CRIDO TAXAND FLASH MAJ

Transkrypt

1 CRIDO TAXAND FLASH MAJ 2014 TEMATY MIESIĄCA Zwolnienie aportu z opodatkowania VAT (do kwietnia 2009 r.) uniemożliwia późniejsze odliczenie VAT naliczonego Udowodnienie wywozu dokumentami zastępczymi umożliwia stosowanie stawki 0% VAT przy WDT Zarówno barterowa wymiana świadczeń, jak i wzajemne potrącenie wierzytelności stanowi uregulowanie zobowiązania na gruncie CIT Do umów cash poolingu nie znajdują zastosowania przepisy o niedostatecznej kapitalizacji Wypłata nagród dla pracowników z zysku netto stanowi KUP Moment korekty kosztów uzyskania przychodów zrefundowanych w formie dotacji Moment powstania przychodu z otrzymanych w ramach programów motywacyjnych akcji oraz opcji na akcje Wyłączenie z PON dróg wewnętrznych w latach Konieczność wyłączenia z kosztów nieuregulowanych zobowiązań dotyczy również transakcji z kontrahentami zagranicznymi Zysk przekazany na kapitał zapasowy nie jest zyskiem niepodzielonym w rozumieniu ustawy o PIT 1

2 Zwolnienie aportu z opodatkowania VAT (do kwietnia 2009 r.) uniemożliwia późniejsze odliczenie VAT naliczonego Wyrok WSA w Poznaniu z 17 kwietnia 2014 r., sygn. I SA/Po 176/14 Teza: Do kwietnia 2009 r. wniesienie aportu na gruncie polskich przepisów objęte było zwolnieniem, mimo iż takie zwolnienie było niezgodne z Dyrektywą VAT. Sąd, w oparciu o wyrok TSUE z dnia 28 listopada 2013 r. (sygn. C-319/12), orzekł iż fakt istnienia wadliwie wprowadzonego zwolnienia, mimo iż takie zwolnienie było niezgodne z prawem unijnym, nie uprawniał podatnika do skorzystania z odliczenia podatku VAT naliczonego w przypadku powołania się przez niego na niezgodność przepisów krajowych z unijnymi. Taka praktyka umożliwiałaby uzyskanie przez podatników podwójnej korzyści tj. z jednej strony zwolnienie aportu z VAT, a z drugiej - z prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z czynnością zwolnioną. Znaczenie dla przedsiębiorców: Dotychczasowa linia orzecznicza sądów administracyjnych wskazywała, że nieprawidłowa implementacja prawa unijnego nie może powodować negatywnych skutków po stronie podatników. Stąd, nawet jeśli dana czynność objęta była niezgodnym z Dyrektywą VAT zwolnieniem, podatnicy mimo to zachowywali prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z tą czynnością. W świetle zaprezentowanego przez WSA oraz TSUE stanowiska, podatnik może skorzystać tylko z jednej preferencji tj. ze zwolnienia lub prawa do odliczenia VAT. Udowodnienie wywozu dokumentami zastępczymi umożliwia stosowanie stawki 0% VAT przy WDT Wyrok NSA z 15 kwietnia 2014 r., sygn. I FSK 657/13 Teza: Podatnik, aby móc zastosować 0% VAT przy WDT, musi udowodnić, że wywóz towarów do innego państwa członkowskiego miał faktycznie miejsce, tj. udokumentować wywóz dokumentami wskazanymi w art. 42 ust. 3 i 4 ustawy o VAT. W przypadku braku niektórych dokumentów podatnik może wykazać okoliczność wywozu zastępczymi dowodami. Znaczenie dla przedsiębiorców: W sytuacji, gdy podatnik nie będzie dysponował dokumentami wskazanymi w art. 42 ust. 3 i 4 ustawy o VAT, w celu skorzystania z 0% stawki VAT, może wykazać fakt dokonania wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów zastępczymi dowodami. Zaliczają się do nich m.in.: (i) korespondencja handlowa, (ii) dokumenty dotyczące ubezpieczenia, (iii) potwierdzenia zapłaty, (iv) dowody potwierdzające przyjęcie towaru przez nabywcę. Przy czym powyżej wskazane dokumenty stanowią jedynie przykładowy katalog, zatem także inne podobne zaświadczenia mogą być użyte na potrzeby udowodnienia WDT. Zarówno barterowa wymiana świadczeń, jak i wzajemne potrącenie wierzytelności stanowi uregulowanie zobowiązania na gruncie CIT Wyrok WSA w Warszawie z 8 maja 2014 r., sygn. III SA/Wa 2614/13 Teza: Art. 15b ustawy o CIT, regulujący konieczność korekty kosztów podatkowych in minus, w przypadku nieuregulowania w terminie kwoty wynikającej z faktury, dotyczy każdej formy uregulowania zobowiązań, w wyniku której wierzyciel zostaje efektywnie zaspokojony. Stąd, uregulowanie kwoty wynikającej z faktury wystawionej przez kontrahenta w drodze potrącenia wzajemnych wierzytelności oraz barterowej wymiany świadczeń stanowi uregulowanie zobowiązania w rozumieniu przepisu art. 15b ustawy o CIT. 2 CRIDO TAXAND FLASH MAJ 2014

3 Znaczenie dla przedsiębiorców: Rozliczenie dokonane pomiędzy kontrahentami w formie rozliczeń barterowych oraz wzajemnych potrąceń, które powoduje efektywne zaspokojenie roszczeń, nie będzie prowadziło do konieczności korekty kosztów wynikającej z art. 15b ustawy o CIT. Do umów cash poolingu nie znajdują zastosowania przepisy o niedostatecznej kapitalizacji Wyrok WSA we Wrocławiu z 16 maja 2014 r., sygn. I SA/Wr 352/14, I SA/Wr 353/14 oraz wyrok WSA w Rzeszowie z 8 maja 2014 r., sygn. I SA/Rz 235/14 Teza: Stosunki pomiędzy uczestnikami systemu cash poolingu oraz jego koordynatorem, wynikające z samej istoty tego mechanizmu, nie powinny być kwalifikowane jako udzielenie pożyczki. Tym samym, wypłacone odsetki nie powinny podlegać restrykcjom wynikającym z art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy o CIT odnoszącym się do niedostatecznej kapitalizacji. Znaczenie dla przedsiębiorców: Linia orzecznicza dotycząca stosunków wynikających z uczestnictwa w systemie cash-poolingu jest niejednolita. Część sądów wskazuje, iż w przypadku umów cash poolingu mamy do czynienia z umową nienazwaną, bardzo zbliżoną do umów kredytu czy pożyczki, w związku z czym odsetki płacone na rzecz koordynatora podlegają przepisom o niedostatecznej kapitalizacji. Niemniej, w najnowszych orzeczeniach sądy administracyjne coraz częściej zajmują korzystne dla podatników stanowisko, stwierdzając, iż ze względu na swój cel umowy cash poolingu nie mogą być utożsamiane z udzielaniem pożyczek między uczestnikami. Wypłata nagród dla pracowników z zysku netto stanowi KUP Wyrok NSA z 29 kwietnia 2014 r., sygn. II FSK 1220/12 Teza: Nagrody dla pracowników wypłacane z zysku netto pełnią funkcję czynnika motywacyjnego i jako takie wiążą się z prowadzoną przez spółkę działalnością i osiąganymi przychodami. Co więcej, ustawodawca nie przewidział kategorii nagród dla pracowników w negatywnym katalogu wydatków niezaliczanych do kosztów podatkowych (art. 16 ust. 1 ustawy o CIT). Stąd, nagrody dla pracowników mogą zostać zaliczone w poczet kosztów pośrednich funkcjonowania spółki. Znaczenie dla przedsiębiorców: Opisywany wyrok dotyczy zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów nagród oraz premii wypłacanych pracownikom, których otrzymanie, określone w zakładowym regulaminie nagród oraz umowach o pracę, jest uzależnione od oceny wykonywanych obowiązków. Moment korekty kosztów zrefundowanych dotacją na zakup środków trwałych Wyrok WSA w Łodzi z 15 maja 2014 r., sygn. I SA/Łd 224/14 oraz wyrok WSA w Szczecinie z 3 kwietnia 2014 r., sygn. I SA/Sz 1486/13 Teza: W przypadku otrzymania dotacji na zakup środków trwałych, od których dokonywano już odpisów amortyzacyjnych korekta kosztów powinna nastąpić jedynie w bieżącym okresie. Dopiero po otrzymaniu dofinansowania podatnik uzyskuje podstawę do wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów wydatków zrefundowanych dotacją. Przed przyznaniem dotacji nie istniały podstawy do takiego wyłączenia. Znaczenie dla przedsiębiorców: Wskazane wyroki stanowią dobrą wiadomość dla podatników korzystających z dotacji na zakup środków trwałych. Organy podatkowe stoją na stanowisku, że korekta kosztów zrefundowanych w 3 CRIDO TAXAND FLASH MAJ 2014

4 kolejnych latach w formie dotacji powinna nastąpić w odniesieniu za okres, w którym podatnik poniósł wydatki na nabycie środków trwałych, tj. wstecz. Takie podejście skutkuje jednak powstaniem zaległości podatkowej i koniecznością zapłaty odsetek. Tymczasem, w świetle wyroków WSA, podatnik w takiej sytuacji powinien skorygować koszty podatkowe w części odpowiadającej refundacji dopiero w momencie jej otrzymania, tj. na bieżąco. Moment powstania przychodu z otrzymanych w ramach programów motywacyjnych akcji oraz opcji na akcje Wyrok WSA w Warszawie z 24 kwietnia 2014 r., sygn. III SA/Wa 2458/13 Teza: W przypadku objęcia pracownika programem motywacyjnym polegającym na przyznania mu akcji lub opcji na akcje, o powstaniu przychodu można mówić dopiero w momencie ich zbycia. Przychód ten należy zakwalifikować do kategorii przychodów z kapitałów pieniężnych. Znaczenie dla przedsiębiorców: Stanowisko WSA w Warszawie pozwala na stwierdzenie, że pracownicze programy motywacyjne stanowią korzystną formę wpływania na efektywność zatrudnionych, także pod kątem podatkowym. Pracownik objęty takim programem nie będzie zobowiązany do odprowadzenia podatku do czasu faktycznej sprzedaży akcji. Ponadto uzyskany przychód nie będzie podlegał składkom ZUS. Wyłączenie z PON dróg wewnętrznych w latach Wyrok NSA z 15 kwietnia 2014 r., sygn. II FSK 1234/12, wyrok NSA z 15 kwietnia 2014 r., sygn. II FSK 2799/11 oraz wyrok WSA w Olsztynie z 24 kwietnia 2014 r., sygn. I SA/Ol 303/14 Teza: 1. W stanie prawnym obowiązującym od dnia 9 grudnia 2003 r. do dnia 31 grudnia 2006 r. zasada związania danymi zawartymi w ewidencji gruntów i budynków nie miała decydującego znaczenia dla stosowania wyłączenia dróg wewnętrznych z opodatkowania podatkiem od nieruchomości. O ewentualnym opodatkowaniu PON decydował stan faktyczny nieruchomości, do którego ustalenia zobligowany był organ podatkowy. 2. Jako drogę, niezależnie od oznaczenia w ww. ewidencji symbolem dr, należało zakwalifikować budowlę przeznaczoną do prowadzenia ruchu drogowego. Kryterium tego nie spełniały obiekty o innych funkcjach, które nie służą obsłudze ruchu drogowego, (parkingi przed centrami handlowymi, stacje paliw itp.). Znaczenie dla przedsiębiorców: Wskazane wyroki to kolejne po uchwale NSA z listopada 2013 r. rozstrzygnięcia sądów wskazujące, że wyłączenie z PON dróg wewnętrznych nie było uzależnione jedynie od właściwej klasyfikacji w ewidencji gruntów i budynków, lecz od ich faktycznej funkcji i przeznaczenia do obsługi ruchu drogowego. Konieczność wyłączenia z kosztów nieuregulowanych zobowiązań dotyczy również transakcji z kontrahentami zagranicznymi Wyrok WSA w Gdańsku z 6 maja 2014 r., sygn. I SA/Gd 349/14 Teza: Brak jest podstaw do przyjęcia, że przepis nakazujący wyłączenie z kosztów uzyskania przychodów nieuregulowanych zobowiązań (art. 15b ustawy o CIT) nie ma zastosowania w odniesieniu do transakcji pomiędzy przedsiębiorcami polskimi i zagranicznymi. Celem wprowadzenia przepisów dotyczących zatorów płatniczych była poprawa sytuacji polskich przedsiębiorców, jednakże nie zawierają one żadnej normy prawnej, która wskazywałaby, że przepis ten w pewnych sytuacjach może być pomijany. 4 CRIDO TAXAND FLASH MAJ 2014

5 Znaczenie dla przedsiębiorców: Przepis będący przedmiotem opisywanego wyroku obliguje podatników do wyłączenia z kosztów nieuregulowanych zobowiązań po upływie 30 dni od terminu ich płatności lub po 90 dniach od daty rozpoznania tego wydatku dla celów podatkowych gdy termin płatności jest dłuższy niż 60 dni. Wykładnia sądu wskazuje, że obowiązek ten dotyczy nie tylko transakcji dokonywanych pomiędzy polskimi podmiotami, ale rozciąga się również na zaległości wobec kontrahentów zagranicznych, nawet jeżeli polski przedsiębiorca wynegocjował z nimi długie terminy płatności. Zysk przekazany na kapitał zapasowy nie jest zyskiem niepodzielonym w rozumieniu ustawy o PIT Wyrok WSA w Poznaniu z 17 kwietnia 2014 r., sygn. I SA/Po 912/13 Teza: Skoro przepisy KSH dopuszczają podział zysku na cele związane z działalnością spółki i dalszym jej rozwojem, który jednocześnie wyłącza prawo do dywidendy, zysk ten prawidłowo rozdysponowany, np. na kapitał zapasowy, nie jest już zyskiem niepodzielonym. Wobec tego każdy dozwolony przepisami KSH podział zysku wyklucza późniejsze opodatkowanie w sytuacji przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę niebędącą osoba prawną. Znaczenie dla przedsiębiorców: Zaprezentowane przez WSA w Poznaniu stanowisko pozwala na neutralne podatkowo przekształcenie spółki kapitałowej posiadającej kapitał zapasowy utworzony z zysku z lat ubiegłych, w spółkę niebędącą osoba prawną. W RAZIE JAKICHKOLWIEK PYTAŃ DOTYCZĄCYCH POWYŻSZYCH KWESTII, PROSIMY O KONTAKT: Andrzej Puncewicz Partner Andrzej.puncewicz@taxand.pl Paweł Toński Partner Pawel.tonski@taxand.pl Crido Taxand Ul.Grzybowska 5A Warszawa crido@taxand.pl Crido Taxand Sp. z o.o. ul. Grzybowska 5a, Warszawa, crido@taxand.pl 5 CRIDO TAXAND FLASH MAJ 2014