ROCZNE SPRAWOZDANIE FINANSOWE BEZ TAJEMNIC

Transkrypt

1 KSIĘGOWOŚĆ I FINANSE ROCZNE SPRAWOZDANIE FINANSOWE BEZ TAJEMNIC POZNAJ 10 WSKAZÓWEK, KTÓRE POMOGĄ CI UNIKNĄĆ BŁĘDÓW PRZY SPORZĄDZANIU ROCZNEGO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO TWOJEJ FIRMY

2 Spis treści: 1. Co powinno zawierać sprawozdanie finansowe 3 2. Podpis pod sprawozdaniem finansowym Odmowa podpisania sprawozdania Udostępnienie sprawozdania.8 5. Jakie dane wykazujesz w sprawozdaniu finansowym? Kolejność prezentacji danych Zatwierdzenie sprawozdania finansowego Obowiązek poddania sprawozdania finansowego badaniu przez biegłego rewidenta Publikacja sprawozdania finansowego Przekazanie sprawozdania do urzędu skarbowego 15 2

3 Jeśli rok obrotowy Twojej firmy pokrywa się z rokiem kalendarzowym to do końca marca musisz sporządzić roczne sprawozdanie finansowe. Sprawdź, jak to zrobić aby rzetelnie i jasno przedstawić sytuację majątkową i finansową Twojej jednostki. Sprawozdanie sporządza się w języku polskim i walucie polskiej (art. 45 ust. 5 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości; tekst jedn.: Dz.U. z 2009 r. nr 152, poz ze zm., dalej: uor). Ustawa przewiduje moŝliwość uproszczeń w zakresie prezentacji danych liczbowych, które moŝna wykazywać w zaokrągleniu do tysięcy złotych. Oczywiście, pod warunkiem Ŝe nie zniekształca to obrazu jednostki. 1. Co powinno zawierać sprawozdanie finansowe? Elementy, które powinieneś uwzględnić przygotowując sprawozdanie finansowe, przedstawia tabela 1. Tabela 1. Zakres rocznego sprawozdania finansowego Jednostki niepoddające swego sprawozdania badaniu przez biegłego rewidenta 1) bilans, 2) rachunek zysków i strat, 3) informacja dodatkowa, obejmująca: a) wprowadzenie do sprawozdania finansowego oraz b) dodatkowe informacje i objaśnienia. Jednostki poddające swe sprawozdanie badaniu przez biegłego rewidenta (na podstawie art. 64 ust. 1 uor) 1) bilans, 2) rachunek zysków i strat, 3) informacja dodatkowa, obejmująca: a) wprowadzenie do sprawozdania finansowego oraz b) dodatkowe informacje i objaśnienia; 4) zestawienie zmian w kapitale (funduszu) własnym oraz 5) rachunek przepływów pienięŝnych 3

4 Nie mają obowiązku sporządzania dwóch ostatnich części składowych sprawozdania finansowego (pkt 4 i 5) jednostki, które roczne sprawozdania dobrowolnie poddały badaniu przez biegłego rewidenta. Zakres informacyjny sprawozdania określony został w: art. 46 ust. 5 uor - dla bilansu, art. 47 ust. 4 uor - dla rachunku zysków i strat, art. 48 ust. 2 uor - dla informacji dodatkowej, art. 48a ust. 1 uor - dla zestawienia zmian w kapitale własnym, art. 48b ust. 1 uor - dla rachunku przepływów pienięŝnych. We wszystkich wymienionych przepisach znajduje się stwierdzenie, Ŝe wskazany element sprawozdania powinien zawierać informacje w zakresie ustalonym. Oznacza to, iŝ uor nie zawiera wzorów elementów sprawozdania finansowego, ale zakres informacji, które powinny być w nim zaprezentowane. W praktyce jednak księgowi i biegli rewidenci zalecają korzystanie z propozycji zawartych w załącznikach do ustawy. Opracowanie, a potem konsekwentne stosowanie indywidualnych formularzy bilansowych, zdaniem wielu, mogłoby utrudnić analizę i porównywanie danych pochodzących od róŝnych podmiotów. Prawo bilansowe daje takŝe moŝliwość ograniczenia zakresu danych prezentowanych w sprawozdaniu finansowym. MoŜliwość ta dotyczy w szczególności zaprezentowania mniej szczegółowych informacji mniejszych jednostek. Zasady i ograniczenia prezentacyjne wskazane są w art. 50 ust. 2 uor. UWAGA Jednostka moŝe skorzystać z uproszczeń przy sporządzaniu sprawozdania finansowego, jeśli w bieŝącym i poprzednim roku obrotowym najwaŝniejsze jej charakterystyki nie przekroczyły dwóch z trzech wymienionych w tabeli 2 wartości. 4

5 Tabela 2. Wartości z 2011 r. i 2010 r. Limit 2011 r r. średnioroczne zatrudnienie w przeliczeniu na pełne etaty wyniosło nie więcej niŝ suma aktywów bilansu na koniec roku obrotowego w walucie polskiej nie przekroczyła równowartości euro przychody netto ze sprzedaŝy produktów i towarów oraz operacji finansowych w walucie polskiej nie przekroczyły równowartości euro 50 osób 50 osób zł zł zł zł Roczne sprawozdanie finansowe powinno być sporządzone w terminie nie późniejszym niŝ 3 miesiące od dnia bilansowego. Zapewnienie tego jest obowiązkiem kierownika jednostki wynikającym z art. 52 ust. 1 uor. Kierownik przedstawia je właściwym organom, zgodnie z obowiązującymi jednostkę przepisami prawa, postanowieniami statutu lub umowy. Tymi organami są: rada nadzorcza lub komisja rewizyjna, jeśli zostały powołane w celu zaopiniowania, organ zatwierdzający sprawozdanie finansowe - w zaleŝności od formy organizacyjno prawnej jednostki - np. walne zgromadzenie, zgromadzenie udziałowców, wspólnicy w celu zatwierdzenia. Kierownik jednostki jest odpowiedzialny za terminowe sporządzenie sprawozdania finansowego. 5

6 Jeśli np. biuro rachunkowe nie otrzymało terminowo wszystkich dokumentów i innych danych niezbędnych do sporządzenia sprawozdania, nie ponosi w tym zakresie odpowiedzialności. 2. Podpis pod sprawozdaniem finansowym Sprawozdanie finansowe (wszystkie jego części składowe) podpisuje - podając datę podpisu - osoba, której powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych oraz kierownik jednostki. JeŜeli jednostką kieruje organ wieloosobowy, sprawozdanie finansowe podpisują wszyscy członkowie tego organu. W przypadku róŝnych form organizacyjno-prawnych podpisy, jako kierownicy jednostek, powinni złoŝyć: w spółce akcyjnej - zarząd, w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością - zarząd, w spółce komandytowo-akcyjnej - komplementariusze, w spółce komandytowej - komplementariusze, w spółce partnerskiej - partnerzy (wspólnicy) lub zarząd, jeśli jest powołany, w spółce jawnej - wspólnicy prowadzący sprawy spółki, w spółce cywilnej - wspólnicy prowadzący sprawy spółki, w przedsiębiorstwie osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą - osoba fizyczna prowadząca działalność, w jednostce będącej w postępowaniu upadłościowym - likwidator, a takŝe syndyk lub zarządca ustanowiony w postępowaniu upadłościowym. Podpis osoby odpowiedzialnej za prowadzenie ksiąg rachunkowych i kierownika jednostki musi się znajdować na kaŝdej części sprawozdania finansowego, czyli na: wprowadzeniu do sprawozdania finansowego, bilansie, rachunku zysków i strat, dodatkowych informacjach i objaśnieniach, 6

7 rachunku przepływów pienięŝnych i zestawieniu zmian w kapitale (funduszu) własnym - jeśli jednostka jest obowiązana je sporządzać. Nie ma obowiązku podpisywania kaŝdej strony wchodzącej w skład sprawozdania finansowego, np. kaŝdej strony wielostronicowych zazwyczaj dodatkowych informacji i objaśnień. Data podpisania sprawozdania finansowego - wszystkich części składowych - powinna być taka sama. Jest to szczególnie istotne, jeśli w jednostce wystąpiły zdarzenia po dniu bilansowym i sprawozdanie finansowe, a właściwie jego elementy były zmieniane. Wówczas sporządzić powinno się nowe sprawozdanie finansowe (wszystkie elementy) i uprawnione osoby podpisując to sprawozdanie podają nową datę podpisu. Sprawozdanie finansowe podpisują zawsze co najmniej dwie osoby. Daty ich podpisów nie muszą być takie same. PRZYKŁAD Jeśli członkowie zarządu spółki X składali swoje podpisy na rocznym sprawozdaniu finansowym w tym samym dniu (w trakcie odbywanego posiedzenia zarządu) - wystarczy wówczas zamieszczenie jednej daty. W przeciwnym razie, tj. w sytuacji, gdyby kaŝdy z członków zarządu złoŝył swój podpis w innym czasie - dzień złoŝenia podpisu na sprawozdaniu finansowym kaŝdego z nich moŝe być inny. 3. Odmowa podpisania sprawozdania Podpisanie sprawozdania oznacza potwierdzenie jego zawartości i wzięcie odpowiedzialności za zaprezentowane treści. Zdarzyć się moŝe, Ŝe z powodu zmiany osoby głównego księgowego, członka zarządu - nowa osoba pełniąca te funkcje nie będzie chciała przyjmować na siebie odpowiedzialności za informacje, na kształt których nie miała wpływu. Ma do tego prawo. Osoba odmawiająca złoŝenia podpisu na sprawozdaniu finansowym zobowiązana jest przedłoŝyć pisemne uzasadnienie, które naleŝy dołączyć do sprawozdania finansowego (art. 52 ust. 2 uor). 7

8 Odmowa podpisu nie rzutuje w Ŝadnym stopniu na jakość i ocenę całokształtu sprawozdania finansowego, jest jedynie swego rodzaju zabezpieczeniem osoby, która nie brała lub brała w niewystarczającym stopniu udział w prowadzeniu ksiąg i pracach sprawozdawczych. 4. Udostępnienie sprawozdania Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, towarzystwa ubezpieczeń wzajemnych, spółki akcyjne oraz spółdzielnie są obowiązane do udostępnienia wspólnikom, akcjonariuszom lub członkom rocznego sprawozdania finansowego i sprawozdania z działalności jednostki. Uczestnicy zgromadzenia zatwierdzającego muszą mieć moŝliwość zapoznania się z danymi zawartymi w tym sprawozdaniu i rozwaŝenia, czy naleŝy takie sprawozdanie zatwierdzić i ewentualnie zgodzić się na propozycje podziału wyniku finansowego. JeŜeli sprawozdanie finansowe podlega obowiązkowi badania, równieŝ opinia wraz z raportem biegłego rewidenta powinna być zaprezentowana. Informacje te kierownik jednostki jest obowiązany udostępnić najpóźniej na 15 dni przed zgromadzeniem wspólników, walnym zgromadzeniem akcjonariuszy lub walnym zgromadzeniem członków albo przedstawicieli członków spółdzielni. Spółka akcyjna udostępnia ponadto akcjonariuszom sprawozdanie rady nadzorczej i komisji rewizyjnej. 5. Jakie dane wykazujesz w sprawozdaniu finansowym? Z ustawy o rachunkowości wynika obowiązek wykazywania w sprawozdaniu finansowym danych za bieŝący okres (dane sprawozdawcze) oraz danych porównawczych (za poprzedni rok obrotowy) - art. 46 ust. 1, art. 47 ust. 1, art. 48a i art. 48b uor. Przepisy te stanowią, Ŝe: w bilansie - wykazuje się stany aktywów i pasywów na dzień kończący bieŝący i poprzedni rok obrotowy, w rachunku zysków i strat, zestawieniu zmian w kapitale (funduszu) własnym, rachunku przepływów pienięŝnych - wykazuje się dane za bieŝący i poprzedni rok obrotowy. 8

9 W przypadkach szczególnych, kiedy bieŝący rok obrotowy róŝni się od okresu porównawczego, naleŝy dane porównawcze sprowadzić do wspólnego mianownika. Oznacza to, Ŝe w odniesieniu do danych wykazywanych w: bilansie - prezentujesz dane na bieŝący dzień bilansowy na dzień bilansowy bezpośrednio poprzedzający ten dzień bilansowy, rachunku zysków i strat - za okres bieŝący i analogiczny okres roku poprzedniego, rachunku przepływów pienięŝnych - za okres bieŝący i analogiczny okres roku poprzedniego, zestawieniu zmian w kapitale własnym - zmiany w bieŝącym okresie sprawozdawczym i poprzednim roku obrotowym. PRZYKŁAD W 2010 r. spółka z o.o. zdecydowała o zmianie roku obrotowego. Dotychczasowy rok obrotowy trwał od sierpnia danego roku do końca lipca następnego roku. Nowy rok obrotowy będzie trwał od stycznia do grudnia danego roku. Pierwszy po zmianie rok obrotowy obejmował okres od 1 sierpnia 2010 r. do 31 grudnia 2011 r., czyli 17 miesięcy. Prezentacja danych będzie wobec tego następująca: Treść pozycji bilansowych Dane sprawozdawcze Dane porównawcze Stan na 31 grudnia 2011 r. Stan na 31 lipca 2010 r. Treść pozycji Dane porównawcze rachunku zysków i strat Dane sprawozdawcze rzeczywiste porównywalne dane za okres od 1 sierpnia 2010 r. r. do 31 grudnia 2011 r. dane za okres od 1 sierpnia 2009 r. do 31 lipca 2010 r. dane rzeczywiste podzielone przez 12 miesięcy i pomnoŝone przez 17 miesięcy 9

10 Wykazywanie danych porównawczych zwiększa ilość informacji o danej jednostce, ułatwia ocenę jej sytuacji majątkowej i finansowej. Dane porównawcze pozwalają takŝe określić i ocenić tendencje występujące w jednostce. 6. Kolejność prezentacji danych Z ustawy o rachunkowości wynika następująca kolejność prezentacji danych w rocznym sprawozdaniu finansowym: w pierwszej kolumnie wykazuje się dane bieŝące (sprawozdawcze), natomiast w drugiej - dane dotyczące poprzedniego roku (porównawcze). Wykazywanie danych w odwrotnej kolejności nie będzie jednak sprzeczne z uor - decyzję w tej sprawie powinien podjąć kierownik jednostki. Sporządzając informację dodatkową naleŝy uwzględnić wymóg przedstawiania niektórych danych w celu zapewnienia porównywalności podając: stan na początek okresu, zmiany w trakcie roku (zwiększenia, zmniejszenia), stan na koniec roku, objaśnienia, na czym polegała zmiana. Dotyczy to przykładowo danych o poszczególnych grupach rodzajowych środków trwałych, wartościach niematerialnych i prawnych, inwestycjach długoterminowych, kapitałach (funduszach), rezerwach oraz odpisach aktualizujących (pkt 1 ppkt 1, 6, 8, 9 dodatkowych informacji i objaśnień). Artykuł 8 uor nie określa, gdzie mają być ujawnione w sprawozdaniu finansowym informacje dotyczące porównywalności. MoŜliwe jest zatem rozwiązanie, w którym dane porównywalne zostaną zaprezentowane tylko w dodatkowych informacjach i objaśnieniach w informacji dodatkowej, jak równieŝ sytuacja, w której dane porównywalne zostaną zaprezentowane we wszystkich elementach sprawozdania finansowego. To drugie rozwiązanie jest korzystniejsze dla czytelników sprawozdania finansowego. 10

11 MoŜliwości prezentowania danych porównawczych zostały zilustrowane przykładem. PRZYKŁAD Jednostka zdecydowała się na przeniesienie budynku z grupy środków trwałych do nieruchomości inwestycyjnych. Prezentacja zmienionych danych w bilansie moŝe wyglądać następująco: Treść pozycji bilansowych Dane sprawozdawcze Dane porównawcze po przekształceniu Dane porównawcze przed przekształceniem Nieruchomości inwestycyjne Treść pozycji bilansowych Nieruchomości inwestycyjne Dane sprawozdawcze Dane porównawcze dane po przekształceniu 0 - dane przed przekształceniem 7. Zatwierdzenie sprawozdania finansowego Zatwierdzenie rocznego sprawozdania finansowego przez organ zatwierdzający, po wydaniu opinii biegłego rewidenta o tym sprawozdaniu, powinno nastąpić w ciągu 6 miesięcy od dnia bilansowego, tj. nie później niŝ do 30 czerwca 2012 r. Organ powinien podjąć uchwałę lub decyzję z klauzulą zatwierdzam na dokumentach składających się na sprawozdanie. Organami uprawnionymi do zatwierdzenia sprawozdania są: w spółce akcyjnej - zwyczajne walne zgromadzenie akcjonariuszy, w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością - zwyczajne zgromadzenie wspólników, w spółce komandytowo-akcyjnej - walne zgromadzenie, 11

12 w spółce komandytowej - wspólnicy, w spółce partnerskiej - wspólnicy, w spółce jawnej - wspólnicy, w spółce cywilnej - wspólnicy. 8. Obowiązek poddania sprawozdania finansowego badaniu przez biegłego rewidenta UWAGA O tym, czy sprawozdanie finansowe za 2011 r. będzie podlegało badaniu przez biegłego rewidenta decyduje to, czy jednostka spełnia łącznie warunki: 1. w 2010 r.: o o o prowadziła działalność, była zobowiązana do prowadzenia ksiąg zgodnie z uor i w związku z tym sporządzała za ten rok sprawozdanie finansowe, jest wprost wskazana albo spełniła dwa z trzech warunków wymienionych w art. 64 ust. 5 uor; 2. w 2012 r. zamierza kontynuować działalność. Obowiązkowe jest badanie sprawozdań jednostkowych podmiotów, które kontynuują działalność i są wymienione w art. 64 ust. 1, czyli: 1. banki oraz zakłady ubezpieczeń i reasekuracji, 2. jednostki działające na podstawie przepisów o obrocie papierami wartościowymi oraz przepisów o funduszach inwestycyjnych, 3. jednostki działające na podstawie przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, 4. spółki akcyjne, z wyjątkiem spółek będących na dzień bilansowy w organizacji. 5. pozostałe jednostki, jeŝeli w poprzedzającym roku obrotowym, za które sporządzono sprawozdanie, jednostki te spełniły co najmniej 2 z następujących warunków (dotyczy badania za 2011 r.): 12

13 o o o średnioroczne zatrudnienie w przeliczeniu na pełne etaty wyniosło co najmniej 50 osób, suma aktywów bilansu na koniec 2010 r. stanowiła równowartość w walucie polskiej co najmniej: euro ( zł). przychody netto ze sprzedaŝy towarów i produktów oraz operacji finansowych za 2010 r. stanowiły równowartość w walucie polskiej co najmniej: euro ( zł). Ustawodawca nie wyszczególnił jednostek, których ten przepis dotyczy, zatem wyraŝenie pozostałe jednostki obejmuje m.in. spółki: z o.o., jawne, cywilne, partnerskie, komandytowe, komandytowo-akcyjne, a takŝe osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, spółdzielnie. 9. Publikacja sprawozdania finansowego Obowiązki publikacyjne, jakie ciąŝą na kierowniku jednostki, moŝna podzielić na obowiązki dotyczące wszystkich jednostek prowadzących księgi rachunkowe oraz dodatkowe obowiązki dotyczące jednostek poddających obowiązkowo swoje sprawozdania badaniu przez biegłego rewidenta. Do pierwszej grupy zaliczyć naleŝy obowiązek złoŝenia sprawozdania do Krajowego Rejestru Sądowego. Kierownik jednostki składa we właściwym rejestrze sądowym w ciągu 15 dni od dnia zatwierdzenia sprawozdania finansowego, tj. nie później niŝ do 15 lipca 2012 r.: 1. roczne sprawozdanie finansowe (wszystkie wymagane dla danej jednostki elementy), 2. opinię biegłego rewidenta, jeŝeli podlegało ono badaniu, 3. odpis uchwały bądź postanowienia organu zatwierdzającego o zatwierdzeniu rocznego sprawozdania finansowego i podziale zysku lub pokryciu straty, 4. w przypadku jednostek sporządzających sprawozdanie zgodnie z art. 49 ust. 1 takŝe sprawozdanie z działalności, 5. w przypadku jednostki sporządzającej uproszczone sprawozdanie finansowe w miejsce opinii biegłego rewidenta składa się do rejestru sądowego informację o rodzaju tej opinii wraz ze wskazaniem, czy zawiera ona dodatkowe objaśnienia (art. 69 ust. 1 uor). 13

14 Od 2009 r. w przypadku nieterminowego zatwierdzenia sprawozdania finansowego naleŝy takie sprawozdanie złoŝyć dwukrotnie. Niezatwierdzone sprawozdanie naleŝy złoŝyć w ciągu 15 dni od daty, kiedy zgodnie z przepisami powinno być zatwierdzone (art. 69 ust. 2 uor). Ustawodawca wprowadził dodatkowo obowiązek złoŝenia zatwierdzonego sprawozdania finansowego, ponownie po jego zatwierdzeniu. Druga część obowiązków publikacyjnych dotyczy tylko podmiotów obligatoryjnie poddających swoje sprawozdania badaniu przez biegłego rewidenta. Kierownik jednostki, której sprawozdanie finansowe jest obligatoryjnie badane przez biegłego rewidenta, zobowiązany jest złoŝyć do ogłoszenia w ciągu 15 dni od dnia ich zatwierdzenia, tj. najpóźniej do 15 lipca 2012 r.: wprowadzenie do sprawozdania finansowego stanowiące część informacji dodatkowej, bilans, rachunek zysków i strat, zestawienie zmian w kapitale własnym oraz rachunek przepływów pienięŝnych za rok obrotowy, opinię biegłego rewidenta, odpis uchwały bądź postanowienia organu zatwierdzającego o zatwierdzeniu sprawozdania finansowego i podziale zysku lub pokryciu straty. Kierownik jednostki sporządzającej uproszczone sprawozdanie finansowe składa do ogłoszenia informację o rodzaju tej opinii wraz ze wskazaniem czy zawiera ona dodatkowe objaśnienia. Obligatoryjne ogłoszenie, o którym mowa wcześniej, następuje w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej Monitor Polski B, a w odniesieniu do spółdzielni - w Monitorze Spółdzielczym. 14

15 Sprawozdania mogą być przesłane listem poleconym na adres: Centrum Obsługi Kancelarii Prezesa Rady Ministrów, Zespół Monitora Polskiego B Warszawa, ul. Powsińska 69/71 W piśmie przewodnim naleŝy podać dokładną nazwę i adres firmy (ewentualnie poprzednią nazwę i datę zmiany), adres korespondencyjny (jeŝeli występuje), nazwę i adres firmy, na który naleŝy wystawić fakturę VAT, NIP, numery REGON, PKD, telefon kontaktowy. Informacje dotyczące Dziennika Urzędowego Monitor Polski B moŝna takŝe uzyskać pod numerami telefonów: (22) , , , UWAGA Przypominamy, Ŝe od 1 stycznia 2013 r. kierownik jednostki, której sprawozdanie podlega badaniu, przekaŝe sprawozdanie finansowe tylko do KRS (jeŝeli jednostka jest objęta przepisami KRS), nie będzie juŝ musiał przekazywać do publikacji w Monitorze Polskim B, poniewaŝ zostanie on zniesiony (nowe brzmienie art. 69 i art. 70 uor). Zmiany te wynikają z ustawy z 16 września 2011 r. o redukcji niektórych obowiązków obywateli i przedsiębiorców (Dz.U. z 2011 r. nr 232, poz. 1378). 10. Przekazanie sprawozdania do urzędu skarbowego Poza obowiązkiem prezentacji w rejestrze sądowym, ewentualnie Monitorach (Polskim B lub Spółdzielczym), wszystkie jednostki muszą zaprezentować swoje sprawozdania finansowe urzędowi skarbowemu - art. 27 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych. Podatnicy zobowiązani do sporządzenia sprawozdania finansowego przekazują do urzędu skarbowego sprawozdanie wraz z opinią i raportem podmiotu uprawnionego do badania sprawozdań finansowych, w terminie 10 dni od daty zatwierdzenia rocznego sprawozdania finansowego. Spółki składają takŝe odpis uchwały zgromadzenia zatwierdzającej sprawozdanie. Obowiązek złoŝenia opinii i raportu nie dotyczy podatników, których sprawozdania, na podstawie odrębnych przepisów, są zwolnione z obowiązku badania. Autor: Dr Katarzyna Trzpioła, Wydział Zarządzania Uniwersytetu Warszawskiego 15

16 Wydawca: Grzegorz Cherbetko Redaktor: Redakcja Elektronicznego Serwisu Księgowego Korekta: Zespół Koordynator produkcji: Mariusz Jezierski ISBN Symbol 2EK0008 Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z.o.o Warszawa, ul. Łotewska 9a Tel , faks , NIP: Numer KRS: Sąd Rejonowy dla m.st. Warszawy, Sąd Gospodarczy XIII Wydział Gospodarczy Rejestrowy. Wysokość kapitału zakładowego: zł Copyright by Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z o.o. Warszawa 2012 Publikacja Roczne sprawozdanie finansowe bez tajemnic chroniona jest prawem autorskim. Przedruk materiałów opublikowanych w niniejszej publikacji bez zgody wydawcy jest zabroniony. Zakaz nie dotyczy cytowania publikacji z powołaniem się na źródło. Publikacja Roczne sprawozdanie finansowe bez tajemnic została przygotowana z zachowaniem najwyŝszej staranności i wykorzystaniem wysokich kwalifikacji, wiedzy i doświadczenia autorów oraz konsultantów. Zaproponowane w publikacji Roczne sprawozdanie finansowe bez tajemnic porady i interpretacje nie mają charakteru porady prawnej. Ich zastosowanie w konkretnym przypadku moŝe wymagać dodatkowych, pogłębionych konsultacji. Publikowane rozwiązania nie mogą być traktowane jako oficjalne stanowisko organów i urzędów państwowych. W związku z powyŝszym redakcja nie moŝe ponosić odpowiedzialności prawnej za zastosowanie zawartych w publikacji Roczne sprawozdanie finansowe bez tajemnic wskazówek, przykładów, informacji itp. do konkretnych przykładów. Informacje o prenumeracie: Tel: cok@wip.pl 16