Działalność gospodarcza w podatkach dochodowych PIT, CIT oraz podatku VAT zmiany w 2015.

Transkrypt

1 PODKARPACKA OKRĘGOWA IZBA INŻYNIERÓW BUDOWNICTWA Rzeszó w, u l. Sło w a ck i ego 20 N I P : R e g o n Telefony: 17/ , 17/ fax 17/ sekretariat@inzynier.rzeszow.pl Działalność gospodarcza w podatkach dochodowych PIT, CIT oraz podatku VAT zmiany w ( Materiały szkoleniowe ) Rzeszów, kwietnia 2015 r. Wykładowca: mgr Anna Machowska

2 DZIAŁALNOŚĆ GOSPODARCZA FORMY OPODATKOWANIA Spis treści DZIAŁALNOŚĆ GOSPODARCZA FORMY OPODATKOWANIA Formy prowadzenia działalności gospodarczej... 2 Jednoosobowa działalność gospodarcza... 2 Spółka cywilna... 2 Spółka jawna... 3 Spółka partnerska... 3 Spółka komandytowa... 3 Spółka komandytowo akcyjna... 3 Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością... 3 Spółka akcyjna Kryteria wyboru danej formy prowadzenia działalności gospodarczej... 4 Kraj pochodzenia inwestora... 4 Rodzaj działalności... 4 Skala działalności... 4 Odpowiedzialność inwestora za zobowiązania podmiotu, za pomocą którego prowadzi działalność 4 Konieczność osobistego zaangażowania w prowadzenie spraw... 4 Możliwości pozyskiwania kapitału... 5 Emisja obligacji korporacyjnych... 5 Emisja akcji w ramach oferty publicznej... 5 Opodatkowanie dochodu... 6 Koszty funkcjonowania oraz formalizm prowadzenia działalności Działalność gospodarcza-formy opodatkowania- informacje ogólne Opodatkowanie działalności gospodarczej Ogólne zasady z zastosowaniem progresywnej skali podatkowej... 9 Ogólne zasady z zastosowaniem jednolitej 19% stawki podatku ZRYCZAŁTOWANE FORMY OPODATKOWANIA Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych Karta podatkowa Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej Rejestracja przez Internet Rejestracja tradycyjna Złożenie CEIDG-1 czasami nie wystarczy Dane podlegające wpisowi do CEIDG Rachunek bankowy przedsiębiorcy

3 1. Formy prowadzenia działalności gospodarczej Na gruncie prawa polskiego możemy wyróżnić podstawowe grupy form prowadzenia działalności gospodarczej: osoby fizyczne indywidualna działalność gospodarcza spółka cywilna spółki osobowe: spółki jawnej, spółki partnerskiej, spółki komandytowej, spółki komandytowo - akcyjnej, oraz spółki prawa handlowego: spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki akcyjnej. Przyszły przedsiębiorca podejmując decyzje o zamiarze prowadzenia jakiejkolwiek działalności musi zdecydować się na formę w jakiej będzie ona prowadzona. Wybór ten jest bardzo ważny, gdyż niesie ze sobą konsekwencje własnościowe, podatkowe, czy związane z odpowiedzialnością za zobowiązania. Nie ma najlepszej formy prowadzenia działalności. Każda z nich jest inna, wszystkie mają swoje zalety i wady. Jednoosobowa działalność gospodarcza Indywidualna działalność gospodarcza to przedsiębiorstwo prowadzone i reprezentowane przez jednego właściciela będącego osobą fizyczną. Właściciel odpowiada w sposób wyłączny i bez ograniczeń za wszelkie zobowiązania swojej firmy zarówno majątkiem przedsiębiorstwa, jak i majątkiem osobistym. Przedsiębiorca posiada pełnię kompetencji decyzyjnych. Utworzenie przedsiębiorstwa jednoosobowego nie wymaga spełnienia wymagań kapitałowych. Forma ta powinna być najdogodniejsza dla osób, które po raz pierwszy myślą o założeniu własnej działalności gospodarczej. Do atutów indywidualnej działalności należą niewielkie koszty związane z samym założeniem firmy i niezbyt skomplikowana droga jej rejestracji. Można wybrać właściwie każdą z form opodatkowania. Również, co czasami bardzo istotne, łatwiej jest taką działalność zlikwidować. Spółka cywilna Spółka cywilna tworzona jest na podstawie umowy wspólników, którzy zobowiązują się do osiągnięcia założonego celu gospodarczego, w szczególności przez wniesienie wkładów. Przez umowę spółki wspólnicy zobowiązują się dążyć do osiągnięcia wspólnego celu gospodarczego przez działanie w sposób oznaczony, w szczególności przez wniesienie wkładów. Co do zasady wkłady wspólników mają jednakową wartość. Za zobowiązania spółki wspólnicy odpowiedzialni są solidarnie. Każdy wspólnik jest uprawniony i zobowiązany do prowadzenia spraw spółki. Każdy wspólnik jest uprawniony do równego udziału w zyskach i w tym samym stosunku uczestniczy w stratach, bez względu na rodzaj i wartość wkładu. W umowie spółki można inaczej ustalić stosunek udziału wspólników w zyskach i stratach. 2

4 Spółka jawna To spółka osobowa, która nie jest osobą prawną, wiec prawo i obowiązek do reprezentowania spółki może mieć każdy ze wspólników. Za zobowiązania spółki odpowiada każdy ze wspólników całym swoim majątkiem, niezależnie od wysokości wniesionych wkładów. Spółka partnerska Jest spółką osobową utworzoną przez wspólników zwanych partnerami, w celu wykonywania wolnego zawodu. Partnerami w spółce mogą być wyłącznie osoby fizyczne uprawnione do wykonywania wolnych zawodów, czyli zawodów: adwokata, aptekarza, architekta, inżyniera budownictwa, biegłego rewidenta, brokera ubezpieczeniowego, doradcy podatkowego, maklera papierów wartościowych, doradcy inwestycyjnego, księgowego, lekarza, lekarza dentysty, lekarza weterynarii, notariusza, pielęgniarki, położnej, radcy prawnego, rzecznika patentowego, rzeczoznawcy majątkowego i tłumacza przysięgłego oraz innych zawodów przewidzianych w odrębnych ustawach. Partnerzy mogą reprezentować spółkę samodzielnie lub powierzyć reprezentowanie i prowadzenie spraw spółki zarządowi. Partner nie ponosi odpowiedzialności za zobowiązania spółki powstałe w związku z wykonywaniem zawodu przez pozostałych partnerów oraz za zobowiązania powstałe w wyniku działań lub zaniedbań osób zatrudnionych przez spółkę a podlegających kierownictwu innego partnera. Spółka komandytowa To spółka osobowa, w której co najmniej jeden ze wspólników odpowiada wobec wierzycieli za zobowiązania spółki całym swoim majątkiem (komplementariusz) i przynajmniej jeden wspólnik musi mieć ograniczoną odpowiedzialność, reszta wspólników to komandytariusze Spółka komandytowo akcyjna Jest to spółka mająca na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, gdzie co najmniej jeden ze wspólników odpowiada bez ograniczenia wobec wierzycieli za zobowiązania spółki (komplementariusz), a co najmniej jeden wspólnik jest akcjonariuszem. Osoby, które decydują się na prowadzenie działalności w tej formie spółki muszą zgromadzić kapitał zakładowy w wysokości co najmniej zł. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Jest spółką kapitałową, co oznacza konieczność zgromadzenia kapitału spółki. Minimalny kapitał spółki to zł. Kapitał dzieli się na udziały, a minimalna wartość udziału nie może być mniejsza niż 500 zł. Spółka akcyjna Spółka akcyjna to taka forma działalności gospodarczej, której podstawę stanowi kapitał akcyjny dzielący się na akcje o równej wartości nominalnej. Minimalny kapitał spółki to zł, a wartość jednej akcji nie może być niższa niż 1 zł. Akcje należą do akcjonariuszy, którzy nie odpowiadają osobiście za zobowiązania spółki. Władzami spółki są Zarząd i Rada Nadzorcza. 3

5 2. Kryteria wyboru danej formy prowadzenia działalności gospodarczej Kraj pochodzenia inwestora Kraj pochodzenia inwestora ma zasadnicze znaczenie dla możliwości prowadzenia w Polsce działalności gospodarczej. Osoby spoza Unii Europejskiej, Norwegii, Islandii, Liechtensteinu oraz państw, z którymi Wspólnota Europejska i jej państwa członkowskie nie zawarły umów w zakresie swobody przedsiębiorczości, jak również osoby nie spełniające przesłanek z ustawy o cudzoziemcach, ustawy o udzielaniu cudzoziemcom ochrony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ustawy o Karcie Polaka mają możliwość wyboru prowadzenia działalności ograniczoną do spółek: komandytowej, komandytowo-akcyjnej, z ograniczoną odpowiedzialnością, oraz akcyjnej. Rodzaj działalności Zasadniczo, działalność gospodarcza może być prowadzona w dowolnej prawem przewidzianej formie. Niekiedy jednak ustawa nakazuje zastosowanie ściśle określonej formy działalności, jak np. w przypadku banków, firm ubezpieczeniowych oraz powszechnych towarzystw emerytalnych, które mogą działać wyłącznie w formie spółki akcyjnej. Skala działalności Generalną zasadą jest przeznaczenie spółek osobowych (z wyjątkiem spółki komandytowo-akcyjnej) dla działalności gospodarczej mniejszych rozmiarów, zaś spółek kapitałowych oraz spółki komandytowo-akcyjnej - dla znaczniejszych przedsięwzięć gospodarczych. Powyższe wiąże się głównie z rozkładem ryzyka, na którego podjęcie godzą się inwestorzy, koniecznością ich osobistego zaangażowania w prowadzenie spraw spółki oraz możliwościami pozyskiwania kapitału z rynku. Odpowiedzialność inwestora za zobowiązania podmiotu, za pomocą którego prowadzi działalność W spółce jawnej nieograniczoną odpowiedzialność za zobowiązania spółki ponoszą wszyscy jej wspólnicy. W spółce komandytowej i komandytowo-akcyjnej zasada ta w pełni odnosi się do komplementariuszy. Dopuszczalna jest optymalizacja zakresu odpowiedzialności poprzez odpowiednie zaprojektowanie struktury spółki komandytowej lub spółki komandytowo-akcyjnej (spółka kapitałowa jako jedyny komplementariusz). Komandytariusz w spółce komandytowej odpowiada do wysokości sumy komandytowej, a akcjonariusz w spółce komandytowo-akcyjnej nie odpowiada za zobowiązania spółki. Z kolei w spółkach kapitałowych wspólnicy nie odpowiadają za zobowiązania spółki. Ich ryzyko ogranicza się do wniesionych wkładów w przypadku niepowodzenia działalności. Konieczność osobistego zaangażowania w prowadzenie spraw W spółkach osobowych każdy ze wspólników uczestniczy w prowadzeniu spraw spółki. Umowa spółki może jednak pozbawić konkretnego wspólnika tego prawa. Konieczność osobistego zaangażowania może być ograniczona do minimum dla inwestora uczestniczącego jako komandytariusz spółki komandytowej lub akcjonariusz spółki komandytowoakcyjnej. Z mocy prawa bowiem komandytariusz nie ma prawa ani obowiązku prowadzenia spraw spółki, chyba że umowa spółki stanowi inaczej. 4

6 Z kolei, akcjonariusz spółki komandytowo-akcyjnej uczestniczy w prowadzeniu jej spraw jedynie poprzez udział w podejmowaniu uchwał przez walne zgromadzenie. W spółkach kapitałowych ciężar prowadzenia spraw spoczywa na organie odrębnym od organu właścicielskiego, tj. na zarządzie. Osobiste zaangażowanie inwestorów ogranicza się do wypowiadania się (w formie uchwał) w najważniejszych sprawach dotyczących spółki, w ramach zgromadzenia wspólników lub walnego zgromadzenia akcjonariuszy. Nie ma przeszkód, by konkretny inwestor uczestniczył w zarządzaniu spółką jako członek zarządu. Możliwości pozyskiwania kapitału Najpopularniejszymi formami pozyskiwania kapitału dla prowadzenia działalności gospodarczej jest finansowanie inwestycji kredytem bankowym oraz emisją akcji bądź obligacji. Emisja obligacji korporacyjnych Przedsiębiorcami uprawnionymi do uzyskiwania kapitału poprzez emisję obligacji, są spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki akcyjne oraz spółki komandytowo-akcyjne. W wyniku emisji obligacji podmiot uzyskuje środki pieniężne od obligatariuszy. Po jego stronie powstaje jednak zobowiązanie do wykupu obligacji w określonym terminie wraz z zapłatą odsetek. Jest to zatem forma tzw. finansowania długiem, w swej konstrukcji podobna do zaciągnięcia kredytu. Podstawowymi korzyściami z emisji obligacji są niższy koszt uzyskania kapitału w porównaniu z kosztem kredytu oraz niezmieniona struktura właścicielska emitenta obligacji (właściciel obligacji nie staje się akcjonariuszem i nie zyskuje możliwości wywierania wpływu na spółkę). Od 30 września 2009 roku rozpoczął działalność rynek obligacji Catalyst. Catalyst jest zorganizowaną platformą obrotu papierami dłużnymi (obligacjami korporacyjnymi, skarbowymi oraz listami zastawnymi), składającym się z czterech platform obrotu, zarówno dla klientów hurtowych, jak i detalicznych. Realizacja transakcji gwarantowana jest przez Krajowy Depozyt Papierów Wartościowych (KDPW). Celem rynku Catalyst jest w szczególności ułatwienie zdobycia kapitału przez przedsiębiorców, zwiększenie ich wiarygodności w oczach inwestorów oraz ich promocja. Emisja akcji w ramach oferty publicznej Spółki akcyjne mają możliwość pozyskiwania kapitału z rynku w ramach oferty publicznej przeprowadzonej na Giełdzie Papierów Wartościowych lub w alternatywnym systemie obrotu (NewConnect). Do nabycia kapitału przez spółkę dojdzie, jeśli zainteresowane osoby (inwestorzy) zapiszą się na akcje i staną akcjonariuszami, zobowiązanymi do ich opłacenia. Aby móc pozyskiwać kapitał w ten sposób spółka akcyjna musi jednak uzyskać status tzw. publicznej spółki akcyjnej. Spółka publiczna to taka, w której przynajmniej jednak akcja jest zdematerializowana, czyli nie posiada formy dokumentu, a jest jedynie zapisana na rachunku papierów wartościowych. By stać się spółką publiczną, spółka akcyjna musi przejść specjalną procedurę wiążącą się z przygotowaniem określonych dokumentów: co do zasady będzie to prospekt emisyjny (dla wejścia na GPW) lub dokument informacyjny (dla wejścia na NewConnect). Proces ten jest złożony, wymaga zebrania wielu informacji, dokonania analiz (w celu przedstawienia potencjalnym inwestorom rzetelnych informacji o spółce i jej działalności), a co za tym idzie - stosunkowo kosztowny. 5

7 Dodatkowo, po uzyskaniu statusu spółki publicznej, spółka akcyjna zobowiązana jest przedstawiać tzw. raporty bieżące o istotnych wydarzeniach jej dotyczących oraz raporty okresowe, zawierające głównie informacje finansowe. Opodatkowanie dochodu Istotną różnicą pomiędzy prowadzeniem działalności gospodarczej w formie spółki osobowej oraz kapitałowej jest sposób opodatkowania. Podatnikami w spółce osobowej są wyłącznie wspólnicy tych spółek, a nie sama spółka. Stąd też opodatkowaniu podlega wyłącznie dochód uzyskany przez wspólnika. W zależności od tego, czy wspólnik jest osobą fizyczną, czy prawną, będzie on podlegał podatkowi dochodowemu od osób fizycznych (PIT) lub prawnych (CIT). Powyższa zasada uległa zmianie z dniem 1 stycznia 2014 r. wejścia w życie projektowanej nowelizacji ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, która zakłada, iż pomimo braku osobowości prawnej, spółka komandytowa i komandytowo-akcyjna będą podlegać podatkowi dochodowemu od osób prawnych. Dochód spółki kapitałowej podlega opodatkowaniu dwukrotnie: raz na poziomie spółki jako podatnika podatku dochodowego od osób prawnych CIT, a następnie - na poziomie wspólnika uzyskującego wypłatę dywidendy. Koszty funkcjonowania oraz formalizm prowadzenia działalności W spółkach kapitałowych oraz w spółce komandytowo-akcyjnej istnieje wymóg wpłacenia kapitału zakładowego przez wspólników: w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością na poziomie złotych, w spółce akcyjnej złotych, w spółce komandytowo-akcyjnej złotych. W spółkach osobowych natomiast ze względu na brak kapitału zakładowego, z wyjątkiem spółki komandytowo-akcyjnej,, wspólnicy mogą dowolnie określić wysokość swoich wkładów. Co więcej, mogą także przewidzieć, że ich wkłady polegać będą na świadczeniu pracy lub usług. Funkcjonowanie spółek kapitałowych, w szczególności spółki akcyjnej, odznacza się większym formalizmem oraz większym stopniem skomplikowania niż spółek osobowych, co niesie za sobą zwiększone koszty (np. wymóg sporządzenia aktu notarialnego z każdego walnego zgromadzenia akcjonariuszy, koszty funkcjonowania organów). 3. Działalność gospodarcza-formy opodatkowania- informacje ogólne Prowadzenie działalności gospodarczej wiąże się z opodatkowaniem osiągniętych z tego tytułu dochodów podatkiem dochodowym od osób fizycznych (zwanym dalej podatkiem PIT) Co to jest działalność gospodarcza? Dla potrzeb podatku PIT, działalność gospodarcza to działalność zarobkowa: 6

8 wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa, polegająca na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, polegająca na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych, prowadzona we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych źródeł przychodów opodatkowanych podatkiem PIT. UWAGA! Dla potrzeb podatku PIT, wyżej wymienione czynności nie będą uznane za działalność gospodarczą, jeżeli łącznie zostaną jednocześnie spełnione trzy następujące warunki: 1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności, 2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności, 3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością. 4. Opodatkowanie działalności gospodarczej. Formy opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Kiedy zdecydujemy się na prowadzenie określonej działalności gospodarczej, musimy dokonać wyboru formy opodatkowania podatkiem PIT. Wybór ten jest bardzo ważny, gdyż wpływa nie tylko na wysokość przyszłego podatku, ale też na rodzaj i zakres prowadzonych ewidencji księgowych. Podstawową formą opodatkowania dochodu z działalności gospodarczej jest opodatkowanie na ogólnych zasadach przy zastosowaniu skali podatkowej 18% i 32%. Podatnik może również wybrać opodatkowanie według jednolitej 19% stawki podatku bądź jedną ze zryczałtowanych form opodatkowania: ryczałt od przychodów ewidencjonowanych (zwany dalej ryczałtem), albo kartę podatkową. Czym się różni opodatkowanie na ogólnych zasadach (tj. wg skali podatkowej lub wg jednolitej 19% stawki) od zryczałtowanych form opodatkowania? Przy zastosowaniu skali podatkowej lub 19% stawki, podatek obliczymy od dochodu, tj. różnicy pomiędzy faktycznie uzyskanym przychodem a kosztami jego uzyskania. Przy opodatkowaniu ryczałtem, podatek oblicza się od przychodu, czyli koszty uzyskania przychodu nie będą miały wpływu na wysokość twojego podatku. 7

9 Natomiast przy opodatkowaniu kartą podatkową na wysokość podatku nie ma wpływu ani wysokość przychodu, ani koszty jego uzyskania, gdyż podatek ustalany jest decyzją organu podatkowego. Przy wyborze formy opodatkowania niezbędna jest zatem znajomość wskaźników ekonomicznych związanych z funkcjonowaniem twojej firmy. Powinno się m.in. dokonać analizy wielkości spodziewanych przychodów, wydatków, czyli kosztów uzyskania przychodu, w tym również kosztów związanych z prowadzeniem księgowości, które różnią się w zależności od wybranej formy opodatkowania. UWAGA! Decydując się na wybór formy rozliczenia, należy wziąć pod uwagę: rodzaj działalności, którą zamierzasz uruchomić, jej rozmiar, wysokość spodziewanych przychodów i kosztów. Musimy dokładnie przemyśleć swój wybór, gdyż zmiana formy opodatkowania w trakcie roku podatkowego nie jest możliwa. Będziesz mógł to zrobić dopiero od następnego roku podatkowego do dnia 20 stycznia danego roku podatkowego. Na wybór formy opodatkowania podatnik ma czas: do 20 stycznia roku podatkowego lub do dnia złożenia wniosku o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG) składanego na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej, w którym możesz dokonać wyboru formy opodatkowania jeżeli rozpoczynamy prowadzenie działalności gospodarczej lub przed rozpoczęciem działalności w przypadku karty podatkowej albo do dnia uzyskania pierwszego przychodu w pozostałych przypadkach, jeżeli wyboru formy opodatkowania nie dokonaliśmy we wniosku o wpis do CEIDG. Jeżeli podatnik zdecyduje się na: opodatkowanie dochodów według jednolitej 19% stawki podatku albo w formie ryczałtu albo w formie karty podatkowej, to o wyborze tym musi powiadomić pisemnie właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego. UWAGA! Jeżeli rozpoczynamy prowadzenie działalności gospodarczej, oświadczenie o wyborze jednolitej 19% stawki podatku lub ryczałtu oraz wniosek o zastosowanie karty podatkowej możemy złożyć na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej. Jeśli zdecydujemy się na opodatkowanie na zasadach ogólnych według skali podatkowej, nie musisz zawiadamiać o tym właściwego naczelnika urzędu skarbowego. Jeżeli jednak kontynuujemy swoją działalność i w poprzednim roku podatkowym byliśmy opodatkowani w innej formie, a od nowego roku chcemy być opodatkowani na ogólnych zasadach 8

10 i opłacać podatek według skali podatkowej, to musimy o tym poinformować właściwego naczelnika urzędu skarbowego. Który naczelnik urzędu skarbowego jest właściwy? W przypadku opodatkowania dochodów według skali podatkowej lub wyboru opodatkowania według jednolitej 19% stawki podatku oraz ryczałtu naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. W przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną - naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania każdego ze wspólników. W przypadku karty podatkowej naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca położenia zorganizowanego zakładu, wskazanego w zgłoszeniu do ewidencji działalności gospodarczej, a gdy działalność jest wykonywana bez posiadania zorganizowanego zakładu - według miejsca zamieszkania podatnika lub siedziby spółki niebędącej osobą prawną, a jeżeli nie można ustalić siedziby tej spółki według miejsca zamieszkania jednego ze wspólników. Jeżeli działalność jest prowadzona w kilku zorganizowanych zakładach na terenie objętym właściwością miejscową kilku naczelników urzędów skarbowych, właściwość ustala się według miejsca wskazanego przez podatnika jako siedzibę działalności. UWAGA! Przychodu opodatkowanego w formach zryczałtowanych oraz dochodu opodatkowanego według 19% stawki nie łączy się z przychodami z innych źródeł podlegającymi opodatkowaniu podatkiem PIT. Ogólne zasady z zastosowaniem progresywnej skali podatkowej Jest to podstawowa forma opodatkowania. Jeżeli w ustawowym terminie (tj. do 20 stycznia roku podatkowego) nie złożymy wniosku lub oświadczenia o zastosowanie zryczałtowanych form opodatkowania albo oświadczenia o wyborze opodatkowania według jednolitej 19% stawki podatku, musimy rozliczać się właśnie w ten sposób. Podatek PIT zapłacisz od faktycznie uzyskanego dochodu. Aby ustalić dochód, musimy od przychodu z działalności gospodarczej odjąć koszty jego uzyskania. Przychody i koszty musimy wykazywać w ewidencji, zwanej podatkową księgą przychodów i rozchodów¹ lub w księgach rachunkowych, prowadzonych zgodnie z przepisami o rachunkowości². UWAGA! Jeżeli będziemy kontynuować swoją działalność w następnym roku, a w bieżącym roku nasze przychody wyniosą co najmniej równowartość euro* będziemy obowiązani w następnym roku prowadzić księgi rachunkowe i na ich podstawie ustalać dochód do opodatkowania podatkiem PIT. W 2015 r. jest to obowiązkowe wówczas, gdy przychody w 2014 r. wyniosły w przeliczeniu na złotówki (wg* średniego kurs euro ogłaszany przez NBP na 30 września roku poprzedzającego rok obrotowy r. wynosił. 4,1755 zł ) co najmniej zł. Od tak ustalonego dochodu oblicza się podatek według skali podatkowej 9

11 SKALA PODATKOWA Podstawa obliczenia podatku w złotych Podatek wynosi Ponad Do zł 18% minus kwota zmniejszająca podatek 556,02 zł zł zł.,02 gr plus 32% nadwyżki ponad zł. Roczna kwota zmniejszająca podatek 556 zł.02 gr. Roczny dochód niepowodujący obowiązku zapłaty podatku 3091 zł. UWAGA! O tym, że będziemy płacić podatek PIT według progresywnej skali podatkowej, nie musimy zawiadamiać naczelnika urzędu skarbowego. Jeżeli jednak kontynuujemy swoją działalność i w poprzednim roku podatkowym byliśmy opodatkowani w innej formie, a chcieli byśmy od nowego roku być opodatkowani na ogólnych zasadach i opłacać podatek PIT według skali podatkowej, to musimy o tym poinformować właściwego naczelnika urzędu skarbowego. Rozliczając się na zasadach ogólnych musimy samodzielnie obliczać miesięczną lub kwartalną zaliczkę na podatek i wpłacać ją do urzędu skarbowego, bez obowiązku składania deklaracji. Zaliczki miesięczne wpłacamy w terminie do 20 dnia każdego miesiąca za miesiąc poprzedni. Zaliczki kwartalne wpłacamy w terminie do 20 dnia każdego miesiąca następującego po kwartale, za który wpłacana jest zaliczka. Zaliczkę za ostatni miesiąc lub ostatni kwartał roku podatkowego wpłacamy w terminie do 20 stycznia następnego roku podatkowego. Nie wpłaca się zaliczki za ostatni miesiąc lub odpowiednio kwartał, jeżeli przed upływem terminu do jej wpłaty złożyliśmy zeznanie roczne i w tym terminie dokonaliśmy zapłaty podatku wynikającego z zeznania. Z kwartalnych zaliczek możemy skorzystać, jeżeli posiadamy status tzw. małego podatnika, a więc jeżeli nasze przychody ze sprzedaży wraz z podatkiem VAT nie przekroczyły w poprzednim roku podatkowym równowartości euro** (kwota przeliczana wg średniego kursu euro ogłaszanego przez NBP na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego w zaokrągleniu do 1000 zł.), albo jeżeli rozpoczynamy swoją działalność. Pamiętajmy jednak, że według ustawy PIT podatnikiem rozpoczynającym działalność jest podatnik, który w roku rozpoczęcia tej działalności, a także w okresie dwóch lat, licząc od końca roku poprzedzającego rok jej rozpoczęcia, nie prowadził działalności gospodarczej samodzielnie lub jako wspólnik.spółki niebędącej osobą prawną oraz działalności takiej nie prowadził małżonek tej osoby, jeżeli między małżonkami istniała w tym czasie wspólność majątkowa. Jeżeli decydujemy się kwartalnie wpłacać zaliczki na podatek, musimy zawiadomić w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o wyborze tej metody do 20 lutego roku podatkowego. 10

12 W przypadku gdy rozpoczynamy prowadzenie działalności w trakcie roku podatkowego, powinniśmy złożyć zawiadomienie w terminie do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu. Zawiadomienie to dotyczy również następnych lat podatkowych, chyba że złożysz zawiadomienie o rezygnacji z tej metody. Obowiązek wpłacania zaliczki przy opodatkowaniu według skali podatkowej powstaje dopiero od miesiąca, w którym dochód z działalności, pomniejszony o przysługujące odliczenia m.in. zapłacone składki na ubezpieczenia społeczne, przekroczył kwotę określoną w skali podatkowej powodującą obowiązek zapłacenia podatku w 2015 r. jest to 3091 zł. Po zakończeniu roku podatkowego musimy złożyć do urzędu skarbowego zeznanie podatkowe o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w terminie do 30 kwietnia roku następnego (PIT-36). W zeznaniu tym powinniśmy wykazać i zsumować wszystkie osiągnięte przez siebie dochody, które są opodatkowane według skali podatkowej, np. ze stosunku pracy, z emerytury, itp. Ogólne zasady z zastosowaniem jednolitej 19% stawki podatku Podatek PIT w tej formie płaci się również od faktycznie uzyskanego dochodu. Aby ustalić dochód, musimy od przychodu z działalności gospodarczej odjąć koszty jego uzyskania. Przychody i koszty powinniśmy wykazywać w ewidencji, zwanej podatkową księgą przychodów i rozchodów1 lub w księgach rachunkowych, prowadzonych zgodnie z przepisami o rachunkowości2. UWAGA! Jeżeli będziemy kontynuować swoją działalność w następnym roku a w bieżącym roku nasze przychody wyniosą co najmniej równowartość euro* będziemy obowiązani w następnym roku prowadzić księgi rachunkowe i na ich podstawie ustalać dochód do opodatkowania podatkiem PIT. W 2015 r. jest to obowiązkowe wówczas, gdy przychody w 2014 r. wyniosły w przeliczeniu na złotówki (wg* średniego kurs euro ogłaszany przez NBP na 30 września roku poprzedzającego rok obrotowy r. wynosił. 4,1755 zł ) co najmniej zł. Pamiętaj: do 20 stycznia roku podatkowego musimy złożyć stosowne oświadczenie o wyborze tego sposobu opodatkowania właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego; jeżeli rozpoczynamy prowadzenie działalności gospodarczej, oświadczenie możemy złożyć na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej, a jeśli nie złożyliśmy oświadczenia na podstawie tych przepisów pisemne oświadczenie powinniśmy złożyć właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, nie później niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu; jeżeli w kolejnych latach chcemy nadal rozliczać się w ten sposób, nie musimy już składać takiego oświadczenia; jeżeli w kolejnych latach nie chcemy być opodatkowani w tej formie, to powinniśmy do 20 stycznia roku podatkowego zawiadomić w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania lub złożyć w tym terminie pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie zryczałtowanych form opodatkowania. Należny podatek według 19% stawki obliczamy niezależnie od wielkości osiągniętego dochodu, co oznacza, że zaliczkę musimy zapłacić już za pierwszy miesiąc, w którym osiągnęliśmy dochód. 11

13 Z kwartalnych zaliczek możemy skorzystać, jeżeli spełniamy kryteria opisane w części dotyczącej zaliczek kwartalnych rozliczanych na zasadach ogólnych wg skali podatkowej. Po zakończeniu roku podatkowego musimy złożyć do urzędu skarbowego zeznanie podatkowe o wysokości osiągniętego dochodu ( ewentualnie poniesionej straty) w terminie do 30 kwietnia roku następnego (PIT-36L). W zeznaniu tym powinniśmy wykazać i opodatkować jedynie dochód z działalności gospodarczej. Jeśli więc osiągnęliśmy też inne dochody, np. ze stosunku pracy, to musimy złożyć odrębne zeznanie w tym przypadku PIT-37. UWAGA! Jeśli wybraliśmy opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej według jednolitej 19% stawki podatku, to ze swoich dochodów nie możemy rozliczać się wspólnie z małżonkiem, ani na zasadach przewidzianych dla osób samotnie wychowujących dzieci. Przy opodatkowaniu dochodu z działalności gospodarczej nie możesz korzystać z ulg podatkowych (np. tzw. ulgi na dzieci), z wyjątkiem ulgi dla osób osiągających dochody za granicą6. Od dochodu możemy odliczyć tylko zapłacone składki na ubezpieczenia społeczne oraz wpłaty na indywidualne konto zabezpieczenia emerytalnego dokonane w roku podatkowym, do wysokości określonej w przepisach o indywidualnych kontach zabezpieczenia emerytalnego, a od podatku zapłacone składki zdrowotne w wysokości 7,75% podstawy wymiaru tej składki oraz wspomnianą wyżej ulgę dla osób osiągających dochody za granicą. 12

14 ZRYCZAŁTOWANE FORMY OPODATKOWANIA Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych Ryczałt jest uproszczoną formą rozliczenia podatku dochodowego. UWAGA! Do 20 stycznia roku podatkowego musisz złożyć właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania w tej formie. Jeżeli rozpoczynamy prowadzenie działalności gospodarczej, oświadczenie możesz złożyć na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej, a jeśli nie złożymy oświadczenia na podstawie tych przepisów - pisemne oświadczenie powinniśmy złożyć właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, nie później niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu. Jeżeli w kolejnych latach chcemy nadal rozliczać się w ten sposób, nie musisz już składać oświadczenia. Jeżeli w kolejnych latach nie chcemy być opodatkowani w tej formie, to do 20 stycznia roku podatkowego musimy dokonać wyboru innej formy opodatkowania i powiadomić o tym właściwego naczelnika urzędu skarbowego. Nie każdy jednak ma prawo do ryczałtu. Ryczałtu nie będziesz mógł wybrać, jeżeli m.in. prowadzisz aptekę, lombard, kantor. UWAGA! Jeżeli będziemy kontynuować swoją działalność i w następnym roku będziemy chcieli wybrać ryczałt lub pozostać na ryczałcie, to będziemy to mogli zrobić jeżeli w bieżącym roku uzyskaliśmy przychody w wysokości nieprzekraczającej równowartości euro***, w przeliczeniu na złotówki zł wg średniego kursu euro ogłaszanego przez NBP, obowiązującego w dniu 1 października poprzedzającego rok podatkowy (zgodnie z tabelą NBP nr 190/A/NBP/2014, średni kurs NBP 1 euro w dniu r. wynosił. 4,1792 zł.) Mamy prawo do opodatkowania swoich przychodów w tej formie za cały rok podatkowy. Podatek obliczamy od przychodu, którego nie możemy pomniejszyć o żadne koszty jego uzyskania. 13

15 Podatnicy uprawnieni do opłacania ryczałtu ewidencjonowanego w 2015 r. wyszczególnienie Przychody podatnika/spółki za 2014 r. z działalności gospodarczej Limit w euro *) Limit w złotych Prowadzący działalność wyłącznie samodzielnie Prowadzący działalność wyłącznie w formie spółki cywilnej osób fizycznych lub spółki jawnej osób fizycznych Prowadzący działalność jednocześnie: - samodzielnie, - w formie spółki cywilnej osób fizycznych lub spółki jawnej osób fizycznych Podatnicy uprawnieni do kwartalnego opłacania ryczałtu ewidencjonowanego w 2015 r. Prowadzący działalność samodzielnie Prowadzący działalność w formie spółki cywilnej osób fizycznych lub spółki jawnej osób fizycznych Wysokość stawek ryczałtu uzależniona jest od rodzaju działalności. Przykładowo: 20% od przychodów osiąganych z działalności w zakresie określonych wolnych zawodów. Wolny zawód to działalność gospodarcza wykonywana osobiście przez lekarzy, lekarzy stomatologów, lekarzy weterynarii, techników dentystycznych, felczerów, położne, pielęgniarki, tłumaczy oraz nauczycieli w zakresie świadczenia usług edukacyjnych polegających na udzielaniu lekcji na godziny, jeśli działalność ta nie jest wykonywana na rzecz osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej albo na rzecz osób fizycznych dla potrzeb prowadzonej przez nie pozarolniczej działalności gospodarczej, z tym że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu, 17% od przychodów ze świadczenia niektórych usług niematerialnych, m.in. wynajmu samochodów osobowych, hoteli, pośrednictwa w handlu hurtowym, 8,5% od przychodów m.in. z działalności usługowej, w tym od przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, 14

16 5,5% od przychodów m.in. z działalności wytwórczej i budowlanej, 3% od przychodów m.in. z działalności usługowej w zakresie handlu oraz z działalności gastronomicznej, z wyjątkiem przychodów ze sprzedaży napojów o zawartości powyżej 1,5% alkoholu. Przy tej formie opodatkowania musimy prowadzić ewidencję przychodów z prowadzonej działalności Ryczałt za każdy miesiąc obliczamy i wpłacamy co miesiąc (a w określonych warunkach co kwartał) do urzędu skarbowego w terminie do dnia 20 następnego miesiąca, a za miesiąc grudzień w terminie złożenia zeznania, odpowiednio ryczałt za kwartał w terminie do dnia 20 następnego miesiąca po upływie kwartału, za który ryczałt ma być opłacony, a za ostatni kwartał roku podatkowego w terminie złożenia zeznania. W trakcie roku nie wypełnia się żadnych deklaracji. Wpłacać ryczałt co kwartał mogą wyłącznie podatnicy, których otrzymane przychody z działalności prowadzonej samodzielnie albo przychody spółki w roku poprzedzającym rok podatkowy nie przekroczyły kwoty stanowiącej równowartość euro***. Podatnicy, którzy wybiorą kwartalne wpłaty ryczałtu, są obowiązani do dnia 20 stycznia roku podatkowego zawiadomić o tym naczelnika właściwego urzędu skarbowego (zawiadomienie to dotyczy również następnych lat podatkowych, chyba że podatnik złoży zawiadomienie o rezygnacji z tej metody, zgłosi likwidację działalności lub wybierze inną formę opodatkowania). Natomiast po zakończeniu roku podatkowego musimy złożyć zeznanie o wysokości uzyskanego przychodu i należnego ryczałtu w terminie do końca stycznia roku następnego (PIT-28). PIT-28 służy również do rozliczenia przychodów z najmu i dzierżawy osiąganych poza działalnością gospodarczą, o ile tę formę opodatkowania wybrałeś dla tych przychodów. Jeśli osiągnęliśmy też inne dochody, np. ze stosunku pracy, musimy złożyć odrębne zeznanie w tym przypadku PIT- 37. UWAGA! Jeśli decydujemy się na opodatkowanie przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu, nie możemy rozliczać się wspólnie z małżonkiem, ani na zasadach przewidzianych dla osób samotnie wychowujących dzieci. Od przychodu możemy odliczyć zapłacone składki na ubezpieczenia społeczne, wpłaty na indywidualne konto zabezpieczenia emerytalnego dokonane w roku podatkowym, do wysokości określonej w przepisach o indywidualnych kontach zabezpieczenia emerytalnego, wydatki na cele rehabilitacyjne (tzw. ulga rehabilitacyjna5), darowiznę na określone cele, a od podatku zapłacone składki zdrowotne w wysokości 7,75% podstawy wymiaru tej składki. Możemy też skorzystać z ulgi dla osób osiągających dochody za granicą6. Nie możesz natomiast skorzystać z tzw. ulgi na dzieci3. Karta podatkowa Karta podatkowa jest przeznaczona dla podatników prowadzących ściśle określone rodzaje działalności gospodarczej usługowej, wytwórczo-usługowej i handlowej wyłącznie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Przepisy dotyczące karty podatkowej szczegółowo określają też zakres i rozmiary poszczególnych rodzajów działalności oraz warunki, w jakich dana działalność powinna być prowadzona, by możliwe było opodatkowanie w tej formie. 15

17 Możemy nią opodatkować m.in. usługi zegarmistrzowskie, usługi tapicerskie czy usługi krawieckie, handel detaliczny, działalność gastronomiczną (bez możliwości sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%), rozrywkową, usługi transportowe (prowadzenie taksówki), wolny zawód. Aby rozliczać się w formie karty podatkowej, musimy spełnić przede wszystkim następujące warunki: prowadząc działalność nie możemy korzystać z usług innych firm (z wyjątkiem usług specjalistycznych), a także zatrudniać osób na umowę zlecenia i umowę o dzieło do wykonywania prac związanych z twoją działalnością. Możemy natomiast zatrudniać osoby na umowę o pracę, musimy tylko pamiętać o limitach zatrudnienia przy poszczególnych rodzajach działalności, twój współmałżonek nie może prowadzić działalności gospodarczej w tym samym zakresie co ty. Dozwolone jest natomiast, aby współmałżonek pracował razem z tobą. UWAGA! Jeżeli chcemy płacić podatek dochodowy w formie karty podatkowej, to do 20 stycznia roku podatkowego musimy złożyć właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego wniosek o opodatkowanie w tej formie (służy do tego specjalny formularz PIT-16). Jeżeli rozpoczynamy działalność, wniosek o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej składasz właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego przed rozpoczęciem działalności lub możemy dołączyć do wniosku o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej składanego na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej. Jeżeli otrzymaliśmy pozytywną decyzję urzędu, a z jakichś przyczyn chcesz zrezygnować z tej formy opodatkowania, to mamy do tego prawo pod warunkiem, że poinformujemy o zrzeczeniu się tej formy opodatkowania właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie 14 dni od doręczenia decyzji. W przypadku gdy w kolejnych latach chcemy być nadal opodatkowani w formie karty podatkowej, a podane w pierwszym wniosku dane nie uległy zmianie, wówczas nie musimy ponownie składać wniosku o zastosowanie tej formy. Z początkiem nowego roku podatkowego, naczelnik wyda nową decyzję ustalającą wysokość podatku w formie karty podatkowej na ten rok. Wysokość podatku zależy od: rodzaju i zakresu prowadzonej działalności, liczby zatrudnionych pracowników, liczby mieszkańców miejscowości, na terenie której prowadzisz działalność. Wysokość podatku nie zależy więc od wysokości uzyskanego przez ciebie przychodu (dochodu) z działalności. Ustaloną przez naczelnika urzędu skarbowego kwotę podatku pomniejszoną o zapłaconą składkę na ubezpieczenie zdrowotne w wysokości 7,75% podstawy wymiaru tej składki wpłacamy na rachunek lub w kasie urzędu skarbowego do dnia 7. każdego miesiąca za miesiąc ubiegły, a za grudzień do 28 grudnia roku podatkowego. 16

18 UWAGA! Jeżeli wybraliśmy kartę podatkową, to nie mamy prawa do żadnych ulg i odliczeń z wyjątkiem odliczenia od podatku zapłaconej składki na ubezpieczenie zdrowotne. Opłacając podatek dochodowy w formie karty podatkowej nie musimy składać zeznania podatkowego a zapłaconą i odliczoną kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne powinniśmy wykazać w rocznej deklaracji (PIT-16A). Deklarację tę musisz złożyć w urzędzie skarbowym do 31 stycznia roku następnego. Jeśli natomiast osiągnęliśmy też inne dochody poza działalnością gospodarczą, np. ze stosunku pracy, to musisz złożyć zeznanie właściwe dla rozliczenia tych dochodów w tym przypadku PIT Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej Rejestracja jednoosobowego przedsiębiorcy w CEIDG Rejestracja przez Internet Osoba fizyczna chcąca rozpocząć prowadzenie działalności gospodarczej, na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, może swoją firmę zarejestrować przez internet. W tym celu należy złożyć wniosek o wpis do CEIDG za pośrednictwem formularza elektronicznego, który dostępny jest na stronie internetowej CEIDG ( w Biuletynie Informacji Publicznej Ministra Gospodarki bądź za pośrednictwem elektronicznej platformy usług administracji publicznej. Następnie system teleinformatyczny CEIDG przesyła wnioskodawcy, na wskazany adres poczty elektronicznej, potwierdzenie złożenia wniosku lub informuje o błędach, które należy poprawić. Wniosek składany w ten sposób musi być opatrzony podpisem elektronicznym, weryfikowanym za pomocą kwalifikowanego certyfikatu albo podpisany podpisem potwierdzonym profilem zaufanym elektronicznej platformy usług administracji publicznej (epuap). Wpis do CEIDG dokonywany jest z chwilą zamieszczenia danych w systemie teleinformatycznym, jednak nie później niż następnego dnia roboczego po dniu wpływu wniosku, pod warunkiem, że został on złożony poprawnie i przez osobę do tego uprawnioną Rejestracja tradycyjna Obecnie rejestracja własnej firmy, a także dokonywanie zgłoszeń dotyczących przedsiębiorcy i jego firmy następuje za pośrednictwem internetu bądź nadal w urzędzie gminy (osobiście bądź listownie). Przy czym w związku z tym, iż gminy nie są już organami rejestracyjnymi przedsiębiorców, jedynie przekazują one zgłoszenie przedsiębiorcy bezpośrednio do CEIDG (np. zamieniając wniosek z tradycyjnej pisemnej formy na wniosek elektroniczny i wprowadzając dane do systemu CEIDG. Co istotne, obecnie składając wniosek w formie tradycyjnej przedsiębiorca nie jest ograniczony w żaden sposób terytorialnie i może to zrobić w dowolnie wybranej gminie. Składając osobiście wniosek o wpis do CEIDG organ gminy potwierdza tożsamość przedsiębiorcy oraz potwierdza za pokwitowaniem przyjęcie wniosku. Formularz CEIDG-1 można również złożyć listownie, wysyłając go do wybranego urzędu gminy (miasta) listem poleconym, przy czym w takim przypadku wniosek musi być opatrzony własnoręcznym podpisem wnioskodawcy potwierdzonym przez notariusza. 17

19 Złożenie CEIDG-1 czasami nie wystarczy CEIDG przesyła odpowiednie dane zawarte we wniosku niezbędne dla uzyskania wpisu w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej (REGON) oraz zgłoszenia identyfikacyjnego albo aktualizacyjnego, o którym mowa w przepisach o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników. Składany wniosek stanowi również zgłoszenie płatnika składek albo jego zmiany. Wniosek ten jest także zgłoszeniem oświadczenia o kontynuowaniu ubezpieczenia społecznego rolników w rozumieniu przepisów o ubezpieczeniu społecznym rolników. Wnioskodawca ma również możliwość dokonania wyboru formy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych albo wniosku o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej (pkt 18 formularza CEIDG-1). Jeżeli jednak nie dokona tego na etapie rejestracji firmy, wówczas musi zgłosić się w tym celu do urzędu skarbowego. Dodatkowa wizyta w urzędzie skarbowym może być konieczna także m.in. w celu rejestracji do podatku VAT - należy tego dokonać przed uzyskaniem pierwszych przychodów. Niezbędne będzie także zgłoszenie się do ZUS celem dokonania zgłoszenia siebie i pracowników do ubezpieczenia społecznego. Dane podlegające wpisowi do CEIDG 1) firma przedsiębiorcy oraz jego numer PESEL, o ile taki posiada, 2) data urodzenia przedsiębiorcy, 3) REGON, 4) NIP, 5) informacja o obywatelstwie przedsiębiorcy, 6) miejsce zamieszkania i adres zamieszkania, do doręczeń oraz adresy, pod którymi jest wykonywana działalność gospodarcza, w tym adres głównego miejsca wykonywania działalności i oddziału, jeżeli został utworzony, 7) adres poczty elektronicznej przedsiębiorcy oraz jego strony internetowej, 8) określenie przedmiotów wykonywanej działalności gospodarczej, zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności (PKD), 9) informacje o istnieniu lub ustaniu małżeńskiej wspólności majątkowej, 10) NIP oraz REGON spółek cywilnych, jeżeli przedsiębiorca zawarł umowy takich spółek, 11) dane pełnomocnika upoważnionego do prowadzenia spraw przedsiębiorcy, wraz ze wskazaniem zakresu spraw, które obejmuje dane pełnomocnictwo, o ile przedsiębiorca udzielił pełnomocnictwa i zgłosił informację o jego udzieleniu we wniosku o wpis do CEIDG (ustanowienie pełnomocnika będzie możliwe od 1 stycznia 2012 r., 12) informacja o zawieszeniu i wznowieniu działalności, 13) informacja o ograniczeniu lub utracie zdolności do czynności prawnych oraz ustanowieniu kurateli lub opieki, 18

20 14) informacja o ogłoszeniu upadłości z możliwością zawarcia układu, o ogłoszeniu upadłości obejmującej likwidację majątku dłużnika, zmianie postanowienia o ogłoszeniu upadłości z możliwością zawarcia układu na postanowienie o ogłoszeniu upadłości obejmującej likwidację majątku dłużnika i zakończeniu tego postępowania, 15) informacja o wszczęciu postępowania naprawczego, 16) informacja o zakazie prowadzenia działalności, 17) informacja o zakazie wykonywania określonego zawodu, którego wykonywanie przez przedsiębiorcę podlega wpisowi do CEIDG, 18) informacja o zakazie prowadzenia działalności związanej z wychowaniem, leczeniem, edukacją małoletnich lub z opieką nad nimi, 19) informacja o wykreśleniu wpisu w CEIDG. Rachunek bankowy przedsiębiorcy. Przedsiębiorcy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej bardzo często dokonują rozliczeń bezgotówkowych. Obowiązujące przepisy nie wprowadzają wprost obowiązku posiadania rachunku bankowego przez przedsiębiorcę. Jednakże konieczność jego posiadania pośrednio wynika z przepisów ustaw, w tym m.in.: o swobodzie działalności gospodarczej, o VAT czy Ordynacji podatkowej. W myśl ustawy o swobodzie działalności gospodarczej przedsiębiorca jest zobowiązany do dokonywania bądź przyjmowania płatności związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą za pośrednictwem rachunku bankowego w sytuacji, gdy: stroną transakcji, z której wynika płatność, jest inny przedsiębiorca oraz jednorazowa wartość transakcji, bez względu na liczbę wynikających z niej płatności, przekracza równowartość euro przeliczonych na złote według średniego kursu walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym dokonano transakcji. Przedsiębiorca zobowiązany jest też do bezgotówkowych rozliczeń z fiskusem. Obowiązek ten wynika z art Ordynacji podatkowej (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.). Przepis ten stanowi, że "Zapłata podatków przez podatników prowadzących działalność gospodarczą i obowiązanych do prowadzenia księgi rachunkowej lub podatkowej księgi przychodów i rozchodów następuje w formie polecenia przelewu". Warto w tym miejscu zaznaczyć, że w przypadku mikro przedsiębiorców dopuszczalne jest dokonywanie zapłaty podatków gotówką. Dodatkowo płatnicy składek prowadzący działalność gospodarczą zobowiązani są do opłacania składek na ubezpieczenia społeczne, ubezpieczenie zdrowotne, Fundusz Pracy, Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych i Fundusz Emerytur Pomostowych w formie bezgotówkowej, w drodze obciążenia rachunku płatnika składek. Rachunek uwidacznia się w CEIDG 19

21 KASY REJESTRUJĄCE Spis treści Wstęp... 1 Podmioty zobowiązane do stosowania kas rejestrujących... 2 Zwolnienia z obowiązku stosowania kas rejestrujących... 2 Zwolnienia podmiotowe... 2 Zwolnienia przedmiotowe... 3 Zwolnienia ze względu na strukturę obrotów... 3 Czynności wyłączone ze zwolnienia... 5 Warunki techniczne stosowania kas rejestrujących... 5 Dokumentowanie uznanych reklamacji i pomyłek w ewidencjonowaniu... 6 Informacje na paragonie fiskalnym... 6 Serwis techniczny kas rejestrujących... 6 Zwrot części kwot wydatkowanych na zakup kas... 7 Zdarzenia powodujące obowiązek zwrotu ulgi z tytułu zakupu kas... 8 Rejestrujących... 8 Konsekwencje naruszenia obowiązku prowadzenia ewidencji przy... 8 zastosowaniu kas rejestrujących... 8 Wstęp Stosowanie kas rejestrujących do ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego na ostatnim etapie obrotu, tj. gdy towary trafiają do ostatecznego ich konsumenta jest w pewien sposób wymuszone konstrukcją podatku VAT. O ile w transakcjach, w których kontrahenci są podatnikami VAT następuje duża wzajemna kontrola prawidłowości wystawiania dokumentów sprzedaży i odprowadzania należnego z tego tytułu podatku VAT, to w przypadku gdy sprzedaż dokonywana jest na rzecz podmiotu niebędącego podatnikiem VAT mechanizm ten nie działa. Stąd właśnie wzięła się idea ewidencjonowania każdej sprzedaży dokonywanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą w formie indywidualnych gospodarstw rolnych przy zastosowaniu kas rejestrujących - urządzeń ewidencjonujących w sposób trwały i niepodlegający późniejszym modyfikacjom kwotę obrotu oraz podatek należny z tytułu dokonanej sprzedaży z podziałem na stawki podatkowe. W myśl art. 111 ust. 1 ustawy o VAT, podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących. Zgodnie z delegacją ustawową, szczegółowe przepisy dotyczące stosowania kas rejestrujących określone są w następujących aktach wykonawczych: rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 14 marca 2013 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. poz. 363), zwanym dalej "rozporządzeniem w sprawie kas"; rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 29 listopada 2012 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. poz. 1382), zwanym dalej "rozporządzeniem w sprawie zwolnień"; 1