PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB FIZYCZNYCH PIT

Transkrypt

1 PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB FIZYCZNYCH PIT

2 Źródła prawa ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r. poz ze zm.) ustawa z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2016 r. poz ze zm.) Modelowa Konwencja OECD w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania umowy o wymianie informacji w sprawach podatkowych Konwencję o wzajemnej pomocy administracyjnej w sprawach podatkowych sporządzona w Strasburgu 25 stycznia 1988 r.

3 ZAKRES PODMIOTOWY Podatnikami są wyłącznie osoby fizyczne uzyskujące dochody ze wskazanych w ustawie źródeł przychodów ponad kwotę wolną od podatku w roku podatkowym oraz osoby fizyczne uzyskujące przychody podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych NIEOGRANICZONY OBOWIĄZEK PODATKOWY [REZYDENCI] OGRANICZONY OBOWIĄZEK PODATKOWY [NIEREZYDENCI] Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która: 1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub 2)przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym. Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy) Art.3 ust. 2b w zw. z art. 29 u.p.d.o.f. katalog dochodów (przychodów) osiąganych przez nierezydentów

4 Łączne opodatkowanie dochodów małżonków art. 6 ust. 1-3a, art.6 a u.p.d.o.f. I SA/Gl 1456/13 - wyrok WSA Gliwice z dnia I SA/Kr 1777/14 wyrok wsa w Krakowie LEX nr III SA/Wa 2250/14 wyrok wsa w Warszawie G.Prawna 2015/70/3 I SA/Lu 705/13 wyrok wsa w Lublinie LEX nr I SA/Lu 704/13 wyrok wsa w Lublinie LEX nr I SA/Kr 1702/15 wyrok wsa w Krakowie LEX nr I SA/Gd 317/14 - wyrok WSA Gdańsk z dnia ZAKRES PODMIOTOWY Opodatkowanie dochodów osób samotnie wychowujących dzieci Art. 6 ust u.p.d.o.f. Opodatkowanie dochodów małoletnich dzieci Art. 7 ust.1-3 u.p.d.o.f. Opodatkowanie dochodów wspólników spółek nieposiadających osobowości prawnej Art. 8 ust. 1 u.p.d.o.f. I SA/Wr 191/13 wyrok wsa we Wrocławiu LEX nr I SA/Gd 574/13 wyrok wsa w Gdańsku LEX nr II FSK 3506/13 - wyrok NSA (N) z dnia I SA/Gd 711/15 - wyrok WSA Gdańsk z dnia I SA/Łd 772/14 - wyrok WSA Łódź z dnia I SA/Gd 1526/13 - wyrok WSA Gdańsk z dnia II FSK 2480/11 - wyrok NSA (N) z dnia II FSK 2407/11 - wyrok NSA (N) z dnia I SA/Gd 25/08 - wyrok WSA Gdańsk z dnia I SA/Gl 1070/14 - wyrok WSA Gliwice z dnia I SA/Wr 451/16 - wyrok WSA Wrocław z dnia II FSK 1407/14 - wyrok NSA (N) z dnia I SA/Kr 813/16 - wyrok WSA Kraków z dnia I SA/Gl 1216/15 - wyrok WSA Gliwice z dnia II FSK 3984/13 - wyrok NSA (N) z dnia I SA/Gl 1123/14 - wyrok WSA Gliwice z dnia

5 ZAKRES PRZEDMIOTOWY Art Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c [zwolnienia przedmiotowe] oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. 1a. Jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 25e, art c, art. 30e, art. 30f oraz art. 44 ust. 7e i 7f, suma dochodów z wszystkich źródeł przychodów. 2.Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

6 ŹRÓDŁA PRZYCHODÓW stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta, działalność wykonywana osobiście, pozarolnicza działalność gospodarcza działy specjalne produkcji rolnej najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w lit.a)-c) następnego punktu odpłatne zbycie (z zastrzeżeniem sytuacji określonych w art. 10 ust. 2 ustawy): a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, c) prawa wieczystego użytkowania gruntów, d) innych rzeczy, - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane: w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit.a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonujących zamiany działalność prowadzona przez zagraniczne spółki kontrolowane inne źródła art. 12 Art.13 Art.9a i art. 14 Art.15 Art.16 a art.17] [art. 18] [art.19] Art.20

7 PODSTAWA OPODATKOWANIA PODSTAWA OPODATKOWANIA DOCHÓD SUMA DOCHODÓW ZE ŹRÓDEŁ PRZYCHODU PODLEGAJĄCYCH ŁACZENIU PRZYCHÓD

8 USTALANIE PODSTAWY OPODATKOWANIA STANOWIĄCEJ DOCHÓD

9 PRZYCHÓD KOSZT UZYSKANIA PRZYCHODU = DOCHÓD/STRATA PODATKOWA PRZYCHÓD Przychodami są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Od tej generalnej zasady ustawa przewiduje kilka wyjątków. Dotyczą one pojęcia przychodów z następujących źródeł przychodów: z pozarolniczej działalności gospodarczej, z działów specjalnych produkcji rolnej, z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 ustawy, w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy, nie znajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzących ze źródeł nieujawnionych, z działalności prowadzonej przez zagraniczne spółki kontrolowane. KOSZT UZYSKANIA PRZYCHOD U Za koszty podatkowe uznawane są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów. W działalności gospodarczej uwzględnia się również koszty służące zachowaniu albo zabezpieczeniu źródła przychodów. DOCHÓD Nadwyżka sumy przychodów ze źródła przychodu nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym STRATA jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów ART.9 U.P.D.O.F.

10 Koszty uzyskania przychodu - ryczałt kwotowy stosunek służbowy, stosunku pracy, spółdzielczy stosunek pracy oraz praca nakładcza Jeżeli roczne koszty uzyskania przychodów określone powyżej, są niższe od wydatków na dojazd do zakładu pracy lub zakładów pracy środkami transportu autobusowego, kolejowego, promowego lub komunikacji miejskiej, w rocznym rozliczeniu podatku koszty te mogą być przyjęte przez pracownika lub przez płatnika pracownika w wysokości wydatków faktycznie poniesionych, udokumentowanych wyłącznie imiennymi biletami okresowymi - art. 22 ust. 11 ustawy.

11 KOSZTY UZYSKANIA PRZYCHODU - ryczałt procentowy 50% uzyskanego przychodu 20% uzyskanego przychodu 1) z tytułu zapłaty twórcy za przeniesienie prawa własności wynalazku, topografii układu scalonego, wzoru użytkowego, wzoru przemysłowego, znaku towarowego lub wzoru zdobniczego 2) z tytułu opłaty licencyjnej za przeniesienie prawa stosowania wynalazku, topografii układu scalonego, wzoru użytkowego, wzoru przemysłowego, znaku towarowego lub wzoru zdobniczego, otrzymanej w pierwszym roku trwania licencji od pierwszej jednostki, z którą zawarto umowę licencyjną 3) z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami 1. z tytułów określonych w art. 13 pkt 2, 4, 6 i 8 u.p.d.o.f. dodatkowo łączne koszty uzyskania przychodów nie mogą przekroczyć 1/2 kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej (art. 27 ust. 1 u.p.d.o.f.)

12 Ustalanie kosztów na podstawie prowadzonych ksiąg podatkowych dotyczy Osób fizycznych osiągających dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej Spółek cywilnych osób fizycznych wykonujących pozarolniczą działalność gospodarczą także w zakresie wolnych zawodów Osób fizycznych prowadzących działy specjalne produkcji rolnej, jeżeli zgłosiły zamiar prowadzenia ksiąg [zasadą w tym przypadku jest bowiem ustalanie podstawy opodatkowania z uwzględnieniem norm szacunkowych, zob. Rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 7 grudnia 2016 r. w sprawie norm szacunkowych dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej ] Działalność wykonywana na podstawie umów agencyjnych i umów na warunkach zlecenia

13 SPOSÓB UJMOWANIA KOSZTÓW PRZEZ PODATNIKÓW PROWADZĄCYCH KSIĘGI PODATKOWE METODA KASOWA (UPROSZCZONA) DLA PODATNIKÓW PROWADZĄCYCH KSIĘGĘ PRZYCHODÓW I ROZCHODÓW BĘDĄCYCH MAŁYMI PODATNIKAMI KOSZTY UJMOWANE W DACIE ICH PONIESIENIA BEZ WZGLĘDU NA TO JAKIEGO OKRESU DOTYCZĄ DNIEM PONIESIENIA KOSZTU JEST DZIEŃ WYSTAWIENIA FAKTURY, RACHUNKU LUB INNEGO DOKUMENTU STANOWIĄCEGO PODSTAWĘ UJĘCIA WYDATKU W KSIĘDZE METODA MEMORIAŁOWA DLA PODATNIKÓW PROWADZĄCYCH KSIĘGI RACHUNKOWE ORAZ DLA PODATNIKÓW KTÓRZY NIE WYBRALI METODY UPROSZCZONEJ KOSZTY DZIELI SIĘ NA BEZPOŚREDNIO I POŚREDNIO ZWIĄZANE Z OSIĄGNIĘTYM PRZYCHODEM - koszty bezpośrednio związane z przychodami, co do zasady są potrącane w dacie uzyskania odpowiadających im przychodów -> wydatki, które są ściśle (bezpośrednio) związane z danymi przychodami, jakie osiąga podatnik - koszty pośrednio związane z przychodami potrącane w dacie ich poniesienia-> wydatki, które nie mają bezpośredniego odzwierciedlenia w osiąganych przychodach, jednak warunkują ich uzyskanie

14 USTALANIE DOCHODU W DRODZE OSZACOWANIA Art. 24b u.p.d.o.f. ustalenie dochodu nie jest możliwe na podstawie prowadzonych ksiąg Art. 25 u.p.d.o.f transakcje podmiotów powiązanych

15 Szacowanie podstawy opodatkowania Art. 23. o.p. 1. Organ podatkowy określa podstawę opodatkowania w drodze oszacowania, jeżeli: 1) brak jest ksiąg podatkowych lub innych danych niezbędnych do jej określenia lub 2) dane wynikające z ksiąg podatkowych nie pozwalają na określenie podstawy opodatkowania, lub 3) podatnik naruszył warunki uprawniające do korzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania. 2. Organ podatkowy odstąpi od określenia podstawy opodatkowania w drodze oszacowania, jeżeli: 1) pomimo braku ksiąg podatkowych dowody uzyskane w toku postępowania, pozwalają na określenie podstawy opodatkowania; 2) dane wynikające z ksiąg podatkowych, uzupełnione dowodami uzyskanymi w toku postępowania, pozwalają na określenie podstawy opodatkowania.

16 Koszty uzyskania przychodu w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości 6c. Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania. 6d. Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. 6e. Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych. 6f. Koszty nabycia lub koszty wytworzenia, o których mowa w ust. 6c, są corocznie podwyższane, począwszy od roku następującego po roku, w którym nastąpiło nabycie lub wytworzenie zbywanych rzeczy lub praw majątkowych, do roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym nastąpiło ich zbycie, w stopniu odpowiadającym wskaźnikowi wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych w okresie pierwszych trzech kwartałów roku podatkowego w stosunku do tego samego okresu roku ubiegłego, ogłaszanemu przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej Monitor Polski.

17 Koszty uzyskania przychodów z najmu lub dzierżawy Amortyzacja przedmiotu wynajmu jako środka trwałego lub wartości niematerialnej lub prawnej Koszty zakupu wyposażenia Koszty remontów Odsetki od kredytów Podatek od nieruchomości Koszty ponoszone w przerwie w wynajmie

18 Koszty uzyskania niektórych przychodów z kapitałów pieniężnych Kup z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych Kup z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) Kup z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki kapitałowej powstałej w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w jednoosobową spółkę kapitałową Kup wynikających z papierów wartościowych Kup z tytułu objęcia udziałów lub akcji

19 STRATA PODATKOWA 3. O wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, można obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty. 3a. Przepis ust. 3 nie ma zastosowania do strat: 1) z odpłatnego zbycia rzeczy i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, oraz 2) ze źródeł przychodów, z których dochody są wolne od podatku dochodowego. 4. Przepis ust. 3 ma zastosowanie do straty z działów specjalnych produkcji rolnej, jeżeli dochód z działów specjalnych produkcji rolnej przez okres następnych pięciu kolejnych lat podatkowych ustalany jest na podstawie ksiąg. 5. Przepis ust. 3 stosuje się odpowiednio, gdy w okresie, o którym mowa w tym przepisie, podatnik jest opodatkowany na zasadach określonych w rozdziale 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. W tym przypadku obniża się przychód, o którym mowa w art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. 6.Przepis ust. 3 ma zastosowanie do strat z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce, papierów wartościowych, w tym z odpłatnego zbycia papierów wartościowych na rynku regulowanym w ramach krótkiej sprzedaży i odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających, a także z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni, w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.

20 ODLICZENIA OD PODSTAWY OPDATKOWANIA STANOWIĄCEJ DOCHÓD >PODSTAWA WYMIAROWA< Z tytułu składek na ubezpieczenia społeczne Składki zapłacone na obowiązkowe ubezpieczenia społeczne w innym niż RP państwie członkowskim UE lub państwie należącym do EOG lub Konfederacji Szwajcarskiej. Wpłaty na IKZE Zwrot nienależnie pobranych świadczeń uprzednio powiększający dochód podlegający opodatkowaniu Wydatki na cele rehabilitacyjne tzw. ulga rehabilitacyjna Ulga na Internet Odliczenia z tytułu dokonanych darowizn na rzecz organizacji pożytku publicznego, cele kultu religijnego, cele krwiodawstwa w wysokości dokonanej darowizny nie więcej niż 6% dochodu Ulga na działalność badawczo- rozwojową [koszty kwalifikowane] Ulga na nabycie nowych technologii Ulga odsetkowa

21 SKALE I STAWKI PODATKOWE

22 SKALE PROGRESYWNE SZCZEBLOWANE STOSOWANE DO DOCHODU OD 1 STYCZNIA 2017R. DO 1 STYCZNIA 2017R.

23 KWOTY ZMNIEJSZAJĄCE PODATEK zł dla podstawy obliczenia podatku nieprzekraczającej kwoty zł; zł pomniejszone o kwotę obliczoną według wzoru: 631 zł 98 gr (podstawa obliczenia podatku zł) zł - dla podstawy obliczenia podatku wyższej od zł i nieprzekraczającej kwoty zł; 556 zł 02 gr dla podstawy obliczenia podatku wyższej od zł i nieprzekraczającej kwoty zł; 556 zł 02 gr pomniejszone o kwotę obliczoną według wzoru: 556 zł 02 gr (podstawa obliczenia podatku zł) zł - dla podstawy obliczenia podatku wyższej od zł i nieprzekraczającej kwoty zł.

24 ODLICZENIA OD PODATKU Z tytułu składek na ubezpieczenie zdrowotne Ulga na dzieci Wydatki na systematyczne oszczędzanie w kasie mieszkaniowej

25 1% PODATKU MOŻLIWOŚĆ PRZEKAZANIA PODATKU NA RZECZ ORGANIZACJI POŻYTKU PUBLICZNEGO

26 DOCHODY OPODATKOWANIE STAWKĄ LINIOWĄ 19 % Dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej lub z działów specjalnych produkcji rolnej (wybór tego sposobu opodatkowania następuje poprzez pisemne oświadczenie złożone przez podatnika; dochodów opodatkowanych w ten sposób nie łączy się z dochodami z innych źródeł) art. 30c u.p.d.o.f. w formie ryczałtu od dochodów (przychodów), określonych w art. 29, 30 i 30a u.p.d.o.f, których nie łączy się z dochodami z innych źródeł, Dochody z kapitałów pieniężnych, przykładowo z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych (dochodów opodatkowanych w ten sposób nie łączy się z dochodami z innych źródeł) art. 30b u.p.d.o.f., Dochody uzyskane z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit.a)-c) u.p.d.o.f. Dochody zagranicznej spółki kontrolowanej - art. 30f ust. 1 u.p.d.o.f.

27 OPODATKOWANIE DOCHODÓW OSIĄGANYCH PRZEZ REZYDENTÓW W KRAJU I ZA GRANICĄ WYŁĄCZNEIE Z PROGRESJĄ ART. 27 UST. 8 u.p.d.o.f. PROPORCJONALNE ODLICZENIE ART. 27 UST. 9-9a u.p.d.o.f.

28 Opodatkowanie przychodów nieznajdujących pokrycia w w ujawnionych źródłach lub pochodzących ze źródeł nieujawnionych Art. 25b. 1. Za przychody, o których mowa w art. 20 ust. 1b, uważa się przychody: 1) nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach obejmujące przychody ze źródeł wskazanych przez podatnika, ujawnione w nieprawidłowej wysokości, 2)ze źródeł nieujawnionych obejmujące przychody ze źródeł niewskazanych przez podatnika i nieustalonych przez organ podatkowy w kwocie odpowiadającej nadwyżce wydatku nad przychodami (dochodami) opodatkowanymi lub przychodami (dochodami) nieopodatkowanymi, uzyskanymi przed poniesieniem tego wydatku. Art. 25e. Od przychodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzących ze źródeł nieujawnionych, z zastrzeżeniem art. 25g ust. 7, zryczałtowany podatek dochodowy wynosi 75% podstawy opodatkowania

29 TRYB I WARUNKI PŁATNOŚCI potrącany w trakcie roku podatkowego przez płatnika w formie zaliczek => [np. od dochodów ze stosunku pracy] lub podatku zryczałtowanego => [np. od przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych], uiszczany w trakcie roku podatkowego bezpośrednio przez podatnika prowadzącego pozarolniczą działalność gospodarczą, w formie zaliczek miesięcznych lub kwartalnych (mali i rozpoczynający działalność), przy czym podatnicy mogą wybrać uproszczoną formę opłacania zaliczek, na podstawie danych za poprzedni rok lub lata podatkowe (art. 44 ust. 6b-6i ustawy), uiszczany przez podatnika przy rozliczeniu rocznym (np. od alimentów). PIT WZ - wniosek o sporządzenie zeznania rocznego za podatnika przez urząd skarbowy; może być złożony przez podatnika podatku dochodowego od osób fizycznych, który uzyskuje dochody od płatników. Wspólne rozliczenie z małżonkiem lub jako osoba samotnie wychowująca dzieci nie stanowi przeszkody do złożenia wniosku.

30 Po zakończeniu roku podatkowego - w terminie do dnia 30 kwietnia roku następnego (zgodnie z art. 12 Ordynacji podatkowej, jeżeli ostatni dzień terminu przypada na sobotę lub dzień ustawowo wolny od pracy, za ostatni dzień terminu uważa się następny dzień po dniu lub dniach wolnych od pracy) - podatnicy podatku dochodowego są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznania o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym.

31 DEKLARACJE PIT 36 - opodatkowane na ogólnych zasadach przy zastosowaniu skali podatkowej i nie wypełniają zeznania PIT-37 - pozarolniczą działalność gospodarczą lub działy specjalne produkcji rolnej opodatkowane według skali podatkowej, a także podatnicy, którzy uzyskali dochody z zagranicy PIT 36 L Podatnicy osiągający dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej opodatkowane stawką 19% na zasadach określonych w art. 30c ustawy. Formularz przeznaczony wyłącznie dla podatników rozliczających się indywidualnie. PIT 37 PIT 38 PIT 39 opodatkowane na ogólnych zasadach według skali podatkowej wyłącznie ze źródeł położonych na terytorium RP, za pośrednictwem płatników, nie prowadzili pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej na ogólnych zasadach przy zastosowaniu skali podatkowej oraz działów specjalnych produkcji rolnej. Obowiązek złożenia zeznania nie dotyczy podatników, którym rocznego obliczenia podatku dokonał płatnik przychody opodatkowane 19% podatkiem na zasadach określonych w art. 30b ustawy (np. z odpłatnego zbycia papierów wartościowych) Objecie udziałów akcji za wkłady niepieniężne w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część o dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych w roku podatkowym, nabytych po dniu 31 grudnia 2008 r., o opodatkowane 19% podatkiem na zasadach określonych w art. 30e ustawy oraz zwolnione z

32 OPODATKOWANIE DOCHODÓW Z POZAROLNICZEJ DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ Art. 9a ust. 1 u.p.d.o.f. 1. Na zasadach ogólnych wg skali progresywnej szczeblowej ze stawkami 18 % i 32 % 2. Stawką liniową 19% 3. Ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych 4. Kartą podatkową

33 RYCZAŁT OD PRZYCHODÓW EWIDENCJONOWANYCH przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, a także działalność prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych lub spółki jawnej osób fizycznych Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych mogą opłacać podatnicy, którzy rozpoczną prowadzenie działalności i wybiorą tę formę opodatkowania, a jeżeli ją już prowadzili w poprzednim roku, jeżeli uzyskali przychody z tej działalności w wysokości nieprzekraczającej równowartości euro. Przychody z umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze Wyłączenia art. 8 u.z.p.d.

34 STAWKI ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych 20% przychodów osiąganych w zakresie wolnych zawodów, 17% przychodów ze świadczenia niektórych usług niematerialnych m.in. pośrednictwa w handlu hurtowym, hoteli, wynajmu samochodów osobowych, 8,5% od przychodów m.in. z działalności usługowej, w tym od przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%; od przychodów z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, 5,5% od przychodów m.in. z działalności wytwórczej, robót budowlanych, 3,0% od przychodów m.in. z działalności usługowej w zakresie handlu oraz z działalności gastronomicznej, z wyjątkiem przychodów ze sprzedaży napojów o zawartości powyżej 1,5% alkoholu, z odsetek od środków na rachunkach bankowych utrzymywanych w związku z wykonywaną działalnością gospodarczą.

35 Tryb i warunki płatności ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w ciągu roku podatkowego co miesiąc obliczać kwotę podatku i dokonywać jej wpłaty na rachunek urzędu skarbowego właściwego wg miejsca zamieszkania podatnika w terminie do 20 dnia następnego miesiąca, a za miesiąc grudzień w terminie złożenia zeznania; Podatnicy mogą - pod warunkami, o których mowa w art. 21 ust. 1b i 1c ustawy ryczałtowej - obliczać podatek i wpłacać go na rachunek urzędu skarbowego w terminie do dnia 20 następnego miesiąca po upływie kwartału, za który ryczałt ma być opłacony, a za ostatni kwartał roku podatkowego w terminie złożenia zeznania; złożyć w urzędzie skarbowym, właściwym według miejsca zamieszkania, zeznanie o wysokości uzyskanego przychodu, wysokości dokonanych odliczeń i należnego ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych - w terminie do dnia 31 stycznia następnego roku (PIT 28). Zgodnie z art. 12 Ordynacji podatkowej, jeżeli ostatni dzień terminu przypada na sobotę lub dzień ustawowo wolny od pracy, za ostatni dzień terminu uważa się następny dzień po dniu lub dniach wolnych od pracy. Podatek ulega obniżeniu, w pierwszej kolejności, o kwotę zapłaconej składki na ubezpieczenie zdrowotne.

36 KARTA PODATKOWA Art.23 u.z.p.d. rodzaje działalności, które mogą być opodatkowane kartą Podatnicy opodatkowani w formie karty podatkowej są zwolnieni od: obowiązku prowadzenia ksiąg, składania zeznań podatkowych oraz wpłacania zaliczek na podatek dochodowy.

37 KARTA PODATKOWA Opodatkowanie w formie karty podatkowej następuje na wniosek podatnika wyrażony w złożonej deklaracji (PIT-16) i ma zastosowanie do podatników, których działalność nie jest prowadzona poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wniosek o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej za dany rok podatkowy, podatnik składa właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego nie później niż do dnia 20 stycznia roku podatkowego, a jeżeli podatnik rozpoczyna działalność w trakcie roku podatkowego przed rozpoczęciem działalności. Jeżeli do dnia 20 stycznia roku podatkowego podatnik nie zgłosił likwidacji działalności gospodarczej lub nie dokonał wyboru innej formy opodatkowania, uważa się, że prowadzi nadal działalność opodatkowaną w tej formie. W przypadku prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej w formie spółki cywilnej wniosek o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej składa jeden ze wspólników.

38 KARTA PODATKOWA Wysokość podatku opłacanego w formie karty określona jest kwotowo i podlega corocznie podwyższeniu w stopniu odpowiadającym wskaźnikowi wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych w okresie pierwszych trzech kwartałów roku poprzedzającego rok podatkowy w stosunku do tego samego okresu roku ubiegłego. Wysokość podatku uzależniona jest m.in. od: rodzaju i zakresu prowadzonej działalności, liczby zatrudnionych pracowników, liczby mieszkańców miejscowości, w której prowadzona jest działalność gospodarcza. Wysokość podatku dochodowego w formie karty podatkowej ustalana jest w drodze decyzji naczelnika urzędu skarbowego odrębnie na każdy rok podatkowy. Podatek ulega obniżeniu, w pierwszej kolejności, o kwotę zapłaconej składki na ubezpieczenie zdrowotne. Podatnik dokonuje wpłaty tego podatku co miesiąc do 7 dnia każdego miesiąca za miesiąc ubiegły, a za grudzień do 28 grudnia roku podatkowego.

39 Źródła uzupełniające Podatki i prawo podatkowe. A. Gomułowicz, D. Mączyński. Warszawa Prawna formuła kosztu podatkowego, A. Gomułowicz, Warszawa Źródła finansowania samorządu terytorialnego. Warszawa 2015, A. Hanusz (red nauk.).