Prawo i Życie. Jak płacić niższe podatki. Poradnik dla każdego

Wielkość: px
Rozpocząć pokaz od strony:

Download "Prawo i Życie. Jak płacić niższe podatki. Poradnik dla każdego"

Transkrypt

1 Prawo i Życie Poradnik dla każdego nr 174 (2044) Jak płacić niższe podatki A Dział I Spadki, darowizny i pożyczki Dziedzicząc dom lub mieszkanie można nie zapłacić podatku Podatku spadkowego mogą nie zapłacić najbliżsi krewni spadkodawcy, którzy odziedziczyli mieszkanie lub dom. Natomiast z całkowitego zwolnienia od podatku nie mogą skorzystać: zięć, synowa i teściowie strona A2 Dział II Mieszkania Jak skorzystać z ulgi meldunkowej Nowa ulga meldunkowa ma zastosowanie łącznie do obojga małżonków. Korzystający z niej unikają płacenia podatku od zbycia nieruchomości. strona A4 Dział III Internet i zdrowie Jak skorzystać z ulgi internetowej W rozliczeniu podatkowym od uzyskanego w danym roku podatkowym dochodu podatnicy mogą odliczyć poniesione wydatki na internet, pomniejszając dochód maksymalnie o 760 zł. strona A5 Jak skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej W ramach ulgi rehabilitacyjnej odliczeniu od dochodu podlegają wydatki na cele rehabilitacyjne oraz związane z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych. strona A6 Dział IV Ulga na darowizny Nowe tytuły odliczeń W rozliczeniu za 2007 rok podatnicy będą mogli odliczyć ulgę zagwarantowaną osobom, które honorowo oddają krew. Darowizny kościelne bez limitu Możliwe jest odliczenie darowizny kościelnej bez żadnych strona A7 limitów odliczenia, pod warunkiem że trafi ona na konto obdarowanego. strona A8 Dział V Zwroty VAT Kupując materiały budowlane można zaoszczędzić na podatku Podatnicy, którzy budują dom albo mieszkanie, mogą odliczyć część VAT zawartego w cenie zakupionych materiałów budowlanych, jeśli złożą wniosek do urzędu skarbowego. Mogą odzyskać 10 do 15 proc. poniesionych wydatków. strona A9 Dział VI Przedsiębiorcy Jak zaoszczędzić na podatku dzięki ekspresowej amortyzacji Przedsiębiorcy mogą od razu wliczyć w koszty 2007 roku wydatki na zakup maszyn i urządzeń do 199 tysięcy złotych. strona A10 Ilustracja Tomasz Wawer Dział VII Prawa nabyte Odliczenia mieszkaniowe Niższy podatek można zapłacić, korzystając z ulg w ramach praw nabytych: ulgi odsetkowej oraz związanej z oszczędzaniem w kasie mieszkaniowej. strona A11

2 A2 Dział I Spadki, darowizny i pożyczki Dziedzicząc dom lub mieszkanie, można nie zapłacić podatku Otrzymujący w darowiźnie lub spadku dom albo mieszkanie mogą nie zapłacić podatku od spadków i darowizn. Możliwość taką mają jednak tylko najbliżsi spadkodawcy. Pozostali podatnicy mogą skorzystać z ulgi mieszkaniowej. Muszą jednak spełnić kilka warunków. ANNA WOJDA anna.wojda@infor.pl rewni najbliżsi spadkodawcy od 1 stycznia K 2007 r. nie muszą płacić w ogóle podatku od mieszkań i domów otrzymanych w spadku. Nabycie musi być jednak nieodpłatne. Krąg osób, które nie muszą rozliczać się z fiskusem, został określony w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn. Jest to tzw. zerowa grupa podatkowa. Znaleźli się tu małżonek, wstępni, zstępni, pasierb, rodzeństwo, ojczym i macocha. Wymienieni obdarowani i spadkobiercy mogą nabywać majątek o dowolnej wartości i w nieograniczonym czasie. Zabieg polegający na włączeniu małżonka, wstępnych, zstępnych, pasierba, ojczyma i macochy do grona osób korzystających ze zwolnienia z podatku ma jeszcze inne konsekwencje. Sprawił, że pierwsza grupa podatkowa w praktyce została ograniczona do zięcia, synowej i teściów. Osoby te, niestety, nie mogą korzystać z całkowitego zwolnienia z podatku od spadków i darowizn dla najbliższej rodziny. W ich przypadku w grę będzie wchodziła już konieczność rozliczenia się z fiskusem. Podatek od spadków i darowizn oblicza się od nadwyżki nabytych rzeczy i praw majątkowych ponad kwotę wolną od podatku według jednej z trzech skal podatkowych odrębnie dla każdej grupy podatkowej. W I grupie podatkowej opodatkowaniu podlega nabycie od jednej osoby własności rzeczy i praw majątkowych o czystej wartości przekraczającej 9637 zł (kwota wolna od podatku). Natomiast opodatkowanie nadwyżki w poszczególnych przedziałach skali wynosi 3 proc., 5 proc. i 7 proc. PODATEK OD DAROWIZNY W I GRUPIE Teściowa przekazała synowej w darowiźnie samochód o wartości 30 tys. zł. Nabywca, czyli synowa będzie musiała zapłacić podatek w wysokości 812,55 zł. Jest to efekt następującego wyliczenia: (kwota wolna od podatku w ramach I grupy podatkowej) = = x 5 proc. = 504, ,30 = 812,55 zł. PODATEK OD SPADKU W II GRUPIE Ciotka zapisała siostrzenicy w testamencie działkę budowlaną o wartości 100 tys. zł. Siostrzenica będzie musiała zapłacić podatek w wysokości ,66 zł Wynika to z następującego wyliczenia: (kwota wolna od podatku w ramach II grupy podatkowej) = = x 12 proc. = 8660, ,50 = ,66 zł. PODATEK OD DAROWIZNY W III GRUPIE Pani Zosia podarowała swojej przyjaciółce meble kuchenne o wartości 15 tys. zł. Obdarowana będzie musiała zapłacić podatek w wysokości 1211,76 zł. Wynika to z następującego wyliczenia: (kwota wolna w ramach III grupy podatkowej) = x 12 proc. = 1211,76 zł. Zgłoszenie nie jest potrzebne Nabywca rzeczy lub praw majątkowych od najbliższej rodziny, aby skorzystać ze zwolnienia i nie zapłacić podatku, musi dopełnić pewnych formalności w urzędzie skarbowym. W zamian za przywilej niepłacenia podatku podatnicy muszą informować organ podatkowy o fakcie nieodpłatnego otrzymania lub odziedziczenia majątku oraz dokumentować darowizny pieniężne. Na dokonanie zgłoszenia podatnicy mają miesiąc od dnia powstania obowiązku podatkowego, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia, zapisu lub dalszego zapisu miesiąc od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku. Jeżeli nabywca dowiedział się o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych po upływie miesięcznego terminu do ich zgłoszenia, zwolnienie stosuje się, gdy nabywca zgłosi te rzeczy lub prawa majątkowe naczelnikowi urzędu skarbowego nie później niż w terminie miesiąca od dnia, w którym dowiedział się o ich nabyciu oraz uprawdopodobni fakt późniejszego powzięcia wiadomości o ich nabyciu. Obowiązek zgłaszania organowi podatkowemu majątku nabytego pod tytułem darmym przez nabywców zwolnionych z podatku zastąpił składanie przez te osoby zeznań podatkowych o nabyciu rzeczy lub praw majątkowych. Nie zawsze jednak podatnicy będą zobowiązani do powiadomienia fiskusa o nabytym majątku. Osoby zaliczone do tzw. zerowej grupy podatkowej nie muszą zawiadamiać organu podatkowego o fakcie nabycia majątku w drodze spadku lub darowizny, gdy wartość majątku nabytego łącznie od tej samej osoby lub po tej samej osobie w okresie pięciu lat poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, doliczona do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych nie przekracza 9637 zł. Co istotne, dotyczący okresu pięcioletniego kwotowy limit 9637 zł jest liczony osobno dla każdej osoby, od której podatnik nabywa majątek. Trzeba zatem uważać, by nie przegapić momentu przekroczenia kwoty granicznej. W przypadku nieruchomości ten warunek raczej nie będzie wchodził w grę. Nieruchomości kosztują bowiem dużo więcej. W przypadku nieruchomości zastosowanie znajdzie druga możliwość. Otóż obowiązek zgłoszenia wyłączony jest w przypadku, gdy nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego. W tym ostatnim przypadku zawiadomienia za podatnika dokonuje notariusz jako płatnik podatku od spadków i darowizn. Nabycie nieruchomości następuje zawsze w formie aktu notarialnego. Dla spóźnialskich sankcje Niedopełnienie warunku zawiadomienia urzędu skarbowego o nabyciu majątku w drodze darowizny może mieć przykre konsekwencje. Zapominalskim, którzy skorzystali z całkowitego zwolnienia z podatku dla najbliższych, grozi 20-proc. karny podatek. Sankcję taką przewiduje art. 15 ust. 4 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Zgodnie z tym przepisem nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych w drodze darowizny lub polecenia darczyńcy podlega opodatkowaniu według 20-proc. stawki, jeżeli obowiązek podatkowy powstał wskutek powołania się podatnika przed organem podatkowym lub organem kontroli skarbowej w toku czynności sprawdzających, postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego na okoliczność dokonania tej darowizny, a należny podatek od tego nabycia nie został zapłacony. Kwota podatku zależy od grupy O wysokości podatku od spadków i darowizn decyduje przynależność do jednej z trzech grup podatkowych. Najmniej zapłacą podatnicy z I grupy. Ustawa o podatku od spadków i darowizn wymienia trzy grupy podatkowe. I grupa obejmuje najbliższych krewnych darczyńcy lub spadkodawcy, czyli m.in. małżonków, dzieci, rodziców. Co istotne, za rodziców w rozumieniu ustawy uważa się również przysposabiających, a za zstępnych także przysposobionych i ich zstępnych. II grupa obejmuje krewnych z dalszej linii, a ostatnia III pozostałych nabywców. Podatek oblicza się od nadwyżki podstawy opodatkowania ponad kwotę wolną od podatku. Kwoty wolne od podatku wynoszą 9637 zł, jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do I grupy podatkowej, 7276 zł, jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do II grupy podatkowej i 4902 zł, jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do III grupy podatkowej. JAK PRZYGOTOWAĆ ZGŁOSZENIE O NABYCIU SPADKU Zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych w formie spadku lub darowizny dokonuje się poprzez wypełnienie i złożenie w urzędzie skarbowym formularza SD-Z1. Zawiadomienie to powinno zawierać: datę powstania obowiązku podatkowego, miejsce i cel składania zgłoszenia, dane identyfikujące podatnika obowiązanego do złożenia zgłoszenia i jego adres zamieszkania, tytuł nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych, dane dotyczące rodzaju dokumentu potwierdzającego nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych, dane dotyczące nabytych rzeczy lub praw majątkowych, dane dotyczące stosunku osobistego nabywcy do osoby, od której lub po której została nabyta własność rzeczy lub praw majątkowych. Poza danymi podatnika zobowiązanego do złożenia zawiadomienia zgłoszenie musi zawierać informacje identyfikujące spadkodawcę, darczyńcę lub inną osobę, od której lub po której została nabyta własność majątku oraz adres jej zamieszkania (siedziby). Podatnik musi ponadto podać tytuł nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych, dane dotyczące rodzaju dokumentu potwierdzającego nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych, a także dane identyfikujące przedmiot nabycia. GRUPY PODATKOWE I grupa obejmuje małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów. II grupa obejmuje zstępnych rodzeństwa, rodzeństwo rodziców, zstępnych i małżonków pasierbów, małżonków rodzeństwa i rodzeństwo małżonków, małżonków rodzeństwa małżonków, małżonków innych zstępnych. III grupa to inni nabywcy. Podatek oblicza się według skali określonej w ustawie o podatku od spadków i darowizn po odjęciu od podstawy opodatkowania kwot wolnych od podatku. Podstawa opodatkowania Stanowi ją wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych po potrąceniu długów i ciężarów (tzw. czysta wartość), ustalona według stanu rzeczy i praw majątkowych w dniu nabycia i cen rynkowych z dnia powstania obowiązku podatkowego. Jeżeli przed dokonaniem wymiaru podatku nastąpi ubytek rzeczy spowodowany siłą wyższą, do ustalenia wartości przyjmuje się stan rzeczy w dniu dokonania wymiaru, a odszkodowanie za ubytek należne z tytułu ubezpieczenia wlicza się do podstawy wymiaru. Jeżeli spadkobierca i zapisobierca lub obdarowany został obciążony obowiązkiem wykonania polecenia lub zapisu, wartość obciążenia z tego tytułu stanowi ciężar spadku (zapisu) lub darowizny, o ile polecenie zostało wykonane. Do długów i ciężarów zalicza się również koszty leczenia i opieki w czasie ostatniej choroby spadkodawcy, jeżeli nie zostały pokryte za jego życia i z jego majątku. Do długów i ciężarów zalicza się również koszty pogrzebu spadkodawcy, łącznie z nagrobkiem, w takim zakresie, w jakim koszty te odpowiadają zwyczajom przyjętym w danym środowisku, jeżeli nie zostały pokryte z majątku spadkodawcy, z zasiłku pogrzebowego lub nie zostały zwrócone w innej formie. Długiem lub ciężarem będą także koszty postępowania NASZA RADA: TRZEBA USTALIĆ WARTOŚĆ SPADKU Podatnicy, którzy nie mogą liczyć na zwolnienie, powinni zapłacić podatek. Podatek płaci się od wartości otrzymanego spadku. Dla ustalenia tej wartości bierze się pod uwagę ceny rynkowe, zwłaszcza w przypadku nieruchomości.

3 A3 spadkowego, wynagrodzenie wykonawcy testamentu, obowiązki wykonania zapisów i poleceń zamieszczonych w testamencie, wypłaty z tytułu zachowku oraz inne obowiązki wynikające z przepisów kodeksu cywilnego dotyczących spadków. Jeżeli budynek stanowiący część składową gruntu będącego przedmiotem nabycia został wzniesiony przez osobę nabywającą nieruchomość przez zasiedzenie, z podstawy opodatkowania wyłącza się wartość tego budynku. Przy nabyciu w drodze nieodpłatnego zniesienia współwłasności podstawę opodatkowania stanowi wartość rzeczy lub praw majątkowych, w części przekraczającej wartość udziału we współwłasności, który przed jej zniesieniem przysługiwał nabywcy. Wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych przyjmuje się w wysokości określonej przez nabywcę, jeżeli odpowiada ona wartości rynkowej tych rzeczy i praw. W przypadku praw do wkładów oszczędnościowych ich wartość ustala się w wysokości tych wkładów. Jeśli urzędnicy dojdą do wniosku, że wartość nieruchomości otrzymanych w spadku podana przez podatnika jest za niska, mogą powołać do jej określenia biegłego. To zaś może podatnika drogo kosztować. Jeżeli nabywca nie określił wartości nabytych rzeczy lub praw majątkowych albo wartość określona przez niego nie odpowiada według oceny naczelnika urzędu skarbowego wartości rynkowej, organ ten wezwie nabywcę do jej określenia, podwyższenia lub obniżenia. W tym celu wyznaczy podatnikowi odpowiedni termin. Podatnik na określenie, podwyższenie lub obniżenie (choć ta sytuacja w praktyce w zasadzie się nie zdarza) dostanie nie mniej niż 14 dni liczonych od dnia doręczenia wezwania. Wysyłając do podatnika wezwanie, urzędnik zapewne poda wartość nabytych rzeczy lub praw majątkowych według własnej wstępnej oceny. Oznacza to, że w dalszej kolejności podatnik może przedłożyć w urzędzie skarbowym opinie rzeczoznawcy, z której będzie wynikało, jaka jest wartość nabytego prawa majątkowego lub rzeczy. Niestety, urząd skarbowy nie jest tą opinią w żaden sposób związany. Te same zasady znajdą zastosowanie również wtedy, gdy kilku nabywców poda różne wartości tej samej rzeczy lub prawa majątkowego. Ulga mieszkaniowa Podatnicy otrzymujący w spadku lub darowiźnie nieruchomości mogą nie płacić podatku od powierzchni nieprzekraczającej 110 mkw. domu lub mieszkania. W przypadku nabycia nieruchomości mieszkalnej obowiązuje specjalna preferencja podatkowa, z której mogą korzystać nabywcy zaliczeni do wszystkich trzech grup podatkowych. Z oczywistych względów krąg osób zainteresowanych tym zwolnieniem zmniejszył się z momentem wprowadzenia do ustawy całkowitego zwolnienia z podatku dla małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwa, ojczyma i macochy. Osoby te, POŻYCZKA BEZ PODATKU Syn pożycza od matki 60 tys. zł. Pieniądze zostają przelane na jego konto bankowe. W ciągu 14 dni syn składa w urzędzie skarbowym deklarację PCC. Od pożyczki tej nie musi płacić w ogóle podatku od czynności cywilnoprawnych. PIENIĄDZE OD TEŚCIA Teść pożycza od zięcia 10 tys. zł. Pieniądze zostały przelane na konto bankowe. Teść nie zapłaci podatku tylko od 9637 zł. Od nadwyżki podatek wyniesie 2 proc. Teść nie został wymieniony wśród osób, które mogą podatku nie płacić w ogóle. W tym przypadku obowiązuje zwolnienie ograniczone limitem kwotowym. pod warunkiem dopełnienia opisanych wcześniej formalnych obowiązków (związanych ze zgłoszeniem nabycia w urzędzie skarbowym) mogą nabywać nieruchomości mieszkalne (w dowolnej ilości, wartości i czasie) bez jakichkolwiek konsekwencji podatkowych i konieczności spełniania dodatkowych warunków. Specjalna ulga mieszkaniowa może mieć zastosowanie do osoby zaliczonej do tzw. zerowej grupy podatkowej jedynie wtedy, gdy nie spełni ona formalnych warunków do skorzystania z całkowitego zwolnienia. Takie zaniechanie skutkuje bowiem opodatkowaniem na zasadach ogólnych przewidzianych dla I grupy podatkowej. Będą to jednak sytuacje wyjątkowe. Ulga mieszkaniowa w dalszym ciągu ma jednak doniosłe znaczenie dla nabywców zaliczanych do I grupy podatkowej, które znalazły się poza kręgiem osób uprawnionych do ogólnego zwolnienia, czyli dla zięcia, synowej oraz teściów, a także dla osób zaliczonych do II i III grupy podatkowej. Jednak w przypadku nabywców objętych III grupą podatkową, czyli niezwiązanych ze spadkodawcą więzami pokrewieństwa ani powinowactwa, ulga ma zastosowanie tylko wtedy, gdy sprawowały one opiekę nad spadkodawcą, na podstawie pisemnej umowy z podpisem notarialnie poświadczonym przez co najmniej dwa lata od dnia poświadczenia podpisów u notariusza. Ulga przysługuje w przypadku nabycia własności (współwłasności) budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, spółdzielczego prawa do domu jednorodzinnego albo udziału w takim prawie. Z ulgi mogą jednak skorzystać tylko niektóre osoby. Chodzi o osoby zaliczone do I grupy podatkowej w przypadku nabycia własności w drodze darowizny lub polecenia darczyńcy. Jeśli darowiznę lub spadek otrzymają te osoby, do podstawy opodatkowania nie będzie wliczana wartość budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego do łącznej nieprzekraczającej 110 mkw. powierzchni użytkowej budynku lub lokalu. W przypadku nabycia części (udziału) budynku mieszkalnego lub lokalu albo udziału w spółdzielczym prawie do budynku mieszkalnego lub lokalu ulga będzie przysługiwała stosownie do wielkości udziału. Ulga przysługuje tylko tym osobom, które łącznie spełniają warunki wskazane w ustawie o podatku od spadków i darowizn. Aby móc skorzystać z ulgi, nie można być właścicielem innego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość. Jeśli jednak zdarzy się, że podatnik będzie właścicielem innego budynku, z ulgi skorzysta, pod warunkiem że przeniesie własność budynku lub lokalu na rzecz zstępnych, Skarbu Państwa lub gminy. Nowością jest konieczność dokonania tej czynności w terminie sześciu miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego albo zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego. Podatnikom chcącym skorzystać z ulgi nie może też przysługiwać spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego lub wynikające z przydziału spółdzielni mieszkaniowej: prawo do domu jednorodzinnego lub prawo do lokalu w małym domu mieszkalnym. Gdyby jednak podatnik nimi dysponował, powinien przekazać je zstępnym lub do dyspozycji spółdzielni. Podatnik wspomnianych czynności powinien dokonać w ciągu sześciu miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego albo zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego. Z ulgi skorzystają również ci podatnicy, którzy nie są najemcami lokalu lub budynku lub będąc nimi, rozwiążą umowę najmu w terminie sześciu miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego albo zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego. Kolejne warunki pozwalające skorzystać z ulgi związane są z zamieszkiwaniem w domu lub mieszkaniu. Z przepisów wynika, że ulga przysługuje osobom, które będą zamieszkiwać, będąc zameldowane na pobyt stały, w nabytym lokalu lub budynku, i nie dokonają jego zbycia przez okres pięciu lat: od dnia złożenia zeznania podatkowego lub zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego, jeżeli w chwili złożenia zeznania lub zawarcia umowy darowizny nabywca mieszka i jest zameldowany na pobyt stały w nabytym lokalu lub budynku, od dnia zamieszkania potwierdzonego zameldowaniem na pobyt stały w nabytym lokalu lub budynku, jeżeli nabywca zamieszka i dokona zameldowania na pobyt stały w ciągu roku od dnia złożenia zeznania podatkowego lub zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego. Gdyby okazało się, że nabyty budynek lub lokal jest zajęty przez osoby trzecie, spełnienie wspomnianych warunków może nastąpić w okresie pięciu lat od dnia nabycia. W tym przypadku zawiesza się odpowiednio bieg terminu przedawnienia do dokonania wymiaru podatku. Nie wszystkie pożyczki są opodatkowane Spadki, darowizny i pożyczki Zawierając przeróżne umowy, podatnicy będą musieli płacić podatek od czynności cywilnoprawnych. Nie od wszystkich jednak umów. Część z nich zwolniona jest z podatku. Dotyczy to m.in. niektórych pożyczek. ANNA WOJDA anna.wojda@infor.pl mowa pożyczki polega na tym, że dający po- zobowiązuje się przenieść na własność Użyczkę biorącego pożyczkę określoną ilość pieniędzy lub rzeczy oznaczonych co do gatunku (np. artykułów przemysłowych), a biorący do zwrotu tej samej ilości pieniędzy lub rzeczy. Do zawarcia umowy pożyczki nie jest wymagana żadna szczególna forma. Jeśli jednak wartość pożyczki wynosi 500 złotych, umowa powinna zostać zawarta na piśmie. W interesie dającego pożyczkę leży określenie w umowie terminu jej zwrotu. Jeśli strony tego nie zrobią, zastosowanie będą miały przepisy kodeksu cywilnego, które zobowiązują dłużnika do zwrotu pożyczki w ciągu sześciu tygodni po wypowiedzeniu przez dającego pożyczkę. Nawet jeśli umowa została sporządzona na piśmie, dający pożyczkę może odstąpić od umowy i odmówić wydania rzeczy lub pieniędzy. Może tak zrobić, gdy okaże się, że zwrot pożyczki jest wątpliwy z powodu złego stanu majątkowego drugiej strony. Jeśli jednak dający pożyczkę w chwili zawarcia umowy wiedział o złym stanie majątkowym pożyczającego lub z łatwością mógł się o tym dowiedzieć nie ma możliwości odstąpienia od umowy. Umowa pożyczki oznacza natomiast konieczność zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych. Informacje te mogą mieć znaczenie dla tych podatników, którzy mają problemy z urzędem skarbowym, zwłaszcza wtedy, gdy nie wykazali wszystkich dochodów i teraz obawiają się, że będą musieli zapłacić podatek od przychodów ze źródeł nieujawnionych. W takich przypadkach najczęściej podatnicy powołują się na pożyczki od rodziny czy bliskich nieważne rzeczywiste czy fikcyjne. Od 1 stycznia 2007 r. podatnik powołujący się przed organem podatkowym na fakt zawarcia umowy pożyczki zobowiązany jest do zapłaty 20 proc. stawki podatku. Czyli, jeśli powołamy się na pożyczkę opiewającą na 20 tys. zł, zapłacimy aż 4 tys. zł podatku. Obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych powstaje z chwilą dokonania czynności, czyli w tym przypadku zawarcia umowy pożyczki. Od zawieranych umów pożyczek, których wartość nie przekracza 9637 zł, nie muszą jednak płacić podatku: małżonek, zstępni, wstępni, pasierb, zięć, synowa, rodzeństwo, ojczym, macocha i teściowie. Powyżej tej kwoty płaci się podatek w wysokości 2 proc. Niektóre osoby mogą jednak nie płacić podatku w ogóle, również od pożyczek pieniężnych wynoszących 100 tys. lub więcej. Możliwość taką mają małżonek, zstępni, wstępni, pasierb, rodzeństwo, ojczym i macocha. Aby jednak nie zapłacić podatku, konieczne jest złożenie deklaracji PCC w ciągu 14 dni od daty zawarcia umowy pożyczki. Niezbędne jest również udokumentowanie otrzymania przez biorącego pożyczkę pieniędzy na rachunek bankowy albo jego rachunek prowadzony przez spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową lub przekazem pocztowym. Pozostałe osoby, a więc dalsza rodzina i podatnicy, niespokrewnieni ze sobą (np. przy pożyczkach od sąsiadów), nie zapłacą podatku, jeśli łączna kwota lub wartość pożyczek nie przekracza od jednej osoby 5 tys. zł, a od kilku osób 25 tys. zł. Co istotne, limit ten liczony jest w okresie trzech kolejnych lat. Podatku od czynności cywilnoprawnych można również nie płacić od innych umów, w tym zamiany budynku mieszkalnego lub jego części, lokali mieszkalnych stanowiących odrębną nieruchomość, spółdzielczych własnościowych praw do lokalu mieszkalnego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: praw do domu jednorodzinnego lub praw do lokalu w małym domu mieszkalnym. Na zwolnienie mogą jednak liczyć tylko te strony umowy, które zaliczone zostały do I grupy podatkowej zgodnie z przepisami o podatku od spadków i darowizn, a więc małżonek, zstępni, wstępni, pasierb, zięć, synowa, rodzeństwo, ojczym, macocha i teściowie.

4 A4 Dział II Mieszkania Jak korzystać z ulgi meldunkowej Od 1 stycznia 2007 r. przy sprzedaży nieruchomości można skorzystać z ulgi meldunkowej. Aby nie zapłacić podatku od takiej transakcji, trzeba w zbywanym domu lub mieszkaniu zameldować się na minimum 12 miesięcy. EWA MATYSZEWSKA ewa.matyszewska@infor.pl d 1 stycznia 2007 r. znacznie zmieniły się zasady opodatkowania sprzedaży nieruchomości O i praw majątkowych. Zmianie uległa przede wszystkim wysokość opodatkowania. Od początku roku podatek przy transakcjach nieruchomościami wynosi 19 proc. płacone od dochodu. Do końca 2006 roku podatek ten wynosił 10 proc. przychodu. Zmiany nastąpiły także w zakresie stosowania ulg podatkowych przy sprzedaży domów lub mieszkań. Część zwolnień została utrzymana, część zlikwidowana, ale są też nowe rozwiązania. Taką nowością jest ulga meldunkowa. Skorzystanie z niej pozwala uniknąć podatku od zbycia nieruchomości. Przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.; dalej ustawa o PIT) przewidują, że wolne od podatku dochodowego są m.in. przychody uzyskane z odpłatnego zbycia: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie, jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia. Zatem, aby skorzystać z nowej ulgi podatkowej należy zameldować się w zbywanym mieszkaniu lub domu na minimum 12 miesięcy przed datą zbycia. Spełnienie tego warunku pozwoli uniknąć podatku dochodowego przy transakcjach nieruchomościami. Ważne! Nowa ulga meldunkowa ma zastosowanie łącznie do obojga małżonków Trzeba w tym miejscu podkreślić, że nowa ulga meldunkowa ma zastosowanie tylko do nieruchomości nabytych po 1 stycznia 2007 r. Mimo że takiego warunku nie zawiera ustawa o PIT, to takie stanowisko prezentuje Ministerstwo Finansów. Co więcej, nawet jeśli podatnik w mieszkaniu lub domu zameldowany jest np. od urodzenia, ale nabędzie je dopiero w 2007 roku, to meldunek również będzie liczony od momentu nabycia własności. W związku z tym, jeśli przykładowo podatnik kupił mieszkanie 1 stycznia 2007 r. i od razu się w nim zameldował, to z nowej ulgi przy jego sprzedaży skorzysta najwcześniej 2 stycznia 2008 r. Okres zameldowania to nie jedyny warunek, po spełnieniu którego skorzystanie z ulgi będzie możliwe. Zwolnienie ma zastosowanie do przychodów podatnika, który, w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. Źródło przychodów Źródłami przychodów podlegającymi opodatkowaniu PIT jest m.in. odpłatne zbycie: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, innych rzeczy, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości JAK LICZYĆ 12-MIESIĘCZY OKRES MELDUNKU Od dnia 22 lipca 2006 r. podatnik pozostaje w związku małżeńskim na prawach wspólności ustawowej. 15 stycznia 2007 r. w drodze darowizny podatnik otrzymał samodzielny lokal mieszkalny, w którym jest zameldowany na pobyt stały od dnia 3 października 1989 r. Przedmiotowy lokal mieszkalny stanowi majątek odrębny podatnika. Czy przy sprzedaży otrzymanego mieszkania podatnik ma prawo skorzystać z ulgi meldunkowej, skoro w tym lokalu jest zameldowany od 1989 roku. Niestety, nie. Nowe zasady opodatkowania nieruchomości mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007 r. Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych związanych z tymi nieruchomościami podatek dochodowy wynosi 19 proc. podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Jednak zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o PIT, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia m.in. budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia. Zwolnienie to ma zastosowanie do przychodów podatnika, który w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. Zwolnienie ma zastosowanie łącznie do obojga małżonków. Skoro nowe zasady regulują opodatkowanie dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości nabytej nie wcześniej niż przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, to objęty zwolnieniem dwunastomiesięczny okres zameldowania wynikający z art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych powinien być liczony od dnia nabycia budynku lub lokalu mieszkalnego, tj. w omawianym przypadku od stycznia 2007 r. Zameldowanie na pobyt stały przed dniem nabycia, w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozostaje bez znaczenia dla zastosowania tego zwolnienia. Do okresu zameldowania nie jest bowiem uwzględniany okres zameldowania przed dniem 1 stycznia 2007 r. Zatem sprzedaż otrzymanej przez podatnika nieruchomości w 2007 roku będzie stanowić źródło przychodu podlegające opodatkowaniu 19-proc. podatkiem dochodowym. JAK Z ULGI MELDUNKOWEJ SKORZYSTAJĄ MAŁŻONKOWIE Podatnicy są małżonkami, między którymi istnieje wspólność majątkowa. W styczniu 2007 r. wspólnie nabyli nieruchomość prawo odrębnej własności lokalu. Przedmiotowy lokal podatnicy zamierzają zbyć przed upływem pięciu lat licząc od końca 2007 roku. W lokalu będzie zameldowany jeden z małżonków na pobyt stały przez okres co najmniej 12 miesięcy przed datą zbycia. Podatnicy nie wiedzą, czy będą mogli skorzystać z ulgi meldunkowej. Generalna zasada stanowi, że istnieje konieczność opodatkowania przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości. Ustawodawca przewidział jednak kilka wyjątków. Jednym z nich jest zwolnienie z opodatkowania PIT przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim prawie pod warunkiem stałego zameldowania przez okres co najmniej 12 miesięcy przed datą sprzedaży przez podatnika. Przepis ten wszedł w życie z dniem 1 stycznia 2007 r. Rozpatrując kwestię zastosowania zwolnienia od podatku dochodowego przychodu z odpłatnego zbycia prawa odrębnej własności lokalu w budynku mieszkalnym stanowiącego współwłasność obojga małżonków, istotne znaczenie ma okoliczność, że podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych z tego tytułu jest odrębnie każdy z małżonków, a nie małżonkowie łącznie. Małżonkowie bowiem podlegają odrębnemu opodatkowaniu od osiąganych przez nich dochodów. W przypadku dochodów z odpłatnego zbycia nieruchomości nie znajduje zastosowania możliwość łącznego opodatkowania małżonków. Skoro każdy z małżonków jest odrębnie podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, to również warunki zastosowania ulgi meldunkowej należy rozpatrywać odrębnie dla każdego małżonka. Tym samym każdy z małżonków może skorzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego, jeżeli spełnia warunki jego zastosowania. Oznacza to, że w celu zastosowania zwolnienia każdy z małżonków musi być zameldowany przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia oraz w terminie 14 dni od dnia zbycia złożyć stosowne oświadczenie w urzędzie skarbowym o przysługującym prawie do ulgi. Zatem przychód uzyskany ze zbycia prawa odrębnej własności lokalu w budynku mieszkalnym przy spełnieniu przesłanki zameldowania jednego z małżonków w przedmiotowym lokalu na pobyt stały przez okres co najmniej 12 miesięcy przed datą jego zbycia będzie podlegał zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych tylko w części przypadającej na jednego małżonka. JAK LICZYĆ OKRES PIĘCIOLETNI PRZY SPRZEDAŻY NIERUCHOMOŚCI W 1987 roku podatnik nabył udział w prawie własności do części nieruchomości gruntowej zabudowanej domem jednorodzinnym. Grunt stanowił przedmiot prawa współwłasności, a nie współużytkowania wieczystego. Posadowiony na tym gruncie dom, przebudowany i remontowany w latach , stanowił część składową nieruchomości, a nie był przedmiotem odrębnego od gruntu prawa własności. Na tej samej działce pobudowany został w 2001 roku drugi budynek mieszkalny. W 2006 roku podatnik sprzedał udziały we współwłasności tej nieruchomości gruntowej zabudowanej dwoma budynkami mieszkalnymi. Czy zbycie nieruchomości stanowi przychód podlegający opodatkowaniu 10-proc. zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych? Jednym ze źródeł przychodów wskazanych przez ustawodawcę w treści art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit. a) i c) ustawy o PIT jest z pewnymi zastrzeżeniami odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji nieruchomości, sięgnąć więc należy do definicji nieruchomości zawartej w kodeksie cywilnym. I tak, nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności. Grunty stanowiące odrębny przedmiot własności są więc z natury swej nieruchomościami, budynki natomiast trwale z gruntem związane są częścią składową nieruchomości. Oznacza to, że własność nieruchomości gruntowej rozciąga się na budynki, wybudowane na tym gruncie. Budynek trwale związany z gruntem, jako część składowa gruntu, nie może być przedmiotem odrębnej własności. Dlatego sprzedaż nieruchomości obejmuje zarówno zbycie gruntu, jak i znajdującego się na nim budynku, trwale z nim związanego. W treści art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit. a) ustawy o PIT jest mowa tylko o sprzedaży nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości. Przepis ten nie rozdziela sprzedaży gruntu od sprzedaży budynku, stanowiącego jego część składową. Nie wymienia też sprzedaży budynku jako odrębnego źródła przychodu w podatku dochodowym. W konsekwencji, bieg terminu pięcioletniego, określonego w art. 10 ust. 1 pkt. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie może być liczony odrębnie dla nabycia własności gruntu oraz dla wybudowania na tym gruncie budynku, ponieważ oba te składniki majątkowe stanowią jedną nieruchomość. W omawianej sprawie należy przyjąć, że dla określenia przychodu ze sprzedaży nieruchomości podlegającemu opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym pięcioletni termin liczony jest od daty nabycia gruntu, zaś data wybudowania na nim budynku nie ma znaczenia. Oznacza to, że odpłatne zbycie w 2006 roku przedmiotowej nieruchomości nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit. a) ustawy o PIT.

5 A5 i praw majątkowych określonych przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany. Wspomnianych zasad nie stosuje się do odpłatnego zbycia: na podstawie umowy przewłaszczenia w celu zabezpieczenia wierzytelności, w tym pożyczki lub kredytu do czasu ostatecznego przeniesienia własności przedmiotu umowy, w formie wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki lub spółdzielni środków obrotowych, środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, składników majątku wykorzystywanych na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło sześć lat. Ważne! Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł Jednak zasady opodatkowania sprzedaży nieruchomości i związanych z nimi praw majątkowych mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. CZY MOŻNA PRZEZNACZYĆ PIENIĄDZE NA INNĄ NIERUCHOMOŚĆ Podatnik od siedmiu lat oszczędza pieniądze w kasie mieszkaniowej jednego z banków. Przy podpisywaniu umowy z bankiem podatnik zaznaczył wszystkie możliwe opcje, na które w przyszłości przeznaczone zostaną zaoszczędzone środki, w tym na zakup działki budowlanej. Obecnie zamierza kupić działkę, na której planuje wybudowanie domu. Podatnik nie wie, czy w przypadku sprzedaży przedmiotowej działki przed upływem pięciu lat i przeznaczenia otrzymanych z tej sprzedaży pieniędzy na zakup innej działki będzie zobowiązany do zapłaty podatku. Tak, będzie musiał zapłacić podatek dochodowy. Źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych podatek dochodowy wynosi 19 proc. podstawy obliczenia podatku. Przepis ten ma zastosowanie do zbycia nieruchomości nabytych po 31 grudnia 2006 r. Podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości a kosztami, powiększony o sumę odpisów amortyzacyjnych dokonanych od zbywanych nieruchomości. Podatek ten jest płatny w terminie złożenia zeznania podatkowego, za rok podatkowy, w którym nastąpiło zbycie. Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Podatnik zamierza nabyć działkę, a następnie sprzedać ją przed upływem pięciu lat od daty jej zakupu. Uzyskane środki ze sprzedaży przedmiotowej działki zamierza przeznaczyć na zakup kolejnej działki przeznaczonej pod zabudowę mieszkaniową. W konsekwencji odpłatne zbycie nieruchomości nabytej w 2007 roku, które nastąpi przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku, w którym nastąpiło jej nabycie, będzie stanowić źródło przychodów podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W tym przypadku opodatkowany będzie dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości a udokumentowanymi kosztami jej nabycia, powiększonymi o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość nieruchomości i zostały poczynione w czasie posiadania nieruchomości. Z dniem 1 stycznia 2007 r. został uchylony art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego. Jednak przepis ten ma zastosowanie wyłącznie do nieruchomości nabytych przed 1 stycznia 2007 r. JAKI PIT OD SPRZEDAŻY DOMU OTRZYMANEGO W SPADKU W październiku 2001 r. zmarł mąż podatniczki, pozostawiając niezabudowaną nieruchomość. Podatniczka oraz synowie są ustawowymi spadkobiercami. Postępowanie spadkowe zakończyło się w 2002 r. W lutym 2007 r. nieruchomość została sprzedana. Podatniczka nie zapłaciła PIT od tej transakcji. Postąpiła słusznie. Do przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w ustawie o PIT w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r. W stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. z art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. d) ustawy o PIT wynikało, że wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych w całości jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny. W przypadku nabycia nieruchomości w drodze spadku, za datę nabycia należy przyjąć chwilę śmierci spadkodawcy. Zgodnie bowiem z art. 924 i 925 kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, spadkobierca zaś nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Zatem udział podatniczki w nieruchomości sprzedanej w 2007 roku mieści się w granicach udziału, który otrzymała w drodze spadku po zmarłym mężu. W konsekwencji, sprzedaż nieruchomości w 2007 roku nabytej w drodze spadku w 2001 roku skutkuje zwolnieniem od podatku uzyskanego ze sprzedaży. Podatek do zapłaty Jak już wspominałam, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych związanych z tymi nieruchomościami podatek dochodowy wynosi 19 proc. podstawy obliczenia podatku, jeżeli dotyczy to nieruchomości wybudowanych lub nabytych od 1 stycznia 2007 r. Ważne! Do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w ustawie o PIT w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r. Podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw a kosztami uzyskania przychodów, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. W przypadku odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości lub praw dochód ustala się dla każdej ze stron umowy na innych zasadach. Podatek jest płatny w terminie złożenia zeznania podatkowego za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Opisane regulacje nie mają zastosowania, jeżeli: budowa i sprzedaż budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych oraz sprzedaż gruntów i prawa wieczystego użytkowania gruntów są przedmiotem działalności gospodarczej podatnika, przychód ze sprzedaży nieruchomości i praw stanowi przychód z działalności gospodarczej lub z działów specjalnych produkcji rolnej. Koszty do uwzględnienia Jak już wspomniałam, przy sprzedaży nieruchomości można uwzględnić koszty uzyskania przychodów. Ustawa o PIT przewiduje, że koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania. Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Trzeba podkreślić, że wysokość nakładów poniesionych na daną nieruchomość ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych. Koszty nabycia lub koszty wytworzenia są corocznie podwyższane, począwszy od roku następującego po roku, w którym nastąpiło nabycie lub wytworzenie zbywanych rzeczy lub praw majątkowych, do roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym nastąpiło ich zbycie, w stopniu odpowiadającym wskaźnikowi wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych w okresie pierwszych trzech kwartałów roku podatkowego w stosunku do tego samego okresu roku ubiegłego, ogłaszanemu przez prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Monitorze Polskim. Dział III Internet i zdrowie Jak skorzystać z ulgi internetowej Podatnicy ponoszący wydatki na internet mogą odliczyć je w rozliczeniu podatkowym od uzyskanego w danym roku podatkowym dochodu. Odliczenie jest jednak limitowane. Dochód może zostać pomniejszony maksymalnie o 760 zł. EWA MATYSZEWSKA ewa.matyszewska@infor.pl lga internetowa była najpopularniejszym odlicze- z którego skorzystali podatnicy w rozlicze- Uniem, niu za 2006 rok. Prawie 1,9 mln osób odliczyło w PIT za 2006 rok od swojego dochodu wydatki poniesione na sieć. Przeciętna odliczona kwota wynosiła 569 zł. To sporo, biorąc pod uwagę fakt, że maksymalnie od dochodu w ramach ulgi internetowej można odliczyć 760 zł. Z tej ulgi nadal można będzie korzystać rozliczając się z fiskusem za 2007 rok. Aby z niej skorzystać, trzeba ponosić wydatki na internet w swoim miejscu zamieszkania oraz posiadać fakturę wystawioną na swoje nazwisko, dokumentującą opłaty za internet. Wydatki na sieć Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.; dalej ustawa o PIT) podstawę obliczenia podatku stanowi dochód po odliczeniu m.in. kwoty wydatków ponoszonych przez podatnika z tytułu użytkowania sieci internet w lokalu (budynku) będącym miejscem zamieszkania podatnika w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 760 zł. Odliczenie to stosuje się, jeżeli wysokość wydatków została udokumentowana fakturą w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług. Zatem skorzystanie z ulgi uzależnione jest od spełnienia następujących warunków:

6 A6 wydatki muszą być poniesione przez podatnika, wydatki powinny być poniesione w związku z użytkowaniem sieci internet w lokalu (budynku) będącym miejscem zamieszkania podatnika, wydatki te muszą być potwierdzone fakturą VAT. Internet przez komórkę Omawiając zasady korzystania z ulgi internetowej nie sposób nie wspomnieć o różnych sposobach korzystania z globalnej sieci. Coraz powszechniejsze staje się bowiem korzystanie z internetu za pośrednictwem telefonów komórkowych. Powstaje tu pytanie, czy wydatki na internet z komórki mogą zostać uwzględnione w rozliczeniu podatkowym. Tak, ale pod pewnymi warunkami. Załóżmy, że podatniczka posiada tzw. sztywne łącze, typowe dla sieci internet, a jedynie dostęp do internetu przez telefon komórkowy w technologiach GPRS/EDGE/UMTS. Wydatki ponoszone z tytułu użytkowania sieci zostały udokumentowane fakturą VAT wystawioną na imię i nazwisko podatniczki, w której wskazany adres zamieszkania jest jednocześnie adresem zameldowania podatniczki. 760 złotych to limit odliczenia od dochodu wydatków poniesionych na internet Przepisy ustawy o PIT nie zastrzegają szczególnej formy dla łącza czy też urządzenia, za pośrednictwem którego ma odbywać się korzystanie z sieci internet. W większości przypadków dostęp do internetu odbywa się poprzez łącze stacjonarne (stałe łącze internetowe lub gniazdo telefonii stacjonarnej), jednak coraz powszechniejsze staje się również korzystanie z internetu za pomocą telefonu komórkowego. Taki sposób korzystania z internetu nie stanowi przeszkody w korzystaniu z ulgi, jeżeli tylko użytkowanie sieci odbywa się w miejscu zamieszkania podatnika. Takie stanowisko prezentują organy podatkowe w wydanych interpretacjach. Zatem, jeżeli użytkowanie sieci przez komórkę odbywa się w miejscu zamieszkania zostały spełnione warunki określone w art. 26 ust. 1 pkt 6a ustawy o PIT i istnieje możliwość odliczenia poniesionych wydatków od dochodu w ramach ulgi internetowej. Ważne warunki Jak już wspomniałam, warunkiem skorzystania z ulgi internetowej przez podatników podatku dochodowego od osób fizycznych jest poniesienie przez podatnika wydatku z tytułu użytkowania sieci internet w lokalu (budynku) będącym jego miejscem zamieszkania oraz udokumentowanie przedmiotowego wydatku fakturą w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług, a w konsekwencji posiadanie przez podatnika zapłaconej faktury z widniejącym na niej jego imieniem i nazwiskiem (jako nabywcy usługi). Ważne! W ramach ulgi internetowej nie można odliczać wydatków poniesionych np. na zainstalowanie i kupno modemu internetowego czy prace remontowe i serwisowe sieci Omawiając warunek pierwszy, czyli miejsce zamieszkania, warto wyjaśnić, że zgodnie z definicją zawartą w art. 25 kodeksu cywilnego, miejscem zamieszkania osoby fizycznej jest miejscowość, w której osoba ta przebywa z zamiarem stałego pobytu. Tym samym o miejscu zamieszkania decydują dwa elementy: przebywanie w danej miejscowości, zamiar stałego pobytu. O stałości pobytu w danym miejscu decyduje przede wszystkim takie przebywanie, które ma na celu założenie tam pewnego rodzaju centrum interesów życiowych. Można mieć tylko jedno miejsce zamieszkania. W związku z tym przebywanie podatnika w jednej miejscowości przykładowo trzy-cztery miesiące nie stanowi jego miejsca zamieszkania. Odliczeniu od dochodu podlegają wydatki ponoszone na użytkowanie sieci internet w miejscu zamieszkania. Skoro dana miejscowość, w której podatnik przebywa trzy-cztery miesiące, nie jest jego miejscem zamieszkania, nie będzie on mógł odliczyć wydatków na internet, jakie ponosi, będąc przez tę część roku w danej miejscowości. Przechodząc do warunku dokumentacyjnego ulgi internetowej, w celu skorzystania z odliczeń z tytułu użytkowania sieci internet, podatnik musi posiadać fakturę potwierdzającą uiszczenie należności, z widniejącym na niej jego imieniem i nazwiskiem (jako nabywcy usługi). W przypadku regulowania należności za użytkowanie internetu za pomocą przelewu, potwierdzenie faktu poniesienia wydatku będzie stanowić faktura VAT wraz z dowodem wpłaty potwierdzonym przez bank lub pocztę, dyspozycje przelewów lub wyciągi bankowe, na których przelewy będą widniały jako zrealizowane. Dowód wpłaty powinien zawierać kwotę dokonanej wpłaty, imię i nazwisko wpłacającego, datę zapłaty oraz, że zapłata została dokonana tytułem użytkowania sieci internet. Dane na fakturze W praktyce często bywa tak, że w jednym mieszkaniu, gdzie znajduje się internet, kilku domowników ponosi wydatki na sieć. Jak w takiej sytuacji korzystać z ulgi internetowej? Ustawodawca, wprowadzając ulgę internetową uzależnił skorzystanie z niej od spełnienia określonych warunków, tj.: użytkowanie sieci internet ma się odbywać w lokalu (budynku) będącym miejscem zamieszkania podatnika, zgodnie z art. 26 ust. 7 pkt 1 ustawy o PIT poniesienie przedmiotowych wydatków musi być udokumentowane fakturą VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług, faktura musi być wystawiona na osobę dokonującą odliczenia, wydatki podlegające odliczeniu nie mogą przekroczyć rocznie 760 zł. Spełnienie łącznie wskazanych warunków umożliwia skorzystanie z ulgi. Ulga dotyczy więc podatnika, a nie dotyczy lokalu. Jeżeli zatem w lokalu zamieszkuje kilka osób i każda z nich spełni łącznie wymienione warunki może skorzystać z ulgi do wysokości określonego limitu. Jeśli przykładowo w jednym mieszkaniu podatnik i jego syn korzystają z internetu i ponoszą razem na niego wydatki, będą mogli obaj skorzystać z ulgi (na każdą osobę przysługuje oddzielny limit w wysokości 760 zł), jednak tylko do wysokości kwot rzeczywiście poniesionych w danym roku podatkowym przez każdego z nich, a wskazanych na fakturach VAT. Skoro ulga ELEMENTY FAKTURY: imiona, nazwiska lub nazwy sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy, numer identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy, dzień, miesiąc i rok albo miesiąc i rok dokonania sprzedaży oraz data wystawienia i numer kolejny faktury, nazwa towaru lub usługi, jednostka miary i ilość sprzedanych towarów lub rodzaj wykonanych usług, cena jednostkowa towaru lub usługi bez kwoty podatku (cena jednostkową netto), wartość towarów lub wykonanych usług, których dotyczy sprzedaż, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto), stawki podatku, suma wartości sprzedaży netto towarów lub wykonanych usług z podziałem na poszczególne stawki podatku i zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu, kwota podatku od sumy wartości sprzedaży netto towarów (usług), z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku, wartość sprzedaży towarów lub wykonanych usług wraz z kwotą podatku (wartość sprzedaży brutto), z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku lub zwolnionych od podatku, lub niepodlegających opodatkowaniu, kwota należności ogółem wraz z należnym podatkiem, wyrażona cyframi i słownie. dotyczy wydatków poniesionych, to konsekwencją tego faktu jest konieczność posiadania oprócz faktury również dowodu zapłaty, potwierdzającego uregulowanie faktury. Jeżeli płatność dokonywana jest za pomocą polecenia zapłaty potwierdzenie dokonania wpłaty powinien stanowić załączony do tej faktury wydruk bankowy, z którego będzie wynikała kwota dokonanej wpłaty; imię i nazwisko wpłacającego, data poniesienia wydatku i tytuł wpłaty. Najczęstszym przypadkiem, w którym ulga internetowa zostanie wykorzystana przez więcej niż jedną osobę na podstawie tej samej faktury będzie rozliczenie męża i żony. Podobnie jak w przypadku Ważne! Odliczyć od dochodu można wydatki poniesione na internet udokumentowane fakturą VAT. Faktura taka musi zostać faktycznie zapłacona. Zatem oprócz faktury do skorzystania z ulgi internetowej konieczne jest również posiadanie dowodu zapłaty. Bez dowodu zapłaty podatnik może mieć problem z udowodnieniem w razie potrzeby, że faktura została zapłacona. Dowód zapłaty powinien określać, czego dotyczy i kto jest osobą wpłacającą (ponoszącą wydatek) przykładu ojca i syna również u małżonków, jeżeli z faktury będzie wynikać, że oboje małżonkowie ponoszą wydatki z tytułu użytkowania sieci w lokalu będącym miejscem zamieszkania, to każde z nich będzie miało prawo do odliczenia od dochodu w zeznaniu podatkowym nie więcej niż 760 zł na małżonka. Jak skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej Internet i zdrowie Osoby niepełnosprawne lub na utrzymaniu których pozostają osoby niepełnosprawne mogą w rozliczeniu podatkowym skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej. Odliczeniu od dochodu podlegają wydatki na cele rehabilitacyjne oraz wydatki związane z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych. EWA MATYSZEWSKA ewa.matyszewska@infor.pl rozliczeniu rocznym PIT podatnicy będący W osobami niepełnosprawnymi lub podatnicy, na których utrzymaniu są osoby niepełnosprawne, mogą odliczyć od dochodu wydatki poniesione na cele rehabilitacyjne oraz wydatki związane z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym. W rozliczeniu za 2006 rok prawie 950 tys. podatników skorzystało z ulgi rehabilitacyjnej. Przeciętna kwota odliczona przez podatnika wyniosła 2130 zł. Z ulgi tej nadal można korzystać, trzeba spełnić tylko pewne określone w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.; dalej ustawa o PIT) warunki. Warunkiem odliczenia wydatków rehabilitacyjnych jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek: orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów. Te same zasady korzystania z ulgi rehabilitacyjnej stosuje się odpowiednio do podatników, na których utrzymaniu pozostają następujące osoby niepełnosprawne: współmałżonek, dzieci własne i przysposobione, dzieci obce przyjęte na wychowanie, pasierbowie, rodzice, rodzice współmałżonka, rodzeństwo, ojczym, macocha, zięciowie i synowe jeżeli w roku podatkowym dochody tych osób niepełnosprawnych nie przekraczają kwoty 9120 zł. Tylko pewne wydatki Ulga rehabilitacyjna, podobnie jak każda inna preferencja podatkowa, obwarowana jest wieloma warunkami, po spełnieniu których można zastosować zwolnienie. Jednym z takich warunków jest poniesienie wydatków tylko na takie cele, które mogą zostać odliczone, czyli takie, które zostały wymienione w ustawie. Zgodnie z ustawą o PIT za wydatki rehabilitacyjne uważa się wydatki poniesione na: adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, przystosowanie pojazdów mechanicznych do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, zakup i naprawę indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi technicznych niezbędnych w re-

7 A7 habilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego, zakup wydawnictw i materiałów (pomocy) szkoleniowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, odpłatność za pobyt na turnusie rehabilitacyjnym, odpłatność za pobyt na leczeniu w zakładzie lecznictwa uzdrowiskowego, za pobyt w zakładzie rehabilitacji leczniczej, zakładach opiekuńczo-leczniczych i pielęgnacyjno-opiekuńczych oraz odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne, opłacenie przewodników osób niewidomych I lub II grupy inwalidztwa oraz osób z niepełnosprawnością narządu ruchu zaliczonych do I grupy inwalidztwa, w kwocie nieprzekraczającej w roku podatkowym 2280 zł, Ważne! Wydatki rehabilitacyjne podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie utrzymanie przez osoby niewidome psa przewodnika w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym 2280 zł, opiekę pielęgniarską w domu nad osobą niepełnosprawną w okresie przewlekłej choroby uniemożliwiającej poruszanie się oraz usługi opiekuńcze świadczone dla osób niepełnosprawnych zaliczonych do I grupy inwalidztwa, opłacenie tłumacza języka migowego, kolonie i obozy dla dzieci i młodzieży niepełnosprawnej oraz dzieci osób niepełnosprawnych, które nie ukończyły 25 roku życia, leki w wysokości stanowiącej różnicę pomiędzy faktycznie poniesionymi wydatkami w danym miesiącu a kwotą 100 zł, jeśli lekarz specjalista stwierdzi, że osoba niepełnosprawna powinna stosować określone leki (stale lub czasowo), odpłatny, konieczny przewóz na niezbędne zabiegi leczniczo-rehabilitacyjne: a) osoby niepełnosprawnej karetką transportu sanitarnego, b) osoby niepełnosprawnej, zaliczonej do I lub II grupy inwalidztwa, oraz dzieci niepełnosprawnych do lat, używanie samochodu osobowego, stanowiącego własność (współwłasność) osoby niepełnosprawnej zaliczonej do I lub II grupy inwalidztwa lub podatnika mającego na utrzymaniu osobę niepełnosprawną zaliczoną do I lub II grupy inwalidztwa albo dzieci niepełnosprawne, które nie ukończyły 16 roku życia, dla potrzeb związanych z koniecznym przewozem na niezbędne zabiegi leczniczo-rehabilitacyjne w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2280 zł, odpłatne przejazdy środkami transportu publicznego związane z pobytem: a) na turnusie rehabilitacyjnym, b) w zakładach: lecznictwa uzdrowiskowego, rehabilitacji leczniczej, opiekuńczo-leczniczych i pielęgnacyjno-opiekuńczych, c) na koloniach i obozach dla dzieci i młodzieży, które nie ukończyły 25 roku życia. Odliczenia w PIT Odliczeń w ramach ulgi rehabilitacyjnej dokonuje się: 1) od dochodu podlegającego opodatkowaniu na zasadach ogólnych według skali podatkowej, przy czym może to nastąpić: w trakcie roku podatkowego, w przypadku podatników uzyskujących dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej, najmu lub umów o podobnym charakterze podatnicy ci powinni następnie wykazać dokonane odliczenia w zeznaniu podatkowym PIT-36 lub PIT-37, po zakończeniu roku podatkowego, w zeznaniu podatkowym PIT-36 lub PIT-37, do których należy dołączyć informację o odliczeniach PIT/O, albo 2) od przychodu podlegającego opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przy czym może to nastąpić zarówno w trakcie roku podatkowego, jak i w składanym po jego zakończeniu zeznaniu podatkowym PIT-28, do którego należy dołączyć informację o odliczeniach PIT/O. Odliczeniu od dochodu podlegają te wydatki, które nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. I odwrotnie, odliczeniu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne podlegają wyłącznie te wydatki, które nie zostały odliczone od dochodu lub zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Jeżeli w lutym roku podatkowego podatnik wydał na leki kwotę 90 zł, odpowiednio w marcu 150 zł, a w kwietniu i maju po 300 zł, to w zeznaniu podatkowym można będzie odliczyć 450 zł, czyli sumę kwot obliczanych jako nadwyżkę wydatków poniesionych w danym miesiącu, a kwotą 100 zł. Luty odliczenie nie przysługuje, gdyż wydatki na leki nie przekroczyły 100 zł. Marzec odliczenie wynosi 50 zł (150 zł 100 zł = 50 zł). Kwiecień odliczenie wynosi 200 zł (300 zł 100 zł = 200 zł). Maj odliczenie wynosi 200 zł (300 zł 100 zł = 200 zł). W sumie kwota odliczenia wynosi 450 zł (50 zł za marzec, zł za kwiecień zł za maj). Obowiązują limity Większość wydatków rehabilitacyjnych nie jest limitowana. Limity dotyczą wyłącznie kilku kategorii wydatków, określonych przez ustawodawcę. Są to: opłacanie przewodników osób niewidomych I lub II grupy inwalidztwa oraz osób z niepełnosprawnością narządu ruchu zaliczonych do I grupy inwalidztwa 2280 zł; utrzymanie przez osoby niewidome psa przewodnika 2280 zł; używanie samochodu osobowego, stanowiącego własność (współwłasność) osoby niepełnosprawnej zaliczonej do I lub II grupy inwalidztwa lub podatnika mającego na utrzymaniu osobę niepełnosprawną zaliczoną do I lub II grupy inwalidztwa albo dzieci niepełnosprawne, które nie ukończyły 16 roku życia, na potrzeby związane z koniecznym przewozem na niezbędne zabiegi leczniczo-rehabilitacyjne 2280 zł. Limitowane odliczenie dotyczy również wydatków na leki, jakie osoba niepełnosprawna zgodnie z zaleceniem lekarza powinna stosować stale lub czasowo. W tym przypadku odliczeniu podlegają wydatki w wysokości stanowiącej różnicę pomiędzy wydatkami faktycznie poniesionymi w danym miesiącu a kwotą 100 zł. Zatem, jeśli w danym miesiącu wydatki na leki nie przekroczą 100 zł, z odliczenia skorzystać nie będzie można. SŁOWNIK Ważne! Wysokość poniesionych wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie I GRUPA INWALIDZTWA należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono: całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej egzystencji albo znaczny stopień niepełnosprawności. II GRUPA INWALIDZTWA należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono: całkowitą niezdolność do pracy albo umiarkowany stopień niepełnosprawności. Dział IV Ulga na darowizny Nowe tytuły odliczeń W rozliczeniu za 2007 rok podatnicy będą mogli odliczać więcej rodzajów darowizn z limitem. Przede wszystkim prawo do ulgi zagwarantowano osobom, które honorowo oddają krew. ALEKSANDRA TARKA aleksandra.tarka@infor.pl becnie obowiązujące przepisy pozwalają na od- dwóch kategorii darowizn. Regulacje Oliczanie określające zasady korzystania z odliczeń są jednak różne. A podstawowa różnica między odliczeniami jest taka, że w przypadku darowizn odliczanych na podstawie ustawy podatkowej przewidziano limit, a w przypadku darowizn odliczanych na podstawie tzw. ustaw kościelnych limitu nie ma. Dwa nowe limitowane odliczenia Od początku roku podatnicy mogą dokonywać dwóch nowych darowizn, które będą mogli odliczyć w rozliczeniu rocznym. Obecnie w ramach darowizn limitowanych odliczeniu od dochodu podlegają darowizny przekazane na cele: określone w art. 4 ustawy o działalności pożytku publicznego, organizacjom, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 tej ustawy, prowadzącym działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych, realizującym te cele, lub równoważnym organizacjom określonym w przepisach regulujących działalność pożytku publicznego obowiązujących w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, prowadzącym działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych, realizującym te cele, kultu religijnego, krwiodawstwa realizowanego przez honorowych dawców krwi w wysokości ekwiwalentu pieniężnego za pobraną krew. Przypomnijmy, że w przypadku darowizn związanych z działalnością pożytku publicznego obdarowane mogą zostać organizacje realizujące cele pożytku publicznego. Sfera tych zadań jest bardzo szeroka i obejmuje m.in. zadania dotyczące: pomocy społecznej, w tym pomocy rodzinom i osobom w trudnej sytuacji życiowej oraz wyrównywania szans tych rodzin i osób; działalności charytatywnej; ochrony i promocji zdrowia; działania na rzecz osób niepełnosprawnych; promocji zatrudnienia i aktywizacji zawodowej osób pozostających bez pracy i zagrożonych zwolnieniem z pracy; działalności wspomagającej rozwój gospodarczy, w tym rozwój przedsiębiorczości; nauki, edukacji, oświaty i wychowania. Działalnością pożytku publicznego jest działalność społecznie użyteczna, prowadzona przez organizacje pozarządowe w sferze zadań publicznych określonych w ustawie. Organizacjami pozarządowymi są, niebędące jednostkami sektora finansów publicznych, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, i niedziałające w celu osiągnięcia zysku, osoby prawne lub jednostki nieposiadające osobowości prawnej utworzone na podstawie przepisów ustaw, w tym fundacje i stowarzyszenia. Działalność pożytku publicznego może być prowadzona także przez osoby prawne i jednostki organizacyjne

8 A8 działające na podstawie przepisów o stosunku państwa do Kościoła katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej, o stosunku państwa do innych Kościołów i związków wyznaniowych oraz o gwarancjach wolności sumienia i wyznania, jeżeli ich cele statutowe obejmują prowadzenie działalności pożytku publicznego. A także stowarzyszenia jednostek samorządu terytorialnego. Zagraniczna organizacja dodatkowe warunki Podatnicy, którzy dokonają darowizny na rzecz organizacji realizujących zadania pożytku publicznego działających w innych krajach UE, muszą pamiętać o dodatkowych warunkach. Prawo do odliczenia darowizny na rzecz organizacji określonej w przepisach regulujących działalność pożytku publicznego obowiązujących w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, przysługuje podatnikowi pod warunkiem: udokumentowania przez podatnika oświadczeniem tej organizacji, iż na dzień przekazania darowizny była ona równoważną organizacją do organizacji polskich, realizującą cele określone w polskiej ustawie o działalności pożytku publicznego i prowadzącą działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych oraz istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, której stroną jest Rzeczpospolita Polska, lub odrębnych ustaw, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego państwa, na którego terytorium organizacja posiada siedzibę. Ważne! Podatnik ma prawo dokonać odliczenia w wysokości dokonanej darowizny, nie więcej jednak niż kwoty stanowiącej 6 proc. dochodu. Limit dotyczy wszystkich darowizn Krew odliczana w PIT Dodatkowe warunki będą też musieli spełnić podatnicy, którzy po raz pierwszy będą korzystać z odliczenia darowizny jako honorowi krwiodawcy. W przypadku dawców krwi, tak jak w przypadku darowizny innej niż pieniężna, niezbędny do odliczenia będzie dokument, z którego wynika wartość tej darowizny. Należy podkreślić, że w dokumencie tym nie może zostać uwzględniona wartość krwi, za którą dawca otrzymał ekwiwalent pieniężny. Tak jak w przypadku darowizn rzeczowych, dodatkowo potrzebne będzie oświadczenie obdarowanego o przyjęciu darowizny. Pozostałe zasady odliczania ulgi Tak jak w przypadku innych ulg ustawodawca określił też obowiązki podatnika w zakresie dokumentacji darowizn i sposobu ich odliczania. Darowizny będą mogły mieć formę pieniężną lub rzeczową. W przypadku darowania towarów opodatkowanych VAT, kwota darowizny będzie odpowiadała wartości towaru uwzględniającej należny VAT. Wartość darowizny nie powinna odbiegać od rzeczywistości. Tak jak w innych przypadkach również i w tym organ podatkowy ma prawo do weryfikacji wartości przekazanej darowizny. Przy określaniu wartości darowizn rzeczowych organ podatkowy zastosuje przepisy dotyczące określania wartości rzeczy i praw majątkowych. Darowizny muszą być odpowiednio udokumentowane. To jeden z najważniejszych warunków, jakie musi spełnić podatnik. W przypadku darowizn rzeczowych podatnik musi posiadać oświadczenie obdarowanego o jej przyjęciu, a ponadto dokument, z którego wynika wartość darowizny. Darowizny pieniężne podlegają odliczeniu tylko pod warunkiem ich wpłaty na konto. Dokumentem, który trzeba w tym przypadku posiadać, jest dowód wpłaty na rachunek bankowy obdarowanego. Podatnicy korzystający z odliczenia darowizn muszą wykazać w zeznaniu rocznym kwotę przekazanej darowizny, kwotę dokonanego odliczenia oraz dane pozwalające na identyfikację obdarowanego, w szczególności jego nazwę i adres. KWOTY EKWIWALENTÓW ZA ODDANĄ KREW Zgodnie z obowiązującymi przepisami wykonawczymi dawcom krwi rzadkich grup przysługuje ekwiwalent pieniężny w następującej wysokości: za 1 litr pobranej krwi 130 zł; za 1 litr pobranego osocza 170 zł; za 1 mililitr krwi pobranej do celów diagnostycznych od dawców krwinek wzorcowych 1 zł. Dawcom, którzy zostali poddani zabiegowi uodpornienia lub innym zabiegom przed pobraniem krwi w celu uzyskania surowic diagnostycznych lub osocza, przysługuje ekwiwalent pieniężny w wyższej wysokości: za 1 litr krwi z wytworzonymi przeciwciałami w wyniku zabiegu uodpornienia 200 zł; za 1 litr osocza pobranego od dawców poddanych zabiegowi uodpornienia lub innym zabiegom 280 zł; za zabieg uodpornienia dawców: a) pierwszy 20 zł, b) każdy kolejny 10 zł; za 1 mililitr krwi pobranej do uodpornienia 1 zł; za składniki krwi pobierane metodą aferezy 130 zł (za cały zabieg). Podatnik w 2007 roku obdaruje kilka organizacji pożytku publicznego. Przed dokonaniem odliczenia w zeznaniu rocznym będzie musiał je zsumować. Jeżeli kwota nie przekroczy 6 proc. dochodu, w rozliczeniu może odliczyć całą kwotę wydatków na darowizny. Jeśli wydatki będą większe niż kwota odpowiadająca 6 proc. dochodu za dany rok, możliwe będzie odliczenie do kwoty odpowiadającej limitowi. Podstawa prawna Art. 26 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.). Darowizny kościelne bez limitu Ulga na darowizny Jak co roku, możliwe będzie odliczenie darowizny kościelnej. W tym przypadku nie ma limitu odliczenia. Jednak od 2006 roku darowizna kościelna również musi trafić na konto obdarowanego. ALEKSANDRA TARKA aleksandra.tarka@infor.pl omimo powracających dyskusji dotyczących zasadności funkcjonowania w przepisach tzw. P bezlimitowego odliczenia darowizn kościelnych, nic się nie zmienia. Tak jak dotychczas, podstawą prawną tej ulgi są ustawy regulujące stosunki państwa do Kościoła, a właściwie poszczególnych (choć nie wszystkich) Kościołów lub wyznań. Ważne! Choć przepisy nie precyzują, jak szczegółowe ma być sprawozdanie z wykorzystania darowizny, warto zadbać o to, żeby obdarowany w sprawozdaniu wskazał, na co, kiedy i w jakich kwotach pieniądze zostały wydane. Musi to być działalność charytatywno-opiekuńcza. Zgodnie z tymi przepisami darowizny na działalność charytatywno-opiekuńczą kościelnych osób prawnych są wyłączone z podstawy opodatkowania darczyńców podatkiem dochodowym. W praktyce oznacza to, że cała kwota ufundowanej darowizny pomniejsza dochód wykazany w zeznaniu rocznym. Odliczeniu podlegają zarówno darowizny pieniężne, jak i rzeczowe. NASZA RADA: NIE WOLNO MYLIĆ DAROWIZNY KOŚCIELNEJ Darowizny kościelnej nie należy mylić z limitowaną darowizną na cele kultu religijnego. Ich zakres jest inny. Celem darowizny kościelnej odliczanej bez limitu jest działalność charytatywno-opiekuńcza kościelnej osoby prawnej. Dla przykładu, działalność charytatywno-opiekuńcza Kościoła katolickiego obejmuje m.in. prowadzenie zakładów dla sierot, starców, osób upośledzonych fizycznie lub umysłowo oraz innych kategorii osób potrzebujących opieki, prowadzenie szpitali i innych zakładów leczniczych oraz aptek. Wpłaty na rzecz parafii związanej z jej bieżącą działalnością (prace remontowe, porządkowe, utrzymanie itp.) będą podlegały odliczeniu w ramach limitu, a nie tzw. darowizny kościelnej. Dla skutecznego odliczenia podatnik musi spełnić dodatkowo dwa warunki. Po dwóch latach od przekazania darowizny trzeba postarać się o sprawozdanie z wykorzystania darowizny. To na podatniku ciąży obowiązek zgłoszenia się po sprawozdanie, bo to on musi spełnić wszystkie warunki przewidziane do skorzystania z ulgi. Drugi wymóg to pokwitowanie. Jednak od 1 stycznia 2006 r. pokwitowanie odbioru darowizny kościelnej nie jest już wystarczające. Pieniądze muszą być wpłacone na konto obdarowanej kościelnej osoby prawnej, tak jak w przypadku darowizn limitowanych. Dodatkowe wymogi związane z dokumentowaniem darowizn kościelnych nie wynikają z przepisów kościelnych, lecz z ustawy podatkowej, co może budzić pewne wątpliwości. Jednak dopóki nie zostaną zakwestionowane, podatnicy muszą się do nich stosować. Dodatkowym obowiązkiem nałożonym na podatników odliczających darowizny kościelne od 2006 roku jest też wykazanie w zeznaniu rocznym kwoty przekazanej darowizny, kwoty dokonanego odliczenia oraz danych pozwalających na identyfikację obdarowanego, w szczególności jego nazwę i adres. Podstawa prawna Art. 55 ust. 7 ustawy z dnia 17 maja 1989 r. o stosunku państwa do Kościoła katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej (Dz.U. nr 29, poz. 154 z późn. zm.). Art. 40 ust. 7 ustawy z dnia 4 lipca 1991 r. o stosunku państwa do Polskiego Autokefalicznego Kościoła Prawosławnego (Dz.U. nr 66, poz. 287 z późn. zm.). reklama

9 A9 Dział V Zwroty VAT Kupując materiały budowlane, można zaoszczędzić na podatku Podatnicy, którzy budują albo remontują dom czy mieszkanie, mogą ubiegać się o zwrot części VAT zawartego w cenie zakupionych w tym celu materiałów budowlanych. Jeśli złożą wniosek do urzędu skarbowego, mogą odzyskać proc. poniesionych wydatków. ANNA WOJDA anna.wojda@infor.pl wrot VAT dokonywany jest na zasadach określonych w ustawie z dnia 29 sierpnia 2005 r. Z o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym (Dz.U. nr 177, poz z późn. zm.). Zasady ubiegania się o zwrot wydatków są takie same zarówno w odniesieniu do inwestycji dotyczących domów, jak i mieszkań. Zwrot nie dla każdego O zwrot części wydatków poniesionych na zakup materiałów budowlanych mogą ubiegać się ci podatnicy, którzy spełniają ściśle określone warunki. Dotyczy to osób fizycznych, które nie są podatnikami VAT i nie dokonały zakupu materiałów budowlanych w celu wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Rekompensatę mogą zatem otrzymać wyłącznie inwestorzy indywidualni budujący systemem gospodarczym, a także remontujący dom lub mieszkanie. Ważne! Aby ubiegać się o zwrot VAT zawartego w cenie materiałów budowlanych, niezbędne będzie udokumentowanie poniesionych wydatków. Służą do tego faktury VAT wystawione od 1 maja 2004 r. do 31 grudnia 2007 r. Kolejnym warunkiem, jaki muszą spełnić osoby fizyczne ubiegające się o zwrot części VAT zawartego w cenie materiałów budowlanych, jest posiadanie prawa do dysponowania nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu ustawy Prawo budowlane albo tytułu prawnego do remontowanego budynku (lokalu) mieszkalnego. W przypadku inwestycji wymagającej pozwolenia na budowę konieczne jest dodatkowo posiadanie takiego zezwolenia. Tylko określone wydatki Ulga przeznaczona jest dla osób fizycznych, które nie nabywają materiałów budowlanych w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej jako podatnicy VAT. Zwrot dotyczy wydatków poniesionych w związku z: budową budynku mieszkalnego, nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstał lokal mieszkalny CO DOŁĄCZYĆ DO WNIOSKU Do wniosku załącza się kopię: pozwolenia na budowę albo dokumentu potwierdzającego tytuł prawny osoby fizycznej do budynku lub lokalu, faktur dokumentujących poniesione wydatki, pozwolenia na użytkowanie obiektu budowlanego lub zawiadomienia o zakończeniu inwestycji, dokumentu określającego stopień zaawansowania inwestycji. Do wniosku trzeba też dołączyć kopie faktur potwierdzających poniesione wydatki w związku z budową budynku mieszkalnego, remontem lub nadbudową czy przebudową budynku. Do wniosku trzeba też dołączyć kopię pozwolenia na użytkowanie obiektu budowlanego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania, kopię zawiadomienia o zakończeniu inwestycji (jeśli wniosek składamy po zakończeniu realizacji inwestycji). W przypadku gdy inwestycja nie została zakończona, do wniosku trzeba dołączyć kopię dokumentu określającego stopień zaawansowania inwestycji. Nie może być to dowolny dokument. Dokument ten musi zostać sporządzony przez osobę posiadającą uprawnienia budowlane w rozumieniu przepisów prawa budowlanego (jeśli roboty wymagają pozwolenia na budowę). spełniający wymagania określone w odrębnych przepisach, remontem budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego. Refundacja dotyczy faktur wystawionych między 1 maja 2004 r. a 31 grudnia 2007 r. Niestety, nie wszystkich. Ustawie podlegają tylko wydatki na materiały budowlane, które do 30 kwietnia były opodatkowane 7-proc. stawką VAT, a od dnia 1 maja 2004 r. są opodatkowane podstawową stawką VAT. Choć materiały takie stanowią zdecydowaną większość wśród materiałów budowlanych wykorzystywanych w budownictwie mieszkaniowym, nie można jednak wykluczyć wyjątków. Dlatego w każdym przypadku powinniśmy sprawdzić, czy dany wydatek znajduje się na liście opublikowanej przez Ministerstwo Budownictwa i Transportu. Dokumentem stanowiącym podstawę do obliczenia kwoty zwrotu będzie faktura na materiały budowlane wystawiona na osobę fizyczną. Zamieszczona w ustawie definicja budynku mieszkalnego ma uniemożliwić rekompensatę podatku zawartego w cenie materiałów zużytych na budowę, np. ogrodzeń, podjazdów czy garaży, jeżeli budowa ich nie była związana z inwestycją mieszkaniową. NASZA RADA: POTRZEBNY JEST WNIOSEK Zwrot części wydatków poniesionych na zakup materiałów budowlanych dokonywany jest wyłącznie na wniosek osoby fizycznej złożony w urzędzie skarbowym. Podatnik składa wniosek Zgodnie z obowiązującymi przepisami wniosek, niezależnie od rodzaju inwestycji, może być złożony raz w roku, z tym że ostatni nie później niż do 30 czerwca 2008 r. Data graniczna składania wniosków o zwrot zostanie jednak zniesiona 1 stycznia 2008 r., czyli z chwilą wejścia w życie rządowej nowelizacji ustawy, która zakłada bezterminowy zwrot VAT. Wniosek należy złożyć w urzędzie skarbowym właściwym ze względu na miejsce zamieszkania osoby składającej wniosek, w dniu złożenia przez nią wniosku, przy czym w przypadku wspólnego wniosku małżonków mających różne miejsca zamieszkania właściwym urzędem będzie urząd wskazany we wniosku, pod warunkiem że jest to urząd skarbowy właściwy ze względu na miejsce zamieszkania przynajmniej jednego z małżonków. Ministerstwo Finansów przygotowało wzór wniosku o zwrot VAT. Nie jest to jednak wniosek powszechnie obowiązujący, co oznacza, że podatnik może wniosek przygotować własnoręcznie. Wypełniając wniosek, trzeba, jak zawsze, być uważnym i dokładnie czytać opis do poszczególnych rubryk. Podatnik powinien w pierwszej kolejności wpisać numer NIP (swój, gdy składa wniosek indywidualnie, albo dodatkowo NIP małżonka, gdy składa wniosek z małżonkiem). Podatnicy pozostający w związku małżeńskim mają do wyboru dwie możliwości. Mogą złożyć wniosek wspólnie albo każde z nich odrębnie. Jeśli jednak małżonkowie składają odrębne wnioski o zwrot VAT do dwóch różnych urzędów skarbowych, muszą o złożeniu przez siebie wniosku zawiadomić urząd skarbowy właściwy dla małżonka. Kolejna część, jaką podatnicy wypełniają, to część A. Tu podatnik wpisuje urząd skarbowy, do którego adresowany jest wniosek. Podatnik musi też zaznaczyć właściwy kwadrat informujący o tym, czy wniosek składa osoba fizyczna niepozostająca w związku małżeńskim, czy też zamężna, czy może jest to wniosek wspólny małżonków. Podatnik informuje też, czy wniosek składa po zakończeniu inwestycji, czy raz w roku (czyli jeszcze przed jej zakończeniem). Następna część wypełniana we wniosku to dane identyfikacyjne i adres. Tu podatnik w zależności od tego, czy wniosek składa sam czy wspólnie z małżonkiem, wpisuje swoje dane personalne (albo i swoje, i małżonka). Podaje też dokładny adres. W kolejnej części podawane są informacje o rodzaju inwestycji, na którą poniesione zostały wydatki. Bardzo istotne przy wypełnianiu wniosku jest prawidłowe uzupełnienie rubryk w części D. Tu podatnik oblicza kwotę zwrotu oraz przysługujące limity. Ustawa określa limit zwrotu podatku, który uzależniony jest od ceny metra kwadratowego powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego ogłaszanej przez GUS za kwartał poprzedzający kwartał, CZY REMONT UPOWAŻNIA DO ZWROTU Przeprowadziłem ostatnio remont. W mieszkaniu zostały pomalowane ściany, wymienione drzwi i płytki. Zachowałem faktury. Czy otrzymam zwrot VAT? TAK. Przeprowadzone prace remontowe mieszczą się w wykazie robót zaliczanych do remontu mieszkania uprawniających do otrzymania zwrotu. Katalog ten zawarty został w załączniku do ustawy o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym (Dz.U. z 2005 r. nr 177, poz z późn. zm.). Można tu znaleźć także wykaz robót zaliczonych do remontu domu. W przypadku remontu jedynie prace określone w ustawowych wykazach uprawniają do ubiegania się o zwrot VAT. Jeżeli podatnik zachował faktury dokumentujące poniesione wydatki, to nie ma przeszkód, aby w urzędzie skarbowym złożyć wniosek o zwrot. Oprócz kopii faktury, w przypadku remontu niewymagającego pozwolenia na budowę, do składanego wniosku należy dołączyć dokument potwierdzający tytuł prawny do remontowanego domu lub mieszkania. CZY ODZYSKAM CAŁY VAT Czy można odzyskać całość podatku zawartego w cenie zakupionych materiałów? Słyszałem, że nie mogę odzyskać całego zapłaconego VAT? NIE. System zwrotów został wprowadzony, aby zrekompensować podatnikom podwyżkę stawki VAT na materiały budowlane po 1 maja 2004 r. z 7 do 22 proc. Osobom fizycznym, które poniosły wydatki na zakup materiałów budowlanych w związku z inwestycją mieszkaniową, przysługuje częściowy zwrot VAT, wynikający właśnie z wprowadzonej podwyżki. Kwota, którą podatnik może odzyskać, jest limitowana. Podatnik oblicza ją samodzielnie, stosując w tym celu ustawowe wytyczne. Wartości przyjmowane do obliczenia zarówno limitu, jak i kwoty zwrotu różnią się w zależności od tego, czy inwestycja wymagała pozwolenia na budowę oraz czy podatnik w latach korzystał z ulg mieszkaniowych w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu poniesienia wydatków na zakup tych samych materiałów budowlanych. w którym złożono wniosek. Jeśli podatnik wyśle wniosek i nie będzie znał ceny metra powierzchni w poprzednim kwartale, ponieważ GUS jej jeszcze nie opublikuje, nie ma obowiązku obliczania przysługujących mu limitów. Zrobi to za niego urząd skarbowy. Jeżeli okaże się, że kwota, którą inwestor chce odzyskać, przekracza określone w ustawie ograniczenie, urząd w decyzji określi mniejszą sumę do zwrotu. Maksymalnie można odzyskać 68,18 proc. kwoty VAT wynikającej z faktur, nie więcej jednak niż 12,295 proc. kwoty stanowiącej iloczyn 70 mkw. (dla inwestycji wymagających pozwolenia na budowę) lub 30 mkw. (dla inwestycji niewymagających pozwolenia na budowę) i ceny 1 mkw. powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego ostatnio ogłoszonej przez GUS przed kwartałem złożenia wniosku o dokonanie zwrotu. Dla inwestorów, którzy skorzystali z ulg mieszkaniowych, kwota zwrotu jest równa 55,23 proc. VAT wynikającego z faktur, nie więcej jednak niż 9,959 proc. kwoty stanowiącej powyższy iloczyn. Ustalenie kwoty zwrotu przebiega dwuetapowo. W pierwszej kolejności należy wyliczyć kwoty przysługującego limitu zwrotu, a następnie określić samą kwotę zwrotu. Jeśli podatnik przeprowadzał remont, w części E informuje o jego zakresie. Wpisuje, co zostało zrobione. Potem podatnik zaznacza kwadrat (w części F) informujący o tym, czy zwrot pieniędzy ma odbyć się za pośrednictwem banku, poczty czy może w kasie urzędu skarbowego. Na koniec wystarczy już tylko wskazać, jakie załączniki dołączamy i złożyć podpis. Na zwrot trzeba zaczekać Kwota zwrotu podlega wypłaceniu w terminie 25 dni od daty doręczenia decyzji. Urząd na jej wydanie ma sześć miesięcy od dnia złożenia wniosku. Pieniądze można odzyskać szybciej, jeżeli prawidłowość złożonego wniosku nie budzi wątpliwości. W tym przypadku urząd zwraca pieniądze bez wydawania decyzji, a kwota zwrotu podlega wypłaceniu w terminie sześciu miesięcy od dnia złożenia wniosku. Kwota zwrotu VAT może zostać wypłacona podatnikom nieposiadającym zaległości podatkowych. W przeciwnym razie podlega z urzędu zaliczeniu na poczet tych zaległości. Ustawa przewiduje trzy sposoby wypłaty: w kasie urzędu, za pośrednictwem poczty lub banku. Kwota zwrotu wypłacana za pośrednictwem poczty jest zmniejszana o koszty jej przesłania.

10 A10 Dział VI Przedsiębiorcy Jak zaoszczędzić na podatku dzięki ekspresowej amortyzacji Duża część osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą może od razu wliczyć w koszty 2007 roku wydatki na zakup maszyn i urządzeń do 199 tysięcy złotych. Pozwala to na znaczne ograniczenie zobowiązania podatkowe lub nawet w ogóle niepłacenie podatku w tym roku. EDYTA DOBROWOLSKA gp@infor.pl godnie z nowymi przepisami dodanymi do ustawy o PIT w art. 22k ust. 7-12, podatnicy, w roku Z podatkowym, w którym rozpoczęli po raz pierwszy prowadzenie działalności gospodarczej oraz mali podatnicy, mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych, zaliczonych do grupy 3-8 Klasyfikacji, z wyłączeniem samochodów osobowych, w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty euro łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych. Przedsiębiorcy z księgą Prawo do ekspresowej amortyzacji mają zarówno podatnicy, którzy na rok podatkowy wybrali opodatkowanie według skali tabeli podatkowej, jak i podatnicy, którzy zawiadomią naczelnika urzędu skarbowego o wyborze art. 30c ustawy o PIT, jako sposobu opłacania podatku w danym roku podatkowym. Co ważne, z amortyzacji ekspresowej może skorzystać także podatnik, który w trakcie roku utraci prawo do opodatkowania na zasadach ryczałtowych: w formie karty podatkowej albo ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o ile tylko spełni jeden z dwóch warunków: jest podatnikiem rozpoczynającym po raz pierwszy wykonywanie działalności gospodarczej albo spełnia kryteria małego podatnika. Tak będzie na przykład wówczas, gdy podatnik rozpoczynając działalność od stycznia 2007 r. wybierze podatek w formie karty podatkowej (składając wcześniej wniosek w formie PIT-16 o przyznanie karty podatkowej), a następnie, np. w połowie 2007 r. utraci prawo do rozliczania się z fiskusem w formie karty, bo np. przekroczy liczbę zatrudnionych osób, która dla jego rodzaju działalności jest limitowana mocą przepisów ustawy o podatku zryczałtowanym. Wtedy oczywiście musi zaprowadzić księgę przychodów i rozliczać się z fiskusem na zasadach ogólnych. Ponieważ jest podatnikiem, który w tym roku rozpoczął działalność gospodarczą, ma prawo do wliczania od razu w koszty wydatków inwestycyjnych w ramach ekspresowej amortyzacji do wartości 199 tys. zł. PODATNIK ROZPOCZYNAJĄCY DZIAŁALNOŚĆ Przez podatnika rozpoczynającego po raz pierwszy prowadzenie działalności gospodarczej rozumie się osobę, która w roku rozpoczęcia tej działalności, a także w okresie dwóch lat, licząc od końca roku poprzedzającego rok jej rozpoczęcia, nie prowadziła działalności gospodarczej samodzielnie lub jako wspólnik spółki niemającej osobowości prawnej oraz działalności takiej nie prowadził małżonek tej osoby, o ile między małżonkami istniała w tym czasie wspólność majątkowa. W 2007 r. jest to zł. Podatnik rozpoczął wykonywanie działalności gospodarczej 1 września 2007 r. jako osoba fizyczna warsztat obróbki drewna. Na zakup maszyn i urządzeń wyda w tym roku 150 tys. zł. Wykorzystując je osiągnie obrót w wysokości 895 tys. zł. Podatnik ten ma prawo wliczyć bezpośrednio w koszty zakup wszystkich maszyn i urządzeń, zarówno dlatego, że jest podatnikiem rozpoczynającym po raz pierwszy wykonywanie działalności gospodarczej, jak i dlatego, że jest małym podatnikiem. Podatnik rozpoczął wykonywanie działalności od 1 marca 2007 r. jako osoba fizyczna. Założy zakład poligraficzny, wykonujący usługi poligraficzne. Na zakup maszyn i urządzeń wyda w tym roku 180 tys. zł. Ponieważ pomysł na biznes okaże się strzałem w dziesiątkę, podatnik w tym roku osiągnie obrót ok. 4,5 mln zł. Mimo że w związku z tym przestanie być małym podatnikiem, ma prawo do wliczenia w koszt prowadzonej działalności w ramach jednorazowej amortyzacji pełnej kwoty 180 tys. zł wydatkowanej na zakup środków trwałych. Mały podatnik Mały podatnik to podatnik, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 800 tys. euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w zaokrągleniu do 1 tys. zł. W 2007 roku jest to 199 tys. zł. Co można odliczyć Środki trwałe zaliczone do grupy 3-8 Klasyfikacji to praktycznie wszystkie środki trwałe z wyjątkiem budynków i budowli (ujętych w grupie 1-2 Klasyfikacji, obejmującej w sumie 8 grup), które, gdy ich wartość początkowa przekracza 3,5 tys. zł, można wliczać w koszty wyłącznie za pośrednictwem amortyzacji, czyli w zależności od przewidzianych przez ustawę o PIT rocznych stawek amortyzacji, 4,5-25 proc. przez okres od 4 do 22 lat. Po zmianie przepisów wszelkie inwestycje, z wyjątkiem budynków, budowli i lokali oraz samochodów osobowych, od razu można zaliczać w koszty, a limit to już nie 3,5 tys. zł, ale praktycznie nieomal 200 tys. zł rocznie. Pozostałe zasady, na jakich można korzystać z tej pełnej amortyzacji, są następujące. Podatnicy mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych jednorazowo, nie wcześniej niż w miesiącu, w którym środki trwałe zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Oznacza to, że podatnik może dokonać wliczenia wydatku w koszty zarówno w miesiącu, w którym dokonał zakupu i wpisał inwestycję do ewidencji środków trwałych, w miesiącu następującym po takim miesiącu lub w dowolnym innym. Zakup, darowizna, wytworzenie Z zasad regulujących ekspresową amortyzację wynika również, że wliczyć można w koszty roku, w którym podatnik rozpoczyna po raz pierwszy prowadzenie działalności gospodarczej albo spełnia warunki małego podatnika środki trwałe, które zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Przy czym ani ten nowy przepis, ani żaden inny nie ogranicza listy powodów ani sposobów, w jaki środki te zostały do ewidencji wprowadzone. Wynika z tego, że amortyzacją ekspresową objęte są zarówno środki trwałe, które zostały nabyte i jako takie wprowadzone do ewidencji środków trwałych (i to zarówno nabyte jako nowe środki trwałe, jak i używane środki trwałe), jak i takie, które do ewidencji środków trwałych podatnik mógł wpisać z każdej innej okazji, uregulowanej w art. 22a-22o ustawy o PIT. Chodzi tu więc składniki majątku, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą. Także o podlegające również amortyzacji, niezależnie od przewidywanego okresu używania: przyjęte do używania inwestycje w obcych środkach trwałych (określane mianem inwestycji w obce środki trwałe, a także składniki majątku niestanowiące własności lub współwłasności podatnika, wykorzystywane przez niego na potrzeby związane z prowadzoną działalnością na podstawie umowy leasingu, zawartej z właścicielem lub współwłaścicielami tych składników, jeżeli zgodnie z umową odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający. Jak skorzystać wymieniając maszyny Prawo do ekspresowej amortyzacji to przywilej podatkowy, który, jak można by sądzić, stawia na uprzywilejowanej pozycji przedsiębiorców, którzy dopiero rozpoczynają działalność gospodarczą, albo gdy spełniają kryterium małego podatnika dopiero od 2007 roku zdecydują się na poniesienie poważniejszych wydatków inwestycyjnych. Natomiast w roli przegranych powinni występować wszyscy ci, którzy na duże inwestycje zdecydowali się w roku minionym, czy dwa lata temu, nie przypuszczając nawet, że fiskus zdecyduje się na wprowadzenie amortyzacji na preferencyjnych zasadach. Z pewnością jest w takim poglądzie sporo racji, ale nie oznacza to jeszcze, że firmy o sporym majątku i w poważnym stopniu zaspokojonych potrzebach inwestycyjnych rzeczywiście niewiele mogą na tej korzystnej zmianie przepisów zyskać. Trzeba mieć Przyjmijmy, że podatnik zdecydowałby się na sprzedaż starych maszyn, z czego uzyskałby dochód 100 tys. zł, by w ich miejsce kupić nowe, o wartości początkowej 200 tys. zł. Maszyny zaś objęte byłyby roczną stawką amortyzacji w wysokości 14 proc. Jakie byłyby skutki podatkowe takiego przedsięwzięcia? Sprzedaż używanych środków trwałych wygenerowałaby dochód 100 tys. zł. Zakup w ich miejsce całkiem nowych maszyn o wartości początkowej równej sprzedawanym urządzeniom w momencie rozpoczynania amortyzacji (200 tys. zł), nawet gdyby miała miejsce w styczniu, pozwoliłaby (przy amortyzacji liniowej) na obciążenie kosztów tego roku w wysokości 0,14 razy 200 tys. zł pomnożone przez 11/12 (amortyzacja w koszty zaczęłaby się od lutego i w tym roku trwała 11 miesięcy), co dałoby ostatecznie kwotę ,70 zł. A w rezultacie końcowym zwiększyłoby dochód do opodatkowania za ten rok dodatkowo o prawie 75 tys. zł. Nawet gdyby podatnik korzystał w takiej sytuacji z podatku w stałej wysokości 19 proc., taka operacja wymagałaby od niego dodatkowego obciążenia podatkowego na kwotę ,30 zł. Zupełnie inaczej ta kalkulacja przedstawiać się będzie, gdy podatnik zdecyduje się na taką operację w 2007 r. i spełnia przy tym kryteria małego podatnika. Tak więc także w przypadku działań reinwestycyjnych przedsiębiorcy mający prawo do ekspresowej amortyzacji podatkowej mogą mieć znaczne korzyści podatkowe. na względzie fakt, że ekspresową amortyzację da się zastosować zarówno w przypadku zakupu nowych, jak i używanych środków trwałych. A to oznacza, że jeśli rzeczywiście mali podatnicy zechcą w praktyce z tego prawa korzystać, to i na rynku pojawi się popyt zarówno na nowe maszyny i urządzenia o charakterze inwestycyjnym, jak i na dobra inwestycyjne już używane (choćby ze strony przedsiębiorstw, które mają skromniejsze zasoby finansowe). Jeśli więc przedsiębiorca spełniający kryteria małego podatnika zechce odnowić swój park maszynowy i znajdzie przy tym nabywców na używane do tej pory maszyny i urządzenia, dzięki ekspresowej amortyzacji może stosunkowo tanio ten cel zrealizować. Oczywiście w warunkach, w których nie było ekspresowej amortyzacji, realizacja takiego przedsięwzięcia była dość kosztowna. Dla przykładu, jeśli firma chciałaby sprzedać środki trwałe o wartości początkowej 200 tys. zł, które byłyby tylko w połowie zamortyzowane, a udałoby się je sprzedać po cenie równej zaktualizowanej ich wartości (czyli różnicy między wartością początkową a dokonanymi już umorzeniami amortyzacyjnymi), powstałby dodatkowy (poza normalną działalnością polegającą na sprzedaży produkowanych przez firmę towarów lub świadczonych usług) dochód do opodatkowania w wysokości 100 tys. zł. Na bazie podanego na tę okoliczność przykładu można łatwo dowieść, że podobnie jak w przypadku inwestycji od nowa finansowanych z kredytu podatnik może tak zaplanować finansowanie wymiany środków trwałych z używanych na nowe, by zyski na podatku pokryły wydatki związane z obsługą zaciągniętego w tym celu kredytu czy pożyczki. NASZA RADA: JAK PRZEZ KILKA LAT NIE PŁACIĆ PODATKU Inwestując na dłuższą metę, dzięki znacznemu obciążeniu kosztów, podatnik osiągający nawet duże przychody może tak zaplanować rozliczenia z fiskusem, że przez kilka lat z rzędu (uwzględniając przy tym także możliwość odliczania strat z lat minionych) może w ogóle nie płacić podatku, w tym przez dwa-trzy lata (ze względu na prawo do odliczenia straty) nie ponosząc już wydatków na nowe inwestycje. Finansowanie zakupów Na przeszkodzie ze skorzystania z ekspresowej amortyzacji nie stanie także brak własnych zasobów finansowych przedsiębiorcy. Bez znaczenia dla tej ulgi podatkowej jest bowiem sposób finansowania zakupu środków trwałych. Prawo do amortyzacji na preferencyjnych zasadach ma mały podatnik oraz podatnik rozpoczynający działalność gospodarczą zarówno wtedy, gdy zakup środków trwałych sfinansuje z przychodów firmy, jak i ze środków cudzych, np. z kredytu bankowego, prywatnej pożyczki czy np. w ramach umowy leasingowej. Jest to kwestia niezwykle ważna, dla planowania i prowadzenia biznesu, także w dłuższym okresie.

11 A11 Zainwestowanie cudzego kapitału, z możliwością wliczenia w koszty od razu tyle, ile wynosi wartość początkowa środków trwałych, gdy podatnik ma prawo do amortyzacji ekspresowej, w praktyce będzie bardzo często prowadzić do sytuacji, w której podatnik nie tylko nie będzie musiał płacić w trakcie roku zaliczek na podatek, a po roku podatku, ale w konsekwencji do zamknięcia przez niego roku stratą. Taki stan, na szczęście, nie będzie oznaczał utraty prawa do odliczenia na zasadach amortyzacji ekspresowej, ponieważ wśród warunków, jakie trzeba spełnić dla skorzystania z tego przywileju, nie ma obowiązku uzyskania w danym roku dochodu z działalności. Oznacza to, że podatnik, który inwestycję sfinansuje z cudzych środków i poniesie stratę na działalności, będzie mógł pomniejszyć dochód dwóch kolejnych lat podatkowych (w ciągu maksymalnie pięciu kolejnych lat) o 50 proc. straty. Nie mając własnych środków i decydując się na inwestowanie z kredytu lub pożyczki, dzięki prawu do ekspresowej amortyzacji czyli praktycznie obciążenia przychodów od razu całym wydatkiem można tak zaplanować finansowanie, by należności, które trzeba by płacić w formie zaliczek na podatek, były równe albo nawet i nieco mniejsze niż raty kredytu czy spłaty pożyczki. Co prawda, wówczas bieżące wpływy na czysto z prowadzonego biznesu będą takie same albo tylko nieco wyższe niż bez inwestowania, ale po spłaceniu kredytu lub pożyczki będziemy mieli majątek firmowy o znacznej wartości. Ważne! Prawa do skorzystania z ekspresowej amortyzacji w danym roku podatkowym nie pozbawi podatnika także fakt wliczenia najpierw w koszty 199 tys. zł z tytułu amortyzacji wprowadzonych w danym roku do ewidencji środków trwałych składników majątku, a następnie zakupienie kolejnych środków trwałych. I to zarówno o wartości początkowej do 3,5 tys. zł każdego z nich, jak i takiej wartości przekraczającej ów limit Drobne inwestycje Przy określaniu limitu 50 tys. euro nie uwzględnia się odpisów amortyzacyjnych od nieprzekraczającej 3,5 tys. zł wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Oznacza to, że poza dużą inwestycją, na ogólnych zasadach można wliczać w koszty zakup środków trwałych o limitowanej wartości 3,5 tys. zł bez żadnych ograniczeń. Przeliczenia na złote kwoty 50 tys. euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym nastąpił zakup, w zaokrągleniu do 1 tys. zł. Oznacza to, że limit ustalany będzie na każdy rok odrębnie, w takim samym trybie jak np. limit 10 tys. euro oznaczający prawo lub utratę prawa do podmiotowego zwolnienia z VAT. Zakupy kilka razy w roku Podatnik spełniający kryteria małego podatnika albo podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności gospodarczej ma prawo do skorzystania z amortyzacji ekspresowej wielokrotnie w ciągu roku, byle tylko suma dokonanych w ten sposób od razu w koszty odpisów nie przekroczyła równowartości 50 tys. euro, czyli w 2007 roku 199 tys. zł. Gdyby jednak kolejny zakup inwestycyjny przekroczył limit równowartości 50 tys. euro, podatnik ma prawo wliczyć bezpośrednio w koszty tylko różnicę między limitem a wliczoną już w ramach ekspresowej amortyzacji kwotą, zaś różnicę między wartością początkową tego kolejnego zakupu, a wliczoną bezpośrednio w koszty kwotą amortyzować na zasadach ogólnych i to dopiero od początku kolejnego roku. Dla przykładu, jeśli podatnik od początku roku do października nabędzie i wliczy bezpośrednio w koszty środki trwałe o wartości 196,5 tys. zł, a potem w listopadzie wyda jeszcze 6,5 tys. zł na sprzęt, który można amortyzować według stawki rocznej 14 proc., postąpi w sposób następujący. Wpisze do ewidencji środków trwałych ten ostatni zakup z wartością początkową 6,5 tys. zł. Ustali roczną stawkę amortyzacji 14 proc. i np. miesięczny sposób amortyzowania w koszty. Następnie w koszty listopada (a tym samym roku 2007) wpisze bezpośrednio 2,5 tys. zł (różnica między limitem 199 tys. zł możliwym do uwzględnienia w kosztach 2007 roku z tytułu ekspresowej amortyzacji a sumą wliczonych wcześniej w koszty wydatków w wysokości 196,5 tys. zł). Natomiast począwszy od stycznia 2008 r. wliczać będzie w koszty 75,80 zł miesięcznej raty amortyzacji. Potrwa ona 53 miesiące (52 miesiące po 75,80 zł i w ostatnim miesiącu 58,40 zł), bo wówczas suma odliczeń: 2,5 tys. zł odliczenia z tytułu tego zakupu w ramach amortyzacji ekspresowej i suma rat standardowej amortyzacji zrówna się z wartością początkową tego zakupu. Dla prawa do amortyzacji w sposób ekspresowy nie ma też znaczenia, w jaki sposób podatnik do niej uprawniony zdecyduje się rozliczać wydatki na zakup środków trwałych, które przekroczą w roku podatkowym limit 50 tys. euro, albo są w katalogu środków trwałych, których nie można w sposób ekspresowy amortyzować (np. nieruchomości). Dla przykładu, podatnik, który korzysta z amortyzacji ekspresowej, może w tym samym roku kupić np. używany samochód osobowy (używany, a więc użytkowany przez poprzedniego właściciela przez co najmniej pół roku) i dzięki temu skrócić amortyzację o połowę, czyli do 30 zamiast 60 miesięcy. Podobnie będzie, gdy podatnik jednocześnie z amortyzacją ekspresową zdecyduje się na zakup i włączenie do składników majątku używanego lokalu (używanego, a więc takiego, gdy od oddania tego lokalu do użytkowania do czasu nabycia upłynęło co najmniej pięć lat), np. pawilonu, w którym prowadził będzie działalność handlową, by móc skorzystać z prawa do przyspieszonej amortyzacji takiej nieruchomości. Po przekroczeniu limitu Co ważne, zgodnie z literalnym brzmieniem omawianego przepisu, podatnicy mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych zaliczonych do grupy 3-8 Klasyfikacji, z wyłączeniem samochodów osobowych, w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym Podatnik mający prawo do ekspresowej amortyzacji w marcu 2007 r. kupił i ujął w ewidencji środków trwałych maszyny do produkcji o wartości początkowej 67 tys. zł. W związku z tym w całości wliczył je w koszt prowadzonej działalności już w kwietniu. Następnie w maju 2007 r. kupił nowe urządzenia do transportu wewnętrznego za 121 tys. zł. Wpisał je do ewidencji środków trwałych w maju i od razu w całości wliczył w koszty w ramach amortyzacji ekspresowej. W sumie wydatki wliczone w koszty w ten sposób wyniosły 188 tys., a więc nie przekroczyły limitu równowartości 50 tys. euro. I na koniec w październiku 2007 r. podatnik kupi nowe urządzenie biurowe o wartości 8,5 tys. zł. Ponownie wliczy je w całości w koszty w ramach amortyzacji ekspresowej, ponieważ w sumie wydatki inwestycyjne 2007 r. wyniosą 196,5 tys. zł i nie przekroczą limitu. Podatnik rozpoczynający od 1 lutego br. działalność gospodarczą kupił nowy samochód dostawczy o wartości netto 240 tys. zł. Podatnik ten może skorzystać z ekspresowej amortyzacji, ale w koszty może wliczyć z tego tytułu 199 tys. zł. Praktycznie postąpił tak. Załóżmy, że samochód kupił od razu w lutym. W tym miesiącu wpisał go do ewidencji środków trwałych i jednocześnie wliczył w koszty prowadzonej działalności 199 tys. zł. Ustalił też roczną stawkę amortyzacji (np. 20 proc.). Począwszy od stycznia 2008 r. będzie mógł amortyzować w koszty nadwyżkę ponad limit 50 tys. euro (a więc 41 tys. zł). Jeśli zdecyduje się na umorzenia w cyklu miesięcznym, będzie mógł wliczać w koszty co miesiąc 4 tys. zł (240 tys. zł razy 0,2 podzielone przez 12). Oznacza to, że w okresie styczeń-październik 2008 r. wliczał będzie w koszty po 4 tys. zł, a w listopadzie wliczy 1 tys. zł. W tym momencie zakupiony samochód zostanie zamortyzowany w całości. Konsekwencją takich następnych zakupów w pierwszym przypadku jest prawo do jednorazowej amortyzacji w koszty takich mniej wartościowych składników majątku. Zaś w przypadku drugim prawo do amortyzacji podatkowej na zasadach standardowych. Wówczas zresztą podatnik może zastosować do ich amortyzacji jedną (wybraną) metodę amortyzacji: liniową albo degresywną. Prawa do amortyzacji na opisywanych preferencyjnych zasadach nie utraci także podatnik, który oprócz zakupu środków trwałych uprawniających do takiej amortyzacji dokona zakupu innych składników majątku, w stosunku do których amortyzacja ekspresowa jest wykluczona np. lokal użytkowy czy samochód osobowy. W takim przypadku, niezależnie od wartości odpisów w tym roku podatkowym w ramach amortyzacji przyspieszonej, może dokonywać odpisów od tych pozostałych inwestycji na zasadach standardowych np. korzystając z amortyzacji metoda liniową albo metodą degresywną. równowartości kwoty 50 tys. euro łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych. Oznacza to, że prawa do ekspresowej amortyzacji małych podatników oraz podatników rozpoczynających po raz pierwszy prowadzenie działalności gospodarczej nie pozbawi fakt, iż w roku podatkowym dokonają oni zakupów inwestycyjnych przekraczających równowartość 50 tys. euro (199 tys. zł w 2007 roku). Dział VII Prawa nabyte Odliczenia mieszkaniowe Sposobem na zapłacenie niższego podatku od dochodów uzyskanych w 2007 roku może być skorzystanie z ulg w ramach praw nabytych. Dotyczy to dwóch ulg o charakterze mieszkaniowym ulgi odsetkowej oraz związanej z oszczędzaniem w kasie mieszkaniowej, a także odliczeń wydatków poniesionych w minionych latach, których jednak nie można było odliczyć od podatku lub dochodu z powodu zbyt niskiej wysokości dochodu lub podatku. EDYTA DOBROWOLSKA gp@infor.pl dwóch przypadkach mamy wciąż szansę odliczać od dochodu lub podatku wydatki o cha- W rakterze mieszkaniowym ponoszone na bieżąco. Jest to możliwe w ramach praw nabytych do ulgi na oszczędzanie w kasie oraz do spłaty odsetek od kredytów mieszkaniowych w ramach tzw. ulgi odsetkowej. Ulga na oszczędzanie w kasie Podatnikom, którzy zawarli umowę o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową o systematyczne gromadzenie oszczędności, według zasad określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego i przed 1 stycznia 2002 r. nabyli prawo do odliczenia od podatku wydatków poniesionych na cele określone w tej ustawie, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 r., przysługuje prawo do ulgi podatkowej. Chodzi o odliczenia od podatku dalszych kwot wpłaconych oszczędności na kontynuację systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na tym samym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w tym samym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, poniesionych od 1 stycznia 2002 r., do upływu określonego przed 1 stycznia 2002 r. terminu systematycznego gromadzenia oszczędności, wynikającego z umowy o kredyt kontraktowy. Przez zawarcie umowy o kredyt kontraktowy osoba fizyczna zobowiązuje się do systematycznego gromadzenia oszczędności w kasie mieszkaniowej przez czas oznaczony, a bank prowadzący kasę mieszkaniową do przechowywania oszczędności i udzielenia po upływie tego okresu długoterminowego kredytu na cele mieszkaniowe. By korzystać z odliczeń podatkowych, a następnie uzyskać kredyt kontraktowy trzeba oszczędności stanowiące podstawę do odliczeń przeznaczyć na: nabycie, budowę, przebudowę, rozbudowę lub nadbudowę domu albo lokalu mieszkalnego, stanowiącego odrębną nieruchomość, uzyskanie spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej albo prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego, remont domu albo lokalu mieszkalnego, z wyjątkiem bieżącej konserwacji i odnowienia mieszkania, spłata kredytu bankowego zaciągniętego na cele wcześniej wymienione, nabycie działki budowlanej lub jej części pod budowę domu jednorodzinnego lub budynku mieszkalnego, w którym jest lub ma być położony lokal mieszkalny kredytobiorcy. Po upływie umownego okresu systematycznego oszczędzania kasa mieszkaniowa zawiadamia, w ciągu miesiąca, posiadacza rachunku oszczędnościowo-kredytowego o nabyciu przez niego uprawnień do otrzymania kredytu. Na wniosek posiadacza

12 A12 rachunku oszczędnościowo-kredytowego kasa mieszkaniowa zawiera z nim umowę kredytową i udziela kredytu na cele mieszkaniowe w ciągu trzech miesięcy od złożenia wniosku. Kasa mieszkaniowa udziela kredytu, jeżeli spłata kredytu została zabezpieczona hipotecznie lub w inny sposób określony w umowie kredytowej. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 30 proc. wydatków poniesionych w 2007 roku, nie więcej jednak niż zł. Przy czym należy sprawdzić, czy odliczona kwota mieści się w kwocie limitu odliczeń przysługującego na 2007 rok, obliczonego jako różnica limitu odliczeń określonego na lata obowiązywania przepisów ustawy ( ) a limitu odliczeń wykorzystanego w latach ubiegłych ( ). Prawo do ulgi odsetkowej Choć począwszy od tego roku zostaliśmy pozbawieni prawa do ulgi odsetkowej, mogą z niej korzystać wciąż osoby, które zawarły umowę kredytową przed końcem 2006 roku. Ulga polega na prawie do odliczenia od dochodu przed opodatkowaniem odsetek od kredytu zapłaconych w danym roku podatkowym. Prawo daje także możliwość odliczenia od dochodu odsetek od kredytu zaciągniętego na kontynuowanie budowy budynku mieszkalnego, który został przez podatnika odkupiony od innej osoby w trakcie realizacji. Odliczanie odsetek od dochodu jest też możliwe w przypadku, gdy podatnik dzięki takiemu kredytowi wniesie wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku. Nie ma natomiast możliwości skorzystania z ulgi odsetkowej, gdy kredyt przeznaczony zostanie na zamianę mieszkania lokatorskiego na własnościowe lub własne albo mieszkania własnościowego na pełną własność. Odliczeniu od dochodu podlegają także odsetki od kredytu zaciągniętego na nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego. Załóżmy, że podatnik uprawniony do ulgi odsetkowej w 2006 roku rozpoczął budowę domu. Na jej sfinansowanie zaciągnął kredyt w wysokości 250 tys. zł. Budowa domu potrwa do końca 2007 roku. Podatnik będzie mógł z ulgi skorzystać po raz pierwszy, rozliczając się z fiskusem z dochodu za 2007 rok. Ma prawo odliczać 75,6 proc. odsetek (189 tys. zł podzielone przez 250 tys. zł). Rozliczając się z fiskusem za 2007 rok, odliczy od dochodu odsetki zapłacone i w 2007 roku, i w 2006 roku. Aby skorzystać z ulgi odsetkowej, kredyt lub pożyczkę trzeba wydać wyłącznie na: budowę budynku mieszkalnego, wniesienie wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego. Gdy w przeszłości zabrakło dochodu Możliwość zapłacenia niższego podatku od dochodu za 2007 rok daje też prawo do skorzystania z przepisów dotyczących praw nabytych podatników, którzy w 2007 roku nie ponieśli wydatków mieszkaniowych, natomiast dokonują odliczeń wydatków poniesionych i podlegających odliczeniu w latach ubiegłych, w części, w jakiej wydatki te nie znalazły pokrycia w dochodzie (przychodzie za te lata). Dotyczy to przede wszystkim podatników, którzy nabyli prawo do odliczeń wydatków poniesionych na cele budowlane przed 1997 rokiem, o ile w latach wcześniejszych ( ) dochody do opodatkowania uzyskiwane przez podatnika były zbyt niskie, by w całości odjąć od nich przysługujące odliczenie. Cele budowlane to wydatki odliczane na zakup działki budowlanej, kupno lub budowę nowego mieszkania albo domu czy udział w budowie budynku wielorodzinnego z przeznaczeniem lokali na wynajem. Podatnik zawarł umowę przedwstępną kupna od dewelopera nowego mieszkania. Inwestycję skredytował w całości (z wyjątkiem należności za grunt, którą pokrył jako wkład własny) w formie kredytu hipotecznego uzyskanego we wrześniu 2006 r. w wysokości 175 tys. zł udzielonego przez bank na dziesięć lat. Choć zgodnie z umową, podatnik uzyska tytuł do budowanego właśnie lokalu najwcześniej w pierwszej połowie 2009 r. (wtedy ma nastąpić przeniesienie własności w formie aktu notarialnego), zachowa prawo do ulgi odsetkowej. Z tym że po raz pierwszy odliczy spłacane odsetki w rozliczeniu rocznym za 2009 rok. Odejmie wówczas od podstawy opodatkowania w PIT sumę odsetek zapłaconych za lata Z prawa do ulgi korzystać będzie do zakończenia umowy kredytowej (czyli do września 2016 r.). I to nawet wtedy, jeśli zdecyduje się na przedłużenie terminu spłaty (za zgodą banku) już po 31 grudnia 2006 r. W ramach praw nabytych podatnik korzysta z odliczeń z tytułu oszczędzania w kasie mieszkaniowej. Umowa o kredyt kontraktowy wygasa z końcem 2007 roku. W związku z tym w grudniu 2006 r. podatnik wniósł dodatkową wpłatę w znacznej wysokości. Dla pełnego odliczenia za 2006 rok zabrakło mu podatku. Odliczenia tego może dokonać od podatku za 2007 rok, a nawet za lata następne, jeśli tylko w umowie o kredyt kontraktowy zawartej z bankiem przed 1 stycznia 2002 r. jest zapis umożliwiający dokonywanie takich dodatkowych wpłat. Prawa nabyte odnoszą się bowiem do treści umowy obowiązującej według stanu na 31 grudnia 2001 r., a więc przed zmianą przepisów podatkowych i w konsekwencji likwidacją tej ulgi. W takim przypadku zasada, zgodnie z którą odliczenia ustalone w PIT/D, które nie znajdą pokrycia w podatku za dany rok, przechodzą na lata następne, gdy podatek należny za te lata pozwoli na skorzystanie z nich, obowiązuje bezterminowo. Gdy w przeszłości zabrakło podatku Niższy podatek za 2007 rok mogą też zapłacić podatnicy, którzy w latach dokonywali odliczeń od podatku z tytułu poniesienia wydatków mieszkaniowych (w tym w ramach ulgi remontowo- -modernizacyjnej), a przysługujące im odliczenie nie znalazło pokrycia w podatku za te lata. Niepoliczona kwota zwiększa przysługujące odliczenie od podatku w roku podatkowym. Kwota przysługujących odliczeń od podatku, z tytułu poniesienia wydatków mieszkaniowych, które nie znalazły pokrycia w podatku obliczonym za rok podatkowy, podlega odliczeniu w latach następnych. Ustawa nowelizująca ustawę o PIT z 21 listopada 2001 r. (Dz.U. nr 134, poz. 1509), która zlikwidowała tzw. dużą ulgę budowlaną począwszy od 2002 roku, zagwarantowała podatnikom będącym w trakcie swojej inwestycji mieszkaniowej prawo do odliczania wydatków ponoszonych także po 1 stycznia 2002 r., nie dłużej jednak niż do 31 grudnia 2004 r. Od tej reguły są jednak dwa wyjątki. Pierwszy dotyczy oszczędzających w kasie mieszkaniowej. Dla nich terminem granicznym prawa do odliczania wydatków jest ustalony przed 1 stycznia 2002 r. okres umowy z kasą. Drugi wyjątek dotyczy odliczania wydatków, które nie znalazły pokrycia w dochodzie lub w podatku. Takich odliczeń dokonywać można bezterminowo, aż do roku, w którym dochodu lub podatku wystarczy na pełne skonsumowanie odliczenia. Jedyny warunek to poniesienie wydatku do końca 2004 roku. Natomiast dla wydatków ponoszonych w ramach ulgi remontowej granicznym terminem dla takich odliczeń jest rok Wydatki takie, które nie zostały odliczone od podatku za 2005 rok, mogły być odliczone od podatku za 2006 rok. A gdy i za rok ubiegły podatek był zbyt niski, mogą być odliczone od podatku za rok bieżący albo za lata kolejne. Także w tym przypadku bowiem takich odliczeń dokonywać można bezterminowo, aż do roku, w którym dochodu lub podatku wystarczy na pełne skonsumowanie odliczenia. reklama

Podatnikami podatku od spadków i darowizn są osoby fizyczne, które nabyły własność rzeczy i prawa majątkowe w sposób wyżej wskazany.

Podatnikami podatku od spadków i darowizn są osoby fizyczne, które nabyły własność rzeczy i prawa majątkowe w sposób wyżej wskazany. 1. Przedmiot opodatkowania Nabycie własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem: dziedziczenia,

Bardziej szczegółowo

Załatwianie spraw z zakresu zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych

Załatwianie spraw z zakresu zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych Załatwianie spraw z zakresu zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych 1. Co należy zrobić Przychody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw

Bardziej szczegółowo

(wyciąg) Rozdział 3. Podstawa opodatkowania. Art. 7. [Podstawa opodatkowania - definicja]

(wyciąg) Rozdział 3. Podstawa opodatkowania. Art. 7. [Podstawa opodatkowania - definicja] Ustawa o podatku od spadków i darowizn z dnia 28 lipca 1983 r. (Dz.U. Nr 45, poz. 207) tekst jednolity z dnia 6 czerwca 2009 r. (Dz.U. Nr 93, poz. 768) (wyciąg) Art. 7. [Podstawa opodatkowania - definicja]

Bardziej szczegółowo

Jakie są warunki skorzystania z ulgi mieszkaniowej w podatku od spadków i darowizn?

Jakie są warunki skorzystania z ulgi mieszkaniowej w podatku od spadków i darowizn? Jakie są warunki skorzystania z ulgi mieszkaniowej w podatku od spadków i darowizn? Warunki skorzystania z ulgi mieszkaniowej w podatku od spadków i darowizn Ustawodawca jednoznacznie określił, iż nabycie

Bardziej szczegółowo

OPODATKOWANIE PRZYCHODU (DOCHODU) Z ODPŁATNEGO ZBYCIA NIERUCHOMOŚCI

OPODATKOWANIE PRZYCHODU (DOCHODU) Z ODPŁATNEGO ZBYCIA NIERUCHOMOŚCI OPODATKOWANIE PRZYCHODU (DOCHODU) Z ODPŁATNEGO ZBYCIA NIERUCHOMOŚCI Stan prawny na dzień 1 stycznia 2011 r. www.mf.gov.pl Ministerstwo Finansów OPODATKOWANIE PRZYCHODU (DOCHODU) Z ODPŁATNEGO ZBYCIA NIERUCHOMOŚCI*

Bardziej szczegółowo

Ministerstwo Finansów ul. Świętokrzyska 12 00-916 Warszawa. Opodatkowanie przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości. www.mf.gov.

Ministerstwo Finansów ul. Świętokrzyska 12 00-916 Warszawa. Opodatkowanie przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości. www.mf.gov. Ministerstwo Finansów ul. Świętokrzyska 12 00-916 Warszawa Opodatkowanie przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości www.mf.gov.pl 1 Lorem ipsum dolor Opodatkowanie przychodu (dochodu) z odpłatnego

Bardziej szczegółowo

Wyciąg Ustawy o podatku od spadków i darowizn z dnia 28 lipca 1983 r. tekst jednolity z dnia 6 czerwca 2009 r. (Dz.U. Nr 93, poz.

Wyciąg Ustawy o podatku od spadków i darowizn z dnia 28 lipca 1983 r. tekst jednolity z dnia 6 czerwca 2009 r. (Dz.U. Nr 93, poz. Wyciąg Ustawy o podatku od spadków i darowizn z dnia 28 lipca 1983 r. tekst jednolity z dnia 6 czerwca 2009 r. (Dz.U. Nr 93, poz. 768) Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania Art. 1. 1. Podatkowi od spadków

Bardziej szczegółowo

U S T A W A z dnia 29 czerwca 1995 r. o zmianie ustawy o podatku od spadków i darowizn

U S T A W A z dnia 29 czerwca 1995 r. o zmianie ustawy o podatku od spadków i darowizn Kancelaria Sejmu s. 1/1 Dz.U. 1995 Nr 85 poz. 428 U S T A W A z dnia 29 czerwca 1995 r. o zmianie ustawy o podatku od spadków i darowizn Art. 1. W ustawie z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i

Bardziej szczegółowo

Ministerstwo Finansów

Ministerstwo Finansów www.mf.gov.pl Ministerstwo Finansów OPODATKOWANIE PRZYCHODU (DOCHODU) Z ODPŁATNEGO ZBYCIA NIERUCHOMOŚCI 1 Podatek dochodowy od osób fizycznych (zwany dalej PIT) płacimy w przypadku uzyskania przychodu

Bardziej szczegółowo

Opodatkowanie przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości

Opodatkowanie przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości Ministerstwo finansów ul. Świętokrzyska 12 00-916 Warszawa Opodatkowanie przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości www.fi nanse.mf.gov.pl 1 2 Ministerstwo finansów Lorem ipsum dolor Opodatkowanie

Bardziej szczegółowo

Zasady opodatkowania spadków i darowizn

Zasady opodatkowania spadków i darowizn Zasady opodatkowania spadków i darowizn 11 Otrzymałeś darowiznę lub nabyłeś spadek? Sprawdź, czy przysługuje ci zwolnienie z podatku Opodatkowanie spadków Kto podlega obowiązkowi podatkowemu Osoby fizyczne,

Bardziej szczegółowo

OPODATKOWANIE PRZYCHODU (DOCHODU) Z ODPŁATNEGO ZBYCIA NIERUCHOMOŚCI

OPODATKOWANIE PRZYCHODU (DOCHODU) Z ODPŁATNEGO ZBYCIA NIERUCHOMOŚCI OPODATKOWANIE PRZYCHODU (DOCHODU) Z ODPŁATNEGO ZBYCIA NIERUCHOMOŚCI www.mf.gov.pl www.mf.gov.pl Ministerstwo Finansów OPODATKOWANIE PRZYCHODU (DOCHODU) Z ODPŁATNEGO ZBYCIA NIERUCHOMOŚCI * Podatek dochodowy

Bardziej szczegółowo

Podatek od spadków i darowizn

Podatek od spadków i darowizn Podatek od spadków i darowizn Podatek od spadków i darowizn podatek pobierany na podstawie ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 1983 r. Nr 45, poz. 207, z późn. zm.

Bardziej szczegółowo

Podatek od spadków i darowizn

Podatek od spadków i darowizn Podatek od spadków i darowizn Podmiot Osoba fizyczna (nabywca rzeczy lub praw) Grupy podatkowe: I: małżonek, zstępni, wstępni, pasierb, zięć, synowa, rodzeństwo, ojczym, macocha, teściowie II: zstępni

Bardziej szczegółowo

Jak korzystać z ulgi internetowej w rozliczeniu za 2008 rok

Jak korzystać z ulgi internetowej w rozliczeniu za 2008 rok Jak korzystać z ulgi internetowej w rozliczeniu za 2008 rok Podatnicy, którzy w 2008 roku ponosili wydatki na internet, mogą odliczyć je od dochodu w zeznaniu PIT za 2008 rok. Wszystkie zarobione w roku

Bardziej szczegółowo

K A R T A I N F O R M A C Y J N A. Określenie zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych

K A R T A I N F O R M A C Y J N A. Określenie zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych URZĄD SKARBOWY W DZIERŻONIOWIE Określenie zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodu z odpłatnego K-023/1 Obowiązuje od 01.04.2011 r. I. Kogo dotyczy 1. Osób fizycznych, które dokonały odpłatnego

Bardziej szczegółowo

Opodatkowanie dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości

Opodatkowanie dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości Opodatkowanie dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości Lorem ipsum dolor Sprzedajesz nieruchomość? Sprawdź kiedy zapłacisz podatek dochodowy Podatek dochodowy od osób fizycznych (zwany dalej PIT) płaci

Bardziej szczegółowo

Ministerstwo Finansów ul. Świętokrzyska 12 00-916 Warszawa. Opodatkowanie dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości. www.finanse.mf.gov.

Ministerstwo Finansów ul. Świętokrzyska 12 00-916 Warszawa. Opodatkowanie dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości. www.finanse.mf.gov. Ministerstwo Finansów ul. Świętokrzyska 12 00-916 Warszawa Opodatkowanie dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości www.finanse.mf.gov.pl 1 2 Ministerstwo Finansów Lorem Opodatkowanie ipsum dolor dochodu

Bardziej szczegółowo

Autorka wskazuje rozwiązania problemów podatkowych związanych z taką sprzedażą.

Autorka wskazuje rozwiązania problemów podatkowych związanych z taką sprzedażą. Autorka wskazuje rozwiązania problemów podatkowych związanych z taką sprzedażą. Problemy podatników z wyborem systemu opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dochodów ze sprzedaży nieruchomości

Bardziej szczegółowo

Ministerstwo Finansów ul. Świętokrzyska 12 00-916 Warszawa. Zasady opodatkowania spadków i darowizn. www.finanse.mf.gov.pl

Ministerstwo Finansów ul. Świętokrzyska 12 00-916 Warszawa. Zasady opodatkowania spadków i darowizn. www.finanse.mf.gov.pl Ministerstwo Finansów ul. Świętokrzyska 12 00-916 Warszawa Zasady opodatkowania spadków i darowizn www.finanse.mf.gov.pl 1 2 Ministerstwo Finansów Zasady opodatkowania spadków i darowizn Otrzymanie darowizny

Bardziej szczegółowo

USTAWA z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku od spadków i darowizn oraz ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych

USTAWA z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku od spadków i darowizn oraz ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych Kancelaria Sejmu s. 1/16 USTAWA z dnia 16 listopada 2006 r. Opracowano na podstawie: Dz.U. z 2006 r. Nr 222, poz. 1629. o zmianie ustawy o podatku od spadków i darowizn oraz ustawy o podatku od czynności

Bardziej szczegółowo

e-poradnik Jak uniknąć podatku przy sprzedaży mieszkań i domów egazety Prawnej Ważne wyjaśnienia, praktyczne przykłady

e-poradnik Jak uniknąć podatku przy sprzedaży mieszkań i domów egazety Prawnej Ważne wyjaśnienia, praktyczne przykłady e-poradnik egazety Prawnej Jak uniknąć podatku przy sprzedaży mieszkań i domów Ważne wyjaśnienia, praktyczne przykłady Dlaczego przy sprzedaży domu ważny jest moment jego zakupu Dlaczego obowiązują trzy

Bardziej szczegółowo

FINANSE PUBLICZNE I PRAWO FINANSOWE

FINANSE PUBLICZNE I PRAWO FINANSOWE FINANSE PUBLICZNE I PRAWO FINANSOWE Podatek od spadków i darowizn mgr Michał Stawiński Katedra Prawa Finansowego, WPAiE Uwr rok akademicki 2017/2018 Podstawa prawna Ustawa z dnia 28 lipca 1983 roku o podatku

Bardziej szczegółowo

PODATEK OD CZYNNOŚCI CYWILNOPRAWNYCH, PODATEK OD SPADKÓW I DAROWIZN

PODATEK OD CZYNNOŚCI CYWILNOPRAWNYCH, PODATEK OD SPADKÓW I DAROWIZN PODATEK OD CZYNNOŚCI CYWILNOPRAWNYCH, PODATEK OD SPADKÓW I DAROWIZN PODATEK OD CZYNNOŚCI CYWILNOPRAWNYCH OGÓLNA CHARAKTERYSTYKA podatek samorządowy podatek bezpośredni podatek obrotowy podatek typu przychodowego/typu

Bardziej szczegółowo

Czy podatnik może skorzystać z ulgi meldunkowej przy sprzedaży zabudowanej nieruchomości, zarówno od domu mieszkalnego jak i gruntu?

Czy podatnik może skorzystać z ulgi meldunkowej przy sprzedaży zabudowanej nieruchomości, zarówno od domu mieszkalnego jak i gruntu? Czy podatnik może skorzystać z ulgi meldunkowej przy sprzedaży zabudowanej nieruchomości, zarówno od domu mieszkalnego jak i gruntu? Interpretacja Indywidualna Na podstawie art. 14b 1 i 6 ustawy z dnia

Bardziej szczegółowo

podatek samorządowy podatek bezpośredni podatek typu przychodowego/typu majątkowego podatek obrotowy

podatek samorządowy podatek bezpośredni podatek typu przychodowego/typu majątkowego podatek obrotowy podatek samorządowy podatek bezpośredni podatek obrotowy podatek typu przychodowego/typu majątkowego 1. Podatkowi podlegają: 1) następujące czynności cywilnoprawne: a) umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy

Bardziej szczegółowo

URZĄD SKARBOWY W OSTROWI MAZOWIECKIEJ ul. Stanisława Duboisa 1, 07-300 Ostrów Mazowiecka POSTĘPOWANIE W PRZYPADKU NABYCIA SPADKU

URZĄD SKARBOWY W OSTROWI MAZOWIECKIEJ ul. Stanisława Duboisa 1, 07-300 Ostrów Mazowiecka POSTĘPOWANIE W PRZYPADKU NABYCIA SPADKU URZĄD SKARBOWY W OSTROWI MAZOWIECKIEJ ul. Stanisława Duboisa 1, 07-300 Ostrów Mazowiecka POSTĘPOWANIE W PRZYPADKU NABYCIA SPADKU KARTA INFORMACYJNA obowiązuje od 02.11.2015 r. 1. Kogo dotyczy Osób fizycznych,

Bardziej szczegółowo

NIERUCHOMOŚCI (PRAWA MAJĄTKOWE) NABYTE LUB WYBUDOWANE W OKRESIE OD 01.01.2007 r. 31.12.2008 r.

NIERUCHOMOŚCI (PRAWA MAJĄTKOWE) NABYTE LUB WYBUDOWANE W OKRESIE OD 01.01.2007 r. 31.12.2008 r. NIERUCHOMOŚCI (PRAWA MAJĄTKOWE) NABYTE LUB WYBUDOWANE W OKRESIE OD 01.01.2007 r. 31.12.2008 r. - art. 30 e updof - art. 21 ust. 1 pkt 126 updof - art. 22 ust. 6c 6f w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2008

Bardziej szczegółowo

Ustawa z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn. (tekst jednlity Dz.U. z 2015 poz. 86, 2011) wyciąg. Rozdział 1 Przedmiot opodatkowania

Ustawa z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn. (tekst jednlity Dz.U. z 2015 poz. 86, 2011) wyciąg. Rozdział 1 Przedmiot opodatkowania Ustawa z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jednlity Dz.U. z 2015 poz. 86, 2011) wyciąg Rozdział 1 Przedmiot opodatkowania Art. 1. 1. Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu

Bardziej szczegółowo

USTAWA z dnia 28 października 2002 r. o zmianie ustawy o podatku od spadków i darowizn

USTAWA z dnia 28 października 2002 r. o zmianie ustawy o podatku od spadków i darowizn Kancelaria Sejmu s. 1/5 USTAWA z dnia 28 października 2002 r. o zmianie ustawy o podatku od spadków i darowizn Opracowano na podstawie: Dz.U. z 2002 r. Nr 200, poz. 1681. Art. 1. W ustawie z dnia 28 lipca

Bardziej szczegółowo

- poz. 69 zeznania PIT-28, - poz. 148 zeznania PIT-36, - poz. 100 zeznania PIT- 37.

- poz. 69 zeznania PIT-28, - poz. 148 zeznania PIT-36, - poz. 100 zeznania PIT- 37. ULGI MIESZKANIOWE KONTYNUACJA PRAW NABYTYCH Ulgi mieszkaniowe polegające na odliczeniu wydatków inwestycyjnych bądź od dochodu, bądź od podatku funkcjonują jedynie w zakresie praw nabytych, tzn. podatnicy,

Bardziej szczegółowo

Warszawa, dnia 8 grudnia 2015 r. Poz. 2068 ROZPORZĄDZENIE MINISTRA FINANSÓW 1) z dnia 27 listopada 2015 r.

Warszawa, dnia 8 grudnia 2015 r. Poz. 2068 ROZPORZĄDZENIE MINISTRA FINANSÓW 1) z dnia 27 listopada 2015 r. DZIENNIK USTAW RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ Warszawa, dnia 8 grudnia 2015 r. Poz. 2068 ROZPORZĄDZENIE MINISTRA FINANSÓW 1) z dnia 27 listopada 2015 r. w sprawie zeznania podatkowego składanego przez podatników

Bardziej szczegółowo

Interpretacja dostarczona przez portal Największe archiwum polskich interpretacji podatkowych.

Interpretacja dostarczona przez portal  Największe archiwum polskich interpretacji podatkowych. IP Interpretacja dostarczona przez portal http://interpretacja-podatkowa.pl/. Największe archiwum polskich interpretacji podatkowych. Autor Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie Data 2011.01.31 Rodzaj dokumentu

Bardziej szczegółowo

Warszawa, dnia 16 lipca 2014 r. Poz. 939 ROZPORZĄDZENIE MINISTRA FINANSÓW 1) z dnia 2 lipca 2014 r.

Warszawa, dnia 16 lipca 2014 r. Poz. 939 ROZPORZĄDZENIE MINISTRA FINANSÓW 1) z dnia 2 lipca 2014 r. DZIENNIK USTAW RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ Warszawa, dnia 16 lipca 2014 r. Poz. 939 ROZPORZĄDZENIE MINISTRA FINANSÓW 1) z dnia 2 lipca 2014 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie zeznania podatkowego składanego

Bardziej szczegółowo

Warszawa, dnia 16 lipca 2014 r. Poz. 939 ROZPORZĄDZENIE MINISTRA FINANSÓW 1) z dnia 2 lipca 2014 r.

Warszawa, dnia 16 lipca 2014 r. Poz. 939 ROZPORZĄDZENIE MINISTRA FINANSÓW 1) z dnia 2 lipca 2014 r. DZIENNIK USTAW RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ Warszawa, dnia 16 lipca 2014 r. Poz. 939 ROZPORZĄDZENIE MINISTRA FINANSÓW 1) z dnia 2 lipca 2014 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie zeznania podatkowego składanego

Bardziej szczegółowo

Warszawa, dnia 10 października 2014 r. Poz. 1379 ROZPORZĄDZENIE MINISTRA FINANSÓW 1) z dnia 1 października 2014 r.

Warszawa, dnia 10 października 2014 r. Poz. 1379 ROZPORZĄDZENIE MINISTRA FINANSÓW 1) z dnia 1 października 2014 r. DZIENNIK USTAW RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ Warszawa, dnia 10 października 2014 r. Poz. 1379 ROZPORZĄDZENIE MINISTRA FINANSÓW 1) z dnia 1 października 2014 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie wzoru zgłoszenia

Bardziej szczegółowo

MATERIALNE PRAWO PODATKOWE

MATERIALNE PRAWO PODATKOWE MATERIALNE PRAWO PODATKOWE Podatek od czynności cywilnoprawnych mgr Michał Stawiński Katedra Prawa Finansowego, WPAiE Uwr rok akademicki 2016/2017 Podstawowe źródła Ustawa z dnia 9 września 2000 roku o

Bardziej szczegółowo

Termin określony z pkt 1 ma zastosowanie do spadków i darowizn nabytych od 1 stycznia 2007 do 31 grudnia 2008r.

Termin określony z pkt 1 ma zastosowanie do spadków i darowizn nabytych od 1 stycznia 2007 do 31 grudnia 2008r. Zgodnie z ustawą z dnia 16 listopada 2006 roku o zmianie ustawy o podatku od spadków i darowizn oraz ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych /Dz.U. Nr 222, poz. 1629/ z dniem 01 stycznia 2007 roku

Bardziej szczegółowo

BROSZURA INFORMACYJNA DO ZAŁĄCZNIKA PIT/D

BROSZURA INFORMACYJNA DO ZAŁĄCZNIKA PIT/D BROSZURA INFORMACYJNA DO ZAŁĄCZNIKA PIT/D MINISTERSTWO FINANSÓW SKŁADANEGO WRAZ Z ZEZNANIEM PIT-28, PIT-36 LUB PIT-37 ZA 2007 ROK ZAŁĄCZNIK PIT/D przeznaczony jest dla podatników, którzy w zeznaniu podatkowym

Bardziej szczegółowo

SD-3 ZEZNANIE PODATKOWE O NABYCIU RZECZY LUB PRAW MAJĄTKOWYCH

SD-3 ZEZNANIE PODATKOWE O NABYCIU RZECZY LUB PRAW MAJĄTKOWYCH 1. Identyfikator podatkowy NIP / numer PESEL (niepotrzebne skreślić) podatnika. Nr dokumentu. Status SD- ZEZNANIE PODATKOWE O NABYCIU RZECZY LUB PRAW MAJĄTKOWYCH. Data powstania obowiązku podatkowego zgodnie

Bardziej szczegółowo

(wyciąg) Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania

(wyciąg) Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych z dnia 9 września 2000 r. (Dz.U. Nr 86, poz. 959) tekst jednolity z dnia 28 marca 2007 r. (Dz.U. Nr 68, poz. 450) (wyciąg) Art. 1. [Zakres] 1. Podatkowi podlegają:

Bardziej szczegółowo

Podatek od czynności cywilnoprawnych, podatek od spadków i darowizn (podstawowe informacje)

Podatek od czynności cywilnoprawnych, podatek od spadków i darowizn (podstawowe informacje) Podatek od czynności cywilnoprawnych, podatek od spadków i darowizn (podstawowe informacje) dr Przemysław Pest Katedra Prawa Finansowego WPAE UWr Podatek od czynności cywilnoprawnych ustawa z dnia 9 września

Bardziej szczegółowo

MINISTERSTWO FINANSÓW BROSZURA INFORMACYJNA DO ZAŁĄCZNIKA PIT/D SKŁADANEGO WRAZ Z ZEZNANIEM PIT-28, PIT-36 LUB PIT-37 ZA 2006 ROK

MINISTERSTWO FINANSÓW BROSZURA INFORMACYJNA DO ZAŁĄCZNIKA PIT/D SKŁADANEGO WRAZ Z ZEZNANIEM PIT-28, PIT-36 LUB PIT-37 ZA 2006 ROK MINISTERSTWO FINANSÓW BROSZURA INFORMACYJNA DO ZAŁĄCZNIKA PIT/D SKŁADANEGO WRAZ Z ZEZNANIEM PIT-28, PIT-36 LUB PIT-37 ZA 2006 ROK ZAŁĄCZNIK PIT/D przeznaczony jest dla podatników, którzy w zeznaniu podatkowym

Bardziej szczegółowo

Jak uniknąć podatku. umowy z rodziną

Jak uniknąć podatku. umowy z rodziną e-poradnik Podatki Podatki Podatki Podatki Jak uniknąć podatku umowy z rodziną Kupno, sprzedaż Pożyczka, użyczenie Darowizna, spadek Odpowiedzi Krajowej Informacji Podatkowej na pytania podatników Adres

Bardziej szczegółowo

PCC od sprzedaży i zamiany rzeczy i praw majątkowych

PCC od sprzedaży i zamiany rzeczy i praw majątkowych PCC od sprzedaży i zamiany rzeczy i praw majątkowych Zgodnie z ustawą o podatku od czynności cywilnoprawnych opodatkowaniu tym podatkiem podlegają między innymi umowy sprzedaży i zamiany, a także zmiany

Bardziej szczegółowo

KARTA INFORMACYJNA Systemu Zarządzania Jakością

KARTA INFORMACYJNA Systemu Zarządzania Jakością I. Kogo dotyczy Osób fizycznych nabywających własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:

Bardziej szczegółowo

Warszawa, dnia 8 grudnia 2015 r. Poz. 2060

Warszawa, dnia 8 grudnia 2015 r. Poz. 2060 Warszawa, dnia 8 grudnia 2015 r. Poz. 2060 ROZPORZĄDZENIE MINISTRA FINANSÓW 1) z dnia 20 listopada 2015 r. w sprawie wzoru zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych Na podstawie art. 4a

Bardziej szczegółowo

PODATEK OD CZYNNOŚCI CYWILNOPRAWNYCH (PCC)

PODATEK OD CZYNNOŚCI CYWILNOPRAWNYCH (PCC) PODATEK OD CZYNNOŚCI CYWILNOPRAWNYCH (PCC) Podatek od czynności cywilnoprawnych uregulowany został przez "Ustawę z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych. Podatkiem od czynności

Bardziej szczegółowo

Sławomir Zieleń i Wspólnicy Sp. z o.o. Spółka doradztwa podatkowego 58-300 Wałbrzych ul. Rynek 18/2 NIP 886-274-04-14 Regon 891434211

Sławomir Zieleń i Wspólnicy Sp. z o.o. Spółka doradztwa podatkowego 58-300 Wałbrzych ul. Rynek 18/2 NIP 886-274-04-14 Regon 891434211 Sławomir Zieleń i Wspólnicy Sp. z o.o. Spółka doradztwa podatkowego 58-300 Wałbrzych ul. Rynek 18/2 NIP 886-274-04-14 Regon 891434211 NR KRS 0000178456; tel. fax. (074) 84 235 52; 84 241 69 e mail: biuro@slawomirzielen.com.pl

Bardziej szczegółowo

MINISTERSTWO FINANSÓW BROSZURA INFORMACYJNA DO ZAŁĄCZNIKA PIT/D SKŁADANEGO WRAZ Z ZEZNANIEM PIT-28, PIT-36 LUB PIT-37 ZA 2014 ROK

MINISTERSTWO FINANSÓW BROSZURA INFORMACYJNA DO ZAŁĄCZNIKA PIT/D SKŁADANEGO WRAZ Z ZEZNANIEM PIT-28, PIT-36 LUB PIT-37 ZA 2014 ROK MINISTERSTWO FINANSÓW BROSZURA INFORMACYJNA DO ZAŁĄCZNIKA PIT/D SKŁADANEGO WRAZ Z ZEZNANIEM PIT-28, PIT-36 LUB PIT-37 ZA 2014 ROK ZAŁĄCZNIK PIT/D przeznaczony jest dla podatników, którzy w zeznaniu podatkowym

Bardziej szczegółowo

Ustawa z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jednolity Dz.U. z 2010 nr 101 poz. 649 z późn. zm.) wyciąg Rozdział 1

Ustawa z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jednolity Dz.U. z 2010 nr 101 poz. 649 z późn. zm.) wyciąg Rozdział 1 Ustawa z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jednolity Dz.U. z 2010 nr 101 poz. 649 z późn. zm.) wyciąg Rozdział 1 Przedmiot opodatkowania Art. 1. 1. Podatkowi podlegają:

Bardziej szczegółowo

Ulga termomodernizacyjna i inne zmiany w PIT Radosław Kowalski doradca podatkowy

Ulga termomodernizacyjna i inne zmiany w PIT Radosław Kowalski doradca podatkowy Ulga termomodernizacyjna i inne zmiany w PIT 2019 Radosław Kowalski doradca podatkowy Ulga termomodernizacyjna w PIT Zwolnienie w PIT Odliczenie od dochodu Własność i inny tytuł do budynku a ulga Wydatki

Bardziej szczegółowo

MINISTERSTWO FINANSÓW BROSZURA INFORMACYJNA DO ZAŁĄCZNIKA PIT/D SKŁADANEGO WRAZ Z ZEZNANIEM PIT-28, PIT-36 LUB PIT-37 ZA 2005 ROK

MINISTERSTWO FINANSÓW BROSZURA INFORMACYJNA DO ZAŁĄCZNIKA PIT/D SKŁADANEGO WRAZ Z ZEZNANIEM PIT-28, PIT-36 LUB PIT-37 ZA 2005 ROK MINISTERSTWO FINANSÓW BROSZURA INFORMACYJNA DO ZAŁĄCZNIKA PIT/D SKŁADANEGO WRAZ Z ZEZNANIEM PIT-28, PIT-36 LUB PIT-37 ZA 2005 ROK ZAŁĄCZNIK PIT/D przeznaczony jest dla podatników, którzy w zeznaniu podatkowym

Bardziej szczegółowo

- Z jakimi problemami mierzą się przedsiębiorcy z domów seniora?

- Z jakimi problemami mierzą się przedsiębiorcy z domów seniora? - Z jakimi problemami mierzą się przedsiębiorcy z domów seniora? Jacek Czernecki Centrum Seniora Droginia 1.Problem VAT a zwolnienie z podatku VAT a/ na etapie zakupu działki czy adaptacji b/ na etapie

Bardziej szczegółowo

Ustawa o podatku od spadków i darowizn. z dnia 28 lipca 1983 r. (Dz.U. Nr 45, poz. 207)

Ustawa o podatku od spadków i darowizn. z dnia 28 lipca 1983 r. (Dz.U. Nr 45, poz. 207) Ustawa o podatku od spadków i darowizn z dnia 28 lipca 1983 r. (Dz.U. Nr 45, poz. 207) Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania Art. 1. [Zakres opodatkowania] 1. Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej

Bardziej szczegółowo

Urząd Skarbowy w Kolnie, ul. Wojska Polskiego 20 ROZLICZENIE PRZYCHODU ZE SPRZEDAŻY NIERUCHOMOŚCI

Urząd Skarbowy w Kolnie, ul. Wojska Polskiego 20 ROZLICZENIE PRZYCHODU ZE SPRZEDAŻY NIERUCHOMOŚCI Urząd Skarbowy w Kolnie, ul. Wojska Polskiego 20 ROZLICZENIE PRZYCHODU ZE SPRZEDAŻY NIERUCHOMOŚCI KARTA INFORMACYJNA K-027/3 obowiązuje od 14.10.2014 r. 1. PRZEDMIOT I PODMIOT SPRAWY Rozliczenie przychodu/dochodu

Bardziej szczegółowo

Ulga rehabilitacyjna. Warunkiem odliczenia wydatków rehabilitacyjnych jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek:

Ulga rehabilitacyjna. Warunkiem odliczenia wydatków rehabilitacyjnych jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek: W rozliczeniu składanym za 2011 r. podatnicy mogą pomniejszyć swój dochód m.in. o wydatki internetowe, rehabilitacyjne lub przekazane darowizny. Podatek można zmniejszyć, m.in. korzystając z ulgi na dzieci

Bardziej szczegółowo

USTAWA. z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn. (tekst jednolity) Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania

USTAWA. z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn. (tekst jednolity) Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania USTAWA z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jednolity) Rozdział 1 Przedmiot opodatkowania Art. 1. 1. Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej "podatkiem", podlega nabycie

Bardziej szczegółowo

Określenie zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych

Określenie zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych Karta informacyjna K-023/3 KOPIA UŻYTKOWA - WERSJA ELEKTRONICZNA, PO WYDRUKU KOPIA INFORMACYJNA Urząd Skarbowy w Bystrzycy Kłodzkiej Określenie zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodu z odpłatnego

Bardziej szczegółowo

Jak uniknąć płacenia podatku przy sprzedaży mieszkania

Jak uniknąć płacenia podatku przy sprzedaży mieszkania Tytuł: RZECZPOSPOLITA Data: 13.01.2009 Autor: MONIKA POGROSZEWSKA Jak uniknąć płacenia podatku przy sprzedaży mieszkania NIERUCHOMOŚCI I Z początkiem 2009 r. zmieniły się zasady rozliczenia dochodu ze

Bardziej szczegółowo

USTAWA. z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn. (tekst jednolity) Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania

USTAWA. z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn. (tekst jednolity) Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania Dz.U.09.93.768 2011-05-01 zm. Dz.U.2011.75.398 art. 2 USTAWA z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jednolity) Rozdział 1 Przedmiot opodatkowania Art. 1. 1. Podatkowi od spadków

Bardziej szczegółowo

USTAWA. z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn. (tekst jednolity) Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania

USTAWA. z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn. (tekst jednolity) Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania Dz.U.04.142.1514 2004.07.01 zm. Dz.U.04.146.1546 art. 301 2004.09.01 zm. przen. Dz.U.04.116.1205 art. 41 2005.10.07 zm. Dz.U.05.169.1418 art. 21 2006.08.16 zm. Dz.U.05.143.1199 art. 3 2007.01.01 zm. Dz.U.06.222.1629

Bardziej szczegółowo

USTAWA z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jednolity) Rozdział 1 Przedmiot opodatkowania

USTAWA z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jednolity) Rozdział 1 Przedmiot opodatkowania Dz.U.04.142.1514 2004.07.01 zm. Dz.U.04.146.1546 art. 301 2004.09.01 zm. przen. Dz.U.04.116.1205 art. 41 2005.10.07 zm. Dz.U.05.169.1418 art. 21 2006.08.16 zm. Dz.U.05.143.1199 art. 3 2007.01.01 zm. Dz.U.06.222.1629

Bardziej szczegółowo

USTAWA z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn. Rozdział 1 Przedmiot opodatkowania

USTAWA z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn. Rozdział 1 Przedmiot opodatkowania Kancelaria Sejmu s. 1/1 Dz.U. 1983 Nr 45 poz. 207 USTAWA z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn Opracowano na podstawie: tj. Dz.U. z 2009 r. Nr 93, poz. 768. Rozdział 1 Przedmiot opodatkowania

Bardziej szczegółowo

USTAWA. z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn. (tekst jednolity) Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania

USTAWA. z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn. (tekst jednolity) Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania Dz.U.04.142.1514 2004.07.01 zm. Dz.U.2004.146.1546 art. 301 2004.09.01 zm. przen. Dz.U.2004.116.1205 art. 41 2005.10.07 zm. Dz.U.2005.169.1418 art. 21 2006.08.16 zm. Dz.U.2005.143.1199 art. 3 2007.01.01

Bardziej szczegółowo

Dz.U. 1983 Nr 45 poz. 207. USTAWA z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn. Rozdział 1 Przedmiot opodatkowania

Dz.U. 1983 Nr 45 poz. 207. USTAWA z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn. Rozdział 1 Przedmiot opodatkowania Kancelaria Sejmu s. 1/16 Dz.U. 1983 Nr 45 poz. 207 USTAWA z dnia 28 lipca 1983 r. Opracowano na podstawie: tj. Dz. U. z 2009 r. Nr 93, poz. 768, z 2011 r. Nr 75, poz. 398, Nr 85, poz. 458. o podatku od

Bardziej szczegółowo

Dz.U.09.93.768 2011-05-01 zm. Dz.U.2011.75.398 art. 2 Istnieją późniejsze wersje tekstu USTAWA. z dnia 28 lipca 1983 r.

Dz.U.09.93.768 2011-05-01 zm. Dz.U.2011.75.398 art. 2 Istnieją późniejsze wersje tekstu USTAWA. z dnia 28 lipca 1983 r. Dz.U.09.93.768 2011-05-01 zm. Dz.U.2011.75.398 art. 2 Istnieją późniejsze wersje tekstu USTAWA z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jednolity) Rozdział 1 Przedmiot opodatkowania

Bardziej szczegółowo

Sławomir Zieleń i Wspólnicy Sp. z o.o. Spółka doradztwa podatkowego Wałbrzych ul. Rynek 18/2 NIP Regon

Sławomir Zieleń i Wspólnicy Sp. z o.o. Spółka doradztwa podatkowego Wałbrzych ul. Rynek 18/2 NIP Regon Sławomir Zieleń i Wspólnicy Sp. z o.o. Spółka doradztwa podatkowego 58-300 Wałbrzych ul. Rynek 18/2 NIP 886-274-04-14 Regon 891434211 NR KRS 0000178456; tel. fax. (074) 84 235 52; 84 241 69 e mail: biuro@slawomirzielen.com.pl

Bardziej szczegółowo

PODATEK DOCHODOWY PRZY SPRZEDAśY NIERUCHOMOŚCI ANALIZA STANÓW PRAWNYCH

PODATEK DOCHODOWY PRZY SPRZEDAśY NIERUCHOMOŚCI ANALIZA STANÓW PRAWNYCH PODATEK DOCHODOWY PRZY SPRZEDAśY NIERUCHOMOŚCI ANALIZA STANÓW PRAWNYCH Opracowała: Aleksandra Herba Wrocław, dnia 10 września 2009 roku 1. Zakup nieruchomości przed dniem 1 stycznia 2007 roku. uŝytkowania

Bardziej szczegółowo

USTAWA z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn. Rozdział 1 Przedmiot opodatkowania

USTAWA z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn. Rozdział 1 Przedmiot opodatkowania Kancelaria Sejmu s. 1/15 USTAWA z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn Opracowano na podstawie: tj. Dz. U. z 2009 r. Nr 93, poz. 768. Rozdział 1 Przedmiot opodatkowania Art. 1. 1. Podatkowi

Bardziej szczegółowo

USTAWA. z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn. (tekst jednolity) Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania

USTAWA. z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn. (tekst jednolity) Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania Dz.U.09.93.768 2011.10.23 zm. Dz.U.2011.85.458 art. 5 Istnieją późniejsze wersje tekstu USTAWA z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jednolity) Rozdział 1 Przedmiot opodatkowania

Bardziej szczegółowo

Ulga internetowa. Ministerstwo Finansów ul. Świętokrzyska 12 00-916 Warszawa. www.finanse.mf.gov.pl

Ulga internetowa. Ministerstwo Finansów ul. Świętokrzyska 12 00-916 Warszawa. www.finanse.mf.gov.pl Ulga internetowa Ministerstwo Finansów ul. Świętokrzyska 12 00-916 Warszawa www.finanse.mf.gov.pl 1 Ulga internetowa* Jeżeli jesteś podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych i płacisz za użytkowanie

Bardziej szczegółowo

Dz.U. 1983 Nr 45 poz. 207. USTAWA z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn. Rozdział 1 Przedmiot opodatkowania

Dz.U. 1983 Nr 45 poz. 207. USTAWA z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn. Rozdział 1 Przedmiot opodatkowania Kancelaria Sejmu s. 1/15 Dz.U. 1983 Nr 45 poz. 207 USTAWA z dnia 28 lipca 1983 r. Opracowano na podstawie: tj. Dz. U. z 2009 r. Nr 93, poz. 768. o podatku od spadków i darowizn Rozdział 1 Przedmiot opodatkowania

Bardziej szczegółowo

Określenie zryczałtowanego podatku K-023/1 dochodowego od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych Obowiązuje od 09.02.2011 r.

Określenie zryczałtowanego podatku K-023/1 dochodowego od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych Obowiązuje od 09.02.2011 r. URZĄD SKARBOWY W TRZEBNICY Ul. Prusicka 2, 55-100 Trzebnica Określenie zryczałtowanego podatku K-023/1 dochodowego od przychodu z odpłatnego Obowiązuje od 09.02.2011 r. I. Kogo dotyczy 1. Osób fizycznych,

Bardziej szczegółowo

(zm. Dz.U. z 2016 r. poz. 615)

(zm. Dz.U. z 2016 r. poz. 615) (zm. Dz.U. z 2016 r. poz. 615) Ustawa o podatku od spadków i darowizn z dnia 28 lipca 1983 r. (Dz.U. Nr 45, poz. 207) tj. z dnia 7 lutego 1997 r. (Dz.U. Nr 16, poz. 89) tj. z dnia 3 czerwca 2004 r. (Dz.U.

Bardziej szczegółowo

Rozdział 1 Przedmiot opodatkowania

Rozdział 1 Przedmiot opodatkowania USTAWA z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst pierwotny: Dz. U. 1983 r. Nr 45 poz. 207) (tekst jednolity: Dz. U. 1997 r. Nr 16 poz. 89) (tekst jednolity: Dz. U. 2004 r. Nr 142 poz.

Bardziej szczegółowo

USTAWA. z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn. Rozdział 1 Przedmiot opodatkowania

USTAWA. z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn. Rozdział 1 Przedmiot opodatkowania Podatek od spadków i darowizn. Dz.U.2016.205 z dnia 2016.02.19 Status: Akt obowiązujący Wersja od: 4 czerwca 2016 r. USTAWA z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn Rozdział 1 Przedmiot

Bardziej szczegółowo

Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do skorzystania z tzw. ulgi meldunkowej?

Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do skorzystania z tzw. ulgi meldunkowej? Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do skorzystania z tzw. ulgi meldunkowej? Interpretacja Indywidualna Na podstawie art. 14b 1 i 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z

Bardziej szczegółowo

(zm. ) Ustawa o podatku od spadków i darowizn z dnia 28 lipca 1983 r. (Dz.U. Nr 45, poz. 207) tj. z dnia 7 lutego 1997 r. (Dz.U. Nr 16, poz. 89) tj. z dnia 3 czerwca 2004 r. (Dz.U. Nr 142, poz. 1514) tj.

Bardziej szczegółowo

(zm. ) Ustawa o podatku od spadków i darowizn z dnia 28 lipca 1983 r. (Dz.U. Nr 45, poz. 207) tj. z dnia 7 lutego 1997 r. (Dz.U. Nr 16, poz. 89) tj. z dnia 3 czerwca 2004 r. (Dz.U. Nr 142, poz. 1514) tj.

Bardziej szczegółowo

Dz.U.2009.93.768 2012.01.01 zm. Dz.U.2011.75.398 art. 2 zm. Dz.U.2011.149.887 art. 206 USTAWA z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn

Dz.U.2009.93.768 2012.01.01 zm. Dz.U.2011.75.398 art. 2 zm. Dz.U.2011.149.887 art. 206 USTAWA z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn Dz.U.2009.93.768 2012.01.01 zm. Dz.U.2011.75.398 art. 2 zm. Dz.U.2011.149.887 art. 206 USTAWA z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jednolity) Rozdział 1 Przedmiot opodatkowania

Bardziej szczegółowo

KANCELARIA NOTARIALNA EWA KUŚMIEROWSKA NOTARIUSZ ul. Staszica 6 lok. 13; 01-188 Warszawa Wola; tel.: 22 241 20 14; fax: 22 241 20 15

KANCELARIA NOTARIALNA EWA KUŚMIEROWSKA NOTARIUSZ ul. Staszica 6 lok. 13; 01-188 Warszawa Wola; tel.: 22 241 20 14; fax: 22 241 20 15 Dz.U.2009.93.768 2011.05.01 zm. Dz.U.2011.75.398 art. 2 2011.09.01 zm. Dz.U.2011.171.1016 art. 4 2011.10.23 zm. Dz.U.2011.85.458 art. 5 2012.01.01 zm. Dz.U.2011.75.398 art. 2 zm. Dz.U.2011.149.887 art.

Bardziej szczegółowo

USTAWA. z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn. (tekst jednolity) Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania

USTAWA. z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn. (tekst jednolity) Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania Dz.U.2009.93.768 2011-05-01 zm. Dz.U.2011.75.398 art. 2 2011-09-01 zm. Dz.U.2011.171.1016 art. 4 2011-10-23 zm. Dz.U.2011.85.458 art. 5 2012-01-01 zm. Dz.U.2011.75.398 art. 2 zm. Dz.U.2011.149.887 art.

Bardziej szczegółowo

Dz.U Nr 45 poz z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn. Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania

Dz.U Nr 45 poz z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn. Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania Kancelaria Sejmu s. 1/20 Dz.U. 1983 Nr 45 poz. 207 U S T AWA z dnia 28 lipca 1983 r. Opracowano na podstawie: t.j. Dz. U. z 2016 r. poz. 205, 615, 1948. o podatku od spadków i darowizn Rozdział 1 Przedmiot

Bardziej szczegółowo

USTAWA. z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn

USTAWA. z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Tekst jednolity: Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514) USTAWA z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Zmiany: Dz. U. z 2004 r. Nr 116, poz. 1205 i Nr 146, poz. 1546; z 2005 r. Nr 143, poz.

Bardziej szczegółowo

USTAWA. z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn. (tekst jednolity) Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania

USTAWA. z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn. (tekst jednolity) Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania Dz.U.2015.86; STAN PRAWNY: 01.12.2015r. USTAWA z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jednolity) Rozdział 1 Przedmiot opodatkowania Art. 1. 1. Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu

Bardziej szczegółowo

(zm. Dz.U. z 2016 r. poz. 615)

(zm. Dz.U. z 2016 r. poz. 615) (zm. Dz.U. z 2016 r. poz. 615) Ustawa o podatku od spadków i darowizn z dnia 28 lipca 1983 r. (Dz.U. Nr 45, poz. 207) tj. z dnia 7 lutego 1997 r. (Dz.U. Nr 16, poz. 89) tj. z dnia 3 czerwca 2004 r. (Dz.U.

Bardziej szczegółowo

USTAWA. z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn. Rozdział 1 Przedmiot opodatkowania

USTAWA. z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn. Rozdział 1 Przedmiot opodatkowania Podatek od spadków i darowizn. Dz.U.2016.205 z dnia 2016.02.19 Status: Akt obowiązujący Wersja od: 4 czerwca 2016 r. USTAWA z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn Rozdział 1 Przedmiot

Bardziej szczegółowo

USTAWA. z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn. Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania

USTAWA. z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn. Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania Kancelaria Sejmu s. 1/20 USTAWA z dnia 28 lipca 1983 r. Opracowano na podstawie t.j. Dz. U. z 2015 r. poz. 86, 211, 1045, 1137. o podatku od spadków i darowizn Rozdział 1 Przedmiot opodatkowania Art. 1.

Bardziej szczegółowo

USTAWA. z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn. (tekst jednolity) Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania

USTAWA. z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn. (tekst jednolity) Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania USTAWA z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jednolity) Rozdział 1 Przedmiot opodatkowania Art. 1. (1) 1. Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej "podatkiem", podlega nabycie

Bardziej szczegółowo

Dz.U. 1983 Nr 45 poz. 207 USTAWA. z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn. Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania

Dz.U. 1983 Nr 45 poz. 207 USTAWA. z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn. Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania Kancelaria Sejmu s. 1/20 Dz.U. 1983 Nr 45 poz. 207 USTAWA z dnia 28 lipca 1983 r. Opracowano na podstawie t.j. Dz. U. z 2015 r. poz. 86, 211, 1045, 1137. o podatku od spadków i darowizn Rozdział 1 Przedmiot

Bardziej szczegółowo

PODATEK OD SPADKÓW I DAROWIZN

PODATEK OD SPADKÓW I DAROWIZN PODATEK OD SPADKÓW I DAROWIZN W związku z pojawiającymi się wieloma pytaniami w sprawie problematyki dot. podatku od spadków i darowizn Urząd Miejski w Koluszkach przybliży ogólne zagadnienia w tym przedmiocie,

Bardziej szczegółowo

USTAWA z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn. Rozdział 1 Przedmiot opodatkowania

USTAWA z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn. Rozdział 1 Przedmiot opodatkowania Dz.U. 2016.205; stan prawny: 16.03.2016r. USTAWA z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn Rozdział 1 Przedmiot opodatkowania Art. 1. [Zakres opodatkowania] 1. Podatkowi od spadków i darowizn,

Bardziej szczegółowo

USTAWA. z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn. (T.j. Dz. U. z 2016 r. poz. 205; zm.: Dz. U. z 2016 r. poz. 615.)

USTAWA. z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn. (T.j. Dz. U. z 2016 r. poz. 205; zm.: Dz. U. z 2016 r. poz. 615.) Podatek od spadków i darowizn. Dz.U.2016.205 t.j. z dnia 2016.02.19 Status: Akt obowiązujący Wersja od: 4 czerwca 2016 r. do: 28 lutego 2017 r. USTAWA z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn

Bardziej szczegółowo

www.atelienieruchomosci.pl Jeśli masz jakiś problem z nieruchomością lub masz na jej temat pytania... Możesz odetchnąć z ulgą, pomogę moim 12-letnim doświadczeniem. Powierz swoją sprawę profesjonalistom.,

Bardziej szczegółowo

(zm. Dz.U. z 2015 r. poz. 1137, Dz.U. z 2015 r. poz. 211)

(zm. Dz.U. z 2015 r. poz. 1137, Dz.U. z 2015 r. poz. 211) (zm. Dz.U. z 2015 r. poz. 1137, Dz.U. z 2015 r. poz. 211) Ustawa o podatku od spadków i darowizn z dnia 28 lipca 1983 r. (Dz.U. Nr 45, poz. 207) tj. z dnia 7 lutego 1997 r. (Dz.U. Nr 16, poz. 89) tj. z

Bardziej szczegółowo

Dz.U. 1983 Nr 45 poz. 207. USTAWA z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn. Rozdział 1 Przedmiot opodatkowania

Dz.U. 1983 Nr 45 poz. 207. USTAWA z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn. Rozdział 1 Przedmiot opodatkowania Kancelaria Sejmu s. 1/14 Dz.U. 1983 Nr 45 poz. 207 USTAWA z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn Opracowano na podstawie t.j. Dz.U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514, Nr 146, poz. 1546, z 2005

Bardziej szczegółowo

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: IP Interpretacja dostarczona przez portal http://interpretacja-podatkowa.pl/. Największe archiwum polskich interpretacji podatkowych. Autor Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach Data 2009.09.30 Rodzaj dokumentu

Bardziej szczegółowo

USTAWA. z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn. (tekst jednolity) Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania

USTAWA. z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn. (tekst jednolity) Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania USTAWA z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jednolity) Rozdział 1 Przedmiot opodatkowania Art. 1. 1. Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej "podatkiem", podlega nabycie

Bardziej szczegółowo

Określenie zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych

Określenie zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych KOPIA UŻYTKOWA - WERSJA ELEKTRONICZNA, PO WYDRUKU KOPIA INFORMACYJNA Karta informacyjna K-023/2 obowiązuje od 10.03.2012 r. Urząd Skarbowy Wrocław-Krzyki Określenie zryczałtowanego podatku dochodowego

Bardziej szczegółowo