VAT w transakcjach międzynarodowych MŚP w 2015 r.

Transkrypt

1 VAT w transakcjach międzynarodowych MŚP w 2015 r. rozliczenia i sprawozdawczość Projekt Enterprise Europe Network Central Poland jest współfinansowany przez Komisję Europejską ze środków pochodzących z programu COSME (na lata ) na podstawie umowy o udzielenie dotacji nr EEN-CP oraz Ministerstwo Gospodarki ze środków budżetu państwa.

2 Title of w the 2015 presentation r. 19 czerwca Date 2015 # r. 2 Agenda Zasady rozliczeń i terminy zapłaty podatku Deklaracje podatkowe Informacje podsumowujące Szczególne zasady sprawozdawczości i rozliczeń Błędy w rozliczeniach i sprawozdawczości odpowiedzialność karno-skarbowa

3 w 2015 r. Title 19 of czerwca the presentation 2015 r. 3 Date # VAT w transakcjach międzynarodowych MŚP Funkcjonujące reguły opodatkowania VAT transakcji międzynarodowych w założeniu gwarantują zachowanie zasady neutralności podatku od towarów i usług (podatku od wartości dodanej) Regulacje istniejące w tym zakresie gwarantują również ochronę interesów Państw Członkowskich UE ochrona przed wyłudzeniami i transakcjami karuzelowymi Zmiany na przestrzeni kolejnych lat wprowadzają pewne uproszczenia w rozliczeniach, ale także zwiększają nadzór Państw Członkowskich nad prawidłowością realizacji transakcji

4 Title of w the 2015 presentation r. 19 czerwca Date 2015 # r. 4 Zasady rozliczeń i terminy zapłaty podatku

5 w 2015 r. Title 19 of czerwca the presentation 2015 r. 5 Date # Terminy zapłaty podatku Termin zapłaty podatku Miesięcznie: do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy zasada ogólna Kwartalnie: do 25. dnia miesiąca następującego po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy ; ale: podatnicy inni niż mali obowiązek zapłaty zaliczek miesięcznych (1/3 zobowiązania z deklaracji za poprzedni kwartał)

6 w 2015 r. Title 19 of czerwca the presentation 2015 r. 6 Date # WDT zasady rozliczeń Zasada WDT opodatkowane stawką 0% Warunki : dostawa na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju podatnik składając deklarację podatkową, w której wykazuje tę dostawę towarów, jest zarejestrowany jako podatnik VAT UE

7 w 2015 r. Title 19 of czerwca the presentation 2015 r. 7 Date # WDT zasady rozliczeń Brak posiadania dowodów wywozu Przy rozliczeniach kwartalnych: nie wykazuje się WDT za dany okres, wykazuje się za okres następny : ze stawką 0 % - jeśli przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za ten następny okres rozliczeniowy podatnik posiada dowody ze stawką jak dla dostawy krajowej jeśli przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za ten następny okres rozliczeniowy podatnik nie posiada dowodów

8 w 2015 r. Title 19 of czerwca the presentation 2015 r. 8 Date # WDT zasady rozliczeń Brak posiadania dowodów wywozu Przy rozliczeniach miesięcznych: nie wykazuje się WDT za dany okres, wykazuje się za za kolejny po następnym okresie rozliczeniowym okres rozliczeniowy : ze stawką 0 % - jeśli przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za ten kolejny po następnym okresie rozliczeniowym okres rozliczeniowy podatnik posiada dowody ze stawką jak dla dostawy krajowej jeśli przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za ten kolejny po następnym okresie rozliczeniowym okres rozliczeniowy podatnik nie posiada dowodów

9 w 2015 r. Title 19 of czerwca the presentation 2015 r. 9 Date # WDT zasady rozliczeń Brak posiadania dowodów wywozu Późniejsze uzyskanie dowodów wywozu : podatnik uprawniony do zastosownia stawki 0 % poprzez korektę deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym dokonano WDT korektę informacji podsumowującej za okres rozliczeniowy, w którym dokonano WDT

10 w 2015 r. Title 19 of czerwca the presentation 2015 r. 10 Date # WDT zasady rozliczeń Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury przez podatnika, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano tej dostawy WDT wykonywana w sposób ciągły przez okres dłuższy niż miesiąc uważa się za dokonaną z upływem każdego miesiąca do czasu zakończenia dostawy tych towarów Szczególne zasady przy WDT do magazynu konsygnacyjnego

11 w 2015 r. Title 19 of czerwca the presentation 2015 r. 11 Date # WNT zasady rozliczeń Zasada WNT opodatkowane na terytorium kraju stawką taką, jak dla dostawy krajowej Nabywca zobowiązany do rozliczenia zarówno podatku należnego, jak i podatku naliczonego Kwota podatku naliczonego = kwota podatku należnego wykazywanego przez podatnika

12 w 2015 r. Title 19 of czerwca the presentation 2015 r. 12 Date # WNT zasady rozliczeń Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury przez podatnika podatku od wartości dodanej, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem WNT WNT wykonywane w sposób ciągły przez okres dłuższy niż miesiąc uważa się za dokonane z upływem każdego miesiąca do czasu zakończenia nabyć tych towarów Szczególne zasady przy WNT do magazynu konsygnacyjnego

13 w 2015 r. Title 19 of czerwca the presentation 2015 r. 13 Date # Eksport zasady rozliczeń Eksport : bezpośredni i pośredni bezpośredni - dostawa towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej przez dostawcę lub na jego rzecz, pośredni - dostawa towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej przez nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz

14 w 2015 r. Title 19 of czerwca the presentation 2015 r. 14 Date # Eksport zasady rozliczeń Zasada eksport opodatkowany stawką 0% Warunek : podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej, Jaki dokument? dokument w formie elektronicznej otrzymany z systemu teleinformatycznego służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych albo potwierdzony przez urząd celny wydruk tego dokumentu; dokument w formie elektronicznej pochodzący z systemu teleinformatycznego służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych, otrzymany poza tym systemem, jeżeli zapewniona jest jego autentyczność; zgłoszenie wywozowe w formie papierowej złożone poza systemem teleinformatycznym służącym do obsługi zgłoszeń wywozowych albo jego kopia potwierdzona przez urząd celny.

15 w 2015 r. Title 19 of czerwca the presentation 2015 r. 15 Date # Eksport zasady rozliczeń Brak posiadania dokumentu potwierdzającego wywóz nie wykazuje się dostawy w ramach eksportu za dany okres, wykazuje się za okres następny : ze stawką 0 % - jeśli przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za ten następny okres rozliczeniowy podatnik posiada dokument ze stawką jak dla dostawy krajowej jeśli przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za ten następny okres rozliczeniowy podatnik nie posiada dokumentów

16 w 2015 r. Title 19 of czerwca the presentation 2015 r. 16 Date # Eksport zasady rozliczeń Brak posiadania dokumentu potwierdzającego wywóz Późniejsze uzyskanie dokumentu potwierdzającego wywóz : podatnik uprawniony do zastosownia stawki 0 % poprzez korektę podatku należnego za okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał dokument

17 w 2015 r. Title 19 of czerwca the presentation 2015 r. 17 Date # Import zasady rozliczeń Obowiązek podatkowy Powstaje z chwilą powstania długu celnego zasada Wyjątki : w przypadku objęcia towarów procedurą celną przetwarzania pod kontrolą celną obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów powstaje z chwilą objęcia towarów tą procedurą W przypadku objęcia towarów procedurą celną: składu celnego, odprawy czasowej z całkowitym zwolnieniem od należności celnych przywozowych, uszlachetniania czynnego w systemie zawieszeń, tranzytu lub przeznaczeniem celnym - wprowadzenie towarów do wolnego obszaru celnego lub składu wolnocłowego, jeżeli od towarów tych pobierane są opłaty wyrównawcze lub opłaty o podobnym charakterze - obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów powstaje z chwilą wymagalności tych opłat

18 w 2015 r. Title 19 of czerwca the presentation 2015 r. 18 Date # Import zasady rozliczeń Wykazanie podatku należnego : W zgłoszeniu celnym (właściwy organ naczelnik urzędu celnego) W deklaracji podatkowej (za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy) towary objęte procedurą uproszczoną, o której mowa w art. 76 ust. 1 lit. b lub c WKC W deklaracji importowej - w przypadku stosowania przez podatnika pojedynczego pozwolenia, o którym mowa w art. 1 pkt 13 rozporządzenia ustanawiającego WKC W określonych przypadkach podatek należny określany w drodze decyzji naczelnika urzędu celnego

19 w 2015 r. Title 19 of czerwca the presentation 2015 r. 19 Date # Import zasady rozliczeń Odliczenie podatku naliczonego Co stanowi kwotę podatku naliczonego? kwota podatku wynikająca z otrzymanego dokumentu celnego kwota podatku należnego jeśli ten jest wykazywany w deklaracji podatkowej kwota podatku wynikająca z deklaracji importowej

20 w 2015 r. Title 19 of czerwca the presentation 2015 r. 20 Date # Import zasady rozliczeń Odliczenie podatku naliczonego Kiedy powstaje prawo do odliczenia? w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał dokument celny w przypadku stosowania w imporcie towarów procedury uproszczonej, polegającej na wpisie do rejestru zgodnie z przepisami celnymi - za okres rozliczeniowy, w którym podatnik dokonał wpisu do rejestru; obniżenie kwoty podatku należnego następuje pod warunkiem dokonania przez podatnika zapłaty podatku wykazanego w dokumencie celnym stanowiącym zgłoszenie uzupełniające dotyczące tego okresu rozliczeniowego w przypadku decyzji - w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał decyzję; obniżenie kwoty podatku należnego następuje pod warunkiem dokonania przez podatnika zapłaty podatku wynikającego z decyzji

21 w 2015 r. Title 19 of czerwca the presentation 2015 r. 21 Date # Usługi w obrocie międzynarodowym Sposób rozliczenia determinowany miejscem świadczenia usługi opodatkowaniu podlegają jedynie usługi świadczone na terytorium kraju Które usługi świadczone są na terytorium kraju? - decydują przepisy Dział V rozdział 3 uvat

22 w 2015 r. Title 19 of czerwca the presentation 2015 r. 22 Date # Usługi w obrocie międzynarodowym Zasady ogólne : Usługi świadczone w miejscu siedziby usługobiorcy jeśli usługobiorcą jest podatnik Usługi świadczone w miejscu siedziby usługodawcy jeśli usługobiorcą jest podmiot niebędący podatnikiem Kim jest podatnik? podmiot, który wykonuje samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu uvat, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa powyżej, która jest zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej

23 w 2015 r. Title 19 of czerwca the presentation 2015 r. 23 Date # Usługi w obrocie międzynarodowym Niektóre przypadki szczególne : Usługi związane z nieruchomościami miejsce położenia nieruchomości Usługi wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe, edukacyjne, rozrywkowe lub podobne, takie jak targi i wystawy, oraz usług pomocniczych związanych z usługami wstępu na te imprezy, świadczonych na rzecz podatnika miejsce, w którym te imprezy faktycznie się odbywają Usług telekomunikacyjne, nadawcze, elektroniczne na rzecz podmiotów niebędących podatnikami miejsce, w którym podmioty te posiadają siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu

24 w 2015 r. Title 19 of czerwca the presentation 2015 r. 24 Date # Usługi w obrocie międzynarodowym usługi sprzedaży praw lub udzielania licencji i sublicencji, przeniesienia lub cesji praw autorskich, patentów, praw do znaków fabrycznych, handlowych, oddania do używania wspólnego znaku towarowego albo wspólnego znaku towarowego gwarancyjnego, albo innych pokrewnych praw usługi reklamy usługi doradcze, inżynierskie, prawnicze, księgowe oraz usługi podobnych do tych usług usługi przetwarzania danych, dostarczania informacji oraz usług tłumaczeń usług telekomunikacyjne, nadawcze, elektroniczne na rzecz podmiotów niebędących podatnikami miejsce, w którym podmioty te posiadają siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu - świadczone na rzecz podmiotów niebędących podatnikami, posiadających siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu poza terytorium Unii Europejskiej - miejsce, gdzie podmioty te posiadają siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu

25 w 2015 r. Title 19 of czerwca the presentation 2015 r. 25 Date # Usługi w obrocie międzynarodowym Świadczenie usług opodatkowanych w miejscu siedziby usługobiorcy : Po stronie polskiego podatnika (świadczącego usługę) brak obowiązku rozpoznania podatku należnego Wymogi dotyczące faktury : Numer VAT UE usługodawcy i usługobiorcy Oznaczenie na fakturze: "odwrotne obciążenie" Brak stawki i kwoty podatku, Obowiązek składania informacji podsumowujących

26 w 2015 r. Title 19 of czerwca the presentation 2015 r. 26 Date # Usługi w obrocie międzynarodowym Nabycie usług opodatkowanych w miejscu siedziby usługobiorcy : Po stronie polskiego podatnika (nabywcy usługi) obowiązek rozpoznania podatku należnego równolegle z prawem do odliczenia Podatek naliczony stanowi kwota podatku należnego z tytułu świadczenia usług Moment odliczenia - w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych usług powstał obowiązek podatkowy ; pod warunkiem że podatnik uwzględni kwotę podatku należnego z tytułu tych transakcji w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek

27 Title of w the 2015 presentation r. 19 czerwca Date 2015 # r. 27 Deklaracje podatkowe

28 w 2015 r. Title 19 of czerwca the presentation 2015 r. 28 Date # Podmioty zobowiązane do składania deklaracji Podatnicy czynni Podatnicy zwolnieni brak obowiązku; wyjątki (m.in.): Podatnicy dokonujący WNT, Podatnicy dokonujący importu usług lub nabywający towary - w zakresie których są podatnikiem

29 w 2015 r. Title 19 of czerwca the presentation 2015 r. 29 Date # Terminy składania deklaracji Zasada deklaracje składane za okresy miesięczne, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu Mali podatnicy (rozliczający się według metody kasowej) - deklaracje składane za okresy kwartalne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym kwartale Opcję kwartalną mogą wybrać także inni podatnicy ale ograniczenia dla dokonujących dostaw towarów wskazanych w zał. nr 13 do uvat Obowiązek uprzednego pisemnego zawiadomienia naczelnika US do 25. dnia drugiego miesiąca kwartału, za który będzie po raz pierwszy złożona kwartalna deklaracja podatkowa. Podatnik rozpoczynający w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu zawiadomienie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym rozpoczął wykonywanie czynności

30 w 2015 r. Title 19 of czerwca the presentation 2015 r. 30 Date # Terminy składania deklaracji Podatnicy dokonujący importu usług jeśli nie mają obowiązku składania deklaracji na zasadach ogólnych, składają deklarację w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy Podatnicy dokonujący WNT nowych środków transportu jeśli nie mają obowiązku składania deklaracji na zasadach ogólnych, składają deklarację w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego z tego tytułu

31 w 2015 r. Title 19 of czerwca the presentation 2015 r. 31 Date # Zwolnienie z obowiązku składania deklaracji Zwolnienie z obowiązku składania deklaracji Podatnicy VAT zwolnieni na podstawie art. 113 uvat (ze względu na wartość sprzedaży), lub dokonujący jedynie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 uvat (lub przepisów wykonawczych) z zastrzeżeniem wyjątków Podatnicy, którzy zawiesili wykonywanie działalności gospodarczej z zastrzeżeniem wyjątków

32 Title of w the 2015 presentation r. 19 czerwca Date 2015 # r. 32 Informacje podsumowujące

33 w 2015 r. Title 19 of czerwca the presentation 2015 r. 33 Date # Podmioty zobowiązane do składania IP Podatnicy w rozumieniu uvat (art. 15) Podatnicy zarejestrowani jako podatnicy VAT UE Oba warunki muszą być spełnione łącznie Osoby prawne niebędące podatnikami, zarejestrowani jako podatnicy VAT UE w zakresie WNT

34 w 2015 r. Title 19 of czerwca the presentation 2015 r. 34 Date # Transakcje objęte obowiązkiem składania IP WDT WNT Dostawy towarów w ramach transakcji trójstronnych Usługi, na rzecz : podatników podatku od wartości dodanej lub osób prawnych niebędących takimi podatnikami, zidentyfikowanych na potrzeby podatku od wartości dodanej, świadczone na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, inne niż zwolnione od podatku od wartości dodanej lub opodatkowane stawką 0%, dla których zobowiązanym do zapłaty podatku od wartości dodanej jest usługobiorca.

35 w 2015 r. Title 19 of czerwca the presentation 2015 r. 35 Date # Terminy składania IP Zasada : Informacje podsumowujące składa się za okresy miesięczne, w terminie do 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu dokonania transakcji Mogą być składana także za okresy kwartalne w terminie do 15. dnia miesiąca następującego po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu dokonania transakcji : WDT lub dostaw w ramach transakcji trójstronnych, jeżeli całkowita wartość tych transakcji, bez podatku od wartości dodanej, nie przekracza w danym kwartale i w żadnym z czterech poprzednich kwartałów kwoty zł WNT, jeżeli całkowita wartość tych transakcji, bez podatku, nie przekracza w danym kwartale zł Eksportu usług Informacje podsumowujące składane za pomocą środków komunikacji elektronicznej składa się do 25. dnia miesiąca następującego po okresie rozliczeniowym (miesiąc / kwartał)

36 w 2015 r. Title 19 of czerwca the presentation 2015 r. 36 Date # Zawartość IP Podstawowe dane : nazwa lub imię i nazwisko podmiotu składającego IP oraz jego numer identyfikacji podatkowej podany w potwierdzeniu dokonanym przez naczelnika urzędu skarbowego, który zastosował dla transakcji, właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych nadany przez państwo członkowskie właściwe dla podatnika podatku od wartości dodanej lub osoby prawnej niebędącej takim podatnikiem, nabywających towary lub usługi, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej; właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych nadany przez państwo członkowskie właściwe dla podatnika podatku od wartości dodanej dokonującego dostawy towarów, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej - w przypadku WNT ; łączna wartość WNT, łączna wartość WDT, w tym również łączna wartość dostawy towarów w ramach transakcji trójstronnej, łączna wartość świadczonych usług (eksport usług) - w odniesieniu do poszczególnych kontrahentów. Transakcje trójstronne dodatkowa adnotacja, że nabycie i dostawa zostały dokonane w ramach wewnątrzwspólnotowych transakcji trójstronnych

37 w 2015 r. Title 19 of czerwca the presentation 2015 r. 37 Date # IP w obrocie krajowym zmiany od 1 lipca 2015 r. Wprowadzony zostanie nowy przepis art. 101a uvat Obowiązek składnia IP w obrocie krajowym dla niektórych transakcji : Nabycie towarów wymienionych w załączniku nr 11 do ustawy, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: dokonującym ich dostawy jest podatnik, o którym mowa w art. 15, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9, nabywcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, dostawa nie jest objęta zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 Nabycie usług w zakresie przenoszenia uprawnień do emisji gazów cieplarnianych, o których mowa w ustawie z dnia 28 kwietnia 2011 r. o systemie handlu uprawnieniami do emisji gazów cieplarnianych, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: usługodawcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9, usługobiorcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15. ;

38 w 2015 r. Title 19 of czerwca the presentation 2015 r. 38 Date # IP w obrocie krajowym zmiany od 1 lipca 2015 r. Termin złożenia składane za okresy rozliczeniowe, w których powstał obowiązek podatkowy, w terminach przewidzianych dla złożenia przez podatnika deklaracji podatkowych Zawartość : nazwa lub imię i nazwisko oraz numer identyfikacji podatkowej podatnika składającego informację podsumowującą w obrocie krajowym; nazwa lub imię i nazwisko oraz numer identyfikacji podatkowej podatnika nabywającego towary lub usługi; łączna wartość dostaw towarów oraz świadczonych usług, dla których podatnikiem jest nabywca.

39 Title of w the 2015 presentation r. 19 czerwca Date 2015 # r. 39 Szczególne zasady sprawozdawczości i rozliczeń odwrotne obciążenie i wybrane procedury szczególne

40 w 2015 r. Title 19 of czerwca the presentation 2015 r. 40 Date # Odwrotne obciążenie Instytucja prawna w podatku od towarów i usług polegająca na nałożeniu obowiązku na nabywcę towarów lub usług do rozliczenia podatku należnego Stosowana przy WNT i imporcie usług zapewnienie neutralności VAT i uproszczenie rozliczeń w obrocie międzynarodowym Stosowana także w obrocie krajowym w celu uszczelnienia systemu podatkowego (zapobieganie działaniom przestępczym).

41 w 2015 r. Title 19 of czerwca the presentation 2015 r. 41 Date # Odwrotne obciążenie w obrocie krajowym Dotyczy transakcji dostaw towarów wymienionych w załączniku nr 11 do uvat M.in. dostawy żelazostopów, prętów ze stali, miedzi, metali nieżelaznych, niektórych surowców wtónych Od 1 lipca 2015 r. nastąpią zmiany : rozszerzenie listy towarów : m.in. laptopy, tablety, telefony komórkowe, konsole do gier W tym zakresie ograniczenie zastosowania przy jednolitych gospodarczo transakcjach, w których łączna wartość towarów > zł Jednolita gospodarczo transakcja : obejmuje umowę, w ramach której występuje jedna lub więcej dostaw towarów, nawet jeżeli są one dokonane na podstawie odrębnych zamówień lub wystawianych jest więcej faktur dokumentujących poszczególne dostawy

42 w 2015 r. Title 19 of czerwca the presentation 2015 r. 42 Date # Odwrotne obciążenie w obrocie krajowym Jednolita gospodarczo transakcja : także transakcja obejmująca więcej niż jedną umowę, jeżeli okoliczności towarzyszące tej transakcji lub warunki, na jakich została ona zrealizowana, odbiegały od okoliczności lub warunków zwykle występujących w obrocie towarami Obniżenie wartości dostaw dokonywanych w ramach jednolitej gospodarczo transakcji, w szczególności przez udzielenie po ich dokonaniu nabywcy opustu lub obniżki ceny, nie wpływa na określenie podatnika obowiązanego do rozliczenia kwoty podatku z tytułu dostawy towarów dokonywanej w ramach tej transakcji

43 w 2015 r. Title 19 of czerwca the presentation 2015 r. 43 Date # Odwrotne obciążenie w obrocie krajowym Jeżeli dokonujący dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca, podjął wszelkie niezbędne środki celem rzetelnego rozliczenia podatku od tej dostawy, nie ma on obowiązku rozliczenia podatku z tytułu tej dostawy, także w przypadku, gdy po jej dokonaniu ustalono, że wskutek działania podmiotu uczestniczącego w tej dostawie jako nabywca nie były spełnione przesłanki określone w ust. 1 pkt 7, o którym to działaniu dokonujący dostawy towarów przy zachowaniu należytej staranności nie wiedział lub nie mógł wiedzieć (warunek : zapłata należności z tytułu dostawy towarów nastąpiła z rachunku płatniczego nabywcy, w tym przy użyciu karty płatniczej lub podobnego instrumentu płatniczego, o ile umożliwiają one dokonującemu dostawy towarów identyfikację składającego zlecenie płatnicze) Z tą zmianą związany obowiązek składania informacji podsumowujących w obrocie krajowym!

44 w 2015 r. Title 19 of czerwca the presentation 2015 r. 44 Date # Usługi telekomunikacyjne, nadawcze i elektroniczne Od 1 stycznia 2015 r. - zmiana zasad świadczenia usług TNE na rzecz konsumentów Miejsce świadczenia usług TNE na rzecz podmiotów niebędących podatnikami miejsce, w którym podmioty te posiadają siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu Przesunięcie opodatkowania na kraj konsumpcji usług TNE

45 w 2015 r. Title 19 of czerwca the presentation 2015 r. 45 Date # Usługi TNE procedura szczególna W związku ze zmianą zasad opodatkowania (miejsce świadczenia) wprowadzono możliwość skorzystania przez podatników z procedury szczególnej w zakresie rozliczenia usług TNE upraszczającej proces rozliczeń (Dział XII rozdział 6A uvat) Istota uproszczenia : złożenie zgłoszenia i deklaracji następuje za pomocą środków komunikacji elektronicznej do organu podatkowego w kraju, w którym podatnik posiada : siedzibę działalności gospodarczej albo stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, jeżeli nie posiada siedziby działalności gospodarczej na terytorium Unii Europejskiej, albo stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej i które wybiera w celu złożenia zgłoszenia, jeżeli nie posiada siedziby działalności gospodarczej na terytorium Unii Europejskiej, ale posiada więcej niż jedno stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Unii Europejskiej. W Polsce właściwy Naczelnik Drugiego US Warszawa-Śródmieście

46 w 2015 r. Title 19 of czerwca the presentation 2015 r. 46 Date # Usługi TNE procedura szczególna System składania zgłoszeń i deklaracji tzw. system MOSS W rezultacie skorzystania z procedury szczególnej rozliczenie podatku następuje bez rejestracji dla celów VAT w państwie konsumpcji usługi TNE rozliczenie w Polsce z zastosowaniem stawek podatku obowiązujących w państwie konsumpcji usługi TNE Deklaracje w systemie MOSS : Składane kwartalnie w terminie do 20. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym kwartale (także gdy gdy ostatni dzień terminu przypada na sobotę lub dzień ustawowo wolny od pracy) Zawartość : numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku; dla każdego państwa członkowskiego konsumpcji, w którym VAT jest należny: całkowita wartość usług telekomunikacyjnych, usług nadawczych oraz usług elektronicznych pomniejszona o kwotę VAT, całkowita kwota podatku należnego przypadającą na usługi, o których mowa w lit. a, wraz z jej podziałem na kwoty odpowiadające poszczególnym stawkom VAT, stawki VAT; kwota podatku należnego ogółem.

47 w 2015 r. Title 19 of czerwca the presentation 2015 r. 47 Date # Usługi TNE istotne kwestie Definicja usług elektronicznych : usługi świadczone za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej, których świadczenie ze względu na ich charakter jest zasadniczo zautomatyzowane i wymaga minimalnego udziału człowieka, a ich wykonanie bez wykorzystania technologii informacyjnej jest niemożliwe Np. ogólnie dostawy produktów w formie cyfrowej, łącznie z oprogramowaniem, jego modyfikacjami lub nowszymi wersjami; usługi umożliwiające lub wspomagające obecność przedsiębiorstw lub osób w sieci elektronicznej, takich jak witryna lub strona internetowa; Ale wyłączenie zastosowania np. do : towarów, w przypadku których zamawianie i obsługa zamówienia odbywają się elektronicznie usług reklamowych, w szczególności w gazetach, na plakatach i w telewizji

48 w 2015 r. Title 19 of czerwca the presentation 2015 r. 48 Date # Wewnątrzwspólnotowe transakcje trójstronne Procedura uproszczona Jest to transakcja, w której : trzech podatników VAT zidentyfikowanych na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych w trzech różnych państwach członkowskich uczestniczy w dostawie towaru w ten sposób, że pierwszy z nich wydaje ten towar bezpośrednio ostatniemu w kolejności, przy czym dostawa tego towaru jest dokonana między pierwszym i drugim oraz drugim i ostatnim w kolejności, przedmiot dostawy jest wysyłany lub transportowany przez pierwszego lub też transportowany przez drugiego w kolejności podatnika VAT lub na ich rzecz z terytorium jednego państwa członkowskiego na terytorium innego państwa członkowskiego; Istota uproszczenia : ostatni w kolejności podatnik rozlicza podatek od dostawy dokonajej przez drugiego w kolejności podatnika

49 w 2015 r. Title 19 of czerwca the presentation 2015 r. 49 Date # Wewnątrzwspólnotowe transakcje trójstronne schemat Państwo A Państwo B Państwo C Podatnik B Podatnik A Transport towarów Podatnik C

50 w 2015 r. Title 19 of czerwca the presentation 2015 r. 50 Date # Wewnątrzwspólnotowe transakcje trójstronne warunki stosowania Procedurę uproszczoną można stosować jeśli spełnione są łącznie warunki : dostawa na rzecz ostatniego w kolejności podatnika VAT była bezpośrednio poprzedzona WNT u drugiego w kolejności podatnika VAT, drugi w kolejności podatnik VAT dokonujący dostawy na rzecz ostatniego w kolejności podatnika VAT nie posiada siedziby działalności gospodarczej na terytorium państwa członkowskiego, w którym kończy się transport lub wysyłka, drugi w kolejności podatnik VAT stosuje wobec pierwszego i ostatniego w kolejności podatnika VAT ten sam numer identyfikacyjny na potrzeby VAT, który został mu przyznany przez państwo członkowskie inne niż to, w którym zaczyna się lub kończy transport lub wysyłka, ostatni w kolejności podatnik VAT stosuje numer identyfikacyjny na potrzeby VAT państwa członkowskiego, w którym kończy się transport lub wysyłka, ostatni w kolejności podatnik VAT został wskazany przez drugiego w kolejności podatnika VAT jako obowiązany do rozliczenia podatku VAT od dostawy towarów realizowanej w ramach procedury uproszczonej.

51 w 2015 r. Title 19 of czerwca the presentation 2015 r. 51 Date # Wewnątrzwspólnotowe transakcje trójstronne mechanizm rozliczeń Polski podatnik jako Podatnik B, Przyjmuje się fikcję opodatkowania WNT u Podatnika B, jeśli wystawiona przez niego faktura na rzecz Podatnika C zawiera, poza elementami wymaganymi dla faktury, następujące elementy : adnotację "VAT: Faktura WE uproszczona na mocy art ustawy o ptu" lub "VAT: Faktura WE uproszczona na mocy artykułu 141 dyrektywy 2006/112/WE"; stwierdzenie, że podatek z tytułu dokonanej dostawy zostanie rozliczony przez ostatniego w kolejności podatnika podatku od wartości dodanej; Numer VAT UE (PL) który jest stosowany przez niego wobec pierwszego i ostatniego w kolejności podatnika podatku od wartości dodanej; numer identyfikacyjny stosowany na potrzeby podatku od wartości dodanej ostatniego w kolejności podatnika. Podatnik B w prowadzonej ewidencji podaje ustalone wynagrodzenie za dostawy w ramach procedury uproszczonej oraz nazwę i adres ostatniego w kolejności podatnika (C) Podatnik B wykazuje dane o transakcjach w deklaracjach oraz informacjach podsumowujących

52 w 2015 r. Title 19 of czerwca the presentation 2015 r. 52 Date # Wewnątrzwspólnotowe transakcje trójstronne mechanizm rozliczeń Polski podatnik jako Podatnik C, Podatnik C zobowiązany do rozliczenia podatku z tytułu WNT Podatnik C w prowadzonej ewidencji podaje obrót (bez kwoty podatku) z tytułu dokonania na jego rzecz dostawy przez Podatnika B oraz kwotę podatku przypadającą na tę dostawę, która stanowi u niego wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, nazwę i adres drugiego w kolejności podatnika podatku od wartości dodanej (B)

53 Title of w the 2015 presentation r. 19 czerwca Date 2015 # r. 53 Błędy w rozliczeniach i sprawozdawczości odpowiedzialność karno-skarbowa

54 w 2015 r. Title 19 of czerwca the presentation 2015 r. 54 Date # Podmiot odpowiedzialny Sprawca ten, kto wykonuje czyn zabroniony W przypadku spółek osoba, która na podstawie: przepisu prawa, decyzji właściwego organu, umowy, faktycznego wykonywania zajmuje się sprawami gospodarczymi, w szczególności finansowymi, osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, której odrębne przepisy przyznają zdolność prawną

55 w 2015 r. Title 19 of czerwca the presentation 2015 r. 55 Date # Czyny zabronione Podatnik, który uchylając się od opodatkowania, nie ujawnia właściwemu organowi przedmiotu lub podstawy opodatkowania lub nie składa deklaracji, przez co naraża podatek na uszczuplenie : podlega karze grzywny do 720 stawek dziennych albo karze pozbawienia wolności, albo obu tym karom łącznie, podlega karze grzywny do 720 stawek dziennych (mała wartość kwoty podatku narażonej na uszczuplenie), podlega karze grzywny za wykroczenie skarbowe (kwota podatku narażonego na uszczuplenie nie przekracza ustawowego progu).

56 w 2015 r. Title 19 of czerwca the presentation 2015 r. 56 Date # Czyny zabronione Podatnik, który składając organowi podatkowemu (...) deklarację lub oświadczenie, podaje nieprawdę lub zataja prawdę (...) przez co naraża podatek na uszczuplenie: podlega karze grzywny do 720 stawek dziennych albo karze pozbawienia wolności, albo obu tym karom łącznie, podlega karze grzywny do 720 stawek dziennych (mała wartość kwoty podatku narażonej na uszczuplenie), podlega karze grzywny za wykroczenie skarbowe (kwota podatku narażonego na uszczuplenie nie przekracza ustawowego progu) tej karze podlega również podatnik, który mimo ujawnienia przedmiotu lub podstawy opodatkowania nie składa w terminie organowi podatkowemu deklaracji.

57 w 2015 r. Title 19 of czerwca the presentation 2015 r. 57 Date # Czyny zabronione Kto wbrew obowiązkowi nie prowadzi księgi: Księgi : podlega karze grzywny do 240 stawek dziennych, podlega karze grzywny za wykroczenie skarbowe wypadek mniejszej wagi). księgi rachunkowe; podatkowa księga przychodów i rozchodów; ewidencja; rejestr; inne podobne urządzenia ewidencyjne, do których prowadzenia zobowiązuje ustawa,

58 w 2015 r. Title 19 of czerwca the presentation 2015 r. 58 Date # Czyny zabronione Kto wbrew obowiązkowi nie wystawia faktury za wykonanie świadczenia, wystawia ją w sposób wadliwy albo odmawia jej wydania: podlega karze grzywny do 180 stawek dziennych, podlega karze grzywny za wykroczenie skarbowe (wypadek mniejszej wagi) Kto fakturę wystawia w sposób nierzetelny albo takim dokumentem posługuje się : podlega karze grzywny do 240 stawek dziennych, podlega karze grzywny za wykroczenie skarbowe (wypadek mniejszej wagi)

59 w 2015 r. Title 19 of czerwca the presentation 2015 r. 59 Date # Czyny zabronione Kto przez podanie danych niezgodnych ze stanem rzeczywistym lub zatajenie rzeczywistego stanu rzeczy wprowadza w błąd właściwy organ narażając na nienależny zwrot podatku naliczonego w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług, zwrot nadpłaty lub jej zaliczenie na poczet zaległości podatkowej lub bieżących albo przyszłych zobowiązań podatkowych: podlega karze grzywny do 720 stawek dziennych albo karze pozbawienia wolności, albo obu tym karom łącznie, podlega karze grzywny do 720 stawek dziennych (mała wartość kwoty narażonej na nienależny zwrot podatku), podlega karze grzywny za wykroczenie skarbowe (kwota narażona na nienależny zwrot podatku nie przekracza ustawowego progu).

60 w 2015 r. Title 19 of czerwca the presentation 2015 r. 60 Date # Czyny zabronione Kto w informacji podsumowującej podaje nieprawdę lub zataja prawdę: podlega karze grzywny do 240 stawek dziennych, Kto, wbrew obowiązkowi, nie składa w terminie właściwemu organowi informacji podsumowującej: podlega karze grzywny za wykroczenie skarbowe

61 Title of the presentation Date # Kontakt W przypadku pytań związanych z prezentowanym tematem proszę o kontakt Mateusz Latkowski mlatkowski@gkplodz.pl

62 Dziękuję za uwagę