Zbycie przedsiębiorstwa lub ZCP jako metoda transferu aktywów w 2017 r. Anna Turska WARSZTATY RADY PODATKOWEJ WIOSNA 2017
|
|
- Edyta Maciejewska
- 6 lat temu
- Przeglądów:
Transkrypt
1 Zbycie przedsiębiorstwa lub ZCP jako metoda transferu aktywów w 2017 r. Anna Turska WARSZTATY RADY PODATKOWEJ WIOSNA 2017
2 Tematy prezentacji: 1. Przedsiębiorstwo a ZCP różnice na gruncie prawa cywilnego i prawa podatkowego. 2. Praktyka organów podatkowych w zakresie ZCP. 3. Aport przedsiębiorstwa (ZCP) jako korzystna podatkowo forma transferu majątku. 4. Odpowiedzialność za zobowiązania w kontekście transakcji obejmującej przedsiębiorstwo (ZCP). 2
3 PRZEDSIĘBIORSTWO A ZCP RÓŻNICE NA GRUNCIE PRAWA CYWILNEGO I PRAWA PODATKOWEGO 3
4 Definicja przedsiębiorstwa (1/4) Brak definicji legalnej na gruncie podatkowym ustawa CIT i PIT odsyłają do przepisów Kodeksu cywilnego (art ). Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności: oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo (nazwa przedsiębiorstwa); własność nieruchomości lub ruchomości; prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości; wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne; koncesje, licencje i zezwolenia; patenty i inne prawa własności przemysłowej; majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne; tajemnice przedsiębiorstwa; księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. 4
5 Definicja przedsiębiorstwa (2/4) Obecnie KC nie wskazuje zobowiązań, jako elementu składowego przedsiębiorstwa. Do września 2003 r. definicja wymieniała, jako przykładowy składnik przedsiębiorstwa zobowiązania i obciążenia związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa. Wniosek: zobowiązania nie wchodzą w skład przedsiębiorstwa ewentualny transfer może nastąpić jedynie w drodze przejęcia długu na podstawie art. 519 KC. 5
6 Definicja przedsiębiorstwa (3/4) Wyrok SN z 17 października 2000 r., I CKN 850/98 kiedy dochodzi do zbycia przedsiębiorstwa w rozumieniu KC zakres zbywanych składników majątkowych. Ocena, czy doszło do nabycia przedsiębiorstwa jest więc możliwa in concreto, a miarodajne jest ustalenie, czy nabyto minimum środków, bez których kontynuowanie przez nabywcę działalności gospodarczej realizowanej przed zbyciem nie jest możliwe. Dlatego też zbycie przedsiębiorstwa powinno obejmować co najmniej te składniki, które determinują funkcje spełniane przez przedsiębiorstwo. 6
7 Definicja przedsiębiorstwa (4/4) Wyrok SN z 8 kwietnia 2003 r., IV CKN 51/01 kiedy dochodzi do zbycia przedsiębiorstwa w rozumieniu KC zakres zbywanych składników majątkowych. O tym, że doszło do wniesienia przedsiębiorstwa jako aportu do spółki, decyduje zakres przekazanego majątku, praw i zobowiązań. Wniesienie musi dotyczyć przedsiębiorstwa jako całości, a nie tylko niektórych jego składników nawet o znacznej wartości. Jednakże nawet wyłączenie niektórych składników nie uniemożliwia przyjęcia, że doszło do zbycia (wniesienia jako aportu) przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55[1] KC, jeśli na nabywcę przeszło to minimum dóbr materialnych i niematerialnych oraz środków i sposobów, jakie konieczne są do podjęcia przez niego takiej działalności gospodarczej, jaką prowadził zbywca. 7
8 Definicja ZCP (1/4) Tożsama definicja legalna na gruncie ustaw: CIT, PIT i VAT. Brak definicji na gruncie ustawy o PCC. ZCP oznacza organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Przesłanki istnienia ZCP: 1) zespół składników materialnych i niematerialnych; 2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie; 3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych; 4) zespół tych składników może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze. 8
9 Definicja ZCP (2/4) Czy warunkiem koniecznym dla kwalifikacji jako ZCP jest istnienie w jego ramach zobowiązań? interpretacja indywidualna DIS w Warszawie z 16 stycznia 2015 r., IPPB1/ /14-5/MT. Zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest zatem możliwe tylko w przypadku, gdy na nabywcę zostaną przeniesione wszystkie zobowiązania wcześniej jej przypisane. Jeżeli do przejęcia zobowiązań przez nabywcę wymagana jest zgoda wierzycieli, przeniesienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa nastąpi jedynie w przypadku uzyskania zgody na przejęcie wszystkich zobowiązań przez nabywcę. W przypadku braku zgody wierzycieli [ ] oddział pozbawiony zobowiązań związanych z prowadzoną przez niego działalnością utraci status zorganizowanej części przedsiębiorstwa. 9
10 Definicja ZCP (3/4) Czy warunkiem koniecznym dla kwalifikacji jako ZCP jest istnienie w jego ramach zobowiązań? Wyrok NSA z 27 marca 2013 r., II FSK 1896/11. W skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie muszą wchodzić wszelkie zobowiązania przedsiębiorstwa. ( ) Z tych względów nie ma podstaw do uznania, że co do zasady utraci on tę samodzielność poprzez wyłączenie ze składników majątkowych niektórych zobowiązań. Możliwość uznania danej czynności prawnej za mającą za przedmiot zorganizowaną część przedsiębiorstwa zależna jest właśnie od tego, czy zespół ten pozwala na realizację działań gospodarczych, do których zorganizowana część przedsiębiorstwa została powołana. 10
11 Definicja ZCP (4/4) Czy warunkiem koniecznym dla kwalifikacji jako ZCP jest istnienie w jego ramach zarówno składników materialnych jak i niematerialnych? interpretacja indywidualna DIS w Warszawie z 26 stycznia 2017 r., IPPB AK. [ ] określenie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, oznacza, że konieczne jest wystąpienie co najmniej po jednym składniku z każdej z tych grup. Nie można zatem mówić o ZCP, gdy brakuje któregokolwiek z opisanych składników. 11
12 PRAKTYKA ORGANÓW PODATKOWYCH W ZAKRESIE ZCP 12
13 Definicja ZCP - przypomnienie ZCP oznacza organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Przesłanki istnienia ZCP: 1) zespół składników materialnych i niematerialnych; 2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie; 3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych; 4) zespół tych składników może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze. 13
14 Wyodrębnienie organizacyjne przesłanki (1/3) Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział, itp. Przesłanki: Formalne wyodrębnienie - organizacyjne wyodrębnienie nie musi mieć co do zasady sformalizowanego charakteru może wynikać ze statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Wskazanie osób kierujących działem/przypisanie pracowników - przejście pracowników związanych z danym dziełem/pionem działalności jest konieczne dla uznania za ZCP (przy uwzględnieniu okoliczności faktycznych - zwłaszcza zdolności do funkcjonowania jako samodzielny podmiot na rynku). 14
15 Wyodrębnienie organizacyjne przesłanki (2/3) Przesłanki: Istnienie wewnętrznych procedur działania nie stanowi warunku koniecznego ale dodatkowy argument za istnieniem organizacyjnego wyodrębnienia. zespół materialnych i niematerialnych składników przedsiębiorstwa alokowanych do działu: materialne: wyposażenie biurowe (meble, biurka i urządzenia biurowe, komputery, telefony), narzędzia, maszyny produkcyjne, zapasy materiałów i towarów handlowych; niematerialne: znaki towarowe, wyodrębniony zespół kontrahentów, bazy danych kontrahentów, należności kontrahentów, prawa i obowiązki funkcjonalnie związane z danym działem, zobowiązania funkcjonalnie związane z działem, zobowiązania wobec pracowników działu, prawa autorskie, prawa własności przemysłowej. 15
16 Wyodrębnienie organizacyjne przesłanki (3/3) Przesłanki: Transfer własności/prawa do władania nieruchomością w ramach ZPC Co od zasady nie jest elementem niezbędnym dla uznania za ZCP - wymaga każdorazowo uwzględnienia: profilu działalności danego przedsiębiorcy, warunków rynkowych oraz specyfiki danej branży. 16
17 Wyodrębnienie finansowe przesłanki (1/4) Wyodrębnienie finansowe - poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W efekcie możliwe jest oddzielenie finansów przedsiębiorstwa od finansów ZCP. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza wymogu samodzielności finansowej ZCP. 17
18 Wyodrębnienie finansowe przesłanki (2/4) Przesłanki: Prowadzenie ewidencji księgowej operacji gospodarczych na wyodrębnionych kontach najważniejszy element w zakresie wyodrębnienia finansowego: wymóg miarodajnego przyporządkowania wierzytelności i zobowiązań, kosztów oraz przychodów do ZCP; powadzenie wykazu kont, na których księgowane są operacje gospodarcze związane z działalnością ZCP; możliwość ustalenia wyniku na działalności ZCP; wydzielenie strumieni finansowych związanych ze składnikami potencjalnego ZCP oraz pozostających w dotychczasowym przedsiębiorstwie. 18
19 Wyodrębnienie finansowe przesłanki (3/4) Przesłanki: Odrębny bilans co do zasady brak jest wymogu sporządzania odrębnego bilansu - wystarczające jest wyodrębnienie danej części przedsiębiorstwa dla celów np. rachunkowości zarządczej. Odrębne rejestry środków trwałych oraz WNIP brak wymogu prowadzenia oddzielnej ewidencji dla ZCP, kluczowe jest wyodrębnienie składników dotyczących poszczególnych rodzajów działalności danego podmiotu. Odrębna kadra finansowo-księgowa co do zasady brak wymogu odrębności w tym zakresie (na podstawie ewidencji księgowej musi być możliwe przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do ZCP oraz ustalenie wyniku finansowego ZCP). 19
20 Wyodrębnienie finansowe przesłanki (4/4) Przesłanki: Inne przesłanki wyodrębnienia finansowego: odrębna polityka rachunkowości; odrębna strategia rozwoju ZCP; odrębne plany biznesowe dot. ZCP; odrębne konto bankowe; odrębne środki pieniężne przeznaczone na finansowanie bieżącej działalności. 20
21 Wyodrębnienie funkcjonalne przesłanki (1/3) Wyodrębnienie funkcjonalne oznacza, że ZCP musi posiadać potencjalną zdolność do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielny podmiot gospodarczy, realizujący zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Przesłanki: Alokacja aktywów - aktywa przypisane do ZCP powinny stanowić przynajmniej minimum potrzebne do realizowania określonej funkcji gospodarczej (co podlega indywidualnej ocenie w zależności od rodzaju realizowanej przez ZCP funkcji). 21
22 Wyodrębnienie funkcjonalne przesłanki (2/3) Przesłanki: charakter i rola składników materialnych i niematerialnych przypisanych do ZCP: wydzielony zespół składników powinien być przeznaczony do realizowania określonego zadania/funkcji gospodarczej; możliwość realizowania zadań gospodarczych, które nie są zbieżne z głównym profilem działalności dotychczasowego przedsiębiorstwa (samodzielność ZCP); kontynuowanie działalności gospodarczej przez ZCP w takim zakresie w jakim dany dział/pion funkcjonował dotychczas w przedsiębiorstwie; brak wymogu dodatkowych nakładów finansowych na ZCP, względnie przeprowadzenia restrukturyzacji organizacyjnej przejętych składników majątku. 22
23 Wyodrębnienie funkcjonalne przesłanki (3/3) Przesłanki: potencjalna a rzeczywista zdolność do utworzenia ZCP: możliwość stanowienia przez ZCP niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny; ZCP powinien stanowić już u zbywcy zorganizowany zespół składników gotowych realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo (bez konieczności zawierania kluczowych kontraktów). Inne przesłanki: istnienie wyodrębnionej grupy kontrahentów, przypisanie do ZCP umów zw. z dostawą mediów (energii elektrycznej/gazu/wody przemysłowej, odprowadzania ścieków itp.). 23
24 APORT PRZEDSIĘBIORSTWA (ZCP) JAKO KORZYSTNA PODATKOWO FORMA TRANSFERU MAJĄTKU 24
25 Aport przedsiębiorstwa ZCP wstęp Aport jako podstawowe narzędzie restrukturyzacji spółek rozwiązanie bardzo często znajdujące zastosowanie w obrocie gospodarczym; główna korzyść - aktywa znajdujące się w posiadaniu danego podmiotu mogą zostać wykorzystane do prowadzenia działalności (utworzenia nowej jednostki) bez konieczności ich spieniężania; wnoszenie wkładów niepieniężnych do spółek stanowi z perspektywy prawa prywatnego stosunkowo nieskomplikowany sposób na transfer aktywów pomiędzy spółkami. 25
26 Aport przedsiębiorstwa ZCP podatek dochodowy Neutralność podatkowa dla spółki otrzymującej wkład Spółka podatnik CIT (Sp. z o.o., S.A., SKA) Do przychodów nie zalicza się: przychodów otrzymanych na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego; wkład firma Sp. z o.o. Sp. z o.o. Brak przychodu Brak przychodu 26
27 Aport przedsiębiorstwa ZCP podatek dochodowy Neutralność podatkowa dla spółki otrzymującej wkład Spółka transparentna na gruncie CIT (Sp.j., Sp.p., Sp.k.) brak podmiotowości podatkowej na gruncie CIT (podatnikami są wspólnicy); wniesienie wkładu nie skutkuje powstaniem przychodu. wkład firma Sp. k. Sp. k. Brak przychodu Brak przychodu 27
28 Aport przedsiębiorstwa ZCP podatek dochodowy Neutralność podatkowa dla wspólnika wnoszącego wkład (1/3) do spółki podatnika CIT (Sp. z o.o., S.A., SKA) Wspólnik podatnik CIT Przychód wspólnika stanowi wartość wkładu określona w umowie spółki (nie mniejsza niż wartość rynkowa) w przypadku wniesienia do spółki wkładu niepieniężnego w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część Sp. z o.o. wkład przychód u udziałowca Sp. z o.o. firma brak przychodu a contrario wniesienie przedsiębiorstwa (ZCP) nie skutkuje powstaniem przychodu. Sp. z o.o. Sp. z o.o. 28
29 Aport przedsiębiorstwa ZCP podatek dochodowy Neutralność podatkowa dla wspólnika wnoszącego wkład (2/3) do spółki podatnika CIT (Sp. z o.o., S.A., SKA) Wspólnik podatnik PIT Ustawa o PIT reguluje expressis verbis zwolnienie przedmiotowe. Wolne od podatku są przychody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. wkład przychód u udziałowca firma zwolnienie przedmiotowe Sp. z o.o. Sp. z o.o. 29
30 Aport przedsiębiorstwa ZCP podatek dochodowy Neutralność podatkowa dla wspólnika wnoszącego wkład (3/3) do spółki transparentnej na gruncie CIT (Sp.j., Sp.p., Sp.k.) do przychodów nie zalicza się przychodów z tytułu przeniesienia własności składników majątku będących przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu) wnoszonych do spółki niebędącej osobą prawną, w tym wnoszonych do takiej spółki składników majątku otrzymanych przez podatnika w następstwie likwidacji spółki niebędącej osobą prawną bądź wystąpienia z takiej spółki. 30
31 Aport przedsiębiorstwa ZCP podatek dochodowy Amortyzacja kontynuacja wyceny podatkowej wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wspólnika wnoszącego wkład; spółka otrzymująca wkład dokonuje odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuuje metodę amortyzacji przyjętą przez wspólnika wnoszącego wkład o ile składniki majątku wchodzące w skład wkładu były wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wspólnika wnoszącego taki wkład. 31
32 Aport przedsiębiorstwa ZCP VAT Neutralność podatkowa z perspektywy wspólnika Co do zasady wniesienie wkładu do spółki stanowi czynność opodatkowaną na gruncie ustawy o VAT. Wyjątek: aport przedsiębiorstwa (ZCP) - transakcja wyłączona z opodatkowania na gruncie ustawy o VAT: Art. 6 [Wyłączenia] Przepisów ustawy nie stosuje się do: 1) transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Po stronie wspólnika wnoszącego wkład nie powstaje w związku z transakcją obowiązek wystawienia faktury i zapłaty podatku należnego. 32
33 Aport przedsiębiorstwa ZCP VAT Neutralność podatkowa z perspektywy spółki sukcesja? Art. 19 Dyrektywy VAT W przypadku przekazania, odpłatnie lub nieodpłatnie lub jako aportu do spółki całości lub części majątku, państwa członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów nie miała miejsca i że w takim przypadku osoba, której przekazano towary, będzie traktowana jako następca prawny przekazującego. Art. 91 ust. 9 ustawy o VAT W przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Brak implementacji art. 19 Dyrektywy VAT bezpośrednie stosowanie z uwagi na jego bezwarunkowe i wystarczająco precyzyjne brzmienie szczególny rodzaj sukcesji na gruncie VAT? 33
34 Aport przedsiębiorstwa ZCP PCC Wariant neutralny podatkowo: zwolnienie z opodatkowania w przypadku gdy do spółki kapitałowej wnoszony jest wkład w postaci przedsiębiorstwa (ZCP) innej spółki kapitałowej. Zgodnie z ustawą o PCC spółka kapitałowa to Sp. z o.o., S.A., SE (SKA, Sp.k.?). W pozostałych przypadkach: wniesienie wkładu jako zmiana umowy spółki podlega opodatkowaniu PCC [obciąża spółkę] 0,5% x wartość podwyższonego kapitału zakładowego w spółce kapitałowej; wartość wkładów (określona w uchwale) powiększających majątek spółki osobowej. 34
35 SPRZEDAŻ PRZEDSIĘBIORSTWA (ZCP) WYBRANE PODATKOWE ASPEKTY 35
36 Sprzedaż przedsiębiorstwa wartość firmy Dodatnia wartość firmy dodatnia różnica między ceną nabycia przedsiębiorstwa (ZCP), ustaloną w cenie nabycia, a wartością rynkową składników majątkowych wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa (ZCP). DWF nabywca przedsiębiorstwa (ZCP) jest skłonny zapłacić za nie więcej niż wynosi wartość rynkowa składników majątkowych. W razie wystąpienia DWF podlega ona amortyzacji przez nabywcę jako WNiP - przez okres co najmniej 60 miesięcy. 36
37 Sprzedaż przedsiębiorstwa wartość firmy Obliczanie wartości firmy Cena nabycia przedsiębiorstwa = kwota należna zbywcy powiększona o koszty związane z zakupem, takie jak opłaty notarialne i skarbowe, PCC, odsetki, prowizje, itp. Składniki majątkowe = aktywa w rozumieniu ustawy o rachunkowości pomniejszone o przejęte długi funkcjonalnie związane z prowadzoną działalnością gospodarczą zbywcy, o ile długi te nie zostały uwzględnione w cenie nabycia. 37
38 Sprzedaż przedsiębiorstwa wartość firmy Obliczanie wartości firmy DWF - kalkulacja z uwzględnieniem długów funkcjonalnie związanych z przedsiębiorstwem/zcp - dwa alternatywne sposoby obliczania: poprzez pomniejszenie wartości składników majątkowych o równowartość długów, lub poprzez uwzględnienie równowartości długów w cenie nabycia. Przykład: cena nabycia 50 długi funkcjonalnie związane z prowadzoną działalnością 100 aktywa w wartości rynkowej 120 1) przejęte długi uwzględnione zostały w cenie nabycia, DWF wynosi: = 30 2) długi pomniejszają wartość składników majątkowych, DWF wynosi: 50 ( ) =
39 Sprzedaż przedsiębiorstwa (ZCP) PCC Uwagi ogólne Ustawa o PCC brak przepisów szczególnych. Na gruncie PCC - jako umowa sprzedaży poszczególnych rzeczy i praw majątkowych wchodzących w skład przedsiębiorstwa/ ZCP. Zasady opodatkowania PCC ustalane odrębnie dla każdego składnika majątkowego: nieruchomości, rzeczy ruchome, prawo użytkowania wieczystego 2%, inne prawa majątkowe 1%. UWAGA: PCC pobiera się wg stawki najwyższej brak wyodrębnienia wartości rzeczy lub praw majątkowych, do których mają zastosowanie różne stawki. 39
40 Sprzedaż przedsiębiorstwa (ZCP) PCC Podstawa opodatkowania PCC wartość rynkowa zbywanych rzeczy/praw Określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów. Przejęte przez nabywcę długi i obciążenia nie obniżają wartości rynkowej zbywanego przedsiębiorstwa (ZCP). Podstawa opodatkowania PCC może być inna niż cena sprzedaży. 40
41 Przekwalifikowanie sprzedaży nieruchomości jako ZCP Zaobserwowana praktyka organów: Przekwalifikowywanie sprzedaży nieruchomości komercyjnych traktowanie jako zbycie ZCP. Sprzedaż nieruchomości transakcja opodatkowana VAT (wyłączona z PCC) Sprzedaż ZCP transakcja opodatkowana PCC (wyłączona z VAT) Rezultat przekwalifikowania przez organ: opodatkowanie nabywcy PCC, nienależnie odliczony podatek VAT u nabywcy, nadpłata VAT u zbywcy. 41
42 Przekwalifikowanie sprzedaży nieruchomości jako ZCP Korzystne orzecznictwo NSA: Warunkiem dla uznania, że transakcja stanowi zbycie ZCP jest organizacyjne i finansowe wyodrębnienie ZCP w ramach przedsiębiorstwa zbywcy. Przedmiotowe wyodrębnienie u zbywcy musi istnieć na moment zbycia ZCP wyrok NSA z 24 listopada 2016 r., I FSK 1316/15. Sprzedaż ZCP ma miejsce, gdy u zbywcy przedmiot sprzedaży jest wyodrębniony organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie, a nabywca może kontynuować działalność zbywcy w oparciu o zakupiony zespół aktywów bez podejmowania dodatkowych czynności wyrok NSA z 1 lutego 2017 r., I FSK 999/
43 ODPOWIEDZIALNOŚĆ ZA ZOBOWIĄZANIA W KONTEKŚCIE TRANSAKCJI OBEJMUJĄCEJ PRZEDSIĘBIORSTWO (ZCP) 43
44 Zbycie przedsiębiorstwa (ZCP) - sukcesja podatkowa? Zasada brak sukcesji podatkowej wyjątek: wniesienie przez osobę fizyczną wkładu w postaci swojego przedsiębiorstwa do spółki niemającej osobowości prawnej - odpowiednio stosuje się przepisy dotyczące sukcesji podatkowej przy przekształceniach spółek (art. 93a 2 pkt 2 Ordynacji podatkowej); wyjątek: specyficzna sukcesja na gruncie VAT (?). 44
45 Aport przedsiębiorstwa (ZCP) odpowiedzialność nabywcy za zaległości podatkowe Powstanie po stronie nabywcy statusu osoby trzeciej w rozumieniu przepisów Ordynacji podatkowej Art Nabywca przedsiębiorstwa (ZCP) odpowiada całym swoim majątkiem solidarnie z podatnikiem za powstałe do dnia nabycia zaległości podatkowe związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, chyba że przy zachowaniu należytej staranności nie mógł wiedzieć o tych zaległościach. 45
46 Zbycie przedsiębiorstwa (ZCP) odpowiedzialność nabywcy za zaległości podatkowe Cechy odpowiedzialności nabywcy (1/3) solidarna ze zbywcą (lub jego następcą prawnym); osobista (dotyczy całego majątku nabywcy); pochodny charakter - o odpowiedzialności nabywcy orzeka organ podatkowy w odrębnej decyzji: konstytutywny charakter decyzji o odpowiedzialności nabywcy; wydanie i doręczenie decyzji stanowi warunek konieczny odpowiedzialności nabywcy; wydanie decyzji jest uwarunkowane prawomocnością decyzji wymiarowej wydanej w stosunku do zbywcy. 46
47 Zbycie przedsiębiorstwa (ZCP) odpowiedzialność nabywcy za zaległości podatkowe Cechy odpowiedzialności nabywcy (2/3) posiłkowy charakter - wszczęcie egzekucji zobowiązania wynikającego z decyzji o odpowiedzialności nabywcy uwarunkowane jest bezskutecznością egzekucji z majątku zbywcy (w całości lub części); ograniczona: co do wartości - odpowiedzialność nabywcy jest ograniczona do wartości nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. 47
48 Zbycie przedsiębiorstwa (ZCP) odpowiedzialność nabywcy za zaległości podatkowe Cechy odpowiedzialności nabywcy (3/3) ograniczona: co do zakresu nabywca nie odpowiada za: podatki niepobrane oraz pobrane a niewpłacone przez zbywcę jako płatnika/inkasenta; odsetki za zwłokę od zaległości podatkowych oraz za oprocentowanie niezwróconych w terminie zaliczek od podatku od towarów i usług - powstałych po dniu nabycia. Ograniczenie nie znajduje zastosowania w odniesieniu do nabywców będących małżonkami lub członkami rodziny zbywcy (zstępni, wstępni, rodzeństwo, małżonkowie zstępnych, osoby pozostające w stosunku przysposobienia oraz pozostające z podatnikiem w faktycznym pożyciu). 48
49 Zbycie przedsiębiorstwa (ZCP) odpowiedzialność nabywcy za zaległości podatkowe Ochrona dobrej wiary nabywcy - zaświadczenie z art. 306g Ordynacji podatkowej Organy podatkowe wydają zaświadczenie o wysokości zaległości podatkowych zbywającego (i) na wniosek zbywającego albo (ii) na wniosek nabywcy, za zgodą zbywającego. W zaświadczeniu organ podatkowy określa wysokość zaległości podatkowych zbywającego na dzień wydania zaświadczenia. wyłączenie z zakresu odpowiedzialności nabywcy zaległości podatkowych niewykazanych w zaświadczeniu; ograniczenie czasowe ochrony - wyłączenie odpowiedzialności nabywcy za niewskazane w zaświadczeniu zaległości podatkowe obejmuje okres do 30 dni od dnia wydania zaświadczenia. 49
50 Zbycie przedsiębiorstwa (ZCP) odpowiedzialność nabywcy za zaległości podatkowe Przedawnienie odpowiedzialności nabywcy: Ordynacja podatkowa przewiduje dwa terminy przedawnienia: prawa do wydania decyzji o odpowiedzialności podatkowej nabywcy: 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym powstała zaległość podatkowa po stronie zbywcy (nie może ulec przedłużeniu); zobowiązania które wynika z decyzji o odpowiedzialności podatkowej nabywcy: 3 lata od końca roku kalendarzowego, w którym została doręczona decyzja o odpowiedzialności podatkowej nabywcy; może ulec przedłużeniu - zasady ogólne dot. terminów przedawnienia (zawieszenie, przerwanie). 50
51 DZIĘKUJEMY ZA UWAGĘ! 51
52 Anna Turska Bartosz Mroczkowski Wiceprezes Zarządu Associate Kancelaria Ożóg Tomczykowski Sp. z o.o. ul. Sienna 39, Warszawa linkedin.com/kancelaria Ożóg Tomczykowski 52
Interpretacja dostarczona przez portal Największe archiwum polskich interpretacji podatkowych.
IP Interpretacja dostarczona przez portal http://interpretacja-podatkowa.pl/. Największe archiwum polskich interpretacji podatkowych. Autor Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie Data 2008.03.19 Rodzaj dokumentu
Bardziej szczegółowoOdpowiedzialność podatkowa
Odpowiedzialność podatkowa Odpowiedzialność W zobowiązaniu podatkowym występuje wierzyciel (Skarb Państwa, jednostka samrządu terytorialnego) oraz dłużnik (podatnik, płatnik, inkasent). Podmioty ponoszą
Bardziej szczegółowoUZASADNIENIE PRAWNO BIZNESOWE UCHWAŁY ZARZĄDU
Załącznik Nr 1 UZASADNIENIE PRAWNO BIZNESOWE UCHWAŁY ZARZĄDU spółki Przedsiębiorstwo Instalacji Przemysłowych INSTAL-LUBLIN Spółka Akcyjna z siedzibą w Lublinie (dalej zwanej Spółką ) w związku z planowanym
Bardziej szczegółowoKonsekwencje te przedstawiane są na praktycznym przykładzie transakcji między dwoma spółkami.
Konsekwencje te przedstawiane są na praktycznym przykładzie transakcji między dwoma spółkami. W artykule przeanalizowane zostały aspekty opodatkowania transakcji podatkiem dochodowym od osób prawnych,
Bardziej szczegółowoPrawo Podatkowe. Zobowiązanie podatkowe powstawanie, wygasanie, odpowiedzialność
Prawo Podatkowe Zobowiązanie podatkowe powstawanie, wygasanie, odpowiedzialność Powstawanie zobowiązań podatkowych Istnieją dwie metody powstawania zobowiązań: - z mocy prawa - ex lege (art. 21 1 pkt 1
Bardziej szczegółowoWarszawa, dnia 27 września 2016 r. Poz z dnia 5 września 2016 r.
DZIENNIK USTAW RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ Warszawa, dnia 27 września 2016 r. Poz. 1550 USTAWA z dnia 5 września 2016 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym
Bardziej szczegółowoPROJEKTY UCHWAŁ NADZWYCZAJNEGO WALNEGO ZGROMADZENIA SPÓŁKI ECHO INVESTMENT S.A. W KIELCACH
Y UCHWAŁ NADZWYCZAJNEGO WALNEGO ZGROMADZENIA SPÓŁKI ECHO INVESTMENT S.A. W KIELCACH zwołanego na dzień 20 stycznia 2016 roku w siedzibie Spółki 1 UCHWAŁA Nr 1 w sprawie wyboru Przewodniczącego Walnego
Bardziej szczegółowoSpis treści. Wykaz skrótów str. 13
Spis treści Wykaz skrótów str. 13 Rozdział 1. Opodatkowanie transakcji przeniesienia własności nieruchomości str. 15 1.1. Opodatkowanie transakcji sprzedaży nieruchomości - informacje ogólne str. 15 1.2.
Bardziej szczegółowoSPIS TREŚCI Przedmowa Wykaz ważniejszych skrótów Rozdział I Ogólne zagadnienia podatków i prawa podatkowego
SPIS TREŚCI Przedmowa... 13 Wykaz ważniejszych skrótów... 15 Rozdział I Ogólne zagadnienia podatków i prawa podatkowego... 19 1.1. Podstawowe pojęcia... 19 1.1.1. Pojęcie i funkcje podatków... 19 1.1.2.
Bardziej szczegółowoINTERPRETACJA INDYWIDUALNA
538827/I INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 13 2a, art. 14b 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Bardziej szczegółowoPRZEDSIĘBIORSTWO. mgr Paweł Daszczuk. Katedra Prawa Gospodarczego i Handlowego Wydział Prawa i Administracji Uniwersytet Marii Curie-Skłodowskiej
PRZEDSIĘBIORSTWO mgr Paweł Daszczuk Katedra Prawa Gospodarczego i Handlowego Wydział Prawa i Administracji Uniwersytet Marii Curie-Skłodowskiej www.umcs.pl PRZEDSIĘBIORSTWO A) znaczenie podmiotowe przedsiębiorca
Bardziej szczegółowoODPOWIEDZIALNOŚĆ OSÓB TRZECICH
Rozdział 15 Ordynacji podatkowej ODPOWIEDZIALNOŚĆ OSÓB TRZECICH Art. 107 1. W przypadkach i w zakresie przewidzianych w niniejszym rozdziale za zaległości podatkowe podatnika odpowiadają całym swoim majątkiem
Bardziej szczegółowoOperacje te powinny być ujęte następująco: Wniesienie przez wspólników wkładów pieniężnych:
Jedną z pierwszych operacji gospodarczych ujmowanych w księgach rachunkowych nowo tworzonej spółki jest ujęcie wniesionego aportem przedsiębiorstwa i jego elementów. Spółka z o.o. (także w organizacji)
Bardziej szczegółowoKto odpowiada za podatki i opłaty lokalne przy fuzjach i przejęciach 26 września 2016 Podatki Magdalena Szwarc
Strona 1 z 5 Kto odpowiada za podatki i opłaty lokalne przy fuzjach i przejęciach 26 września 2016 Podatki Magdalena Szwarc W przypadku połączenia nowo powstała spółka wstępuje w prawa i obowiązki poprzedników.
Bardziej szczegółowoMATERIALNE PRAWO PODATKOWE
MATERIALNE PRAWO PODATKOWE Podatek od czynności cywilnoprawnych mgr Michał Stawiński Katedra Prawa Finansowego, WPAiE Uwr rok akademicki 2016/2017 Podstawowe źródła Ustawa z dnia 9 września 2000 roku o
Bardziej szczegółowoCzy sprzedaż przedsiębiorstwa, zwolniona z VAT, podlega zwolnieniu z podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o PCC?
Czy sprzedaż przedsiębiorstwa, zwolniona z VAT, podlega zwolnieniu z podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o PCC? Interpretacja Indywidualna Na podstawie art. 14b 1 i 6
Bardziej szczegółowoCzęść I Spółka kapitałowa
Spis treści Wykaz skrótów str. 17 Wprowadzenie str. 21 Część I Spółka kapitałowa Rozdział 1. Zawiązanie spółki. Utworzenie kapitału zakładowego i późniejsze jego podwyższenie str. 43 1.1. Aspekty prawnohandlowe
Bardziej szczegółowoAutor omawia kwestie związane z likwidacją działalności gospodarczej, aportem oraz kryteriami wyboru przekształcenia.
Autor omawia kwestie związane z likwidacją działalności gospodarczej, aportem oraz kryteriami wyboru przekształcenia. Mając na uwadze fakt, że przepisy podatkowe dopuszczają kilka metod zmiany dotychczasowej
Bardziej szczegółowoZmiany w podatkach dochodowych Aneta Nowak-Piechota
Zmiany w podatkach dochodowych 2017 Aneta Nowak-Piechota Wprowadzenie przykładowego katalogu dochodów nierezydentów 1) wszelkiego rodzaju działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
Bardziej szczegółowoPrzy wykładni pojęcia?przedsiębiorstwo" w rozumieniu ustawy o VAT nie należy zapominać o prawie wspólnotowym.
Przy wykładni pojęcia?przedsiębiorstwo" w rozumieniu ustawy o VAT nie należy zapominać o prawie wspólnotowym. Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: uptu) przepisów ustawy nie
Bardziej szczegółowoCRIDO TAXAND FLASH LISTOPAD
CRIDO TAXAND FLASH LISTOPAD 2013 TEMATY MIESIĄCA Przychód podatkowy ze sprzedaży udziałów powstaje w momencie ziszczenia się warunku zawieszającego; Korekta faktury VAT w przypadku cesji praw z umowy nie
Bardziej szczegółowoSpis treści. 3. Zasady dokonywania korekt w stanie prawnym obowiązującym od. końca 2015 r
Wykaz skrótów... Przedmowa... Rozdział I. Koszty uzyskania przychodów w ogólności... 1 Rozdział II. Warunki uznania kosztu za podatkowy koszt uzyskania przychodów... 23 Rozdział III. Moment potrącenia
Bardziej szczegółowoZasady opodatkowania wkładów niepieniężnych wnoszonych przez spółki kapitałowe na pokrycie udziałó. Wpisany przez Emilia Dolecka
Zasady opodatkowania wkładów niepieniężnych wnoszonych przez spółki kapitałowe na pokrycie udziałó Autorka analizuje sytuację, w której spółki kapitałowe zawiązują inną spółką z o.o., obejmując nowo utworzone
Bardziej szczegółowoModuł I: Fuzje i wkłady aportowe oraz podziały, przekształcenia i likwidacja podmiotów - w ujęciu prawnym oraz podatkowym:
Opis szkolenia Dane o szkoleniu Kod szkolenia: 845116 Temat: Fuzje, połączenia, przekształcenia, podział i likwidacja spółek kapitałowych. Skutki prawne, rachunkowe i podatkowe. 17-18 Listopad Warszawa,
Bardziej szczegółowo- Omówienie problematyki i rozwiązywanie trudności związanych z rozliczaniem środków trwałych.
Opis szkolenia Dane o szkoleniu Kod szkolenia: 639516 Temat: Środki trwłe i wartości prawne i niematerialne - aspekty podatkowe 31 Sierpień Gliwice, Hotel Qubus, Kod szkolenia: 639516 Koszt szkolenia:
Bardziej szczegółowoRozdział I. Zakup a inne sposoby uzyskania własności przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części (Wojciech Paryś)...
Wykaz skrótów... O Autorach... Wprowadzenie... XIII XVII XIX Rozdział I. Zakup a inne sposoby uzyskania własności przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części (Wojciech Paryś)... 1 1. Uwagi ogólne...
Bardziej szczegółowoSławomir Zieleń i Wspólnicy Sp. z o.o. Spółka doradztwa podatkowego Wałbrzych ul. Rynek 18/2 NIP Regon
Sławomir Zieleń i Wspólnicy Sp. z o.o. Spółka doradztwa podatkowego 58-300 Wałbrzych ul. Rynek 18/2 NIP 886-274-04-14 Regon 891434211 NR KRS 0000178456; tel. fax. (074) 84 235 52; 84 241 69 e mail: biuro@slawomirzielen.com.pl
Bardziej szczegółowoSzanowni Państwo, Życzymy ciekawej lektury, Zespół Kancelarii Paczuski Taudul
Szanowni Państwo, mamy przyjemność zaprezentować kolejne wydanie Przekroju Podatkowego dedykowanego dla podmiotów działających w sektorze usług finansowych. W cotygodniowym Przekroju Podatkowym znajdą
Bardziej szczegółowo(wyciąg) Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania
Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych z dnia 9 września 2000 r. (Dz.U. Nr 86, poz. 959) tekst jednolity z dnia 28 marca 2007 r. (Dz.U. Nr 68, poz. 450) (wyciąg) Art. 1. [Zakres] 1. Podatkowi podlegają:
Bardziej szczegółowoZdjęcie. Krzysztof Olbrycht doradca podatkowy www.valor.pl. Ryzykowne nabycie
Zdjęcie Krzysztof Olbrycht doradca podatkowy www.valor.pl Ryzykowne nabycie KUPUJĄC SAMOCHODY WE WTÓRNYM OBIEGU GOSPODARCZYM NALEŻY WYKAZAĆ SZCZEGÓLNĄ OSTROŻNOŚĆ. I NIE CHODZI TU TYLKO O STAN TECHNICZNY
Bardziej szczegółowoo zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw[1]), [2])
Przepisy CFC - CIT USTAWA z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw[1]), [2]) Art. 1.
Bardziej szczegółowoSprawozdanie z Walnego Zgromadzenia Akcjonariuszy
Sprawozdanie z Walnego Zgromadzenia Akcjonariuszy Spółka: ZELMER S.A. Rodzaj walnego zgromadzenia: nadzwyczajne Data, na która walne zgromadzenie zostało zwołane: 10 grudnia 2010 Liczba głosów jakimi fundusz
Bardziej szczegółowoWybrane zmiany w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych (na podstawie projektu uchwalonego przez Sejm w dniu 26.06.2014)
Dokumentacja cen transferowych Istota zmiany Objęcie obowiązkiem sporządzenia dokumentacji cen transferowych podatników zawierających umowę spółki niebędącej osobą prawną, umowę wspólnego przedsięwzięcia
Bardziej szczegółowopostanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego Sygnatura ZP/443-3/PCC/ Pytanie podatnika Czy od umowy sprzedaży
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego Sygnatura ZP/443-3/PCC/05 2006.12.04 Pytanie podatnika Czy od umowy sprzedaży przedsiębiorstwa w części dotyczącej należności należy zapłacić podatek
Bardziej szczegółowoPRZEDSIĘBIORSTWO. mgr Paweł Daszczuk. Katedra Prawa Gospodarczego i Handlowego Wydział Prawa i Administracji Uniwersytet Marii Curie-Skłodowskiej
PRZEDSIĘBIORSTWO mgr Paweł Daszczuk Katedra Prawa Gospodarczego i Handlowego Wydział Prawa i Administracji Uniwersytet Marii Curie-Skłodowskiej www.umcs.pl PRZEDSIĘBIORSTWO A) znaczenie podmiotowe przedsiębiorca
Bardziej szczegółowoPodatkowe aspekty transakcji kapitałowych, część V przekształcenie spółki kapitałowej w osobową spółkę handlową osób fizycznych
Podatkowe aspekty transakcji kapitałowych, część V przekształcenie spółki kapitałowej w osobową spółkę handlową osób fizycznych W poprzednim artykule przygotowanym w ramach niniejszego cyklu przedstawiliśmy
Bardziej szczegółowointerpretacja indywidualna Sygnatura IPPB6/ /16-3/AK Data Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
interpretacja indywidualna Sygnatura IPPB6/4510-57/16-3/AK Data 2016.03.17 Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie Pełnienie przez prezesa zarządu oraz prokurenta swoich funkcji w Spółce bez wynagrodzenia
Bardziej szczegółowoSpis treści: WPROWADZENIE. Część pierwsza PROCEDURY POŁĄCZENIA PODSTAWOWE INFORMACJE
Tytuł: Krajowe i transgraniczne fuzje i przejęcia w prawie podatkowym i rachunkowości Autorzy: Michał Koralewski Wydawnictwo: CeDeWu.pl Rok wydania: 2009 Opis: Niniejsza publikacja jest drugą książką z
Bardziej szczegółowoSzanowni Państwo, Życzymy ciekawej lektury, Zespół Kancelarii Paczuski Taudul
Szanowni Państwo, mamy przyjemność zaprezentować kolejne wydanie Przekroju Podatkowego dedykowanego dla podmiotów działających w sektorze usług finansowych. W cotygodniowym Przekroju Podatkowym znajdą
Bardziej szczegółowo3.3. Różnice kursowe od pożyczki zaciągniętej od udziałowca na nabycie środka trwałego
różnice kursowe od pożyczki zaciągniętej na bieżącą działalność spółki będą kosztem uzyskania przychodu w pełnej wysokości. Jeżeli przy obliczaniu wartości różnic kursowych nie jest możliwe uwzględnienie
Bardziej szczegółowoProjekty Uchwał Nadzwyczajnego Walnego Zgromadzenia Zelmer S.A. zaplanowanego na dzień 10 grudnia 2010 r. Uchwała Nr 1 /2010
y Uchwał Nadzwyczajnego Walnego Zgromadzenia Zelmer S.A. zaplanowanego na dzień 10 grudnia 2010 r. Uchwała Nr 1 /2010 w sprawie wyboru Przewodniczącego Nadzwyczajnego Walnego Zgromadzenia Działając na
Bardziej szczegółowoNr dowodu/ Nr właściwego rejestru: Ja, niżej podpisany... (imię i nazwisko/nazwa)
Formularz do wykonywania głosu przez pełnomocnika Nadzwyczajne Walne Zgromadzenie K2 Internet S.A. w dniu 7 lutego 2018 r. FORMULARZ DO WYKONYWANIA GŁOSU PRZEZ PEŁNOMOCNIKA NA NADZWYCZAJNYM WALNYM ZGROMADZENIU
Bardziej szczegółowoZmiany w podatku CIT 2013/2014 Adw. Marcin Górski. Część II
Zmiany w podatku CIT 2013/2014 Adw. Marcin Górski Część II Planowane zmiany w podatku dochodowym od osób prawnych od 1 stycznia 2014 r. 2 Podstawa prawna nowelizacji przepisów Projekt ustawy o zmianie
Bardziej szczegółowoProjekty uchwał na NWZ K2 Internet Spółka Akcyjna w dniu 7 lutego 2018 r.
Uchwała nr 1 w sprawie wyboru Przewodniczącego Nadzwyczajnego Walnego Zgromadzenia Działając na podstawie art. 409 k.s.h., Nadzwyczajne Walne Zgromadzenie K2 Internet S.A. z siedzibą w Warszawie (dalej
Bardziej szczegółowoSpis treści. Wykaz skrótów. Wstęp
Spis treści Wykaz skrótów Wstęp Rozdział I. Prawne aspekty umowy leasingowej 1.1. Leasing w prawie cywilnym 1.2. Cesja wierzytelności leasingowych - podstawy cywilnoprawne 1.3. Leasing po upadłości 1.4.
Bardziej szczegółowoW przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:
IP Interpretacja dostarczona przez portal http://interpretacja-podatkowa.pl/. Największe archiwum polskich interpretacji podatkowych. Autor Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach Data 2010.01.27 Rodzaj dokumentu
Bardziej szczegółowoFUNDACJA KAPITAŁ MŁODYCH. Sprawozdanie finansowe za okres od do
FUNDACJA KAPITAŁ MŁODYCH Sprawozdanie finansowe za okres od 01.01.2018 do 31.12.2018 WPROWADZENIE DO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO 1. Dane jednostki Nazwa: Siedziba: FUNDACJA KAPITAŁ MŁODYCH Nawigatorów 5/2,
Bardziej szczegółowoUSTAWA z dnia 19 grudnia 2003 r. o zmianie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych
Kancelaria Sejmu s. 1/6 USTAWA z dnia 19 grudnia 2003 r. o zmianie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych Opracowano na podstawie: Dz.U. z 2004 r. Nr 6, poz. 42. Art. 1. W ustawie z dnia 9 września
Bardziej szczegółowoKonsekwencje podatkowe dla partnera publicznego w przedsięwzięciach typu PPP
Konsekwencje podatkowe dla partnera publicznego w przedsięwzięciach typu PPP Dorota Dąbrowska, doradca podatkowy Toruń, maj 2011 1 PRZEBIEG WSPÓŁPRACY PARTNERÓW W RAMACH PPP I. Wejście w inwestycję PPP
Bardziej szczegółowoZmiany w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych (CIT) na 2015 r.
Zmiany w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych (CIT) na 2015 r. KPMG Tax M.Michna sp.k. kpmg.pl 23 września 2014 Agenda 1. Opodatkowanie zagranicznych spółek kontrolowanych (CFC), 2. Certyfikat
Bardziej szczegółowoJakie są skutki podatkowe przeniesienia nieruchomości do innej spółki
Biuletyn Głównego Księgowego 12/2015 z 20.12.2015, str. 28 Data wydruku: 2016-03-16 Porada aktualna na dzień 16-03-2016 Jakie są skutki podatkowe przeniesienia nieruchomości do innej spółki PROBLEM Prowadzimy
Bardziej szczegółowointerpretacja indywidualna Sygnatura ITPP2/ /15/KK Data Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
interpretacja indywidualna Sygnatura ITPP2/4512-1135/15/KK Data 2016.01.26 Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego
Bardziej szczegółowoOpis szkolenia. Dane o szkoleniu. Program. BDO - informacje o szkoleniu
Opis szkolenia Dane o szkoleniu Kod szkolenia: 280815 Temat: odw-kompendium podatkowe - VAT I CIT. Omówienie problematyki oraz zmian na 2015 rok 27 Sierpień Częstochowa, Hotel Mercure, Kod szkolenia: 280815
Bardziej szczegółowoINTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Sygnatura 2461-IBPB-1-2.4510.1059.2016.2.AK Data 28 lutego 2017 r. Autor Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b 1 i 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja
Bardziej szczegółowoSzanowni Państwo, Życzymy ciekawej lektury, Zespół Kancelarii Paczuski Taudul
Szanowni Państwo, mamy przyjemność zaprezentować kolejne wydanie Przekroju Podatkowego dedykowanego dla podmiotów działających w sektorze usług finansowych. W cotygodniowym Przekroju Podatkowym znajdą
Bardziej szczegółowoInstytut Rachunkowosci i Podatków
Instytut Rachunkowosci i Podatków Program: Dzień 1 Wykładowcy: Firma Audytorska Ernst & Young (Dział Audytu i Doradztwa Gospodarczego). Przedsiębiorstwo energetyczne w sferze prawa bilansowego 1. Procesy
Bardziej szczegółowoRozdział III. Oddzieleniem dochodów z zysków kapitałowych od pozostałych dochodów podatnika
Rozdział III. Oddzieleniem dochodów z zysków kapitałowych od pozostałych dochodów podatnika Katarzyna Charchut 1. Wstęp Od 1.1.2018 r., w wyniku wejścia w życie ZmPDOFizPrRyczałtU17, został wprowadzony
Bardziej szczegółowoOPODATKOWANIE WNIESIENIA APORTU LUB SPRZEDAŻY ZORGANIZOWANEJ CZĘŚCI PRZEDSIĘBIORSTWA
PRACE NAUKOWE UNIWERSYTETU EKONOMICZNEGO WE WROCŁAWIU RESEARCH PAPERS OF WROCŁAW UNIVERSITY OF ECONOMICS nr 291 2013 Rachunkowość a controlling ISSN 1899-3192 Wojciech Dawid Krzeszowski Uniwersytet Ekonomiczny
Bardziej szczegółowoSzanowni Państwo, Życzymy ciekawej lektury, Zespół Kancelarii Paczuski Taudul
Szanowni Państwo, mamy przyjemność zaprezentować kolejne wydanie Przekroju Podatkowego dedykowanego dla podmiotów działających w sektorze usług finansowych. W cotygodniowym Przekroju Podatkowym znajdą
Bardziej szczegółowo- Omówienie zmian obowiązujących od 2015 roku w podatku VAT i CIT oraz omówienie problematyki występującej w podatkach.
Opis szkolenia Dane o szkoleniu Kod szkolenia: 396915 Temat: odw-kompendium podatkowe VAT i CIT - Omówienie problematyki oraz zmian na 2015 rok 21 Październik Zabrze, Hotel Diament, Kod szkolenia: 396915
Bardziej szczegółowoProgram - Kurs samodzielny księgowy II stopnia wraz z certyfikatem ECDL Base/Start (210h)
Program - Kurs samodzielny księgowy II stopnia wraz z certyfikatem ECDL Base/Start (210h) I Część finansowo-księgowa (150h) Część teoretyczna: (60h) Podatek od towarów i usług ( 5h) 1. Regulacje prawne
Bardziej szczegółowoKonto Środki trwałe
W dziale Dokumentacja Zasad (Polityki) Rachunkowości w rozdziale 3. Zakładowy plan kont 1) w części I. Wykaz kont, w ust.1. Konta Bilansowe tekst Zespół 0 Majątek trały zastępuje się tekstem - Zespół 0
Bardziej szczegółowoOptymalizacja podatkowa spółki i właścicieli. Co się zmieni od 2014? Co warto przeprowadzić w roku 2013?
Optymalizacja podatkowa spółki i właścicieli Co się zmieni od 2014? Co warto przeprowadzić w roku 2013? Joanna Wierzejska Doradca podatkowy, Tax Partner Domański Zakrzewski Palinka sp.k. 06 marca 2013
Bardziej szczegółowoJak rozliczyć podatkowo taki zakup?
Jak rozliczyć podatkowo taki zakup? Nasza spółka użytkowała samochód osobowy w leasingu operacyjnym. Zawarta umowa przewidywała opcję jego wykupu. Po zakończeniu umowy zawarliśmy umowę sprzedaży tego samochodu
Bardziej szczegółowoINFORMACJA DODATKOWA
INFORMACJA DODATKOWA I. WPROWADZENIE DO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO 1. 1.1. Nazwa jednostki Szkoła Podstawowa nr 3 im. Łączniczek Armii Krajowej 1.2. Siedziba jednostki Józefów 1.3. Adres Jednostki ul. Leśna
Bardziej szczegółowoW publikacji w sposób wyczerpujący przedstawiono regulacje wynikające z ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych dotyczące:
Podatek od czynności cywilnoprawnych. Praktyka i orzecznictwo. Krystyna Chustecka W publikacji w sposób wyczerpujący przedstawiono regulacje wynikające z ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych dotyczące:
Bardziej szczegółowoo zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw[1]), [2])
Przepisy CFC - PIT USTAWA z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw[1]), [2]) Art. 2.
Bardziej szczegółowoUstawa z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jednolity Dz.U. z 2010 nr 101 poz. 649 z późn. zm.) wyciąg Rozdział 1
Ustawa z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jednolity Dz.U. z 2010 nr 101 poz. 649 z późn. zm.) wyciąg Rozdział 1 Przedmiot opodatkowania Art. 1. 1. Podatkowi podlegają:
Bardziej szczegółowoPodatkowe aspekty transakcji kapitałowych, część VI połączenie spółek kapitałowych
Podatkowe aspekty transakcji kapitałowych, część VI połączenie spółek kapitałowych Poprzedni artykuł przygotowany w ramach cyklu poświęconego opodatkowaniu transakcji kapitałowych był ostatnim artykułem
Bardziej szczegółowoMożliwość transferu udziałów (akcji) w celu zminimalizowania łącznych obciążeń podatkowych osób fizycznych.
Możliwość transferu udziałów (akcji) w celu zminimalizowania łącznych obciążeń podatkowych osób fizycznych. Czy wiesz, że w związku ze zmianą przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tzw.
Bardziej szczegółowoPrzeszacowanie aktywów przy wykorzystaniu spółki komandytowo-akcyjnej. Optymalizacja podatkowa
Przeszacowanie aktywów przy wykorzystaniu spółki komandytowo-akcyjnej Optymalizacja podatkowa komandytowo-akcyjna jako narzędzie optymalizacyjne Wykładnia przepisów ustawy PIT i CIT potwierdzona przez
Bardziej szczegółowoProjekty uchwał na ZWZ 2011 roku Wraz z uzasadnieniem. Odnośnie uchwały nr 19 uzasadnienienie stanowi załącznik do ninieszej uchwały.
Projekty uchwał na ZWZ 2011 roku Wraz z uzasadnieniem Uchwały od numeru 1 do 8 oraz od numeru 10 do 17 stanowią zwykły przedmiot obrad Zwyczajnego Walnego Zgromadzenia i nie wymagają w zakresie swoje treści
Bardziej szczegółowoInstrukcje w zakresie realizacji obowiązków z obszaru rachunkowości i księgowości
Spis treści płyty CD Instrukcje księgowe i podatkowe Sprawdź spis wzorów I Instrukcje w zakresie realizacji obowiązków z obszaru rachunkowości i księgowości 1. Bilans jednostki małej 2. Rachunek zysków
Bardziej szczegółowoSpis treści. Słowo wstępne... IX Przedmowa... XI Wykaz skrótów... XIII
Słowo wstępne... IX Przedmowa... XI Wykaz skrótów... XIII Rozdział I. Pozyskanie, utrata, sukcesja i możliwość zmiany treści zezwoleń strefowych... 1 1. Uzyskanie zezwolenia strefowego... 1 2. Nowa inwestycja...
Bardziej szczegółowo2.3 Opis konta 139 - Inne rachunki bankowe otrzymuje brzmienie :
Załącznik Nr 2 do Zarządzenia Burmistrza Miasta Nr 0152-25/08 z dnia 28 lipca 2008 roku. Wprowadzone zmiany w Załączniku Nr 2 do Zarządzenia Burmistrza Miasta Nr 0152-46/2006 z dnia 31 października 2006
Bardziej szczegółowoBarbara Gierusz ODDK Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Sp.k. Gdańsk 2013
Barbara Gierusz ODDK Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Sp.k. Gdańsk 2013 Spis treści Wstęp............................................. 7 Część I Podstawy rachunkowości 1. Rachunkowość jako część
Bardziej szczegółowoInterpretacja Indywidualna. Uzasadnienie
Zakres uznania darowizny budynku za czynność, do której nie stosuje się przepisów ustawy o podatku od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 tej ustawy. Interpretacja Indywidualna Na podstawie art.
Bardziej szczegółowoSPRAWOZDANIE FINANSOWE Fundacja Rodziny Waksmundzkich Projan
Fundacja Rodziny Waksmundzkich Projan SPRAWOZDANIE FINANSOWE Fundacja Rodziny Waksmundzkich Projan ZA ROK 2015 Na sprawozdanie finansowe Fundacji Rodziny Waksmundzkich Projan składają się : 1. Wprowadzenie
Bardziej szczegółowoInterpretacja dostarczona przez portal Największe archiwum polskich interpretacji podatkowych.
IP Interpretacja dostarczona przez portal http://interpretacja-podatkowa.pl/. Największe archiwum polskich interpretacji podatkowych. Autor Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu Data 2009.05.15 Rodzaj dokumentu
Bardziej szczegółowoKiedy umowa najmu samochodu może zostać uznana na gruncie prawa podatkowego za umowę leasingu?
Kiedy umowa najmu samochodu może zostać uznana na gruncie prawa podatkowego za umowę leasingu? Do kosztów uzyskania przychodów można zaliczyć wydatki związane z eksploatacją samochodu osobowego nie będącego
Bardziej szczegółowoZarządzanie podatkami miarą sukcesu menedżera finansowego
Program: Zarządzanie podatkami miarą sukcesu menedżera finansowego I. PODATKI POŚREDNIE (7 godz.) 1. Zasady opodatkowania podatkiem VAT aportów. 2. Opodatkowanie reprezentacji i reklamy. 3. Obowiązek podatkowy
Bardziej szczegółowoŚwiadomy Podatnik projekt Rady Podatkowej PKPP Lewiatan.
Świadomy Podatnik projekt Rady Podatkowej PKPP Lewiatan www.radapodatkowa.pl Przepisy antyzatorowe Przepisy antyzatorowe Wprowadzenie DEREGULACJA - USTAWA Przepisy antyzatorowe Podatki dochodowe DEREGULACJA
Bardziej szczegółowo1. CIT Niektóre spółki z 15 proc. podatkiem, ale trudniejsze restrukturyzacje spółek
NOWE PRAWO 1. CIT Niektóre spółki z 15 proc. podatkiem, ale trudniejsze restrukturyzacje spółek NEWSLETTER PODATKOWY Podatnicy o rocznych obrotach nieprzekraczających 1.200.000 euro oraz podatnicy rozpoczynający
Bardziej szczegółowoPrawo cywilne wybrane zagadnienia części ogólnej. Wydział Prawa i Administracji Katedra Prawa Cywilnego Dr Piotr Kostański
Prawo cywilne wybrane zagadnienia części ogólnej Wydział Prawa i Administracji Katedra Prawa Cywilnego Dr Piotr Kostański 24.11.2012 r. 9.45-11.15 (90 ) i 11.30 13.00 (90 ) 1. Pojęcie prawa cywilnego 2.
Bardziej szczegółowoOpis szkolenia. Dane o szkoleniu. Program. BDO - informacje o szkoleniu
Opis szkolenia Dane o szkoleniu Kod szkolenia: KAT/12/0295 Temat: Akcja Bilans 2012 - Rachunkowe oraz podatkowe zamknięcie roku 29-30 Październik Katowice, BDO Katowice, Kod szkolenia: KAT/12/0295 Koszt
Bardziej szczegółowoLeksykon podatkowy księgowego. Zawiera wzory pism i interpretacje organów skarbowych. Rafał Styczyński
Leksykon podatkowy księgowego. Zawiera wzory pism i interpretacje organów skarbowych. Rafał Styczyński Publikacja omawia z praktycznego punktu widzenia i w sposób przystępny podatki z którymi księgowy
Bardziej szczegółowoIBPBI/2/ /12/MO Data Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Rodzaj dokumentu interpretacja indywidualna Sygnatura IBPBI/2/423-911/12/MO Data 2012.10.23 Autor Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach Temat Podatek dochodowy od osób prawnych --> Przedmiot i podmiot opodatkowania
Bardziej szczegółowoWykaz kont dla jednostek stosujących ustawę o rachunkowości str. 29
Spis treści Wprowadzenie str. 15 Układ i treść opracowania str. 15 Problemy do rozstrzygnięcia przy opracowywaniu lub aktualizowaniu dokumentacji opisującej przyjęte zasady (politykę) rachunkowości str.
Bardziej szczegółowo1. Określenie źródła przychodów z tytułu otrzymania warrantów subskrypcyjnych
Dochód stanowiący nadwyżkę pomiędzy wartością rynkową akcji objętych przez osoby uprawnione na podstawie uchwały zgromadzenia a wydatkami poniesionymi na ich objęcie nie podlega opodatkowaniu w momencie
Bardziej szczegółowoSprawozdanie finansowe za 2014 r.
Towarzystwo im. Witolda Lutosławskiego ul. Bracka 23 00-028 Warszawa NIP: 525-20-954-45 Sprawozdanie finansowe za 2014 r. Informacje ogólne Bilans Jednostki Rachunek Zysków i Strat Informacje dodatkowe
Bardziej szczegółowoSzanowni Państwo, Życzymy ciekawej lektury, Zespół Kancelarii Paczuski Taudul
Szanowni Państwo, mamy przyjemność zaprezentować kolejne wydanie Przekroju Podatkowego dedykowanego dla podmiotów działających w sektorze usług finansowych. W cotygodniowym Przekroju Podatkowym znajdą
Bardziej szczegółowoSpis treści. Wykaz skrotów... 11. Wstęp... 13. I. Restrukturyzacja spółek handlowych uwagi wprowadzające... 15
Wykaz skrotów.......................................................... 11 Wstęp.................................................................... 13 I. Restrukturyzacja spółek handlowych uwagi wprowadzające.........
Bardziej szczegółowoUdziały objęte w zamian za wkład rzeczowy
W momencie wniesienia majątku do nowo powołanej spółki w jednostce wnoszącej powstanie kwestia ujęcia i opodatkowania ewentualnej różnicy między dotychczasową wartością księgową netto wnoszonego aportem
Bardziej szczegółowoCzy w opisanej sytuacji uzyskując takie prawa, można je amortyzować w koszty spółki?
Czy w opisanej sytuacji uzyskując takie prawa, można je amortyzować w koszty spółki? Spółka działająca w branży IT od 10 lat zatrudnia ponad 40 informatyków, których zadaniem jest m.in. opracowywanie programów
Bardziej szczegółowoSzanowni Państwo, Życzymy ciekawej lektury, Zespół Kancelarii Paczuski Taudul
Szanowni Państwo, mamy przyjemność zaprezentować pierwsze wydanie Przekroju Podatkowego dedykowanego dla podmiotów działających w sektorze usług finansowych. W cotygodniowym Przekroju Podatkowym znajdą
Bardziej szczegółowoILPB4/423-406/11-3/MC Data 2012.01.27 Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Rodzaj dokumentu interpretacja indywidualna Sygnatura ILPB4/423-406/11-3/MC Data 2012.01.27 Autor Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu Temat Podatek dochodowy od osób prawnych --> Przedmiot i podmiot opodatkowania
Bardziej szczegółowoSzkolenie ma na celu przedstawienie zagadnień związanych ze sporządzaniem sprawozdania finansowego za 2011 r.
Opis szkolenia Dane o szkoleniu Kod szkolenia: 313711 Temat: AKCJA BILANS. Bilansowe i podatkowe zamknięcie roku 2011 11-14 Październik Krynica Zdrój, Hotel SPA dr Irena Eris Wzgórza Dylewskie, Kod szkolenia:
Bardziej szczegółowoPodatek od czynności cywilnoprawnych, podatek od spadków i darowizn (podstawowe informacje)
Podatek od czynności cywilnoprawnych, podatek od spadków i darowizn (podstawowe informacje) dr Przemysław Pest Katedra Prawa Finansowego WPAE UWr Podatek od czynności cywilnoprawnych ustawa z dnia 9 września
Bardziej szczegółowoSPRAWOZDANIE FINANSOWE
Bydgoszcz dnia 30 marca 2015 roku SPRAWOZDANIE FINANSOWE Za okres: od 01 stycznia 2014 do 31 grudnia 2014 Nazwa podmiotu: Fundacja Dorośli Dzieciom Siedziba: 27-200 Starachowice ul. Staszica 10 Spis treści
Bardziej szczegółowoPODATEK DOCHODOWY OD OSÓB FIZYCZNYCH
PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB FIZYCZNYCH 1. Przedmiot i podmiot opodatkowania zakres przedmiotowy i podmiotowy opodatkowania przychody wyłączone z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych nieograniczony
Bardziej szczegółowo