewidencyjne podatnika będącego ostatnim w kolejności w WTT przy stosowaniu procedury uproszczonej Obowiązki dokumentacyjne wszystkich podatników w ramach procedury uproszczonej WTT w zarysie Deklarowanie dostawy realizowanej w ramach transakcji trójstronnej Transakcje trójstronne w wyjaśnieniach Ministerstwa Finansów Opodatkowanie wewnątrzwspólnotowej transakcji trójstronnej na zasadach ogólnych Na czym polega procedura uproszczona w wewnątrzwspólnotowej transakcji trójstronnej Czy jest moŝliwa procedura uproszczona, gdy przy transakcji trójstronnej ostatni podatnik dokonuje sam odbioru towaru (transportu) od podatnika pierwszego? XIII. MIEJSCE OPODATKOWANIA (ŚWIADCZENIA) DOSTAW TOWA- RÓW W RAMACH TRANSAKCJI TRANSGRANICZNYCH Czemu słuŝy określenie miejsca świadczenia? Miejsce opodatkowania (świadczenia) przy dostawie towarów Miejsce opodatkowania dostawy towarów wysyłanych lub transportowanych Dostawa towarów z Austrii i Polski do Francji miejsce opodatkowania Miejsce opodatkowania dostawy towarów niewysyłanych lub nietransportowanych Dostawa nieruchomości połoŝonych w Polsce i we Francji na rzecz nabywcy z Finlandii Miejsce opodatkowania dostaw towarów, które są instalowane lub montowane Dostawa urządzenia z Polski, z instalacją w Niemczech, dla firmy angielskiej Miejsce opodatkowania dostaw towarów na pokładach statków, samolotów lub pociągów Miejsce opodatkowania dostawy towarów przez importera Usługa pośrednictwa polskiego podatnika przy dostawie dokonywanej przez kontrahenta unijnego na terytorium Polski Miejsce opodatkowania dostaw łańcuchowych Miejsce opodatkowania dostawy gazu lub energii elektrycznej na rzecz pośrednika Miejsce opodatkowania dostawy gazu lub energii elektrycznej na rzecz podmiotu niebędącego pośrednikiem XIV. SPRZEDAś WYSYŁKOWA Z TERYTORIUM I NA TERYTORIUM POLSKI SprzedaŜ wysyłkowa z terytorium kraju (wysyłka z Polski) definicja Miejsce opodatkowania sprzedaŝy wysyłkowej z terytorium kraju (z Polski) zasada

11 3. Udokumentowanie sprzedaŝy wysyłkowej z Polski Wykazywanie sprzedaŝy wysyłkowej z kraju w deklaracji Miejsce opodatkowania sprzedaŝy wysyłkowej z terytorium Polski gdy wartość sprzedaŝy nie przekracza w roku limitu określonego dla tej sprzedaŝy w kraju przeznaczenia Przypadki, do których przepisy o sprzedaŝy wysyłkowej z Polski nie mają zastosowania Miejsce opodatkowania sprzedaŝy wysyłkowej z Polski wyrobów akcyzowych SprzedaŜ wysyłkowa z terytorium kraju wywóz z Polski do Francji SprzedaŜ wysyłkowa na terytorium kraju (wysyłka do Polski) definicja Miejsce opodatkowania sprzedaŝy wysyłkowej na terytorium kraju (do Polski) zasada Miejsce opodatkowania sprzedaŝy wysyłkowej na terytorium Polski gdy wartość sprzedaŝy podatnika do Polski nie przekracza w roku zł SprzedaŜ wysyłkowa na terytorium kraju przywóz z Austrii do Polski Przypadki, do których przepisy o sprzedaŝy wysyłkowej do Polski nie mają zastosowania Miejsce opodatkowania sprzedaŝy wysyłkowej do Polski wyrobów akcyzowych XV. PRZYKŁADOWE SCHEMATY OPODATKOWANIA TOWAROWYCH TRANSAKCJI WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWYCH Podatnik z kraju A sprzedaje i wysyła towar do podatnika z kraju B Podatnik A sprzedający towar podatnikowi B dokonuje jego instalacji (montaŝu) w kraju B Podatnik A sprzedaje nieruchomość połoŝoną w kraju B podatnikowi B Podatnik A w ramach sprzedaŝy wysyłkowej sprzedaje towar z kraju A osobie prywatnej do kraju B (obroty A z krajem B powyŝej limitu określonego w kraju B dla takiej sprzedaŝy) Podatnik A w ramach sprzedaŝy wysyłkowej sprzedaje towar z kraju A osobie prywatnej do kraju B (obroty A z krajem B poniŝej limitu określonego w kraju B dla takiej sprzedaŝy) SprzedaŜ przez dowolny podmiot z kraju A nowego środka transportu osobie prywatnej do kraju B Podatnik A w kraju A sprzedaje towar osobie prywatnej B, która wywozi go do kraju B Podatnik A przemieszcza towar z kraju A do kraju B w ramach swego przedsiębiorstwa XVI. MIEJSCE OPODATKOWANIA (ŚWIADCZENIA) USŁUG W TRANS- AKCJACH TRANSGRANICZNYCH Miejsce opodatkowania usług wstęp Zmiana od 1 stycznia 2010 roku zasady określania miejsca świadczenia (opodatkowania) usług Określenie podatnika dla celów ustalenia miejsca świadczenia usług Miejsce świadczenia usług między podatnikami usługa opodatkowana w miejscu siedziby usługobiorcy, czyli w miejscu konsumpcji (zasada ogólna) Siedziba i stałe miejsce prowadzenia działalności podatnika Miejsce opodatkowania usług poligraficznych świadczonych dla kontrahenta unijnego Miejsce opodatkowania usług świadczonych na rzecz podatników katalog wyjątków od zasady Miejsce opodatkowania usług świadczonych na rzecz podatników związanych z nieruchomościami Wycena przez polską spółkę nieruchomości podatnika niemieckiego na terytorium Niemiec udokumentowanie usługi Pośrednictwo w usługach związanych z nieruchomościami świadczonych na rzecz podatników Pośrednictwo w usługach niezwiązanych z nieruchomościami świadczonych na rzecz podatników Miejsce opodatkowania usług transportowych świadczonych na rzecz podatników Usługi transportu towarów XV

12 XVI Usługi transportu pasaŝerów Uslugi drogowego transportu osób Usługi kolejowego transportu osób Usługi lotniczego i morskiego transportu osób Miejsce opodatkowania usług pomocniczych do usług transportowych świadczonych na rzecz podatników Miejsce opodatkowania usług turystyki świadczonych na rzecz podatników i podmiotów niebędących podatnikami Miejsce opodatkowania usług restauracyjnych i cateringowych świadczonych na rzecz podatników i podmiotów niebędących podatnikami Usługi gastronomiczne poza granicami Polski Miejsce opodatkowania usług krótkoterminowego wynajmu środków transportu świadczonych na rzecz podatników i podmiotów niebędących podatnikami Miejsce opodatkowania usług wynajmu, dzierŝawy, leasingu rzeczy ruchomych świadczonych na rzecz podatników Miejsce opodatkowania wynajmu przez podatnika niemieckiego części jego statku podatnikowi polskiemu na działalność gastronomiczną Miejsce opodatkowania usług w dziedzinie kultury, sztuki, sportu, nauki, edukacji, rozrywki, itp. w 2010 roku Miejsce opodatkowania usług w dziedzinie kultury, sztuki, sportu, nauki, edukacji, rozrywki, itp. w 2011 roku Miejsce opodatkowania usług w zakresie organizowania targów i wystaw w 2010 roku Miejsce opodatkowania usług wesołego miasteczka w 2010 roku Usługi wyceny rzeczowego majątku ruchomego oraz na rzeczowym majątku ruchomym świadczone na rzecz podatników Usługi uszlachetniania towarów świadczone na terytorium Polski dla usługobiorców z krajów Wspólnoty Europejskiej Usługi uszlachetniania towarów świadczone przez podmiot z kraju unijnego innego niŝ Polska na rzecz polskiego usługobiorcy Usługi serwisowe świadczone w Polsce dla producenta towarów z Francji Miejsce świadczenia usług dla osób niebędących podatnikami usługa opodatkowana w miejscu siedziby usługodawcy (zasada ogólna) Miejsce opodatkowania usług świadczonych na rzecz osób niebędących podatnikami odstępstwa od zasady ogólnej Miejsce opodatkowania usług świadczonych przez pośredników na rzecz osób niebędących podatnikami Miejsce opodatkowania usług związanych z nieruchomościami świadczonych na rzecz osób niebędących podatnikami Miejsce opodatkowania usług transportowych świadczonych na rzecz osób niebedących podatnikami Usługi transportu pasaŝerów Usługi transportu towarów Miejsce opodatkowania usług pomocniczych do usług transportowych świadczonych na rzecz osób niebędących podatnikami (załadunek, rozładunek, przeładunek lub podobne usługi) Miejsce opodatkowania usług wyceny rzeczowego majątku ruchomego oraz na rzeczowym majątku ruchomym świadczonych na rzecz osób niebędących podatnikami Miejsce opodatkowania usług niematerialnych Katalog usług uznawanych za niematerialne

13 XVII Usługi niematerialne świadczone na rzecz podmiotów z kraju trzeciego niebędących podatnikami (art. 28l) Usługi niematerialne świadczone na rzecz podmiotów z kraju unijnego niebędących podatnikami (art. 28c) Usługi niematerialne świadczone na rzecz podatników unijnych oraz pozaunijnych (art. 28b) Miejsce opodatkowania usług elektronicznych Miejsce opodatkowania usług telekomunikacyjnych lub usług nadawczych radiowych i telewizyjnych Miejsce opodatkowania nabycia licencji Usługi doradcze polskiego podatnika na rzecz podatnika unijnego Opodatkowanie usługi prawniczej Usługi reklamowe i miejsce ich opodatkowania Usługi pomiędzy centralą a jej oddziałem nie podlegają opodatkowaniu Obowiązki ewidencyjne podatników świadczących usługi, których miejscem świadczenia nie jest terytorium Polski XVII. PODATNICY, PŁATNICY I PRZEDSTAWICIEL PODATKOWY Podatnicy w Dyrektywie unijnej (w zarysie) Kto jest podatnikiem w ustawie o VAT? Podatnicy wykonujący samodzielnie działalność gospodarczą Podatnik działający w takim charakterze, czyli w sferze działalności gospodarczej Częstotliwość realizowanych czynności nie jest samodzielnym kryterium bycia podatnikiem Podatnikiem jest podmiot, który w odniesieniu do danej dostawy (usługi) działa w charakterze podatnika wyrok NSA Powszechność opodatkowania Działalność gospodarcza w rozumieniu ustawy Zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy jako konieczna przesłanka działalności gospodarczej Kiedy osoba fizyczna sprzedająca grunt budowlany lub samochód staje się podatnikiem? Osoba fizyczna zaangaŝowana sporadycznie w dostawę towaru nie jest podatnikiem Cel oraz rezultat działalności gospodarczej Samodzielność prowadzenia działalności gospodarczej Działalność gospodarcza nieuznawana za wykonywaną samodzielnie Czynności pracowników nie podlegają VAT jako pozbawione przymiotu samodzielności (niezaleŝności) Pracownik spółki będący jednocześnie jej wspólnikiem i zarządzającym nie jest podatnikiem Samodzielność przy realizacji usług na podstawie umów o dzieło i umów zlecenia Kategoria umów agencyjnych, zlecenia, o dzieło i innych o świadczenie usług nieuznawanych za samodzielną działalność gospodarczą Umowy agencyjne, umowy zlecenia lub inne umowy o świadczenie usług zawierane przez pracowników z pracodawcą Usługi w ramach działalności wykonywanej osobiście, w tym umowy o dzieło i zlecenia, a samodzielna działalność gospodarcza Kiedy zleceniobiorca wykonujący czynności w oparciu o umowę zlecenia lub o dzieło nie jest, a kiedy jest podatnikiem VAT? Umowy zlecenia i o dzieło przy braku wyłączenia odpowiedzialności wobec osób trzecich opodatkowane MenedŜerowie i zarządzający przedsiębiorstwem Wykonywanie wolnych zawodów działalnością gospodarczą

14 XVIII 25. Usługi twórców i artystów wykonawców niebędące samodzielną działalnością gospodarczą Autorzy utworów literackich (w tym podatkowych i ekonomicznych), korzystający z praw autorskich podatnikami zwolnionymi przedmiotowo od podatku Autorzy utworów literackich tworzący w oparciu o umowę o pracę Jakie usługi twórców i artystów wykonawców opodatkowane są stawką 7%? Informacja Ministerstwa Finansów w sprawie stosowania przepisu art. 15 ust. 3 pkt 3 i ust. 3a ustawy o podatku od towarów i usług Adwokaci, biegli sądowi i tłumacze przysięgli wykonujący czynności na zlecenie sądu podatnikami VAT w świetle wyroku Trybunału Konstytucyjnego Biegły sądowy podatnikiem VAT w świetle uchwały NSA Rolnicza działalność gospodarcza osób fizycznych, czyli rolnik podatnikiem Wykorzystywanie majątku (najem, dzierŝawa, leasing) działalnością gospodarczą Grupa podatkowa oraz zakład (oddział) osoby prawnej nie są podatnikami Jednostki organizacyjne osoby prawnej, będącej organizacją poŝytku publicznego podatnikami VAT Organy władzy publicznej oraz urzędy obsługujące te organy podatnikami w sferze cywilnoprawnej Pojęcie organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy Charakter wyłączenia z definicji podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy Miasto na prawach powiatu podatnikiem VAT w zakresie gospodarowania nieruchomościami stanowiącymi własność Skarbu Państwa Rejestracja gminy jako podatnika VAT a NIP urzędu miasta jako płatnika podatku dochodowego Organ regulacji przyznający prawo do korzystania z częstotliwości telefonicznej nie działa jako podatnik VAT Urząd lotnictwa cywilnego realizujący zadania w zakresie certyfikacji nie jest podatnikiem Organy władzy publicznej oraz obsługujące je urzędy podatnikami VAT SprzedaŜ gruntów budowlanych przez gminę opodatkowana VAT Powiatowy zakład katastralny jako zakład budŝetowy powiatu podatnikiem VAT Kiedy gmina, a kiedy urząd jest podatnikiem VAT? Zakład budŝetowy odrębnym podatnikiem VAT Czynności z zakresu prawa publicznego wykonywane przez podmiot niebędący organem administracji publicznej Upadły czy syndyk podatnikiem VAT? Syndyk masy upadłości podatnikiem VAT Wspólnota mieszkaniowa podatnikiem VAT rozliczenie i udokumentowanie zakupu mediów Stowarzyszenie podatnikiem VAT Fundacje podatnikiem VAT Okazjonalny dostawca nowego środka transportu podatnikiem VAT Nabywca lub zlecający budowę domu celem zamieszkania w nim z rodziną, jako podatnik korzystający z prawa do odliczenia w zakresie, w jakim uŝywa części budynku jako biura do celów działalności gospodarczej Spółki inwestycyjne podatnikiem VAT Oddział zagraniczny nie jest oddzielnym podatnikiem w przypadku świadczenia usług Płatnicy VAT Komornik płatnikiem VAT od dokonywanej w trybie egzekucji dostawy nieruchomości Przedstawiciel podatkowy Zmiana składu osobowego spółki cywilnej nie zmienia jej statusu podatnika Sprzedawca działek budowlanych nie zawsze jest podatnikiem

15 XIX XVIII. MAŁY PODATNIK I ZASADY JEGO ROZLICZANIA SIĘ Z PO- DATKU Pojęcie małego podatnika Uproszczone zasady rozliczeń VAT dla małych podatników Pojęcie metody kasowej rozliczeń VAT Zasady obowiązujące przy metodzie kasowej Obowiązkowy okres stosowania metody kasowej i moŝliwość rezygnacji Utrata prawa do rozliczania podatku metodą kasową Zasady dokumentowania sprzedaŝy przy metodzie kasowej Rozliczanie podatku naliczonego przy metodzie kasowej Przypadki kiedy mimo wyboru metody kasowej podatnik rozlicza VAT na zasadach ogólnych Korekta deklaracji dokonywana przez małych podatników stosujących metodę kasową lub rozliczenia kwartalne Ocena rozliczania podatku metodą kasową Mały podatnik niestosujący metody kasowej rozliczeń VAT VAT od otrzymanych zaliczek u małego podatnika rozliczającego się metodą kasową Moment odliczania podatku naliczonego z faktur VAT-MP przez kontrahentów małych podatników XIX. MOMENT POWSTANIA OBOWIĄZKU PODATKOWEGO Pojęcie obowiązku podatkowego Obowiązek podatkowy w VAT zasada ogólna Dostawa towaru obowiązek podatkowy z chwilą wydania towaru Wykonanie usługi Obowiązek podatkowy przy sprzedaŝy towarów przez pośrednika (agenta) Wystawienie faktury za dostawę lub usługę Faktura za usługi wystawiona przed ich wykonaniem w całości, nie rodzi obowiązku podatkowego Moment powstania obowiązku podatkowego przy dostawie lokali i budynków Faktura dokumentująca zaliczkę na dostawę budynku nie przesuwa momentu powstania obowiązku podatkowego Obowiązek podatkowy przy stanowieniu i przenoszeniu spółdzielczych praw do lokali na rzecz członków spółdzielni Czynności wykonywane przez spółdzielnię mieszkaniową na rzecz członków spółdzielni Upływ terminu płatności wyznacznikiem powstania obowiązku podatkowego Dostawa energii elektrycznej Powstanie obowiązku podatkowego dla usług komunalnych Wpływ określenia terminu zapłaty na obowiązek podatkowy Obowiązek podatkowy w przypadku usług komunikacji miejskiej Usługi budowlane i budowlano-montaŝowe Moment powstania obowiązku podatkowego a fakturowanie w przypadku robót budowlanomontaŝowych Obowiązek podatkowy z tytułu usług budowlanych ma charakter lex specialis Zapłata w formie kompensaty przy robotach budowlanych Liczenie terminu powstania obowiązku podatkowego przy robotach budowlanych Obowiązek podatkowy z tytułu dostawy gazet, magazynów, czasopism oraz ksiąŝek Najem, dzierŝawa, leasing Usługi ochrony, dozoru, pośrednictwa ubezpieczeniowego, stałej obsługi prawnej i biurowej

16 XX 25. Przy wynajmie lokali Kiedy powstaje obowiązek zapłaty VAT przy usługach ciągłych? Moment powstania obowiązku podatkowego z tytułu importu usług Określenie momentu powstania obowiązku podatkowego w przypadku importu usług gdy podatnikiem jest zawsze usługobiorca Import usług budowlanych Import usług najmu, dzierŝawy, leasingu a obowiązek podatkowy Import usług licencji i sublicencji Obowiązek podatkowy przy zakupie maszyny wraz z montaŝem od zagranicznej firmy Dostawa złomu stalowego i Ŝeliwnego oraz złomu metali nieŝelaznych Dostawa (sprzedaŝ) wysyłkowa obowiązek podatkowy Usługi drukowania. Dostawa ksiąŝek przez drukarnię Usługi udzielania licencji i sublicencji świadczone na terytorium kraju Otrzymanie przedpłaty, zaliczki, zadatku, raty a obowiązek podatkowy Kiedy zaliczka wywołuje obowiązek podatkowy? WaŜne orzeczenie ETS Obowiązek podatkowy przy zaliczce wykazanej w euro Częściowa zapłata (ceny) Obowiązek podatkowy przy nieodpłatnych dostawach towarów i nieodpłatnych usługach SprzedaŜ ratalna Moment powstania obowiązku podatkowego w eksporcie towarów Moment powstania obowiązku podatkowego przy zaliczce w eksporcie towarów Obowiązek podatkowy w imporcie towarów SprzedaŜ z zastrzeŝeniem prawa własności i na próbę Usługa obejmująca zamieszczanie ogłoszeń Obowiązek podatkowy przy usługach poŝyczki i kredytowych Skutki rozliczenia podatku z tytułu najmu przed powstaniem obowiązku podatkowego Dotacje, subwencje i inne dopłaty a obowiązek podatkowy Obowiązek podatkowy z tytułu otrzymania przez aptekę refundacji za leki z NFZ Kiedy podatnik powinien rozliczyć fakturę z tytułu wykonania usług elektrycznych? Oddanie gruntu w uŝytkowanie wieczyste Obowiązek podatkowy komitenta Obowiązek podatkowy przy sprzedaŝy towarów przez Internet Obowiązek podatkowy dla usług świadczonych na zlecenie sądów i prokuratur Przewłaszczenie na zabezpieczenie Wpłata na rachunek powierniczy (kaucja) nie rodzi obowiązku podatkowego Obowiązek zapłaty podatku wykazanego na fakturze Brak obowiązku zapłaty gdy faktura z podatkiem niedokumentująca faktycznej sprzedaŝy nie została wprowadzona do obrotu prawnego. Anulowanie faktury XX. PODSTAWA OPODATKOWANIA Obrót podstawą opodatkowania Cena jako wyraŝenie wynagrodzenia Elementy podstawy opodatkowania, czyli co obejmuje kwota naleŝna od nabywcy Podatek od nieruchomości składnikiem podstawy opodatkowania przy najmie (dzierŝawie) Podstawa opodatkowania sprzedaŝy obejmuje takŝe koszty przewozu towaru Koszty przesyłki pocztowej są elementem podstawy opodatkowania dostawy towaru i nie podlegają refakturowaniu Koszty tzw. mediów elementem w podstawie opodatkowania usług najmu i dzierŝawy lub refakturowanie

17 8. Dotacja, subwencja, dofinansowanie podlega VAT, ale nie zawsze Dotacje przekazywane w celu sfinansowania dostawy konkretnych towarów lub świadczenia konkretnych usług Sposób rozliczania refundacji otrzymywanych przez apteki z NFZ Dotacja z funduszu unijnego na zakup środków trwałych nie podlega opodatkowaniu VAT u nabywcy towaru. Opodatkowaniu podlega jedynie dotacja przekazana sprzedawcy Przykłady dotacji, które nie podlegają VAT Stawka podatku przy opodatkowaniu dotacji przedmiotowej oraz sposób wyliczenia podatku Udokumentowanie otrzymania dotacji (dopłaty) Dopłaty do przejazdów środkami publicznego transportu zbiorowego opodatkowane stawką 7% Zaliczki, zadatki, przedpłaty, raty obrotem Zatrzymane zadatki nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług Rozliczenie zaliczki wpłaconej na poczet towarów opodatkowanych róŝnymi stawkami Zdarzenia pomniejszające podstawę opodatkowania Rabaty Rabat transakcyjny w momencie wystawienia faktury Udokumentowanie zwrotu towarów jako podstawa obniŝenia obrotu ObniŜenie podatku naleŝnego po potwierdzeniu odbioru faktury korygującej Wysłanie faktury korygującej odbiorcy jako podstawa do korekty VAT naleŝnego z tytułu faktury wystawionej w trybie art. 108 ustawy Rabaty towarowe opodatkowane VAT Bony rabatowe a podstawa opodatkowania ObniŜenie podstawy opodatkowania nie tylko przy rabacie dla bezpośredniego odbiorcy towaru Rabatu nie musi potwierdzać faktura korygująca SprzedaŜ ratalna. Odsetki (od udzielonego kredytu kupieckiego) a podstawa opodatkowania Kaucja gwarancyjna na rzecz banku przy usługach pośrednictwa finansowego Kaucja przy usłudze najmu Dostawa budynków lub budowli związanych trwale z gruntem Oddanie gruntu w uŝytkowanie wieczyste z równoczesną sprzedaŝą budynków Podstawa opodatkowania przy stanowieniu i przenoszeniu spółdzielczych praw do lokali na rzecz członków spółdzielni Podstawa opodatkowania przy przekształceniu prawa lokatorskiego na własnościowe lub ustanowienia odrębnej własności lokalu Wynagrodzenie określone w naturze, zamiana, barter Wartość rynkowa jako podstawa opodatkowania Podstawa opodatkowania przy nieodpłatnych przekazaniach, w tym na cele osobiste podatnika lub pracowników Podstawa opodatkowania nieodpłatnego przekazywania (darowizn) Ŝywności i napoi na cele charytatywne Nieodpłatne świadczenia usług, w tym na cele osobiste podatnika lub jego pracowników Kwota brutto sprzedaŝy podstawą opodatkowania przy świadczeniu usług Określenie podstawy opodatkowania przez organ podatkowy Podstawa opodatkowania transakcji na rzecz pracowników wykonanej po cenie niŝszej niŝ koszt produkcji Podstawa opodatkowania u zleceniodawcy Podstawa opodatkowania u komisanta oraz u komitenta Podstawa opodatkowania u pośrednika Podstawa opodatkowania w przypadku dostaw towarów, dla których podatnikiem jest ich nabywca XXI

18 XXII 48. Opakowania zwrotne a podstawa opodatkowania Premia pienięŝna (bonus) wypłacana z tytułu osiągnięcia satysfakcjonującej dostawcę wielkości obrotów nie podlega opodatkowaniu Premia pienięŝna wypłacana przez nabywcę sprzedawcy towarów z tytułu ich jakości (podwyŝka ceny) Podstawa opodatkowania w przypadku czasopism z dołączanymi odpłatnie dodatkami o innej klasyfikacji PKWiU Podstawa opodatkowania w przypadku wykonania usługi z materiałów powierzonych Podstawa opodatkowania w przypadku wykorzystywania na prywatne potrzeby części budynku zaliczonego w całości przez podatnika do aktywów jego przedsiębiorstwa Przeliczenie na złote podstawy opodatkowania określonej w walucie obcej Zasady zaokrąglania kwot podatku Podstawa opodatkowania przy sprzedaŝy walut Ulga na złe długi, czyli rozliczenie podatku w odniesieniu do nieściągalnych wierzytelności (art. 89a i 89b) Uprawnienia podatnika-wierzyciela Obowiązki podatnika-dłuŝnika XXI. STAWKI PODATKOWE Jedna stawka VAT przy jednej dostawie składającej się z kilku czynności zasadą Dwie stawki VAT przy jednej dostawie wyjątek Sprzątanie części wspólnych budynku nie stanowi elementu usługi najmu nieruchomości Opodatkowanie sprzedaŝy produktów w zestawie Stawki podatku w ustawie o VAT Stawka podstawowa 22% Stawka podatku 7% w ustawie Stawki preferencyjne VAT obowiązujące w 2010 roku Stawka 7% w budownictwie mieszkaniowym w 2010 roku Stawka 0% na ksiąŝki i czasopisma specjalistyczne w 2010 roku Usługi gastronomiczne w 2010 roku opodatkowane dalej stawką 7% Stawka 3% w 2010 roku na produkty spoŝywcze Katalog towarów, które zostały od 1 maja 2008 roku wyłączone z opodatkowania stawką 3% Katalog usług, które zostały od 1 maja 2008 roku wyłączone z opodatkowania stawką 3% Nawozy nabywane przez podatników podatku rolnego opodatkowane stawką 7% Zbycie prawa wieczystego uŝytkowania gruntu opodatkowane stawką 7% Usługi badania zwierząt rzeźnych i mięsa opodatkowane stawką 7% Naprawy obuwia, odzieŝy, rowerów i usługi fryzjerskie stawka 7% Wynajem sali gimnastycznej przez szkołę Usługi poligraficzne i introligatorskie Przetwory rybne Napoje kakaowe, czekoladowe i herbaciane Śruta rzepakowa i sojowa Komisja uprawniona do wydawania atestów SprzedaŜ odzieŝy i dodatków odzieŝowych dla niemowląt Usługi geodezyjne związane z budynkiem mieszkalnym Wynajem lokalu przedsiębiorcy w celu udostępniania go osobom trzecim w celach wypoczynkowych i rekreacyjnych Utrzymanie zieleni miejskiej Urządzanie terenów zielonych

19 XXIII 30. WydzierŜawienie na czas określony autobusów Usługi dzierŝawy kontenerów i pojemników na gromadzenie odpadów Usługi rekreacyjne Przyłączenie do sieci wodociągowej według tej samej stawki co późniejsza dostawa XXII. STAWKA 0% Stawka 0% przy wewnątrzwspólnotowej dostawie Stawka 0% przy eksporcie towarów Katalog szczególnych przypadków, do których stosuje się stawkę 0% Stawka 0% na ksiąŝki i czasopisma specjalistyczne w 2010 roku Obrót uszlachetniający (naprawa, przerób lub przetwarzanie) opodatkowany stawką 0% Dostawa towarów poza Wspólnotę, poprzedzona usługami uszlachetniającymi Dostawy sprzętu komputerowego opodatkowane stawką 0% Stawka 0% dla usług określonych rozporządzeniem Ministra Finansów Dostawa w Polsce towarów objęta stawką 0%, które po uszlachetnianiu podlegają wywozowi do ich nabywcy w kraju unijnym Stawka 0% na usługi, za które usługobiorca płaci środkami finansowymi z bezzwrotnej pomocy zagranicznej Opodatkowanie stawką 0% usług transportowych Transakcje w składzie celnym opodatkowane stawką 0% XXIII. EKSPORT TOWARÓW Pojęcie eksportu towarów Pojęcie eksportu towarów w obecnej ustawie w porównaniu do jego rozumienia w ustawie obowiązującej do 30 kwietnia 2004 roku Wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty do magazynu (sklepu) lub składu celnego nie jest eksportem Wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty w oparciu o umowę uŝyczenia Darowizna towaru za granicę Wywóz towarów na Wyspy Kanaryjskie. Pojęcie terytorium Wspólnoty Moment powstania obowiązku podatkowego w eksporcie towarów Eksport bezpośredni czyli wywóz dokonany przez dostawcę a stawka 0% Eksport pośredni czyli wywóz dokonany przez nabywcę a stawka 0% Eksport detaliczny odmianą eksportu pośredniego Moment powstania obowiązku podatkowego przy zaliczce w eksporcie towarów Usługi bezpośrednio związane z organizacją eksportu towarów Usługi bezpośrednio związane z eksportem towarów Forma potwierdzenia wywozu towaru poza terytorium Wspólnoty Europejskiej Pojęcie urzędu celnego w przepisach celnych Formy potwierdzenia wywozu towarów poza terytorium Wspólnoty dla potrzeb podatku od towarów i usług Informacja Ministra Finansów dotycząca potwierdzania wywozu towarów poza terytorium Wspólnoty dla potrzeb podatku od towarów i usług Kserokopia dokumentu SAD 3 jako dowód potwierdzający eksport Korekta podatku naleŝnego w przypadku otrzymania potwierdzenia wywozu towaru poza terytorium Wspólnoty po 2 miesiącach Brak zapłaty za wyeksportowane towary Stawka 0% a eksport do podmiotu, który okazał się nieznanym Zasada proporcjonalności przy pozbawianiu podatnika prawa do stawki 0% z tytułu eksportu

20 XXIV 23. Kurs waluty przy eksporcie towarów Czy komitent moŝe stosować stawkę 0% przy eksporcie towarów? Powrót do kraju wyeksportowanych towarów Eksport towarów a kasa fiskalna XXIV. IMPORT TOWARÓW Pojęcie importu towarów Czynności w następstwie których dochodzi do importu towarów Obowiązek podatkowy w imporcie towarów w ustawie o VAT Zwolnienie od podatku importu towarów wywiezionych poza Wspólnotę w celu ich naprawy w ramach gwarancji Miejsce opodatkowania importu w ustawie o VAT Kto jest podatnikiem z tytułu importu towarów? Podstawa opodatkowania w imporcie towarów Usługi związane bezpośrednio z importem towarów Koszty transportu, rozładunku i załadunku a podstawa opodatkowania w imporcie towarów Formy rozliczenia podatku naleŝnego z tytułu importu towarów Wstęp Obowiązek wyliczenia podatku naleŝnego z tytułu importu towarów w zgłoszeniu celnym Termin zapłaty podatku obliczonego w zgłoszeniu celnym z tytułu importu towarów Rozliczanie podatku naleŝnego od importu towarów w deklaracji VAT Objęcie towaru procedurą uproszczoną przez przedstawiciela pośredniego a rozliczenie podatku w deklaracji podatnika Rozliczenie podatku naleŝnego z tytułu importu towarów w deklaracji importowej Zasady wymiaru i poboru podatku przez organ z tytułu importu towarów Organ podatkowy właściwy z tytułu importu towarów Pobór przez operatora publicznego podatku z tytułu importu towarów doręczanych w formie przesyłek Termin z art. 37 ust. 1 ustawy nie jest terminem płatności podatku w rozumieniu Ordynacji podatkowej Drobny przedsiębiorca zwolniony od VAT nie podlega zwolnieniu z tytułu importu towarów Przedawnienie prawa do wymiaru naleŝności celnych a prawo do wymiaru VAT Co stanowi kwotę podatku naliczonego w imporcie towarów Odliczenie podatku naliczonego na podstawie dokumentu celnego (SAD) Odliczenie podatku naliczonego na podstawie deklaracji importowej Odliczenie podatku naliczonego, gdy kwota podatku naleŝnego z tytułu importu towarów została wykazana w deklaracji VAT Odliczenie podatku naliczonego, gdy kwota podatku naleŝnego wpisana została do rejestru Odliczenie podatku naliczonego, gdy kwota podatku naleŝnego wynika z decyzji organu podatkowego Powrotny przywóz towarów Odpowiednie stosowanie przepisów celnych Import towarów zwolniony od VAT Zwolnienie od podatku importu towarów, gdy miejscem przeznaczenia tych towarów nie jest Polska Towar zakupiony od firmy francuskiej, a sprowadzony z Chin Dostawa towarów wprowadzonych do składu celnego Powiadomienie dłuŝnika o kwocie naleŝności celnych