Czy te wydatki są kosztem uzyskania przychodów firmy? Jak je ewidencjonować?

Transkrypt

1 Czy te wydatki są kosztem uzyskania przychodów firmy? Jak je ewidencjonować? Nasza firma kupiła telewizor dla pracowników, który obecnie stoi w kuchni, gdzie spożywają oni posiłki. Telewizor jest cały czas włączony. Sprawdź: - ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych (CIT): czy wydatki na zakup telewizora stanowią koszt uzyskania przychodów firmy? Czy opłaty poniesione w związku z abonamentem RTV stanowią taki koszt? - ustawa o podatku od towarów i usług (VAT): czy można odliczyć VAT? - ustawa o rachunkowości (UoR): jak zaewidencjonujesz zakup odbiornika TV? W jaki sposób ujmiesz w księgach rachunkowych amortyzację środka trwałego oraz opłatę abonamentową? CIT: wydatki muszą mieć związek z przychodem Podatnik może traktować jako koszt podatkowy tylko te wydatki, które wiążą się z osiągnięciem 1 / 11

2 przychodu lub ochroną źródeł przychodu. Aby firma mogła zaliczyć poniesione wydatki do kosztów podatkowych, musi być ona w stanie potwierdzić wpływ dokonanych zakupów na osiągnięcie przychodu lub na ochronę źródeł już uzyskiwanych przychodów. Zasadniczo organy podatkowe oraz sądy oceniające wydatki firmowe badają z reguły, czy zgodnie z definicją ustawową kosztów wydatek został poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub jego zabezpieczania. Ważne jest istnienie między tym wydatkiem a osiągnięciem przychodu związku przyczynowo-skutkowego tego rodzaju, że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodu, przy czym przychód nie zawsze musi wystąpić. Każdy wydatek wymaga indywidualnej oceny Przy ustalaniu kosztów każdy wydatek - poza wyraźnie wskazanymi w ustawie podatkowej - wymaga indywidualnej oceny pod kątem bezpośredniego związku z tym przychodem i racjonalności działania dla osiągnięcia tego przychodu. Wydatki ponoszone na pracowników w związku z zakupem telewizora niewątpliwie umilą czas w trakcie posiłku, co wpłynie na poprawę atmosfery pracy. Ułatwienie zaś ułożenia wzajemnych relacji pomiędzy pracownikami i zintegrowanie pracowników z pracodawcą wpływa na zwiększenie efektywności ich pracy, co przekłada się wprost na przychody spółki. Zatem zachodzą przesłanki uprawniające do zaliczenia tego typu wydatków do kosztów uzyskania przychodów. Ponadto zakup TV dla pracowników wymaga zapewnienia minimalnego współczesnego standardu, dlatego też wydatki poniesione na jego nabycie możesz zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu. 2 / 11

3 Koszty poprzez odpisy W niektórych sytuacjach wydatki na zakup telewizora będą stanowiły koszty podatkowe dopiero poprzez Ważne pismo US Aby uznać jakiś wydatek za koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione łącznie dwa warunki: wydatek nie może być wymieniony w art. 23 ustawy o PIT stanowiącym katalog wydatków, które nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów oraz między wydatkiem a osiągnięciem przychodu zachodzi związek przyczynowy mający wpływ na powstanie lub zwiększenie osiąganego przychodu. Jeżeli zakup przyczepy kempingowej i telewizora jest konieczny do prawidłowego funkcjonowania i rozwoju przedsiębiorstwa prowadzonego przez podatnika, a tym samym będzie to miało odzwierciedlenie w wielkości uzyskanych przez niego przychodów, to wydatki na zakup będą stanowiły koszty uzyskania przychodu, ale pod warunkiem, że zakupiony sprzęt wykorzystywany będzie tylko w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Pismo Naczelnika US w Myszkowie z 19 kwietnia 2007 r., nr 1443/ZPD/3/07/PA 3 / 11

4 Zapłać abonament RTV Na podstawie ustawy z 21 kwietnia 2005 r. o opłatach abonamentowych (Dz.U. nr 85, poz. 728 ze zm.) wszystkie jednostki korzystające z odbiorników radiowych i telewizyjnych zobowiązane są do uiszczania opłaty abonamentowej. Opłaty abonamentowe pobiera się za używanie odbiorników radiowych i telewizyjnych w celu umożliwienia realizacji misji publicznej przez jednostki publicznej radiofonii i telewizji. Obowiązek uiszczania abonamentu spoczywa na każdym, kto posiada odbiornik radiofoniczny lub telewizyjny w stanie umożliwiającym natychmiastowy odbiór programu i używa tego odbiornika (art. 2 ust. 2 ustawy o opłatach abonamentowych). Używanie niezarejestrowanego odbiornika skutkuje opłatą karną w wysokości trzydziestokrotności miesięcznej opłaty abonamentowej obowiązującej w dniu stwierdzenia używania niezarejestrowanego odbiornika. Kontroli wykonywania rejestracji odbiorników oraz obowiązku uiszczania opłat abonamentowych dokonuje operator publiczny. Do tych opłat stosuje się przepisy o postępowaniu egzekucyjnym w administracji w zakresie obowiązków o charakterze pieniężnym. W przypadku opóźnienia w uiszczaniu opłaty abonamentowej nalicza się odsetki za zwłokę, jak od zaległości podatkowych. Niewątpliwie spoczywa więc na Tobie obowiązek zapłaty abonamentu RTV. Możliwość korzystania z telewizora jest więc uzależniona od uiszczenia opłat abonamentowych. Uważaj na niekorzystne stanowisko WSA 4 / 11

5 Z uwagi na fakt, iż wydatek na telewizor nie jest kwestionowany, również analogicznie nie powinny być kwestionowane wydatki na abonament, które niewątpliwie są związane z użytkowaniem telewizora. Możesz jednak znaleźć niekorzystne dla podatników stanowisko sądów administracyjnych w tej kwestii. Warto wskazać na uzasadnienie wyroku WSA w Gdańsku z 16 listopada 2001 r. (sygn. akt I SA/Gd 2225/99) w którym sąd uznał, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów. Dla uznania wydatku za koszt uzyskania przychodu wystarczy zatem, aby podatnik wykazał związek przyczynowy pomiędzy wydatkiem a racjonalnie spodziewanym przychodem. Chodzi przy tym nie o wiedzę dostępną w toku postępowania podatkowego, ale o wiedzę istniejącą w momencie podejmowania przez podatnika decyzji dotyczącej wydatkowania. Sąd stwierdził jednak, że słusznie organy podatkowe pominęły wydatek na opłatę abonamentu RTV, nie ma bowiem bezpośredniego związku przyczynowo-skutkowego (bez danego kosztu nie byłoby przychodu) pomiędzy oglądaniem telewizji a przychodem z produkcji rękawic roboczych. Podstawa prawna: art. 15 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm.). VAT 5 / 11

6 Musisz spełnić warunki, aby odliczyć VAT Podstawowym założeniem funkcjonowania VAT jest jego neutralny charakter. Co do zasady, postulat ten jest realizowany przez art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Na tej podstawie odliczeniu od podatku należnego podlega cały podatek naliczony wynikający z czynności nabycia towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania działalności gospodarczej. Jak z tego wynika, prawo do odliczenia VAT przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki: - odliczenie musi zostać dokonane przez podmiot posiadający status podatnika podatku od towarów i usług; - towary i usługi, przy których nabyciu został naliczony podatek, muszą być wykorzystywane przez tego podatnika do czynności opodatkowanych; - musi istnieć związek dokonanych nabyć z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Związek pomiędzy zakupami a sprzedażą Ustawodawca nie precyzuje jednak, jaki związek musi istnieć pomiędzy zakupami a sprzedażą, żeby po 6 / 11

7 Telewizor musi służyć czynnościom opodatkowanym Możliwość odliczenia VAT przy związku pośrednim z wykonywanymi czynnościami był przedmiotem licznych orzeczeń ETS. System odliczania VAT - jak wskazuje ETS m.in. w wyroku z 22 lutego 2001 r. (C-408/98 Abbey National plc v. Commissioners of Customs Excise) - ma na celu całkowite uwolnienie przedsiębiorców od ciężaru VAT, zapłaconego lub do zapłaty, w ramach prowadzonej przez nich działalności gospodarczej. W konsekwencji wspólny system VAT zapewnia całkowitą neutralność opodatkowania VAT wszelkiej działalności gospodarczej, bez względu na jej cel i rezultat, przy założeniu, że ona sama co do zasady podlega opodatkowaniu VAT. Także w wyroku z 27 września 2001 r. (C 16/00 CIBO Particiationis SA v. Directeur régional des impôts du Nord-Pas-de-Calais ) ETS podkreślił, iż prawo do odliczenia podatku przysługuje - co do zasady - gdy istnieje bezpośredni związek ze sprzedażą opodatkowaną. Jednakże brak bezpośredniego związku z konkretną czynnością podlegającą opodatkowaniu nie wyklucza prawa do odliczenia VAT w przypadku tzw. kosztów ogólnych działania podatnika, o ile koszty te mogą być przypisane do działalności podatnika podlegającej opodatkowaniu VAT. Zatem jeżeli zakupiony telewizor będzie służyć spółce do wykonywania czynności wyłącznie opodatkowanych, wówczas spółka będzie mogła odliczyć VAT naliczony od tego zakupu w pełnej wysokości. Podstawa prawna: art. 86 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst 7 / 11

8 jednolity: Dz.U. nr 54, poz. 535 ze zm.). UoR Ewidencja zakupu odbiornika TV Ewidencja księgowa zakupu odbiornika telewizyjnego zależy w dużej mierze od tego, czy zaklasyfikujesz go do środków trwałych swojej firmy. Środki trwałe Środki trwałe to rzeczowe aktywa trwałe o przewidywanym okresie ekonomicznej użyteczności dłuższym 8 / 11

9 Najprawdopodobniej zakupiony telewizor będzie używany w Twojej firmie dłużej niż rok, a zatem zaliczysz go do środków trwałych. Zakup telewizora i oddanie go bezpośrednio do użytkowania ujmujesz w księgach rachunkowych na podstawie otrzymanej od sprzedawcy faktury zapisem: Wn Środki trwałe" - wartość netto, Wn VAT naliczony" - kwota VAT, Ma Rozrachunki z dostawcami" - wartość brutto. Dokonaj odpisów amortyzacyjnych Od wartości środków trwałych dokonujesz odpisów amortyzacyjnych drogą systematycznego, planowego rozłożenia ich wartości początkowej na ustalony okres (art. 32 UoR). Okres lub stawkę i metodę amortyzacji ustalasz na dzień przyjęcia środka trwałego do używania. Przy ustalaniu okresu amortyzacji i rocznej stawki amortyzacyjnej powinieneś uwzględnić okres ekonomicznej użyteczności telewizora (art. 32 ust. 2 UoR). 9 / 11

10 Amortyzacja jednorazowa Możesz stosować uproszczenia dla środków trwałych o niskiej wartości, amortyzując je jednorazowo (ar Ujęcie amortyzacji w księgach Amortyzację środka trwałego ujmujesz w księgach zapisem: Wn Amortyzacja", Ma Umorzenie". Ujęcie abonamentu RTV w księgach 10 / 11

11 Za używany w Twojej firmie odbiornik telewizyjny jesteś zobowiązany uiszczać opłatę abonamentową, bez względu na to, gdzie został on zamontowany. W księgach rachunkowych koszty ujmujesz następująco: Wn Podatki i opłaty" - wartość netto, Wn VAT naliczony" - kwota VAT, Ma Rozrachunki z dostawcami" - wartość brutto. Podstawa prawna: art. 3 ust. 1 pkt 15, art. 10, art. 32 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jednolity: Dz.U. z 2009 r. nr 152, poz ze zm.). CIT, VAT - Rafał Styczyński UoR - Ewa Ostapowicz 11 / 11