Odsetki od podatków, niepodatkowych należności budżetowych oraz należności cywilnoprawnych. Prowadzący: Sebastian Bach

Transkrypt

1 Odsetki od podatków, niepodatkowych należności budżetowych oraz należności cywilnoprawnych Prowadzący: Sebastian Bach

2 Odsetki za zwłokę w zapłacie definicja Odsetki za zwłokę w zapłacie stanowią formę odszkodowania (rekompensaty) za zwłokę w spełnieniu świadczenia pieniężnego. Co do zasady odsetki za zwłokę są automatycznym następstwem nieuregulowania zobowiązania w terminie. 2

3 Odsetki za zwłokę w zapłacie w jednostkach sektora finansów publicznych za zwłokę ordynacja podatkowa ustawowe (i ich rodzaje) kodeks cywilny i ustawa o terminach zapłaty w transakcjach handlowych przepisy szczególne 3

4 Odsetki za zwłokę w zapłacie w jednostkach sektora finansów publicznych Ustalenie prawnego charakteru świadczenia pieniężnego oraz rodzaju naliczanych od niego odsetek ma istotne znaczenie dla: wysokości odsetek; sposobu ich naliczania; ustalania terminu uregulowania zobowiązania; zarachowania wpłaty, zaokrąglania; umarzania, odraczania, rozkładania na raty, przedawnienia; windykowania; prowadzenia ewidencji księgowej; klasyfikowania; wykazywania w sprawozdawczości budżetowej i finansowej; inwentaryzowania. Do odsetek za zwłokę nie stosuje się przepisów ustawy o odpowiedzialności za naruszenie dyscypliny finansów publicznych. Znajdują one jednak zastosowanie do odsetek ustawowych za opóźnienie. 4

5 Odsetki za zwłokę (art op) podatki opłaty niepodatkowe należności budżetowe 5

6 Odsetki za zwłokę Art. 2 op 1. Przepisy ustawy stosuje się do: 1) podatków, opłat oraz niepodatkowych należności budżetu państwa oraz budżetów jednostek samorządu terytorialnego, do których ustalania lub określania uprawnione są organy podatkowe; 3) opłaty skarbowej oraz opłat, o których mowa w przepisach o podatkach i opłatach lokalnych. 2. Jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, przepisy działu III stosuje się również do opłat oraz niepodatkowych należności budżetu państwa, do których ustalenia lub określenia uprawnione są inne niż wymienione w 1 pkt 1 organy. 6

7 Niepodatkowe należności budżetowe o charakterze publicznoprawnym Do niepodatkowych należności budżetowych o charakterze publicznoprawnym należą: opłata adiacencka, opłata planistyczna, opłata za zajęcie pasa drogowego, nienależnie pobrane świadczenia od dłużników alimentacyjnych, nienależnie pobrane świadczenia rodzinne, świadczenia przyznane na podstawie przepisów o pomocy społecznej, opłaty pobierane przez Inspekcję Weterynaryjną na podstawie art. 30 ust. 1 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej, kwoty należne na podstawie art. 130a ust. 10j ustawy Prawo o ruchu drogowym, opłata za pobyt dziecka w pieczy zastępczej, nienależnie pobrane świadczenia na podstawie ustawy o wpieraniu rodziny i systemie pieczy zastępczej, opłata za usunięcie i przechowywanie statku, opłata za pobyt w izbie wytrzeźwień. 7

8 Odsetki za zwłokę w zapłacie niepodatkowych należności budżetowych o charakterze publicznoprawnym Art. 67 ufp Do spraw dotyczących należności, o których mowa w art. 60, nieuregulowanych niniejszą ustawą, stosuje się przepisy ustawy z dnia 14 czerwca 1960 r. Kodeks postępowania administracyjnego i odpowiednio przepisy działu III [art ] ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa. 8

9 ustawowe (do r.) 8% ustawowe (kapitałowe) 5% ustawowe za opóźnienie 7% odsetki od świadczeń cywilnoprawnych maksymalne za opóźnienie 14% ustawowe za opóźnienie w transakcjach handlowych 9,5% maksymalne (kapitałowe) 10% 9

10 Odsetki ustawowe za opóźnienie (7%) od świadczeń pieniężnych o charakterze cywilnoprawnym (art kc) od niepodatkowych należności budżetowych o charakterze publicznoprawnym (przepisy szczególne) 10

11 Odsetki od świadczeń cywilnoprawnych nowe regulacje prawne od 1 stycznia 2016 r. Art kc Jeżeli dłużnik opóźnia się ze spełnieniem świadczenia pieniężnego, wierzyciel może żądać odsetek za czas opóźnienia, chociażby nie poniósł żadnej szkody i chociażby opóźnienie było następstwem okoliczności, za które dłużnik odpowiedzialności nie ponosi. Polityka rachunkowości nie stanowi podstawy do nienaliczania odsetek. 11

12 Odsetki od świadczeń cywilnoprawnych nowe regulacje prawne od 1 stycznia 2016 r. Art. 481 kc 2. Jeżeli stopa odsetek za opóźnienie nie była oznaczona, należą się odsetki ustawowe za opóźnienie w wysokości równej sumie stopy referencyjnej Narodowego Banku Polskiego i 5,5 punktów procentowych. Jednakże gdy wierzytelność jest oprocentowana według stopy wyższej, wierzyciel może żądać odsetek za opóźnienie według tej wyższej stopy Maksymalna wysokość odsetek za opóźnienie nie może w stosunku rocznym przekraczać dwukrotności wysokości odsetek ustawowych za opóźnienie (odsetki maksymalne za opóźnienie) Jeżeli wysokość odsetek za opóźnienie przekracza wysokość odsetek maksymalnych za opóźnienie, należą się odsetki maksymalne za opóźnienie. 12

13 Wysokość odsetek ustawowych za opóźnienie Art kc Minister Sprawiedliwości ogłasza, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej Monitor Polski, wysokość odsetek ustawowych za opóźnienie. Obwieszczenie Ministra Sprawiedliwości z dnia 7 stycznia 2016 r. w sprawie wysokości odsetek ustawowych za opóźnienie (MP z r., poz. 47) Na podstawie art ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny ( ) ogłasza się, że poczynając od dnia 1 stycznia 2016 r. wysokość odsetek ustawowych za opóźnienie wynosi 7% w stosunku rocznym. Art. 56 ustawy z dnia 9 października 2015 r. nowelizującej kc Do odsetek należnych za okres kończący się przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy stosuje się przepisy dotychczasowe [do 31 grudnia 2015 r. stosujemy stawkę odsetek ustawowych w wysokości 8%]. Od 1 stycznia 2016 r. odsetki w wysokości 7% stosujemy do niepodatkowych należności budżetowych, do których nie stosuje się działu III op. 13

14 Nienaliczanie odsetek ustawowych (kapitałowych) od przeterminowanych należności Art. 359 kc 1. Odsetki od sumy pieniężnej należą się tylko wtedy, gdy to wynika z czynności prawnej albo z ustawy, z orzeczenia sądu lub z decyzji innego właściwego organu. 2. Jeżeli wysokość odsetek nie jest w inny sposób określona, należą się odsetki ustawowe w wysokości równej sumie stopy referencyjnej Narodowego Banku Polskiego i 3,5 punktów procentowych Maksymalna wysokość odsetek wynikających z czynności prawnej nie może w stosunku rocznym przekraczać dwukrotności wysokości odsetek ustawowych (odsetki maksymalne). Odsetki ustawowe naliczamy od należności, których termin płatności nie upłynął (np. od pożyczek, kredytów, należności nieprzeterminowanych w transakcjach handlowych). 14

15 Wysokość odsetek ustawowych (kapitałowych) Art kc Minister Sprawiedliwości ogłasza, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej Monitor Polski, wysokość odsetek ustawowych. Obwieszczenie Ministra Sprawiedliwości z dnia 7 stycznia 2016 r. w sprawie wysokości odsetek ustawowych (MP z r., poz. 46) Na podstawie art ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny ( ) ogłasza się, że poczynając od dnia 1 stycznia 2016 r., wysokość odsetek ustawowych wynosi 5% w stosunku rocznym. 15

16 Ustawa z dnia 8 marca 2013 r. o terminach zapłaty w transakcjach handlowych Art. 1 Ustawa określa szczególne uprawnienia wierzyciela i obowiązki dłużnika w związku z terminami zapłaty w transakcjach handlowych. Art. 2 Przepisy ustawy stosuje się do transakcji handlowych, których wyłącznymi stronami są: 1) przedsiębiorcy w rozumieniu przepisów art. 4 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej ( ); 2) podmioty prowadzące działalność, o której mowa w art. 3 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej; 3) podmioty, o których mowa w art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 29 stycznia 2004 r. Prawo zamówień publicznych; 4) osoby wykonujące wolny zawód. 16

17 Ustawa o terminach zapłaty w transakcjach handlowych Art. 3 Przepisów ustawy nie stosuje się do: 1) długów objętych postępowaniami prowadzonymi na podstawie przepisów ustawy z dnia 28 lutego 2003 r. Prawo upadłościowe ( ) oraz ustawy z dnia 15 maja 2015 r. Prawo restrukturyzacyjne ( ); 2) umów, na podstawie których są wykonywane czynności bankowe w rozumieniu przepisów art. 5 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe ( ); 3) umów, których stronami są wyłącznie podmioty zaliczane do sektora finansów publicznych w rozumieniu przepisów o finansach publicznych. 17

18 Ustawa o terminach zapłaty w transakcjach handlowych Art. 4 Użyte w ustawie określenia oznaczają: 1) transakcja handlowa umowę, której przedmiotem jest odpłatna dostawa towaru lub odpłatne świadczenie usługi, jeżeli strony, o których mowa w art. 2, zawierają ją w związku z wykonywaną działalnością; 2) podmiot publiczny podmioty, o których mowa w art. 3 ust. 1 pkt 1 3a ustawy z dnia 29 stycznia 2004 r. Prawo zamówień publicznych; 3) odsetki ustawowe za opóźnienie w transakcjach handlowych odsetki w wysokości równej sumie stopy referencyjnej Narodowego Banku Polskiego i ośmiu punktów procentowych. Art. 4a Do transakcji handlowych nie stosuje się przepisu art ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny. 18

19 Ustawa o terminach zapłaty w transakcjach handlowych Art. 5 Jeżeli strony transakcji handlowej, z wyłączeniem podmiotu publicznego będącego podmiotem leczniczym w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 2 4 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej ( ), przewidziały w umowie termin zapłaty dłuższy niż 30 dni, wierzyciel może żądać odsetek ustawowych po upływie 30 dni, liczonych od dnia spełnienia swojego świadczenia i doręczenia dłużnikowi faktury lub rachunku, potwierdzających dostawę towaru lub wykonanie usługi, do dnia zapłaty, ale nie dłużej niż do dnia wymagalności świadczenia pieniężnego. 19

20 Ustawa o terminach zapłaty w transakcjach handlowych Art. 6 ust. 1 Jeżeli strony transakcji handlowej nie przewidziały w umowie terminu zapłaty, wierzycielowi, bez wezwania, przysługują odsetki ustawowe za opóźnienie w transakcjach handlowych, po upływie 30 dni liczonych od dnia spełnienia przez niego świadczenia, do dnia zapłaty. Art. 7 ust. 1 W transakcjach handlowych z wyłączeniem transakcji, w których dłużnikiem jest podmiot publiczny wierzycielowi, bez wezwania, przysługują odsetki ustawowe za opóźnienie w transakcjach handlowych, chyba że strony uzgodniły wyższe odsetki, za okres od dnia wymagalności świadczenia pieniężnego do dnia zapłaty, jeżeli są spełnione łącznie następujące warunki: 1) wierzyciel spełnił swoje świadczenie; 2) wierzyciel nie otrzymał zapłaty w terminie określonym w umowie. 20

21 Ustawa o terminach zapłaty w transakcjach handlowych Art. 11b Do ustalenia wysokości odsetek ustawowych za opóźnienie w transakcjach handlowych stosuje się stopę referencyjną Narodowego Banku Polskiego obowiązującą w dniu: 1) 1 stycznia do odsetek należnych za okres od 1 stycznia do 30 czerwca; 2) 1 lipca do odsetek należnych za okres od 1 lipca do 31 grudnia. Art. 11c Minister właściwy do spraw gospodarki ogłasza, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej Monitor Polski, wysokość odsetek ustawowych za opóźnienie w transakcjach handlowych. Obwieszczenie Ministra Rozwoju z dnia 29 czerwca 2016 r. w sprawie wysokości odsetek ustawowych za opóźnienie w transakcjach handlowych Na podstawie art. 11c w związku z art. 11b pkt 2 ustawy z dnia 8 marca 2013 r. o terminach zapłaty w transakcjach handlowych ogłasza się, że wysokość odsetek ustawowych za opóźnienie w transakcjach handlowych, od dnia 1 lipca 2016 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., wynosi 9,50 % w stosunku rocznym. 21

22 Sposób wyliczania odsetek Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22 sierpnia 2005 r. w sprawie naliczania odsetek za zwłokę oraz opłaty prolongacyjnej, a także zakresu informacji, które muszą być zawarte w rachunkach 2 ust. 1 Odsetki za zwłokę są naliczane według wzoru: 2 ust. 2 W przypadku zaległości podatkowej istniejącej w okresach, w których obowiązywały różne stawki odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych, odsetki są naliczane, według wzoru określonego w ust. 1, odrębnie za każdy z tych okresów. Zaokrągleniu podlega suma odsetek za poszczególne okresy. 22

23 Odsetki za zwłokę od zaległości podatkowych a odsetki od świadczeń cywilnoprawnych (różnice) 23

24 Okres naliczania odsetek za zwłokę Art op Odsetki za zwłokę naliczane są od dnia następującego po dniu upływu terminu płatności podatku lub terminu, w którym płatnik lub inkasent był obowiązany dokonać wpłaty podatku na rachunek organu podatkowego. Art op Jeżeli ostatni dzień terminu przypada na sobotę lub dzień ustawowo wolny od pracy, za ostatni dzień terminu uważa się następny dzień po dniu lub dniach wolnych od pracy. Art kpa Jeżeli koniec terminu przypada na dzień ustawowo wolny od pracy, za ostatni dzień terminu uważa się najbliższy następny dzień powszedni. 24

25 Art op Okres naliczania odsetek za zwłokę Za termin dokonania zapłaty podatku uważa się: ( ) 2) w obrocie bezgotówkowym dzień obciążenia rachunku bankowego podatnika, rachunku podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo- -kredytowej lub rachunku płatniczego podatnika w instytucji płatniczej lub instytucji pieniądza elektronicznego na podstawie polecenia przelewu lub zapłaty za pomocą innego niż polecenie przelewu instrumentu płatniczego. 5 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z 22 sierpnia 2005 r. w sprawie naliczania odsetek za zwłokę oraz opłaty prolongacyjnej, a także zakresu informacji, które muszą być zawarte w rachunkach Odsetki za zwłokę od zobowiązań podatkowych zabezpieczonych hipoteką lub zastawem skarbowym są naliczane do dnia upływu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego, włącznie z tym dniem. 25

26 Okres naliczania odsetek od świadczeń cywilnoprawnych Art kc Jeżeli miejsce spełnienia świadczenia nie jest oznaczone ani nie wynika z właściwości zobowiązania, świadczenie powinno być spełnione w miejscu, gdzie w chwili powstania zobowiązania dłużnik miał zamieszkanie lub siedzibę. Art. 115 kc [W obrocie bezgotówkowym miejscem spełnienia świadczenia jest rachunek bankowy wierzyciela potwierdzają to liczne wyroki: np.: wyrok SN z 8 listopada 1989 r. (III CRN 345/89), postanowienie SN z 3 grudnia 1987 r. (III CRN 162/87)] Jeżeli koniec terminu do wykonania czynności przypada na dzień uznany ustawowo za wolny od pracy, termin upływa dnia następnego. 26

27 Art op Zaliczanie wpłat, gdy wpłata nie pokrywa zaległości i odsetek (odsetki za zwłokę) Jeżeli dokonana wpłata nie pokrywa kwoty zaległości podatkowej wraz z odsetkami za zwłokę, wpłatę tę zalicza się proporcjonalnie na poczet kwoty zaległości podatkowej oraz kwoty odsetek za zwłokę w stosunku, w jakim, w dniu wpłaty, pozostaje kwota zaległości podatkowej do kwoty odsetek za zwłokę. Art op Jeżeli na podatniku ciążą zobowiązania z różnych tytułów, dokonaną wpłatę, z zastrzeżeniem 2, zalicza się na poczet podatku, począwszy od zobowiązania o najwcześniejszym terminie płatności, chyba że podatnik wskaże, na poczet którego zobowiązania dokonuje wpłaty. Art. 62 1a op (dodany 1 stycznia 2016 r.) Jeżeli na podatniku ciążą koszty doręczonego upomnienia, dokonaną wpłatę zalicza się w pierwszej kolejności na poczet tych kosztów. 27

28 Art op Zaliczanie wpłat, gdy wpłata nie pokrywa zaległości i odsetek (odsetki za zwłokę) W sprawie zaliczenia wpłaty na poczet zaległości podatkowych, odsetek za zwłokę oraz kosztów upomnienia wydaje się postanowienie, na które służy zażalenie, z zastrzeżeniem 4a. Art. 62 4a op (dodany 1 stycznia 2016 r.) Postanowienie, o którym mowa w 4, wydaje się wyłącznie na wniosek, w przypadku gdy: 1) wpłata w całości pokrywa kwotę główną zaległości wraz z odsetkami za zwłokę lub 2) zaliczenie wpłaty następuje w całości zgodnie z żądaniem podatnika, lub 3) kwota wpłaty podlegającej zaliczeniu na poczet zaległości podatkowej, odsetek za zwłokę lub kosztów upomnienia nie przekracza pięciokrotności kosztów upomnienia, lub 4) od wpłat dokonanych po terminie płatności nie naliczono odsetek za zwłokę zgodnie z art pkt 5. 28

29 Odsetki ustawowe za opóźnienie, naliczane od niepodatkowych należności budżetowych, a zasada proporcjonalnego rozliczania wpłat Zgodnie ze stanowiskiem Ministerstwa Finansów zasady proporcjonalnego rozliczania wpłat nie stosujemy do odsetek ustawowych za opóźnienie, naliczanych od niepodatkowych należności budżetowych. 29

30 Zaliczanie wpłat, gdy wpłata nie pokrywa zaległości i odsetek (odsetki od świadczeń cywilnoprawnych) Art kc Dłużnik mający względem tego samego wierzyciela kilka długów tego samego rodzaju może przy spełnieniu świadczenia wskazać, który dług chce zaspokoić. Jednakże to, co przypada na poczet danego długu, wierzyciel może przede wszystkim zaliczyć na związane z tym długiem zaległe należności uboczne oraz na zalegające świadczenia główne. Wyrok SN z 7 kwietnia 2004 r. (IV CK 211/03) Prawo wierzyciela do zaliczenia dokonanej wpłaty w pierwszej kolejności na odsetki nie jest ograniczone nawet wskazaniem przez dłużnika na dowodzie wpłaty, że dotyczy ona należności głównej, ani faktem, że wpłata może wystarczyć tylko na odsetki. 30

31 Zaokrąglanie kwot odsetek za zwłokę Art op Podstawy opodatkowania, kwoty podatków, odsetki za zwłokę, opłaty prolongacyjne, oprocentowanie nadpłat oraz wynagrodzenia przysługujące płatnikom i inkasentom zaokrągla się do pełnych złotych w ten sposób, że końcówki kwot wynoszące mniej niż 50 groszy pomija się, a końcówki kwot wynoszące 50 i więcej groszy podwyższa się do pełnych złotych, z zastrzeżeniem 1a i 2. Art op Zaokrąglania podstaw opodatkowania i kwot podatków nie stosuje się do opłat, o których mowa w przepisach o podatkach i opłatach lokalnych. Art op (dodany 1 stycznia 2016 r.) Przepisu 1 nie stosuje się do zaliczenia wpłaty, zaliczenia nadpłaty lub zaliczenia zwrotu podatku. 31

32 Zaokrąglanie kwot odsetek za zwłokę Stanowisko Ministerstwa Finansów Kwotę podatku oraz kwotę odsetek należy na dzień zaliczenia wpłaty zaokrąglić, zgodnie z art op. Nie należy zaokrąglać dopiero tych kwot, które zostaną wyliczone z proporcji, oraz tych, które pozostaną po rozliczeniu wpłaty (w myśl art op). 32

33 Zaokrąglenia kwot odsetek za zwłokę Zaległość podatkowa na dzień wpłaty 100,44 zł. Zaległość podatkowa na dzień wpłaty (po zaokrągleniu) 100 zł. Odsetki za zwłokę na dzień wpłaty 19,53 zł. Odsetki za zwłokę na dzień wpłaty (po zaokrągleniu) 20 zł. Wyliczona proporcja 20 : 120 = 16,67%. Wpłata 100 zł. Kwota wpłaty zaliczona na zaległość (kwota nie podlega zaokrągleniu) 83,33 zł. Kwota wpłaty zaliczona na odsetki za zwłokę (kwota nie podlega zaokrągleniu) 16,67 zł. Kwota zaległości, która pozostaje po zaliczeniu wpłaty (kwota nie podlega zaokrągleniu) 16,67 zł. Kwota odsetek, jakie zostają po zaliczeniu wpłaty (kwota nie podlega zaokrągleniu) 3,33 zł. 33

34 Zaokrąglanie kwot odsetek od świadczeń cywilnoprawnych i odsetek ustawowych za opóźnienie od niepodatkowych należności budżetowych Brak podstawy prawnej do zaokrąglania wymienionych odsetek. 34

35 Czy można nie naliczać drobnych kwot odsetek? Odsetki za zwłokę Art pkt 5 op Odsetek za zwłokę nie nalicza się, jeżeli wysokość odsetek nie przekraczałaby trzykrotności wartości opłaty dodatkowej pobieranej przez Pocztę Polską za traktowanie przesyłki listowej jako przesyłki poleconej. Odsetki od świadczeń cywilnoprawnych Brak podstawy prawnej do nienaliczania odsetek od świadczeń cywilnoprawnych opiewających na drobne kwoty (grosze). 35

36 Udzielanie ulg w odsetkach odsetki za zwłokę Art. 67a op 1. Organ podatkowy, na wniosek podatnika, z zastrzeżeniem art. 67b, w przypadkach uzasadnionych ważnym interesem podatnika lub interesem publicznym, może: ( ) 2) odroczyć lub rozłożyć na raty zapłatę zaległości podatkowej wraz z odsetkami za zwłokę lub odsetki od nieuregulowanych w terminie zaliczek na podatek; 3) umorzyć w całości lub w części zaległości podatkowe, odsetki za zwłokę lub opłatę prolongacyjną. 2. Umorzenie zaległości podatkowej powoduje również umorzenie odsetek za zwłokę w całości lub w takiej części, w jakiej została umorzona zaległość podatkowa. Art. 212 op Organ podatkowy, który wydał decyzję, jest nią związany od chwili jej doręczenia. Decyzje, o których mowa w art. 67d, wiążą organ podatkowy od chwili ich wydania. 36

37 Udzielanie ulg w odsetkach odsetki za zwłokę Art op W razie wydania decyzji na podstawie art. 67a 1 pkt 1 lub pkt 2 nowym terminem płatności jest dzień, w którym, zgodnie z decyzją, powinna nastąpić zapłata odroczonego podatku lub zaległości podatkowej wraz z odsetkami za zwłokę albo poszczególnych rat, na jakie został rozłożony podatek lub zaległość podatkowa wraz z odsetkami za zwłokę. Art op Jeżeli w terminie określonym w decyzji podatnik nie dokonał zapłaty odroczonego podatku lub zaległości podatkowej wraz z odsetkami za zwłokę lub nie zapłacił którejkolwiek z rat, na jakie został rozłożony podatek lub zaległość podatkowa wraz z odsetkami za zwłokę, terminem płatności podatku lub zaległości podatkowej objętej odroczeniem lub ratą staje się odpowiednio termin określony w art

38 Udzielanie ulg w odsetkach odsetki za zwłokę Art op W razie niedotrzymania terminu płatności odroczonego podatku lub zaległości podatkowej bądź terminu płatności którejkolwiek z rat, na jakie został rozłożony podatek lub zaległość podatkowa, następuje z mocy prawa wygaśnięcie decyzji: 1) o odroczeniu terminu płatności podatku lub zaległości podatkowej wraz z odsetkami za zwłokę w całości; 2) o rozłożeniu na raty zapłaty podatku lub zaległości podatkowej w części dotyczącej raty niezapłaconej w terminie płatności. Art a op (dodany 1 stycznia 2016 r.) W razie niedotrzymania terminu płatności trzech kolejnych rat, na jakie został rozłożony podatek lub zaległość podatkowa, następuje z mocy prawa wygaśnięcie decyzji o rozłożeniu na raty w zakresie wszystkich niezapłaconych rat. Art kpa Organ administracji publicznej, który wydał decyzję w pierwszej instancji, stwierdza jej wygaśnięcie, jeżeli decyzja: ( ) 2) została wydana z zastrzeżeniem dopełnienia przez stronę określonego warunku, a strona nie dopełniła tego warunku. 38

39 Udzielanie ulg w odsetkach odsetki za zwłokę 7 rozporządzenia z 22 sierpnia 2005 r. 1. W razie złożenia podania o umorzenie odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych, odsetki za zwłokę są naliczane do dnia wniesienia podania, włącznie z tym dniem. 2. W przypadku wydania decyzji umarzającej odsetki za zwłokę dalsze odsetki za zwłokę od nieuregulowanej zaległości podatkowej są naliczane, począwszy od dnia następującego po dniu wniesienia podania. 8 rozporządzenia z 22 sierpnia 2005 r. Jeżeli decyzja odmawiająca umorzenia zaległości podatkowej została doręczona podatnikowi: 1) przed upływem dwóch miesięcy od dnia wniesienia podania, odsetki za zwłokę są naliczane, począwszy od dnia następującego po upływie terminu płatności podatku; 2) po upływie dwóch miesięcy od dnia wniesienia podania, dalsze odsetki za zwłokę są naliczane z wyłączeniem okresu od dnia następującego po dniu wniesienia podania do dnia doręczenia tej decyzji, włącznie z tym dniem. 39

40 Odsetki od świadczeń cywilnoprawnych państwowe jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej samorządowe jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej jednostki posiadające osobowość prawną art ufp uchwała organu stanowiącego jst brak podstaw prawnych 40

41 Ulgi w odsetkach od niepodatkowych należności budżetowych Art. 60 ufp Środkami publicznymi stanowiącymi niepodatkowe należności budżetowe o charakterze publicznoprawnym są w szczególności następujące dochody budżetu państwa albo budżetu jst: 1) kwoty dotacji podlegające zwrotowi w przypadkach określonych w niniejszej ustawie; 2) należności z tytułu gwarancji i poręczeń udzielonych przez Skarb Państwa i jst; 3) wpłaty nadwyżek środków obrotowych samorządowych zakładów budżetowych; 4) wpłaty nadwyżek środków finansowych agencji wykonawczych; 5) wpłaty środków z tytułu rozliczeń realizacji programów przedakcesyjnych; 6) należności z tytułu zwrotu środków przeznaczonych na realizację programów finansowanych z udziałem środków europejskich oraz inne należności związane z realizacją projektów finansowanych z udziałem tych środków, a także odsetki od tych środków i od tych należności; 7) dochody pobierane przez państwowe i samorządowe jednostki budżetowe na podstawie odrębnych ustaw; 8) pobrane przez jst dochody związane z realizacją zadań z zakresu administracji rządowej oraz innych zadań zleconych jst odrębnymi ustawami i nieodprowadzone na rachunek dochodów budżetu państwa. 41

42 Ulgi w odsetkach od niepodatkowych należności budżetowych Art. 64 ufp 1. Właściwy organ, na wniosek zobowiązanego, może udzielać określonych w art. 55 ulg w spłacie zobowiązań z tytułu należności, o których mowa w art Właściwy organ, na wniosek zobowiązanego prowadzącego działalność gospodarczą, może udzielać określonych w art. 55 ulg w spłacie zobowiązań z tytułu należności, o których mowa w art. 60 pkt 1-6, które: 1) nie stanowią pomocy publicznej; 2) stanowią pomoc de minimis w zakresie i na zasadach określonych w bezpośrednio obowiązujących aktach prawa Wspólnot Europejskich dotyczących pomocy w ramach zasady de minimis; 3) stanowią pomoc publiczną. 42

43 Windykacja należności odsetkowych Egzekucja administracyjna a egzekucja sądowa. Czy windykować każdą należność odsetkową, niezależnie od jej wysokości? W jakim terminie podejmować działania windykacyjne? Odpowiedzialność za prowadzenie windykacji. Czy zawsze pobierać od dłużnika koszty wezwania go do zapłaty odsetek? Art. 18c ust. 1 pkt 1 ustawy o odpowiedzialności za naruszenie dyscypliny finansów publicznych. Windykacja należności przedawnionych. 43

44 Przedawnienie odsetek Odsetki za zwłokę Art pkt 9 op Zobowiązanie podatkowe wygasa w całości lub w części wskutek przedawnienia. Art op Zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku. Odsetki cywilnoprawne Art. 118 kc Jeżeli przepis szczególny nie stanowi inaczej, termin przedawnienia wynosi lat dziesięć, a dla roszczeń o świadczenia okresowe oraz roszczeń związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej trzy lata. Art kc Po upływie terminu przedawnienia ten, przeciwko komu przysługuje roszczenie, może uchylić się od jego zaspokojenia, chyba że zrzeka się korzystania z zarzutu przedawnienia. Jednakże zrzeczenie się zarzutu przedawnienia przed upływem terminu jest nieważne. 44

45 Odsetki należne w sprawozdawczości Czy w sprawozdaniu Rb-27S odsetki są należnością czy zaległością? Odsetki od należności odroczonych w sprawozdaniu Rb-27S. Odsetki umorzone, w tym z mocy prawa (przypis i odpis), w sprawozdaniu Rb-27S polityka rachunkowości: Art. 212 op: Organ podatkowy, który wydał decyzję, jest nią związany od chwili jej doręczenia. Art. 110 kpa: Organ administracji publicznej, który wydał decyzję, jest nią związany od chwili jej doręczenia lub ogłoszenia, o ile kodeks nie stanowi inaczej. Odsetki przedawnione w sprawozdaniu Rb-27S. 45

46 Ewidencja księgowa odsetek należnych Konto 720 czy konto 750? Kiedy ujmować odsetki w urządzeniach księgowych? Ewidencja odsetek przedawnionych. Klasyfikacja budżetowa odsetek: Paragraf 091 Wpływy z odsetek od nieterminowych wpłat z tytułu podatków i opłat W paragrafie tym ujmuje się opłatę prolongacyjną i odsetki, do których stosuje się przepisy ustawy Ordynacja podatkowa. Paragraf 092 Wpływy z pozostałych odsetek. 46

47 Inwentaryzacja należności odsetkowych weryfikacja z dokumentacją odsetki od zaległości budżetowych odsetki od niepodatkowych należności budżetowych odsetki, do których zapłaty jest zobowiązana jsfp odsetki sporne i wątpliwe odsetki od świadczeń cywilnoprawnych, należne od osób nieprowadzących ksiąg rachunkowych odsetki od świadczeń cywilnoprawnych, należne od osób prowadzących księgi rachunkowe, jeżeli nie potwierdziły salda potwierdzenie salda odsetki od świadczeń cywilnoprawnych, należne od osób prowadzących księgi rachunkowe, jeżeli nie są wątpliwe lub sporne 47

48 Dziękuję za uwagę 48