Stawiamy fundamenty. > > Szanowni Państwo, Lesen Sie in dieser Ausgabe: W tym wydaniu polecamy:

Transkrypt

1 Stawiamy fundamenty Mandatenbrief Informacje z dziedziny podatków, prawa i ekonomii Länderübergreifende Informationen über Steuern, Recht und Wirtschaft Wydanie: marzec 2013 Ausgabe: März W tym wydaniu polecamy: Najważniejsze w skrócie > > Kierunki przyznawania dotacji w Polsce w świetle nowego budżetu unijnego na lata Aktualności podatkowe > > Podwójny podatek w spółkach komandytowych i komandytowo-akcyjnych > > Najnowsze zmiany w przepisach o podróżach służbowych > > Kolejne zmiany w podatku VAT - kwiecień 2013 Zanotowano w prawie > > Korzystny wyrok NSA w sprawie imprez integracyjnych Cykl: Polski przedsiębiorca w Niemczech > > Czy istnieje zagrożenie dla zwolnienia z opodatkowania dostaw wewnątrzwspólnotowych dokonywanych z terytorium Niemiec? Cykl: Atrakcyjność inwestycyjna Białorusi > > Białoruski system podatkowy Rödl & Partner info > > Seminaria Lesen Sie in dieser Ausgabe: Im Blickpunkt > > Tendenzen bei der Gewährung von Zuschüssen im Hinblick auf den neuen EU-Haushalt für die Jahre Steuern aktuell > > Doppelte Steuer bei Kommanditgesellschaften und Kommanditgesellschaften auf Aktien > > Neueste Änderungen bei den Dienstreisevorschriften > > Weitere Änderungen bei Umsatzsteuer April 2013 Kurzmitteilung Recht > > Günstiges Urteil des Oberverwaltungsgerichts in Sachen Integrationsveranstaltungen Polnische Unternehmer in Deutschland > > Ist die Steuerfreiheit der innergemeinschaftlichen Lieferungen vom Standort Deutschland gefährdet? Attraktivität von Weißrussland als Standort > > Weißrussisches Steuersystem Rödl & Partner info > > Seminare > > Szanowni Państwo, łatwiejszy dostęp do rynku niemieckiego dla usług i wyrobów po przystąpieniu Polski do Unii Europejskiej skutkuje stale zwiększającą się obecnością polskich firm na rynku naszego zachodniego sąsiada. Niemcy jako filar gospodarki europejskiej są także strategicznym partnerem w handlu zagranicznym Polski. Z kolei Polska systematycznie zyskuje na znaczeniu dla gospodarki Niemiec. Przedsiębiorcy polscy obecni w Niemczech mogą skorzystać z praw i wolności gospodarczych na takich samych zasadach jak przedsiębiorcy niemieccy. Wychodząc naprzeciw rosnącemu zainteresowaniu polskich firm rozpoczęciem działalności za zachodnią granicą, pragniemy przybliżyć warunki prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Republiki Federalnej Niemiec. W tym celu organizujemy cykl seminariów Polski przedsiębiorca w Niemczech, poświęcony m.in. uwarunkowaniom prawno-podatkowym, w szczególności tworzeniu spółek oddziałów w Niemczech, prowadzeniu tam prac budowlanych lub montażowych, czy też zagadnieniom z zakresu zatrudniania i oddelegowania pracowników. Oferujemy wiedzę praktyczną z pierwszej ręki, ponieważ seminaria poprowadzą nasi doradcy podatkowi z oddziałów niemieckich w Berlinie i Kolonii, na co dzień pracujący na rzecz polskich przedsiębiorców już obecnych na tym rynku. Seminaria będą prowadzone w języku polskim, będzie możliwość uczestnictwa w dyskusji i rozmowy z prelegentami. Serdecznie zapraszamy! W bieżącym wydaniu polecamy kolejny artykuł z cyklu Polski przedsiębiorca w Niemczech, poświęcony zagadnieniom zwolnienia z opodatkowania dostaw wewnątrzwspólnotowych dokonywanych z terytorium Niemiec. Firmom, które chciałyby wesprzeć swoją strategię o dotacje z Unii Europejskiej polecamy artykuł na temat kierunków przyznawania dotacji w Polsce na lata Na Polskę przypada w tym okresieponad 76 mld PLN, najwięcej w historii Unii Europejskiej. Pragnę złożyć życzenia spokoju, zadumy i rodzinnego ciepła na święta Wielkiej Nocy. Z pozdrowieniami dr Marcin Jamroży dr Marcin Jamroży Partner, doradca podatkowy, radca prawny Tel.: marcin.jamrozy@roedl.pro

2 Najważniejsze w skrócie > > Kierunki przyznawania dotacji w Polsce w świetle nowego budżetu unijnego na lata Joanna Wieczorkowska, Rödl & Partner, Warszawa Dorota Minch, Rödl & Partner, Warszawa W czasie ostatniego szczytu Rady Europejskiej w Brukseli zapadło wstępne porozumienie w sprawie unijnego budżetu na lata W nowej propozycji budżetowej przewidziane dla Polski środki wynoszą 105,8 mld euro, w tym na politykę spójności 72,9 mld euro, a na politykę rolną 28,5 mld euro. Oznacza to, że w najbliższych latach Polska pozostanie największym beneficjentem polityki spójności UE spośród wszystkich państw członkowskich. Mimo iż ogółem budżet Unii na lata jest mniejszy w stosunku do poprzedniego, Polsce przyznano o prawie 4 mld euro więcej środków, w porównaniu do kończącej się obecnie perspektywy finansowej Ponadto Polsce udało się wynegocjować korzystne warunki dotyczące kwalifikowalności podatku VAT podatek ten płacony przez polskie samorządy w przypadku inwestycji finansowych przez UE, będzie mógł być pokrywany ze środków unijnych. Zadecydowano także, że wysokość progów współfinansowania środkami UE pozostanie nadal na poziomie 85%, chociaż wcześniej rozważana była propozycja zwiększenia wkładu własnego. Równolegle do negocjacji dotyczących wysokości unijnego budżetu, Ministerstwo Rozwoju Regionalnego opracowało nowy system wdrażania Funduszy Europejskich w Polsce. 15 stycznia 2013 r. zostały przyjęte przez rząd Założenia Umowy Partnerstwa, czyli dokument zawierający m.in. zarys kierunków i rodzajów inwestycji, które będą mogły liczyć na unijne dofinansowanie, oraz określający sposób i zakres w jakim fundusze europejskie pomogą przez najbliższe lata ( ) w osiąganiu przez Polskę jej celów rozwojowych. Założenia Umowy Partnerstwa pozwolą sprawnie przygotować nowy podział Funduszy Europejskich w Polsce. Kolejnym etapem będzie przygotowanie projektu Umowy Partnerstwa czyli kontraktu między Komisją Europejską, a Polską, dotyczącego sposobu i celu wydatkowania otrzymanych środków. Zgodnie z Założeniami Umowy Partnerskiej, unijne środki w Polsce mają być inwestowane w trzy kluczowe obszary: poprawa konkurencyjności gospodarki, zwiększenie spójności społecznej i terytorialnej, podnoszenie efektywności i sprawności państwa. Inwestycje mają być więc bardziej skoncentrowane tematycznie i odpowiadać dziedzinom najbardziej istotnym w kontekście rozwoju kraju. Unijne środki będą przeznaczone głównie na: badania naukowe, innowacje i powiązania pomiędzy sfe- rą B + R, a przedsiębiorstwami, kluczowe połączenia drogowe oraz transport przyjazny środowisku, cyfryzację kraju (e-usługi, szerokopasmowy dostęp do Internetu), aktywizację zawodową i rozwój kapitału społecznego. W związku z priorytetami Unii dotyczącymi walki ze zmianą klimatu, wzrosnąć mają szczególnie wydatki na cele związane z gospodarką niskoemisyjną. Alokacja środków w wymienione obszary ma być osiągnięta za pomocą następujących narzędzi: 8 Programów Operacyjnych na poziomie kraju (w tym jednego programu ponadregionalnego, który obejmować ma województwa Polski Wschodniej) oraz 16 programów regionalnych. Za rozdysponowanie unijnych pieniędzy w większym stopniu odpowiedzialne będą województwa, znacznie więcej środków będzie bowiem zarządzanych na poziomie regionu. Największa część środków zostanie skoncentrowana w obrębie 5 województw Polski Wschodniej (warmińsko-mazurskie, lubelskie, świętokrzyskie, podkarpackie i podlaskie), na terenie miast wojewódzkich i powiązanych z nimi funkcjonalnie terenach okolicznych, miastach wymagających działań rewitalizacyjnych, słabo rozwiniętych obszarach wiejskich oraz obszarach przygranicznych. Wymienione obszary, nazwane Obszarami Strategicznej Interwencji (OSI), mają otrzymać największe wsparcie w ramach unijnego dofinansowania. Natomiast w województwie mazowieckim obowiązywać będą nieco odmienne zasady wsparcia w związku z tym, że najprawdopodobniej jako pierwszy polski region, opuści ono w 2013 kategorię najsłabiej rozwiniętych regionów według klasyfikacji unijnej (przekroczy poziom 75% unijnego PKB per capita). Jednak z uwagi na fakt, że województwo mazowieckie jest równocześnie regionem bardzo zróżnicowanym pod względem poziomu rozwoju, sposób rozdysponowania funduszy dostosowany będzie do istniejących dysproporcji w obrębie Mazowsza i uwzględniać będzie specyficzne potrzeby poszczególnych jego subregionów. Niektóre działania dla województwa mazowieckiego będą więc realizowane w ramach programów krajowych lub odrębnych priorytetów inwestycyjnych. Nowością będzie możliwość wdrażania dwufunduszowych Programów Regionalnych, które pozwolą na realizacje zarówno projektów miękkich takich jak np. szkolenia, seminaria (wsparcie z Europejskiego Funduszu Społecznego) oraz twardych inwestycji w infrastrukturę (wsparcie z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego). Połączenie finansowania z tych dwóch źródeł umożliwi podejmowanie działań bardziej kompleksowych i elastycznych. 2

3 Najważniejsze w skrócie / Aktualności podatkowe Wydanie: Marzec 2013 Pojawią się także specjalne programy dotyczące współpracy terytorialnej, m.in.: Rozwój Kierowany przez Społeczność Lokalną zakładający podejmowanie inicjatyw przez lokalne społeczności oraz Zintegrowane inwestycje Terytorialne program obejmujący inwestycje nie tylko na terenie miast ale także ich obszarów funkcjonalnych (np. rozwój transportu publicznego, działania rewitalizacyjne). Nowy podział i system zarządzania funduszami unijnymi to bez wątpienia kwestia, którą powinny interesować się wszystkie przedsiębiorstwa i organizacje, planujące w przyszłości skorzystać z unijnego dofinansowania. Aby móc skutecznie aplikować o środki w latach , warto już teraz zastanowić się nad potrzebami rozwojowymi swojej firmy i zaplanować ich finansowanie. Dalszych informacji udziela Aneta Majchrowicz-Bączyk Partner, radca prawny Tel.: aneta.majchrowicz-baczyk@roedl.pro > > Podwójny podatek w spółkach komandytowych i komandytowo-akcyjnych Dorota Białas, Rödl & Partner, Wrocław Zgodnie z propozycją Ministerstwa Finansów spółka komandytowa oraz komandytowo-akcyjna miałaby zostać podatnikami podatku CIT. Powyższe oznaczałoby opodatkowania dochodu wypracowanego przez te spółki na dwóch poziomach na poziomie spółki i na poziomie wspólników (podobnie jak w przypadku spółki z o.o. i spółki akcyjnej). Wyjątkiem miałaby być kwestia opodatkowania komplementariusza. Będzie on miał prawo zaliczyć na rzecz podatku od otrzymanej dywidendy podatek zapłacony przez spółkę. Ministerstwo zapowiadało zmiany w odniesieniu do opodatkowania spółki komandytowo-akcyjnej od września 2012 r., jednak nowy projekt niespodziewanie uwzględnia również opodatkowanie spółek komandytowych. Zwracamy jednak uwagę, iż projekt zmian znajduje się dopiero w fazie ustaleń i do momentu ostatecznego uchwalenia planowanych zmian, może zostać zmieniony. Na bieżąco będziemy analizować przebieg prac i informować o ich wynikach. Uchwalenie zmiany zaproponowanej przez Ministerstwo Finansów spowodowałoby, iż opodatkowanie spółek komandytowych od roku 2014 nie będzie już tak korzystne. > > Najnowsze zmiany w przepisach o podróżach służbowych Dorota Białas, Rödl & Partner, Wrocław W dniu 29 stycznia 2013 r. Minister Pracy i Polityki Społecznej podpisał rozporządzenie w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju. Zapisy nowego rozporządzenia obowiązują od 1 marca 2013 r. Zmianie uległa między innymi kwota diety krajowej, która wynosić będzie 30 zł. Ponadto określono nowy sposób zmniejszenia należnej diety w przypadku gdy pracownik miał zapewnione bezpłatne wyżywienie. Zgodnie z 7 ust. 4 nowego rozporządzenia, kwotę diety zmniejsza się o koszt otrzymanego bezpłatnego wyżywienia przyjmując, że każdy posiłek stanowi odpowiednio: śniadanie 25% diety, obiad 50% diety, kolacja 25% diety. Nowe zapisy rozporządzenia, wskazują iż zwrot udokumentowanych kosztów noclegu będzie następował w wysokości stwierdzonej rachunkiem, jednak nie większej za jedną dobę hotelową niż dwudziestokrotność stawki diety (do 600 zł). Dodano jednakże zapis umożliwiający pracodawcy w uzasadnionych przypadkach - wyrażenie zgody na zwrot udokumentowanych kosztów noclegu w wysokości przekraczającej powyższy limit. Zmieniona została wysokość diet oraz limitów noclegowych dla przeważającej większości państw, jak i rodzaj waluty (z USD na EUR) w kilkunastu krajach. Zwracamy również uwagę, iż oprócz przepisów o podróżach służbowych zmieniła się również ich wykładnia. Minister Finansów zmienił bowiem swoje stanowisko w sprawie opodatkowania nadwyżki wydatków na posiłki (kwoty przekraczającej dietę), która do tej pory była kwotą nieopodatkowana. Obecnie w ocenie organu należy opodatkować wydatki na jedzenie, które są wyższe od diety. Zwolniona z PIT pozostaje tylko ta część świadczenia, która nie przekracza określonej w przepisach kwoty diety (interpretacja nr DD3/033/43/ ILG/12/PK-837). Podobne stanowisko minister zajął również w innych sprawach (np. interpretacja nr DD3/033/65/ MCA/12/PK-1140 oraz DD3/033/13/CRS/12/PK-243). 3

4 Aktualności podatkowe / Zanotowano w prawie > > Kolejne zmiany w podatku VAT - kwiecień 2013 > > Korzystny wyrok NSA w sprawie imprez integracyjnych Dorota Białas, Rödl & Partner, Wrocław Od 1 kwietnia 2013 r. wchodzą w życie kolejne zmiany ustawy o podatku od towarów i usług. W większości są to zmiany porządkujące i eliminujące niezgodności polskich przepisów z dyrektywą VAT oraz orzecznictwem ETS. Do najważniejszych zmian niewątpliwie należą: wprowadzenie definicji terenu budowlanego, zamiany dotyczące nieodpłatnych wydań towarów, zniesienia obowiązku naliczania VAT na lokalnych zakupach towarów od zagranicznych podatników zarejestrowanych na VAT w Polsce, co oznacza konieczność wystawiania przez zagranicznych przedsiębiorców faktur z polskim podatkiem VAT, rezygnacja z aktualnie obowiązujących terminów warunkujących uznanie przemieszczania za WDT lub WNT, wprowadzenie możliwości dokonania importu towarów na terytorium kraju bez konieczności rejestracji na VAT w Polsce, jeśli wywóz towarów z terytorium kraju będzie dokonywany przez importera tych towarów w ramach WDT, uregulowanie katalogu dokumentów potwierdzających wywóz towarów poza UE uprawniających do stosowania stawki 0%. Dalszych informacji udziela Dorota Białas Doradca podatkowy Tel.: dorota.bialas@roedl.pro Agnieszka Żydziak, Rödl & Partner, Kraków Maria Staniszewska, Rödl & Partner, Kraków Pozapłacowe świadczenia pracownicze są jednym z istotniejszych elementów polityki kadrowej pracodawców. Benefity, stanowiące popularny system zachęt pozapłacowych, stały się trwałym elementem współczesnych systemów wynagradzania. Świadczenia te pozytywnie wpływają na wizerunek pracodawcy, jak i pełnią motywującą rolę w odniesieniu do pracowników. Do najbardziej powszechnych świadczeń, które budzą jednocześnie wiele kontrowersji podatkowych, należy organizowanie spotkań integracyjnych, wykupywanie polis odpowiedzialności cywilnej, wykupywanie polis podczas podróży służbowych dla pracowników oraz zapewnianie pracownikom dojazdu do pracy. Udostępnianie powyższych świadczeń pracownikom może narażać pracodawców, jako płatników podatku dochodowego od osób fizycznych, na spore problemy z organem podatkowym i znaczne ryzyko podatkowe. W konsekwencji, pracodawcy, nawet mimo zachowania należytej staranności związanej z interpretacją przepisów, nie są w stanie ustalić, czy świadczenia, które oferują swoim pracownikom w ramach zatrudnienia na podstawie stosunku pracy, stanowią przychód podlegający opodatkowaniu oraz czy są obowiązani obliczyć i pobrać zaliczkę podatku od tego przychodu i tym samym pomniejszyć kwotę wynagrodzenia netto. Rozpoznanie czy po stronie pracownika nastąpiło wygenerowanie przychodu, z tytułu otrzymania przez niego powyższych nieodpłatnych świadczeń od pracodawcy jest tematem, który od kilku lat budzi wiele wątpliwości. Po podjętych przez NSA, niekorzystnych dla pracowników uchwałach dotyczących pakietów medycznych wydawało się, że zarówno organy podatkowe, jak i sądy administracyjne będą stać na stanowisku, że wszelkie świadczenia otrzymane nieodpłatnie przez pracowników od pracodawcy powodują powstanie przychodu po stronie pracownika. Wyrok z dnia 20 lutego 2013 r., sygn. II FSK 1256/11, odstępuje od dotychczasowego stanowiska Naczelnego Sądu Administracyjnego, odnośnie rozpoznawania po stronie pracownika przychodu z tytułu powyższych nieodpłatnych świadczeń. W wyroku tym, traktującym o imprezach integracyjnych, sąd ten przychylił się bowiem do stanowiska, że nie powstaje przychód podlegający opodatkowaniu, w przypadku gdy nie jest możliwe ustalenie, czy i w jakim zakresie pracownik skorzystał z zaoferowanych mu nieodpłatnych świadczeń, a samo umożliwienie pracownikowi wzięcia udziału w imprezie integracyjnej nie powoduje po stronie pracownika powstania przychodu z tytułu nieodpłatnego świadczenia. 4

5 Zanotowano w prawie/ Polski przedsiębiorca w Niemczech Wydanie: Marzec 2013 Należy podkreślić, że nie jest to odosobniony wyrok NSA. W ostatnim czasie (wdniu 24 stycznia 2013 r., sygn. II FSK 1064/11) NSA zajął stanowisko, że dla przypisania przychodu pracownikowi konieczne jest ustalenie wysokości przychodu. Jeżeli bowiem nie jest możliwe ustalenie, w jakiej wysokości pracownik faktycznie nieodpłatne świadczenie otrzymał, nie jest również możliwe jego właściwe opodatkowanie. W powyższej sytuacji NSA uznał, iż zastosowanie znajdzie zasada impossibilium nulla obligatio est brak możliwości ustalenia jednego z elementów świadczenia czyni niemożliwym powstanie obowiązku podatkowego z tego tytułu, a w konsekwencji ustalenie zobowiązania podatkowego. Sąd odwołał się do art. 11 ustawy opodatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym opodatkowane może być tylko takie nieodpłatne świadczenie, z którego pracownik rzeczywiście skorzystał. Samo postawienie do dyspozycji nieodpłatnego świadczenia pracownikom nie powoduje powstania u nich przychodu. Jeżeli pracodawca nie jest w stanie wskazać, w jakim rozmiarze poszczególni uczestnicy imprezy z zakupionych usług i towarów korzystali, nie ma obowiązku odprowadzić zaliczki od nieodpłatnego świadczenia. Wyrok NSA, w którym jednoznacznie stwierdzono, iż udział w imprezie integracyjnej nie jest przychodem, nie niweluje jednak istniejącego po stronie płatników oraz podatników ryzyka. Dzieje się tak nie tylko z powodu licznych odmiennych orzeczeń, lecz przede wszystkim z powodu ustalonych reguł, w jaki sposób ustalić wysokość dochodu, który uzyskał podatnik, i od jak ustalonej kwoty pobrać i odprowadzić do urzędu podatek. Pomocny w rozwiązaniu wątpliwości oraz w ujednoliceniu stanowiska organów i sądów może być wyrok Trybunału Konstytucyjnego związany z wnioskiem Polskiej Konfederacji Pracodawców Prywatnych Lewiatan o niezgodność z Konstytucją RP przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które rodzą wątpliwości w zakresie opodatkowania wszelkich świadczeń, które mogą być nawet potencjalnie otrzymane przez pracownika w związku z pozostawaniem przez niego w stosunku pracy, a które są dodatkowo ściśle związane z działalnością gospodarczą prowadzoną przez pracodawcę. Mimo, iż NSA wydaje się zmierzać w ostatnim czasie do ujednolicenia swojego stanowiska w zakresie nieodpłatnych świadczeń, oczywistym jest iż ze względu na ogromną kazuistykę będzie to długi proces. Zatem zanim dojdzie do realnego przełomu w powyższym zakresie, a podjęte przez NSA oraz TK kroki spowodują wymierne skutki, na pracodawcach oraz pracownikach wciąż ciążyć będzie spore ryzyko, powodujące konieczność indywidualnego rozpatrzenia każdej sytuacji nieodpłatnego świadczenia. Dalszych informacji udziela Aneta Majchrowicz-Bączyk Partner, radca prawny Tel.: aneta.majchrowicz-baczyk@roedl.pro > > Czy istnieje zagrożenie dla zwolnienia z opodatkowania dostaw wewnątrzwspólnotowych dokonywanych z terytorium Niemiec? Joanna Haßler, Rödl & Partner, Kolonia Dostawy dokonywane przez przedsiębiorców zarejestrowanych w Niemczech do celów podatku VAT na rzecz innych przedsiębiorców są co do zasady zwolnione z opodatkowania w przypadku, gdy przedmiot dostawy zostanie przetransportowany lub wysłany przez przedsiębiorcę dokonującego dostawy, przez odbiorcę lub przez osobę trzecią, która otrzymała takie zlecenie na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju oraz gdy zostanie zagwarantowane, iż dostawa zostanie opodatkowana w innym kraju członkowskim (kraj przeznaczenia). Jednakże możliwość skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania istnieje wyłącznie w przypadku, gdy przedsiębiorca dokonujący dostawy będzie w posiadaniu określonych dokumentów i dowodów księgowych. Obowiązki dokumentacyjne w przypadku dostaw do dnia r. Dotychczas istniała możliwość wykazania, czy zachodzą przesłanki do zastosowania zwolnienia z opodatkowania (tj. transportu na terytorium innego państwa członkowskiego, posiadania przez odbiorcę dostawy statusu przedsiębiorcy oraz opodatkowania w kraju przeznaczenia) na podstawie ksiąg lub zapisów księgowych w powiązaniu z odpowiednimi dowodami księgowymi oraz prowadzoną księgowością. W szczególności w odniesieniu do udokumentowania transportu lub wysyłki na terytorium innego państwa członkowskiego przepis zawarty w 17a Rozporządzenia wykonawczego w sprawie podatku VAT (Umsatzsteuerdurchführungsverordnung UStDV, dalej: Rozporządzenie) w brzmieniu obowiązującym do dnia r. przewidywał, iż takie udokumentowanie oprócz duplikatu faktury możliwe jest również poprzez przed- 5

6 Polski przedsiębiorca w Niemczech łożenie stosowanego zwyczajowo dokumentu handlowego, z którego będzie wynikał kraj przeznaczenia, tj. w szczególności dowodu dostawy. Zmiany dotyczące dostaw od r. Z dniem r. w miejsce stosowanego zwyczajowo dokumentu handlowego (np. dowodu dostawy) została wprowadzona możliwość dokumentowania tzw. potwierdzeniem przyjęcia towarów. Za pomocą takiego potwierdzenia można udokumentować fakt, iż towar będący przedmiotem dostawy faktycznie opuścił Republikę Federalną Niemiec i został dostarczony na terytorium innego państwa członkowskiego. Potwierdzenie przyjęcia towarów wystawia odbiorca dostawy albo po zakończeniu transportu, albo w momencie otrzymania towaru, a więc po dokonaniu dostawy. Zgodnie z brzmieniem rozporządzenia potwierdzenie przyjęcia towarów powinno zawierać następujące dane: a. imię i nazwisko lub nazwę oraz adres odbiorcy, b. ilość będącą przedmiotem dostawy oraz stosowaną zwyczajowo nazwę handlową wraz z numerem identyfikacyjnym pojazdu w przypadku pojazdów w rozumieniu 1b ust. 2 ustawy, c. w przypadku transportu lub wysyłki dokonywanej przez przedsiębiorcę lub w przypadku wysyłki dokonywanej przez odbiorcę miejsce i datę otrzymania przedmiotu dostawy na terytorium innego państwa członkowskiego, a w przypadku transportu przedmiotu dostawy przez odbiorcę miejsce i datę zakończenia transportu przedmiotu dostawy na terytorium innego państwa członkowskiego, d. datę wystawienia potwierdzania oraz e. podpis odbiorcy. Nowa regulacja prawna spotkała się z ostrą krytyką ze względu na duże trudności w realizacji. Niemieckie Ministerstwo Finansów zareagowało wydaniem interpretacji ogólnych, tj. wiążących opinii w sprawie niestosowania nowych przepisów aż do dokonania ponownej zmiany przepisu 17 a Rozporządzenia. Obecnie do niemieckiego Bundesratu wpłynęło do rozpatrzenia jedenaste Rozporządzenie dotyczące zmiany Rozporządzenia, które przewiduje złagodzenie obowiązków dokumentacyjnych dotyczących potwierdzenia przyjęcia towarów. Istota nowej regulacji w 17a Rozporządzenia w nowym brzmieniu a. potwierdzenie przyjęcia towarów ( 17a ust. 2 nr 2 Rozporządzenia w nowym brzmieniu) Również 17a Rozporządzenia w nowym brzmieniu przewiduje możliwość udokumentowania dostawy wewnątrzwspólnotowej w dalszym ciągu w pierwszej kolejności za pomocą potwierdzenia przyjęcia towarów. Uwzględniono jednak wiele krytycznych uwag i uproszczono procedurę związaną z ww. potwierdzeniem. W odróżnieniu od dotychczasowego stanu prawnego wystarczy podanie miesiąca, a nie dnia, w którym miało miejsce przyjęcie towaru na terytorium innego państwa członkowskiego. Obecnie dopuszcza się również przekazanie potwierdzenia przyjęcia towarów w formie elektronicznej bez podpisu odbiorcy. Podpis wymagany jest jedynie w przypadku sporządzenia ww. potwierdzenia w formie papierowej, a może go złożyć także osoba upoważniona do tego przez odbiorcę, np. podmiot prowadzący samodzielnie skład. Obecnie dopuszcza się również potwierdzenie zbiorcze sporządzane kwartalnie. Potwierdzenie takie stanowi dokument powiązany, gdzie jednym podpisem poświadcza się otrzymanie każdej pojedynczej dostawy w danym kwartale. b. inne możliwości dokumentowania ( 17a ust. 2 nr 1, nr 2 Rozporządzenia w nowym brzmieniu) Nowe brzmienie 17a Rozporządzenia przewiduje możliwość udokumentowania dostawy wewnątrzwspólnotowej nie tylko potwierdzeniem przyjęcia towarów, ale także za pomocą alternatywnych, równoważnych dowodów. W związku z powyższym przepis 17a ust. 3 nr 1 a) Rozporządzenia dopuszcza w każdym przypadku wysyłki udokumentowanie za pomocą dowodu wysyłki, a w szczególności za pomocą listu przewozowego CMR. W takich przypadkach dopuszcza się również tzw. zaświadczenie spedytorskie, które jest porównywalne z dotychczasowym białym zaświadczeniem spedytorskim. Nadal problem stanowi dostawa z odbiorem własnym za pośrednictwem spedytora odbiorcy. W takim przypadku wystarczy wprawdzie tylko zaświadczenie, tj. zapewnienie spedytora, że dokona przemieszczenia towarów na terytorium Wspólnoty. Jednak wymagane jest także udokumentowanie zapłaty z konta odbiorcy. Stanowi to ułatwienie tylko w przypadku, kiedy odbiorca zapłacił za towar przed udzieleniem zlecenia spedytorowi. Wówczas przekazanie towaru do spedytora może zostać uzależnione od udokumentowania zapłaty z konta odbiorcy. W przypadku uzgodnienia późniejszej płatności, co często się zdarza, przedsiębiorca zarejestrowany w Niemczech jest nadal w niekorzystnej sytuacji, ponieważ w późniejszym czasie nie ma możliwości wezwania odbiorcy do przedstawienia odpowiednich dokumentów. Niemieckie Ministerstwo Finansów zaproponowało, aby w podobnych przypadkach wystawiać faktury z wykazanym na nich podatkiem VAT. Propozycja ta dotychczas nie sprawdzała się w praktyce, ponieważ pociągała za sobą bardzo duży nakład prac administracyjnych, a w stosunku do odbiorców okazywała się po prostu nie do zrealizowania. Także w przyszłości nic się nie zmieni w tym zakresie. Pozostaje tylko odczekać, jak na to rozporządzenie zareaguje administracja i czy dopuści ona ewentualnie jeszcze jakieś dalej idące uproszczenia, ponieważ 17a Rozporządzenia w nowym brzmieniu nie został ostatecznie sformułowany ( w szczególności ). 6

7 Polski przedsiębiorca w Niemczech/ Atrakcyjność inwestycyjna Białorusi Wydanie: Marzec 2013 c. Szczegóły w przypadku dostawy pojazdów, gdzie odbiór dokonywany jest przez odbiorcę ( 17 a Rozporządzenia w nowym brzmieniu) Zgodnie z nową regulacją w przypadku dostawy pojazdów, gdzie odbiór dokonywany jest przez odbiorcę w formie transportu, należy przedłożyć dokument potwierdzający zarejestrowanie dostarczonego pojazdu na nabywcę pojazdu w państwie członkowskim przeznaczenia. Przepisy przejściowe do dnia r. Rozporządzenie wchodzi w życie w październiku. Do tego czasu na mocy Jedenastego Rozporządzenia w sprawie zmiany Rozporządzenia w 74a ust. 3 powinny zostać wprowadzone przepisy przejściowe, które obecnie są rozpatrywane przez niemiecki Bundesrat. Nowy przepis ust. 3 stanowi, iż przedsiębiorcy mogą do dnia r. udokumentować zwolnienie z opodatkowania na podstawie 17a do 17c Rozporządzenia w brzmieniu z dnia r. Jest on zgodny z interpretacją ogólną niemieckiego Ministerstwa Finansów w sprawie niestosowania nowych przepisów. W związku z powyższym przedsiębiorcy mają prawo wyboru, czy dokonają udokumentowania za pomocą potwierdzenia przyjęcia towarów lub czy skorzystają z możliwości udokumentowania za pomocą dokumentów stosowanych zwyczajowo w handlu. Z wejściem w życie przepisu 74a ust. 3 Rozporządzenia wychodzą z użycia dotychczasowe interpretacje ogólne niemieckiego Ministerstwa Finansów w sprawie niestosowania nowych przepisów. Wskazówka praktyczna Do dnia wejścia w życie nowego 17a Rozporządzenia przedsiębiorcy zarejestrowani w Niemczech do celów podatku VAT nadal będą mogli dokonywać wewnątrzwspólnotowych dostaw zwolnionych z opodatkowania zgodnie z dotychczas obowiązującymi przepisami, na podstawie przepisów przejściowych. Ze względu na planowaną zmianę 17a Rozporządzenia konieczna będzie weryfikacja zgodności dotychczasowych dokumentów i dowodów księgowych z nowymi przepisatanie do tych przepisów. Dalszych informacji udziela dr Marcin Jamroży Partner, doradca podatkowy, radca prawny Tel.: marcin.jamrozy@roedl.pro > > Białoruski system podatkowy Aleksander Herus, Rödl & Partner, Warszawa Na system podatkowy składają się: podatki powszechne (państwowe); podatki lokalne; inne opłaty obowiązkowe. Podstawowe rodzaje podatków i stawki podatkowe: 1. podatek dochodowy od zysków - 18%; 2. podatek od dywidendy - 12%; 3. podatek dochodowy od osób fizycznych - 12%; 4. przychody podmiotów produkujących wyroby laserowo -optyczne, rezydentów parków naukowo-technologicznych, uzyskane ze sprzedaży produkcji własnej z katalogu produktów wysokotechnologicznych - 10%; 5. Stawki podatkowe od dochodów organizacji zagranicznych, nie prowadzących na terytorium Białorusi działalności gospodarczej poprzez stałe przedstawicielstwa: opłaty za przewóz, fracht w związku z dokonywaniem działalności w zakresie międzynarodowych przewozów, a także w związku ze świadczeniem usług transportowo-ekspedycyjnych - 6%; dochody kapitałowe i dochody z papierów wartościowych -10%; dochody otrzymywane w postaci dywidendy - 12%; dochody uzyskiwane z udzielenia licencji na korzysta nie z praw autorskich na poszczególnych polach eksploatacji, inne dochody licencyjne - 15%; 6. Podatek VAT - 20%; 7. W zakresie VAT w sytuacjach określonych w ustawie mają zastosowanie również stawki 0%; 9,09%; 10%; 8. Podatek od nieruchomości (stawka standardowa) - 1%; 9. Składki na ubezpieczenie społeczne: emerytalne, rentowe i chorobowe. Podatek dochodowy od osób fizycznych Przedmiotem opodatkowania są: przychody uzyskiwane przez rezydentów podatkowych Republiki Białorusi ze źródeł na terytorium Białorusi jak i poza jej granicami; przychody osób fizycznych nie będących rezydentami podatkowymi Republiki Białorusi uzyskane ze źródeł na terytorium Białorusi. Za rezydenta podatkowego Republiki Białorusi uznaje się osoby fizyczne przebywające na jej terytorium więcej niż 183 dni w roku kalendarzowym. 7

8 Atrakcyjność inwestycyjna Białorusi Podatek dochodowy od zysków Stałe przedstawicielstwa organizacji zagranicznych uiszczają podatek od dochodów uzyskanych na terytorium Białorusi z tytułu sprzedaży towarów, praw majątkowych oraz świadczenia usług. Przykładowe preferencje podatkowe: a. pomniejszenie podstawy opodatkowania o koszty poniesione na infrastrukturę towarzyszącą, nieodpłatnie przekazaną organizacjom publicznym (np. chodniki, parkingi); b. zwolnienie z opodatkowania: zysków zesprzedaży towarów innowacyjnych bądź wysokotechnologicznych towarów własnej produkcji zgodnie z katalogiem ustalonym przez Radę Ministrów; zysków organizacji, wykorzystujących pracę osób niepełnosprawnych, po spełnieniu dodatkowych warunków; zysków ze sprzedaży towarów, usług w obiektach przydrożnego serwisu w ciągu 5 lat od rozpoczęcia działalności w tych obiektach; zysków organizacji z produkcji towarów żywnościowych dla dzieci. Podatkowi dochodowemu podlegają zyski białoruskich organizacji uzyskiwane poza granicami Białorusi, tj. także w państwie, w którym ta organizacja jest zarejestrowana jako płatnik podatku organizacji zagranicznej. Natomiast na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, zawartych przez Republikę Białorusi z poszczególnymi państwami, podatek od zysków w innym państwie, zapłacony w tym państwie zgodnie z ustawodawstwem tego państwa, może być zaliczony do podatku dochodowego na terytorium Białorusi. Płatnikami podatku dochodowegosą też organizacje, które nie prowadzą działalności na terytorium Białorusi poprzez swoje stałe przedstawicielstwa, natomiast uzyskują przychody ze źródeł na terytorium Białorusi. Przedmiotem opodatkowania są: a. dywidendy i zrównane z nimi przychody; b. przychody uzyskiwane z licencji, praw autorskich, tzw. роялти; c. przychody ze sprzedaży nieruchomości, papierów wartościowych, udziałów w spółce; d. także inne przychody, np.ze świadczenia usług konsultingowych, księgowych, prawnych, transporto wych, kurierskich, pośrednictwa. VAT Podstawowa stawka w wysokości 20% ma zastosowanie do większości towarów i usługsprzedawanych na terytorium Białorusi. Przykładowo stawką 0% są opodatkowane towary przeznaczone na eksport i związane z eksportem usługi transportowo-spedycyjne; sprzedaż eksportowa i reeksportowa oraz związana z wywozem towarów do państw członkowskich Unii Celnej, a także inne, np. eksport usług transportowych, w tym tranzytowych. Przykłady zwolnień z VAT: a. sprzedaż leków, urządzeń medycznych, urządzeń weterynaryjnych; b. usługi medyczne i weterynaryjne; c. usługi w zakresie kultury; d. sprzedaż towarów oraz świadczenie usług przez płatników zatrudniających osoby niepełnosprawne, ze spełnieniem dodatkowych warunków; e. wwóz na terytorium Białorusi towarów: przemieszczanych tranzytem; przeznaczonych do wykorzystania przez przedstawicielstwa dyplomatyczne i urzędy konsularne zagranicznych państw lub osobistego korzystania przez dyplomatów i/lub przez personel administracyjno -techniczny tych przedstawicielstw i urzędów; towary bezpłatnej pomocy zagranicznej, towary otrzymywane w ramach międzynarodowej pomocy technicznej przeznaczonena cel ustanowiony przez projekt lub program międzynarodowej pomocy technicznej; urządzenia przeznaczone do badań naukowych. Istnieją specjalne regulacje w VAT w zakresie sprzedaży towarów oraz świadczenia usług pomiędzy organizacjami państw członków Unii Celnej. Podatek akcyzowy Towary akcyzowe, np. napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, przeznaczone do sprzedaży, podlegają akcyzowaniu. Stawka akcyzy może być ustalona w stałej kwocie jednostkowej lub jako procent od wartości towaru. Podatek gruntowy Wysokość podatku zależy od rodzaju i lokalizacji terenu. Podatek ekologiczny Opodatkowaniu podatkiem ekologicznym podlegają podatnicy, których działalność wpływa negatywnie na środowisko. Istnieją także następujące podatki i opłaty: podatek od wydobycia zasobów naturalnych; opłaty za przejazd zagranicznych środków transportowych po drogach publicznych Białorusi; opłata konsularna; opłata skarbowa. Ponadto istnieją podatki i opłaty lokalne, m.in. podatek od posiadania psów, opłaty środowiskowe. 8

9 Atrakcyjność inwestycyjna Białorusi Wydanie: Marzec 2013 Obciążenia podatkowe na tle porównawczym niektórych podatków: rodzaj podatku WSE małe miasta i miejscowości na zasadach ogólnych CIT 1 18% 2 18% 3 18% VAT 20% 4 20% 5 20% 6 podatek odnieruchomości nie ma 7 1% od wartości bilansowej budynku 8 podatek od dywidendy 12% 12% 12% 1% od wartości bilansowej budynku akcyza podatek ekologiczny 9 zgodnie ze stawkami określonymi dla poszczególnych towarów emisja zanieczyszczeń, odprowadzanie ścieków PIT 10 12% 12% 12% podatek gruntowy lub opłata z tytułu dzierżawy według wartości katastralnej 1 Podatek dochodowy od zysków. 2 Zwolnienie z podatku dochodowego dochodów rezydentów WSE uzyskiwanych ze sprzedaży towarów własnej produkcji przez 5 lat od daty zadeklarowania dochodów, a po tym okresie obniżenie stawki podatku dochodowego od zysków o maksymalnie 50%, przy czym łączne opo datkowanie nie może być większe niż 12%, przy spełnieniu określo nych warunków, np. towary własnej produkcji. 3 Od chwili rejestracji firmy w ciągu 7 lat nie powstaje obowiązek podat kowy od zysków ze sprzedaży towarów własnej produkcji i świadcze nia usług. 4 Przy produkcji krajowej towarów zastępujących import VAT ze stawką 10%, przy spełnieniu dodatkowych warunków. 5 Preferencje w zakresie wwiezienia urządzeń i maszyn jako aport do spółki. 6 Stawka podstawowa. 7 W sytuacji określonej w ustawie. 8 Możliwość zwolnienia pod pewnymi warunkami. 9 Za korzystanie z zasobów naturalnych. 10 Podatek dochodowy od osób fizycznych. Stawka obniżona 9% w odniesieniu do pracowników PWT. Dalszych informacji udzielają dr Marcin Jamroży Partner, doradca podatkowy, radca prawny Tel.: marcin.jamrozy@roedl.pro W związku z tym, że Białoruś jest krajem członkowskim Unii Celnej, w 2012 r. wprowadzono między innymi mechanizm kontroli cen transferowych: organ podatkowy może zweryfikować podstawę opodatkowania podatkiem od zysku w przypadku dokonywania przez podmioty powiązane/zależne określonych transakcji, których celem będzie ukrywanie dochodów do opodatkowania, między innymi transakcje ze sprzedaży nieruchomości, transakcje w handlu zagranicznym z podmiotami zależnymi i inne transakcje określone w ustawie. Aleksander Herus (Gieruś) Prawnik Tel.: aleksander.herus@roedl.pro Stan prawny: listopad

10 Ausgabe: März 2013 > > Sehr geehrte Damen und Herren, der leichtere Zugang zum deutschen Markt für Dienstleistungen und Erzeugnisse seit dem EU-Beitritt Polens führt dazu, dass die polnischen Unternehmen jenseits unserer Westgrenze immer stärker präsent sind. Deutschland, als Stützpfeiler der europäischen Wirtschaft, ist auch ein strategischer Partner Polens im Außenhandel. Polen wiederum gewinnt kontinuierlich an Bedeutung für die deutsche Wirtschaft. Polnische Unternehmer, die in Deutschland tätig sind, genießen dieselben Rechte und wirtschaftlichen Freiheiten wie deutsche Unternehmer. Dem wachsenden Interesse der polnischen Firmen an der Aufnahme der Tätigkeit jenseits der Westgrenze entgegenkommend, möchten wir Ihnen die Bedingungen einer Gewerbetätigkeit in der Bundesrepublik Deutschland näher bringen. Zu diesem Zweck organisieren wir eine Reihe von Seminaren zum Thema Polnische Unternehmer in Deutschland, die u.a. folgende Themen umfassen werden: Rechtliche und steuerliche Aspekte, insbesondere Gründung von Gesellschaften / Niederlassungen in Deutschland, Durchführung der Bau- und Montagearbeiten in Deutschland, Beschäftigung und Entsendung von Mitarbeitern. Wir bieten Fachwissen aus erster Hand an, denn diese Seminare werden von unseren Steuerberatern aus den deutschen Niederlassungen Berlin und Köln abgehalten, die täglich polnische Unternehmen beraten, die auf dem deutschen Markt tätig sind. Die Seminare werden in polnischer Sprache durchgeführt. Es wird die Möglichkeit bestehen, an Diskussionen und Gesprächen mit den Rednern teilzunehmen. Wir laden Sie herzlich ein! In dieser Ausgabe empfehlen wir Ihnen einen weiteren Artikel aus dem Zyklus Polnische Unternehmer in Deutschland, in dem die steuerliche Befreiung der innergemeinschaftlichen Lieferungen aus Deutschland näher besprochen wird. Den Firmen, die ihre Strategie mit einem EU-Zuschuss unterstützen möchten, empfehlen wir einen Artikel über die Tendenzen bei der Gewährung von Zuschüssen in Polen für die Jahre Für Polen sind in diesem Zeitraum 76 Mrd. PLN bestimmt, das ist die größte Summe in der EU-Geschichte. Ich möchte Ihnen frohe Ostern in einer familiären und herzlichen Atmosphäre wünschen. Mit freundlichen Grüßen Dr. Marcin Jamroży Dr. Marcin Jamroży Partner, Steuerberater, Rechtsanwält Tel.: marcin.jamrozy@roedl.pro

11 Im Blickpunkt > > Tendenzen bei der Gewährung von Zuschüssen im Hinblick auf den neuen EU-Haushalt für die Jahre Joanna Wieczorkowska, Rödl & Partner, Warschau Dorota Minch, Rödl & Partner, Warschau Während des letzten Gipfels des Europäischen Rates in Brüssel wurde eine vorläufige Vereinbarung über den EU-Haushalt für die Jahre verabschiedet. Im neuen Haushaltsvorschlag belaufen sich die für Polen vorgesehenen Mittel auf EUR 105,8 Mrd., darunter EUR 72,9 Mrd. für die EU-Kohärenzpolitik und EUR 28,5 Mrd. für die Landwirtschaftspolitik. Dies bedeutet, dass Polen in den nächsten Jahren der größte Nutznießer der EU-Kohärenzpolitik unter allen Mitgliedsstaaten der Europäischen Gemeinschaft sein wird. Obwohl der EU-Haushalt für die Jahre allgemein niedriger ist als der vorherige Haushalt, wurde Polen im Vergleich zur gegenwärtig zu Ende gehenden Finanzperspektive um fast EUR 4 Mrd. mehr Mittel gewährt. Darüber hinaus ist es Polen gelungen, günstige Bedingungen bezüglich der Einstufung der Umsatzsteuer auszuhandeln die Umsatzsteuer, die von polnischen Selbstverwaltungen im Falle der durch die EU finanzierten Investitionen gezahlt wird, kann durch EU-Mittel gedeckt werden. Es wurde auch beschlossen, dass die Grenzwerte der Mitfinanzierung durch EU-Mittel weiterhin 85% betragen werden, obwohl früher ein Vorschlag zur Erhöhung der Selbstbeteiligung diskutiert worden war. Parallel zu den Verhandlungen über den EU-Haushalt hat das Ministerium für regionale Entwicklung ein neues System der Implementierung von EU-Fonds in Polen entwickelt. Am hat die Regierung die Grundlagen des Partnerschaftsvertrages verabschiedet d.h. ein Dokument, das u.a. das Entwicklungsprogramm und die Arten der Investitionen beschreibt, welche aus EU-Mitteln finanziert werden können, und das die Art und Weise sowie den Umfang bestimmt, in welchem die Erreichung von Entwicklungszielen mit EU-Fonds in den nächsten Jahren ( ) von Polen unterstützt werden kann. Die Grundlagen des Partnerschaftsvertrages werden es ermöglichen, die neue Aufteilung der Mittel aus den EU-Fonds in Polen reibungslos vorzubereiten. In der nächsten Etappe wird der Entwurf eines Partnerschaftsvertrages d.h. eines Vertrages zwischen der Europäischen Kommission und Polen erstellt werden, in dem geregelt werden wird, auf welche Weise und zu welchem Zweck die erhaltenen Mittel ausgegeben werden. Gemäß den Grundlagen des Partnerschaftsvertrages sollen die EU-Mittel in Polen in drei Schlüsselbereiche investiert werden: Verbesserung der Wettbewerbsfähigkeit der Wirtschaft; Erhöhung der gesellschaftlichen und territorialen Kohärenz; Steigerung der Effizienz und der Funktionsfähigkeit des Staates. Die Investitionen sollen also stärker thematisch konzentriert werden und den für die Entwicklung des Staates wesentlichsten Bereichen entsprechen. Die EU-Mittel werden hauptsächlich für Folgendes bestimmt: wissenschaftliche Forschung, Innovationen und Verbindungen zwischen den Bereichen Forschung und Entwicklung einerseits und den Unternehmen andererseits, Anbindung an die wichtigsten Verkehrswege, Digitalisierung des Staates (E-Dienstleistungen, Breitband- Internetzugang), berufliche Aktivierung und Entwicklung des sozialen Kapitals. In Zusammenhang mit den Prioritäten der Europäischen Union bei der Bekämpfung der Auswirkungen des Klimawandels werden die besonderen Ausgaben für Zwecke erhöht werden, die mit einer emissionsarmen Landwirtschaft verbunden sind. Die Allokation der Mittel in den o.g. Bereichen soll mithilfe folgender Werkzeuge erreicht werden: 8 Operationsprogramme auf der Staatsebene (darunter ein überregionales Programm, das den ostpolnischen Woiwodschaften zugute kommen soll) und 16 regionale Programme. Für die Verwendung der EU-Mittel werden in größerem Maße die Woiwodschaften verantwortlich sein, da viel mehr Mittel auf der Regionalebene verwaltet werden. Der größte Teil der Mittel wird auf 5 Woiwodschaften in Ostpolen (Warmińsko- Mazurskie, Lubelskie, Świętokrzyskie, Podkarpackie und Podlaskie), in den Hauptstädten der Woiwodschaften und in den mit ihnen funktional verbundenen Nachbargebieten, in den Städten, die Revitalisierungsmaßnahmen benötigen, in den unterentwickelten ländlichen Regionen sowie in den Grenzregionen konzentriert. Die o.g. Gebiete, die als Strategische Interventionsgebiete (OSI) bezeichnet werden, werden die größte Unterstützung im Rahmen der Finanzierung mit EU- Mitteln erhalten. In der Woiwodschaft Mazowieckie werden dagegen andere Unterstützungsgrundsätze gelten, da diese Woiwodschaft wahrscheinlich als die erste Region Polens 2013 nicht mehr zu den am meisten unterentwickelnden Regionen gemäß der EU-Klassifizierung gezählt wird (sie wird das Niveau von 75% des EU-BIP per capita überschreiten). Da die Woiwodschaft Mazowieckie gleichzeitig im Hinblick auf ihre Entwicklung eine sehr differenzierte Region ist, wird die Art und Weise der Verwendung der Mittel aus den EU-Fonds an die bestehenden Missverhältnisse auf dem Gebiet Masowiens angepasst werden, und sie wird die spezifischen Bedürfnisse der einzelnen Subregionen berücksichtigen. Einige Maßnahmen für die Woiwodschaft Mazowieckie werden also im Rahmen der inländischen Programme oder gesonderter Investitionsprioritäten umgesetzt. Eine Neuigkeit wird die Möglichkeit der Einführung von Zwei- Fonds-Regionalprogrammen sein, die es ermöglichen werden, sowohl weiche Projekte wie z.b. Schulungen und Seminare (Unterstützung aus dem Europäischen Sozialfonds) als auch die harten Investitionen in die Infrastruktur (Unterstützung aus dem Europäischen Fonds für regionale Entwicklung) umzusetzen. Die Verbindung der Finanzierung aus 11

12 Im Blickpunkt / Steuern aktuell Ausgabe: März 2013 diesen zwei Quellen wird es ermöglichen, komplexere und elastischere Maßnahmen zu ergreifen. Außerdem werden auch Sonderprogramme bezüglich der territorialen Zusammenarbeit umgesetzt werden, u.a.: Entwicklung, die durch die Lokale Gemeinschaft gelenkt wird, bei der die Initiativen durch lokale Gemeinschaften unternommen werden, und Integrierte Territoriale Investitionen ein Programm, das die nicht nur die Investitionen in Städten, sondern auch deren funktionale Bereiche (z.b. die Entwicklung des öffentlichen Verkehrs, Revitalisierungsmaßnahmen) umfasst. Die neue Aufteilung und das System zur Verwaltung von EU-Fonds stellt zweifelsohne eine Frage dar, für die sich alle Unternehmen und Organisationen interessieren sollen, die zukünftig beabsichtigen, die EU-Finanzierung in Anspruch zu nehmen. Um die Mittel für die Jahre erfolgreich zu beantragen, wäre es bereits jetzt empfehlenswert, die Entwicklungsbedürfnisse der eigenen Firma zu erwägen und deren Finanzierung zu planen. Kontakt für weitere Informationen > > Doppelte Steuer bei Kommanditgesellschaften und Kommanditgesellschaften auf Aktien Dorota Białas, Rödl & Partner, Breslau Gemäß dem Vorschlag des Finanzministeriums sollten Kommanditgesellschaften sowie Kommanditgesellschaften auf Aktien körperschaftsteuerpflichtig sein. Damit würde das von diesen Gesellschaften erzielte Einkommen auf zwei Ebenen besteuert einerseits auf der Ebene der Gesellschaft, und andererseits auf der Ebene der Gesellschafter (wie bei einer GmbH und einer AG). Eine Ausnahme soll bei dem Komplementär gemacht werden. Er wird nämlich berechtigt sein, die durch die Gesellschaft gezahlte Steuer auf die Dividendensteuer anzurechnen. Das Ministerium hat zwar die Änderungen bei der Besteuerung von Kommanditgesellschaften auf Aktien seit September 2012 angekündigt, jedoch schließt der neue Entwurf überraschenderweise auch Kommanditgesellschaften ein. Wir weisen jedoch darauf hin, dass der Entwurf der Änderungen erst in der Abstimmungsphase ist und geändert werden kann, bis die geplanten Änderungen endgültig verabschiedet sind. Wir werden den Verlauf der Arbeiten laufend analysieren und über deren Ergebnisse informieren. Mit der Verabschiedung der vom Finanzministerium vorgeschlagenen Änderung würde die vorteilhafte Besteuerung der Kommanditgesellschaften ab 2014 entfallen. Aneta Majchrowicz-Bączyk Partnerin, Rechtsanwältin Tel.: aneta.majchrowicz-baczyk@roedl.pro > > Neueste Änderungen bei den Dienstreisevorschriften Dorota Białas, Rödl & Partner, Breslau Am hat das Minister für Arbeit und Sozialpolitik die Verordnung über die Höhe und die Bedingungen für die Festlegung der Beträge, die Angestellten des öffentlichen Dienstes auf Staatsebene oder einer Selbstverwaltungseinheit bei Dienstreisen im In- und Ausland zustehen, unterschrieben.die Bestimmungen der neuen Verordnung gelten ab dem Geändert wurde unter anderem die Höhe der inländischen Tagesspesen, die jetzt PLN 30 betragen werden. Darüber hinaus wurde ein neuer Grundsatz zur Minderung der zustehenden Tagesspesen für den Fall bestimmt, dass dem Arbeitnehmer unentgeltliche Verpflegung gewährleistet wurde. Gemäß 7 Abs. 4 der neuen Verordnung werden die Tagesspesen um die Kosten der unentgeltlichen Verpflegung gemindert. Dabei werden für die einzelnen Mahlzeiten folgende Spesensätze angenommen: Frühstück 25%, Mittagessen 50%, Abendbrot 25%. 12

13 Steuern aktuell / Kurzmitteilung Recht Ferner sieht die neue Verordnung vor, dass die Übernachtungskosten zwar gemäß der vorgelegten Rechnung erstattet werden, jedoch darf der Erstattungsbetrag für einen Hoteltag nicht höher sein als das Zwanzigfache der Tagesspesen (bis PLN 600). Hinzugefügt wurde auch eine Bestimmung, nach der der Arbeitgeber sich in begründeten Fällen bereit erklären kann, die nachgewiesenen Übernachtungskosten zu erstatten, die das o.g. Limit übersteigen. Darüber hinaus wurde die Höhe der Tagesspesen und die Grenzwerte der Übernachtungskosten für die überwiegende Mehrheit der Staaten sowie die Währung (von USD in EUR) für über zehn Länder geändert. Bitte beachten Sie, dass sich neben den Vorschriften über die Dienstreisen auch deren Auslegung geändert hat. Der Finanzminister hat nämlich seine Meinung hinsichtlich der Besteuerung des Überschusses der Verpflegungskosten (über die Tagesspesen), der bisher unbesteuert blieb, geändert. Zurzeit sind Verpflegungskosten, die über die Tagesspesen hinausgehen, zu besteuern. Steuerfrei bleibt nur derjenige Teil der Leistung, der unter den gesetzlichen Tagesspesen liegt (verbindliche Auskunft Nr. DD3/033/43/ILG/12/PK-837). Einen ähnlichen Standpunkt hat der Finanzminister in anderen Sachen vertreten (z.b. verbindliche Auskunft Nr. DD3/033/65/ MCA/12/PK-1140 und Nr. DD3/033/13/CRS/12/PK-243). > > Weitere Änderungen bei Umsatzsteuer April 2013 Dorota Białas, Rödl & Partner, Breslau Ab dem treten weitere Änderungen des Umsatzsteuergesetzes in Kraft. In den meisten Fällen handelt es sich um ordnungsbezogene Änderungen, die die Unstimmigkeiten zwischen den polnischen Vorschriften und der Mehrwertsteuerrichtlinie sowie der Rechtsprechung des EuGH eliminieren. Zu den wichtigsten Änderungen zählen: Einführung einer Definition des Begriffs Baugeländes ; Änderungen hinsichtlich der unentgeltlichen Warenausgabe; Aufhebung der Pflicht zur Berechnung der Umsatzsteuer auf lokale Wareneinkäufe bei in Polen registrierten ausländischen Umsatzsteuerpflichtigen, wodurch die ausländischen Unternehmen Rechnungen mit der polnischen Umsatzsteuer ausstellen müssen; Verzicht auf die aktuell geltenden Fristen, innerhalb deren eine Verbringung als innergemeinschaftliche Warenlieferung (IWL) oder innergemeinschaftlicher Warenerwerb (IWE) anerkannt wird; Einführung der Möglichkeit zum Import von Waren ins Inland, ohne sich für Umsatzsteuerzwecke in Polen registrieren lassen zu müssen, wenn die Warenausfuhr aus dem Inland durch den Importeur dieser Waren im Rahmen einer IWL vorgenommen wird, Regulierung des Katalogs der Dokumente, mit denen die Ausfuhr der Waren mit dem USt-Satz von 0% nach außerhalb der EU bestätigt wird. Kontakt für weitere Informationen Dorota Białas Steuerberaterin Tel.: dorota.bialas@roedl.pro > > Günstiges Urteil des Oberverwaltungsgerichts in Sachen Integrationsveranstaltungen Agnieszka Żydziak, Rödl & Partner, Krakau Maria Staniszewska, Rödl & Partner, Krakau Freiwillige Sozialleistungen (Benefits) sind eines der wichtigsten Elemente des Personalmanagements. Sie wurden auch zum festen Bestandteil der modernen Vergütungssysteme. Sie beeinflussen das Erscheinungsbild des Arbeitgebers positiv und motivieren die Arbeitnehmer. Die verbreitetsten Benefits, die steuerlich als kontrovers angesehen werden, sind Integrationsveranstaltungen, Haftpflichtversicherung, Reiseversicherung für Dienstreisen und Beförderung zur Arbeit. Die Gewährung der obigen Leistungen kann die Arbeitgeber als Lohnsteuerzahler großen Problemen mit den Steuerbehörden und einem beträchtlichen Steuerrisiko aussetzen. Infolge dessen sind die Arbeitgeber auch bei Beachtung der gebührenden Sorgfalt bei Vorschriftenauslegung nicht in der Lage, festzustellen, ob die Leistungen, welche sie ihren Arbeitnehmern im Rahmen eines Arbeitsverhältnisses angeboten haben, steuerbare Einnahmen darstellen und ob sie darauf Lohnsteuer zu ermitteln und abzuführen und somit die Nettovergütung zu vermindern haben. Die Frage, ob ein Arbeitnehmer Einnahmen aus diesen unentgeltlichen Leistungen des Arbeitgebers erzielt hat, ist ein The- 13

14 Kurzmitteilung Recht Ausgabe: März 2013 ma, das seit einigen Jahren viel Zweifel erweckt. Nachdem das Oberverwaltungsgericht hinsichtlich der Gesundheitspakete Entscheidungen getroffenen hat, die für die Arbeitnehmer ungünstig waren, schien es, dass sowohl die Steuerbehörden als auch die Verwaltungsgerichte den Standpunkt vertreten werden, dass alle unentgeltlichen Leistungen, die Arbeitnehmer von ihren Arbeitgebern erhalten, zur Entstehung von Einnahmen für Arbeitnehmer führen. Im Urteil vom (Az.: II FSK 1256/11) rückt das Oberverwaltungsgericht bezüglich der Entstehung von Einnahmen aus den oben genannten Leistungen bei Arbeitnehmern von seiner bisherigen Auffassung ab. In diesem Urteil, das sich auf Integrationsveranstaltungenbezieht, teilte das Gericht die Meinung, dass keine steuerbaren Einnahmen entstehen, wenn nicht ermittelt werden kann, ob und inwieweit der Arbeitnehmer die ihm angebotenen Leistungen in Anspruch genommen hat, und die Ermöglichung der Teilnahme an einer Integrationsveranstaltung als solche auf Seiten des Arbeitnehmers nicht zur Entstehung einer steuerbaren Einnahme aufgrund einer unentgeltlichen Leistung führt. Hierbei ist zu betonen, dass dies kein vereinzeltes Urteil des Oberverwaltungsgerichts ist. Kürzlich (genauer gesagt am ), hat das Oberverwaltungsgericht in einem Urteil, Az. II FSK 1064/11, entschieden, dass einem Arbeitnehmer nur dann Einnahmen zugerechnet werden können, wenn deren Höhe ermittelbar ist. Wenn es nämlich nicht möglich ist, zu ermitteln, in welcher Höhe der Arbeitnehmer eine unentgeltliche Leistung erhalten hat, so kann diese auch nicht korrekt besteuert werden. In dem oben genannten Fall ist das Oberverwaltungsgericht zum Schluss gekommen, dass der Grundsatz impossibilium nulla obligatio est Anwendung findet, d.h. wenn ein Bestandteil der Leistung nicht ermittelt werden kann, so ist es unmöglich, dass die Steuerpflicht daraus entsteht; deswegen kann auch keine Steuerschuld ermittelt werden. Das Gericht hat sich auf Art. 11 des Einkommensteuergesetzes berufen, gemäß dem nur eine solche unentgeltliche Leistung steuerbar ist, die vom Arbeitnehmer tatsächlich in Anspruch genommen wurde. Wenn dem Arbeitnehmer eine unentgeltliche Leistung nur zur Verfügung gestellt wird, so entstehen bei diesem daraus keine Einnahmen. Ist der Arbeitgeber nicht in der Lage, darzulegen, in welchem Ausmaß die Teilnehmer des Events die gekauften Leistungen und Waren in Anspruch genommen haben, dann muss er auch keine Lohnsteuer auf die unentgeltliche Leistung abführen. Finanzamt abzuführen ist. Bei der Behebung von Zweifeln und bei der Vereinheitlichung der Meinungen von Behörden und Gerichten kann ein Urteil des Verfassungsgerichtshofes hilfreich sein, das mit dem Antrag der Polska Konfederacja Pracodawców Prywatnych (Polnischer Verband der privaten Arbeitgeber) Lewiatan verbunden war, die Verfassungswidrigkeit von einkommensteuerrechtlichen Vorschriften feststellen zu lassen, die Zweifel erwecken und zwar hinsichtlich der Besteuerung jeglicher Leistungen, die der Arbeitnehmer im Rahmen seines Arbeitsverhältnisses auch nur potenziell erhalten kann und die außerdem eng mit der Gewerbetätigkeit de Arbeitgebers verbunden sind. Obwohl das Oberverwaltungsgericht die Vereinheitlichung seiner Meinung über unentgeltliche Leistungen anzustreben scheint, wird dieser Prozess aufgrund der umfangreichen Kasuistik mit Sicherheit langwierig sein. Bevor es zu einem wirklichen Durchbruch kommt und die Urteile des Oberverwaltungsgerichts und des Verfassungsgerichtshofes messbare Folgen nach sich ziehen, werden Arbeitgeber und Arbeitnehmer weiterhin einem großen Risiko ausgesetzt sein, bei dem jeder Fall einer unentgeltlichen Leistung individuell überprüft werden muss. Kontakt für weitere Informationen Aneta Majchrowicz-Bączyk Partnerin, Rechtsanwältin Tel.: Das Urteil des Oberverwaltungsgerichts, in dem eindeutig festgestellt wurde, dass die Teilnahme an einer Integrationsveranstaltung keine Einnahme darstellt, beseitigt allerdings nicht das aufseiten der Steuerzahler und Steuerpflichtigen bestehende Risiko. Das passiert nicht nur wegen mehrerer unterschiedlicher Entscheidungen, sondern vor allem wegen der festgelegten Regeln dafür, wie das vom Steuerpflichtigen erzielte Einkommen zu ermitteln ist und wie der Betrag zu ermitteln ist, von dem die Steuer zu erheben und an das 14

15 Polnische Unternehmer in Deutschland > > Ist die Steuerfreiheit der innergemeinschaftlichen Lieferungen vom Standort Deutschland gefährdet? Joanna Haßler, Rödl & Partner, Köln Lieferungen, die von einem in Deutschland für umsatzsteuerliche Zwecke registrierten Unternehmer an einen anderen Unternehmer ausgeführt werden, sind grundsätzlich steuerfrei, sofern der Gegenstand der Lieferung von dem liefernden Unternehmer, dem Abnehmer oder von einem beauftragten Dritten in das übrige Gemeinschaftsgebiet befördert oder versendet wird und sichergestellt wird, dass die Lieferung in dem anderen Mitgliedsstaat (Bestimmungsland) besteuert wird. Allerdings kann die Steuerfreiheit nur dann in Anspruch genommen werden, wenn bestimmte Buch- und Belegnachweise durch den die Lieferung ausführenden Unternehmer erbracht werden können. Nachweispflichten bei Lieferungen bis zum Bislang konnte der Nachweis über das Vorliegen der Voraussetzungen für die Steuerbefreiung (d.h. über die Beförderung in ein anderes Gemeinschaftsgebiet, über die Unternehmereigenschaft des Empfängers der Lieferung sowie die Besteuerung im Bestimmungsland) durch Bücher oder Aufzeichnungen in Verbindung mit Belegen und die entsprechende Buchführung geführt werden. Insbesondere im Hinblick auf den Nachweis der Beförderung oder Versendung in einen anderen Mitgliedstaat hat 17a Umsatzsteuer-Durchführungsverordnung (UStDV) in der Fassung bis zum vorgesehen, dass der Nachweis neben dem Doppel der Rechnung durch einen handelsüblichen Beleg, aus dem sich der Bestimmungsort ergibt, insbesondere Lieferschein, geführt werden konnte. Änderungen für Lieferungen ab dem Mit Wirkung zum wurde statt der Möglichkeit des Nachweises mittels eines handelsüblichen Belegs (z.b. Lieferschein) als einzig möglicher Nachweis die sogenannte Gelangensbestätigung eingeführt. Mittels dieser Gelangensbestätigung soll nachgewiesen werden, dass die gelieferte Ware tatsächlich die Bundesrepublik Deutschland verlassen hat und in einen anderen Mitgliedstaat gelangt ist. Die Gelangensbestätigung sollte vom Abnehmer der Lieferung entweder nach dem Ende der Beförderung oder aber mit dem Erhalt der Ware, also nach der Ausführung der Lieferung, erstellt werden. Nach dem Wortlaut der Verordnung sollte die Gelangensbestätigung folgende Angaben enthalten: a. den Namen und die Anschrift des Abnehmers, b. tdie Menge des Gegenstands der Lieferung und die han- delsübliche Bezeichnung einschließlich der Fahrzeug- Identifikationsnummer bei Fahrzeugen im Sinne des 1b Absatz 2 des Gesetzes, c. im Fall der Beförderung oder Versendung durch den Unternehmer oder im Fall der Versendung durch den Abnehmer den Ort und Tag des Erhalts des Gegenstands im übrigen Gemeinschaftsgebiet und im Fall der Beförderung des Gegenstands durch den Abnehmer den Ort und Tag des Endes der Beförderung des Gegenstands im übrigen Gemeinschaftsgebiet, d. das Ausstellungsdatum der Bestätigung sowie e. die Unterschrift des Abnehmers. Diese Neuregelung stieß wegen der schwierigen Umsetzung in der Wirtschaft auf heftige Kritik, die schließlich dazu führte, dass das Bundesfinanzministerium (BMF) mit Nichtbeanstandungserlassen, d.h. Nichtanwendung der Neureglung bis zu erneuter Änderung des 17 a UStDV, reagiert hat. Mittlerweile wurde dem Bundesrat die Elfte Verordnung zur Änderung der UStDV zur Entscheidung vorgelegt, mit der die Nachweispflichten im Sinne der Gelangensbestätigung abgemildert werden sollen. Kern der Neuregelung in 17a UStDV n.f. a. Gelangensbestätigung ( 17a Abs. 2 Nr. 2 UStDV n.f.) Auch in 17a UStDV n.f. ist als Nachweis der innergemeinschaftlichen Lieferung weiterhin zuvorderst die Gelangensbestätigung vorgesehen. Jedoch wurden viele Kritikpunkte der Wirtschaft umgesetzt und der Umgang mit der Gelangensbestätigung für die Unternehmer vereinfacht. Im Unterschied zur bisherigen Rechtslage reicht es aus, wenn nicht der Tag, sondern der Monat des Gelangens der Ware in einen anderen Mitgliedstaat angegeben wird. Auch ist nunmehr ausdrücklich die elektronische Übermittlung der Gelangensbestätigung ohne Unterschrift des Abnehmers zulässig. Diese ist nur noch bei einer Gelangensbestätigung in Papierform erforderlich und kann auch durch einen Beauftragen des Abnehmers, etwa einen selbstständigen Lagerhalter, geleistet werden. Auch ist nun eine Sammelbestätigung je Quartal zulässig. Diese stellt ein verbundenes Dokument dar, bei der mit nur einer Unterschrift der Erhalt jeder einzelnen Lieferung in diesem Quartal bescheinigt wird. b. Weitere Nachweismöglichkeiten ( 17a Abs. 2 Nr. 1, Nr. 2 UStDV n.f.) Anders als in der bisherigen Fassung des 17a UStDV n.f. kann der Nachweis der innergemeinschaftlichen Lieferung neben dem Vorlegen der Gelangensbestätigung auch durch alternative, gleichwertige Belege geführt werden. So lässt 17a Abs. 3 Nr. 1 a) UStDV n.f. in allen Versendungsfällen einen Versendungsbeleg als Nachweis zu, wobei insbe- 15

16 Polnische Unternehmer in Deutschland/ Attraktivität von Weißrussland als Standort Ausgabe: März 2013 sondere der CMR-Frachtbrief in Betracht kommt. In diesen Fällen ist auch die sog. Spediteursbescheinigung zulässig, die mit der bisherigen weißen Spediteursbescheinigung vergleichbar ist. Problematisch gestaltet sich allerdings nach wie vor die Abhollieferung mittels eines Spediteurs des Abnehmers. In diesem Fall genügt nun zwar die Spediteursbescheinigung, d.h. die Versicherung des Spediteurs, er werde die Ware ins Gemeinschaftsgebiet verbringen. Allerdings ist darüber hinaus der Nachweis über die Zahlung vom Konto des Abnehmers erforderlich. Dies bedeutet, dass eine praktikable Handhabe und Erleichterung nur insoweit besteht, als der Abnehmer die Ware bereits vor Beauftragung des Spediteurs bezahlt hat. In diesem Fall kann die Übergabe der Ware an den Spediteur von dem Nachweis der Zahlung von einem Konto des Abnehmers abhängig gemacht werden. Ist jedoch, was häufig der Fall sein dürfte, eine spätere Zahlung vereinbart worden, ergibt sich die für den in Deutschland registrierten Unternehmer weiterhin unbefriedigende Situation, dass er später keine Möglichkeit hat, die Erbringung des Nachweises von seinem Abnehmer einzufordern. Das BMF hat bisher vorgeschlagen, in vergleichbaren Fällen eine Rechnung mit Umsatzsteuer auszustellen. Dieser Vorschlag war schon bisher nicht praktikabel, mit hohem Verwaltungsaufwand verbunden und gegenüber den Abnehmern schlicht nicht durchsetzbar. Hieran wird sich auch in Zukunft nichts ändern. Es bleibt abzuwarten, wie die Verwaltung auf diese Verordnung reagiert und ob sie ggf. noch weitergehende Vereinfachungen zulassen wird, da 17a UStDV n.f. nicht abschließend formuliert ist ( insbesondere ). c. Besonderheiten im Fall der Lieferung von Fahrzeugen bei Abholung durch den Abnehmer ( 17 a UStDV n.f.) Nach der Neuregelung ist im Fall der Lieferung von Fahrzeugen bei Abholung durch den Abnehmer in Form der Beförderung ein Nachweis über die Zulassung des gelieferten Fahrzeugs auf den Erwerber des Fahrzeugs im Bestimmungsmitgliedstaat vorzulegen. Übergangsregelung bis zum Bis zum Inkrafttreten des 17a UStDV im Oktober soll in 74a Abs.3 UStDV eine Übergangsregelung getroffen werden, die derzeit dem Bundesrat zur Entscheidung vorliegt. Der neu eingeführte Abs. 3 regelt, dass Unternehmer bis zum den Nachweis der Steuerbefreiung auf Grundlage der 17a bis 17c UStDV in der Fassung vom führen können und stimmt insoweit mit dem Nichtanwendungserlass des BMF überein. Damit ergibt sich für die Unternehmen ein Wahlrecht, ob sie den Nachweis unter den strengen Voraussetzungen der weiterhin bis zum gültigen Gelangensbestätigung führen wollen, oder von der Möglichkeit Gebrauch machen, den Nachweis durch handelsübliche Papiere zu erbringen. Mit Inkrafttreten des 74a Abs.3 UStDV werden auch die bisherigen Nichtanwendungserlasse des BMF obsolet. Praxishinweis Auch, wenn aufgrund der Übergangsregelung bis zum Inkrafttreten des neuen 17a UStDV die in Deutschland umsatzsteuerlich registrierten Unternehmer weiterhin steuerfreie innergemeinschaftliche Lieferungen nach den bisher gültigen Regelungen erbringen können, ist vor dem Hintergrund der geplanten Änderung des 17a UStDV notwendig, die bisherigen Buch- und Belegnachweise auf die Vereinbarkeit mit den neuen Vorschriften zu überprüfen und gegebenenfalls anzupassen. Kontakt für weitere Informationen Dr. Marcin Jamroży Partner, Steuerberater, Rechtsanwält Tel.: marcin.jamrozy@roedl.pro > > Weißrussisches Steuersystem Aleksander Herus, Rödl & Partner, Warschau Das Steuersystem setzt sich wie folgt zusammen: Öffentliche (staatliche) Abgaben; Kommunalsteuern; onstige Pflichtgebühren. Grundlegende Steuerarten und -sätze: 1. Gewinnsteuer - 18%; 2. Steuer auf Dividenden - 12%; 3. Einkommensteuer - 12%; 4. Einnahmen der Hersteller von optischen und Lasergeräten, der Gebietsansässigen der Wissenschaftlich-Technologischen Parks aus dem Verkauf hochtechnologischer Produkte aus eigener Herstellung - 10%; 5. Steuersätze für Einnahmen ausländischer Organisationen, die in Weißrussland keine Gewerbetätigkeit über feste Unternehmensvertretungen ausüben: 16

17 Attraktivität von Weißrussland als Standort Gebühren für die Beförderung, Fracht im Zusammenhang mit der ausgeübten Tätigkeit im Bereich der internationalen Beförderung und der Erbringung von Speditions- und Abfertigungsdienstleistungen - 6%; Kapital- und Wertpapiererträge - 10%; Einnahmen in Form einer Dividende - 12%; Einnahmen aus der Gewährung von Lizenzen für die Nutzung von Urheberrechten auf jeweiligen Nutzungsfeldern, sonstige Lizenzerträge - 15%; 6. Umsatzsteuer - 20%; 7. Bei der Umsatzsteuer existieren - in den gesetzlich bestimmten Fällen - auch folgende Sätze: 0%; 9,09%; -10%; 8. Immobiliensteuer (Standardsteuersatz) - 1%; 9. Beiträge zur Sozialversicherung: Altersrenten-, Invalidenrenten-, Lohnfortzahlungsversicherung. Einkommensteuer Gegenstand der Besteuerung sind: Einnahmen von Gebietsansässigen in Weißrussland aus Einkunftsquellen in Weißrussland und im Ausland; Einnahmen von natürlichen Personen - Gebietsfremden - aus Einkunftsquellen in Weißrussland. Als weißrussische Gebietsansässige gelten natürliche Personen, die sich im betreffenden Kalenderjahr länger als 183 Tage auf dem Gebiet Weißrusslands aufhalten. Gewinnsteuer Feste ausländische Unternehmensvertretungen entrichten die Steuer auf die in Weißrussland erzielten Gewinne aus dem Verkauf von Waren, Vermögensrechten und der Erbringung von Dienstleistungen. Ausgewählte Steuerbegünstigungen: a. Minderung der Steuerbemessungsgrundlage um die getragenen Kosten für begleitende Infrastruktur, die an öffentliche Organisationseinheiten unentgeltlich übergeben wird (z.b. Gehwege, Parkplätze); b. Steuerbefreiung: c. Gewinne aus dem Verkauf von innovativen Waren bzw. hochtechnologischen Waren aus der Eigenherstellung gemäß dem vom Ministerrat festgelegten Katalog; d. Gewinne von Organisationen, die die Arbeit von Behinderten in Anspruch nehmen, nach Erfüllung zusätzlicher Bedingungen; e. Gewinne aus dem Verkauf von Waren und Dienstleistungen in Straßenimbissen innerhalb von 5 Jahren ab Aufnahme der Tätigkeit in diesen Objekten; f. Gewinne der Organisationen aus der Herstellung von Nahrungsmitteln für Kinder. Steuerpflichtig sind Gewinne weißrussischer Organisationen, die außerhalb von Weißrussland erzielt wurden, d.h. auch in dem Staat, in dem diese Organisation als Steuerzahler aus- ländischer Organisation registriert wurde. Aufgrund der Doppelbesteuerungsabkommen zwischen der Republik Weißrussland und einzelnen Ländern kann die Steuer auf Gewinne in einem anderen Staat, die gemäß der dortigen Gesetzgebung bezahlt wurde, in Weißrussland als Gewinnsteuer eingestuft werden. Als Zahler der Gewinnsteuer gelten auch diejenigen Organisationen, die ihre Gewerbetätigkeit in Weißrussland nicht über eine feste Unternehmensvertretung ausüben, sondern Gewinne aus Einkunftsquellen in Weißrussland erzielen. Gegenstand der Besteuerung sind: a. Dividende und ihnen gleichgestellte Erträge; b. Einnahme aus Lizenzen und Urheberrechte, die sog. роялти; c. Erträge aus dem Verkauf von Immobilien, Wertpapieren, Anteilen an der Gesellschaft; d. Sonstige Einnahmen, z.b. aus der Erbringung von Consulting-, Buchhaltungs-, Rechtsberatungs-, Transport-, Kurier- und Vermittlungsdienstleistungen. Umsatzsteuer Der grundlegende USt-Satz i.h.v. 20% findet auf die meisten Waren und Dienstleistungen Anwendung, die in Weißrussland verkauft werden. Mit dem USt-Satz von 0% werden z.b. die Waren besteuert, die zur Ausfuhr bestimmt wurden, sowie die mit der Ausfuhr verbundenen Speditionsdienstleistungen; Ausfuhr- und Wiederausfuhrverkäufe, außerdem Warenausfuhr in das EU-Zollgebiet und sonstige, z.b. Export von Transportdienstleistungen, darunter Transitdienstleistungen. Beispiele für die Umsatzsteuerbefreiung a. Verkauf von Medikamenten, medizinischen und veterinärmedizinischen Geräten; b. medizinische und veterinärmedizinische Dienstleistungen; c. Dienstleistungen im Bereich der Kultur; d. Verkauf von Waren und Erbringung von Dienstleistungen durch die Steuerzahler, die behinderte Personen beschäftigen, nach Erfüllung zusätzlicher Bedingungen; e. Einfuhr nach Weißrussland von: Waren, die im Versandverfahren befördert werden; Waren, die zur Verwendung durch diplomatische Vertretungen und konsularische Einrichtungen ausländischer Staaten bzw. für den Eigenbedarf der Diplomaten und / bzw. der verwaltungstechnischen Mitarbeiter dieser Vertretungen und Einrichtungen bestimmt werden; Waren der kostenlosen Außenhilfe, erhaltene Waren im Rahmen der internationalen technischen Unterstützung, die für das Ziel bestimmt sin, das im Projekt bzw. im Programm der internationalen Unterstützung festgelegt wurde; für die Forschung bestimmte Anlagen. 17

18 Attraktivität von Weißrussland als Standort Ausgabe: März 2013 Es liegen gesonderte USt-Vorschriften über den Verkauf von Waren und die Erbringung von Dienstleistungen zwischen den EU-Zollorganisationen vor. Verbrauchsteuer Verbrauchsteuerpflichtige Waren sind: Alkoholgetränke, Tabakwaren, die für den Verkauf bestimmt sind. Der Verbrauchsteuersatz kann zu einem festen Einheitsbetrag bzw. als Prozentsatz vom Warenwert festgelegt werden. Es bestehen auch folgende Steuern und Gebühren: Steuer auf Bodenschätze; Abgaben für ausländische Transporte auf öffentlichen Straßen in Weißrussland; Gebühr für konsularische Dienste; Stempelgebühr. Außerdem gibt es folgende Steuern und lokale Gebühren, wie etwa: Hundesteuer, Umweltgebühr. Grundsteuer Die Höhe der Steuer hängt von der Art und Lage des Grundstücks ab. Öko-Steuer Der Öko-Steuer unterliegen diejenigen Steuerpflichtigen, deren Tätigkeit einen negativen Einfluss auf die Umwelt hat. Vergleichsanalyse der Steuerlasten: Steuerart FWZ kleine Städte und Dörfer Körperschaftsteuer 1 18% 2 18% 3 18% Umsatzsteuer 20% 4 20% 5 20% 6 Besteuerung nach allgemeinen Grundsätzen Immobiliensteuer keine 7 1% des Bilanzwertes des 1% des Bilanzwertes Gebäudes 8 des Gebäudes Steuer auf Dividenden 12% 12% 12% Verbrauchsteuer Öko-Steuer 9 gemäß den bestimmten Sätzen für jeweilige Waren Emissionen von Verschmutzungen, Abwasserabfuhr Einkommensteuer 10 12% 12% 12% Grundgebühr bzw. Pachtgebühr nach dem Katasterwert 1 Gewinnsteuer 2 Befreiung der Gewinne der FWZ-Ansässigen, die aus dem Verkauf von Produkten aus eigener Herstellung erzielt werden, von der Gewinnsteu er für 5 Jahre ab Deklarierung der Gewinne, dann Minderung des Steu ersatzes auf Gewinne um maximal 50%, Gesamtbesteuerung von max. 12%, sofern bestimmte Voraussetzungen erfüllt werden, z.b. die Waren stammen aus eigener Herstellung. 3 Ab Registrierung der Firma entsteht in den nächsten sieben aufeinander folgenden Jahren keine Gewinnsteuerpflicht aus dem Verkauf von Wa ren aus eigener Herstellung und Erbringung von Dienstleistungen. 4 Bei der inländischen Herstellung von Waren, sofern diese zu den Im port ersetzenden Waren gerechnet werden, Umsatzsteuer von 10% nach Erfüllung zusätzlicher Voraussetzungen. 5 Steuervergünstigungen bei der Einbringung von Anlagen und Maschi nen als Sacheinlage in die Gesellschaft. 6 Grundsteuersatz 7 gesetzlich vorgeschriebener Fall 8 Steuerbefreiung unter bestimmten Umständen 9 für die Nutzung von Bodenschätzen 10 Einkommensteuer. Präferenzsteuersatz von 9% für HTP-Ansässige 18

19 Attraktivität von Weißrussland als Standort/ Rödl & Partner info Da Weißrussland Mitglied der EU-Zollunion ist, wurde 2012 u.a. ein System zur Kontrolle von Verrechnungspreisen eingeführt: Die Steuerbehörde kann die steuerliche Bemessungsgrundlage prüfen, falls die verbundenen/abhängigen Unternehmen die Geschäfte mit dem Ziel der Gewinnverschleierung durchführen, u.a. Verkauf von Immobilien, Außenhandel mit den verbundenen Unternehmen und sonstige Geschäfte, die im Gesetz bestimmt werden. Kontakt für weitere Informationen Dr. Marcin Jamroży Partner, Steuerberater, Rechtsanwält Tel.: Aleksander Herus (Gieruś) Jurist Tel.:

20 Rödl & Partner info Ausgabe: März 2013 > > Seminarium Rubryka ta poświęcona jest wszelkim szkoleniom i seminariom organizowanym przez Rödl & Partner, jak również wydarzeniom, które powstają we współpracy z firmami zewnętrznymi.rödl & Partner bierze udział w seminariach, konferencjach targach przeznaczonych dla klientów oraz potencjalnych pracowników. Szczegółówe informacje znajdą Państwo na stronie Temat: Seminarium warsztatowe: Plan generalny odpowiedzialność operatora Prelegent: Ulrich Glauche, Diplom-Ingenieur (FH), Senior Associate, GEFMA (German Facility Management) Henning Wündisch, Rechtsanwalt, Senior Associate, Rödl & Partner Organizator: Rödl & Partner Miejsce/Data: Stuttgart / München / Köln / Nürnberg / Hannover / Berlin / Koszt: 150 EUR plus VAT Więcej informacji na: Program: Program znajduje się > > Seminare Hier finden Sie eine Auswahl unserer zahlreichen Seminareund Veranstaltungen, die wir in den nächsten Wochendurchführen oder bei welchen wir referieren. Weitere Seminareund Veranstaltungen finden Sie direkt im Internet unter Thema: Seminar: Werkstattgespräch Masterplan Betreiberverantwortung Referenten: Ulrich Glauche, Diplom-Ingenieur (FH), Senior Associate, GEFMA (German Facility Management) Henning Wündisch, Rechtsanwalt, Senior Associate, Rödl & Partner Veranstalter: Rödl & Partner Ort / Datum: Stuttgart / München / Köln / Nürnberg / Hannover / Berlin / Kosten: 150 zuzüglich MwSt Mehr Informationen: Programm: Das Programm finden Sie Tutaj liczy się każdy jak w wieży z ludzi, tak i w Rödl & Partner. Wieże budowane z ludzi w niepowtarzalny sposób symbolizują kulturę firmy Rödl & Partner. Stanowią uosobienie naszej filozofii: poczucia więzi, równowagi, odwagi oraz ducha pracy zespołowej. Unaoczniają wzrost osiągnięty własnymi siłami, który ukształtował firmę Rödl & Partner. Força, Equilibri, Valor i Seny (siła, równowaga, odwaga i rozwaga) to katalońskie hasło wszystkich castellerów (budowniczych ludzkich wież), które niezwykle trafnie opisuje cenione przez nich wartości. To również nasze wartości. Dlatego firma Rödl & Partner w maju 2011 nawiązała współpracę z Castellers de Barcelona, przedstawicielami tej wieloletniej tradycji budowania ludzkich wież. Stowarzyszenie z Barcelony odwołuje się także do tego niematerialnego dziedzictwa kulturowego. Nowe wyzwania traktujemy jako wielką szansę, aby stać się lepszymi. Uczenie się przez całe życie to ważna część naszej strategii osiągania sukcesów. Rödl & Partner Tylko ten, kto jest gotowy mierzyć się z nowymi wyzwaniami, może się dalej rozwijać. Dlatego podejmujemy wyzwania wszędzie tam, gdzie pojawią się na naszej drodze. Castellers de Barcelona Stawianie fundamentów: Asgabe: März 2013 Wydanie: Marzec 2013 Herausgeber/Wydawca: Koordination/Koordynacja: Rödl & Partner ul. Sienna 73 Tel.: biuletyn@roedl.pro Radosław Cichoń, Anna Szynwelska Haftungsausschluss: Dieser Mandantenbrief ersetzt keine rechtliche Beratung im Einzelfall. Eine Haftung im Einzelfall übernehmen wir mit der Herausgabe des Mandantenbriefes nicht. Wyłączenie odpowiedzialności cywilnej: Niniejszy biuletyn nie zastępuje indywidualnego doradztwa prawnego Wydanie biuletynu nie oznacza przyjęcia przez nas odpowiedzialności cywilnej. 20