Opodatkowanie regulują wydawane ustawy na szczeblu krajowym oraz akty lokalne. System podatkowy. 1.) Podatki korporacyjne

Transkrypt

1 Sekcja Prawa Podatkowego TBSP UJ INDIE Konspekt do zajęć Systemy podatkowe państw świata Aleksandra Tomczyk Wydział Prawa i Administracji Uniwersytet Jagielloński Kraków 2011

2 Informacje ogólne Indie to kraj położony w Azji południowej ze stolicą w New Delhi. Powierzchnia kraju wynosi km². Indie zajmują prawie w całości subkontynent indyjski, a zamieszkuje je ponad 1,17 mld osób. Jest to drugie na świecie państwo pod względem liczby ludności. Największe zagęszczenie ludności występuje w dużych aglomeracjach miejskich, takich jak Delhi, Bombaj, Kalkuta, Chennai, Ahmedabad, czy Hyderabad. Kraj jest podzielony na 28 stanów i 7 terytoriów, jest federacją. Unia stanów nie została zawarta poprzez porozumienie wobec tego żaden ze stanów nie może się odłączyć. Indie są państwem wielojęzycznym. Poza językiem urzędowym hindi, oraz językiem pomocniczym angielskim, obowiązuje ponad 21 języków konstytucyjnych: wykładowych i urzędowych. Jednostką monetarna Indii jest rupia indyjska. 1 rupia indyjska = 100 pais (paisa). Rupii indyjskiej nie można swobodnie wymieniać na obce waluty i wszelkie transakcje wymiany są dokonywane przez instytucje upoważnione do tego przez RBI (np. autoryzowany kantor). Zakup obcej waluty jest możliwy za zadeklarowaniem celu jej użycia. Użycie odbiegające od zadeklarowanego celu jest uważane za niezgodne z Aktem Zarządu Wymian Zagranicznych (Foreign Exchange Management Act, FEMA). Polska nawiązała stosunki dyplomatyczne z Indiami w 1954 roku. Indyjska gospodarka rozwija się w szybkim tempie, czego wskaźnikiem jest PKB rosnące rocznie średnio ponad 10%. Choć produkcja rolnictwa wrasta powoli - to bardzo szybki wzrost jest notowany w sektorze przemysłu i usług, które są głównym napędem indyjskiej gospodarki. Obecne zjawiska kryzysowe w świecie przyhamowały nieco tempo wzrostu indyjskiej gospodarki, ale nadal jest to wysoki wynik. Opodatkowanie regulują wydawane ustawy na szczeblu krajowym oraz akty lokalne. I Podatek od dochodów korporacji Stawki zwykłe System podatkowy 1.) Podatki korporacyjne Typ przedsiębiorstwa Stopa + dopłata + podstawo wa dopłata edukacyjna Przedsiębiorstwo krajowe 30% 7,5% 3% podatku i dopłaty Przedsiębiorstwo zagraniczne 40% 2,5% 3% podatku Dopłaty są nakładane, jeżeli całkowity podatek dochodowy przekracza 10 mln INR.

3 Firmy zobowiązane są również do opłacania podatku od majątku, jeżeli przekracza on 1,5 mln INR. Istnieją również stawki specjalne. Dla indyjskich celów podatkowych na dochody firmy składają się dochody z działalności gospodarczej, dochody z własności, zyski kapitałowe i dochody powstałe w wyniku działalności nie-gospodarczej.! Pewne podstawowe zasady dotyczące opłacania podatków przez nierezydentów zawiera Sekcja 9 Income-tax Act. Jeżeli Indie posiadają z innym krajem (w którym podatnik jest rezydentem) traktat o unikaniu podwójnego opodatkowania, stosuje się zapisy ustawy lub traktatu, w zależności od tego, który z aktów zawiera korzystniejsze dla podatnika zapisy. II Dywidendy Dochody z dywidend otrzymane od korporacji - rezydentów pozostają w ręku otrzymującego. Jednak, te korporacje zobowiązane są do płacenia podatku od dywidend w wysokości 16,995% (włączając 10% dopłatę i 3% opłatę edukacyjną) od zadeklarowanych i płaconych przez nie dywidend. III Podatki od dochodów kapitałowych Stawki: 10 %, 30 %.! Powyższe stopy podatkowe mogą być korzystniejsze w zależności od zapisów traktatów o unikaniu podwójnego opodatkowania pomiędzy Indiami, a krajem, gdzie płatnik podatku jest rezydentem.!! Wszystkie w/w podatki, z wyjątkiem stóp zapisanych w odpowiednich traktatach, podwyższa się o 2,5% dopłatę i opłatę edukacyjną 3%. IV Należności licencyjne (royalties) lub opłaty za usługi techniczne. Korporacje - nierezydenci są opodatkowane za w/w dochody uzyskane w Indiach w sposób następujący: Royalties i opłaty za usługi techniczne otrzymane od rządu lub firm 10% indyjskich na podstawie umów zaaprobowanych przez Rząd, lub od które są zgodne z Polityką Przemysłową, uzyskane na podstawie dochodu umów wykonanych po brutto Royalties i opłaty za usługi techniczne otrzymane na podstawie umów wykonanych po , które są efektywnie powiązane ze stałym ulokowaniem się korporacji zagranicznej w Indiach, Royalties i opłaty za usługi techniczne nie powiązane ze stałym ulokowaniem się korporacji zagranicznej w Indiach, nie otrzymane od rządu, otrzymane od firm indyjskich na podstawie umów nie zaaprobowanych przez Rząd, lub niezgodne z Polityką Przemysłową 40% od przychodu netto 40% od przychodu netto! Powyższe stawki mogą być niższe, jeżeli podatnik jest rezydentem państwa, które zawarło z Indiami umowę w tej sprawie.

4 !! Wszystkie powyższe stawki podlegają też zwiększeniu o 2,5% dopłatę i opłatę edukacyjną w wysokości 3% podatku i dopłaty. V Minimalny podatek alternatywny. Jeśli podatek wymierzony od ogólnego zysku przedsiębiorstwa zgodnie z przepisami podatkowymi wynosi mniej niż 10% zaksięgowanego zysku, przedsiębiorstwo to będzie obciążone minimalnym podatkiem alternatywnym (Minimum Alternative Tax MAT) w wysokości 10% (+ ustawowe dopłaty, o których było wcześniej wspomniane) zysku księgowego. VI Zachęty podatkowe dla przedsiębiorstw. Rząd Indii przyznaje szereg zachęt podatkowych dla przedsiębiorstw działających w pewnych gałęziach przemysłu. Zachęty podatkowe obejmują m.i.: - wakacje podatkowe dla zysków korporacyjnych, - przyśpieszenie amortyzacji, - odliczanie pewnych wydatków (pod warunkiem spełnienia określonych warunków). Zyski z pewnych nowych przedsięwzięć kwalifikują się do zwolnień podatkowych. Nowe przedsięwzięcia to inne niż te, które powstały z podziału lub restrukturyzacji biznesów już istniejących, czy też przeniesienia biznesu i maszyn, które już istniały, ale były używane do innych celów. Zwolnienia obejmują czasowo m.i.: - przedsiębiorstwa zajmujące się wytwarzaniem i dystrybucją energii, lub budujące bądź remontujące, linie przesyłu energii (100% przez 10 lat), - przedsiębiorstwa zajmujące się rozbudową i utrzymaniem infrastruktury (j.w.), - przedsiębiorstwa zajmujące się obróbką biologiczną odpadów w celu pozyskiwania energii; produkujące biologiczne nawozy sztuczne, bio-pestycydy; bio-gaz; lub palety albo brykiety na paliwo lub obornik (100% przez 5 lat). 2.) Podatki obrotowe I Akcyza / Centralny podatek od wartości dodanej CENVAT: - jest podatkiem centralnym, - od towarów wyprodukowanych i sprzedanych w kraju, - podatek ten reguluje Ustawa o Taryfach Akcyzy Krajowej (Central Excise tariff Act) z podstawowa stopa podatku wynosi 16% + 3% opłaty edukacyjnej, co daje stawkę 16,48% (rzeczywistą), - istnieją specjalne stawki na niektóre towary, - podatek jest naliczany zasadniczo według zasady ad valorem (tzn. od wartości towaru), (dla większości towarów konsumpcyjnych będzie to oznaczało wartość wydrukowaną na opakowaniu oznaczoną jako MRP).

5 Prawo akcyzowe przewiduje, że producent może skorzystać z kredytu dotyczącego CENVAT od wkładu (inputs) i środków trwałych, użytych do produkcji wyrobu finalnego podczas uiszczania akcyzy od tego wyrobu. Sposoby naliczania inputs i korzystania z kredytu określają The Cenvat Credit Rules II Podatek od Wartości Dodanej Podatek od wartości dodanej jest podatkiem od sprzedaży wewnątrzstanowej i dlatego ustawodawstwo VAT, aczkolwiek dążono do jego ujednolicenia, różni się nieco w poszczególnych stanach. Z czasem podatkiem VAT mają zostać objęte również usługi, a w ciągu 5-7 lat ma on również zastąpić centralny podatek od sprzedaży (CST). Stawką podstawową (RNR) jest 12,5% (550 towarów) i 4% (270 towarów). Ponadto obowiązują inne, niejednakowe we wszystkich stanach, stawki podatku VAT, np.: - wyłączone z VAT produkty naturalne i nieprzetworzone w sektorze niezorganizowanym, towary wyłączone z opodatkowania i niektóre towary o znaczeniu społecznym, - 0% na artykuły pierwszej potrzeby, - 20%, 25% na towary luksusowe jak papierosy, alkohole, itd.! VAT obowiązuje firmy powyżej pewnego pułapu obrotów. Dla Delhi jest to 1,0 mln Rs rocznie, przy czym firma nie może prowadzić obrotów międzynarodowych i międzystanowych. III Podatek od prac kontraktowych: - nakładany jest na przeniesienie własności dóbr w toku wykonywania prac kontraktowych, - pod ten podatek podpadają m.i. kontrakty na budowę budynków, mostów, elektrowni itp, - nakładany jest jedynie na wartość materiałów dostarczonych w ramach kontraktu, - w większości stanów podatek ten nakładany jest w ramach legislacji dotyczącego stanowego podatku od sprzedaży, - stopa na ogół równa jest stopie podatku od sprzedaży, choć możliwe są osobne stopy podatkowe. IV Cło Cło nakładane jest na towary importowane do Indii. W ostatnich latach obserwuje się tendencję do obniżania ceł. Taryfa celna wydawana jest co roku wraz z budżetem. Numery pozycji towarowych podobne są do europejskich. Na cło składają się: - podstawowa stawka celna, - dodatkowa stawka celna, - specjalna dodatkowa stawka celna w wysokości 4%

6 Podstawą do naliczania cła jest wartość transakcyjna (wartość płacona przez kupującego sprzedającemu).! Jeżeli importer i sprzedający są powiązani, to importer winien wykazać, że nie miało to wpływu na cenę. V Podatek od usług: - w chwili obecnej obejmuje on ok. 125 usług (lista usług opodatkowanych ulega ciągłej zmianie), - stawka podatku to 12% (plus opłata edukacyjna itp, co daje stawkę efektywną 12,36%) liczona od sumy rachunku za określone usługi świadczone przez usługodawców, jak również osoby wolnych zawodów lub agencje, - obowiązuje też w wypadku importu usług. Zasadniczo podatek powinien płacić dostawca usługi, ale w wypadku, gdy nie jest on rezydentem indyjskim i nie posiada tam biura, to podatek winien zapłacić odbiorca usługi.! Podatek ten może sprawić sporo trudności polskim eksporterom usług i należy liczyć się z otrzymaniem z Indii wezwania do zapłaty podatku.!! Uwaga: Podatek ten nie jest wymieniony w Traktacie o Unikaniu Podwójnego Opodatkowania pomiędzy Polską a Indiami. Istnieje możliwość kredytu podatkowego w wypadku, kiedy dostawca usług jest jednocześnie i odbiorcą usług, które umożliwiają mu wykonanie własnego świadczenia. Obowiązkowi podatkowemu nie podlegają mali usługodawcy, których obrót w poprzednim roku nie przekroczył ,- Rs. VI Octroi / Podatek od wejścia: - nakładany jest przy wejściu dóbr przeznaczonych do użytku, konsumpcji lub sprzedaży w obszar jurysdykcji stanowej lub municypalnej, - jest przeważnie podatkiem municypalnym - wewnątrz stanu może być kilka różnych jurysdykcji octroi z różnymi panującymi tam zasadami - w niektórych stanach podatek ten zlikwidowano. 3.) Podatek dochodowy od osób fizycznych * Płatnicy: - osoby fizyczne, które są rezydentami, nie-zwykłymi (not-ordinary) - osoby fizyczne, które są nierezydentami Osoby fizyczne uważane są za rezydentów, jeżeli spełniają następujące warunki: Przebywają w Indiach przez 182 dni lub więcej w ciągu roku podatkowego (1 kwietnia do 31 marca), lub Przebywają w Indiach przez 60 dni lub więcej w ciągu roku podatkowego i przebywali w Indiach przez co najmniej 365 dni w ciągu czterech poprzednich lat podatkowych. Osoby fizyczne uważane są za niezwykłych rezydentów (not ordinary residents), jeżeli byli nierezydentami w Indiach przez 9 z 10 poprzedzających lat podatkowych, lub przebywali w Indiach łącznie 729 dni lub mniej w

7 poprzedzających 7 latach podatkowych. Wszyscy pracownicy świadczący w Indiach usługi winni płacić w tym kraju podatki, o ile nie zostali z nich zwolnieni na mocy Ustawy o Podatku Dochodowym z 1961 lub poprzez odpowiednie traktaty. Pracownicy cudzoziemscy przedsiębiorstwa zagranicznego nie podlegają obowiązkowi podatkowemu pod następującymi warunkami: Przedsiębiorstwo nie prowadzi handlu lub biznesu w Indiach Pracownik nie pozostaje w Indiach dłużej niż 90 dni (zasadniczo przedłużone poprzez traktaty dotyczące opodatkowania do 183 dni) w roku podatkowym 4.) Inne podatki i opłaty (m.i.) I Research and Development Cess: - opłata w wysokości 5%, - nakładana jest na import technologii do Indii, opłatę tę ponosi importer II Banking Cash Transaction Tax (BCTT) to podatek w wysokości 0,1% od każdej opodatkowanej transakcji bankowej. III Securities Transaction Tax to podatek od transakcji na akcjach, instrumentach pochodnych i jednostkach funduszy na giełdzie. Waha się od 0,017% do 0,25% IV Opłata skarbowa, nakładana w związku z przeniesieniem aktywów. V Podatek od nieruchomości nakładany przez stany, oparty na wartości szacunkowej (tylko w niektórych stanach). VI Podatek od nieruchomości nakładany przez gminy w ramach swojej jurysdykcji. VII Podatek od bogactwa: - stawka 1% opodatkowanej wartości bogactwa netto przekraczającego 1,5 mln Rs. VII Podatek od wygranych: zysków z wyścigów konnych, wygranych na loteriach, wyścigów byków i inne. 5.)Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania Rząd Indii podpisał umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania z wieloma krajami. W wypadku gdy dany dochód podlega opodatkowaniu zarówno w Indiach jak i w kraju stałego zamieszkania podatnika, podatek indyjski będzie uiszczony w formie kredytu na poczet podatku od tego dochodu opłaconego w kraju zamieszkania podatnika. Podatek do zapłacenia w Indiach będzie wyliczony zgodnie z odpowiednią umową z danym krajem. Tym niemniej, w pewnych, określonych okolicznościach, ułatwienie w formie kredytu podatkowego będzie

8 mogło być wykorzystane w innym kraju mimo faktu niepłacenia podatku w Indiach. Zasada ta będzie stosowana w wypadku zachęt podatkowych dla działalności rozwojowych. Przepisy umów o unikaniu podwójnego opodatkowania mają pierwszeństwo przed indyjską Ustawą Podatkową. Jednak w wypadku gdy przepisy indyjskie Ustawy podatkowej będą korzystniejsze dla podatnika, niż te wynikające z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, stosowane będą przepisy korzystniejsze dla owego podatnika. Umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania pomiędzy Polską a Indiami została podpisana 21 czerwca 1989 r. (Dz. U. z dnia 12 lutego 1990 r. -Umowa między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Republiki Indii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu). 6.)Podatek solny - ciekawostka Istniał w Indiach już od zamierzchłych czasów, jednakże znaczący wzrost wysokości zobowiązań nastąpił w czasach Kompanii Wschodnioindyjskiej. Podatek solny był od starożytności narzędziem państw najeźdźczych przeciwko podbijanym tak by blokować ich rozwój gospodarczy i bogacenie się, po raz pierwszy został wprowadzony prawdopodobnie w Chinach. Został nałożony przez Kompanię na sól indyjską w 1835 r., tak by ułatwić jej import do Indii (głównie z Anglii). W chwili przejęcia przez Koronę władzy w Indiach, podatek wciąż istniał i został utrzymany. Przeciwko podatkowi krzywdzącemu lokalną produkcję/wydobycie soli protestowano już u schyłku XIX w. Kulminacją protestów były akcje protestacyjne Mahatmy Gandhiego oraz pisma wysyłane do władz w 1930r. w owym czasie Gandhi wraz z innymi działaczami odbył protest w postaci pokojowego marszu z Ahmadebadu do Dandi na zachodnim brzegu Indii, gdzie Działacze rozpoczęli również wówczas łamanie prawa dotyczącego podatku solnego, rozpoczęły się kolejne akcje, których efektem było uwięzienie tysięcy Hindusów. Owe rozruchy stały się częścią procesu, który pomógł Indiom wyzwolić się spod panowania brytyjskiego. Jednakże podatek solny został ostatecznie zniesiony dopiero w 1946r. w chwili dojścia do rządów przez Jawaharlar a Neru. * Dzień Wolności Podatkowej **Wykres dot. Proporcji wpływów do budżetu z poszczególnych kategorii podatków (źródło: strony www firmy PwC)

9