Dział VI. Podstawa opodatkowania Premie pieniężne
|
|
- Alojzy Michałowski
- 8 lat temu
- Przeglądów:
Transkrypt
1 5.5. Premie pieniężne Jednym z bardziej kontrowersyjnych tematów na gruncie przepisów ustawy o VAT, budzących od lat wiele wątpliwości, są zasady rozliczania premii pieniężnych wypłacanych z tytułu dokonania przez nabywcę w danym okresie rozliczeniowym określonego poziomu zakupów lub terminowego regulowania należności. Problem ten był przedmiotem wielu interpretacji indywidualnych i wyroków sądowych. Z uwagi na duże rozbieżności dotyczące traktowania na gruncie przepisów ustawy o VAT wypłacanych premii pieniężnych funkcjonowało wiele rozwiązań: wypłacana premia pieniężna była traktowana jako rabat, co wymagało wystawienia przez wypłacającego premię pieniężną faktury korygującej, stanowiła ona wynagrodzenie z tytułu świadczenia usług, które winno było być potwierdzone fakturą wystawioną przez otrzymującego, była uznawana za czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, co wiązało się z jej dokumentowaniem za pomocą noty księgowej. Celem ujednolicenia stanowisk w tej sprawie NSA w rozszerzonym składzie 7 sędziów podjął w dniu 25 czerwca 2012 r. uchwałę (sygn. akt I FPS 2/12), w której jednoznacznie potwierdził, iż: wypłata kontrahentowi bonusu warunkowego (premii pieniężnej) z tytułu osiągnięcia określonej wielkości sprzedaży lub terminowości regulowania należności stanowi rabat w rozumieniu art. 29 ust. 4 ustawy o VAT, zmniejszający podstawę opodatkowania. W uchwale tej stwierdzono, iż wprawdzie ani przepisy dyrektywy 2006/112/WE ani ustawy o VAT: nie definiują pojęcia rabatu, to niemniej jednak rabat na gruncie przepisu art. 29 ust. 4 ustawy o VAT należy utożsamiać z obniżeniem ceny transakcyjnej towaru lub usługi przyznanej przez sprzedającego (wykonawcę usługi) po dokonaniu transakcji. Tym samym uznano, iż skoro podatek od wartości dodanej ma być proporcjonalny do ceny towarów i usług, to tak rozumiany rabat winien obniżać podstawę opodatkowania. Dokonując wykładni zarówno krajowych, jak i unijnych przepisów NSA doszedł do wniosku, iż: zakresy terminów rabat i premia pieniężna w znaczeniu gospodarczym się pokrywają. ( ) efekt ekonomiczny w danym okresie, przyznania np. premii pieniężnej wyrażonej procentowo w stosunku do obrotu oraz udzielenia rabatu w stosunku do wszystkich transakcji z określonym kontrahentem w tymże okresie, z uwzględnieniem tego samego procentu, będzie zbliżony w tym sensie, że wiązać się będzie z przekazaniem nabywcy przez sprzedawcę określonej kwoty premii obliczonej procentowo w stosunku do obrotu lub odpowiadającej jej kwoty rabatu ustalonego w stosunku do poszczególnych transakcji, z uwzględnieniem tego samego procentu. ( ) Zatem udzielenie premii pieniężnej (rabatowej) powinno skutkować u podatnika zmniejszeniem jego podstawy opodatkowania oraz podatku należnego, co czyniłoby u niego zadość zasadzie neutralności oraz proporcjonalności VAT w stosunku do otrzymanej przez niego ceny z transakcji w danym przedziale czasowym. W konsekwencji, zdaniem NSA, premia pieniężna, ze względu przede wszystkim na tożsamy efekt ekonomiczny, mieści się w pojęciu rabatu, o którym mowa w art. 29 ust. 4 ustawy o VAT. Tym samym uchwała ta w sposób jednoznaczny rozstrzyga, iż wypłata premii pieniężnej obliczanej jako procent wartości transakcji
2 zrealizowanych z danym kontrahentem, stanowi rabat obniżający podstawę opodatkowania poszczególnych transakcji, zgodnie z art. 29 ust. 4 ustawy o VAT. W celu udokumentowania czynności podatnik przyznający kontrahentowi bonus z tytułu osiągnięcia określonej wielkości zakupów lub terminowości regulowania należności winien wystawić faktury korygujące do poszczególnych dostaw, których wartość stanowiła podstawę obliczenia bonusu. Zgodnie z art. 29 ust. 4a ustawy o VAT uwzględnienie bonusu w deklaracji VAT jest uzależnione od otrzymania potwierdzenia otrzymania korekty przez nabywcę. Dodatkowo w celu zapewnienia jednolitego stosowania prawa podatkowego przez organy podatkowe oraz organy kontroli skarbowej w kwestii kwalifikowania premii pieniężnych (bonusów pieniężnych) w świetle przepisów ustawy o VAT wypowiedział się Minister Finansów (zob. interpretacja indywidualna z dnia 27 listopada 2012 r., sygn. PT3/033/10/423/AEW/12/PT-618). Co do zasady pismo to stanowi potwierdzenie stanowiska wyrażonego w wyżej cytowanej uchwale NSA. Należy jednak zwrócić uwagę, iż we wskazanym piśmie Minister Finansów stwierdził, iż: powyższe wyjaśnienia nie dotyczą sytuacji, gdyby w stanie faktycznym danej sprawy zostało ustalone, że pomiędzy dostawcą i nabywcą istniał stosunek prawny, w oparciu o który nabywca dokonując zakupów u dostawcy, uzyskał premię przede wszystkim za realizację przez nabywcę określonych czynności na rzecz dostawcy, np. stosowania szczególnych, czy też określonych przez dostawcę zasad eksponowania jego towarów klientom, a nie za satysfakcjonującą dostawcę wartość dokonanych zakupów lub terminowość regulowania należności z tytułu dokonanej sprzedaży. Podobnie nie można przedstawionych wyjaśnień odnosić do wypłacania premii pieniężnej nabywcom za niedokonywanie przez nich nabyć podobnych towarów u innych podatników. W takich przypadkach mielibyśmy do czynienia ze świadczeniem usługi przez nabywcę na rzecz dostawcy, wynagradzanej przez niego stosowną premią, które powinno zostać opodatkowane i udokumentowane fakturą. Powyższe stwierdzenie koresponduje z prezentowanym w orzecznictwie sądów administracyjnych jednolitym poglądem, że premie pieniężne, czy też bonusy otrzymywane przez nabywcę od dostawcy za dokonanie nabycia określonej ilości towarów, czy uzyskanie określonego poziomu wartości sprzedanych towarów, co do zasady, nie są wynagrodzeniem za świadczenie usługi, a wypłacenie takiej premii nie kreuje odrębnej od dostawy towaru czynności objętej podatkiem od towarów i usług. Nie może bowiem wystąpić taka sytuacja faktyczna, która stanowiłaby jednocześnie dostawę towaru i świadczenie usług. Niedopuszczalne jest to w świetle regulacji zawartej w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. Stanowisko to przedstawione zostało m.in. w wyrokach NSA z dnia: 8 kwietnia 2010 r., sygn. I FSK 308/09 oraz 11 czerwca 2010 r., sygn. I FSK 972/09. Także wydawane w ostatnim czasie przez organy podatkowe interpretacje indywidualne są zgodne z powyższym stanowiskiem Ministra Finansów. M.in. w interpretacji indywidualnej z dnia 2 listopada 2012 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie potwierdził, iż: w odniesieniu do dodatkowych rabatów premiowych z tytułu spełnienia określonych standardów sprzedaży, stwierdzić należy, iż udziele-
3 nie tego rodzaju rabatu, a właściwie przyznanie i wypłata przez Spółkę określonego wynagrodzenia na rzecz Dealera, będzie uzależniona od spełnienia przez niego dodatkowych świadczeń. Przy tego rodzaju rabacie czynnikiem decydującym o jego przyznaniu nie będzie osiągnięcie przez Dealera określonego poziomu obrotów, lecz wykonanie dodatkowych czynności, za które zostanie mu przyznane świadczenie. Z opisu sprawy wynika bowiem, iż aby otrzymać dodatkowy rabat promocyjny, a więc rabat inny niż rabat promocyjny udzielony w związku z zakupem i odprzedażą samochodów w określonej ilości bądź wartości, Dealer zobowiązany będzie do spełnienia określonych standardów dotyczących miejsca sprzedaży (odpowiedniej aranżacji wnętrza oraz otoczenia stacji dealerskiej), utrzymywania pojazdów wystawowych i demonstracyjnych w określonej liczbie, posiadania zapasu nowych samochodów w określonej ilości, podnoszenia umiejętności sprzedażowych personelu Dealera ( ). Biorąc zatem pod uwagę przepisy ustawy o podatku od towarów i usług, w okolicznościach wskazanych przez Wnioskodawcę stwierdzić należy, iż dodatkowe rabaty premiowe z tytułu spełnienia określonych standardów sprzedaży oraz dodatkowe rabaty premiowe, przysługujące Dealerom z tytułu spełnienia wszystkich bądź niektórych ze wskazanych wcześniej warunków przyznawane w zamian za świadczenie przez Dealerów określonych usług, o charakterze promocyjnym i marketingowym, których celem jest wsparcie i intensyfikacja sprzedaży, stanowi wynagrodzenie za świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. W sprawie nieuznania wypłacanej premii pieniężnej za wynagrodzenie z tytułu świadczenia usług wypowiedział się m.in. WSA we Wrocławiu, który w wyroku z dnia 11 stycznia 2011 r. (sygn. akt I SA/Wr 1419/10) podkreślił, iż: dokonywanie zakupów u kontrahenta mieści się w czynności opodatkowanej podatkiem VAT, w postaci dostawy towarów. Nie można więc uznać, ( ), że zrealizowanie określonego z góry pułapu zakupów stanowi świadczenie usług. Zauważyć należy, że w tej sprawie, na określony wolumen obrotów składa się odpowiednia liczba transakcji dostawy towarów. Czynności stanowiące dostawę towaru nie mogą, poprzez ich zsumowanie, przekształcić się w usługę. Przeszkodą do takiej konstatacji ( ) jest treść art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, z której wynika, że dostawa nie może być jednocześnie usługą. Sąd powołując się na przepisy art. 24 ust. 1 dyrektywy 2006/112/WE, będącego odpowiednikiem art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, wskazał, iż również na gruncie prawa unijnego dostawa towarów nie może być jednocześnie uznawana za świadczenie usług. Pojęcie świadczenie usług oznacza bowiem każdą transakcję, która nie stanowi dostawy towarów. W konsekwencji w unijnym systemie podatku od wartości dodanej suma określonej ilości dostaw towarów nie może stanowić usługi. Ponadto, powołując się na zasadę powszechności opodatkowania, Sąd uznał, iż transakcje już opodatkowane nie mogą podlegać ponownemu opodatkowaniu. Nie może bowiem taka sama czynność prawna być opodatkowywana dwukrotnie tym samym podatkiem od wartości dodanej. Z uzasadnienia wyroku ETS z dnia 2 maja 1996 r. w sprawie C-231/94 pomiędzy Faaborg-Gelting Linien A/S a Finanzamt Flensburg wynika, że każdorazowo należy ustalać, czy transakcja stanowi
4 dostawę towarów czy też świadczenie usług. Trybunał orzekł, że o tym, czy w świetle przepisów unijnych dana transakcja stanowi dostawę towarów czy świadczenie usług, powinny decydować wszystkie okoliczności zawarcia tej transakcji. Tym samym albo występuje dostawa towarów, albo świadczenie usług. Przeciwne rozstrzygnięcie, tj. opodatkowanie jako usługi nabycia określonej ilości towaru, prowadziłoby do podwójnego opodatkowania tej samej czynności, pierwszy raz jako sprzedaży (dostawy towarów), a drugi raz jako świadczenia usługi w postaci zakupu tego samego towaru o określonej łącznej wartości. W omawianym orzeczeniu sąd podkreślił także, iż podwójne opodatkowanie jest sprzeczne z konstytucyjną zasadą równości i powszechności opodatkowania (por. wyrok Trybunału Konstytucyjnego z dnia 25 października 2004 r., sygn. akt SK 33/03; uchwałę siedmiu sędziów NSA z dnia 22 kwietnia 2002 r., sygn. FPS 2/02) oraz niedopuszczalne w unijnym systemie podatku od wartości dodanej (zob. m.in. wyrok ETS z dnia 26 czerwca 1989 r. w sprawie C-50/88 pomiędzy Heinz Küchne a Finanzamt München). W związku z tym WSA we Wrocławiu orzekł, iż: za usługę w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT nie można uznać obrotów w wysokości określonej umownie osiągniętych przez nabywcę towarów. Premia wypłacona przez sprzedawcę w przypadku osiągnięcia określonego progu obrotów nie jest dla nabywcy wynagrodzeniem za świadczone usługi Obowiązek posiadania potwierdzenia odbioru faktury korygującej Zgodnie z przepisem art. 29 ust. 4a ustawy o VAT w przypadku, gdy podstawa opodatkowania ulega zmniejszeniu w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze, obniżenia podstawy opodatkowania podatnik dokonuje pod warunkiem posiadania, przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym nabywca towaru lub usługi otrzymał korektę faktury, potwierdzenia otrzymania korekty faktury przez nabywcę towaru lub usługi, dla którego wystawiono fakturę. Przepis ten został dodany do ustawy o VAT m.in. w odpowiedzi ustawodawcy na wyrok Trybunału Konstytucyjnego z dnia 11 grudnia 2007 r. (sygn. akt U 6/06) i obowiązuje od dnia 1 grudnia 2008 r. Trybunał Konstytucyjny uznał bowiem, iż ówcześnie obowiązujący przepis 16 ust. 4 zdanie drugie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku VAT (obecnie przepis 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku VAT, zmieniony z dniem 1 stycznia 2013 r. rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 11 grudnia 2012 r.) w zakresie, w jakim w przypadku wystawienia faktury korygującej uzależnia prawo do obniżenia kwoty podatku należnego od posiadania potwierdzenia odbioru tej faktury, jest niezgodny z przepisem art. 29 ust. 4 ustawy
5 o VAT oraz z przepisami Konstytucji. Jednocześnie organ podkreślił, iż przepis ten jest celowy i w związku z tym powinien zostać wprowadzony do ustawy o VAT. Na mocy przepisu art. 29 ust. 4a ustawy o VAT obniżenie podstawy opodatkowania uzależnione jest od posiadania przez podatnika, który dokonuje takiego obniżenia, potwierdzenia odbioru faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługi. Z interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 23 grudnia 2010 r. (sygn. IBPP2/ /10/JJ) wynika, iż potwierdzenie odbioru faktury korygującej przez nabywcę spowoduje akceptację zmiany wartości zawartych na fakturze. Pełni ono zatem istotną rolę w systemie podatku VAT opartym na metodzie fakturowej, ponieważ zapobiega nieuzasadnionym i samowolnym obniżkom podstawy opodatkowania u dostawcy. Ponadto Dyrektor Izby Skarbowej we wskazanej powyżej interpretacji indywidualnej podkreślił, iż: faktury korygujące są specyficznym rodzajem faktur. Celem ich wystawienia jest doprowadzenie faktury pierwotnej do stanu odpowiadającego rzeczywistości. Uregulowanie zawarte w art. 29 ust. 4a ustawy o VAT ma na celu uniknięcie sytuacji, w której zmniejszenie podstawy opodatkowania i tym samym kwoty podatku należnego u sprzedawcy nie znajduje odzwierciedlenia w zmniejszeniu kwoty podatku naliczonego u nabywcy towarów i usług. Podatek należny u sprzedawcy jest bowiem podatkiem naliczonym u nabywcy towarów i usług. ( ) Oznacza to, iż faktura korygująca musi dotrzeć do nabywcy, nabywca musi potwierdzić ten fakt, by wystawca miał możliwość obniżenia podatku należnego w związku z wystawieniem tej faktury. Ani przepisy ustawy o VAT, ani przepisy wykonawcze nie precyzują, w jakiej formie nabywca ma dokonać potwierdzenia odbioru faktury korygującej. Tym samym potwierdzenie to może mieć dowolną formę, jednakże forma ta musi pozwolić na jednoznaczne stwierdzenie, iż sprzedawca to potwierdzenie otrzymał. Takie stanowisko reprezentują także organy podatkowe, które akceptują każdy rodzaj potwierdzenia, który pozwala bez żadnych wątpliwości ustalić, czy i kiedy faktura korygująca dotarła do nabywcy. Przedmiotowe potwierdzenie może zostać dokonane np. drogą elektroniczną Internetem lub pocztą , za pomocą faksu, jak również za pomocą poczty lub przesyłki kurierskiej etc. Ważne jest, aby z potwierdzenia odbioru faktury korygującej jednoznacznie wynikał fakt, iż nabywca towaru lub usługi otrzymał fakturę korygującą (tak też m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 22 grudnia 2010 r., sygn. IPPP2/ /10-2/IZ/KOM). Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 23 grudnia 2010 r. (sygn. IBPP2/ /10/U) dopuścił jako potwierdzenie odbioru faktury korygującej podpisane przez odbiorcę zwrotne pocztowe potwierdzenie odbioru przesyłki przez adresata, na którym umieszczony został numer faktury korygującej. Z wyroku WSA w Lublinie z dnia 28 kwietnia 2010 r. (sygn. akt I SA/Lu 886/09) wynika, iż: zadość warunkowi (wymogowi) legitymowania się przedmiotowym potwierdzeniem czynić będzie: potwierdzenie przez adresata przyjęcia przesyłki wysłanej listem poleconym (co obejmuje również sytuację odesłania przez nabywcę faktur, które odebrał w przesyłce poleconej); pisemne odrębne potwierdzenie faktu otrzyma-
6 nia faktury korygującej; zwrotnie przesłana kopia podpisanej faktury korygującej; fax potwierdzający odbiór faktury korygującej; czy też, w dobie masowych, powszechnie dostępnych elektronicznych środków komunikowania się na odległość, potwierdzający odbiór faktury korygującej, w tym odbiór faktury korygującej przesłanej drogą elektroniczną. Warto zwrócić również uwagę na bogate orzecznictwo sądów administracyjnych, które wskazują na sprzeczność przepisu art. 29 ust. 4a ustawy o VAT z prawem unijnym. W wyroku z dnia 25 sierpnia 2010 r. (sygn. akt I SA/Bd 473/10) WSA w Bydgoszczy stwierdził, iż: warunek posiadania potwierdzenia odbioru faktury korygującej przez nabywcę, od którego uzależniona jest możliwość obniżenia podstawy opodatkowania (w konsekwencji obniżenie podatku należnego), stanowi środek krajowy naruszający w nadmiernym stopniu cele i treść dyrektywy 2006/112/WE. W ocenie sądu: brak potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługi nie powinien stać na przeszkodzie zmniejszeniu podstawy opodatkowania o kwotę wynikającą z tej korekty. Konieczność potwierdzenia naruszałaby bowiem przepisy prawa unijnego. Podobny pogląd wyraził WSA w Krakowie w wyroku z dnia 21 kwietnia 2010 r. (sygn. akt I SA/Kr 173/10). Przeciwnego zdania jest natomiast WSA w Lublinie, który w wyroku z dnia 28 kwietnia 2010 r. (sygn. akt I SA/Lu 886/09) stwierdził, iż: wymóg posiadania potwierdzenia odbioru faktur korygujących przez kontrahentów jest warunkiem koniecznym do zmniejszenia podstawy opodatkowania w VAT o sumy wynikające z tych faktur. Obowiązek ten nie narusza jednak zasady neutralności oraz zasady proporcjonalności. W ocenie Sądu: wymóg legitymowania się posiadaniem potwierdzenia odbioru faktury korygującej nie narusza zasady neutralności. ( ) Brak jest ( ) podstaw, aby w tym kontekście argumentować, że przedmiotowy warunek narusza zasadę proporcjonalności, czyniąc go niemożliwym, czy też trudnym do spełnienia. Sąd w swojej argumentacji odwołał się do treści uzasadnienia wyroku Trybunału Konstytucyjnego z dnia 11 grudnia 2007 (sygn. akt U 6/06) oraz do orzecznictwa ETS, który na grunt wspólnotowego systemu podatku VAT przeniósł koncepcję przeciwdziałania nadużyciu prawa, akcentując, że w analizowanym zakresie nie jest możliwe pomijanie uprawnionego interesu, który ma państwo członkowskie w zapobieganiu, by jego obywatele przy wykorzystaniu możliwości tworzonych przez Traktat podejmowali działania zmierzające do uniknięcia konsekwencji stosowania prawodawstwa krajowego. Zaprezentowany przez WSA w Lublinie pogląd jest zbieżny z rozstrzygnięciami WSA w Poznaniu z dnia 9 marca 2010 r. (sygn. akt I SA/Po 1103/09) oraz NSA z dnia 27 maja 2010 r. (sygn. akt I FSK 883/09). W drugim ze wskazanych wyroków NSA nie podzielił stanowiska, iż podatnik na podstawie przepisu art. 29 ust. 4 ustawy o VAT może dokonywać zmniejszenia podstawy opodatkowania z tytułu rabatów premiowych udzielanych swoim odbiorcom w oparciu o inne dokumenty niż faktury korygujące. Sąd powołując się m.in. na przepisy wykonawcze wydane przez Ministra Finansów na podstawie delegacji ustawowej wynikającej z przepisu art. 106 ust. 8 ustawy o VAT, stwierdził, iż w przepisach określone zostały dwa tytuły wystawienia faktur korygujących:
7 1) gdy po wystawieniu faktury udzielono rabatów określonych w przepisie art. 29 ust. 4 ustawy o VAT, 2) gdy podwyższono cenę po wystawieniu faktury lub w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub w kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury. Organ stosując wykładnię gramatyczną oraz systemową przepisu art. 29 ust. 4 ustawy o VAT, stwierdził, iż: jeżeli podatnik dokonuje obniżenia obrotu z tytułu rabatu udzielonego po wystawieniu faktur, fakt udzielenia takiego rabatu ( ) musi zostać przez niego udokumentowany fakturą korygującą. NSA powołując się na swój wyrok z dnia 13 kwietnia 2010 r. (sygn. akt I FSK 600/09) podkreślił, iż: udokumentowanie fakturą korygującą udzielania rabatu ( ) następuje ( ) tylko wtedy, gdy udzielenie rabatów nastąpiło po wystawieniu faktury, z czego wynika, że zasada ta nie ma zastosowania, gdy sprzedaż objęta rabatem nie była udokumentowana fakturą (została udokumentowana np. paragonem) lub rabat nie został udzielony podmiotowi, wobec którego wystawiono fakturę, np. nie bezpośredniemu kontrahentowi dostawcy, lecz kolejnemu odbiorcy w łańcuchu dystrybucji jego towaru. Organy podatkowe reprezentujące wyżej wskazaną linię orzeczniczą powołują się na przepis art. 90 ust. 1 dyrektywy 2006/112/WE, który przewiduje, iż w przypadku obniżenia ceny po dokonaniu dostawy podstawa opodatkowania jest stosownie obniżana na warunkach określonych przez państwa członkowskie. Na tej podstawie organy wywodzą, iż państwa członkowskie uprawnione są do wprowadzenia warunków umożliwiających obniżenie podstawy opodatkowania. Z przepisu tego nie wynika natomiast, iż kraje te mają pełną dowolność we wprowadzaniu dodatkowych obowiązków formalnych. Z uwagi na niejednolite stanowiska organów podatkowych oraz liczne wątpliwości interpretacyjne NSA skierował w tym przedmiocie pytanie prejudycjalne do ETS. Sąd ten w postanowieniu z dnia 16 września 2010 r. (sygn. akt I FSK 104/10) stwierdził, iż: kwestia możliwości obniżenia podstawy opodatkowania w sytuacji braku potwierdzenia odbioru faktury korygującej przez kontrahenta jest źródłem nieustannych kontrowersji zarówno w interpretacjach indywidualnych, jak i na gruncie orzecznictwa sądowego. ( ) Spodziewany wyrok Trybunału powinien usunąć rozbieżności prawne i dać początek ujednoliconej linii orzeczniczej. W dniu 26 stycznia 2012 r. ETS wydał wyrok w sprawie możliwości uzależnienia prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego od posiadania potwierdzenia odbioru faktury korygującej (zob. wyrok Trybunału z dnia 26 stycznia 2012 r. w sprawie C-588/10 pomiędzy Kraft Foods Polska S.A. a Ministrem Finansów). W jego ocenie obowiązujący w Polsce wymóg posiadania potwierdzenia odbioru faktury korekty przez kontrahenta w celu obniżenia podstawy opodatkowania podatkiem VAT wynikającej z faktury pierwotnej jest zgodny z prawem unijnym, tj. mieści się w pojęciu warunków, o których mowa w art. 90 ust. 1 dyrektywy 2006/112/WE. Zdaniem Trybunału: zasady neutralności podatku od wartości dodanej oraz proporcjonalności co do zasady nie sprzeciwiają się takiemu wymogowi. Jednakże, jeżeli uzyskanie przez podatnika, będącego dostawcą towarów lub usług,
8 tego rodzaju potwierdzenia jest w rozsądnym terminie niemożliwe lub nadmiernie utrudnione, to nie można mu odmówić wykazania przed organami podatkowymi danego państwa członkowskiego przy użyciu innych środków, po pierwsze, że dochował on należytej staranności w okolicznościach danej sprawy celem upewnienia się, że nabywca towarów lub usług jest w posiadaniu korekty faktury i że zapoznał się z nią oraz, po drugie, że dana transakcja została w rzeczywistości zrealizowana na warunkach określonych w owej korekcie faktury. Powyższe orzeczenie jest istotne dla podatników wystawiających znaczną ilość faktur korygujących w związku z udzielaniem przez nich rabatów, zwrotami towarów czy pomyłkami w fakturach pierwotnych. Wprawdzie ETS uznał, iż wymóg posiadania potwierdzenia odbioru faktury korekty wynikający z przepisu art. 29 ust. 4a ustawy o VAT jest zgodny z przepisami unijnymi, to jednak w praktyce nie może on prowadzić do niezrealizowania prawa do obniżenia podstawy opodatkowania. Fakt zmniejszenia obrotu i wystawienia faktury korekty podatnik może wykazać w inny sposób, np. poprzez dowody zapłaty lub inne dokumenty księgowe, potwierdzające kwotę faktycznie wpłaconą, tj. po pomniejszeniu o kwotę skorygowaną, czy kopię wystawionej faktury korekty wraz z pismem wzywającym do odesłania potwierdzenia odbioru korekty. Czas pokaże, jakie będzie podejście polskich organów podatkowych i sądów administracyjnych do konieczności posiadania potwierdzenia odbioru faktury korekty przez nabywcę w świetle orzeczenia ETS. Przepis art. 29 ust. 4a ustawy o VAT dodatkowo reguluje moment obniżenia podstawy opodatkowania w związku z otrzymaniem potwierdzenia odbioru faktury korygującej. Zgodnie z nim podatnik dokonuje zasadniczo obniżenia podstawy opodatkowania w rozliczeniu za okres, w którym nabywca towaru lub usługi, dla którego wystawiono fakturę, otrzymał fakturę korygującą. Warunkiem jest jednak otrzymanie przez podatnika potwierdzenia odbioru tej faktury korekty przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy. Przykład Podatnik podatku VAT, rozliczający się w okresach miesięcznych, wystawił fakturę korygującą dnia 10 lutego i wysłał ją do nabywcy towarów, który otrzymał ją dnia 20 lutego. Podatnik ujmuje fakturę korygującą w rozliczeniu za miesiąc luty, pod warunkiem iż do dnia 25 marca otrzyma potwierdzenie odbioru faktury korygującej przez nabywcę towarów (data podpisania, potwierdzenia faktury korygującej powinna być do końca lutego). Jeżeli natomiast fakturę korygującą wystawioną w lutym nabywca towarów otrzyma i potwierdzi w marcu, a potwierdzenie odbioru wystawca otrzyma do dnia 25 kwietnia, wówczas ujmuje ją w deklaracji podatkowej składanej za miesiąc marzec. Uzyskanie potwierdzenia otrzymania przez nabywcę towaru lub usługi korekty faktury po terminie złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy uprawnia podatnika do uwzględnienia korekty faktury za okres rozliczeniowy, w którym potwierdzenie to uzyskano.
9 Przykład Podatnik podatku VAT, rozliczający się w okresach miesięcznych, wystawił fakturę korygującą dnia 20 lutego i wysłał ją do nabywcy towarów, który otrzymał ją dnia 10 marca. Nabywca podpisał tę fakturę korygującą dnia 27 marca. Podatnik dokonujący sprzedaży towarów otrzymał potwierdzoną kopię faktury korygującej w dniu 30 marca. Podatnik ujmuje fakturę korygującą w rozliczeniu za miesiąc marzec (faktura jest podpisana z datą marcową). Zgodnie z przepisem art. 29 ust. 4c ustawy o VAT przepis ust. 4a, dotyczący obowiązku posiadania potwierdzenia odbioru faktury korygującej przez nabywcę i terminów obniżenia podstawy opodatkowania, stosuje się odpowiednio w przypadku stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze i wystawienia korekty faktury do faktury, w której wykazano kwotę podatku wyższą niż należna. Regulacja ta odnosi się m.in. do przypadków, w których nieprawidłowo wskazana jest stawka podatku VAT (np. w wysokości 23%, podczas gdy towar podlega opodatkowaniu według stawki 8%). W myśl przepisu ust. 4b art. 29 ustawy o VAT warunku posiadania przez podatnika potwierdzenia odbioru korekty faktury przez nabywcę towaru lub usługi nie stosuje się w: 1) eksporcie towarów i wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów; 2) dostawie towarów i świadczeniu usług, dla których miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju; 3) sprzedaży: energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, gazu przewodowego, usług telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych oraz usług wymienionych w poz , 174 i 175 załącznika nr 3 do ustawy, tj. m.in. usług rozprowadzania wody, gospodarki odpadami, wywozu i unieszkodliwiania odpadów, usług zamiatania śmieci i usuwania śniegu, pozostałych usług sanitarnych; 4) pozostałych przypadkach, jeżeli w wystawionej fakturze, do której odnosi się korekta, nie wykazano kwoty podatku. W wyżej wymienionych przypadkach obniżenie podstawy opodatkowania nie wymaga posiadania potwierdzenia odbioru faktury korygującej przez nabywcę. W konsekwencji podatnik może dokonać zmniejszenia obrotu w momencie wystawienia faktury korygującej Ujemny podatek VAT należny Z uwagi na korektę rozliczeń może się okazać, iż w rozliczeniach podatnika wystąpią ujemne wartości obrotu i podatku VAT należnego. Ma to miejsce w szczególności w przypadku, gdy podatnik skoryguje wysoką sprzedaż dokonaną w poprzednich okresach rozliczeniowych i nie dokona w danym okresie rozliczeniowym żadnych lub dokona niewielkich czynności opodatkowanych (wartość podatku VAT należnego z tego okresu wynosi zero albo jest niższa niż wartość skorygowanego obrotu).
Jak udokumentować oraz rozliczyć podatkowo premie pieniężne?
Jak udokumentować oraz rozliczyć podatkowo premie pieniężne? Autor artykułu: Ewelina Nowakowska Menedżer oraz Doradca Podatkowy w firmie HLB M2 Audyt JAK UDOKUMENTOWAĆ ORAZ ROZLICZYĆ PODATKOWO PREMIE PIENĘŻNE?
Bardziej szczegółowoOpodatkowanie podatkiem VAT premii pieniężnych, rabatów, bonusów oraz skont
18 maja 2011 r. Opodatkowanie podatkiem VAT premii pieniężnych, rabatów, bonusów oraz skont Radosław Żuk, prawnik, redaktor portalu TaxFin.pl Świadczenie usług definicja ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku
Bardziej szczegółowoPusta faktura to taka, która nie dokumentuje żadnej rzeczywistej transakcji, jednakże została wystawiona.
Pusta faktura to taka, która nie dokumentuje żadnej rzeczywistej transakcji, jednakże została wystawiona. PUSTE FAKTURY Pusta faktura to taka, która nie dokumentuje żadnej rzeczywistej transakcji, jednakże
Bardziej szczegółowoWystawianie jednej zbiorczej faktury korygującej dla udokumentowania rabatów potransakcyjnych i elementy jakie ta faktura powinna zawierać.
ILPP2/443-408/11-4/MN 2011.05.20 Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu Wystawianie jednej zbiorczej faktury korygującej dla udokumentowania rabatów potransakcyjnych i elementy jakie ta faktura powinna zawierać.
Bardziej szczegółowoPremia pieniężna czy rabat rozliczenie w VAT i podatkach dochodowych. Radosław Kowalski
Premia pieniężna czy rabat rozliczenie w VAT i podatkach dochodowych Radosław Kowalski Część I Istota premii pieniężnej i jej kwalifikacja podatkowa Co to jest premia pieniężna i jak ją postrzegają przedsiębiorcy?
Bardziej szczegółowointerpretacja indywidualna Sygnatura IPPP1/ /15-2/MP Data Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
interpretacja indywidualna Sygnatura IPPP1/4512-1067/15-2/MP Data 2015.10.30 Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie Gdy Wnioskodawca wystawi fakturę korygującą do faktury wewnętrznej, zmniejszającą podstawę
Bardziej szczegółowoFaktura korygująca VAT może zostać wystawiona w następujących przypadkach:
Wszelkie zmiany w wystawionej fakturze VAT winny być dokonane fakturą korygującą, przy czym istnieje możliwość poprawienia niektórych elementów faktury za pomocą noty korygującej, będącej również specyficzną
Bardziej szczegółowoFirmy farmaceutyczne mają do wyboru trzy sposoby wynagradzania aptek, składających zamówienia o określonej wartości.
Firmy farmaceutyczne mają do wyboru trzy sposoby wynagradzania aptek, składających zamówienia o określonej wartości. 1. Uwagi wstępne Firmy farmaceutyczne w celu zwiększenia sprzedaży swoich produktów
Bardziej szczegółowoInstrukcja wystawiania faktur w Uniwersytecie Warmińsko-Mazurskim w Olsztynie
Załącznik nr 1 do Zarządzenia Nr 140/2014 Rektora UWM w Olsztynie z dnia 29 grudnia 2014 r. Instrukcja wystawiania faktur w Uniwersytecie Warmińsko-Mazurskim w Olsztynie 1 Obowiązek wystawiania faktur
Bardziej szczegółowoFaktura VAT po nowelizacji przepisów
Faktura VAT po nowelizacji przepisów Radosław Żuk Część IV FAKTURY KORYGUJĄCE Art. 106j Dokumentowanie czynności podlegających VAT 1. W przypadku gdy po wystawieniu faktury udzielono: 1) obniżki ceny w
Bardziej szczegółowoTemat Podatek od towarów i usług --> Podstawa opodatkowania --> Podstawa opodatkowania
Rodzaj dokumentu interpretacja indywidualna Sygnatura IPPP3/443-687/10-4/JK Data 2010.10.27 Autor Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie Temat Podatek od towarów i usług --> Podstawa opodatkowania --> Podstawa
Bardziej szczegółowoWarto poznać najnowszy wyrok NSA w kwestii tych faktur.
Warto poznać najnowszy wyrok NSA w kwestii tych faktur. Faktury korygujące wystawiane są m.in. w przypadku zwrotu nabywcy zaliczek i przedpłat, podlegających opodatkowaniu. Pojawiają się wątpliwości czy
Bardziej szczegółowoOdliczanie podatku naliczonego, część 1
4 maja 2010 Odliczanie podatku naliczonego, część 1 Radosław Żuk, prawnik, redaktor portalu TaxFin.pl Zasady ogólne odliczania podatku naliczonego Art. 86 ust. 1: W zakresie, w jakim towary i usługi są
Bardziej szczegółowoVAT 2016 jak rozliczać prawidłowo bieżące problemy. Prowadzący: Samir Kayyali Doradca Podatkowy
VAT 2016 jak rozliczać prawidłowo bieżące problemy Prowadzący: Samir Kayyali Doradca Podatkowy Odsetki za zwłokę Podstawowa stawka odsetek podatkowych Art. 56. Ordynacji podatkowej 1. Stawka odsetek za
Bardziej szczegółowoNajczęstsze problemy dotyczące VAT i planowane zmiany. 25 stycznia 2016 r. Wojciech Pietrasiewicz, doradca podatkowy
Najczęstsze problemy dotyczące VAT i planowane zmiany 25 stycznia 2016 r. Wojciech Pietrasiewicz, doradca podatkowy Plan webinarium Obowiązek podatkowy moment dostawy towaru wykonania usługi Faktury,
Bardziej szczegółowointerpretacja indywidualna Sygnatura IPTPP2/ /15-2/IR Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
interpretacja indywidualna Sygnatura IPTPP2/4512-266/15-2/IR Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi Korekty krajowe obniżające obroty - kwoty podatku należnego powinny być ujmowane w okresie określonym zgodnie
Bardziej szczegółowoINTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Rodzaj dokumentu interpretacja indywidualna Sygnatura IPPP1-443-1175/10-4/EK Data 2011.02.21 Autor Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie Temat Podatek od towarów i usług --> Dokumentacja --> Faktury -->
Bardziej szczegółowow składzie: J.N. Cunha Rodrigues, prezes izby, U. Lõhmus, A. Rosas, A. Ó Caoimh i A. Arabadjiev (sprawozdawca), sędziowie,
WYROK TRYBUNAŁU (druga izba) z dnia 26 stycznia 2012 r.(*) Podatki Podatek VAT Dyrektywa 2006/112/WE Artykuł 90 ust. 1 Obniżenie ceny po dokonaniu dostawy Przepisy krajowe uzależniające obniżenie podstawy
Bardziej szczegółowo5. Wystawienie faktury
5. Wystawienie faktury 5.1. Uwagi ogólne Zasadniczo obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi. Regulacja ta nie znajduje zastosowania w przypadku, gdy sprzedaż towaru lub
Bardziej szczegółowoZasady wystawiania faktur
Zasady wystawiania faktur Faktura jest podstawowym dokumentem potwierdzającym dokonanie transakcji opodatkowanej podatkiem od towarów i usług - jej posiadanie, co do zasady warunkuje możliwość odliczenia
Bardziej szczegółowoPodatek od towarów i usług w praktyce omówienie wybranych zagadnień
Podatek od towarów i usług w praktyce omówienie wybranych zagadnień Agnieszka Taraśkiewicz Independent Tax Advisers Doradztwo Podatkowe Sp. z o.o. Warszawa, 26 listopada 2015 r. Plan prezentacji Wybrane
Bardziej szczegółowo2.3.Obowiązek wystawiania faktur VAT przez podatników zwolnionych z VAT 22
Spis Treści WSTĘP.. 15 ROZDZIAŁ I OBOWIĄZEK WYSTAWIANIA FAKTUR.. 19 1.ZAKRES OBOWIĄZKU WYSTAWIANIA FAKTUR.. 19 2.PODMIOTY ZOBOWIĄZANE DO WYSTAWIANIA FAKTUR VAT.. 19 2.1.Obowiązek wystawiania faktur VAT.
Bardziej szczegółowoJak zaksięgować częściowo zakwestionowaną przez odbiorcę usługową fakturę kosztową?
Jak to zdarzenie ująć w kosztach miesiąca wykonania usługi? Pytanie Jak zaksięgować usługową fakturę kosztową (rozrachunki, VAT), która została częściowo zakwestionowana przez odbiorcę (np. w 25%) ze względu
Bardziej szczegółowoJakie skutki podatkowe i magazynowe ma wystawienie faktury korygującej?
Fakturownia Jakie skutki podatkowe i magazynowe ma wystawienie faktury korygującej? 2013-11-14 Prowadzeniu własnej firmy towarzyszy wiele różnych zdarzeń gospodarczych. Czasem przedsiębiorca udziela klientowi
Bardziej szczegółowointerpretacja indywidualna Sygnatura ITPP2/ /15/AD Data Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
interpretacja indywidualna Sygnatura ITPP2/443-1056/15/AD Data 2016.01.18 Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Analiza przedstawionego stanu faktycznego oraz treści przywołanych przepisów prawa prowadzi
Bardziej szczegółowoI FSK 1613/14 - Wyrok NSA Data
I FSK 1613/14 - Wyrok NSA Data 2016-04-12 Dokonując wykładni art. 29a ust. 15 pkt 4 a do 31.12.2013 r. art. 29 ust. 4a u.p.t.u., jeżeli uzyskanie potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę
Bardziej szczegółowoSzanowni Państwo, mamy przyjemność zaprezentować kolejne wydanie Przekroju Podatkowego.
Szanowni Państwo, mamy przyjemność zaprezentować kolejne wydanie Przekroju Podatkowego. W cotygodniowym Przekroju Podatkowym znajdą Państwo skrócone opracowania interesujących orzeczeń sądowych oraz interpretacji
Bardziej szczegółowoSzanowni Państwo, mamy przyjemność zaprezentować kolejne wydanie Przekroju Podatkowego.
Szanowni Państwo, mamy przyjemność zaprezentować kolejne wydanie Przekroju Podatkowego. W cotygodniowym Przekroju Podatkowym znajdą Państwo skrócone opracowania interesujących orzeczeń sądowych oraz interpretacji
Bardziej szczegółowointerpretacja indywidualna Sygnatura IPPP3/ /15-2/KP Data Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
interpretacja indywidualna Sygnatura IPPP3/4512-831/15-2/KP Data 2015.12.31 Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie Spółka M. GmbH planuje wystawić jedną zbiorczą fakturę korygującą do kilkuset dostaw towarów
Bardziej szczegółowoNajważniejsze zmiany w ustawie o podatku VAT. od dnia 1 stycznia 2014 r.
Najważniejsze zmiany w ustawie o podatku VAT od dnia 1 stycznia 2014 r. Obowiązek podatkowy zasada ogólna Z dniem 1 stycznia 2014 r. obowiązek podatkowy w podatku VAT będzie powstawał w dacie sprzedaży,
Bardziej szczegółowoVAT w transporcie i spedycji Radosław Kowalski Doradca Podatkowy
VAT w transporcie i spedycji 2017 Radosław Kowalski Doradca Podatkowy 1 Czynności opodatkowane VAT w branży TSL zagadnienie wstępne 2 Usługi transportowe Usługi związane z organizacją transportu Usługi
Bardziej szczegółowoFaktura i dokumentacja w podatku VAT Warszawa, 14.10.2015 r.
Faktura i dokumentacja w podatku VAT Warszawa, 14.10.2015 r. Samir Kayyali Doradca Podatkowy Faktura Dotychczas brak było legalnej definicji Faktury oraz Faktury elektronicznej Kwestie dotyczące fakturowania
Bardziej szczegółowoZmiany w zakresie podstawy opodatkowania. Kliknij, aby edytować datę
Zmiany w zakresie podstawy opodatkowania Kliknij, aby edytować datę Podstawa opodatkowania - zasada ogólna 2013 r. Podstawą opodatkowania jest obrót. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona
Bardziej szczegółowoINTERPRETACJA INDYWIDUALNA UZASADNIENIE
Strona 1 z 7 Sygn. IPPP3/4512-340/16-2/KP INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b 1 i 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz 6 pkt
Bardziej szczegółowoNastępstwo prawne obowiązek wystawienia tzw. faktur zapomnianych i prawo do odliczenia VAT naliczo
W przypadku niewystawienia faktur sprzedażowych przez poprzednika prawnego niezbędne jest ich wystawienie przez następcę prawnego i złożenie w imieniu poprzedniej spółki korekty deklaracji VAT. Jestem
Bardziej szczegółowoALERT ZMIANY W VAT OD 01.2014 R. 1
Szanowni Państwo, Z dniem 1 stycznia 2014 r. wejdą w życie zmiany przepisów dotyczących podatku od towarów i usług. Nowelizacja przepisów ustawy o VAT, która zacznie obowiązywać z nowym rokiem, jest największą
Bardziej szczegółowoINTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Rodzaj dokumentu interpretacja indywidualna Sygnatura IPPP1-443-1050/09-2/JB Data 2010.01.12 Autor Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie Temat Podatek od towarów i usług --> Odliczenie i zwrot podatku. Odliczanie
Bardziej szczegółowoPodatnika nie może obciążać nadmiar obowiązków dokumentacyjnych.
Podatnika nie może obciążać nadmiar obowiązków dokumentacyjnych. Jak długo mamy jeszcze czekać na otrzymanie potwierdzenia odbioru faktury korygującej przez kontrahenta? Czy warunek tego otrzymania nie
Bardziej szczegółowoPremia pieniężna rabat czy usługa? Wpisany przez Marek Pawlik
Autor - odpowiadając na to pytanie - dokonuje analizy zarówno obowiązujących, jak i nieobowiązujących przepisów prawnych, także w nawiązaniu do licznych opinii i interpretacji Ministerstwa Finansów Podatkowoprawne
Bardziej szczegółowoCzy w świetle najnowszego orzecznictwa jest możliwe takie odliczenie bez ryzyka jego zakwestionowania przez organy podatkowe?
Czy w świetle najnowszego orzecznictwa jest możliwe takie odliczenie bez ryzyka jego zakwestionowania przez organy podatkowe? Czy w świetle najnowszego orzecznictwa możliwe jest odliczanie VAT naliczonego
Bardziej szczegółowoInterpretacja dostarczona przez portal Największe archiwum polskich interpretacji podatkowych.
IP Interpretacja dostarczona przez portal http://interpretacja-podatkowa.pl/. Największe archiwum polskich interpretacji podatkowych. Autor Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie Data 2011.03.21 Rodzaj dokumentu
Bardziej szczegółowoNEWSLETTER NR 18/2017/Tax 1 DOSTAWA O CHARAKTERZE CIĄGŁYM
Wrocław, 18.09.2017 r. NEWSLETTER NR 18/2017/Tax 1 DOSTAWA O CHARAKTERZE CIĄGŁYM W dniu 12.07.2017 r. Naczelny Sąd Administracyjny (dalej: NSA ) wydał wyrok (sygn. akt: I FSK 1714/15), w którym dokonał
Bardziej szczegółowoFaktury VAT prawidłowe rozliczenia
Faktury VAT prawidłowe rozliczenia Warszawa, 16 września 2015 r. prowadzący: Samir Kayyali Doradca Podatkowy Definicja faktury Od 1 stycznia 2014 r. ustawodawca wprowadził do słowniczka VATu nowe definicje:
Bardziej szczegółowoWarto poznać najnowsze orzeczenie WSA w tej sprawie.
Warto poznać najnowsze orzeczenie WSA w tej sprawie. Niemal zawsze się zdarza, że jakiś czas po przejęciu spółek spółka przejmująca otrzymuje faktury wystawiane na spółki przejęte. Często są to faktury
Bardziej szczegółowoSchematy rozliczeń za transakcje w SP
Schematy rozliczeń za transakcje w SP Przykładowy schemat z podzieloną płatnością VAT Sprzedający towar, usługę Faktura sprzedażowa z 23% VAT z nr rachunku bankowego sprzedawcy Rachunek sprzedawcy - Rachunek
Bardziej szczegółowoINTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Sygnatura IBPP2/4512-3/16/ICz Data 2016.01.05 Autor Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b 1 i 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j.
Bardziej szczegółowoWyrok NSA z 23 marca br. daje podatnikom możliwość takiego nieodpłatnego przekazywania towarów bez obowiązku naliczania podatku VAT.
Wyrok NSA z 23 marca br. daje podatnikom możliwość takiego nieodpłatnego przekazywania towarów bez obowiązku naliczania podatku VAT. Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 23 marca 2009 r. (sygn.
Bardziej szczegółowoF AKTURY W PODATKU OD
F AKTURY W PODATKU OD TOWARÓW I USŁUG Faktury i dokumenty w transakcjach międzynarodowych Gdynia, 10 lutego 2014 Artykuł 20 UoVAT: WEWN TRZWSPÓLNOTOWA DOSTAWA OBOWI ZEK PODATKOWY W wewnątrzwspólnotowej
Bardziej szczegółowoPrzypadki, w których wystawia się faktury
Fakturowanie bez tajemnic Księgowe czwartki w SIT Przepisy podatkowe Ustawa o podatku od towarów i usług podatnik VAT (aktywny lub zwolniony) Rozporządzenie w sprawie wystawiania faktur Ordynacja podatkowa
Bardziej szczegółowoW przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.
IP Interpretacja dostarczona przez portal http://interpretacja-podatkowa.pl/. Największe archiwum polskich interpretacji podatkowych. Autor Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu Data 2011.02.25 Rodzaj dokumentu
Bardziej szczegółowoInterpretacja dostarczona przez portal Największe archiwum polskich interpretacji podatkowych.
IP Interpretacja dostarczona przez portal http://interpretacja-podatkowa.pl/. Największe archiwum polskich interpretacji podatkowych. Autor Dolnośląski Urząd Skarbowy Data 2006.02.02 Rodzaj dokumentu postanowienie
Bardziej szczegółowoFaktura VAT w świetle aktualnych przepisów Radosław Kowalski Doradca Podatkowy
www.inforakademia.pl Faktura VAT 2018 - w świetle aktualnych przepisów Radosław Kowalski Doradca Podatkowy 1 Agenda 1. Funkcja, rola i znacznie faktury w polskich podatkach 2. Czynności podlegające fakturowaniu
Bardziej szczegółowoORZECZNICTWO DOTYCZĄCE PODATKÓW POŚREDNICH W DYREKTYWACH UE WYBÓR
ORZECZNICTWO DOTYCZĄCE PODATKÓW POŚREDNICH W DYREKTYWACH UE WYBÓR Wyrok Trybunału Sprawiedliwości z dnia 15 stycznia 2009 r. (C-502/07) (K-1 sp. z o.o. przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Bydgoszczy)
Bardziej szczegółowoPodstawa opodatkowania
KANCELARIA DORADZTWA PODATKOWEGO BUK SP. Z O.O. Podstawa opodatkowania w podatku VAT 2014r. Dział prawny Kancelarii BUK Sp. z o.o. 2013-12-28 Wybór zmian w przepisach dotyczących podstawy opodatkowania
Bardziej szczegółowoJakie jest w tej kwestii najnowsze orzecznictwo sądów administracyjnych, a jaka reakcja Ministerstwa Finansów?
Jakie jest w tej kwestii najnowsze orzecznictwo sądów administracyjnych, a jaka reakcja Ministerstwa Finansów? W wyroku z dnia 22 grudnia 2008 roku ETS orzekł, że obowiązujące w Polsce ograniczenia dotyczące
Bardziej szczegółowopodatku od towarów i usług z tytułu nabycia paliwa wykorzystywanego do napędu pojazdów samochodowych przysługuje, co do zasady, w przypadku gdy:
Decyzja wykonawcza Rady uprawniająca Polskę do ograniczenia prawa do odliczenia podatku od towarów i usług należnego z tytułu zakupu itp. pojazdów silnikowych. Opracował: Jarosław Szajkowski 1. Geneza
Bardziej szczegółowoW prawie podatkowym w odniesieniu do dotacji bierze się pod uwagę źródło ich pochodzenia bądź przeznaczenie.
W prawie podatkowym w odniesieniu do dotacji bierze się pod uwagę źródło ich pochodzenia bądź przeznaczenie. Otrzymanie przez podatnika będącego beneficjentem dotacji z funduszy unijnych może mieć dla
Bardziej szczegółowoAutorka wskazuje na konkretnym przykładzie, jak należy rozwiązywać problemy dotyczące rozpoznawania takich transakcji.
Autorka wskazuje na konkretnym przykładzie, jak należy rozwiązywać problemy dotyczące rozpoznawania takich transakcji. Po kilku latach funkcjonowania przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku
Bardziej szczegółowoWYBRANE ZAGADNIENIA DOTYCZĄCE FAKTUR W PODATKU OD TOWARÓW I USŁUG
JOANNA MACH WYBRANE ZAGADNIENIA DOTYCZĄCE FAKTUR W PODATKU OD TOWARÓW I USŁUG 1. FAKTURY ELEKTRONICZNE Możliwość stosowania faktur w formie elektronicznej przewiduje delegacja dla Ministra Finansów w art.106
Bardziej szczegółowoprowadzenie działalności gospodarczej w formie SKA
prowadzenie działalności gospodarczej w formie SKA Mariusz Szkaradek Adwokat/Doradca Podatkowy 11 maja 2012 r. SKA regulacja prawna (1) Zgodnie z art. 125 KSH, SKA jest spółka osobowa mająca na celu prowadzenie
Bardziej szczegółowoZmiany ustaw podatkowych na rok 2014. 29 Listopada 2013 r.
Zmiany ustaw podatkowych na rok 2014 29 Listopada 2013 r. Podatek od towarów i usług zasadnicze zmiany ustawy Podatek od towarów i usług projekty aktów wykonawczych Podatek dochodowy zmiany dotyczące spółek
Bardziej szczegółowoW przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.
IP Interpretacja dostarczona przez portal http://interpretacja-podatkowa.pl/. Największe archiwum polskich interpretacji podatkowych. Autor Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu Data 2011.07.18 Rodzaj dokumentu
Bardziej szczegółowoURZĄD MIEJSKI W SŁUPSKU
Załącznik Nr 1 do Zarządzenia Nr 1314/F/2013 Prezydenta Miasta Słupska z dnia 31.12.2013 r. Załącznik Nr 6 do Zasad (polityki) Rachunkowości URZĄD MIEJSKI W SŁUPSKU INSTRUKCJA W SPRAWIE WYSTAWIANIA FAKTUR
Bardziej szczegółowoURZĄD MIEJSKI W SŁUPSKU
Załącznik do Zarządzenia Nr 687/F/2014 Prezydenta Miasta Słupska z dnia 17 października 2014 r. Załącznik Nr 6 do Zasad (polityki) Rachunkowości URZĄD MIEJSKI W SŁUPSKU INSTRUKCJA W SPRAWIE WYSTAWIANIA
Bardziej szczegółowoPolscy podatnicy uzyskali od 1 stycznia 2011 r. taką możliwość wysyłania faktur bez konieczności opatrywania ich bezpiecznym podpisem elektronicznym.
Polscy podatnicy uzyskali od 1 stycznia 2011 r. taką możliwość wysyłania faktur bez konieczności opatrywania ich bezpiecznym podpisem elektronicznym. W dniu 1 stycznia 2011 r. doszło do prawdziwego przełomu
Bardziej szczegółowoJakie warunki musi spełnić podatnik, aby uzyskać status małego podatnika na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług?
Jakie warunki musi spełnić podatnik, aby uzyskać status małego podatnika na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług? Jakie warunki musi spełnić podatnik, aby uzyskać status małego podatnika na gruncie
Bardziej szczegółowoNa czym w praktyce polegają te zasady?
Na czym w praktyce polegają te zasady? Spółka prowadzi akcje promocyjne, w których dodaje bonusowe nagrody, atrakcyjne towary lub - w przypadku zainteresowania klienta - większą ilość nabywanego towaru.
Bardziej szczegółowoFaktura wewnętrzna nie jest najlepszym wyjściem. Legalnym rozwiązaniem w takiej sytuacji są rachunki.
Legalnym rozwiązaniem w takiej sytuacji są rachunki. Przepisy dotyczące podatku od towarów i usług nie regulują wszystkich spraw związanych z dokumentowaniem transakcji. O ile bowiem istnieją szczegółowe
Bardziej szczegółowoTaxWeek. Nr 4, 30 stycznia
Przegląd nowości podatkowych Nr 4, 30 stycznia 2012 20112011 Z przyjemnością oddajemy w Państwa ręce kolejne wydanie newslettera, w którym znajdą Państwo najciekawsze orzeczenia oraz interpretacje indywidualne,
Bardziej szczegółowoVAT. 19.12.2008 r. Warsztaty dla PCSS
VAT 19.12.2008 r. Warsztaty dla PCSS Limit dla VAT: 50.000 zł obrotu Przekroczenie tej kwoty obrotu powoduje konieczność rejestracji dla celów VAT, wystawiania faktur z VAT oraz składania deklaracji (konieczna
Bardziej szczegółowoZARZĄDZENIE NR 53/2016 WÓJTA GMINY KARCZMISKA. z dnia 6 października 2016 r.
ZARZĄDZENIE NR 53/2016 WÓJTA GMINY KARCZMISKA z dnia 6 października 2016 r. w sprawie wdrożenia nowych zasad rozliczeń podatku od towarów i usług (VAT) w Gminie Karczmiska Na podstawie art. 30 ust. 1 ustawy
Bardziej szczegółowoODWROTNE OBCIĄŻENIE przy sprzedaży towarów wrażliwych - jak wypełnić deklarację?
ODWROTNE OBCIĄŻENIE przy sprzedaży towarów wrażliwych - jak wypełnić deklarację? W niektórych przypadkach ciężar rozliczenia podatku VAT z tytułu dostaw towarów i usług zostaje przeniesiony na nabywcę.
Bardziej szczegółowoWyjaśnienie i omówienie najistotniejszych zmian dokonanych w Rozporządzeniu Fakturowym
Wyjaśnienie i omówienie najistotniejszych zmian dokonanych w Rozporządzeniu Fakturowym Podstawowa zasada dotycząca zasad wystawiania faktur VAT, tj.: Podatnicy ( ) są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą
Bardziej szczegółowoModel odwrotnego obciążenia VAT
Model odwrotnego obciążenia VAT Księgowe czwartki w SIT Odwrotne obciążenie obrót zagraniczny Podstawy prawne: Dyrektywa 2006/112/WE Art. 193: każdy podatnik dokonujący podlegającej opodatkowaniu dostawy
Bardziej szczegółowoStopień precyzyjności faktury
Stopień precyzyjności faktury ul. Kiełbaśnicza 6/1 Postanowienie TS UE z dnia 13 grudnia 2018 r. w sprawie C-491/18 - Mennica Wrocławska p. Dyrektorowi Izby Administracji Skarbowej we Wrocławiu oraz wyrok
Bardziej szczegółowoKANCELARIA DORADZTWA PODATKOWEGO BUK SP. Z O.O. Prawo do odliczenia. podatku naliczonego VAT 2014r.
KANCELARIA DORADZTWA PODATKOWEGO BUK SP. Z O.O. Prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT 2014r. Dział prawny Kancelarii BUK Sp. z o.o. 28.12.2013r.] Wybór zmian przepisów dotyczących prawa do odliczenia
Bardziej szczegółowoKSP TAX NEWS 04/2013. Moment rozliczenia korekty przychodów i kosztów wyrok WSA w Warszawie
Mamy przyjemność przedstawić Państwu KSP Tax News, w którym opisujemy wybrane orzeczenia i interpretacje, które zostały wydane lub opublikowane w marcu 2013 r. Mamy nadzieję, że nasza publikacja będzie
Bardziej szczegółowoOdliczanie podatku naliczonego od 1 stycznia 2014 r. Prowadzący: Krzysztof Komorniczak Prezes Zarządu ECDDP Sp. z o.o.
Odliczanie podatku naliczonego od 1 stycznia 2014 r. Prowadzący: Krzysztof Komorniczak Prezes Zarządu ECDDP Sp. z o.o. Odliczanie podatku naliczonego od 1 stycznia 2014 r. 2 Odliczanie podatku obecny stan
Bardziej szczegółowoHarmonogram prac związanych z zamknięciem roku. Zmiany w podatku VAT 2013/2014
Harmonogram prac związanych z zamknięciem roku Zmiany w podatku VAT 2013/2014 Cel nowelizacji Dostosowanie do przepisów UE / orzecznictwa ETS Uproszczenie obrotu gospodarczego oraz rozliczeń z fiskusem
Bardziej szczegółowoCRIDO TAXAND ZMIANY W VAT OD 1 STYCZNIA 2014 R.
CRIDO TAXAND ZMIANY W VAT OD 1 STYCZNIA 2014 R. 1 stycznia 2014 r. wejdzie w życie nowelizacja przepisów ustawy o VAT, wskutek czego zmieni się wiele kluczowych zasad dotyczących rozliczania VAT. Zmiany
Bardziej szczegółowoNajważniejsze zmiany w podatku VAT od 01.01.2014 r.
Najważniejsze zmiany w podatku VAT od 01.01.2014 r. Obowiązek podatkowy Z dniem 1 stycznia 2014 r. zostanie uchylony art. 19 ustawy VAT regulujący dotychczas moment powstania obowiązku podatkowego. Zastąpi
Bardziej szczegółowoNowy system samofakturowania - zmiany obowiązujące od 1 stycznia 2013 roku
Nowy system samofakturowania - zmiany obowiązujące od 1 stycznia 2013 roku Kalendarium samofakturowania 01.01.2012 wdrożenie usługi samofakturowania oraz nowego sposobu dystrybucji faktur, oraz wydanie
Bardziej szczegółowoVIES system - cel umożliwienia podmiotom zaangażowanym w dostawy wewnątrzwspólnotowe towarów lub usług uzyskania potwierdzenia aktywności numeru VAT
VIES system - cel umożliwienia podmiotom zaangażowanym w dostawy wewnątrzwspólnotowe towarów lub usług uzyskania potwierdzenia aktywności numeru VAT danego podmiotu zgodnie z art. 27 Rozporządzenia Rady
Bardziej szczegółowoOdwrotne obciążenie uciążliwy obowiązek podatników VAT czynnych i zwolnionych w rozliczeniu podatku VAT
Krajowa Izba Podatkowa zaprasza do udziału w szkoleniu pt.: Odwrotne obciążenie uciążliwy obowiązek podatników VAT czynnych i zwolnionych w rozliczeniu podatku VAT Pragniemy Państwa zaprosić na szkolenie
Bardziej szczegółowoHarmonogram prac związanych z zamknięciem roku. Nowelizacja ustawy o VAT 2013
Harmonogram prac związanych z zamknięciem roku Nowelizacja ustawy o VAT 2013 Cel nowelizacji Dostosowanie do przepisów UE / orzecznictwa ETS Uproszczenie obrotu gospodarczego oraz rozliczeń z fiskusem
Bardziej szczegółowoNAJWAŻNIEJSZE ZMIANY VAT 2014
NAJWAŻNIEJSZE ZMIANY VAT 2014 Od 1 stycznia 2014 r. wejdą w życie rewolucyjne zmiany w ustawie o podatku od towarów i usług, poniżej przedstawiamy najważniejsze uregulowania, do których należy dostosować
Bardziej szczegółowoZadeklarowanie VAT zawsze w momencie wystawienia faktury może prowadzić do przedwczesnego zadeklarowania tego podatku.
Zadeklarowanie VAT zawsze w momencie wystawienia faktury może prowadzić do przedwczesnego zadeklarowania tego podatku. Zadeklarowanie VAT zawsze w momencie wystawienia faktury może prowadzić do za wczesnego
Bardziej szczegółowoAutor wskazuje na konkretnym przykładzie, w jaki sposób polscy przedsiębiorcy - dzięki znajomości przepisów unijnych - mogą bronić swoich interesów.
Autor wskazuje na konkretnym przykładzie, w jaki sposób polscy przedsiębiorcy - dzięki znajomości przepisów unijnych - mogą bronić swoich interesów. Znajomość przepisów prawa wspólnotowego przez przedsiębiorców
Bardziej szczegółowoJaki był w tej kwestii wyrok NSA? Wyrok NSA z r. (II FSK 1682/09)
Jaki był w tej kwestii wyrok NSA? Wyrok NSA z 3.02.2011 r. (II FSK 1682/09) Użyte w art. 15a ust. 4 ustawy z 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych 1 (dalej: u.p.d.o.p.) określenie faktycznie
Bardziej szczegółowoCRIDO TAXAND FLASH LIPIEC 2013
CRIDO TAXAND FLASH LIPIEC 2013 TEMATY MIESIĄCA Funkcjonowanie specjalnych stref ekonomicznych przedłużone do 2026 r. Wydatki na spotkania biznesowe mogą stanowić koszty podatkowe. Różnice kursowe w wycenie
Bardziej szczegółowoTemat Podatek od towarów i usług --> Wysokość opodatkowania --> Stawki --> Stawka podatku w przypadku wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów
Rodzaj dokumentu interpretacja indywidualna Sygnatura IPPP3/443-410/10-6/KC Data 2010.08.30 Autor Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie Temat Podatek od towarów i usług --> Wysokość opodatkowania --> Stawki
Bardziej szczegółowoURZĄD MIEJSKI W SŁUPSKU
Załącznik do Zarządzenia Nr 687/F/2014 Prezydenta Miasta Słupska z dnia 17 października 2014 r. Załącznik Nr 6 do Zasad (polityki) Rachunkowości URZĄD MIEJSKI W SŁUPSKU INSTRUKCJA W SPRAWIE WYSTAWIANIA
Bardziej szczegółowoNajważniejsze zmiany w podatku VAT od 1 stycznia 2014r.
Pierwszy Urząd Skarbowy w Częstochowie www.isnet.katowice.pl/us/2409 Najważniejsze zmiany w podatku VAT od 1 stycznia 2014r. www.isnet.katowice.pl/us/2409 ul. Rolnicza 33, 42-200 Częstochowa tel.: +48
Bardziej szczegółowoPodatek od towarów i usług
Podatek od towarów i usług zmiany od 1.01. 2014r. www.finanse.mf.gov.pl/vat Zmiana ustawy VAT od dnia 1 stycznia 2014r. ustawa z dnia 7 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz
Bardziej szczegółowointerpretacja indywidualna Sygnatura IPTPP2/ /15-4/JSz Data Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
interpretacja indywidualna Sygnatura IPTPP2/4512-448/15-4/JSz Data 2015.11.03 Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi W przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym, Wnioskodawca nie będzie posiadał dokumentów
Bardziej szczegółowoILPB3/ /09-2/HS Data Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Interpretacja indywidualna Sygnatura ILPB3/423-780/09-2/HS Data 2009.12.08 Autor Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu Temat Podatek dochodowy od osób prawnych --> Przedmiot i podmiot opodatkowania --> Obowiązek
Bardziej szczegółowointerpretacja indywidualna Sygnatura IBPB-1-3/ /15/PC Data Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
interpretacja indywidualna Sygnatura IBPB-1-3/4510-318/15/PC Data 2015.11.16 Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach Różnice kursowe, powstałe w sytuacjach, które nie mieszczą się w przedmiotowym katalogu,
Bardziej szczegółowoF AKTURY W PODATKU OD
F AKTURY W PODATKU OD TOWARÓW I USŁUG Co powinno być na fakturze? Gdynia, 10 lutego 2014 WYGL D FAKTURY Brak przepisów określających formę faktury; Brak określenia kolejności poszczególnych elementów faktury;
Bardziej szczegółowointerpretacja indywidualna Sygnatura IPPP3/ /15-2/WH Data Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
interpretacja indywidualna Sygnatura IPPP3/4512-871/15-2/WH Data 2016.01.18 Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie Zgodnie z art. 100 ust. 8 pkt 3 ustawy, informacja podsumowująca powinna zawierać następujące
Bardziej szczegółowoWYROK W IMIENIU RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ
. Sygn. akt V CSK 407/10 WYROK W IMIENIU RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ Sąd Najwyższy w składzie : Dnia 6 października 2011 r. SSN Krzysztof Pietrzykowski (przewodniczący, sprawozdawca) SSN Mirosław Bączyk
Bardziej szczegółowo