Mandantenbrief Polen / Biuletyn Informationen über Steuern, Recht und Wirtschaft Informacje z dziedziny podatków, prawa i ekonomii

Transkrypt

1 Ausgabe September 2010 / Wydanie wrzesień 2010 I Mandantenbrief Polen / Biuletyn Informationen über Steuern, Recht und Wirtschaft Informacje z dziedziny podatków, prawa i ekonomii Inhalt Änderung der Rechnungslegungsgrundsätze Begriff der Immobilie vs. Bestimmung des Ortes ihrer Erbringung für Umsatzsteuerzwecke Steuern Aktuell Rödl & Partner Info > Seminare Tematy Zmiana zasad rachunkowości Pojęcie nieruchomości a miejsce świadczenia dla celów VAT Aktualności podatkowe Rödl & Partner Info > Seminaria Änderung der Rechnungslegungsgrundsätze Małgorzata pietuszuk Gemäß dem Grundsatz der Vergleichbarkeit der Angaben sollten die durch die Gesellschaft angewandten Rechnungslegungsgrundsätze grundsätzlich nicht geändert werden. Es bestehen jedoch Abweichungen von dieser Regel. Gemäß den Rechnungslegungsvorschriften sind die Gesellschaften verpflichtet, die von ihnen angenommenen Rechnungslegungsgrundsätze anzuwenden und hierbei die Vermögens- und Finanzlage zuverlässig und klar darzustellen. Die Geschäftsvorfälle sind nach ihrem wirtschaftlichen Gehalt auszuweisen. Daher sollten die Rechnungslegungsgrundsätze durch den Geschäftsleiter so festgelegt werden, dass sie den Einfluss der Geschäftsvorfälle der Gesellschaft auf deren Vermögensund Finanzlage genauestens widerspiegeln. Da die Rechnungslegung der Gesellschaft sowie deren Wirtschaftstätigkeit und Umgebung ständigen Veränderungen unterliegen, lässt das Gesetz die Änderung der Rechnungslegungsgrundsätze zu, wenn die neue Lösung, die mit den gesetzlichen Vorschriften übereinstimmt, die Lage der Gesellschaft zuverlässiger und klarer darstellen wird. In einigen Fällen sind von Rechts wegen Änderungen der Rechnungslegungsgrundsätze erforderlich. Diese Situation kann beispielsweise in folgenden Fällen auftreten: Änderung der Vorschriften des Rechnungslegungsgesetzes; Änderung der Grundsätze über die Erstellung des Jahresabschlusses vom Rechnungslegungsgesetz auf IAS; eine Gesellschaft, die bisher nicht verpflichtet war, ihre Jahresabschlüsse prüfen zu lassen und bei der Bewertung einiger Positionen im Jahresabschluss das vereinfachte Verfahren anwenden konnte, hat die gesetzlichen Schwellen überschritten und kommt nicht mehr in den Genuss von Befreiungen. Z.B. verliert eine Gesellschaft, die die Schwelle zur Prüfungspflichtigkeit ihrer Jahresabschlüsse überschreitet, die Möglichkeit, folgende Vereinfachungen anzuwenden: > Bewertung des Finanzierungsleasings gemäß den im Körperschaftsteuergesetz vorgesehenen Grundsätzen.

2 2 I 3 Mandantenbrief Polen / Biuletyn I Ausgabe September 2010 / Wydanie sierpień 2010 Die durch die Geschäftsleitung vorgenommenen Änderungen der Rechnungslegungspolitik werden mit Wirkung ab dem 1. Tag des Geschäftsjahres, in dem die Änderung angewandt wurde, dargestellt, unabhängig von dem Tag, an dem ein solcher Entschluss gefasst wurde. Bei der Änderung der Rechnungslegungsgrundsätze ist darauf zu achten, dass die Gesellschaft im Anhang für das Geschäftsjahr, in dem die Änderungen vorgenommen wurden, die Gründe für die Änderungen sowie deren Einfluss auf das Jahresergebnis anzugeben und die Vergleichbarkeit mit den Angaben des Vorjahresabschlusses herzustellen hat. Dies bedeutet, dass die Gesellschaft im Anhang diejenigen Bestandteile des Jahresabschlusses, welche die Änderung der Rechnungslegungsgrundsätze für das Vorjahr betraf, so umwandeln muss, als würden sie unter Anwendung der neu eingeführten Grundsätze erstellt. Änderung des Schätzungswerts Es kommt häufig vor, dass die Positionen des Jahresabschlusses zum Schätzungswert bewertet werden. Die Schätzung stellt eine Methode zur Bewertung von in Zahlen ausgedrückten Finanzbestandteilen dar, die sich auf die vertretene Meinung sowie auf die aktuellsten zugänglichen Informationen stützt. Zu den Positionen, die am häufigsten auf dem Schätzungswege bewertet werden, gehören: Wertberichtigungen auf Forderungen, Wertberichtigungen auf Vorräte, Abschreibungssätze, Rückstellungen auf Garantiereparaturen und Pensionsabfindungen. Da die Ausübung der Wirtschaftstätigkeit ständigen Änderungen unterliegt, müssen die Schätzungen anhand der aktuellsten und glaubwürdigsten Informationen periodisch überprüft werden. Bei der Erfassung der Änderungen der Schätzungswerte in den Handelsbüchern darf nicht vergessen werden, dass deren Folgen im Jahresabschluss für das Geschäftsjahr, in dem sie vorgenommen wurden, berücksichtigt werden müssen. Dies bedeutet, dass die Änderungen der Schätzungswerte bzgl. früherer Berichtszeiträume nicht im Ergebnis aus den Vorjahren zu erfassen sind. Die Änderungen der Schätzungswerte stellen weder eine Änderung der Rechnungslegungspolitik noch eine Fehlerkorrektur dar. Korrektur der Fehler aus den Vorjahren Die Rechnungslegungsvorschriften präzisieren, wie die Gesellschaft bei der Identifizierung von Fehlern, welche die vorherigen Geschäftsjahre betreffen, vorgehen soll. Unter einer Korrektur von Fehlern sind im laufenden Zeitraum aufgedeckte, aber sich auf die Vorjahre beziehende Fehler zu verstehen, deren Bedeutung so wesentlich ist, dass der Vorjahresabschluss oder die Vorjahresabschlüsse die Vermögens- und Finanzlage nicht zuverlässig und klar darstellen. Die Korrektur dieses Fehlers ist unter dem Eigenkapital zu erfassen und als Gewinn-/ Verlustvortrag auszuweisen. Bitte beachten Sie, dass Fehler, die nicht als wesentlich angesehen wurden, nicht unter der Position Gewinn-/Verlustvortrag ausgewiesen werden dürfen und Einfluss auf das Ergebnis desjenigen Geschäftsjahres haben, in dem sie festgestellt wurden. Die Korrektur der Fehler ist mit der Notwendigkeit verbunden, Vergleichsdaten vorzulegen. Das Rechnungslegungsgesetz legt jedoch keine Vorgehensweise für die Darstellung der Vergleichsdaten vor, verpflichtet jedoch die Gesellschaft, im Anhang folgende Erläuterungen abzugeben: > Betrag des begangenen Fehlers; > Betrag der Korrektur bezüglich des laufenden Zeitraums und jedes im Jahresabschluss dargestellten vorherigen Zeitraums. Um den Lesern des Jahresabschlusses ein klares Bild der Informationen zu gewährleisten, scheint es begründet zu sein, außer der im Anhang erfassten Information zusätzlich Angaben aus den Bilanzen sowie den Gewinn- und Verlustrechnungen für die Vorjahre so darzustellen, als wären die Fehler in denjenigen Zeiträumen entdeckt worden, in denen sie begangen wurden. Zmiana zasad rachunkowości Małgorzata pietuszuk Zgodnie z zasadą porównywalności danych zasady rachunkowości stosowane przez jednostkę generalnie nie powinny ulegać zmianom. Istnieją jednak odstępstwa od tej reguły. Przepisy Ustawy o rachunkowości mówią, że jednostki zobowiązane są stosować przyjęte zasady rachunkowości rzetelnie, jasno przedstawiając sytuację majątkową i finansową. Zdarzenia gospodarcze powinny być ujmowane zgodnie z ich treścią ekonomiczną. Dlatego też, zasady rachunkowości powinny być tak dobrane przez kierownika jednostki, aby jak najlepiej odzwierciedlały wpływ zdarzeń gospodarczych występujących w jednostce na jej sytuację majątkową i finansową. W związku z tym, że rachunkowość jednostki, jej działalność gospodarcza i otoczenie poddane są ciągłej dynamice, ustawa dopuszcza zmianę zasad rachunkowości. Ma to miejsce w sytuacji, gdy nowe rozwiązanie, zgodne z przepisami ustawy, będzie rzetelniej i jaśniej przedstawiało sytuację jednostki. W niektórych jednak przypadkach zmiany zasad rachunkowości są obowiązkowe z mocy prawa. Sytuacja taka może wystąpić na przykład w związku ze zmianą przepisów ustawy o rachunkowości, zmianą zasad sporządzania sprawozdania finansowego z ustawy o rachunkowości na MSR, bądź też wynikać z faktu, że Spółka, która nie miała obowiązku badania i mogła stosować uproszczenia w wycenie niektórych pozycji, w sprawozdaniu finansowym przekroczyła ustawowe progi i nie może w dalszym ciągu korzystać ze zwolnień. Przykładowo, w związku z przekroczeniem progów, od których następuje obowiązkowe badanie, jednostka traci możliwość stosowania następujących uproszczeń:

3 > wycena leasingu finansowego według zasad przewidzianych w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych. Zmiany polityki rachunkowości podjęte przez kierownictwo są prezentowane ze skutkiem od pierwszego dnia roku obrotowego, w którym zastosowano zmianę bez względu na datę podjęcia tej decyzji. W przypadku dokonania zmian zasad rachunkowości należy pamiętać o tym, że w informacji dodatkowej w roku, w którym dokonano zmiany, jednostka powinna podać przyczyny tych zmian, określić ich wpływ na wynik finansowy jednostki oraz zapewnić porównywalność danych sprawozdania finansowego roku poprzedzającego rok obrotowy, w którym dokonano zmian. Oznacza to, że jednostka powinna w informacji dodatkowej dokonać takiego przekształcenia elementów sprawozdania finansowego, których dotyczyła zmiana zasad rachunkowości za rok poprzedni, jakby były sporządzane przy zastosowaniu nowo wprowadzonych zasad. Zmiana wartości szacunkowych Zdarza się często, że pozycje sprawozdania finansowego wyceniane są drogą szacunków. Szacunek to metoda wyceny wartości składnika finansowego wyrażona liczbowo i ustalana na podstawie osądu, w oparciu o jak najbardziej aktualne, dostępne informacje. Do najczęściej spotykanych pozycji wycenianych w wartościach szacunkowych należą odpisy aktualizujące należności, odpisy aktualizujące wartość zapasów, stawki amortyzacyjne, rezerwy na naprawy gwarancyjne czy odprawy emerytalne. Ze względu na fakt, że prowadzenie działalności gospodarczej poddane jest procesowi ciągłych zmian, szacunki powinny być okresowo weryfikowane i to w oparciu o jak najbardziej aktualne i wiarygodne informacje. Przy wprowadzaniu zmian wartości szacunkowych do ksiąg rachunkowych należy też pamiętać o tym, że ich skutki powinny być ujęte w wyniku finansowym roku obrotowego, w którym ich dokonano. Oznacza to, że zmiany wartości szacunkowych dotyczące wcześniejszych okresów sprawozdawczych nie powinny być ujmowane w wyniku z lat ubiegłych. Zmiany wartości szacunkowych nie stanowią zmiany polityki rachunkowości ani korekty błędu. Korekta błędów lat poprzednich Przepisy rachunkowości precyzują także, jak jednostka powinna postępować w przypadku zidentyfikowania błędu, który dotyczy poprzednich lat obrotowych. Przez korektę błędów należy rozumieć błąd wykryty w bieżącym okresie i dotyczący poprzednich lat obrotowych a jego znaczenie jest na tyle istotne, że nie można uznać sprawozdania finansowego za rok lub lata poprzednie za rzetelnie i jasno przedstawiające sytuację finansową i majątkową. Korektę błędów odnosi się na kapitał własny i wykazuje się jako zysk/strata z lat ubiegłych. Należy podkreślić, że błędy nie uznane za istotne nie mogą być wykazywane w pozycji zysk/strata z lat ubiegłych i wpływają na wynik finansowy roku, w którym je stwierdzono. Korekta błędów niesie za sobą konieczność przedstawienia danych porównawczych. Ustawa o rachunkowości nie przedstawia jednak sposobu prezentacji danych porównawczych, ale zobowiązuje jednostkę do podania w informacji dodatkowej wyjaśnień dotyczących: - kwoty popełnionego błędu, - kwoty korekty dotyczącej bieżącego okresu i każdego prezentowanego w sprawozdaniu finansowym okresu poprzedniego. W celu przekazania czytelnikom sprawozdania przejrzystej informacji wydaje się zasadne, by oprócz informacji ujętych w informacji dodatkowej zaprezentować dodatkowo dane bilansu, rachunku zysków i strat, za lata poprzednie w taki sposób, jakby ujawnienie błędu nastąpiło w okresach, w których błąd powstał. Kontakt für weitere Informationen/ dalszych informacji udziela: Przemysław Fil biegły rewident/wirtschaftsprüfer (PL) Partner Rödl & Partner Warschau/Warszawa tel.: +48 (22) przemyslaw.fil@roedl.pro Begriff der Immobilie vs. Bestimmung des Ortes ihrer Erbringung für Umsatzsteuerzwecke aleksandra majnusz Unternehmer, die grenzüberschreitende Dienstleistungen i.z.m. dem Bau oder Umbau von Industrieanlagen erbringen, haben Schwierigkeiten mit der ordnungsgemäßen Festlegung des Ortes der Besteuerung mit der Umsatzsteuer, insbesondere ob und in welchem Maße diese Dienstleistungen mit den Immobilien verbunden sind. Gemäß den allgemeinen Grundsätzen des Umsatzsteuerrechts gilt als Ort der Besteuerung von Dienstleistungen der Ort, an dem der Auftragnehmer seinen Sitz oder den Sitz seiner wirtschaftlichen Tätigkeit hat. Als Ausnahme von dieser Regel gelten u. a. Dienstleistungen an Immobilien, die der Besteuerung am Belegenheitsort der Immobilie unterliegen. Die Novelle des Gesetzes, die ab dem gilt, führt eine neue Definition von Dienstleistungen an Immobilien ein, die präzisiert, dass zu solchen Dienstleistungen ebenfalls

4 4 I 5 Mandantenbrief Polen / Biuletyn I Ausgabe September 2010 / Wydanie wrzesień 2010 Dienstleistungen gehören, die durch Sachverständige, Immobilienvermittler sowie in den Bereichen Unterbringung, Immobiliennutzung sowie Vorbereitung und Koordinierung von Bauarbeiten (wie z.b. Dienstleistungen von Architekten und im Bereich der Bauaufsicht) erbracht werden. Die Umsatzsteuervorschriften definieren jedoch den Begriff der Immobilie nicht. Auch die Rechtsprechung hat keine eindeutige Definition ausgearbeitet. Im Falle von grenzüberschreitenden Dienstleistungen, die mit Immobilien verbunden sind, existiert keine Legaldefinition auf Ebene der Umsatzsteuerrichtlinie. Dies ist wiederum insoweit kennzeichnend, als dass dieser Begriff durch die Vorschriften verschiedener EU-Länder definiert wird, und dadurch nicht einheitlich ausgelegt werden kann. Aus diesem Grund führen die Besteuerung von Dienstleistungen in einem Staat und die konsequente Nichtbesteuerung in einem anderen für Rechtsträger, die solche Dienstleistungen erbringen, zur Entstehung eines besonderen steuerlichen Risikos. Die polnischen Steuerbehörden lösen das Problem einer fehlenden Legaldefinition, indem sie sich einer enzyklopädischen Definition oder einer auf zivil- oder baurechtlichen Vorschriften beruhenden Definition bedienen. Gemäß der enzyklopädischen Definition ist eine Immobilie ein Teil des Bodens einschließlich seiner sog. Bestandteile (Gebäude, Bäume), die einen separaten Eigentumsgegenstand darstellen. Das Zivilgesetzbuch definiert die Immobilie als Teil des Bodens, der einen separaten Eigentumsgegenstand darstellt, sowie Gebäude und deren Bestandteile, die mit dem Boden fest verbunden sind. Eines der Hauptprinzipien des Sachenrechts ist die Regel superficies solo cedit, wonach Gebäude, deren Teile und andere mit dem Grundstück fest verbundene Anlagen einen Bestandteil des Grundstücks darstellen. Als Bestandteil einer Immobilie gilt somit nur eine Anlage, die nicht ohne Beschädigung oder wesentliche Änderung von ihr getrennt werden kann. Gemäß den Vorschriften des Baurechts gelten als Bauobjekt: ein Gebäude einschließlich Installationen und technischen Anlagen, ein Bauwerk, das eine technische und Nutzungsgesamtheit darstellt, oder Stadtmöbel. Die Vorschriften des Baurechts schließen in die Definition der Immobilie Teile von technischen Anlagen ein (Kesseln, Industrieöfen, Windkraftwerken und anderen Anlagen), unter dem Vorbehalt, dass es sich dabei nur um Bauteile und Fundamente als in technischer Hinsicht separate Teile der Gegenstände handelt, aus denen sich die Nutzungsgesamtheit zusammensetzt. Ort der Erbringung von Dienstleistungen im Bereich Montage von Windkraftanlagen, die mit der Immobilie nicht verbunden sind, allgemeine Vorschriften anzuwenden seien (Art. 28b Umsatzsteuergesetz). In Begründung der o. g. Entscheidung wies die Steuerbehörde darauf hin, dass es sich aus der Stellungnahme des Ministers für Infrastruktur gemäß den Schreiben vom 29. Juli 2005 ergibt, dass als Immobilie nicht ein ganzes Windkraftwerk gelten kann, sondern nur seine Bauteile (wie z.b. Fundamente, Maste, Säulen), die als Teile von Gegenständen, die eine Nutzungsgesamtheit bilden, in technischer Hinsicht separat sind. Hingegen sind technologische Anlagen und Geräte, die Windenergie in mechanische Energie umwandeln, welche ihrerseits an den Generator weitergeleitet wird, insbesondere: Rotoren, Generator, Schaltgetriebe, Zentralcomputer, Transformator, Schaltwerk, Alarmanlage sowie Fernsteuerung, weder als Bauobjekt (hier: Bauwerk) einzustufen, noch als Bauanlagen im Sinne des Baurechtes. Sie stellen lediglich die technische und technologische Ausstattung eines Windkraftwerkes dar. Bezieht sich die Dienstleistung teilweise auf die Montage von Industrieanlagen und teilweise ihre Teile, die Fundamente und Bauteile darstellen, so ist zu entscheiden, welcher Teil des Projektes überwiegt. Nach der Rechtsprechung des Europäischen Gerichtshofes (z.b. in der Sache von Levob (C-41 /04) oder in der Sache von Card Protection Plan (C-349/96)) gilt, dass: wenn ein Steuerpflichtiger für einen Verbraucher, wobei auf einen Durchschnittsverbraucher abzustellen ist, zwei oder mehr Handlungen vornimmt oder Elemente liefert, die so eng miteinander verbunden sind, dass sie in wirtschaftlicher Hinsicht objektiv ein Ganzes bilden, dessen Aufspaltung wirklichkeitsfremd wäre, alle diese Handlungen oder Elemente in mehrwertsteuerrechtlicher Hinsicht eine einheitliche Leistung darstellen. Eine Dienstleistung ist eine Hilfsleistung, wenn sie für den Kunden kein Ziel an sich darstellt, sondern lediglich einer besseren Wahrnehmung der Hauptleistung dient. Solange eine Legaldefinition des Begriffes der Immobilie fehlt, wird das Risiko i.z.m. der Besteuerung von Dienstleistungen an Immobilien mit der Umsatzsteuer immer beim Bau großer Industrieanlagen auftreten. In solchen Fällen ist für die Vermeidung des steuerlichen Risikos noch vor dem Beginn der Unternehmung eine genaue steuerrechtliche Analyse durchzuführen. Eine solche Definition der Immobilie bestätigen die neuesten Auslegungen von Finanzbehörden, u.a. das Schreiben des Direktors der Finanzkammer Warschau, Az. IPPP /09-2/IŻ, das festlegt, dass für den

5 Pojęcie nieruchomości a miejsce świadczenia dla celów VAT aleksandra majnusz Przedsiębiorcy świadczący transgraniczne usługi związane z budową lub przebudową instalacji przemysłowych mają trudności z prawidłowym określeniem miejsca opodatkowania VAT, a w szczególności określenia, czy i w jakim stopniu usługi te są związane z nieruchomościami. Zgodnie z ogólną zasadą VAT, miejscem opodatkowania usługi jest miejsce, gdzie usługobiorca posiada siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności. Wyjątkiem od tej zasady są m.in. "usługi na nieruchomościach", opodatkowane w miejscu położenia nieruchomości. Nowelizacja ustawy obwiązująca od r. wprowadziła nową definicję "usług na nieruchomościach" precyzując, że do takich usług należą również usługi świadczone przez rzeczoznawców, pośredników w obrocie nieruchomościami, usługi zakwaterowania, użytkowanie nieruchomości oraz usługi przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takie jak usługi architektów i nadzoru budowlanego. Przepisy VAT nie definiują jednak podstawowego pojęcia nieruchomości. Taka jednoznaczna definicja nie została również wypracowana przez orzecznictwo. W przypadku świadczenia transgranicznych usług związanych z nieruchomościami brak definicji ustawowej na poziomie Dyrektywy VAT nabiera szczególnego znaczenia ze względu na fakt, że pojęcie to definiowane w oparciu o przepisy różnych krajów UE może być niejednorodne. Z tego powodu opodatkowanie usług w jednym państwie i konsekwentnie brak opodatkowania w innym powodują dla podmiotów świadczących takie usługi szczególne ryzyko podatkowe. Polskie organy podatkowe problem braku definicji ustawowej pojęcia nieruchomości rozwiązują posługując się definicją encyklopedyczną, definicją opartą na przepisach prawa cywilnego lub prawa budowlanego. Wg. definicji encyklopedycznej "nieruchomość to część powierzchni ziemi łącznie z tzw. częściami składowymi (budynkami, drzewami) stanowiącymi odrębny przedmiot własności ". Kodeks cywilny definiuje nieruchomość jako "część powierzchni ziemskiej stanowiącą odrębny przedmiot własności, jak również budynki lub ich części trwale z gruntem związane". Jedną z podstawowych zasad prawa rzeczowego jest reguła superficies solo cedit, zgodnie z którą budynki, ich części i inne urządzenia trwale związane z gruntem są częścią składową nieruchomości gruntowej. Za część składową nieruchomości można bowiem uznać tylko takie urządzenie, które nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany. Zgodnie natomiast z przepisami prawa budowlanego obiekt budowlany to: budynek wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi, budowla stanowiąca całość technicznoużytkową lub obiekt małej architektury. Przepisy prawa budowlanego do pojęcia nieruchomości włączają części urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych i innych urządzeń), zastrzegając jednak, że chodzi tu wyłącznie o części budowlane i fundamenty, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową. Takie rozumienie pojęcia nieruchomości potwierdzą najnowsze interpretacje organów skarbowych m. in w piśmie Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, sygnatura: IPPP /09-2/IŻ ustalającym, że dla miejsca świadczenia dla usługi montażu instalacji wiatrowej, jako niezwiązanej z nieruchomościami należy zastosować przepisy ogólne (art. 28b ustawy o VAT). Uzasadniając powyższe rozstrzygnięcie, organ podatkowy wskazał na to, że ze stanowiska Ministra Infrastruktury zawartego w pismach z dnia 29 lipca 2005 r. wynika, iż: "za budowlę nie można uznać całej elektrowni wiatrowej, a jedynie części budowlane (takie jak: fundamenty, maszty, słupy) jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową. Natomiast urządzenia i instalacje przekształcające energię wiatru w energię mechaniczną przekazywaną do generatora, takie jak: wirniki z łopatkami, generator, skrzynia biegów, komputer sterujący, transformator, rozdzielnia elektryczna, instalacja alarmowa, instalacja zdalnego sterowania nie są obiektami budowlanymi (tu: budowla) ani urządzeniami budowlanymi w rozumieniu przepisów prawa budowlanego, a jedynie stanowią wyposażenie technicznotechnologiczne elektrowni". Jednocześnie jeżeli usługa dotyczy częściowo montażu urządzeń przemysłowych a częściowo ich części stanowiących fundamenty i części budowlane, należy rozstrzygnąć, która część projektu jest częścią przeważającą. Zgodnie bowiem z orzecznictwem Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości (np. w sprawie spółki Levob (C-41 /04) lub w sprawie Card Protection Plan (C-349/96)) "jeżeli dwa lub więcej niż dwa świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako konsumenta przeciętnego, są tak ściśle związane, że obiektywnie tworzą one w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie do celów stosowania podatku od wartości dodanej. Usługa ma charakter pomocniczy, jeśli nie stanowi dla klienta celu samego w sobie, lecz służy jedynie do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej. Dopóki brak jest definicji ustawowej pojęcia nieruchomości, ryzyko związane z opodatkowaniem VAT usług związanych z nieruchomościami będzie pojawiało się zawsze w przypadku

6 6 I 7 Mandantenbrief Polen / Biuletyn I Ausgabe September 2010 / Wydanie wrzesień 2010 planowania budowy dużych instalacji przemysłowych. W takich przypadkach, aby uniknąć tego ryzyka, należy dokonać dokładnej analizy podatkowej przedsięwzięć jeszcze przed ich rozpoczęciem. Kontakt für weitere Informationen/ dalszych informacji udziela: Therese Baginski biegły rewident/wirtschaftsprüferin (PL) Partner Rödl & Partner Wrocław/Breslau tel.: +48 (71) therese.baginski@roedl.pro Steuern Aktuell Fortbildung der Arbeitnehmer Steuerpflicht Im Juli traten die Vorschriften des Gesetzes vom 20. Mai 2010 über die Novellierung des Arbeitsgesetzbuches und des Einkommensteuergesetzes (GBl. Nr. 105, Pos. 655) bezüglich der Fortbildung der Arbeitnehmer in Kraft. Bezüglich der Einkommensteuer wurde Art. 21 Abs. 1 Pkt. 90 EStG-PL novelliert. Aus dem neuen Wortlaut des Gesetzes geht hervor, dass die Steuerbefreiung für den Wert der nach gesonderten Vorschriften erbrachten Leistungen des Arbeitgebers zur beruflichen Fortbildung des Arbeitnehmers gilt, ausgenommen Vergütungen für die Zeit der Freistellung von dem ganzen oder einem Teil des Arbeitstages oder für die Zeit eines Bildungsurlaubs. Gemäß dem bisher geltenden Wortlaut der Vorschrift war der Wert der nach gesonderten Vorschriften erbrachten Leistungen des Arbeitgebers zur beruflichen und allgemeinen Fortbildung des Arbeitnehmers steuerfrei. Ausgenommen davon waren die Vergütungen für die Zeit des Bildungsurlaubs oder der Freistellung von einem Teil des Arbeitstages, die dem Arbeitnehmer für eine schulische Ausbildung oder eine außerschulische berufliche Fortbildung zustanden. Befreiung von den Sozialabgaben bei Auftragsverträgen Ab dem gelten neue Vorschriften, die mit der Verordnung des Ministers für Arbeit und Sozialpolitik vom über die Änderung der Verordnung über die detaillierten Grundsätze der Festlegung der Bemessungsgrundlage für die Alters- und Rentenversicherung (GBl. aus dem Jahre 2010, Nr. 127, Pos. 860) eingeführt wurden. Gemäß der Novelle werden einige Einkünfte der aufgrund eines Auftragsvertrages beschäftigten Personen von der Pflicht zur Abführung von Alters- und Rentenversicherungsbeiträgen befreit. Die Befreiung gilt u.a. für Leistungen aus dem Betrieblichen Sozialfonds, durch den Arbeitgeber finanzierte Schulungskosten, Geldäquivalente für die Nutzung von Privatwagen für Dienstzwecke bei lokalen Fahrten, Erstattung der Dienstreisekosten, Erstattung der Kosten für die Reinigung der Arbeitskleidung bzw. die Nutzung der eigenen Kleidung und Schuhe anstelle Arbeitskleidung. Bisher wurden diese Leistungen nur dann von den Sozialversicherungsbeiträgen befreit, wenn sie sich auf Personen bezogen, die aufgrund eines Arbeitsvertrages beschäftigt waren. Erhöhung der lokalen Steuern ab 2011 Das Finanzministerium hat mitgeteilt, dass die Höchstsätze der lokalen Steuern und Gebühren für 2011 um 2,6 % erhöht werden. Die Erhöhung betrifft vor allem die Immobiliensteuer. Der Höchststeuersatz für Wohngebäude und deren Teile wird sich von 65 gr/m 2 auf 67 gr/m 2, und der Steuersatz für sonstige Grundstücke von 39 gr/m 2 auf 41 gr/m 2 erhöhen. ( gr ist die polnische Abkürzung für Grosze, die kleinere polnische Währungseinheit [1 Złoty = 100 Grosze]). Stärkere Erhöhungen erfolgen beim Höchststeuersatz für die mit der Ausübung einer Wirtschaftstätigkeit verbundenen Grundstücke (von aktuell 77 gr/m 2 auf 80 gr/m 2 ), beim Steuersatz für Gebäude und deren Teile, die mit der Ausübung einer Wirtschaftstätigkeit verbunden sind, sowie für Wohngebäude und deren Teile, die für die Ausübung einer Wirtschaftstätigkeit bestimmt sind von 20,51 PLN/m 2 auf 21,05 PLN/m 2. Geringfügig erhöht werden auch die Höchststeuersätze für Transportmittel und lokale Gebühren. Die Festlegung der lokalen Steuern und Gebühren, die in einem bestimmten Gebiet gelten, gehört zu den Kompetenzen des Gemeinde- und Stadtrates. Besteuerung der medizinischen Pakete Pflicht zur Korrektur der Steuererklärung PIT-4R durch den Arbeitgeber Ein Arbeitgeber, der die Steuer auf medizinische Pakete weder erhoben noch abgeführt hat, ist verpflichtet, die Jahressteuererklärung über die geleisteten Steuervorauszahlungen (PIT-4R) zu korrigieren und die rückständige Steuer samt Zinsen auf das Konto des Finanzamtes zu überweisen so teilte das Finanzministerium in Beantwortung einer parlamentarischen Anfrage (Nr ) mit. Darüber hinaus muss der Arbeitgeber die dem Arbeitnehmer ausgestellte Steuererklärung PIT-11 korrigieren. Bei Nichtanwendung dieser Berechtigung wird ein Steuerverfahren eingeleitet und ein Bescheid über die Haftung des Steuerzahlers erlassen. Das Finanzministerium teilt mit, dass der Steuerpflichtige dadurch nicht von der Pflicht befreit wird, alle seine steuerbaren Einkünfte in der Steuererklärung auszuweisen. Diese Pflicht obliegt dem Steuerpflichtigen auch dann, wenn die Steuer von dem Steuerzahler nicht erhoben wurde und der Steuerpflichtige von allen seinen Einkünften wusste. Der Steuerpflichtige

7 hat die Steuererklärungen für die Jahre, in denen er die medizinischen Pakete nicht ausgewiesen hat, zu korrigieren. Die Haftung des Steuerpflichtigen und des Steuerzahlers für die Steuerschulden erlischt nach Ablauf der Verjährung dieser Steuerschuld, d.h. mit Ablauf von fünf Jahren, gerechnet ab dem Ende des Kalenderjahres, in dem die Zahlungsfrist abgelaufen ist. Aktualności podatkowe Dokształcanie pracowników a obowiązek podatkowy W miesiącu lipcu weszły w życie przepisy ustawy z dnia 20 maja 2010 r. nowelizującej Kodeks pracy oraz ustawę o pdof (Dz. U. nr 105, poz. 655), dotyczące dokształcania pracowników. W zakresie podatku dochodowego znowelizowany został art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy o pdof. Z nowego brzmienia ustawy wynika, że ze zwolnienia korzysta wartość świadczeń przyznanych zgodnie z odrębnymi przepisami przez pracodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych, z wyjątkiem wynagrodzeń otrzymywanych za czas zwolnienia z całości lub części dnia pracy oraz za czas urlopu szkoleniowego. Dotychczas powołany przepis zwalniał od podatku wartość świadczeń przyznanych przez pracodawcę zgodnie z odrębnymi przepisami na podnoszenie kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego pracownika. Na zasadzie wyjątku ze zwolnienia nie korzystało wynagrodzenie otrzymywane za czas urlopu szkoleniowego oraz za czas zwolnienia z części dnia pracy, przysługujących pracownikom podejmującym naukę w szkołach lub podnoszącym kwalifikacje zawodowe w formach pozaszkolnych. Zwolnienia ZUS przy umowie zlecenia Od 1 sierpnia 2010 r. obowiązują nowe przepisy wprowadzone rozporządzeniem Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 9 lipca 2010 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (Dz.U. z 2010 r. nr 127, poz. 860). Zgodnie z nowelizacją z obowiązku płacenia składek na ubezpieczenie emerytalno-rentowe zwolnione będą niektóre dochody osób zatrudnionych na zlecenie. Zwolnienie dotyczy m.in. świadczeń z ZFŚP, finansowanych przez pracodawcę kosztów szkolenia, ekwiwalentów pieniężnych za używanie prywatnego samochodu do celów służbowych w jazdach lokalnych, zwrotu kosztów podróży służbowych, zwrotu wydatków na pranie odzieży roboczej czy używanie odzieży i obuwia własnego zamiast roboczego. Do tej pory świadczenia te były wolne od ZUS tylko wtedy, gdy dotyczyły osób zatrudnionych na umowę o pracę. Wzrost podatków lokalnych od 2011 roku Ministerstwo Finansów poinformowało, że maksymalne stawki podatków i opłat lokalnych na 2011 rok wzrosną o 2,6 proc. Podwyżka dotyczy przede wszystkim podatku od nieruchomości. Maksymalna stawka podatku od budynków mieszkalnych lub ich części wzrośnie z 65 gr/m 2 do 67 gr/m 2, a stawka podatku od gruntów pozostałych z 39 gr/m 2 do 41 gr/m 2. Większe podwyżki dotyczą maksymalnej stawki podatku od gruntów związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej z obecnych 77 gr/m 2 do 80 gr/m 2, oraz stawki podatku od budynków lub ich części związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej oraz od budynków mieszkalnych lub ich części zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej z 20,51 zł/m 2 do 21,05 zł/m 2. Nieznacznie wzrosną również maksymalne stawki podatku od środków transportowych i opłat lokalnych. Ustalanie stawek podatków i opłat lokalnych obowiązujących na danym terenie należy do kompetencji rad gmin i miast. Opodatkowanie abonamentów medycznych a obowiązek korekty PIT-4R przez pracodawcę Pracodawca, który nie pobrał i nie wpłacił podatku od abonamentu medycznego, ma obowiązek skorygować deklarację roczną o pobranych zaliczkach (PIT-4R) i odprowadzić zaległy podatek z odsetkami na rachunek urzędu skarbowego poinformowało Ministerstwo Finansów w odpowiedzi na interpelację poselską (nr 16702). Pracodawca musi także skorygować wystawioną pracownikowi informację PIT-11. Nieskorzystanie z tego uprawnienia skutkować będzie wszczęciem postępowania podatkowego i wydaniem decyzji o odpowiedzialności płatnika. Ministerstwo Finansów informuje, że nie zwalnia to podatnika z obowiązku wykazania w zeznaniu podatkowym wszystkich swoich dochodów podlegających opodatkowaniu. Obowiązek ten ciąży na podatniku, również gdy podatek nie został pobrany przez płatnika, a podatnik miał wiedzę o wszystkich swoich dochodach. Podatnik powinien skorygować zeznania podatkowe za lata, w których nie wykazał świadczenia z tytułu abonamentu medycznego. Odpowiedzialność podatnika i płatnika za zobowiązanie podatkowe ustaje po upływie okresu przedawnienia tego zobowiązania, tj. z upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności. Kontakt für weitere Informationen/ dalszych informacji udziela: Peter Chlosta doradca podatkowy/steuerberater Associate Partner Rödl & Partner Wrocław/Breslau tel.: +48 (71) peter.chlosta@roedl.pro

8 Rödl & Partner Info > Seminare > Seminaria Thema Wie verfasst man den perfekten Vertrag mit seinem Vertragspartner Referentin Katarzyna Korszyńska, Rechtsanwältin (PL), Organisiert von BCC Termin/Ort / Warschau Temat Jak przygotować doskonałą umowę z kontrahentem - seminarium pakietowe Wykładowca Katarzyna Korszyńska, radca prawny, Organizator BCC Termin/Miejsce / Warszawa Thema Kongress der Vorstände von Gesellschaften " Kapital aus der Börse 2010" Vorbereitung der Gesellschaft für das Börsendebüt Referent Przemysław Fil, Wirtschaftsprüfer (PL), Partner Organisiert von IPO Termin/Ort / Warschau Temat Kongres Zarządów Spółek Kapitał z Giełdy Jak przygotować spółkę do debiutu giełdowego Wykładowca Przemysław Fil, biegły rewident, Partner Organizator IPO Termin/Miejsce / Warszawa Mandantenbrief Polen / Biuletyn I September 2010 / wrzesień 2010 Wydawca: Rödl & Partner ul. Prosta Warszawa Telefon +48 (22) Fax +48 (22) biuletyn@roedl.pro Weitere Informationen unter / więcej informacji pod adresem: Haftungsausschluss: Dieser Mandantenbrief ersetzt keine rechtliche Beratung im Einzelfall. Eine Haftung im Einzelfall übernehmen wir mit der Herausgabe des Mandantenbriefes nicht. Wyłączenie odpowiedzialności cywilnej: Niniejszy biuletyn nie zastępuje indywidualnego doradztwa prawnego. Wydanie biuletynu nie oznacza przyjęcia przez nas odpowiedzialności cywilnej.