VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG

Transkrypt

1 VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG 16 stycznia 2017 r.

2 Spis treści Agenda... 3 Prelegenci... 7 Prezentacje Reforma PIT nadchodzi rewolucja w podatkach? Andrzej Marczak Nowa ulga podatkowa na B+R jak z niej skorzystać? Kiejstut Żagun Ceny transferowe dawna rzeczywistość już nie wróci Jacek Bajger i Monika Palmowska JPK i VAT problemy praktyczne, nowe obowiązki, zmiany regulacji, sankcje i odpowiedzialność karna i karno-skarbowa Rafał Szafraniec i Andrzej Tajchert Usługi poświadczające w jaki sposób niezależny audytor może zwiększyć komfort pracy zarządów i zaufanie inwestorów. GDPR/RODO nowe wymagania Zbigniew Libera i Krzysztof Radziwon Rewolucja czy ewolucja MSSF 15 i MSSF Bartłomiej Lachowicz i Marta Zemka Nowe wyzwania w zakresie instrumentów finansowych MSSF Iwona Galbierz-Sztrauch Własność intelektualna dźwignią innowacyjnego rozwoju Marcin Łągiewka i Tomasz Wiśniewski Co powinien wiedzieć o restrukturyzacji i upadłości dyrektor finansowy oraz główny księgowy? Krzysztof Wojciechowski i Monika Warmbier Centra usług księgowych i biznesowych w czasach robotyzacji człowiek kontra maszyna Violetta Małek i Piotr Siciak Krajowa Administracja Skarbowa nowa nazwa, czy nowa rzeczywistość? Aleksander Dąbrowski VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG 2

3 Agenda VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG 3

4 Agenda GODZINA PUNKT PROGRAMU PRELEGENCI KPMG ZAKRES TEMATYCZNY PRELEKCJI 8:15-9:00 REJESTRACJA POWITALNA KAWA 9:00-9:10 Powitanie Peter Kay Biegły rewident Partner, szef działu doradztwa podatkowego 9:10-9:30 Reforma PIT nadchodzi rewolucja w podatkach? Andrzej Marczak Doradca podatkowy Partner, dział doradztwa podatkowego, szef zespołu ds. PIT Jednolity podatek połączenie daniny na PIT, ZUS, NFZ Kwota wolna od podatku a wyrok TK Ustawa o wymianie informacji pomiędzy ZUS a organami podatkowymi Najnowsze orzecznictwo/interpretacje 9:30-9:50 Nowa ulga podatkowa na B+R jak z niej skorzystać? Kiejstut Żagun Doradca podatkowy Dyrektor, dział doradztwa podatkowego, szef zespołu ds. ulg i dotacji Nowa ulga na B+R a stara ulga technologiczna Jakie czynności/koszty klasyfikują się do odliczenia? Jak dokumentować odliczenie? 9:50-10:20 Ceny transferowe dawna rzeczywistość już nie wróci Jacek Bajger Doradca podatkowy Partner, dział doradztwa podatkowego, szef zespołu ds. cen transferowych Monika Palmowska Doradca podatkowy Dyrektor, dział doradztwa podatkowego, zespół ds. cen transferowych Dokumentacja transakcji zmiany wchodzące w życie od 1 stycznia 2017 Nowe obowiązki dotyczące raportowania transakcji z podmiotami powiązanymi Konieczność informowania o rentowności podmiotów z grupy Trendy w kontrolach podatkowych najczęściej kwestionowane rozliczenia Przygotowanie do kontroli krok po kroku 10:20-11:00 JPK i VAT problemy praktyczne, nowe obowiązki, zmiany regulacji, sankcje i odpowiedzialność karna i karno-skarbowa Rafał Szafraniec Doradca podatkowy Partner, dział doradztwa podatkowego Andrzej Tajchert Partner, działu usług doradczych, zespół ds. doradztwa informatycznego JPK praktyka wdrożeń, nowe obowiązki, ryzyka i problemy VAT nowości w przepisach VAT powrót sankcji 30%, zwiększenie odpowiedzialności osobistej podatnika i osób odpowiedzialnych Odpowiedź na wyzwania preaudyty i informatyczne narzędzie do weryfikacji VAT 11:00-11:30 PRZERWA KAWOWA 11:30-12:00 Usługi poświadczające w jaki sposób niezależny audytor może zwiększyć komfort pracy zarządów i zaufanie inwestorów. GDPR/RODO nowe wymagania Zbigniew Libera Biegły rewident, FCCA, CIA Partner, dział audytu ogólnego Paweł Skowroński Starszy menedżer dział usług doradczych, zespół ds. zarządzania ryzykiem Usługi poświadczające w realiach europejskich Korzyści dla spółki wynikające z usług poświadczających Wymogi i konsekwencje finansowe dla spółek z tytułu GDPR/RODO Jak spółka powinna się przygotować do nadchodzących regulacji GDPR/RODO? 4 VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG

5 GODZINA PUNKT PROGRAMU PRELEGENCI KPMG ZAKRES TEMATYCZNY PRELEKCJI 12:00-12:30 Rewolucja czy ewolucja MSSF 15 i MSSF 16 Bartłomiej Lachowicz Biegły rewident Dyrektor, dział audytu ogólnego Marta Zemka Biegły rewident Dyrektor, dział audytu ogólnego Nowe wymogi coraz bliżej Model 5 kroków rozpoznawania przychodów Przykłady branżowe rewolucja dla każdego? Leasing nowa definicja, nowe wyzwania Ujawnienia wpływu nowych standardów 12:30-13:00 Nowe wyzwania w zakresie instrumentów finansowych MSSF 9 Iwona Galbierz-Sztrauch Biegły rewident Dyrektor, dział audytu instytucji finansowych, zespół ds. doradztwa księgowego Krzysztoł Gąbka Menedżer, dział audytu instytucji finansowych, zespół ds. doradztwa księgowego Wejście standardu dla jakich branż wdrożenie będzie pracochłonne? Klasyfikacja i wycena istotne zmiany vs MSR 39 Modelowanie strat oczekiwanych fundamentalna zmiana koncepcji standardu 13:00-14:00 LUNCH 14:00-14:30 Własność intelektualna dźwignią innowacyjnego rozwoju Marcin Łągiewka CBV Dyrektor, dział usług doradczych, grupa Deal Advisory, zespół ds. wycen Tomasz Wiśniewski FCCA, CBV Partner, dział usług doradczych, grupa Deal Advisory, szef zespołu ds. wycen Znaczenie własności intelektualnej dla rozwoju firm Aktywa intelektualne a wartość przedsiębiorstwa Ujawnianie własności intelektualnej w sprawozdaniach finansowych Przykłady z rynków zagranicznych Przykłady z Polski Wyzwania dla dyrektorów finansowych 14:30-15:00 Co powinien wiedzieć o restrukturyzacji i upadłości dyrektor finansowy oraz główny księgowy? Krzysztof Wojciechowski Radca prawny Partner associate w kancelarii prawnej D. Dobkowski sp. k. stowarzyszonej z KPMG w Polsce Monika Warmbier Biegły rewident Dyrektor i szef zespołu doradztwa rachunkowego dla przedsiębiorstw sektora niefinansowego Upadłość a restrukturyzacja Restrukturyzacja perspektywa wierzyciela Restrukturyzacja perspektywa dłużnika Obowiązki sprawozdawcze podmiotu w restrukturyzacji 15:00-15:30 Centra usług księgowych i biznesowych w czasach robotyzacji człowiek kontra maszyna Violetta Małek Dyrektor, dział usług doradczych Piotr Siciak Dyrektor, dział usług doradczych dla sektora usług finansowych Główne wyzwania operacyjne stojące przed centrami usług księgowych/biznesowych Cyfrowa rewolucja czyli gdzie jesteśmy i w którym kierunku idziemy Robotyzacja procesów praktyczne rozwiązania i korzyści 15:30-15:50 Krajowa Administracja Skarbowa nowa nazwa, czy nowa rzeczywistość? Aleksander Dąbrowski Doradca podatkowy, radca prawny Dyrektor, dział doradztwa podatkowego, zespół ds. postępowania podatkowego i sądowego Cel powołania oraz zadania KAS-y Kontrola celno-skarbowa, audyt, czynności audytowe, urzędowe sprawdzenie Szczególne uprawnienia KAS-y i SCS 15:50-16:00 ZAKOŃCZENIE PRZERWA KAWOWA VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG 5

6 Prelegenci VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG 6

7 Prelegenci Jacek Bajger Doradca podatkowy Partner, dział doradztwa podatkowego, szef zespołu ds. cen transferowych T: E: Aleksander Dąbrowski Doradca podatkowy, radca prawny Dyrektor, dział doradztwa podatkowego, zespół ds. postępowania podatkowego i sądowego T: E: adabrowski@kpmg.pl Iwona Galbierz-Sztrauch Biegły rewident Dyrektor, dział audytu instytucji finansowych, zespół ds. doradztwa księgowego T: E: igalbierz@kpmg.pl Peter Kay Biegły rewident Partner, szef działu doradztwa podatkowego T: E: pkay@kpmg.pl Bartłomiej Lachowicz Biegły rewident Dyrektor, dział audytu ogólnego T: E: blachowicz@kpmg.pl Zbigniew Libera Biegły rewident, FCCA, CIA Partner, dział audytu ogólnego T: E: zlibera@kpmg.pl Marcin Łągiewka CBV Dyrektor, dział usług doradczych, grupa Deal Advisory, zespół ds. wycen T: E: mlagiewka@kpmg.pl Violetta Małek Dyrektor, dział usług doradczych T: E: vmalek@kpmg.pl Andrzej Marczak Doradca podatkowy Partner, dział doradztwa podatkowego, szef zespołu ds. PIT T: E: amarczak@kpmg.pl Monika Palmowska Doradca podatkowy Dyrektor, dział doradztwa podatkowego, zespół ds. cen transferowych T: E: mpalmowska@kpmg.pl 7 VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG

8 Krzysztof Radziwon FCCA, CRISC, CISA Partner, dział usług doradczych, zespół ds. zarządzania ryzykiem i audytu wewnętrznego T: E: kradziwon@kpmg.pl Piotr Siciak Dyrektor, dział usług doradczych dla sektora usług finansowych T: E: psiciak@kpmg.pl Rafał Szafraniec Doradca podatkowy Partner, dział doradztwa podatkowego T: E: rszafraniec@kpmg.pl Andrzej Tajchert Partner, działu usług doradczych, zespół ds. doradztwa informatycznego T: E: atajchert@kpmg.pl Monika Warmbier Biegły rewident Dyrektor i szef zespołu doradztwa rachunkowego dla przedsiębiorstw sektora niefinansowego T: E: mwarmbier@kpmg.pl Tomasz Wiśniewski FCCA, CBV Partner, dział usług doradczych, grupa Deal Advisory, szef zespołu ds. wycen T: E: twisniewski@kpmg.pl Krzysztof Wojciechowski Radca prawny Partner associate w kancelarii prawnej D. Dobkowski sp. k. stowarzyszonej z KPMG w Polsce T: E: kwojciechowski@kpmg.pl Marta Zemka Biegły rewident Dyrektor, dział audytu ogólnego T: E: mzemka@kpmg.pl Kiejstut Żagun Doradca podatkowy Dyrektor, dział doradztwa podatkowego, szef zespołu ds. ulg i dotacji T: E: kzagun@kpmg.pl VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG 8

9 Prezentacje VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG 9

10 Andrzej Marczak Partner, dział doradztwa podatkowego, szef zespołu ds. PIT Kwalifikacje Doradca podatkowy nr wpisu Członek Rady Nadzorczej Stowarzyszenia International Fiscal Association Magister prawa (Uniwersytet Warszawski) Doświadczenie zawodowe Ponad 20-letnie doświadczenie w doradztwie podatkowym, głównie w zakresie opodatkowania dochodów osobistych, bieżących rozliczeń podatkowych, planowania struktur podatkowych, w tym z wykorzystaniem przyjaznych podatkowo jurysdykcji zagranicznych. Posiada doświadczenie w doradztwie dla pracodawców związanym z zatrudnianiem pracowników, ubezpieczeniami społecznymi, prawem pracy oraz podatkami międzynarodowymi. Reprezentuje klientów przed organami podatkowymi oraz sądami administracyjnymi. Prelegent na licznych seminariach podatkowych w Polsce, jak i za granicą. Udział w pracach grupy ekspertów przy Ministrze Finansów. Wykładowca na studiach podyplomowych w Szkole Głównej Handlowej. Komentator wydarzeń podatkowych dla ogólnokrajowej prasy, radia i telewizji. Autor wielu publikacji podatkowych. Został wybrany w roku 2013, 2014, 2015 i 2016 najlepszym specjalistą w dziedzinie podatku dochodowego od osób fizycznych wg VII i VIII Ogólnopolskiego Rankingu Firm Doradztwa Podatkowego przez dziennik Rzeczpospolita. Kontakt T: E: amarczak@kpmg.pl 10 VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG

11 VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG Andrzej Marczak Warszawa, 16 stycznia 2017 r. 1. Kwota wolna a wyrok Trybunału Konstytucyjnego 2. Ustawa o delegowaniu pracowników 3. Nowe przepisy w zakresie wymiany informacji pomiędzy Ministerstwem Finansów a Zakładem Ubezpieczeń Społecznych 4. Najnowsze orzecznictwo 2 VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG 11

12 3 Wyrok Trybunału Konstytucyjnego z dnia 28 października 2015 r. (sygn. akt K 21/14) przepis art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie, w jakim nie przewiduje mechanizmu korygowania kwoty zmniejszającej podatek, gwarantującego co najmniej minimum egzystencji, jest niezgodny z art. 2 i art. 84 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej i przepis ten traci moc obowiązującą z dniem 30 listopada 2016 r. Ustawa z dnia 29 listopada 2016 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nowa kwota wolna od 2017 r VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG

13 1188 zł Dla podstawy obliczenia podatku nieprzekraczającej kwoty zł 556 zł 02 gr Dla podstawy obliczenia podatku wyższej od zł i nieprzekraczającej kwoty zł WYSOKOŚĆ KWOTY ZMNIEJSZAJĄCEJ PODATEK: 1188 zł pomniejszone o kwotę obliczoną według wzoru: 631 zł 98 gr (podstawa obliczenia podatku 6600 zł) 4400 zł Dla podstawy obliczenia podatku wyższej od 6600 zł i nieprzekraczającej kwoty zł 556 zł 02 gr pomniejszone o kwotę obliczoną według wzoru: 556 zł 02 gr (podstawa obliczenia podatku zł) zł Dla podstawy obliczenia podatku wyższej od zł i nieprzekraczającej kwoty zł Dla podstawy obliczeniu podatku przekraczającej zł brak kwoty zmniejszającej podatek 5 Dochody pracownika nieprzekraczające zł rocznie, czyli górnej granicy pierwszego przedziału skali podatkowej - pracodawca jako płatnik będzie pobierał zaliczki na podatek na dotychczasowych zasadach. Co miesiąc pomniejszy je o 1/12 kwoty zmniejszającej podatek, czyli o 46,33 zł (556,02 zł rocznie) Dochody podatnika przekraczające zł rocznie - pracodawca będzie pobierał zaliczki na podatek bez uwzględnienia kwoty zmniejszającej jego wartość Kwotę wolną podatnik uwzględni dopiero w rozliczeniu rocznym Możliwość złożenia przez pracownika oświadczenia o zaprzestaniu potrącania kwoty wolnej przy kalkulacji zaliczek 6 VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG 13

14 7 Wyznaczenie osoby na terytorium Polski upoważnionej do kontaktów z PIP (osoba kontaktowa) Złożenie oświadczenia do PIP Przechowywanie i udostępnianie dokumentacji 8 14 VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG

15 Warunków zatrudnienia pracowników delegowanych Miejsca rzeczywistego prowadzenia znacznej działalności pracodawcy Tymczasowości delegowania 9 10 VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG 15

16 Ustawa z 6 października 2016 r. o zmianie ustawy o urzędach i izbach skarbowych oraz ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych Poprzedni zakres wymiany informacji miał charakter zanonimizowany Nowa ustawa wprowadza zindywidualizowany charakter przekazywanych informacji! PESEL NIP Terytorium Okres rozliczeniowy Kod/tytuł ubezpieczenia Podstawa wymiaru i kwota składek Informacje dot. płatników składek Rodzaj i wysokość wypłacanych odrębnych świadczeń Adres (siedziba podatnika) Podstawa opodatkowania Podatek należny Podatek do zapłaty VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG

17 Wyrok NSA z dnia 17 listopada 2016 r. (sygn. II FSK 2456/14) Przychód z tytułu otrzymania opcji na akcje w ramach programu motywacyjnego powstaje dopiero w momencie zbycia tych akcji W momencie otrzymania akcji w ramach programu motywacyjnego zarówno w formie zaświadczenia o przyznaniu akcji, jaki i w formie ich fizycznego zapisu na rachunku maklerskim - po stronie podatnika (pracownika) nie powstaje przychód do opodatkowania. Przychód powstanie dopiero w momencie zbycia tych akcji i będzie to przychód z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 ustawy PIT. Wyrok NSA z dnia 5 października 2016 r. (sygn. II FSK 2521/14) Nadwyżka kosztów wyżywienia ponad kwotę diety ustalonej w rozporządzeniach w sprawie podróży służbowych stanowi przychód pracownika niezależnie od formy w jakiej pracodawca zapewnia pracownikowi wyżywienie podczas zadań, które wykonuje poza miejscowością, w której znajduje się siedziba pracodawcy bądź poza miejscem pracy, to ze zwolnienia od podatku dochodowego zawsze korzysta tylko ta część świadczenia związanego z wyżywieniem, która nie przekracza wysokości diety określonej w przepisach. 13 Wyrok WSA w Warszawie z dnia 25 października 2016 r. (sygn. III SA/Wa 2491/15) oraz wyrok WSA w Krakowie z dnia 8 grudnia 2016 r. (sygn. I SA/Kr 1247/16) Kwota ryczałtu z tytułu użytkowania samochodu służbowego do celów prywatnych obejmuje również wartość paliwa Z wykładni art. 12 ust. 2a ustawy PIT wynika, że określony w nim ryczałt z tytułu wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych obejmuje także wydatki na paliwo. Na takie rozumienie wskazuje też przyjęta przez ustawodawcę konstrukcja określania wysokości ryczałtu. Został on mianowicie powiązany z pojemnością silnika samochodu. Jest to zaś parametr warunkujący w pierwszej kolejności zużycie paliwa. Wyrok NSA z dnia 9 sierpnia 2016 r. (sygn. II FSK 1970/14) Wartość dodatkowych świadczeń wypłacanych pracownikowi w związku z jego oddelegowaniem nie stanowi przychodu W przypadku świadczeń dodatkowych mających na celu zorganizowanie pracownikom oddelegowanym warunków pracy (bezpłatnego transportu, noclegów, opłat za energię, prąd, gaz, Internet, telefon oraz posiłków regeneracyjnych zgodnie z przepisami bezpieczeństwa i higieny pracy) należy uznać, że mieszczą się one w zakresie obowiązków pracodawcy. Zatem ich sfinansowanie leży w interesie pracodawcy i tym samym nie stanowi nieodpłatnego przysporzenia po stronie pracowników. 14 VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG 17

18 Andrzej Marczak Doradca podatkowy Partner, dział doradztwa podatkowego, szef zespołu ds. PIT T: E: amarczak@kpmg.pl kpmg.pl 18 VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG

19 Kiejstut Żagun Dyrektor, dział doradztwa podatkowego, szef zespołu ds. ulg i dotacji Kwalifikacje Doradca podatkowy Magister prawa (Uniwersytet Warszawski) Doświadczenie zawodowe Posiada ponad 18-letnie doświadczenie w doradztwie podatkowym. Kieruje zespołem ds. ulg i dotacji w KPMG w Polsce oraz jest członkiem KPMG R&D Global Incentives Network. Specjalizuje się w usługach z zakresu ulg i dotacji oraz doradztwa podatkowego dla krajowych i zagranicznych podmiotów, w szczególności dla podmiotów prowadzących działalność badawczorozwojową i innowacyjną (B+R+I). Uczestniczy w rozmowach i konsultacjach z instytucjami administracji publicznej dotyczącymi ulg i dotacji, w tym nowej ulgi podatkowej na B+R. Prelegent na licznych konferencjach i seminariach poświęconych zagadnieniom dotyczącym dotacji i zachęt podatkowych. Kontakt T: E: kzagun@kpmg.pl VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG 19

20 VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG Kiejstut Żagun Warszawa, 16 stycznia 2017 r. 1. Nowa ulga B+R a stara ulga technologiczna 2. Jakie czynności/koszty klasyfikują się do odliczenia? 3. Jak dokumentować odliczenie? 2 20 VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG

21 Źródła wsparcia od roku 2016 Dotacje na infrastrukturę B+R Ulga podatkowa na B+R Dotacje na projekty B+R Ulgę można łączyć z dotacją 3 Finansowa Rolno-spożywcza Rozwój ulepszonych nawozów lub metod nawożenia Rozwój metod ochrony zasobów wodnych Produkcyjna Rozwój nowych lub ulepszonych produktów Prace nad efektywniejszym systemem produkcji Prace nad użyciem nowego surowca Biotechnologie, farmacja Ekstrakcja terapeutycznych substancji Formulacja i testowanie stabilności Testy przedkliniczne i kliniczne (I-III) Praca nad skalowalnością produkcji aktywnych substancji Rozwój aparatury medycznej Rozwój systemów informatycznych o nowych funkcjonalnościach Rozwój nowych metod płatności elektronicznych ICT Rozwój aplikacji Rozwój nowych platform cyfrowych Rozwój narzędzi dla Big Data Rozwój aplikacji dla Internet of Things Wydobywcza Rozwój technologii lokalizacji i wydobycia zasobów Rozwój technologii bezpieczeństwa Rozwój technologii przetwarzania Inżynieria/Budownictwo Opracowywanie nowym metod inżynieryjnobudowlanych Opracowywanie ulepszonych materiałów budowlanych Opracowanie nowych rozwiązań inżynieryjnych 4 VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG 21

22 Rok Roczne koszty prac rozwojowych Efektywne obniżenie podatku dochodowego do zapłaty mln PLN 570 tys. PLN mln PLN 950 tys. PLN mln PLN 950 tys. PLN mln PLN 950 tys. PLN mln PLN 950 tys. PLN mln PLN 950 tys. PLN Łącznie 60 mln PLN tys. PLN 5 Dodatkowe odliczenie od podstawy opodatkowania w wysokości 10% - 50% kosztów kwalifikowanych Odliczenie w rocznej deklaracji CIT-8, CIT-BR Katalog kosztów kwalifikowanych Możliwość rolowania odliczenia z powodu braku wystarczającego dochodu o 3-6 lat Wyodrębnienie kosztów B+R w księgach rachunkowych Nowa ulga B+R zastępuje starą ulgę technologiczną 6 22 VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG

23 MŚP DUŻE MŚP DUŻE Wynagrodzenia pracownicze 30% 30% 50% 50% Koszty materiałów i surowców Ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, a także koszty związane z pozyskiwaniem wyników badań naukowych świadczonych lub wykonywanych przez jednostki naukowe Koszty korzystania z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej z wyjątkiem kosztów poniesionych na rzecz podmiotów powiązanych 20% 10% 50% 30% Dokonywane w danym roku podatkowym zaliczane do KUP, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością Koszty uzyskania patentu na wynalazek tj. koszty przygotowania dokumentacji zgłoszeniowej i zgłoszenia wynalazku, koszty prowadzenia postępowania o udzielenie patentu, koszty odparcia zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu nd nd 50% 30% od Bez ulgi na B+R Z ulgą na B+R Pozycja Wartość Wartość Koszty B+R - wynagrodzenia Pozostałe koszty B+R Podstawa opodatkowania Odpis z tytułu kosztów B+R wynagrodzenia (50%) Odpis z tytułu kosztów B+R pozostałe koszty (30%) Podstawa opodatkowania po odliczeniu ulgi na B+R brak brak Stawka podatku 19% 19% Podatek Różnica w opodatkowaniu/korzyść: PLN 8 VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG 23

24 Mapowanie czynności/kosztów na B+R vs. NIE B+R Raport B+R za rok podatkowy Dokumentacja wewnętrzna dotycząca B+R Odrębne księgowanie wydatków na działalność B+R Załącznik CIT B+R do CIT-8 9 Coroczna korzyść podatkowa od skumulowanych kosztów B+R za dany rok Każda branża kwalifikuje się do ulgi B+R Liczy się jedynie fakt prowadzenia działalności B+R, brak konieczności wykazania: poziomu innowacyjności efektu projektu zgłoszenia patentowego, własność IP wdrożenia Brak konkursów i kryteriów wyboru jak przy dotacjach Nie jest to pomoc publiczna Można łączyć z dotacją VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG

25 Kiejstut Żagun Doradca podatkowy Dyrektor, dział doradztwa podatkowego, szef zespołu ds. ulg i dotacji T: E: kzagun@kpmg.pl kpmg.pl VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG 25

26 Jacek Bajger Partner, dział doradztwa podatkowego, szef zespołu ds. cen transferowych Kwalifikacje Doradca podatkowy Magister prawa (Uniwersytet Jagielloński) Doświadczenie zawodowe Posiada ponad 21-letnie doświadczenie w doradztwie podatkowym. Od 2001 r. kieruje zespołem ds. cen transferowych w KPMG w Polsce oraz koordynuje usługi KPMG dotyczące doradztwa w zakresie cen transferowych w regionie Europy Środkowo- Wschodniej. Odpowiada za doradztwo podatkowo-prawne w KPMG w zakresie całokształtu problematyki transakcji z podmiotami powiązanymi, w tym m.in. przygotowanie analiz ekonomicznych i porównawczych oraz dokumentacji podatkowej. Prowadzi szkolenia na temat cen transferowych. Koordynuje bieżące doradztwo podatkowe w pełnym zakresie dla wybranych klientów. Reprezentuje klientów w postępowaniach podatkowych oraz negocjacjach z Ministrem Finansów w zakresie porozumień cenowych. Prelegent na wielu krajowych i międzynarodowych konferencjach i seminariach w zakresie cen transferowych. Autor szeregu publikacji w zakresie cen transferowych w specjalistycznych periodykach polskich i zagranicznych (m.in. Przegląd Podatkowy, International Tax Review, Euromoney Corporate Tax Handbook itd.). Kontakt T: E: jbajger@kpmg.pl 26 VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG

27 Monika Palmowska Dyrektor, dział doradztwa podatkowego, zespół ds. cen transferowych Kwalifikacje Doradca podatkowy Magister ekonomii (Uniwersytet Łódzki) Doświadczenie zawodowe Rozpoczęła pracę w doradztwie podatkowym w 1998 roku. Posiada wieloletnie doświadczenie w doradztwie podatkowym dla polskich i międzynarodowych przedsiębiorstw. Od 2001 r. specjalizuje się w tematyce cen transferowych. W lipcu 2003 r. dołączyła do zespołu cen transferowych KPMG. Zajmuje się doradztwem w zakresie restrukturyzacji, tworzenia i modelowania łańcucha dostaw, transferu wartości niematerialnych i prawnych oraz tworzenia międzynarodowych i polskich struktur holdingowych w różnych sektorach gospodarki, w tym z sektorze finansowym, sektorach produkcyjnych, branży consumer markets. Prowadzi liczne projekty dotyczące opracowania modelowych rozwiązań dla transakcji pomiędzy podmiotami powiązanymi, projektowania i optymalizacji struktur rozliczeń, bieżącego doradztwa w zakresie cen transferowych, przygotowania analiz ekonomicznych w celu ustalenia rynkowego poziomu cen transferowych oraz dokumentacji dla transakcji z podmiotami powiązanymi. Reprezentuje przedsiębiorców przed organami podatkowymi i organami kontroli skarbowej w trakcie postępowań kontrolnych i podatkowych. Aktywnie uczestniczy w obronie zasad rozliczeń, wysokości wynagrodzenia (poziomu cen i marż) oraz polityki cen transferowych podmiotów powiązanych kwestionowanych przez organy skarbowe. Koordynuje bieżące doradztwo podatkowe dla wielu polskich i międzynarodowych przedsiębiorstw. Zaangażowana w negocjacje w ramach procedury zawierania porozumień w sprawach ustalenia cen transakcyjnych z Ministrem Finansów. Wykładowca na szkoleniach i warsztatach z zakresu cen transferowych. Autorka wielu artykułów i komentarzy prasowych związanych z problematyką cen transferowych. Kontakt T: E: mpalmowska@kpmg.pl VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG 27

28 VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG Jacek Bajger, Monika Palmowska Warszawa, 16 stycznia 2017 r. 1. Nowa dokumentacja podatkowa - Kto powinien przygotować dokumentacje? - Jakie transakcje należy dokumentować? - Kiedy należy przygotować dokumentacje? - Nowe obowiązki sprawozdawcze - Przed przygotowaniem nowej dokumentacji 2. Ceny transferowe trendy w kontrolach - Główne obszary kontroli podatkowych i skarbowych - Kontrole podatkowe praktyczne kwestie - Przygotowanie do kontroli krok po kroku - Kontrola i co dalej 2 28 VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG

29 3 Od 1 stycznia 2017 r: zmiana definicji podmiotów powiązanych zmiana zasad przygotowywania dokumentacji wprowadzenie konieczności posiadania analiz porównawczych (analiz benczmarkingowych) nowe obowiązki sprawozdawcze 4 VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG 29

30 5 Podmioty powiązane: zmiana! powiązania kapitałowe powyżej 25 procent uwaga na powiązania osobowe! powyżej 2 mln euro przychodów lub kosztów w poprzednim roku podatkowym dokumentacja co najmniej przez 2 lata Podatnicy dokonujący transakcji z podmiotami z rajów podatkowych: nawet z niezależnymi podmiotami z siedzibą w krajach i terytoriach uznawanych za raje podatkowe 6 30 VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG

31 7 Transakcje o wartościach przekraczających progi określone w ustawie: Najmniejsi podatnicy (powyżej 2 mln euro przychodów lub kosztów): 50, ,000 Euro (5,000 euro za każdy dodatkowy milion przychodów lub kosztów) Podatnicy średniej wielkości (pow. 20 mln euro): 140, ,000 euro (45,000 euro za każde dodatkowe 10 mln euro przychodów lub kosztów) Najwięksi podatnicy (pow. 100 mln euro): powyżej 500,000 euro 8 VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG 31

32 Ponadto obowiązek dokumentowania dotyczy: umowy spółki osobowej, joint venture, wspólnego przedsięwzięcia itp. powyżej 50,000 euro transakcje z podmiotami z rajów podatkowych powyżej 20,000 euro VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG

33 Dokumentacja podatkowa powinna być: stworzona: do dnia złożenia rocznego zeznania podatkowego opis danych finansowych pozwalający na porównanie z danymi z zatwierdzonego sprawozdania finansowego 10 dni od dnia zatwierdzenia sprawozdania finansowego przedstawiona organom podatkowym lub kontrolnym: 7 dni od doręczenia wezwania gdy okoliczności wskazują na prawdopodobieństwo zaniżenia wartości transakcji (transakcje nieprzekraczające progów ustawowych) 30 dni od doręczenia wezwania VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG 33

34 Oparta na koncepcji trzystopniowej dokumentacji (OECD): dokumentacja podstawowa (tzw. Local file): każdy o przychodach lub kosztach powyżej 2 mln euro uzupełniona o analizy porównywalności (tzw. analizy benchmarkingowe) powyżej 10 mln euro dokumentacja grupowa (tzw. Masterfile): powyżej 20 mln euro raportowanie Country-by-Country: powyżej 750 mln euro skonsolidowanych obrotów całej grupy wyłącznie jednostki dominujące z siedzibą w Polsce VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG

35 Oświadczenie o sporządzeniu dokumentacji podatkowej w terminie do złożenia zeznania rocznego jeśli nie będzie jeszcze dokumentacji grupowej (Masterfile) do uzupełnienia w terminie składania zeznania rocznego przez podmiot z grupy sporządzający Masterfile Deklaracja CIT-TP lub PIT-TP: podatnicy, których przychody lub koszty przekroczyły 10 milionów euro w terminie do złożenia zeznania rocznego 15 Raportowanie Country-by-Country: Informacja o grupie (CIT-CBC?) w terminie 12 miesięcy od dnia zakończenia roku podatkowego (gdy jednostka dominująca w Polsce) Uwaga! Wskazanie jednostki raportującej z podaniem państwa gdzie zostanie przekazana informacja o grupie najpóźniej w ostatnim dniu sprawozdawczego roku obrotowego (gdy jednostka dominująca za granicą) 16 VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG 35

36 17 Potencjalne problemy: Co rozumieć jako wartość transakcji? Co będzie, gdy różne podmioty z grupy mają różne progi wartości transakcji? Kto i kiedy stworzy Masterfile? Kto i do których transakcji przygotuje analizy porównawcze? Kiedy przygotować dokumentację lokalną? Czy trzeba stworzyć nową procedurę wymiany informacji w grupie? Kto będzie odpowiedzialny za raportowanie i składanie oświadczeń? VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG

37 15,45 mld PLN III kwartały 2016 r. 20 VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG 37

38 Optymalizacje podatkowe Wyłudzenia VAT Ceny transferowe VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG

39 Weryfikowanie treści dokumentacji cen transferowych Badanie zgodności zapisów dokumentacji z umowami oraz stanem faktycznym Dowody świadczenia usług niematerialnych 23 Żądanie analiz porównawczych Identyfikacja wewnętrznych transakcji porównywalnych Weryfikacja transakcji finansowych 24 VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG 39

40 25 Przeprowadzenie audytu cen transferowych Ustalenie jednolitej polityki wewnątrzgrupowej Weryfikacja lub przygotowanie dokumentacji cen transferowych Sporządzenie analiz porównawczych (ang. benchmarking study) potwierdzających rynkowy charakter transakcji Zgromadzenie dowodów do transakcji związanych z uzyskaniem świadczeń o charakterze niematerialnym VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG

41 Dokumentacja do restrukturyzacji Uzasadnienie ekonomiczne Restrukturyzacja Optymalizacja Reorganizacja Przekształcenie Defence File VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG 41

42 Procedury wzajemnego porozumiewania się (ang. MAP - Mutual Agreement Procedure) w oparciu o Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania Konwencja Arbitrażowa pomiędzy krajami UE Drugostronna korekta cen transferowych pomiędzy krajowymi podmiotami powiązanymi 29 Uprzednie porozumienie cenowe (ang. APA - Advance Pricing Agreement) Potwierdzenie przez Ministra Finansów warunków i zasad rozliczeń pomiędzy jednostkami powiązanymi VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG

43 Jacek Bajger Doradca podatkowy Partner, dział doradztwa podatkowego, szef zespołu ds. cen transferowych T: E: jbajger@kpmg.pl Monika Palmowska Doradca podatkowy Dyrektor, dział doradztwa podatkowego, zespół ds. cen transferowych T: E: mpalmowska@kpmg.pl kpmg.pl VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG 43

44 Rafał Szafraniec Partner, dział doradztwa podatkowego Kwalifikacje Licencjonowany Doradca Podatkowy Absolwent Akademii Dyplomatycznej przy Ministerstwie Spraw Zagranicznych Magister Prawa (Uniwersytet Wrocławski) Magister Stosunków Międzynarodowych (Uniwersytet Wrocławski) Doświadczenie zawodowe Rozpoczął pracę w KPMG w 2006 r. Od roku 2007 pracuje w biurze KPMG we Wrocławiu świadcząc usługi doradztwa podatkowego dla podmiotów krajowych i zagranicznych, przede wszystkim w zakresie podatków pośrednich. Zaangażowany jest w wiele projektów obejmujących bieżące doradztwo podatkowe, tj.: przeglądy podatkowe (zwłaszcza pod kątem podatku VAT). Posiada ponad 14-letnie doświadczenie w doradztwie podatkowym dla klientów z sektorów m. in., motoryzacyjnego, finansowego, administracji publicznej, handlu, dystrybucji, paliwowoenergetycznego oraz produkcji, obejmując reprezentację klientów przed organami podatkowymi oraz sądami administracyjnymi. Rafał prowadził liczne projekty dotyczące efektywnego rozliczania VAT w sektorze finansowym, medycznym, edukacyjnym czy jednostkach samorządu terytorialnego, które skutkowały odliczeniem przez klientów milionowych kwot podatku naliczonego VAT. Kontakt T: E: rszafraniec@kpmg.pl 44 VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG

45 Andrzej Tajchert Partner, działu usług doradczych, zespół ds. doradztwa informatycznego Kwalifikacje Magister inżynier (Politechnika Warszawska) Doświadczenie zawodowe Posiada ponad 25 lat doświadczenia zawodowego we wdrażaniu systemów informatycznych w obszarze finansów, kadr i płac, logistyki i produkcji zarówno po stronie producentów oprogramowania, jak i po stronie klientów. Posiada rozległe doświadczenia w zarządzaniu działami informatyki oraz dużymi zespołami wdrożeniowymi zarówno w Polsce, jak i za granicą. Prowadzi projekty dotyczące zarządzania transformacją organizacyjną i procesową wynikającą ze zmiany narzędzi informatycznych oraz wykorzystaniem nowych technologii w obszarze rozliczeń podatkowych. Prowadzi audyty problematycznych projektów informatycznych i wdraża programy naprawcze. Bierze udział jako biegły w licznych przetargach prowadzonych w trybie Prawa Zamówień Publicznych. Kontakt T: E: atajchert@kpmg.pl VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG 45

46 VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG Rafał Szafraniec, Andrzej Tajchert Warszawa, 16 stycznia 2017 r. 1. Wybrane zmiany w VAT Sankcje podatkowe - Rozszerzenie zakresu odwrotnego obciążenia - Zmiana warunków zwrotu w 25 dni 2. Praktyka wdrożeń JPK i wykorzystanie danych - Stan obecny - Ryzyka i problemy - Proces przygotowania i wysyłki JPK - Warianty JPK+ - Narzędzie KPMG JPK VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG

47 3 4 VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG 47

48 DODATKOWE ZOBOWIĄZANIE PODATKOWE 30% przywrócenie tzw. sankcji w VAT w wysokości 30% w przypadku: kwoty zaniżonego zobowiązania lub kwoty zawyżonego zwrotu (dotyczy również kwoty do przeniesienia) lub niezłożenia deklaracji podatkowej oraz niewpłacenia kwoty zobowiązania podatkowego określenie prawidłowej wysokości kwot oraz ustalenie dodatkowego zobowiązania podatkowego w wysokości odpowiadającej 30% kwoty zaniżenia zobowiązania podatkowego albo kwoty zawyżenia zwrotu 5 BRAK SANKCJI, GDY: przed wszczęciem kontroli miała miejsce korekta i wpłata wraz z odsetkami gdy zaniżenie zobowiązania (zawyżenie zwrotu) wynika z: a) błędów rachunkowych lub oczywistych omyłek, b) ujęcia w złym okresie podatku należnego lub podatku naliczonego (przed wszczęciem kontroli) sytuacja dotyczy osób fizycznych, które za ten sam czyn ponoszą odpowiedzialność za wykroczenie skarbowe albo za przestępstwo skarbowe VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG

49 DODATKOWE ZOBOWIĄZANIE PODATKOWE - 20% Po zakończeniu kontroli podatkowej albo w trakcie prowadzonego postępowania kontrolnego Korekta uwzględniająca stwierdzone nieprawidłowości (lub złożenie) deklaracji Wpłata Sankcja 20 % 7 DODATKOWE ZOBOWIĄZANIE PODATKOWE - 100% Wprowadzenie nowej sankcji w przypadku gdy zaniżona kwota zobowiązania podatkowego/zawyżona kwota zwrotu różnicy podatku wynika z odliczenia z faktur: 1. wystawionych przez podmiot nieistniejący, 2. stwierdzających czynności, które nie zostały dokonane w części dotyczącej tych czynności, 3. podających kwoty niezgodne z rzeczywistością w części dotyczącej tych pozycji, dla których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością, 4. potwierdzają czynności nieważne (art. 58 KC) lub pozorne (art. 83 KC) Sankcja 100 % (w części dotyczącej podatku naliczonego wynikającego z takich faktur) 8 VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG 49

50 9 Do końca 2016 r. w przypadku usług nie stanowiących importu usług mechanizm odwrotnego obciążenia dotyczył tylko usług przenoszenia uprawnień do emisji gazów cieplarnianych. Wprowadzenie załącznika nr 14 do ustawy wymieniającego usługi dla których stosuje się odwrotne obciążenie w obrocie krajowym (uprawnienia do emisji + usługi budowlane) Warunki: Usługodawca podatnik, który nie jest zwolniony podmiotowo Usługobiorca podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG

51 Dla usług budowlanych odwrotne obciążenie obowiązuje, gdy usługodawca świadczy te usługi jako podwykonawca Podwykonawca - firma lub osoba wykonująca pracę na zlecenie głównego wykonawcy Słownik języka polskiego PWN Katalog usług budowlanych wskazany w Załączniku na podstawie PKWiU Zasada ta dotyczy usług wykonanych od 1 stycznia 2017 r VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG 51

52 Odmowa rejestracji możliwa jest w przypadku, gdy: dane w zgłoszeniu rejestracyjnym są niezgodne z prawdą podmiot nie istnieje mimo podjętych udokumentowanych prób nie ma możliwości skontaktowania się z podmiotem lub jego pełnomocnikiem podatnik lub jego pełnomocnik nie stawia się na wezwanie naczelnika urzędu skarbowego Z tych samych powodów możliwe jest również wykreślenie podmiotu z rejestru podatników VAT czynnych. 13 Wykreślenie podmiotu możliwe jest także w przypadku, gdy: zawieszono wykonywanie działalności na okres co najmniej 6 kolejnych miesięcy pomimo obowiązku nie składano deklaracji za ostatnie 6 miesięcy lub 2 kwartały lub składano zerówki wystawiano puste faktury lub faktury korygujące świadomie uczestniczono w nierzetelnym rozliczaniu podatku Wykazanie wyłącznie sprzedaży zwolnionej przez 6 miesięcy (lub 2 kwartały) uznanie za podatnika VAT zwolnionego VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG

53 Wykreślenie możliwe, gdy: w 3 kolejnych miesiącach lub kwartale brak sprzedaży lub nabycia towarów lub usług z kwotami do odliczenia przez 3 kolejne miesiące nie złożono VAT-UE mimo takiego obowiązku Wykreślenie z rejestru VAT automatycznie oznacza wykreślenie podatnika jako podatnika VAT-UE. 15 Ograniczenie możliwości stosowania kwartalnych rozliczeń VAT Rozliczenia kwartalne dostępne będą wyłącznie dla małych podatników. Mały podatnik podatnik u którego wartość sprzedaży brutto nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym równowartości euro Z rozliczeń kwartalnych nie będą mogli korzystać mali podatnicy, którzy: - rozpoczynają działalność przez okres 12 miesięcy od rejestracji, - jeśli w danym kwartale lub w poprzedzających go czterech kwartałach dokonali dostaw towarów z załącznika nr 13 (chyba, że wartość netto w żadnym z okresów nie przekroczyła zł). Informacje podsumowujące (zarówno UE jak i w obrocie krajowym) zupełna likwidacja opcji kwartalnej 16 VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG 53

54 17 Wydłużenie terminu zwrotu VAT w związku z weryfikacją zasadności zwrotu, w tym weryfikacją kontrahenta doprecyzowanie przepisu w zakresie wydłużenia terminu zwrotu podatku jeżeli zasadność zwrotu wymaga dodatkowej weryfikacji, naczelnik urzędu skarbowego może przedłużyć, w drodze postanowienia termin zwrotu do czasu zakończenia tej weryfikacji. DODATKOWO: wydłużenie do 3 miesięcy na żądanie z uzasadnieniem zgłoszone przez określone instytucje (Policja, CBA, ABW, Prokurator Generalny) w związku z prowadzonym postępowaniem VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG

55 Weryfikacja zasadności zwrotu Weryfikacja polegać może na sprawdzeniu rozliczenia podatnika, rozliczeń innych podmiotów biorących udział w obrocie towarami lub usługami, będących przedmiotem rozliczenia podatnika oraz sprawdzenia zgodności tych rozliczeń z faktycznym przebiegiem transakcji. Zmiana zakresu weryfikacji spowodowała konieczność zmian w Ordynacji Podatkowej Weryfikacja u kontrahenta nie tylko w trakcie kontroli podatkowej lub postępowania ale też w zakresie zasadności zwrotu. Żądanie przekazania informacji będzie mogło dotyczyć wyłącznie dokumentów związanych z tą dostawą towaru lub tym świadczeniem usług. UWAGA Może dotyczyć okresów przed 1 stycznia Nowe wymogi w przypadku 25-dniowego zwrotu m.in. w zakresie dokumentów, których dotyczyć będzie zwrot (konieczność zapłaty za nie przelewem, a w przypadku pozostałych rodzajów płatności wartość faktur nie może przekraczać zł), kwota podatku naliczonego nierozliczonego w poprzednich okresach rozliczeniowych i wykazana w deklaracji nie przekroczy zł, konieczność złożenia potwierdzeń przelewów do faktur, podatnik za poprzednie 12 miesięcy był zarejestrowany jako podatnik VAT czynny oraz składał deklaracje VAT Dotyczy tylko okresów po 1 stycznia VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG 55

56 21 Duzi podatnicy (250 osób lub kryteria finansowe): VAT comiesięcznie pozostałe przy kontroli skarbowej (od ) Średni i mali podatnicy: VAT co miesiąc od , pierwsze raportowanie Reszta struktur od podczas kontroli VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG

57 5 struktur danych na poziomie transakcji lub nawet linii transakcji w formacie XML: Księgi Rachunkowe, Wyciągi Bankowe, Magazyny, VAT, Faktury Sprzedaży Sukces uruchomienia generowania i transmisji struktury VAT Do końca października MF przyjął pełny JPK od 5 podatników oraz zlecił kilkanaście kontroli, ale dane pozyskano w inny sposób W sierpniu 2016 r. MF przyjęło plików o unikalnych NIPach od dużych podatników Wyzwanie dot. pozostałych struktur Budżet na 2017 r. zakłada przychód 700 mln PLN z wdrożenia JPK 23 Walidacje plików często wykrywają braki i złą jakość danych Spójność danych w JPK i zgodność z Polityką Rachunkowości podatnika Darmowe portale wysyłające pliki Brak szyfrowania danych przekazywanych na nośnikach Konieczność przechowywania przekazanych plików w tym wersji pierwotnych i po korektach Niejasności interpretacyjne dot. struktur 24 VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG 57

58 Zmiany w strukturach VAT Od zmieniona struktura VAT (dodany NIP, data zakupu i dostosowanie do deklaracji VAT) Nowe struktury kantory, akcyza, paragony Spółka MF Aplikacje Krytyczne wytwarza narzędzia do analizy danych z Repozytorium JPK 25 JPK + ERP GEN XML ZIP ZIP TAR Systemy źródłowe Narzędzie generujące JPK Pliki JPK Kompresja i dzielenie JPK UPO SPR ZIP Automatyczne analizy Repozytorium Urzędowe potwierdzenie odbioru Ministerstwo Finansów i UKS Transmisja i kontrola Szyfrowanie VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG

59 Wyzwania Możliwości Potencjalne błędy przy generowaniu plików JPK mogą rodzić konsekwencje skarbowe. Ewentualne nieprawidłowości łatwe do zidentyfikowania przez służby kontrolne Łatwy dostęp do zestandaryzowanych danych Możliwość przeprowadzenia zautomatyzowanej analizy (z ograniczoną koniecznością sięgania do dokumentów źródłowych) Możliwość wykorzystania do Innych celów raportowych Weryfikacja prawidłowości rozliczeń w zakresie VAT Ograniczenie ryzyka podatkowego Identyfikacja potencjalnych oszczędności podatkowych + Symulacja e-kontroli 28 VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG 59

60 KPMG wprowadziło do oferty nową usługę JPK + wspartą narzędziem analitycznym 29 1 Wariant Bazowy W oparciu o standardową strukturę danych JPK opublikowaną przez MF Walidację techniczną struktur danych (zgodności ze specyfikacją Ministerstwa Finansów) Obejmuje: Walidację spójności danych pomiędzy strukturami Przeprowadzenie większości badań pod kątem identyfikacji obszarów ryzyka lub oszczędności podatkowych 2 Wariant Rozszerzony Z uwzględnieniem danych dodatkowych (nieuwzględnionych w strukturze JPK) Zakres objęty Wariantem Bazowym Przeprowadzenie wszystkich badań w pełnym zakresie Obejmuje: Maksymalizacja korzyści Dane za możliwie długi okres (rekomendowane min. 6 m-cy) Realizacja Wariantu Rozszerzonego VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG

61 Gotowe narzędzie z wbudowanymi regułami biznesowymi KPMG JPK + Atrakcyjna warstwa prezentacyjna Elastyczność Obsługa dużych wolumenów danych 31 Rafał Szafraniec Doradca podatkowy Partner, dział doradztwa podatkowego T: E: rszafraniec@kpmg.pl Andrzej Tajchert Partner, dział usług doradczych, zespół ds. doradztwa informatycznego T: E: atajchert@kpmg.pl kpmg.pl VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG 61

62 Zbigniew Libera Partner, dział audytu ogólnego Kwalifikacje Biegły rewident, członek Krajowej Rady Biegłych Rewidentów w latach FCCA, członek stowarzyszenia biegłych księgowych ACCA (Association of Chartered Certified Accountants, Wielka Brytania) CIA, Dyplomowany Audytor Wewnętrzny (USA) Członek FEE audit and assurance policy group (Federation of European Accountants) od 2013 r. MBA (Uniwersytet Kopenhaski, Dania) Magister ekonomii (Szkoła Główna Handlowa) Doświadczenie zawodowe Pracuje w KPMG od 20 lat. Zajmuje się badaniem jednostkowych i skonsolidowanych sprawozdań finansowych sporządzonych zgodnie z polskimi oraz międzynarodowymi standardami sprawozdawczości finansowej, głównie z sektora branży przemysłowej. W latach pracował w KPMG w Londynie w departamencie zajmującym się badaniem sprawozdań finansowych spółek z branży energetycznej, chemicznej i farmaceutycznej, badając spółki notowane na LSE. W latach wchodził w skład Polish Professional Practice Desk (dział doradztwa wewnętrznego) - komórki odpowiedzialnej za wparcie merytoryczne pozostałych pracowników KPMG, specjalizując się w tematyce MSSF, w tym ich wdrażaniem po raz pierwszy oraz zagadnieniami związanymi z przygotowaniem prospektu emisyjnego oraz sprawozdawczością finansową podmiotów publicznych. Od 2006 roku jest członkiem Capital Market Group, zespołu pracowników zajmujących się obsługą klientów przygotowujących się do wprowadzenia akcji do obrotu publicznego i przygotowaniem prospektu emisyjnego. Kluczowy biegły rewident największy polskim grup kapitałowych: PKN Orlen, Energa, PGE, Ciech, PKP. Od 2016 odpowiedzialny za rozwój usług assurance w Polsce. Kontakt T: E: zlibera@kpmg.pl 62 VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG

63 Krzysztof Radziwon Partner, dział usług doradczych, zespół ds. zarządzania ryzykiem i audytu wewnętrznego Kwalifikacje Association of Chartered Certified Accountants (FCCA) Certified in Risk and Information Systems Controls (CRISC) Certified Information Systems Auditor (CISA) Magister, Finanse i Rachunkowość (First Independent College of Business and Administration in Warsaw) Doświadczenie zawodowe Dołączył do KPMG w 1998 roku. Posiada ponad 18 lat różnorodnego doświadczenia w zakresie zarządzania ryzykiem, audytu wewnętrznego, audytu systemów informatycznych oraz data analytics. Obecnie jest odpowiedzialny za obszar Zarządzania Ryzykiem, w szczególności za usługi związane z projektowaniem i wdrażaniem systemów zarządzani ryzykiem, audytu systemów informatycznych, ocenę i projektowanie systemów kontroli wewnętrznej w tym systemy wspierające audyt ciągły. Przez ostatnie 15 lat był zaangażowany w szereg projektów związanych oceną i projektowaniem systemów kontroli wewnętrznej zarówno na warstwie procesów biznesowych jak i systemów informatycznych. Krzysztof pracował dla spółek z sektorów farmaceutycznego, telekomunikacyjnego, bankowego, ubezpieczeniowego przedsiębiorstw z szeroko rozumianego sektora przemysłowego. Kontakt T: E: kradziwon@kpmg.pl VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG 63

64 VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG Zbigniew Libera, Krzysztof Radziwon Zbigniew Libera, Krzysztof Radziwon - Warszawa, 16 stycznia 2017 r. Warszawa, 16 stycznia 2017 r. 1. Usługi poświadczające - Co to jest assurance? - Korzyści dla spółki wynikające z usług poświadczających 2. Wymogi i konsekwencje finansowe dla Spółek z tytułu GDPR / RODO - Najważniejsze zmiany - Jak spółka powinna się przygotować do GDPR/RODO? - Podsumowanie 2 64 VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG

65 3 Trzy strony: Autor, Biegły Rewident, Adresat Raportu Przedmiot zlecenia Kryteria Oceny 4 VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG 65

66 Wsparcie w okresie przygotowawczym Usługi Pre-assurance Ocena gotowości Inne usługi poświadczające Uzgodnione procedury Wspieranie podmiotów w początkowych etapach wdrażania nowych wymogów raportowania i regulacji, np. dostarczanie wskazówek na temat nowych standardów i praktyk początkowego ujęcia. Forma raportowania jest zależna od zakresu wymagań odbiorcy. Ocena gotowości zarządu do przeprowadzenia formalnej usługi assurance, np. ocena zaprojektowania systemów i procesów, ocena instrukcji przekazanych kluczowym pracownikom, itp. Wynik prac w formie raportu dla zarządu z obserwacji wraz z rekomendacjami, jakie działania należy podjąć w celu wyeliminowania nieefektywności procesu. Usługa poświadczająca świadczona w oparciu o międzynarodowe i krajowe standardy audytu i atestacji, np. ISAE 3000, ISA 805. Uzgodnione procedury i wydanie raportu z wnioskami z przeprowadzonych procedur zgodnie z odpowiednimi międzynarodowymi i krajowymi standardami, np. ISRS Regulacje europejskie (EU) Innowacyjność Oszczędności Należyta staranność Minimalizacja ryzyka Insights z rynku co robi konkurencja? 6 66 VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG

67 PRODUKT Zapewnienie Zgodności Kontraktowej: Opłaty dla dystrybutorów leków Zapewnienie Zgodności Kontraktowej: Umowy dealerskie w branży motoryzacyjnej Zapewnienie Zgodności Kontraktowej: Rozliczenie czynszu od obrotu BRANŻA Commentary Farmacja Motoryzacja Nieruchomości Usługi poświadczające związane z wymogami obowiązującego prawa w branży energetycznej: OZE, podatek akcyzowy Cybersecurity: Ocena bezpieczeństwa systemów informatycznych + regulacja RODO Usługi poświadczające dotyczące sprawozdawczości zintegrowanej Weryfikacja kalkulacji podatku od aktywów dla instytucji finansowych Usługi poświadczające dotyczące planów przekształcenia /podziałów i podobne Energetyka i Przemysł Wszystkie Wszystkie Banki i ubezpieczyciele Wszystkie Weryfikacja jednolitego pliku kontrolnego Poświadczenie zdolności dywidendowej Wszystkie Wszystkie 7 Warszawa Audyt ogólny: Marta Zemka Bartłomiej Lachowicz Audyt finansowy: Artur Chądzyński Advisory: Mikołaj Junosza-Szaniawski Kraków Przemek Boryczka Gdańsk Natalia Markowska Katowice Jarek Kawalec Poznań Audyt: Michał Karwatka Podatki: Karolina Dębska Michał Skraba Piotr Łaziński Wrocław Łódź 8 VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG 67

68 9 Komisja Europejska sfinalizowała brzmienie Rozporządzenia w zakresie Ochrony Danych Osobowych (ang. General Data Protection Regulation, dalej GDPR lub RODO) w grudniu Data publikacji i obowiązywania we wszystkich krajach to 27 kwietnia Okres przejściowy z upływem którego firmy będą musiały uzyskać pełną zgodność trwa do 25 maja Ministerstwo Cyfryzacji planuje uchwalenie dedykowanej ustawy dostosowującej polskie prawodawstwo do nowych wymogów RODO. Rozporządzenie dotyczy praktycznie wszystkie Organizacje przetwarzające dane osobowe. Niektóre z zapisów regulacji GDPR będą wymagały istotnych zmian w Państwa Organizacjach. Działania w tym zakresie warto rozpocząć już dzisiaj! VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG

69 11 Zgłaszanie naruszenia ochrony danych osobowych organowi nadzorczemu powinno zostać dokonane bez zbędnej zwłoki w miarę możliwości, nie później niż w terminie 72 godzin po stwierdzeniu naruszenia. Zgłoszenie musi zwierać między innymi: a) opis charakteru naruszenia ochrony danych osobowych; b) opis możliwe konsekwencji naruszenia ochrony danych osobowych; c) opis środków zastosowanych lub proponowanych przez administratora w celu zaradzenia naruszeniu ochrony danych osobowych. 12 VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG 69

70 W przypadku żądania zgody klienta na przetwarzanie danych osobowych cały proces powinien odbywać się w sposób jednoznaczny, za pomocą oświadczenia bądź innej wyraźnej formy potwierdzającej. Dozwolona forma zgody Złożenie podpisu Zaznaczenie pola przez osobę Inna wyraźna akcja potwierdzająca Niedozwolona forma Milcząca akceptacja Domyślnie zaznaczone pola 13 Podejście do ochrony danych oparte na ocenie ryzyka (konieczność jej przeprowadzania). Dostęp osób fizycznych do swoich własnych danych. Prawo do bycia zapomnianym lub zaprzestania przetwarzania. Obowiązek oceny skutków incydentów związanych z danymi osobowymi. Zasięg GDPR obejmuje wszystkie organizacje oferujące dobra lub usługi mieszkańcom UE VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG

71 1. GDPR umożliwia (a w niektórych przypadkach jasno wskazuje taką konieczność) nakładanie kar w wysokości nawet 20 mln lub 4% przychodu. 2. Kary pieniężne mają być w każdym indywidualnym przypadku skuteczne, proporcjonalne i odstraszające. 3. Na wysokość kary wpływać będzie wiele czynników w tym: a) charakter, waga i czas trwania naruszenia; b) umyślny lub nieumyślny charakter naruszenia; c) działania podjęte w celu zminimalizowania szkody; d) stosowane środki techniczne i organizacyjne w ramach zabezpieczeń; e) stopień współpracy z organem nadzorczym; f) sposób, w jaki organ nadzorczy dowiedział się o naruszeniu; VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG 71

72 Inwentaryzacja danych osobowych Inwentaryzacja wszystkich danych osobowych w pełnym zakresie potencjalnych zbiorów (nie tylko systemy IT) Analiza luk organizacyjnych i technologicznych Analiza prawna dokumentów w zakresie danych osobowych Inwentaryzacja zabezpieczeń odnoszących się do danych osobowych Wdrożenie zabezpieczeń i monitoring Opracowanie zasad ochrony danych osobowych Ciągłe budowanie świadomości pracowników Okresowa weryfikacja efektywności narzędzi monitorujących incydenty VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG

73 Konieczność dochowania należytej staranności Rzeczywiste ryzyko reputacyjne GDPR Kary finansowe Pozostało 342 dni roboczych i ciągle ubywa 19 Zbigniew Libera Biegły rewident, FCCA, CIA Partner, dział audytu ogólnego T: E: zlibera@kpmg.pl E: Assurance@kpmg.pl Krzysztof Radziwon FCCA, CRISC, CISA Partner, dział usług doradczych, zespół ds. zarządzania ryzykiem i audytu wewnętrznego T: E: kradziwon@kpmg.pl kpmg.pl VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG 73

74 Bartłomiej Lachowicz Dyrektor, dział audytu ogólnego Kwalifikacje Biegły Rewident Magister ekonomii (Szkoła Główna Handlowa) Doświadczenie zawodowe Dołączył do KPMG w 2002 r. Posiada doświadczenie w badaniu jednostkowych i skonsolidowanych sprawozdań finansowych sporządzonych zgodnie z: Polskimi Standardami Rachunkowości (ustawa o rachunkowości i Krajowe Standardy Rachunkowości); Międzynarodowymi Standardami Sprawozdawczości Finansowej (IFRS); Amerykańskimi Standardami Rachunkowości (US GAAP). Podczas pracy w KPMG prowadził również badania sprawozdań finansowych dużych grup kapitałowych notowanych na GPW Praktyczną wiedzę i doświadczenie dobyte podczas przeprowadzonych audytów przekazuje prowadząc liczne szkolenia, w tym między innymi z nowych standardów rachunkowości (głównie nowe standardy IFRS); specyfiki rachunkowości sektora nieruchomości; specyfiki rachunkowości sektora budowlanego i deweloperskiego; tematyki podatku odroczonego; praktycznego podejścia do tematyki badania utraty wartości; rachunkowości zabezpieczeń w tym w szczególności dla sektora budowlanego; procedur przeprowadzania badań zgodnie z obowiązującymi standardami rewizji finansowej. Jest członkiem prężnie rosnącego zespołu świadczącego Inne Usługi Poświadczające (np. zgodność kontraktowa, uzgodnione procedury, potwierdzenie prawidłowości wyliczenia wskaźników, pomoc w przygotowaniu do wdrożenia nowych wymogów i standardów) Prelegent podczas Pierwszego Kongresu Rachunkowości 2011 r. (temat: Najczęściej spotykane błędy w sprawozdaniu finansowym oraz proste i skuteczne rozwiązania pozwalające je wyeliminować ) Kontakt T: E: blachowicz@kpmg.pl 74 VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG

75 Marta Zemka Dyrektor, dział audytu ogólnego Kwalifikacje Biegły Rewident ACCA Diploma in Financial Reporting Magister ekonomii (Uczelnia Łazarskiego w Warszawie) Doświadczenie zawodowe Dołączyła do KPMG w 2002 r. Posiada doświadczenie w badaniu jednostkowych i skonsolidowanych sprawozdań finansowych sporządzonych zgodnie z: Polskimi Standardami Rachunkowości (ustawa o rachunkowości i Krajowe Standardy Rachunkowości); Międzynarodowymi Standardami Sprawozdawczości Finansowej (IFRS). Odpowiada za prowadzenie badań sprawozdań finansowych dużych grup kapitałowych notowanych na GPW Marta posiada również doświadczenie w procesach emisji obligacji (obligacje krajowe oraz euroobligacje) i akcji przez spółki notowane na GPW. Posiada doświadczenie w prowadzeniu licznych szkoleń, w tym między innymi z nowych standardów rachunkowości (głównie nowe standardy IFRS); Międzynarodowe Standardy Badania; sporządzania skonsolidowanych sprawozdań finansowych wg polskich i międzynarodowych standardów rachunkowości; praktycznego podejścia do tematyki badania utraty wartości; obowiązków informacyjnych spółek notowanych; procedur przeprowadzania badań zgodnie z obowiązującymi standardami rewizji finansowej. Kontakt T: E: mzemka@kpmg.pl VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG 75

76 VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG Bartłomiej Lachowicz, Marta Zemka Warszawa, 16 stycznia 2017 r. 1. Nowe wymogi coraz bliżej 2. Model 5 kroków rozpoznawania przychodów 3. Przykłady branżowe rewolucja dla każdego 4. Leasing nowa definicja, nowe wyzwania 5. Ujawnienia wpływu nowych standardów 2017 KPMG in Poland 2 76 VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG

77 2017 KPMG in Poland 3 MSSF 15 Dozwolone wcześniejsze wdrożenie MSSF 15 Data wejścia w życie MSSF 15 1 stycznia 2018 Raport roczny 31 grudnia MSSF 16 Wcześniejsze wdrożenie standardu MSSF 16 jest możliwe tylko jeżeli MSSF 15 również został wdrożony Data wejście w życie MSSF 16 1 stycznia 2019 Raport roczny 31 grudnia VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG 77

78 5 1 Identyfikacja umowy/umów z klientem Określenie zobowiązań umownych (zobowiązanie to obietnica dostarczenia usługi lub towaru) 4 Przychody 2 3 Ustalenie ceny transakcyjnej 3 4 Alokacja ceny transakcyjnej do zobowiązań umownych 5 Ujęcie przychodu 6 78 VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG

79 ... otrzymanie wynagrodzenia wynikającego z umowy jest prawdopodobne... istnieje treść ekonomiczna... prawa do dóbr i usług oraz warunki płatności są określone... jest zaakceptowana przez strony, a także strony zobowiązują się do wykonania świadczeń wynikających z umowy 7 Samo odrębnie przynosi korzyści Jest niepodzielny Wytyczne dotyczące podzielności 8 VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG 79

80 Zmienne wynagrodzenie Element finansowania Wycena do wartości godziwej 9 Alokacja ceny transakcyjnej na podstawie relacji indywidualnych cen sprzedaży ( stand-alone selling price ) Zobowiązanie umowne 1 Zobowiązanie umowne 2 Zobowiązanie umowne 3 Ustalenia indywidualnych cen sprzedaży Najlepsze rozwiązanie Alternatywne rozwiązanie Łatwa do określenia (dostępna) cena Szacowana cena Skorygowana wartość rynkowa Oczekiwany koszt plus marża Wycena do wartości godziwej Podejście rezydualne tylko jeśli cena sprzedaży jest wysoce zmienna lub niepewna VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG

81 Na przestrzeni czasu Jeśli spełnione kryteria W danym momencie Jeśli spełnione kryteria Model oparty na przeniesieniu ryzyk i korzyści VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG 81

82 Branża Krok Sektor obrony i lotnictwa v v v v Zarządcy aktywów v Budownictwo v v Kontrakty długoterminowe v Ochrona zdrowia v v Licencjondawcy (media, badania i nauka) v v v v Nieruchomości v v v IT v v v Telekomunikacja v v VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG

83 Większość podmiotów leasinguje majątek. Zgodnie z MSSF 16, wszystkie leasingi będą ujmowane bilansowo. Ujęcie pozabilansowe będzie możliwe jedynie w przypadku niespełnienia nowej definicji leasingu. Zmiany będą miały wpływ na wiele wskaźników finansowych. Wszystkie zainteresowane strony, w tym inwestorzy będą oczekiwać wskazania wpływu zmian na działalność jednostki. 15 Wyłącznie bilansowe ujęcie leasingów Bilans Składnik aktywów = Prawo do korzystania z leasingowanego aktywa Zobowiązanie = Zobowiązanie do dokonania płatności leasingowych Rachunek zysków lub strat Koszty Amortyzacja+ Odsetki = Łączne koszty z tyt. leasingu 16 VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG 83

84 17 Korzyści ekonomiczne z realizacji prawa substytucji VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG

85 Leasing Nie będące leasingiem? 19 Leasingi krótkoterminowe Leasing przedmiotów o niskiej wartości 12 miesięcy USD 5,000 (na przykład) 20 VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG 85

86 21 Aktywa Zobowiązania VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG

87 Amortyzacja Odsetki Płatności rat leasingowych 23 EBITDA Suma Bilansowa Dźwignia finansowa Zadłużenia Zysk na akcję (w początkowym okresie) Aktywa netto Pokrycie odsetek Obrotowość aktywów 24 VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG 87

88 25 MSR 8.30 ujawnij fakt oraz wiarygodne oszacowanie możliwego wpływu nowego MSSF, który został wydany, ale jeszcze nie wszedł w życie. Rozważ Poziom szczegółowości ujawnień prezentowanych przed wdrożeniem standardu będzie wzrastał wraz z biegiem czasu do momentu wdrożenia standardu? Czy ujawnienia prezentowane przed wdrożeniem standardu spełniają oczekiwania wszystkich interesariuszy? VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG

89 Ujawnienie wpływu nowych standardów (MSSF 15, MSSF 16, jak również MSSF 9) Sprawozdanie 2016 najlepsze praktyki ESMA - jeżeli nieznany jest jeszcze wpływ wartościowy i trudno go w tym momencie oszacować, należy przynajmniej określić jakościowy wpływ nowych standardów oraz ujawnić planowaną formę przejścia na nowe standardy Sprawozdania śródroczne 2017 ESMA oczekuje, że spółki będą znały lub będą w stanie wiarygodnie oszacować wpływ (lub skalę wpływu) początkowego zastosowania nowych standardów Przykłady ujawnień Sprzedaż produktów wykonywanych na zamówienie (moment rozpoznania) Alokacja kosztów programów lojalnościowych (podejście rezydualne) Prawo zwrotu Planowana forma przejścia na nowy standard Leasing 27 Bartłomiej Lachowicz Biegły rewident Dyrektor, dział audytu ogólnego T: E: blachowicz@kpmg.pl Marta Zemka Biegły rewident Dyrektor, dział audytu ogólnego T: E: mzemka@kpmg.pl kpmg.pl VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG 89

90 Iwona Galbierz-Sztrauch Dyrektor, dział audytu instytucji finansowych, zespół ds. doradztwa księgowego Kwalifikacje Członek ACCA (Association of Chartered Certified Accountants), UK Biegły rewident, Wielka Brytania Magister Ekonomii (Uniwersytet w Katowicach) Doświadczenie zawodowe Dołączyła do KPMG w 1999 roku. Posiada szerokie doświadczenie w obszarze badania jednostkowych i skonsolidowanych sprawozdań finansowych instytucji finansowych zarówno zgodnie z Polskimi Standardami Rachunkowości (PSR) jak i Międzynarodowymi Standardami Sprawozdawczości Finansowej (MSSF). Brała udział w wielu projektach doradczych dla dużych banków i instytucji finansowych dotyczących zarządzania ryzykiem finansowym oraz wdrażaniem Międzynarodowych Zasad Rachunkowości, w szczególności MSR 32/39 oraz MSSF 7. Brała udział w projektach w obszarze implementacji SOX 404 oraz przeglądach efektywności kontroli wewnętrznej. Dysponuje bogatym doświadczeniem związanym z finansowymi procesami due dilligence podmiotów sektora finansowego, przeglądami detalicznych i korporacyjnych portfeli kredytowych oraz doradztwem księgowym. Była zaangażowana w procesy emisji instrumentów dłużnych w sektorze finansowym. Kontakt T: E: igalbierz@kpmg.pl 90 VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG

91 VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG Iwona Galbierz-Sztrauch Warszawa, 16 stycznia 2017 r. 1. Klasyfikacja i wycena Wprowadzenie Ocena modelu biznesowego Test przepływów pieniężnych (SPPI) 2. Utrata wartości Wstęp podstawowe założenia Pierwsze zastosowanie Prezentacja i ujawnianie informacji 3. Pytania i odpowiedzi 2 VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG 91

92 Klasyfikacja i wycena - Wprowadzenie MSR 39 Projekt zastąpienia 1. Klasyfikacja i wycena 2. Utrata wartości 3. Rachunkowość zabezpieczeń Ogólne HA Makro HA Kw.1 Kw. 2 Kw. 3 Ograniczone zmiany Kw. 4 Opracowanie modelu strat oczekiwanych Review Draft ED/2012/4 Kw.1 Kw. 2 Komentarze ED/2013/3 Kw. 3 Komentarze Ponowna weryfikacja Ostateczne MSSF 9 Kw. 4 Kw.1 Kw.2 Kw.3 Kw.4 Ponowna weryfikacja Dokument Konsultacyjny Ostateczna wersja MSSF 9 Wdrożenie EU Endorsement process EU Endorsement Obowiązkowa data wejścia w życie MSSF /01/01 Ostateczny Standard Exposure Draft Ostateczną wersję MSSF 9 opublikowano zakończono w ten sposób 5 letni proces w zakresie nowego podejścia do klasyfikacji i wyceny oraz utraty wartości. Obowiązkowa data wejścia w życie: MSSF 9 należy stosować w odniesieniu do okresów rocznych rozpoczynających się od początku 2018 roku (dopuszczalne jest wcześniejsze wdrożenie) 4 92 VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG

93 Klasyfikacja i wycena - Wprowadzenie Utrzymywane do terminu zapadalności Zamortyzowany koszt Aktywa finansowe MSR 39 Pożyczki i należności Zamortyzowany koszt Dostępne do sprzedaży (AFS) Wartość godziwa przez kapitał MSSF 9 Wartość godziwa przez kapitał (FVOCI) Klasyfikacja Wartość godziwa przez RZIS Wartość godziwa przez RZIS (FVPL)! Podobne kategorie z istotnymi zmianami kryteriów klasyfikacji. Zobowiązania finansowe Wymogi MSR 39 w dużej mierze utrzymane. Odnoszenie na kapitał zysków i strat z tytułu własnego ryzyka kredytowego zobowiązania finansowego, którego zmiany wartości godziwej odnosi się przez RZIS. Instrumenty pochodne wbudowane w aktywa finansowe w rozumieniu MSSF 9 nie są nigdy wydzielane. Cały instrument hybrydowy jest klasyfikowany łącznie. Wymogi MSR 39 dla instrumentów pochodnych są zachowane, gdy instrument jest zobowiązaniem finansowym bądź aktywem finansowym poza zakresem MSSF 9.(np. należność z tytułu leasingu). 5 Klasyfikacja i wycena - Wprowadzenie Wycena przy wstępnym ujęciu Wymogi MSR 39 w dużym stopniu utrzymane w MSSF 9: FVPL wartość godziwa aktywa inne niż FVPL wartość godziwa + koszty transakcji Późniejsza wycena aktywa finansowe AC oraz FVPL: podobnie jak w MSR 39 Wycena FVOCI: przychody odsetkowe, oczekiwane straty kredytowe oraz zyski i straty kursowe są odnoszone w RZIS. Inne zmiany wartości godziwej odnoszone są na kapitał. Przy wyksięgowaniu aktywa, skumulowane zyski i straty odniesione wcześniej przez kapitał są reklasyfikowane do RZIS. Instrumenty kapitałowe, których zmiany wartości godziwej odnoszone są na kapitał: Dywidendy odnoszone są na RZiS, zyski i straty z tyt. zmian wartości godziwej nie są nigdy reklasyfikowane na RZIS. Późniejsza wycena zobowiązania finansowe Prawie wszystkie wymogi MSR 39 utrzymane w mocy Zyski i straty z tytułu własnego ryzyka kredytowego zobowiązania finansowego, którego zmiany wartości godziwej odnosi się przez RZIS, odnosi się na kapitał. Zamortyzowany koszt i ujęcie odsetek Definicja zamortyzowanego kosztu podobna do MSR 39 Co do zasady, przychód odsetkowy jest obliczany według ESP na bazie wartości księgowej brutto aktywa finansowego, tj. zamortyzowany koszt bez odpisów z tyt. ryzyka kredytowego. Dla aktywów z rozpoznaną utratą wartości, przychody odsetkowe wyznaczane wg ESP na bazie wartości księgowej netto 6 VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG 93

94 Klasyfikacja i wycena - Wprowadzenie Test SPPI tylko płatności kapitału i odsetek weryfikacja czy przepływy z tytułu instrumentu stanowią wynagrodzenie jedynie za upływ czasu i ryzyko kredytowe Zdany Test SPPI? Nie Test benchmarkowy Analiza modelu biznesowego na jakiej zasadzie jednostka zarządza danym portfelem? w jaki sposób wynagradzani są zarządzający? jak często i w jakiej skali następują sprzedaże instrumentów? jak oceniany jest wynik na portfelu? utrzymywanie Model biznesowy Utrzymywanie i sprzedaż sprzedaż / inny Ostateczna klasyfikacja Wycena według zamortyzowanego kosztu (ESP) Wycena do wartości godziwej przez inne dochody całkowite (FVOCI) Wycena do wartości godziwej przez rachunek zysków i strat (FVPL) 7 Klasyfikacja i wycena - Wprowadzenie Ocena modelu biznesowego ma miejsce przy początkowym ujęciu aktywa Model biznesowy zarządzania aktywami finansowymi! Kryteria klasyfikacji ocena modelu biznesowego nieprzeprowadzana na poziomie pojedynczego instrumentu analiza na wyższym poziomie agregacji z uwzględnieniem zdefiniowanego przez kadrę zarządzającą cele modelu biznesowego jednostka może posiadać więcej niż jeden model biznesowy zarządzania swoimi aktywami Charakterystyka kontraktowych przepływów pieniężnych związanych z aktywami finansowymi Ocena relacji ekonomicznej pomiędzy kapitałem a odsetkami 8 94 VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG

95 Klasyfikacja i wycena Ocena modelu biznesowego Model biznesowy Model biznesowy odnosi się do tego, w jaki sposób jednostka zarządza swoimi aktywami finansowymi w celu generowania przepływów pieniężnych Model biznesowy wynika z faktów obserwowalnych przez podejmowane działania Nie zależy od intencji zarządzających w odniesieniu dla konkretnego instrumentu Czynniki uwzględniane przy ocenie modelu biznesowego: Jak oceniane są wyniki i jak są raportowane do kluczowych członków kierownictwa? W jaki sposób wynagradzani są menedżerowie? Ryzyka wpływające na wyniki oraz zarządzanie nimi Rzeczywista i oczekiwana częstotliwość oraz wolumeny i terminy sprzedaży? Możliwe reklasyfikacje? Kluczowa ocena: czy dany instrument utrzymywany jest w celu pozyskiwania umownych przepływów pieniężnych? czy w celu realizacji zmiany jego wartości godziwej przed terminem zapadalności? 10 VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG 95

96 Klasyfikacja i wycena Test przepływów pieniężnych (SPPI) Uwzględniają: Przepływy stanowiące spłaty kapitału i odsetek Odsetki % Wartość pieniądza w czasie Ryzyko kredytowe oraz: Marżę Ryzyko płynności Koszty administracyjne Kapitał Kapitał w rozumieniu MSSF 9 to wartość godziwa instrumentu finansowego w momencie rozpoznania. Charakterystyka przepływów pieniężnych jest zgodna z założeniami zamortyzowanego kosztu według IFRS 9 wtedy i tylko wtedy gdy warunki umowne powodują powstanie w określonych terminach przepływów pieniężnych, które stanowią tylko i wyłącznie spłatę kapitału i odsetek od tego kapitału. Odsetki stanowią odzwierciedlenie wartości pieniądza w czasie oraz ryzyka kredytowego związanego z wartością nominalną instrumentu w danym okresie czasu W przypadku cech wbudowanych w produkt jednostka musi ocenić czy cecha: nie wpływa na instrument w taki sposób, że przepływy pieniężne wynikające z umowy przestają być związane jedynie z wartością pieniądza w czasie, ryzykiem kredytowym oraz innymi ryzykami (np. płynności) i kosztami (np. administracyjnymi) nie zwiększa zmienności przepływów pieniężnych VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG

97 Klasyfikacja i wycena Test przepływów pieniężnych (SPPI) Przykłady charakterystyk wymagające analizy jakościowej bądź ilościowej na potrzeby testu SPPI (1/2) Stopy procentowe Niedopasowanie terminów przeszacowania stopy procentowej (np. stopa WIBOR 1M aktualizowana co 6 miesięcy) Niedopasowanie stopy procentowej do terminu zapadalności ekspozycji (np. ekspozycja na 1 rok oparta o stopę 5 letnią) Stopa procentowa kalkulowana jako (ważona) średnia stóp referencyjnych z kilku dat (np. średni WIBOR z poprzedzającego miesiąca) Stopa procentowa kalkulowana w oparciu o historyczne dane rynkowe (np. uwzględniana stopa procentowa z ostatniego dnia poprzedzającego miesiąca) Stopa procentowa modyfikowana jedynie w przypadku jeśli zmiana stopy referencyjnej przekroczy określony próg (np. zmiana > 20 pb.) Zmiana stopy procentowej w wyniku zdarzeń niepowiązanych bezpośrednio z klientem (zmiana sytuacji makroekonomicznej np. PKB, inflacji, podatkowe) Opcja zmiany stopy procentowej przez klienta w trakcie trwania umowy (z WIBOR 3M na WIBOR 6M) Stopa procentowa określona na poziomie oprocentowania maksymalnego Stopa procentowa określona jako mnożnik (większy od 1) danej stopy referencyjnej (np. kredyty studenckie) Uzależnienie wysokości stopy np. od indeksu giełdowego Analiza jakościowa Analiza ilościowa (benchmark test) 13 Klasyfikacja i wycena Test przepływów pieniężnych (SPPI) Przykłady charakterystyk wymagające analizy jakościowej bądź ilościowej na potrzeby testu SPPI (2/2) Kursy walutowe Konieczność spłaty kredytu w walucie innej niż ta w której naliczane są odsetki Opcja przewalutowania z określonym kursem walutowym (innym niż aktualny kurs rynkowy) Przeliczenie kwoty należnej do spłaty na lokalną walutę po kursie innym niż kurs rynkowy na moment dokonywania płatności Analiza jakościowa Opcje przedpłaty i prolongaty Przedpłata o kwocie całkowitej spłaty istotnie różnej od wartości kapitału i odsetek Wysokie, ustalone na nierynkowym poziomie kary za dokonanie przedpłaty Opcja prolongaty przy braku kapitalizacji odsetek za wydłużony okres finansowania Opcja przedpłaty / prolongaty zależna od np. kursu walutowego Inne cechy Opcja konwersji zaangażowania na akcje spółki Profit sharing Podporządkowanie długu oraz transze w różny sposób absorbujące poziom ryzyka kredytowego Analiza ilościowa (benchmark test) 14 VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG 97

98 Fundamentalna zmiana koncepcji Straty poniesione Straty oczekiwane MSR 39 zabraniał ujmowania strat oczekiwanych VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG

99 Utrata Wartości - Wprowadzenie Ustalenie odpowiedniego poziomu odpisów nie zależy tylko od poziomu oczekiwanych strat kredytowych, ale również od zmian obserwowanej w czasie jakości kredytowej poszczególnych aktywów. Zmiany te muszą podlegać bieżącemu monitorowaniu. Transfer do koszyków Obszerne wymagania w zakresie ujawnień zwiększyły zapotrzebowanie na zakres danych oraz potrzebę łączenia informacji z obszarów ryzyka i księgowości MSSF 9 zmiany i wyzwania Obliczanie i ujęcie oczekiwanych strat kredytowych, zwłaszcza w okresie wieloletnim (tzw. dożywotnie straty oczekiwane) jest najistotniejszą zmianą w zakresie koncepcji utraty wartości zgodnie z MSSF 9 Księgowanie oraz ujawnianie informacji Dożywotnie oczekiwane straty kredytowe Wyzwania związana z wdrożeniem MSSF 9 wykraczają poza obszar rachunkowości i wymagają zmian w procedurach oraz systemach miesięczne oczekiwane straty kredytowe Transfer Jeśli ryzyko składnika aktywów finansowych znacząco wzrosło od początkowego ujęcia Dożywotnie oczekiwane straty kredytowe Powrót Jeśli kryteria transferu nie są już spełniane Zgodnie z ogólną zasadą, utrata wartości będzie mierzona jako: 12-miesięczne oczekiwane straty kredytowe; lub Dożywotnie oczekiwane straty kredytowe Podstawa pomiaru będzie zależeć od tego, czy nastąpił znaczący wzrost ryzyka kredytowego od początkowego ujęcia: Na podstawie ryzyka niewykonania zobowiązania (default), a nie kwoty oczekiwanej straty Ocena ta powinna być wykonana na każdy dzień bilansowy Wyjątki od kryterium względnego: Ekspozycje z niskim ryzykiem kredytowym (np. rating inwestycyjny) Należności przeterminowane co najmniej o 30 dni (rebuttable presumption) Aktywa z utratą wartości w momencie początkowego ujęcia (POCI) Uproszczone podejście do należności handlowych, leasingowych oraz aktywów kontraktowych 18 VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG 99

100 Alokacja Koszyków i Logika Transferu Próg PD: (Non-investment grade) Względne kryterium transferu: Znaczący wzrost ryzyka kredytowego F t0 Definicja Credit-impaired F t1 Koszyk 1 Koszyk 2 Koszyk 3 1-roczne EL Dożywotnie EL Aktywa z niskim ryzykiem kredytowym D t0 D t1 X t0 Kredyt X na początku (t 0 ) X t1 Kredyt X na końcu pierwszego okresu (t 1 ) A t0 B t0 A t1 B t1 C t0 C t1 E t1 E t0 Nieznaczny wzrost ryzyka kredytowego Znaczny wzrost ryzyka kredytowego Investment Grade Non Investment Grade Default PD Na dzień udzielenia wszystkie kredyty są w Koszyku 1 (dla wszystkich ratingów), poza credit-impaired Kredyty z identycznym ratingiem/pd mogą być w Koszyku 1 lub 2 Kredyty w Koszyku 1 mogą mieć wyższe PD niż w Koszyku 2 Nowy model zwiększa złożoność procesu utraty wartości i komplikuje prezentację wyników Model jest symetryczny: jeśli kryteria transferu nie są już spełniane, kredyt jest przetransferowany z powrotem do Koszyka 1 Aktywa z obiektywnymi przesłankami utraty wartości przy początkowym ujęciu są klasyfikowane do Koszyka 3 19 Utrata Wartości - Wprowadzenie Zakres stosowania Aktywa finansowe wg zamortyzowanego kosztu Aktywa finansowe FVOCI Zobowiązania do udzielenia pożyczek (jeśli nie FVtPL) Umowy gwarancji finansowej (jeśli nie FVtPL) Należności leasingowe w zakresie MSR 17 Należności handlowe / aktywa kontraktowe (MSSF 15) Wybór konkretnego podejscia zależy od rodzaju aktywów oraz jakości kredytowej przy początkowym ujęciu Ogólne podejście Aktywa z rozpoznaną utratą wartości na dzień nabycia lub udzielenia (POCI) Uproszczone podejście Zakres stosowania obejmuje wszystkie instrumenty finansowe, dla których standardy rachunkowe przewidują utratę wartości Podwójne podejście do pomiaru oczekiwanych strat: Horyzont kalkulacji (1-roczne EL lub dożywotnie EL) zależy od skali wzrostu ryzyka kredytowego od początkowego ujęcia instrumentu Instrumenty finansowe są klasyfikowane do trzech koszyków w celu pomiaru utraty wartości oraz kalkulacji odsetek. Przychody z tytułu odsetek na podstawie pierwotnej umownej efektywnej stopy procentowej (EIR / ESP) Główny element MSSF 9 Utrata Wartości Dotyczy tych wszystkich aktywów, w przypadku których rozpoznania jest utrata wartości na moment początkowego ujęcia (w wyniku nabycia lub udzielenia) Początkowe ujęcie wg wartości godziwej / ceny nabycia; brak odpisów przy początkowym ujęciu Strata zawsze jest mierzona w oparciu o dożywotnie-el: wszelkie zmiany od dnia początkowego ujęcia są odnoszone do P/L Przychody z tytułu odsetek są oparte na skorygowanej o ryzyko kredytowe efektywnej stopie procentowej (CEIR) Dotyczy należności handlowych, leasingowych oraz aktywów kontraktowych Możliwość stosowania kalkulacji rezerw w oparciu tylko o dożywotnie EL Podejście obowiązkowe dla należności handlowych oraz aktywów kontraktowych bez istotnego składnika finansowania (lub zastosowane uproszczenie <1Y) Opcjonalnie dla pozostałej części tej grupy aktywów Nie wymaga rozróżnienia między koszykiem 1 i VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG

101 Uproszczone Podejście Podstawowe informacje Ogólne Podejście Szczególne Przypadki Dla należności handlowych, aktywów kontraktowych i należności z tytułu leasingu MSSF 9 stosuje uproszczone podejście jako mniej skomplikowaną alternatywę względem podejścia ogólnego MSSF 9 proponuje następujące uproszczenia dla należności handlowych, aktywów umowy i należności z tytułu leasingu: Model oczekiwanych strat 1-roczne oczekiwane straty kredytowe Pomiar Odpisy (write-offs) Dożywotnie oczekiwane straty kredytowe Aktywa o utraconej wartości w momencie początkowego ujęcia Należności handlowe i z tytułu leasingu; aktywa kontraktowe Uproszczone podejście Definicje Rodzaj aktywów finansowych Należności handlowe lub aktywa kontraktowe bez znaczącego elementu finansowania (w tym praktyczne uproszczenie < 1 rok) Należności handlowe lub aktywa kontraktowe mające znaczący element finansowania zgodnie z MSSF 15 oraz Należności z tytułu leasingu Pomiar oczekiwanych strat Dożywotnie oczekiwane straty kredytowe (Lt ECL) Wybór podejścia: Ogólne podejście Tylko Lt ECL Wybrane podejście może być zastosowane odrebnie dla należności handlowych, aktywów kontraktowych oraz dla należności leasingowych (przy czym dalej odrębnie dla leasingu finansowego oraz operacyjnego) MSSF 9 odnosi się do należności handlowych i aktywów kontraktowych, które wynikają z transakcji będących w zakresie MSSF 15 oraz należności z tytułu leasingu, które wynikają z transakcji będących w zakresie MSR 17 MSSF 15 stwierdza, że umowa zawiera znaczący element finansowania, kiedy termin płatności uzgodniony przez obie strony zapewnia klientowi lub podmiotowi znaczące korzyści z finansowania transferu towarów lub usług do klienta. Należy wziąć pod uwagę następujące czynniki : Różnica, jeśli istnieje, pomiędzy zapłatą, a ceną sprzedaży przyrzeczonych towarów lub usług; oraz Łączny efekt poniższych czynników: Oczekiwanej długości okresu pomiędzy momentem przekazania towarów / usług do klienta a uiszczeniem przez niego zapłaty, oraz Wysokości stóp procentowych na właściwym rynku 21 Ujawnianie Informacji Oczekiwana strata kredytowa aktywów finansowych Ważonym prawdopodobieństwem Wartość bieżąca Niedobór środków pieniężnych Kwota ważona prawdopodobieństwem (ocena zakresu możliwych rezultatów) Oryginalna efektywna stopa procentowa lub jej przybliżenie jako stopa dyskontowa Różnica między umownymi przepływami pieniężnymi a spodziewanymi przepływami pieniężnymi 22 VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG 101

102 Pierwsze zastosowanie Wymagania MSSF 9 z tytułu utraty wartości są stosowane retrospektywnie Na dzień pierwszego zastosowania (DIA), podmioty powinny oszacować ryzyko kredytowe w momencie początkowego ujęcia rozważając wszystkie uzasadnione i istotne informacje, które sa dostępne bez ponoszenia nadmiernych kosztów i wysiłków. Podmioty posiadające mało danych historycznych mogą wykorzystywać informacje z raportów wewnętrznych i statystyk (generowanych przy decyzjach o emisji nowego produktu), informacje o podobnych produktach lub doświadczenia dla porównywalnych instrumentów finansowych są istotne Praktyczne uproszczenia: Jeśli do momentu DIA podmiot nie jest w stanie ustalić, czy doszło do znacznego wzrostu ryzyka kredytowego od momentu początkowego ujęcia bez poniesienia nadmiernych kosztów i wysiłków zastosowanie ma jedynie kryterium bezwzględne Pierwotne przypisanie na Dzień Pierszego Zastosowania A Poziom inwestycyjny Praktyczne uproszczenie dla pierwszego zastosowania Próg PD: ( Non Investment Grade ) Inne wymagania techniczne w odniesieniu do pierwszego zastosowania modelu B C D E Poziom nie inwestycyjny Definicja Credit-impaired F Utrata wartości PD Efekt przejścia (Δ między odpisami zgodnie z MSR 39/MSR 37 i LLA zgodnie z MSSF 9) będą rozpoznawane poprzez OCI a więc nie wpływają na P/L Przekształcenie danych z poprzednich okresów nie jest wymagane, ale dozwolone (tylko jeśli informacja jest dostępna bez wykorzystania informacji ex post tzw. hindsight) Jednakże wymagane jest uzgodnienie odpisów MSR 39/MSR 37 do ich wartości obliczonych zgodnie z MSSF 9 W przypadku gdy nie jest możliwe zastosowanie przybliżenia dla początkowej jakości kredytowej, zastosowane praktyczne uproszczenie może spowodować istotny wzrost odpisów i rezerw W związku z powyższym pozyskiwanie dodatkowych informacji w zakresie początkowej jakości kredytowej jest kluczowe VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG

103 Ujawnianie informacji Cele Raportowanie Informacje powinny być ujawnione tak by identyfikowały i tłumaczyły: 1. Kwoty w sprawozdaniach finansowych wynikające z przewidywanych strat kredytowych 2. Skutki pogorszenia lub poprawy jakości kredytowej instrumentów finansowych Te dwie ogólne zasady zostały skonkretyzowane w standardzie w postaci szczegółowych wymagań Ujawnienia powinny zostać przedstawione w sprawozdaniu finansowym bądź w innym raporcie, dostępnym dla użytkowników sprawozdań finansowych: na tych samych warunkach i w tym samym czasie (np. raport ryzyka) Ponadto podmioty nie muszą powielać informacji, jeśli spełniają te wymagania w innych standardach (np. MSSF 7) Ujawnienie Konstrukcja Grupowanie Aby spełnić wymagania, jednostka musi rozważyć: poziom szczegółowości niezbędny do spełnienia wymogów ujawnienia informacji jak duży nacisk należy położyć na każdy z wymogów ujawniania informacji jaki poziom agregacji lub dezagregacji jest stosowny czy użytkownicy sprawozdań finansowych potrzebują dodatkowych informacji do oceny ilościowej informacji ujawnionej Informacje na temat aktywów finansowych, zobowiązań kredytowych oraz umów gwarancji finansowych, muszą zostać ujawnione odrębnie dla każdej klasy instrumentów finansowych Należy rozważyć indywidualne cechy każdego rodzaju instrumentu finansowego (w tym ich grupowanie w portfelach) Należy zapewnić wystarczającą informację pozwalającą na uzgodnienie pozycji ujawnień z odpowiednimi liniami sprawozdania z sytuacji finansowej. 26 VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG 103

104 Ujawnianie Informacji 12-miesięczne oczekiwane straty kredytowe Dożywotnie oczekiwane straty kredytowe Analiza Analiza Utrata kolektywna indywidualna wartości Nowe ujawnienia będą zawierać m.in..: Uzgodnienia bilansu otwarcia i bilansu zamknięcia wartości bilansowej i odpisów z tytułu strat kredytowych Wyjaśnienie danych wejściowych, założeń oraz użytych technik przy szacowaniu oczekiwanych strat kredytowych Wyjaśnienie danych wejściowych, założeń oraz technik używanych przy ustalaniu czy ryzyko kredytowe znacznie wzrosło Odpis na 1 stycznia X X X X Zmiany w odniesieniu do aktywów występujących na 1 stycznia Transfer do dożywotnich (x) X X - oczekiwanych strat kredytowych Transfer do aktywów (x) - (x) X finansowych z utratą wartości Transfer do 12-miesięcznych X (x) (x) - oczekiwanych strat kredytowych Informacje na temat zmodyfikowanych aktywów Aktywa finansowe, które usunięto z bilansu w trakcie okresu (X) (x) (x) (x) Informacje na temat spisań z bilansu Informacje na temat zabezpieczenia. Nowe udzielone lub nabyte X aktywa finansowe Spisania - - (x) (x) Zmiany w modelach/ parametrach ryzyka X X X X Różnice kursowe oraz inne zmiany X X X X Odpisy na 31 grudnia X X X X Źródło: IFRS 9: A Complete Package for Investors, Lipiec Ujawnianie Informacji ESMA definiuje oczekiwania w zakresie ujawnień dotyczących szacowanego wpływu wejścia w życie standardu IFRS 9 w sprawozdaniach finansowych podmiotów notowanych za lata 2016 oraz 2017 Zgodnie z par 30 MSR 8 Zasady (polityka) rachunkowości, zmiany wartości szacunkowych i korygowanie błędów jednostka zobowiązana jest do ujawnienia wiarygodnie oszacowanych informacji potrzebnych do oceny możliwego wpływu zastosowania nowego standardu, który nie wszedł jeszcze w życie na sprawozdanie jednostki za okres, w którym zostanie on zastosowany po raz pierwszy. Wymagane jest ujawnienie zarówno informacji o charakterze jakościowym jak i ilościowym ESMA oczekuje iż większość jednostek będzie w stanie przedstawić stosowne ujawnienia w zakresie wdrożenia IFRS 9 najpóźniej w śródrocznych sprawozdaniach finansowych w 2017 roku VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG

105 Ujawnianie Informacji Roczne sprawozdanie finansowe za 2016 rok Sprawozdania śródroczne rok Szczegółowe informacje w zakresie sposobu implementacji standardu IFRS 9 ze szczególnym uwzględnieniem: Informacji w zakresie klasyfikacji zgodnej z nowym podziałem aktywów Technik modelowych jak i założeń wykorzystanych do wyliczenia oczekiwanych strat kredytowych wraz z uwzględnieniem oczekiwań dotyczących przyszłości Metodologii w zakresie modelowania istotnego pogorszenia ryzyka kredytowego Podejścia do hedge accounting Kwantyfikacja wpływu wdrożenia standardu wraz ze wskazaniem źródeł zmiany (np. w podziale na segmenty operacyjne) Jeśli informacja ilościowa nie jest dostępna lub wstępne oszacowania nie są wiarygodne zalecane jest ujawnienie dodatkowych informacji jakościowych mogących pomóc użytkownikowi sprawozdania finansowego w zrozumieniu skali zmian i ich wpływu na główne pozycje sprawozdania finansowego Informacje ilościowe w zakresie wpływu wdrożenia IFRS 9 Jeśli jednostka nie była w stanie podać informacji ilościowej w sprawozdaniach rocznych za 2016 rok oczekiwane jest, iż ujawni je w sprawozdaniach śródrocznych 2017 roku kiedy wiarygodne oszacowania wpływu wdrożenia standardu powinny być już dostępne Jeśli spółka ujawniła wpływ ilościowy w sprawozdaniu finansowym za 2016 rok natomiast wyliczenia w zakresie wpływu zostały istotnie doprecyzowane do momentu stworzenia sprawozdania śródrocznego w 2017 roku, aktualizacja wpływu powinna zostać ujawniona w sprawozdaniu śródrocznym Roczne sprawozdanie finansowe za 2017 rok Jako że sprawozdania finansowe za 2017 rok zostaną opublikowane po wejściu w życie IFRS 9, ESMA oczekuje, iż każda jednostka będzie dysponować możliwie dokładnym wyliczeniem wpływu IFRS9 na dzień 1 stycznia 2018 roku jak i oceną wpływu standardu na współczynniki regulacyjne. ESMA oczekuje również iż wpływ wdrożenia standardu IFRS 9 zostanie zaprezentowany w czytelny sposób wraz z wyjaśnieniem zmian w poszczególnych pozycjach sprawozdania finansowego w odniesieniu do wartości raportowanych według MSR 39. Ponadto informacje w zakresie wdrożenia standardu IFRS 9 ujawnione w poprzednich sprawozdaniach finansowych powinny zostać rozwinięte i zaktualizowane. 29 Iwona Galbierz-Sztrauch Biegły rewident Dyrektor, dział audytu instytucji finansowych, zespół ds. doradztwa księgowego T: E: igalbierz@kpmg.pl kpmg.pl VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG 105

106 Marcin Łągiewka Dyrektor, dział usług doradczych, grupa Deal Advisory, zespół ds. wycen Kwalifikacje CBV, członek kanadyjskiego stowarzyszenia biegłych w zakresie wycen przedsiębiorstw (Canadian Institute of Chartered Business Valuators) Magister nauk ekonomicznych (Szkoła Główna Handlowa) Doświadczenie zawodowe Dołączył do KPMG w 2000 r. Specjalizuje się w sporządzaniu wycen przedsiębiorstw i aktywów niematerialnych, alokacjach cen nabycia oraz tworzeniu i przeglądach modeli finansowych. Jest członkiem eksperckiego zespołu w ramach Grupy Deal Advisory zajmującego się wycenami, sporządzanymi dla celów transakcyjnych, księgowych (zgodnie z wymogami sprawozdawczości finansowej), prawnych, podatkowych i innych. Zespół ten dokonuje także alokacji cen nabycia przedsiębiorstw, przeglądów wycen i studiów wykonalności sporządzonych przez zewnętrzne podmioty, jak również buduje i przegląda modele finansowe. Bierze także udział w pracach Zespołu Wycen KPMG w Europie i na świecie. Współpracuje z międzynarodowym zespołem ekspertów KPMG ds. wycen i testów na utratę wartości na potrzeby sprawozdawczości finansowej zgodnie z MSR/MSSF (Valuation and Impairment Topic Team). W ostatnich latach wziął udział w kilkuset projektach wycen i alokacji cen nabycia z różnych sektorów gospodarki i dla różnych klientów (zarówno prywatnych i państwowych oraz krajowych i międzynarodowych). W poprzednich latach był zaangażowany w wiele projektów fuzji i przejęć oraz finansowania (zwłaszcza w sektorach: energetycznym i dóbr przemysłowych), podczas których był odpowiedzialny za oszacowanie wartości, modelowanie finansowe oraz koordynację projektu. Kontakt T: E: mlagiewka@kpmg.pl 106 VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG

107 Tomasz Wiśniewski Partner, dział usług doradczych, grupa Deal Advisory, szef zespołu ds. wycen Kwalifikacje CBV, członek kanadyjskiego stowarzyszenia biegłych w zakresie wycen przedsiębiorstw (Canadian Institute of Chartered Business Valuators) FCCA, członek stowarzyszenia biegłych księgowych ACCA (Association of Chartered Certified Accountants, Wielka Brytania) MBA (Szkoła Biznesu Politechniki Warszawskiej, LBS, HEC, NHH) Magister inżynier (Politechnika Warszawska) Doświadczenie zawodowe Rozpoczął pracę w KPMG w 1994 r. Specjalizuje się w doradztwie w zakresie opracowania wycen przedsiębiorstw, sporządzanych dla celów transakcyjnych, podatkowych bądź zgodnie z wymogami standardów rachunkowości i regulacjami prawnymi (w tym na potrzeby planów połączenia i podziału oraz przymusowego wykupu akcjonariuszy mniejszościowych). Zajmuje się analizami wartości znaków towarowych, a także wydawaniem opinii o warunkach finansowych transakcji (ang. Fairness Opinions). Wraz z zespołem dokonuje analiz studiów opłacalności przedsięwzięć, a także zajmuje się tworzeniem i weryfikacją modeli finansowych. Kieruje Zespołem Wycen KPMG w regionie Europy Środkowo-Wschodniej i bierze udział w pracach Europejskiej Grupy Wycen oraz Globalnego Komitetu ds. Wycen KPMG. W ostatnich latach wziął udział w sporządzeniu kilkuset niezależnych wycen przedsiębiorstw z różnych sektorów gospodarki i dla różnych celów. Jego doświadczenie w KPMG obejmuje także kierowanie lub uczestniczenie w niemal stu projektach takich, jak: przeglądy typu due diligence, doradztwo prywatyzacyjne oraz pomoc w przygotowaniu business planów, zarówno dla klientów polskich, jak i międzynarodowych. Kontakt T: E: twisniewski@kpmg.pl VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG 107

108 VII Kongres Podatków i Rachunkowości VII Kongres Podatków KPMG i Rachunkowości KPMG Tomasz Wiśniewski Marcin Łągiewka Marcin Łągiewka, Tomasz Wiśniewski Warszawa, 16 stycznia 2017 r. Warszawa, 16 stycznia 2017 roku 1. Znaczenie własności intelektualnej dla rozwoju firm 2. Aktywa intelektualne a wartość przedsiębiorstwa 3. Ujawnianie własności intelektualnej w sprawozdaniach finansowych 4. Przykłady z rynków zagranicznych 5. Przykłady z Polski 6. Wyzwania dla dyrektorów finansowych VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG

109 3 Innowacje oraz zaawansowane technologie podstawą rozwoju przedsiębiorstw i gospodarki Gigantyczna wartość startupów wynika z wartości intelektualnej Duża rola małych i średnich przedsiębiorstw Marka (znak towarowy) często stanowi ponad 50% wartości przedsiębiorstwa UBER Airbnb Snapchat 68 mld USD 8 milionów użytkowników, 2 miliardy kursów, 400 miast w 70 krajach 30 mld USD 100 milionów aktywnych użytkowników, 2,3 miliona ogłoszeń, 191 krajów 18 mld USD 150 milionów aktywnych użytkowników, ~10 tysięcy snapów na sekundę 4 VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG 109

110 Your brand is the single most important investment you can make in your business. Steve Forbes, założyciel i redaktor naczelny Forbes a (2014) If your business is not a brand, it is a commodity. Donald Trump, przedsiębiorca, prezydent-elekt Stanów Zjednoczonych (2015) Brand is just a perception, and perception will meet reality over time. Elon Musk, założyciel Tesla Motors (2016) 5 Przyspieszający rozwój technologii, popularyzacja tzw. Internetu Rzeczy [ ], pojawianie się alternatywnych form płatności, [ ], rozproszone rejestry składników majątku [ ], tworzą infrastrukturę umożliwiającą przyspieszony rozwój. Kierunki działań strategicznych, Ministerstwo Cyfryzacji (2016) Marka dostarcza dodatkowych wartości, np. zaufanie czy też znajomość marki. Są to cechy niematerialne, a więc mają charakter niefinansowy, stanowią jednak kapitał marki, mają ekonomiczne znaczenie, wpływają na przyszły popyt. Kapitał marki, który należy rozpatrywać w kategorii przyszłych korzyści, jest zatem źródłem wartości marki w chwili obecnej. M. Dębski, Kreowanie Silnej Marki, PWN (2009) VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG

111 7 Kapitały własne Zadłużenie netto Wartość Przedsiębiorstwa ang. Enterprise Value (EV) Środki trwałe Kapitał obrotowy Aktywa intelektualne Wartość firmy 8 VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG 111

112 Spółki o największej kapitalizacji Spółki o największej kapitalizacji Exxon Mobil General Electric Microsoft Citigroup Gazprom ICBC China Toyota Motor Corporation Bank of America Royal Dutch Shell BP mln USD Źródło: Financial Times Global 500, 2006 Apple Alphabet (Google) Microsoft Amazon Facebook Exxon Mobil Berkshire Hathaway Johnson & Johnson General Electric Tencent mln USD Źródło: Analiza KPMG Legenda IT Finanse Energetyka Zdrowie Przemysł 9 Najcenniejsze światowe marki 2015 mld USD Pozycja w rankingu Brandirectory BrandZ Forbes Interbrand Apple Apple Apple Apple Samsung Google Microsoft Google Google Microsoft Google Coca Cola Microsoft IBM Coca Cola Microsoft Verizon Visa IBM IBM Źródło: Analiza KPMG na podstawie raportów Brandirectory, BrandZ, Forbes i Interbrand za rok VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG

113 Ranking marek według Rzeczpospolitej Najcenniejsze polskie marki 2015 "Rzeczpospolita" Lp. Nazwa Wycena [mld PLN] 1 Orlen 4,5 2 Biedronka 3,7 3 PKO BP 3,6 4 Plus 2,6 5 PZU 2,4 6 Play 2,3 7 Mlekovita 1,7 8 Lotos 1,4 9 Bank Pekao 1,3 10 BZ WBK 1,1 Źródło: Ranking najcenniejszych polskich marek 2015: Polska Marka, Rzeczpospolita 2016 Ranking marek według Wprost Najcenniejsze polskie marki 2015 "Wprost" Lp. Nazwa Wycena [mld PLN] 1 PKO BP 3,2 5,1 2 PZU 2,8 4,4 3 Orlen 3,7 4,3 4 Cyfrowy Polsat 3,3 4,1 5 LPP 1,3 2,2 6 Mlekovita 1,1 1,4 7 CCC 0,7 1,2 8 Maspex 0,9 1,1 9 Lotos 0,7 0,9 10 Getin Noble Bank 0,3 0,5 Źródło: 10. Najcenniejszych polskich marek, Wprost Wartość 10 najcenniejszych polskich marek w latach % mld PLN Źródło: Rzeczpospolita, Analiza KPMG W tym samym okresie: WIG 2% 12 VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG 113

114 Wydatki na badania i rozwój (R&D) w stosunku do PKB na świecie USA: 2,7% Polska: <1% Strefa euro: 2,1% Źródło: Bank Światowy, Ochrona wartości intelektualnej Liczba złożonych wniosków patentowych, 2015 Wszystkich wniosków: Huawei Technologies Qualcomm ZTE Samsung Electronics Mitsubishi Electric Ericsson LG Electronics Sony Philips Electronics Hewlett- Packard Źródło: World Intellectual Property Organization, VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG

115 15 Połączenie jednostek gospodarczych Ustalenie dnia przejęcia Identyfikacja i wycena zapłaty przekazanej w ramach transakcji Identyfikacja i wycena nabytych aktywów i przejętych zobowiązań Określenie wartości firmy lub zysku z okazyjnego nabycia 1 2 Identyfikacja Poza aktywami i zobowiązaniami ujętymi w bilansie zidentyfikowane powinny zostać inne składniki (w tym wartości niematerialne) spełniające odpowiednie kryteria zgodnie z MSSF 3 Wycena Zidentyfikowane składniki aktywów i zobowiązań zostają wycenione do wartości godziwej zgodnie z MSSF 13 w ramach tzw. CGU (ang. cash-generating units) 16 VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG 115

116 Transakcja Analiza prognoz Wartość jednostki gospodarczej Wartość transakcji Przejęte aktywa i zobowiązania Aktywa rzeczowe Identyfikacja wartości niematerialnych Korekty do wartości godziwej Wycena wartości niematerialnych Wartość transakcji Bilans zamknięcia w wartości godziwej Wartość godziwa wartości niematerialnych Wartość firmy 17 Definicja wartości niematerialnych Czy uzyskano korzyści ekonomiczne poprzez kontrakt lub tytuł prawny? N Czy istnieje możliwość wyodrębnienia korzyści? N T Czy istnieje T Czy istnieją przyszłe T Czy przyszłe korzyści T wystarczająca kontrola ekonomiczne można korzyści ekonomiczne? nad zasobami? wyodrębnić? N N N Wyodrębnione wartości niematerialne Czy przyszłe korzyści ekonomiczne można wyodrębnić? T N Wartość firmy Nie amortyzować Amortyzować przez okres użytkowania VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG

117 Kategorie wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z MSSF 3 Wartości niematerialne oparte na umowach Umowy licencyjne, tantiemy Umowy reklamowe, budowlane, na zarządzanie, usługowe lub na dostawy Umowy dzierżawy Umowy franchisingowe Umowy obsługi Umowy o pracę WNiP Wartości niematerialne związane z technologią Opatentowana technologia Nieopatentowana technologia Nazwy domen internetowych Bazy danych Tajemnice handlowe Wartości niematerialne związane z klientami Znaki towarowe i nazwy handlowe Znaki usługowe, znaki wspólne, znaki certyfikacji Umowy o zakazie konkurencji Bezumowne relacje z klientami Wartości niematerialne związane z marketingiem Znaki towarowe i nazwy handlowe Znaki usługowe, znaki wspólne, znaki certyfikacji Umowy o zakazie konkurencji Tytuły czasopism aktywa niematerialne wynikające z umów lub przepisów prawa aktywa niematerialne niewynikające z umów ani przepisów prawa, ale możliwe do wyodrębnienia 19 Zgodnie z MSSF 3 oraz powszechną praktyką do wyceny aktywów na potrzeby sprawozdawczości finansowej stosuje się trzy tradycyjne podejścia do wyceny: Podejście dochodowe Wartość Godziwa na podstawie bieżącej wartości przyszłych przepływów pieniężnych 3 metody: metoda zdyskontowanych przepływów pieniężnych (DCF), metoda zwolnienia z opłat licencyjnych (RFR) oraz metoda dodatkowego zysku (MEEM) Podejście kosztowe Wartość Godziwa składnika aktywów w oparciu o szacunki kosztów koniecznych do jego odtworzenia lub zastąpienia Górny limit wartości aktywów Podejście rynkowe Podejście to polega na porównaniu wycenianego aktywa do podobnych aktywów, które zostały w ostatnim czasie nabyte w transakcji rynkowej 20 VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG 117

118 21 LinkedIn Data transakcji: 13 czerwca 2016 Wartość transakcji: 26 miliardów USD Aktywa netto (1Q 2016): 5 miliardów USD Microsoft przejął w 2016 roku największy portal umożliwiający kontakty zawodowe, płacąc 60 dolarów za każdego użytkownika. Oznaczało to dla Microsoftu możliwość zintegrowania bazy LinkedIn z własnymi aplikacjami i usługami, takimi jak Office, Skype czy One Drive. Uważam, że to świetny interes. LinkedIn wniesie bardzo wiele. [ ] Wydaje mi się, że będzie tu dużo synergii, jestem bardzo zadowolony, że całość doszła do skutku. Bill Gates w wywiadzie dla Bloomberg TV VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG

119 WhatsApp Data transakcji: 6 października 2014 roku Wartość transakcji: 19 miliardów USD Aktywa netto (2013): (0.5) miliarda USD Nieoczekiwane przejęcie WhatsApp przez Facebook 42 USD za każdego z 450 miliona użytkowników WhatsApp. W momencie przejęcia przez Facebook, firma zatrudniała jedynie 50 pracowników. WhatsApp generował stratę na poziomie operacyjnym i posiadał deficyt kapitałów własnych VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG 119

120 TVN Data transakcji: 16 marca 2016 Wartość transakcji: 5,6 miliarda PLN Aktywa netto (2014): 1 miliard PLN Aktywa intelektualne ujawnione po transakcji: 3 miliardy PLN (!) Fox, Time Warner oraz Discovery przelicytowane przez nieznaną w Europie amerykańską firmę Scripps Networks Interacitve. Pozyskanie TVN jest niezwykle ważnym krokiem w realizacji strategii międzynarodowej ekspansji Scripps Networks Interactive, dzięki któremu zajęliśmy wiodącą pozycję na jednym z najważniejszych rynków mediów w Europie Środkowej Kenneth W. Lowe, Prezes Zarządu i Dyrektor Generalny Scripps Networks Interactive 25 WP.PL Data transakcji (przejęcie przez O2): 13 luty 2014 Wartość transakcji: 375 milionów PLN Aktywa netto (2014): 82 miliony PLN Transakcja przejęcia była początkiem tworzenia wspólnej marki przez dotąd niezależne serwisy internetowe. O2 i WP są komplementarne produktowo. Połączenie da nam skalę działalności i śmiałość, jaka jest obecnie niezbędna dla zdynamizowania rozwoju organicznego Jacek Świderski z zarządu Grupy o2 Wyjście Innova Capital Data transakcji: grudzień 2016 Kapitalizacja giełdowa: 1,5 miliarda PLN Stopa zwrotu z inwestycji: >60% rocznie VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG

121 Onet.pl Data transakcji: 6 listopada 2012 Wartość transakcji: 1 miliard PLN Aktywa netto: 250 milionów PLN Aktywa intelektualne ujawnione po transakcji: 0,5 miliarda PLN Onet.pl dociera do 70% użytkowników Internetu w Polsce. Przejmujący, Ringier Axel Springer Media, posiada w swoim portfolio Fakt, dwa dzienniki sportowe, tygodnik Newsweek Polska, miesięcznik biznesowy Forbes, czasopisma komputerowe i motoryzacyjne. W ciągu ostatnich lat Onet.pl stał się jedną z najsilniejszych marek na polskim rynku. Cieszymy się, że wspólnie z Ringier Axel Springer będziemy mogli rozwinąć ofertę o dodatkowe treści i usługi Robert Bednarski, CEO Onet.pl VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG 121

122 Świadomość ogromnej wagi własności intelektualnej dla rozwoju firmy Właściwe uwzględnianie aktywów niematerialnych w wycenie przedsiębiorstwa W przypadku transakcji przejęcia odpowiednia alokacja ceny nabycia (w tym identyfikacja i wycena aktywów niematerialnych) Konsekwencje transakcji przejęcia: nowy bilans otwarcia, amortyzacja nowych WNiP, testy na utratę wartości Odpisy z tytułu utraty wartości bolesna lekcja dla spółek giełdowych (30 mld PLN odpisów na GPW za 2015 rok) Współpraca z wieloma specjalistycznymi podmiotami 29 Wybór doświadczonego i renomowanego doradcy w procesie przejęcia i alokacji ceny nabycia Rozpoznanie aktywów niematerialnych Współpraca doradcy z audytorem Komfort dla dyrektora finansowego i korzyść dla całej firmy VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG

123 Marcin Łągiewka CBV Dyrektor, dział usług doradczych, grupa Deal Advisory, zespół ds. wycen T: E: mlagiewka@kpmg.pl Tomasz Wiśniewski FCCA, CBV Partner, dział usług doradczych, grupa Deal Advisory, szef zespołu ds. wycen T: E: twisniewski@kpmg.pl kpmg.pl VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG 123

124 Krzysztof Wojciechowski Partner associate w kancelarii prawnej D. Dobkowski sp. k. stowarzyszonej z KPMG w Polsce Kwalifikacje Członek Okręgowej Izby Radców Prawnych w Warszawie, Radca Prawny od 2003 r. Uprawnienia do wykonywania zawodu Maklera Papierów Wartościowych (1995) Magister Prawa i Administracji (Uniwersytet Warszawski, dyplom z wyróżnieniem) Doświadczenie zawodowe Posiada doświadczenie i doradza klientom w zakresie następujących specjalizacji: prawa nieruchomości i prawa budowlanego; prawa upadłościowego, restrukturyzacji przedsiębiorców oraz prawa bilansowego. W latach doradzał w procesie pozasądowej restrukturyzacji i sanacji spółki z o.o. z siedzibą w Polsce prowadzącej działalność produkcyjną będącej częścią międzynarodowej grupy kapitałowej; W ramach specjalizacji dotyczącej upadłości i restrukturyzacji, w latach prowadził transakcje restrukturyzacji grupy przedsiębiorców połączone z wymuszoną sprzedażą aktywów oraz reprezentował klientów w postępowaniach w przedmiocie ogłoszenia upadłości; W latach doradzał w procesie pozasądowej restrukturyzacji spółki celowej będącej właścicielem galerii handlowej; W latach uczestniczył w procesie reorganizacji zasad działalności banku krajowego oraz oddziału instytucji kredytowej; Dokonuje oceny bilansów spółek celem ustalenia ryzyka odpowiedzialności kadry zarządzającej za zobowiązania spółki oraz proponuje rozwiązania zmniejszające lub wykluczające taką odpowiedzialność; W ramach powyższej specjalizacji analizuje również bilanse spółek i doradza, w jaki sposób zgodnie z prawem dokonywać transferów z tytułu dywidendy, kwoty umorzeniowej, zwrotu dopłat i pożyczek pomiędzy spółką a jej wspólnikami lub akcjonariuszami. Kontakt T: E: kwojciechowski@kpmg.pl 124 VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG

125 Monika Warmbier Dyrektor i szef zespołu doradztwa rachunkowego dla przedsiębiorstw sektora niefinansowego Kwalifikacje Biegły rewident Magister Wydziału Zarządzania (Akademia Ekonomiczna w Poznaniu) Doświadczenie zawodowe Ponad 18 lat doświadczenia w badaniu sprawozdań finansowych zgodnie z krajowymi i międzynarodowymi standardami sprawozdawczości finansowej, w tym również we wdrażaniu Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej (MSSF). Podczas swojej pracy zdobyła cenne doświadczenie pracując dla Audit New Zealand, dostawcy usług badania sprawozdań finansowych i innych usług poświadczających dla jednostek sektora publicznego. Zadania w Audit New Zealand polegały na nadzorowaniu badania sprawozdań finansowych jednostek budżetowych oraz wsparciu Audit New Zealand we wdrażaniu MSSF. W latach pracowała w dziale wsparcia technicznego (Department of Professional Practice), wspierając zespoły audytowe w prawidłowym stosowaniu MSSF, ustawy o rachunkowości oraz standardów rewizji finansowej. Od 2011 r. zajmuje się głównie doradztwem w zakresie MSSF kierując działem doradztwa rachunkowego dla przedsiębiorstw z sektora niefinansowego. Prowadziła również liczne szkolenia dla pionów finansowo-księgowych w zakresie sprawozdawczości i praktycznego zastosowania MSSF; prezentacje na konferencjach finansowoksięgowych dla pracowników wyższego szczebla i zarządów. Kontakt T: E: mwarmbier@kpmg.pl VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG 125

126 VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG Monika Warmbier Krzysztof Wojciechowski Monika Warmbier, Krzysztof Wojciechowski Warszawa, 16 stycznia 2017 r. Warszawa, 16 stycznia 2017 r. 1. Wprowadzenie 2. Restrukturyzacja a upadłość różnice 3. Przesłanki otwarcia restrukturyzacji 4. Rodzaje postępowań restrukturyzacyjnych 5. Restrukturyzacja perspektywa dłużnika 6. Restrukturyzacja perspektywa wierzyciela 7. Restrukturyzacja w ustawie o rachunkowości VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG

127 130 postępowań restrukturyzacyjnych? 1 stycznia miesięcy 30 września Od 1 stycznia 2016 roku Polska dołączyła do krajów, które posiadają nowoczesne przepisy prawne regulujące procedurę restrukturyzacji i upadłości przedsiębiorców. 2. Wyodrębniono postępowanie restrukturyzacyjne względem postępowania upadłościowego oraz wprowadzono nowe instytucje prawne, w szczególności postępowanie o zatwierdzenie układu oraz przygotowaną likwidację w upadłości. 3. Celem postępowania restrukturyzacyjnego jest uniknięcie ogłoszenia upadłości przez przedsiębiorcę poprzez umożliwienie mu restrukturyzacji w drodze zawarcia układu z wierzycielami przy zabezpieczeniu słusznych praw wierzycieli, a w przypadku restrukturyzacyjnego postępowania sanacyjnego także w drodze sanacji. 4. Od stycznia 2016 roku do końca września 2016 roku otwarto 130 postępowań restrukturyzacyjnych (źródło: 3 POSTĘPOWANIE RESTRUKTURYZACYJNE 1. Celem postępowania restrukturyzacyjnego jest przede wszystkim uniknięcie upadłości przedsiębiorcy. 2. Jedynie dłużnik może zdecydować o rozpoczęciu postępowania (wyjątek: postępowanie sanacyjne wobec niewypłacalnej osoby prawnej). 3. Rozpoczęcie postępowania restrukturyzacyjnego jest dobrowolne. 4. W przypadku większości postępowań restrukturyzacyjnych przedsiębiorca zachowuje zarząd (wyjątek: postępowanie sanacyjne). POSTĘPOWANIE UPADŁOŚCIOWE 1. Celem podstawowym postępowania upadłościowego nie jest kontynuacja działalności przedsiębiorcy, lecz zaspokojenie wierzycieli w jak najwyższym stopniu, a jeżeli racjonalne względy na to pozwolą zachowanie dotychczasowego przedsiębiorstwa. 2. Wierzyciele mają prawo wszcząć postępowanie o ogłoszenie upadłości wbrew woli dłużnika. 3. Złożenie wniosku o ogłoszenie upadłości w przypadku wystąpienia niewypłacalności jest obowiązkowe dla dłużnika. 4. W przypadku ogłoszenia upadłości majątek upadłego staje się masą upadłości, którą zarządza syndyk masy upadłościowej. 4 VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG 127

128 ZAGROŻENIE NIEWYPŁACALNOŚCIĄ NIEWYPŁACALNOŚĆ Przez dłużnika zagrożonego niewypłacalnością należy rozumieć dłużnika, którego sytuacja ekonomiczna wskazuje, że w niedługim czasie może stać się niewypłacalny Przesłanka zadłużeniowa Zobowiązania przekraczające wartość aktywów przez okres dłuższy niż 24 miesiące Przesłanka płynnościowa Utracił zdolność do wykonywania swoich wymagalnych zobowiązań pieniężnych Postępowanie o zatwierdzenie układu Przyspieszone postępowanie układowe Postępowanie układowe 4 Postępowanie sanacyjne VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG

129 Umowa z nadzorcą układu Dzień układowy Zbieranie głosów Wniosek Decyzja sądu Przedsiębiorca zawiera umowę z nadzorcą układu, którym może być doradca restrukturyzacyjny lub spółka doradztwa restrukturyzacyjnego. Przedsiębiorca określa dzień układowy (art. 211 Pr Rest). Dzień ten rozstrzyga, które wierzytelności wchodzą do układu. Te powstałe później nie są objęte układem. Przedsiębiorca zbiera głosy w sprawie układu samodzielnie kontaktując się z wierzycielami. Nie występuje zgromadzenie wierzycieli. Wymagana jest większość głosów wszystkich wierzycieli mających co najmniej 2/3 sumy wierzytelności. Wniosek o zatwierdzenie układu musi być złożony nie później niż 3 miesiące od dnia układowego. Sąd rozpatruje układ - między innymi na podstawie sprawozdania nadzorcy układu. Decyzja sądu powinna zapaść w terminie 14 dni. 7 Wniosek Decyzja sądu dot. otwarcia Etap sądowy Układ Decyzja Sądu Przedsiębiorca przygotowuje wniosek o otwarcie postępowania wraz z propozycjami układowymi. Sąd decyduje o otwarciu lub odmowie otwarcia postępowania; sąd ustanawia nadzorcę sądowego. Nadzorca sądowy sporządza plan restrukturyzacji i spis wierzycieli. Sytuacja majątkowa dłużnika jest chroniona poprzez zawieszenie egzekucji, zakaz wypowiadania niektórych umów. Układ jest przyjmowany zwykłą większością głosów wierzycieli mających 2/3 sumy wierzytelności głosujących. Postępowanie układowe przyspieszone trwa do 5 miesięcy; postępowanie układowe zwykłe trwa do 9 miesięcy. 8 VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG 129

130 Wniosek Decyzja sądu dot. otwarcia Sanacja Układ Decyzja Sądu Wniosek o takie postępowanie wobec niewypłacalnej osoby prawnej może być złożony także przez wierzyciela. W takim wypadku musi on wykazać istnienie niewypłacalności dłużnika. Sąd podejmuje decyzję o otwarciu lub odmowie otwarcia postępowania sanacyjnego. Dopuszczalne jest w niektórych przypadkach odstąpienie od umów wzajemnych. W stosunkach pracowniczych przedsiębiorca ma uprawnienia podobne jakby był w upadłości. Zgromadzenie wierzycieli powinno odbyć się w terminie 12 miesięcy od daty otwarcia postępowania. Sąd rozpatruje układ. 9 Przedsiębiorca w przypadku pojawienia się istotnych trudności w tym: zagrożenia niewypłacalnością powinien rozważać korzyści, jakie może dać postępowanie restrukturyzacyjne. Ustawodawca przewidział, że pomocy przedsiębiorcom w zakresie postępowań restrukturyzacyjnych będą udzielać doradcy restrukturyzacyjni lub spółki doradztwa restrukturyzacyjnego. Doradcą restrukturyzacyjnym jest osoba fizyczna wpisana na listę prowadzoną przez Ministra Sprawiedliwości VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG

131 Umorzenie lub odroczenie spłaty zobowiązań w przypadku zawarcia układu z wierzycielami zawarcie układu wymaga uzyskania większości głosów wierzycieli reprezentujących 2/3 wartości wierzytelności. Umorzenie bez przychodu Kwota stanowiąca wartość zobowiązań umorzonych w ramach postępowania restrukturyzacyjnego nie stanowi przychodu przedsiębiorcy - art. 12 ust. 4 pkt 8 b) CIT oraz art. 14 ust. 3 punkt 6 PIT. Zwolnienie z wniosku o upadłość Art. 299 par. 2 KSH oraz art. 116 Ordynacji Podatkowej przewiduje, że doprowadzenie w terminie 30 dni od daty niewypłacalności do otwarcia postępowania restrukturyzacyjnego lub do zatwierdzenia układu zwalnia członków zarządu z odpowiedzialności za niezłożenie wniosku o ogłoszenie upadłości. Ochrona przed egzekucją, wypowiadaniem umów oraz upadłością Zakres ochrony zależy od rodzaju postępowania. Ochrona jest ograniczona w postępowaniu o zatwierdzenie układu. Nie można ogłosić upadłości w czasie od otwarcia postępowania restrukturyzacyjnego do jego umorzenia lub zakończenia. 11 Ochrona interesu wierzyciela wymaga uczestnictwa w postępowaniu W przypadku głosowania nad układem, większość wierzycieli oblicza się jako większość głosujących (wyjątek: postępowanie o zatwierdzenie układu). Uprawnienia wierzyciela doznają ograniczeń Art. 256 Prawa restrukturyzacyjnego przewiduje zakaz wypowiadania niektórych umów od momentu otwarcia postępowania restrukturyzacyjnego. Rada wierzycieli Rada wierzycieli ma prawo powołania lub zmiany nadzorcy sądowego lub nadzorcy, a także ma możliwość zezwalania dłużnikowi na prowadzenie własnego zarządu. Ograniczenie prowadzenia egzekucji Egzekucja wierzytelności objętych z mocy prawa układem ulega zawieszeniu. Wierzytelności nie wchodzące z mocy prawa do układu np. wierzytelności zabezpieczone rzeczowo mogą być egzekwowane tylko z przedmiotu zabezpieczenia (w postępowaniu sanacyjnym nawet to ograniczenie nie obowiązuje). 12 VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG 131

132 Kontynuacja działalności jednostki w postępowaniu restrukturyzacyjnym: Art. 29 ust. 3 otrzymuje brzmienie: 3. Otwarcie postępowania restrukturyzacyjnego lub zmiana formy prawnej jednostki nie stanowią przeszkody do uznania, że działalność będzie kontynuowana. Implikacje dla jednostki w postępowaniu restrukturyzacyjnym: Brak konieczności zmiany zasad wyceny aktywów; Brak konieczności tworzenia rezerwy na przewidywane dodatkowe koszty i straty spowodowane zaniechaniem lub utratą zdolności do kontynuowania działalności; 13 Implikacje dla jednostki w postępowaniu restrukturyzacyjnym c.d.: Brak konieczności ujawnień w sprawozdaniu finansowym dotyczących braku kontynuacji działalności; Konieczność uwzględnienia w informacji dodatkowej do sprawozdania finansowego informacji o rozpoczętym procesie restrukturyzacyjnym, który jest zdarzeniem istotnym mającym wpływ na ocenę sytuacji majątkowej i finansowej jednostki (Załącznik nr 1 do ustawy o rachunkowości) VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG

133 Kapitały jednostki w postępowaniu restrukturyzacyjnym: Art. 36. ust. 3: 3. Składniki kapitału (funduszu) własnego jednostek postawionych w stan likwidacji lub upadłości należy, na dzień rozpoczęcia likwidacji lub postępowania upadłościowego, połączyć w jeden kapitał (fundusz) podstawowy (.). Art. 36 ust. 4 otrzymuje brzmienie: 4. Przepis ust. 3 może być odpowiednio stosowany przez jednostki w postępowaniu restrukturyzacyjnym. 15 Odpisy aktualizujące należności od dłużników w postępowaniu restrukturyzacyjnym: Art. 35b ust. 1 pkt 1 otrzymuje brzmienie: Wartość należności aktualizuje się uwzględniając stopień prawdopodobieństwa ich zapłaty poprzez dokonanie odpisu aktualizującego, w odniesieniu do: 1) należności od dłużników postawionych w stan likwidacji lub w stan upadłości oraz w stosunku do których zostało otwarte postępowanie restrukturyzacyjne lub został złożony wniosek o zatwierdzenie układu w postępowaniu o zatwierdzenie układu do wysokości należności nieobjętej gwarancją lub innym zabezpieczeniem należności, zgłoszonej likwidatorowi lub sędziemu-komisarzowi w postępowaniu upadłościowym lub umieszczonej w spisie wierzytelności w postępowaniu restrukturyzacyjnym ; 16 VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG 133

134 Monika Warmbier Biegły rewident Dyrektor i szef zespołu doradztwa rachunkowego dla przedsiębiorstw sektora niefinansowego T: E: mwarmbier@kpmg.pl Krzysztof Wojciechowski Radca prawny Partner associate w kancelarii prawnej D. Dobkowski sp. k. stowarzyszonej z KPMG w Polsce T: E: kwojciechowski@kpmg.pl kpmg.pl 134 VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG

135 VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG 135

136 Violetta Małek Dyrektor, dział usług doradczych Kwalifikacje EMBA (Szkoła Biznesu PW) Magister zarządzania finansami (WSZiM w Warszawie) Doświadczenie zawodowe Posiada ponad 20 lat doświadczenia w zarządzaniu finansami oraz wynikami przedsiębiorstw, doradztwie z zakresu tworzenia i wdrażania programów optymalizacji kosztów, zarządzaniu wartością przedsiębiorstw, przeprowadzania procesów restrukturyzacji i transformacji przedsiębiorstw, jak również wdrażania rozwiązań biznesowych. Specjalizuje się w zakresie optymalizacji procesów, transformacji działów finansowych, tworzeniu, wdrażaniu i zarządzaniu centrami usług wspólnych Jej doświadczenie sektorowe obejmuje branże: produkcyjną, kosmetyczną, logistyczną, transportową, nowoczesnych usług biznesowych, technologiczną i telekomunikacyjną W KPMG w Polsce od 2015 roku. Prelegent na wielu krajowych i międzynarodowych konferencjach i seminariach w zakresie zarządzania finansami. Autor szeregu publikacji w zakresie zarządzania finansami i transformacjami w specjalistycznych periodykach polskich i zagranicznych (m.in. Gazeta Finansowa, Parkiet, ITWIZ, Finanse i Controlling). Kontakt T: E: vmalek@kpmg.pl 136 VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG

137 Piotr Siciak Dyrektor, dział usług doradczych dla sektora usług finansowych Kwalifikacje Magister ekonomii (Uniwersytet Ekonomiczny w Krakowie) Absolwent Szkoły Bankowości na Uniwersytecie Kolorado Posiada tytuł MBA Manchester Business School w Wielkiej Brytanii W czasie kariery zawodowej odbył liczne szkolenia oraz uczestniczył w konferencjach organizowanych przez EFMA, BAI i Euromoney Training (np. Retail banking in UK) Członek Association for Project Management UK Doświadczenie zawodowe Rozpoczął pracę w KPMG w 2013 r. Od ponad 16 lat świadczy profesjonalne usługi konsultingowe w ramach Wielkiej Czwórki firm doradczych dla instytucji finansowych w Polsce i regionie Centralnej Europy. Wcześniej przez 5 lat zdobywał doświadczenia w sektorze bankowym, włączając w to karierę w Banku Handlowym gdzie pracował jako ekspert w Departamencie Operacji. Specjalizuje się w projektowaniu modeli biznesowych zarówno w zakresie sprzedaży, jak i funkcji wsparcia, podnoszeniu efektywności operacyjnej, usprawnianiu procesów biznesowych oraz optymalizacji kosztów działania. Kieruje Zespołem Doradztwa Biznesowego dla sektora finansowego KPMG w Polsce oraz Centrum Kompetencji w zakresie Robotic Process Automation, Jego doświadczenie obejmuje także kierowanie lub uczestnictwo w kilkudziesięciu projektach o charakterze operacyjnym takich, jak: optymalizacja procesów biznesowych, budowa modeli operacyjnych, itp. Kontakt T: E: psiciak@kpmg.pl VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG 137

138 VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG Violetta Malek, Piotr Siciak - Warszawa, 16 stycznia 2017 r. Violetta Małek, Piotr Siciak Warszawa, 16 stycznia 2017 r. 1. Główne wyzwania operacyjne stojące przed centrami usług księgowych/biznesowych - automatyzacja nie jest zagrożeniem jest szansą - trendy w sektorze nowoczesnych usług - więcej za mniej? 2. Cyfrowa rewolucja czyli gdzie jesteśmy i w którym kierunku idziemy 3. Robotyzacja procesów praktyczne rozwiązania i korzyści VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG

139 3 4 VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG 139

140 Sprzedaż robotów przemysłowych > % Wzrost w % Wzrost w 2015 w Europie Środkowej i Wschodniej +13% Prognoza wzrostu rocznego UE Odbiorcy 65% 25% Chiny 40% Prognoza wzrostu Źródło: World Robotics Report 2016, International Federation of Robotics 5 liczba robotów / zatrudnionych Korea Południowa 531 Japonia Niemcy USA Włochy Czechy UK PL < Polska i Czechy the biggest climbers wśród sprzedaży maszyn : Czechy: +40% Polska: +26% 69 Średnia światowa Źródło: World Robotics Report 2016, International Federation of Robotics VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG

141 Dla przedsiębiorców wzrost wydajności przedsiębiorstwa (o kilkadziesiąt procent) Dla klientów / społeczeństwa wzrost tanich i dobrych produktów dla klientów obniżenie kosztów produkcji (kilkanaście kilkadziesiąt procent) foxconn zakup tysięcy robotów w celu zmniejszenia udziału człowieka w produkcji i maksymalizacji zysków U B E R wprowadzenie autonomicznych samochodów w celu eliminacji z taksówek kierowców spadek kosztów przejazdu 7 FREE MODEL FREEMIUM MODEL PYRAMID MODEL HYPERMARKET MODEL EXPERIENCE MODEL SUBSCRIPTION MODEL MARKETPLACE MODEL ACCESS-OVER- OWNERSHIP MODEL ON-DEMAND MODEL Źródło: Opracowanie własne KPMG na podstawie: 10-business-models-of-digital-disruption-and-how-to-respond-to-them/ 8 VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG 141

142 936 organizacji w sektorze nowoczesnych usług Zatrudnionych w 1Q 2016 CENTRA z kapitałem zagranicznym Q2013 1Q2014 1Q2015 1Q2016 1Q2017f CV Lorem ipsum dolor sit amet, consectetur adipiscing elit. Nulla lobortis sem finibus purus cursus, vel varius felis m ollis. Vestibulum accumsan eros suscipit, rhoncus nulla bibendum, pretium enim. Curabitur euismod magna vitae augue ultricies, eget tristique ex placerat. Phasellus pharetra lacus vitae justo vehicula, a tristique est finibus. Etiam nunc sapien, ullamcorper rhoncus arcu at, condimentum varius justo. Aliquamhendrerit leo sit amet sodales sodales. Sed imperdiet tortor ac dapibus cursus. Proin condimentum et ligula a porta. Aliquam id varius nisi. Nulla eget varius nisi. Duis viverra, neque eu gravida efficitur, purus ipsum iaculis turpis, a bibendum risus mi ac mi. In hac habitasse platea dictumst. CENTRA z kapitałem zagranicznym Q2013 1Q2014 1Q2015 1Q2016 1Q2017f 25% Wzrost w 2015, wyższy od wzrostu w latach Centrów z zatrudnieniem powyżej 1000 osób 9 Dojrzałe organizacje GBS, SSC, SDC, CoE Automatyzacja, optymizacja, robotyzacja, outsourcing Organizacje rozwijające się (2/3 lata działania) GBS, SSC, SDC, CoE Migracja i przejmowanie nowych procesów, optymalizacja Plany strategiczne (2-5 letnie) GBS, SSC, SDC, COE Budowa docelowego modelu, transformacja, procesy zależne językowo VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG

143 Główny cel: Poprawa i wzrost wydajności Dostarczenie najwyższej jakości usług poprzez standaryzację, uproszczenie, efekt skali, arbitraż płacowy i kontrolę w czasie rzeczywistym. Kluczowe czynniki sukcesu organizacji dla transformacji usług biznesowych 90% Zmniejszenie kosztów operacyjnych 89% Efektywność kosztowa, elastyczność 74% Optymalizacja procesów end-to-end 67% Analizy w czasie rzeczywistym Dojrzałe organizacje GBS są w stanie zredukować koszty sprzedaży i administracji do 2% wartości przychodów Organizacje coraz częściej szukają sposobów na zwiększenie wartości generowanej przez Nowoczesne Centra Usług. Redukcja kosztów wraca do głównych celów kierownictwa. Źródło: GBS 2020, A vision for the future of Global Business Services, KPMG 11 Centra Biznesowe (eng. Global Business Services) Procesy End-to-End Dziś 75% 23% 3% Za 3 lata 14% 65% 21% Struktura i zarzadzanie globalne Dziś 78% 21% 1% Za 3 lata 25% 56% 19% Nieliczne Częste Bardzo częste Źródło: 3Q14 Global Pulse Survey, KPMG International 12 VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG 143

144 Funkcje Sprzedaż Planowanie Zakupy Produkcja Finanse Logistyka Procesy Order to cash Procure to pay Plan to produce New product development Obecnie większość organizacji skupia się na monitoringu wskaźników punktowo Podejście end-toend niezbędne jest do prawidłowej kontroli operacji oraz wyników biznesowych Źródło: Obscuring the real story, KPMG 13 Pozornie prosta transformacja z funkcji silosowych i macierzy procesów do podejścia zorientowanego na wynik biznesowy i zarządzanie procesami end-to-end, może okazać się wyzwaniem dla organizacji. Liderzy i kierownictwo firmy powinni przyjrzeć się obecnym strukturom organizacyjnym i procesom wielowymiarowo: 1. Struktura wskaźników 2. Źródło pozyskania danych 3. Prezentacja i wizualizacja danych 4. Zarządzanie procesami end-to-end Źródło: Obscuring the real story, KPMG VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG

145 15 Korzyści biznesowe wynikające z wykorzystania platformy technologicznej Praca manualna Korporacyjne IT Kontrolowane przez operacje Operacje nie objęte funkcjonalnością systemów IT Wolumen pracy Procesy biznesowe 16 VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG 145

146 Praca manualna Wirtualna siła robocza napędzana przez zaprogramowane roboty Korporacyjne IT Kontrolowane przez operacje Skalowalne, zautomatyzowane i powtarzalne procesy mogą DZIŚ być realizowane przez wirtualną siłę roboczą Wolumen pracy Procesy biznesowe 17 Robotic Process Automation Praca cyfrowa Wzrost poziomu automatyzacji procesów Praca ludzka Technologie kognitywne Wzrost poziomu inteligencji maszyn VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG

147 Wzrost poziomu automatyzacji procesów Robotic Process Automation Praca cyfrowa Praca ludzka Technologie kognitywne Wzrost poziomu inteligencji maszyn Systemy kognitywne naśladują funkcje ludzkiego mózgu Obserwacja Przyczyna Nauka Przetwarzanie języka naturalnego Sztuczna inteligencja Nauczanie maszynowe Analiza tekstu Analityka predykcyjna Rozpoznawanie obrazu Rozpoznawanie głosu 19 Wzrost poziomu automatyzacji procesów Robotic Process Automation Praca cyfrowa Praca ludzka Wzrost poziomu inteligencji maszyn Technologie kognitywne BOT BOT BOT Menedżer BOT BOT BOT 20 VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG 147

148 21 Instytucje finansowe Uzgodnienia Podatki Rachunkowość Shared service centers Procesowanie faktur Proces kredytowy Likwidacja szkód Zarządzanie danymi Procesowanie aplikacji Wysyłanie maili Manualne przesyłanie danych Procure to pay Ekstrakcja danych Oparte na regułach Order to cash Formatowanie danych Monitoring KPI Manualne wprowadzanie danych Raportowanie UAT Outsourcing Metodyczne Rutynowe IT VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG

149 Interfejs użytkownika + Automatyzacja w każdym środowisku i aplikacji + 23 Rozwój i utrzymanie w ramach jednostek biznesowych + Szybkość + 24 VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG 149

150 Brak błędów ludzkich + Efektywność procesowa i kosztowa + 25 Nowe Możliwości Biznesowe + Skalowalność /Elastyczność VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG

151 Violetta Malek Dyrektor Dział usług doradczych T: E: Piotr Siciak Dyrektor Dział usług doradczych dla sektora usług finansowych T: E: kpmg.pl VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG 151

152 Aleksander Dąbrowski Doradca podatkowy, radca prawny Dyrektor, dział doradztwa podatkowego, zespół ds. postępowania podatkowego i sądowego Kwalifikacje Radca prawny (wpisany na listę radców prawnych w Okręgowej Izbie Radców Prawnych w Rzeszowie od 2004 roku) Doradca podatkowy (wpisany na listę licencjonowanych doradców podatkowych od 2001 roku) Magister prawa (Uniwersytet Marii Skłodowskiej-Curie) Doświadczenie zawodowe Posiada ponad 18-letnie doświadczenie w doradztwie podatkowym i doradztwie prawnym. Specjalizuje się w zakresie procedury podatkowej (kontrole skarbowe, kontrole podatkowe, postępowania podatkowe), a także w postępowaniu sądowo-administracyjnym i sądowym przed sądami administracyjnymi, oraz w postępowaniach sądowych przed sądami powszechnymi i sądami arbitrażowymi. Jako pełnomocnik reprezentował klientów w blisko 100 postępowaniach kontrolnych i sądowych dotyczących podatków dochodowych, podatku od towarów i usług, podatku akcyzowego, podatkach i opłatach lokalnych, podatku od gier hazardowych, a także w sprawach z zakresu egzekucji administracyjnej. Występuje w sporach cywilnych z zakresu obrotu profesjonalnego, a także w sprawach z zakresu ubezpieczeń społecznych przed sądami powszechnymi w charakterze pełnomocnika procesowego klientów. Posiada doświadczenie w doradztwie podatkowym dla sektora energetycznego, planowaniu podatkowym oraz w sprawach związanych z odpowiedzialnością karną skarbową za przestępstwa i wykroczenia skarbowe. Współautor komentarzy praktycznych do Ordynacji podatkowej. Kontakt T: E: adabrowski@kpmg.pl 152 VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG

153 VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG Aleksander Dąbrowski Warszawa, 16 stycznia 2017 r. 1. Cel powołania oraz zadania Krajowej Administracji Skarbowej 2. Kontrola celno-skarbowa, audyt, czynności audytowe, urzędowe sprawdzenie 3. Szczególne uprawnienia Krajowej Administracji Skarbowej i Służby Celno-Skarbowej 2 VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG 153

154 3 Administracja podatkowa 16 izb skarbowych 400 urzędów skarbowych Służba Celna 16 izb celnych 45 urzędów celnych 141 oddziałów celnych Kontrola skarbowa - łączny budżet roczny ponad 5,4 mld zł - ponad 65 tys. pracowników budynki w trwałym zarządzie o łącznej powierzchni całkowitej mkw budynki wynajmowane komercyjnie o łącznej powierzchni całkowitej mkw. 16 urzędów kontroli skarbowej VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG

155 Wysokie koszty administracyjne poboru podatków (1,6% w roku 2013) w porównaniu z innymi państwami UE (przykładowo 0,85% w Irlandii oraz 0,67% w Hiszpanii) Brak możliwości optymalnego gospodarowania środkami przeznaczonymi na finansowanie prowadzonych działań Niewystarczająco rozwinięte kanały komunikacji pomiędzy organami Rozproszone bazy danych Różne standardy działania Brak jednolitych procedur Rozproszenie i powielanie kompetencji oraz konkurencyjność podejmowanych działań 5 Ograniczenie skali oszustw podatkowych i zwiększenie skuteczności poboru należności podatkowych i celnych Zwiększenie poziomu dobrowolności wypełniania obowiązków podatkowych Zapewnienie obsługi podatnika na wysokim poziomie Obniżenie kosztów funkcjonowania administracji skarbowej, w tym zmniejszenie zatrudnienia o ok. 10%, zmniejszenie powierzchni budynków wynajmowanych komercyjnie o ok. 10% (szacowane oszczędności na poziomie tys. zł rocznie) Rozwój profesjonalnej kadry 6 VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG 155

156 Efektywny pobór podatków Usprawnienie obsługi podatnika Poprawa skuteczności i efektywności w zwalczaniu oszustw podatkowych i odzyskiwaniu zaległości podatkowych i celnych Jednolite orzecznictwo w sprawach podatkowych i celnych na terenie całego kraju Efektywna (rzetelna i szybka) weryfikacja danych podawanych przez podatników w deklaracjach podatkowych i dokumentach celnych Skuteczna egzekucja administracyjna należności pieniężnych Zmniejszenie luki podatkowej Zwiększenie efektywności i skuteczności kontroli wywiązywania się przez podatników z zobowiązań podatkowych Sprawny przepływ informacji, lepsza współpraca między sobą wszystkich organów administracji skarbowej Stworzenie systemu zbierania i analizowania danych Poprawienie wizerunku administracji skarbowej 7 Minister właściwy do spraw finansów publicznych Szef Krajowej Administracji Skarbowej Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej Dyrektor Izby Administracji Skarbowej Krajowa Administracja Skarbowa Naczelnik Urzędu Skarbowego Naczelnik Urzędu Celno-Skarbowego VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG

157 Izby Administracji Skarbowej Krajowa Informacja Skarbowa Urzędy Skarbowe Krajowa Administracja Skarbowa Urzędy Celno-Skarbowe 9 Realizacja dochodów z podatków, opłat, niepodatkowych należności budżetowych, należności celnych oraz innych opłat związanych z przywozem i wywozem towarów Obejmowanie towarów procedurami celnymi i regulowanie sytuacji towarów związanych z przywozem i wywozem towarów Zapewnienie obsługi i wsparcia podatnika i płatnika w prawidłowym wykonywaniu obowiązków podatkowych oraz obsługi i wsparcia przedsiębiorcy w prawidłowym wykonywaniu obowiązków celnych Wykonywanie egzekucji administracyjnej należności pieniężnych oraz wykonywanie zabezpieczenia należności pieniężnych 10 VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG 157

158 Prowadzenie działalności informacyjnej i edukacyjnej w zakresie przepisów prawa podatkowego i celnego Kontrola celno-skarbowa, wykonywanie audytu, czynności audytowych i urzędowego sprawdzenia Przeciwdziałanie praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu Rozpoznawanie, wykrywanie i zwalczanie przestępstw skarbowych i wykroczeń skarbowych, zapobieganie tym przestępstwom i wykroczeniom oraz ściganie ich sprawców 11 Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej Dyrektor Izby Administracji Skarbowej Zapewnianie jednolitej i powszechnie dostępnej informacji podatkowej i celnej Prowadzenie spraw dotyczących interpretacji indywidualnych przepisów prawa podatkowego Prowadzenie działalności informacyjnej i edukacyjnej w zakresie przepisów prawa podatkowego i celnego Nadzór nad działalnością naczelników urzędów skarbowych i naczelników urzędów celnoskarbowych Rozstrzyganie w drugiej instancji w sprawach należących w pierwszej instancji do naczelników urzędów skarbowych lub naczelników urzędów celno-skarbowych (z wyjątkami) Rozstrzyganie w pierwszej instancji w sprawach określonych w odrębnych przepisach Wykonywanie czynności audytowych i audytu VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG

159 Naczelnik Urzędu Skarbowego Ustalanie, określanie, pobór podatków, opłat i niepodatkowych należności budżetowych oraz innych należności Pobór należności celnych oraz innych opłat, związanych z przywozem i wywozem towarów Wykonywanie egzekucji administracyjnej należności pieniężnych zgodnie z przepisami ustawy o postępowaniu egzekucyjnym w administracji Wykonywanie kontroli podatkowej oraz czynności sprawdzających - na podstawie ustawy Ordynacja podatkowa Naczelnik Urzędu Celno-Skarbowego Wykonywanie kontroli celnoskarbowej i prowadzenie urzędowego sprawdzenia Rozstrzyganie w drugiej instancji w sprawach z odwołań od własnych decyzji Obejmowanie towarów procedurami celnymi Wymiar należności celnych i podatkowych oraz innych opłat, związanych z przywozem i wywozem towarów Rozpoznawanie, wykrywanie i zwalczanie przestępstw skarbowych i wykroczeń skarbowych, zapobieganie tym przestępstwom i wykroczeniom oraz ściganie ich sprawców VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG 159

160 Kontroli celno-skarbowej podlega przestrzeganie przepisów: prawa podatkowego w rozumieniu Ordynacji podatkowej prawa celnego oraz innych przepisów związanych z przywozem i wywozem towarów w obrocie między obszarem celnym Unii Europejskiej a państwami trzecimi, w szczególności przepisów dotyczących towarów objętych ograniczeniami lub zakazami regulujących urządzanie i prowadzenie gier hazardowych, o których mowa w ustawie z dnia 19 listopada 2009 r. o grach hazardowych, a także zgodność tej działalności ze zgłoszeniem, udzieloną koncesją lub zezwoleniem oraz zatwierdzonym regulaminem prawa dewizowego w zakresie ograniczeń i obowiązków określonych dla rezydentów i nierezydentów oraz warunków udzielonych na ich podstawie zezwoleń dewizowych, a także warunków wykonywania działalności kantorowej pozostałe 15 Do kontroli celno-skarbowej nie stosuje się przepisów rozdziału 5 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej Brak obowiązku uprzedniego zawiadomienia o zamiarze przeprowadzenia kontroli Brak ograniczeń co do jednoczesności wielu postępowań kontrolnych Brak ograniczeń co do czasu trwania kontroli VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG

161 wszczęcie zakończenie Dzień doręczenia upoważnienia do przeprowadzenia kontroli celnoskarbowej Możliwość złożenia korekty deklaracji (w ciągu 14 dni) Wynik kontroli albo protokół w zależności od przedmiotu kontroli celno-skarbowej Dzień doręczenia wyniku kontroli lub protokołu Możliwość złożenia korekty deklaracji (w ciągu 14 dni) 3 miesiące (możliwość przedłużenia) 17 postanowienie o przekształceniu postępowanie podatkowe Brak korekty deklaracji Jeżeli organ podatkowy nie uwzględni złożonej korekty deklaracji Wszczęcie w dacie doręczenia postanowienia o przekształceniu Odpowiednie stosowanie przepisów Ordynacji podatkowej Organem właściwym jest naczelnik urzędu celno-skarbowego Odwołanie od decyzji rozpatruje naczelnik urzędu celno-skarbowego, który wydał decyzję 18 VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG 161

162 Audyt obejmuje ocenę: gospodarowania środkami pochodzącymi z budżetu Unii Europejskiej oraz niepodlegającymi zwrotowi środkami z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA) gospodarowania innymi środkami publicznymi wywiązywania się z warunków finansowania pomocy ze środków publicznych, środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej oraz pomocowych w ramach EFTA wykorzystania i rozporządzania mieniem państwowym, wykorzystywania mienia otrzymanego od Skarbu Państwa w celu realizacji zadań publicznych oraz prawidłowości prywatyzacji mienia Skarbu Państwa wypełniania zobowiązań wynikających z udzielonych przez Skarb Państwa poręczeń i gwarancji, w tym wykorzystania środków, których spłatę poręczył lub gwarantował Skarb Państwa, zgodnie z ich przeznaczeniem 19 Instytucje zarządzające, certyfikujące, pośredniczące, wdrażające, podmioty zaangażowane w realizację wspólnych programów finansowanych ze środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej oraz agencje płatnicze, o których mowa w odrębnych przepisach Podmioty i jednostki organizacyjne wydatkujące, przekazujące i otrzymujące środki, pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA) Podmioty i jednostki obowiązane do wywiązywania się z warunków finansowania pomocy ze środków publicznych, pochodzących z budżetu Unii Europejskiej oraz pomocowych w ramach EFTA Władający i zarządzający mieniem państwowym Spółki z udziałem Skarbu Państwa, podmioty wykorzystujące mienie przekazane przez Skarb Państwa oraz sprywatyzowane mienie Skarbu Państwa Beneficjenci poręczeń i gwarancji udzielonych przez Skarb Państwa oraz podmioty, za które Skarb Państwa poręczył lub gwarantował VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG

163 cel zakres Ustalenie czy podmiot występujący z wnioskiem o przyznanie statusu upoważnionego przedsiębiorcy spełnia kryteria z art. 39 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 z dnia 9 października 2013r. ustanawiającego unijny kodeks celny Ustalenie czy spełnione są kryteria z art. 39 unijnego kodeksu celnego w przypadkach innych pozwoleń, gdy jest to warunkiem ich wydania Badanie dokumentacji i weryfikacja jej autentyczności Dokonywanie oględzin i sprawdzanie stanu pomieszczeń oraz innych obiektów Dokonywanie oceny wypłacalności wnioskodawcy Badanie bezpieczeństwa systemów teleinformatycznych 21 Ustalenia, czy w miejscu prowadzenia działalności podlegającej kontroli celno-skarbowej są zapewnione warunki i środki do sprawnego przeprowadzenia kontroli celnoskarbowej 22 VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG 163

164 przed podjęciem lub w trakcie prowadzenia działalności W zakresie produkcji, przemieszczania i zużycia wyrobów akcyzowych W zakresie gier hazardowych na podstawie ustawy z dnia 19 listopada 2009r. o grach hazardowych W zakresie urządzania zakładów wzajemnych przez sieć Internet na podstawie ustawy z dnia 19 listopada 2009r. o grach hazardowych W zakresie wydobycia urobku rudy miedzi, produkcji koncentratu, wydobycia gazu ziemnego lub ropy naftowej, o których mowa w ustawie z dnia 2 marca 2012r. o podatku od wydobycia niektórych kopalin 23 Gdy przepisy o podatku akcyzowym uzależniają wydanie decyzji od wyniku urzędowego sprawdzenia VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG

165 25 Pozyskiwanie, gromadzenie, przetwarzanie i wykorzystywanie: - informacji zawierających dane osobowe, - informacji o dochodach, obrotach, rzeczach i prawach majątkowych podmiotów podlegających kontroli oraz podmiotów, co do których zachodzi uzasadnione podejrzenie popełnienia przestępstwa albo przestępstwa skarbowego Obserwowanie i rejestrowanie przy użyciu środków technicznych obrazu zdarzeń w miejscach publicznych oraz dźwięku towarzyszącego tym zdarzeniom ramach czynności operacyjno-rozpoznawczych w celu ustalenia sprawców oraz uzyskania i utrwalenia dowodów przestępstw skarbowych i innych przestępstw wymienionych w ustawie 26 VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG 165

166 Za uprzednią zgodą Sądu Okręgowego w Warszawie prowadzenie niejawnej kontroli operacyjnej (m.in. uzyskiwanie i utrwalanie treści rozmów prowadzonych przy użyciu środków technicznych; uzyskiwanie i utrwalaniu obrazu lub dźwięku osób z pomieszczeń, środków przewozowych lub miejsc innych niż miejsca publiczne; uzyskiwanie i utrwalanie treści korespondencji, w tym korespondencji prowadzonej za pomocą środków komunikacji elektronicznej) Za uprzednią zgodą Prokuratora Generalnego dokonanie w sposób niejawny nabycia, zbycia lub przejęcia przedmiotów pochodzących z przestępstwa, ulegających przepadkowi, albo których wytwarzanie, posiadanie, przewożenie lub którymi obrót są zabronione, a także przyjęcie lub wręczenie korzyści majątkowej 27 Aleksander Dąbrowski Dyrektor Dział doradztwa podatkowego Zespół ds. postępowania podatkowego i sądowego T: E: adabrowski@kpmg.pl kpmg.pl 166 VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG

167 Patroni VII Kongresu Podatków i Rachunkowości KPMG Organizator i patron merytoryczny Patroni medialni Patron Biura KPMG w Polsce Warszawa Kraków Poznań Wrocław Gdańsk Katowice Łódź ul. Inflancka 4A Warszawa T: F: E: kpmg@kpmg.pl ul. Opolska Kraków T: F: E: krakow@kpmg.pl ul. Roosevelta Poznań T: F: E: poznan@kpmg.pl ul. Bema Wrocław T: F: E: wroclaw@kpmg.pl al. Zwycięstwa 13A Gdańsk T: F: E: gdansk@kpmg.pl ul. Francuska Katowice T: F: E: katowice@kpmg.pl al. Piłsudskiego Łódź T: F: E: lodz@kpmg.pl kpmg.pl kpmg.com/pl/kongreskpmg 2017 KPMG Sp. z o.o. jest polską spółką z ograniczoną odpowiedzialnością i członkiem sieci KPMG składającej się z niezależnych spółek członkowskich stowarzyszonych z KPMG International Cooperative ( KPMG International ), podmiotem prawa szwajcarskiego. Wszelkie prawa zastrzeżone. Nazwa i logo KPMG są zastrzeżonymi znakami towarowymi KPMG International Cooperative ( KPMG International ), podmiotu prawa szwajcarskiego. Informacje zawarte w niniejszej publikacji mają charakter ogólny i nie odnoszą się do sytuacji konkretnej firmy. Ze względu na szybkość zmian zachodzących w polskim prawodawstwie i gospodarce prosimy o upewnienie się w dniu zapoznania się z niniejszą publikacją, czy informacje w niej zawarte są wciąż aktualne. Przed podjęciem konkretnych decyzji proponujemy skonsultowanie ich z naszymi doradcami.