NEWSLETTER PODATKOWY

Transkrypt

1 Nowe Prawo NEWSLETTER PODATKOWY 1. Ordynacja Nowe zasady wydawania interpretacji indywidualnych Od lipca zmieniono właściwość rzeczową izb skarbowych wydających interpretacje indywidualne. W zależności od rodzaju sprawy, wniosek będzie rozpatrzony przez inną izbę skarbową. Dotychczas wszystkie wnioski były rozpatrywane przez właściwe miejscowo Izby. Zmiana ma na celu ujednolicenie wydawanych interpretacji oraz skrócenie czasu oczekiwania przez podatników na wydanie interpretacji. Podatnik przed złożeniem wniosku musi ustalić rodzaj sprawy której dotyczy wniosek tj. PIT, CIT, VAT lub inne podatki (np. PCC, akcyza). Następnie należy określić właściwą do rozpoznania sprawy izbę skarbową. Np. podatnik posiadający siedzibę w województwie opolskim składa wniosek o interpretację w zakresie CIT w Izbie Skarbowej w Katowicach; PIT w Izbie Skarbowej w Łodzi; VAT w Izbie Skarbowej w Poznaniu; innych podatków w Izbie Skarbowej w Katowicach. Wprowadzono nowy wzór wniosku o wydanie interpretacji ORD-IN, który ma ułatwić podatnikowi prawidłowe określenie właściwej izby do wydania interpretacji. Zmieniono także zasady uiszczenia opłat od wniosków. Opłaty od lipca można uiszczać jedynie bezgotówkowo na rachunek bankowy właściwego organu. Wysokość opłaty od wniosku nie uległa zmianie i wynosi nadal 40 zł za każde przedstawione zdarzenie przyszłe lub za każdy zaistniały stan faktyczny. 2. VAT Nowe przepisy Ustawy o VAT Od 1 lipca 2015 r. weszły w życie nowe przepisy Ustawy o VAT dotyczące m.in. odliczania podatku VAT od paliwa do samochodów osobowych, a także wprowadzające odwrotne obciążenie w handlu niektórymi wyrobami elektronicznymi jak np. smartfony, tablety etc. Pisaliśmy o tym szerzej w Newsletterze z czerwca 2015 r. który można znaleźć na naszej nowej stronie internetowej Ministerstwo Finansów opublikowało w czerwcu na swojej stronie internetowej wyjaśnienia dotyczące wprowadzonych od 1 lipca 2015 r. zmian przepisów (Broszura w sprawie zmian od 1 lipca 2015 r.). Dostępne są także osobne wyjaśnienia dotyczące mechanizmu odwróconego obciążenia (Broszura w sprawie odwrotnego obciążenia) a także odliczania VAT od paliwa (Broszura w sprawie odliczania VAT od paliwa). 1

2 Wyroki i interpretacje 1. CIT NSA określi moment korekty kosztów po otrzymaniu dofinansowania NSA w formie uchwały zdecyduje, czy podatnik uzyskując dotację będzie zobowiązany do zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów na dzień, w którym tego rodzaju wydatki zostały ujęte jako koszty uzyskania przychodów (wsteczna korekta kosztów), czy też powinien je skorygować na bieżąco w momencie otrzymania dofinansowania (postanowienie NSA z dnia 22 czerwca 2015 r., sygn. II FSK 1499/13). Zgodnie z przepisami, środki otrzymane z dotacji są zwolnione od opodatkowania, natomiast wydatki sfinansowane ze środków objętych zwolnieniem nie mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodu. Fundusze z dotacji podatnicy otrzymują zazwyczaj już po poniesieniu wydatków (refinansowanie). Dlatego po otrzymaniu tych środków należy zmniejszyć koszty podatkowe. Przepisy nie precyzują jednak w którym momencie należy dokonać korekty kosztów. Orzecznictwo w tym zakresie jest zróżnicowane. Część sądów wskazuje, że po otrzymaniu dotacji podatnik musi korygować koszty wstecz, co powoduje nie tylko obowiązek dopłaty podatku, ale także konieczność uiszczenia odsetek za zwłokę. 2. CIT Nagrody wypłacone z zysku są kosztem uzyskania przychodu Naczelny Sąd Administracyjny wydał w dniu 22 czerwca 2015 r. uchwałę (II FPS 3/15), zgodnie z którą wypłaty pracownikom nagród czy premii z zysku spółki po opodatkowaniu stanowią koszt uzyskania przychodu tej spółki. Uchwała ta była wynikiem wydania przez NSA na przestrzeni ostatnich kilku lat sprzecznych orzeczeń w tej materii. Co prawda większość z nich przyznawała podatnikom prawo do zaliczenia takich nagród i premii do kosztów uzyskania, niemniej część orzeczeń takiego prawa odmawiała. Zdaniem NSA kwestia ta wymagała wyjaśnienia w poszerzonym składzie. Cały spór zaś został oczywiście wywołany niekorzystnymi interpretacjami indywidualnymi fiskusa. 2

3 Na szczęście dla podatników, NSA bez większych wątpliwości uznał, iż źródło pochodzenia środków na wypłatę pracownikom premii i nagród jest nieistotne z punktu widzenia możliwości zaliczenia tego rodzaju wydatków do kosztów podatkowych. Skoro ustawodawca nie przewidział wyraźnego wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów wypłat dokonywanych z zysku po opodatkowaniu na rzecz pracowników, a koszt wynagrodzenia tych pracowników niewątpliwie pozostaje w związku z działalnością gospodarczą przedsiębiorcy takie wypłaty mogą stanowić koszt uzyskania przychodu. Nie ma przy tym znaczenia czy wypłaty tej dokonają ze środków obrotowych spółki bieżącego roku czy też z zysku roku ubiegłego. Sprawę tę komentowaliśmy już 5 maja 2013 r. w dzienniku Rzeczpospolita wskazując na istotne wątpliwości co do prawidłowości niekorzystnych orzeczeń NSA. 3. PIT Uchwała NSA w sprawie zasad opodatkowania sportowców Naczelny Sąd Administracyjny w uchwale z dnia 22 czerwca 2015 r. (sygn. II FPS 1/15) rozstrzygnął wątpliwości w zakresie zasad opodatkowania profesjonalnych sportowców. Organy podatkowe kwestionowały bowiem możliwość kwalifikacji przychodów z uprawiania sportu do przychodów osiąganych z działalności gospodarczej prowadzonej przez sportowca. Swoje stanowisko organy podatkowe motywowały brzmieniem art. 13 pkt 2 Ustawy PIT, który przewiduje, że przychody z uprawiania sportu są uznawane za przychody z działalności wykonywanej osobiście. W praktyce oznaczało to, że sportowcy powinni zakwalifikować przychody uzyskiwane przez nich z tytułu uprawiania sportu (np. wynagrodzenie z kontraktu z drużyną sportową) do działalności wykonywanej osobiście. Wiązało się to z zastosowaniem wobec takich przychodów skali podatkowej, co było z punku widzenia sportowca niekorzystne Naczelny Sąd Administracyjny uznał, że nie ma żadnych przeciwskazań aby sportowiec mógł rozliczyć swoje dochody z uprawiania sportu w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Warunkiem możliwości zaliczenia przez sportowców przychodów z uprawiania sportu do działalności gospodarczej jest spełnienie warunków o których mowa w art. 5a pkt 6 Ustawy PIT oraz brak zaistnienia w stosunku do działalności sportowca jednego z warunków określonych w art. 5b ust. 1 Ustawy PIT. Innymi słowy działalność wykonywana przez sportowca musi spełniać warunki określone w definicji działalności gospodarczej oraz nie mogą wobec niej łącznie zaistnieć warunki wykluczające możliwość uznania działalności podatnika za działalność gospodarczą. 3

4 Uchwała Naczelnego Sądu Administracyjnego potwierdziła korzystną dla sportowców zmianę podejścia organów podatkowych. Zmiana ta została zapoczątkowana przez Ministra Finansów, który w interpretacji ogólnej z dnia 27 maja 2014 r., sygn. DD2/033/30/KBF/14/RD potwierdził możliwość kwalifikacji przychodów sportowców do źródła pozarolnicza działalność gospodarcza. Oznacza to, że sportowcy mogą obecnie bez ryzyka wybierać korzystniejszą dla siebie formę opodatkowania uzyskiwanych przez siebie przychodów. Muszą jednak pamiętać o spełnieniu dodatkowych warunków wyszczególnionych w uchwale NSA. 4. VAT Kiedy artykuły spożywcze objęte są obniżoną stawką VAT Naczelny Sąd Administracyjny rozstrzygnie w uchwale, czy dla zastosowania obniżonej stawka VAT, konieczne i dopuszczalne jest każdorazowe ustalanie podobieństwa do środków spożywczych wymienionych wprost w załącznikach do ustawy, które korzystają ze stawki 5% lub 8%, czy też z obniżonych stawek VAT korzystają tylko towary wyliczone wprost w załącznikach. Wcześniej Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie w wyroku z dnia 20 grudnia 2013 r. (I SA/Kr 1532/13) wskazał, czy m.in. napoje owocowe, w których sok owocowy stanowi mniej niż 20% składu surowcowego mogą być opodatkowane stawką 5% VAT. Skład orzekający uznał, że preferowane przez Spółkę kryterium zastosowania [tj. zaspokojenie pragnienia] nie może mieć decydującego znaczenia, albowiem przez pryzmat tej przesłanki dopuścilibyśmy do zatarcia wszelkich, podstawowych i bardzo istotnych różnic pomiędzy towarami. Dla przykładu oprócz funkcji zaspokajania pragnienia produkty spożywcze spełniają podstawową funkcje, jaką jest zaspokajanie głodu i dostarczanie organizmowi niezbędnych składników odżywczych. Stosując takie kryteria doprowadzilibyśmy do absurdalnego wniosku, że wszystkie produkty spożywcze są do siebie podobne. Stanowisko NSA przedstawione w uchwale będzie istotne, ponieważ w praktyce dotyczy ogółu produktów spożywczych, co do których są wątpliwości, czy na zasadach konkurencyjności i podobieństwa produktów należy stosować takie same stawki VAT. 5. VAT Czy wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziałów podlega opodatkowaniu VAT Naczelny Sąd Administracyjny wyda uchwałę i tym sposobem zapewne zakończy spór, czy przekazanie wynagrodzenia w formie niepieniężnej wspólnikowi w zamian za nabycie udziałów w celu umorzenia przez spółkę podlega opodatkowaniu VAT. 4

5 Nie budzi żadnych kontrowersji, że samo nabycie udziałów przez spółkę nie stanowi czynności opodatkowanej VAT, jeżeli obrót papierami wartościowymi nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej spółki. Wątpliwości dotyczą opodatkowania VAT wypłaty wynagrodzenia w formie rzeczowej. W orzecznictwie NSA istnieją obecnie dwa rozbieżne poglądy. Pierwszy z nich wskazuje, że spółka przekazując wspólnikowi rzeczy lub prawa w związku z umorzeniem udziałów, dokonuje tego za wynagrodzeniem, wypełniając tym samym definicję odpłatnej dostawy towarów lub odpłatnego świadczenia usług (tak m.in. wyrok NSA z dnia 1 września 2011 r., sygn. I FSK 1212/10). Drugi z poglądów mówi, że taka czynność nie jest sama w sobie transakcją opodatkowaną. Jeżeli więc spółka przekazuje wynagrodzenie jako świadczenie wzajemne związane z niepodlegającą opodatkowaniu czynnością umorzenia udziałów, świadczenie to również nie podlega podatkowi VAT. Zwolennicy tej teorii zwracają uwagę, że przedmiotem transakcji, ocenianej pod kątem możliwości zakwalifikowania jej jako czynności opodatkowanej, jest przekazanie udziałów w celu umorzenia, będące przyczyną wypłaty wynagrodzenia, a nie samo wynagrodzenie oderwane od zaistnienia określonego zdarzenia (tak m.in. wyrok NSA z dnia 10 maja 2012 r., sygn. I FSK 1010/11). W razie Państwa pytań prosimy o kontakt z: Michał Dec partner, doradca podatkowy michal.dec@kndp.pl tel lub Państwa doradcą ze strony naszej Kancelarii Konrad Piłat doradca podatkowy konrad.pilat@kndp.pl tel KNDP Kolibski, Nikończyk, Dec & Partnerzy ul. Miodowa 1, Warszawa, tel.: ; Niniejszy dokument nie stanowi porady prawnej ani podatkowej. Nie ponosimy odpowiedzialności za wykorzystanie informacji zawartych w komunikacie bez wcześniejszego zasięgnięcia opinii doradców prawnych lub podatkowych. 5