e-book 2017 samochód w leasingu

Transkrypt

1 e-book 2017 samochód w leasingu

2 Z przyjemnością oddajemy w Państwa ręce opracowanie Samochód w leasingu, przygotowane przez Zofię Jasak-Żółcik (wykładowcę na kursach księgowości organizowanych przez CEDOZ). Jesteśmy placówką oświatową z tradycją i doświadczeniem. W ciągu ponad 20 lat obecności na rynku, nasze szkolenia ukończyło około 40 tysięcy osób, w tym pracownicy z ponad 5 tysięcy firm. Dynamiczny rozwój naszej działalności edukacyjnej zawdzięczamy w ogromnej mierze aktywnej komunikacji z uczestnikami naszych kursów i szkoleń. Badając opinie oraz sugestie naszych Słuchaczy m. in. co do zakresu oferty, jakości treści merytorycznej czy nawet sposobu organizacji proponowanych kursów, konsekwentnie realizujemy naszą misję. Od początku istnienia firmy specjalizujemy się w doskonaleniu zawodowym w następującym zakresie tematycznym: 4 prawo pracy, 4 ubezpieczenia społeczne, 4 kalkulacja wynagrodzeń podstawy rachunkowości, 4 rachunkowość zarządcza, finansowa i budżetowa, 4 sprawozdawczość finansowa, 4 podatki. Życzymy przyjemnej lektury. Zespół Akademii Prawa Pracy i Rachunkowości CEDOZ. Jesteśmy praktykami biznesu. Naszym zadaniem jest przekazanie w sposób przystępny praktycznej wiedzy, która sprawdza się w biznesie. Monika Smulewicz

3 samochód w leasingu operacyjnym Leasing samochodu na podstawie umowy leasingu należy odróżnić od użytkowania na podstawie innego rodzaju umów np. umowy najmu lub użyczenia. Jest to bardzo istotne szczególnie w przypadku umów dotyczących samochodów osobowych ze względu na różne traktowanie podatkowe umów leasingu. Do celów podatkowych umowa leasingu operacyjnego to umowa na podstawie której finansujący /leasingodawca/ dokonuje odpisów amortyzacyjnych od samochodu który jest zaliczany do jego majątku. Umowa musi spełniać dodatkowo warunki: została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji w przypadku samochodu minimalny okres to 2 lata, suma ustalonych w umowie opłat w podstawowym okresie leasingu /bez podatku VAT/, odpowiada co najmniej wartości początkowej samochodu.

4 Normatywny okres amortyzacji to okres w którym są ponoszone odpisy amortyzacyjne /wynikające z zastosowania stawek amortyzacyjnych z Tabeli/ - zrównają się z wartością początkową pojazdu. Do podstawowego okresu umowy leasingu w którym ponoszone są opłaty, nie wlicza się czasu na który umowa ta może być przedłużona. Jeżeli w umowie została określona cena po której korzystający ma prawo nabyć samochód po zakończeniu podstawowego okresu umowy to cenę tą uwzględnia się w sumie opłat o których mowa jest w prawie podatkowym. Do sumy opłat nie wlicza się jednak: przypomnienie płatności na rzecz finansującego za świadczenia dodatkowe są one wyodrębnione z opłat leasingowych, podatków których obowiązek podatkowy ciąży na finansującym z tytułu własności, składek na ubezpieczenia samochodu jeżeli w umowie leasingu zastrzeżono, że korzystający będzie ponosił ciężar podatków i składek - niezależnie od czynszu leasingowego, kaucji określonej w umowie leasingu wpłaconej finansującemu przez korzystającego. ważne! Wartość początkowa samochodu w leasingu jest zawsze ustalona przez firmę leasingową. Najczęściej będzie ona ustalona na podstawie ceny nabycia samochodu przez tą firmę. Jeżeli umowa nie spełnia obu wymienionych warunków /oznaczony czas i suma opłat/ to przez prawo podatkowe będzie traktowana jako umowa najmu, nawet jeśli strony nazwą ją umową leasingu. 4

5 Przykład 1 Umowa leasingu samochodu osobowego zawiera dane: została zawarta na 3 lata, odpisów amortyzacyjnych dokonuje finansujący, wartość początkowa netto pojazdu będącego przedmiotem leasingu wynosi zł., suma rat leasingowych netto na podstawie okresu leasingu wynosi zł. Ponieważ suma ustalonych w umowie opłat netto jest niższa od wartości początkowej samochodu, do celów podatku dochodowego umowa ta będzie traktowana jako umowa najmu, lub dzierżawy. Nie ma znaczenia że umowa została zawarta na czas oznaczony. W przypadku umów spełniających warunki do zakwalifikowania ich do celów podatkowych jako leasing operacyjny, opłaty ponoszone przez leasingobiorcę stanowią dla niego koszty uzyskania przychodów w pełnej wysokości, pod warunkiem że są one ponoszone w celu osiągnięcia przychodów, oraz są odpowiednio udokumentowane. Dotyczy to umów leasingu, których przedmiotem jest zarówno samochód osobowy jak i ciężarowy. Korzystający leasingobiorca ma prawo zaliczyć do kosztów podatkowych: całość opłat leasingowych /zarówno część raty kapitałowej jak i odsetkowej/, wydatki eksploatacyjne, składki ubezpieczeniowe jeżeli na podstawie umowy opłaca je korzystający. Należy przy tym pamiętać, że kosztem uzasadnionym jest tylko wysokość ubezpieczenia samochodu proporcjonalnie do wartości nieprzekraczającej euro. 5

6 1 2 ważne! W myśl prawa podatkowego mimo że samochód osobowy nie stanowi własności korzystającego ustawodawca zrobił wyjątek i nie obowiązuje przy leasingu operacyjnym zasada wynikająca z tzw. kilometrówki i nie trzeba prowadzić ewidencji przebiegu pojazdu. Przy zaliczeniu do kosztów raty leasingowej dotyczącej samochodu osobowego korzystającego leasingobiorcę nie obowiązuje również limit wartości samochodu do euro. Na podstawie art.16 ust.1 pkt4 updop, oraz art. 23 ust.1 pkt 4 updof, nie stanowią kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od samochodu osobowego przekraczającego równowartość euro. Przepis ten jednak nie dotyczy rat leasingowych opłacanych na podstawie leasingu operacyjnego. Wyżej wymienione ograniczenia musi jednak stosować finansujący leasingodawca, ponieważ samochód jest u niego w ewidencji księgowej. Po zakończeniu podstawowego okresu, na jaki została zawarta umowa leasingu operacyjnego, możliwe są trzy różne sposoby rozporządzenia przez finansującego wyleasingowanym samochodem: umowa leasingu może być przedłużona na kolejny okres i korzystający nadal używa samochód. Należy pamiętać, że ustalone w kolejnej umowie raty leasingowe stanowią w całości koszt uzyskania przychodu u korzystającego, a u finansującego przychód podatkowy, finansujący może sprzedać samochód korzystającemu. W takiej sytuacji cena zapłacona przez korzystającego stanowi u niego wartość początkową samochodu, od której będzie naliczał amortyzację jak od używanego czyli 30 miesięcy, firma leasingowa może zbyć samochód na rzecz osoby trzeciej i wypłacić korzystającemu ustaloną kwotę z tytułu spłaty wartości samochodu; otrzymana kwota stanowi przychód podatkowy w dniu jej otrzymania: Dt 131 Rachunek bieżący Ct 760 Pozostałe przychody operacyjne W przypadku sprzedaży przez firmę leasingową samochodu na rzecz korzystającego, ustawy podatkowe posługują się pojęciem hipotetycznej wartości netto. 6

7 przypomnienie ważne! Jest to wartość początkowa samochodu ustalona zgodnie z przepisami o amortyzacji środków trwałych, pomniejszona o odpisy amortyzacyjne obliczona metodą degresywną o współczynniku 3. Jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy leasingu finansujący przenosi na korzystającego własność samochodu, to przychodem finansującego z tej sprzedaży jest wartość wyrażona w umowie sprzedaży, nie może jednak być ona niższa niż wymieniona wartość hipotetyczna netto danego samochodu. Jeśli natomiast jest niższa, to przychód do opodatkowania jest liczony według wartości rynkowej danego samochodu. W przypadku sprzedaży korzystającemu samochodu po zakończonym leasingu po zaniżonej cenie urząd skarbowy może firmie leasingowej powiększyć dodatkowy przychód do opodatkowania z tego tytułu- do wysokości wartości rynkowej samochodu. Nabycie przez korzystającego leasingobiorcę/ samochodu po zakończeniu umowy leasingu operacyjnego a następnie jego odsprzedaż powoduje: przychód dla korzystającego w wysokości ceny określonej w umowie, koszt uzyskania przychodu u niego w wysokości kwoty jaką uiścił finansującemu w momencie zakupu samochodu /po zakończeniu umowy/, pomniejszona o dokonane odpisy amortyzacyjne dokonane od momentu zakupu. 7

8 Przykład 2 Umowa leasingu samochodu osobowego zawarta w dniu 18 pażdziernika 2015 r. przewiduje że okres umowy będzie trwał 24 miesiące, wartość początkowa samochodu zł. stawka amortyzacyjna w Wykazie stawek 20 %. Hipotetyczna wartość samochodu = wartość początkowa odpisy amortyzacyjne liczone metodą degresywną ze współczynnikiem 3 w podstawowym okresie wyniosą: metoda liniowa x 20% = rocznie/12 = miesięcznie I rok x (20 % x 3) = zł. II rok ( ) = x 60 % = zł nie można zastosować tej metody; zatem II rok zł. Razem amortyzacja za 24 miesiące: = zł Hipotetyczna wartość samochodu: = zł. Po upływie podstawowego okresu leasingu samochód powinien zostać sprzedany korzystającemu w cenie nie niższej niż zł. 8

9 samochód w leasingu finansowym Leasing finansowy zwany jest również kapitałowym, który podobny jest do kupna samochodu na raty. Umowa ta dla celów podatkowych będzie nosiła znamiona leasingu finansowego jeżeli łącznie będzie spełniała następujące warunki: została zawarta na czas oznaczony bez konieczności minimalnego okresu, suma ustalonych w mowie opłat netto odpowiada co najmniej wartości początkowej samochodu będącego przedmiotem leasingu, zawiera postanowienie, że odpisów amortyzacyjnych w podstawowym okresie dokonuje korzystający. 9 W umowie leasingu finansowego muszą istnieć zapisy przewidujące, że:» odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający» u niego też w ewidencji znajduje się wyleasingowany samochód.

10 ważne! Kryteriami różniącymi w prawie podatkowym leasing finansowy od operacyjnego są: czas trwania umowy, który dla leasingu operacyjnego ma określoną wartość minimalną 2 lata, zapis w umowie, że odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający. W przypadku leasingu finansowego korzystający może w podstawowym okresie trwania umowy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów: odpisy amortyzacyjne /istotne jest aby w koszty uzasadnione zaksięgować jedynie policzoną amortyzację od wartości początkowej nie wyższej niż równowartość euro liczona po kursie średnim NBP z dnia przyjęcia samochodu do ewidencji księgowej korzystającego wystawiając dokument OT/, część odsetkową raty leasingowej przewyższającą kwotę stanowiącą spłatę wartości początkowej danego samochodu, wydatki eksploatacyjne samochodu /paliwo, części zamienne, przeglądy i inne/, składki na ubezpieczenie samochodu, jeżeli na podstawie umowy opłaca je korzystający /proporcjonalnie do wartości samochodu nieprzekraczającej euro/. W umowie leasingu finansowego strony winny uzgodnić harmonogram spłat i określić jaka część raty leasingowej przypada na spłatę wartości początkowej, a jaką część będą stanowić odsetki. Harmonogram spłat powinien stanowić integralną część faktury wystawionej na cały okres leasingu. Wartość początkową samochodu stanowi suma kapitałowych części rat leasingowych powiększona o ewentualne koszty zakupu, oraz w przypadku samochodów osobowych nieodliczona część podatku Vat. 10

11 Przykład Spółka z o.o. Alfa nie podlegająca obowiązkowi badania sprawozdania finansowego wskazała firmie leasingowej zakup samochodu osobowego a następnie wyleasingowała go w leasingu finansowym na okres 4 lat. Ratę leasingu ustalono na kwotę zł. Firma leasingowa zakupiła wskazany samochód osobowy w dniu 16 lutego 2016r. i w tym dniu wprowadziła do ewidencji wystawiając dokument OT, Cena zakupu % Vat RAZEM % Vat Wartość początkowa samochodu następnie wyleasingowała go wystawiając fakturę na cały okres leasingu. Faktura za wyleasingowany samochód: Wartość samochodu część odsetkowa ( : 48)= 712,5x 48 Założenie: W dniu r przyjmuje samochód do użytkowania wystawiając dokument OT. Kurs średni NBP euro z dnia przyjęcia 4,4042 zł. Równowartość podatkowa samochodu x 4,4042 = zł. Ewidencja kosztów w zespole 4 Ewidencja u korzystającego: 1. Dt 010 Środki trwałe Dt 640 RMK Dt 220 Vat naliczony Ct 241 Pozostałe rozrachunki Polecenie Księgowania. Amortyzacja w marcu 2016 r Podstawa opodatkowania VAT 23% Razem Faktura x 20% = / umorzenie x 20% = / ,33 amortyzacja podatkowa Różnica 762,67 amortyzacja niepodatkowa 11

12 Dt Amortyzacja podatkowa 1 467,33 Dt Amortyzacja niepodatkowa 762,67 Ct 060 Umorzenie środków trwałych 2 230,00 3. WB Zapłata I raty Vat za cały okres leasingu Dt 241 Pozostałe rozrachunki Ct 131 Rachunek bieżący Polecenie księgowania. Przeksięgowanie w koszty zapłaconych odsetek 712,50 /obliczenie operacja 1b / Dt 751 Koszty finansowe / : 48/ 712,50 Ct 640 RMK 712,50 5. Polisa ubezpieczeniowa zawarta i zapłacona w dniu przyjęcia samochodu do użytkowania to jest dnia r. OC i NNW zł ; AC zł Kurs średni ogłaszany przez NBP w tym dniu; euro - 4, x 4,4042 = / x = 2 369,97 wartość podatkowa ,97 = 1 230,03 koszt nieuzasadniony a. poniesione koszty proste Dt pozostałe koszty /KUP/ ,97 = 3 569,97 Dt Pozostałe koszty /NKUP/ 1 230,03 Ct 131 Rk bieżący b. ujęcie kosztów do rozliczenia w czasie Dt 640 RMK Ct 490 Rozliczenie kosztów c. Odpis aktywowanych kosztów na dany okres sprawozdawczy Dt 490 Rozliczenie kosztów 400 Ct RMK 400 Z powyższego przykładu miesięczne koszty korzystającego wynikające z leasingu finansowego wynoszą: Bilansowe Podatkowe Amortyzacja 2 230, ,33 Odsetki 712,50 712,50 Ubezpieczenie 400,00 297,50 RAZEM 3 342, ,33 ważne! Nie zalicza się do kosztów uzasadnionych składek na ubezpieczenia samochodu osobowego w wysokości przekraczającą ich część ustaloną w proporcji, w jakiej pozostaje równowartość euro przeliczana według kursu średniego walut obcych ogłaszanych przez NBP z dnia zawarcia umowy ubezpieczenia. /Art16 ust1. pkt 49 uopdop/ Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą przeliczenia składek dokonują według kursu sprzedaży walut obcych ogłaszanych przez NBP z dnia zawarcia umowy ubezpieczenia. / Art. 23 ust. 1 pkt 47 uopdof/ Ograniczenie dotyczy tylko składki AC bo tylko ta zależy od wartości początkowej samochodu. Nie dotyczy to składki OC i NNW. 12

13 ŚCIEŻKA ROZWOJU ZAWODOWEGO w zakresie kadr i PŁAC ŚCIEŻKA ROZWOJU ZAWODOWEGO księgowych zintegrowany kurs specjalistów ds. kadr i płac od podstaw do specjalisty zintegrowany kurs na samodzielnego księgowego od podstaw do specjalisty pracownik ds. osobowych kod zawodu pracownik ds. OBSŁUGI PŁACOWEJ kod zawodu kadry, płace i zus z płatnikiem KURS PODSTAWOWY specjalista ds. kadr kod zawodu specjalista ds. WYNAGRODZEŃ kod zawodu CERTYFIKOWANY kurs specjalistów ds. kadr i płac DLA ŚR. ZAAWANSOWANYCH GŁÓWNY KSIEGOWY kod zawodu kierownik działu kadrowo-płacowego kod zawodu certyfikowany kurs kierowników działów kadr i płac KSIĘGOWY kod zawodu certyfikowany kurs księgowości kurs podstawowy specjalista ds. rachunkowości kod zawodu certyfikowany kurs na samodzielnego księgowego DLA ŚR. ZAAWANSOWANYCH GŁÓWNY KSIĘGOWY kod zawodu GŁÓWNY KSIEGOWY certyfikowany kod zawodu kurs głównego księgowego kierownik biura rachunkowego kod zawodu certyfikowany kurs kierownika biura rachunkowego I stopień Ii stopień iii stopień I stopień Ii stopień iii stopień pracownik ds. osobowych pracownik ds. obsługi płacowej specjalista ds. wynagrodzeń specjalista ds. kadr Kierownik działu kadrowo-płacowego certyfikacja zawodu Po egzaminie uczestnik otrzymuje zaświadczenie potwierdzające umiejętności zawodowe księgowy pracownik obsługi płacowej specjalista ds. rachunkowości główny księgowy kierownik biura rachunkowego

14 cedoz.pl CEDOZ Akademia Prawa Pracy i Rachunkowości ul. Moniuszki 1A Warszawa tel , Tel , kom szkolenia@cedoz.pl