PYTAŃ O SAMOCHÓD W FIRMIE

Transkrypt

1 PODATKI NR 9 INDEKS 36990X ISBN MARZEC 2015 CENA 29,90 ZŁ (W TYM 5% VAT) UKAZUJE SIĘ OD 1995 ROKU 100 PYTAŃ O SAMOCHÓD W FIRMIE Jak ustalić ryczałt za korzystanie z samochodu służbowego do celów prywatnych Czy można zaliczyć do kosztów wydatki na samochód służbowy wykorzystywany do celów prywatnych Czy można odliczyć 100% VAT, gdy pracownik dojeżdża samochodem do domu ISBN Partner merytoryczny

2

3 UKAZUJE SIĘ OD 1995 ROKU 100 PYTAŃ O SAMOCHÓD W FIRMIE

4 Najlepsze aktualn ości prawn e Szybszy niż Google! Pobierz bezpłatną aplikację. Grupa INFOR PL Prezes Zarządu Ryszard Pieńkowski INFOR PL Spółka Akcyjna Warszawa ul. Okopowa 58/ PYTAŃ O SAMOCHÓD W FIRMIE Dyrektor Centrum Rynku Firm Marzena Nikiel Redaktor merytoryczny Katarzyna Wojciechowska Redaktor graficzno-techniczny Jarosław Miller Korekta Edyta Szewerniak-Milewska Adres redakcji Warszawa, ul. Okopowa 58/72 Biuro Reklamy tel reklama.dgp@infor.pl Biuro Obsługi Klienta Warszawa, ul. Batalionu Platerówek 3 tel.: , , faks: bok@infor.pl strona: Copyright by INFOR PL Spółka Akcyjna. Publikacja jest chroniona przepisami prawa autorskiego. Wykonywanie kserokopii lub powielanie inną metodą oraz rozpowszechnianie bez zgody wydawcy w całości lub części jest zabronione i podlega odpowiedzialności karnej. Druk: ABEDIK Materiałów niezamówionych nie zwracamy, zachowując sobie prawo do skrótów i zmian tytułu. Nie ponosimy odpowiedzialności za treść reklam zamieszczonych na łamach.

5 SPIS TREŚCI Spis treści 100 pytań o samochód w firmie skutki w podatku dochodowym Ryczałt za używanie przez pracowników samochodów służbowych do celów prywatnych Jak od 1 stycznia 2015 r. ustalać przychód z tytułu używania przez pracowników samochodów służbowych do celów prywatnych w jakiej wysokości ustalić przychód pracownika, jeżeli korzysta z samochodu służbowego do celów prywatnych tylko przez część miesiąca Czy należy doliczać ryczałt, gdy pracownik używa samochodu służbowego do celów prywatnych odpłatnie Czy wypożyczalnia samochodów ma obowiązek doliczyć ryczałt pracownikowi, któremu udostępnia samochody do celów prywatnych... 9 Pozostałe przychody Czy pracownicy osiągają przychód z tytułu dojazdów służbowym samochodem z pracy do domu i z domu do pracy Czy stanowi przychód odszkodowanie AC otrzymane za zniszczony samochód, który został wycofany z działalności gospodarczej Czy należy opodatkować zwrot wydatków wypłacany zleceniobiorcy za używanie prywatnego samochodu Czy wielokrotna sprzedaż samochodów za pośrednictwem komisu powoduje powstanie przychodu z działalnoś ci gospodarczej Jak rozliczyć sprzedaż całkowicie zamortyzowanego samochodu Jak rozliczyć sprzedaż motocykla zamortyzowanego w części Czy należy zapłacić podatek dochodowy przy sprzedaży samochodu niewprowadzonego do ewidencji środków trwałych Amortyzacja Czy mąż rozpoczynający działalność gospodarczą może amortyzować samochód wcześniej amortyzowany w firmie żony Czy można amortyzować samochód nabyty w drodze spadku na współwłasność Czy można amortyzować samochód zabytkowy Jak ustalić wartość początkową samochodu kupionego przed rozpoczęciem działalności gospodarczej Jak ustalić wartość początkową samochodu wykupionego z leasingu operacyjnego Jak amortyzować samochód osobowy o wartości początkowej nieprzekraczającej 3500 zł Jak rozliczać w kosztach odpisy amortyzacyjne od samochodu osobowego, stanowiącego środek trwały, wykorzystywanego przez przedsiębiorcę również na cele prywatne Czy można podwyższyć stawkę amortyzacyjną od samochodów ze względu na ich średnioroczny przebieg Od kiedy można amortyzować samochód zakupiony na raty Czy przy zakupie motocykla można dokonać jednorazowego odpisu amortyzacyjnego Kiedy wspólność majątkowa wyklucza prawo do jednorazowej amortyzacji samochodu ciężarowego Pozostałe koszty Jak rozliczać w kosztach wydatki na eksploatację stanowiącego środek trwały samochodu osobowego, wykorzystywanego tylko do działalności gospodarczej, od którego VAT odliczany jest w 50%

6 100 PYTAŃ O samochód w firmie 24. Jak rozliczać w kosztach wydatki na eksploatację stanowiącego środek trwały samochodu osobowego, wykorzystywanego do działalności gospodarczej oraz na cele prywatne, od którego VAT odliczany jest w 50% Czy można zaliczać w całości do kosztów wydatki na samochód służbowy, który pracownik parkuje w miejscu zamieszkania Czy można zaliczać do kosztów wydatki na samochody udostępniane pracownikom do celów prywatnych odpłatnie Czy można zaliczać do kosztów wydatki na samochody udostępniane pracownikom do celów prywatnych nieodpłatnie Czy podatnik, który nie ma prawa jazdy, może zaliczać do kosztów wydatki związane z samochodem wykorzystywanym na cele działalności gospodarczej Czy wspólniczki spółki cywilnej mogą korzystać na potrzeby spółki z prywatnych samochodów Czy czynsz za najem samochodu osobowego podlega zaliczeniu do kosztów w ramach limitu kilometrówki Jak rozliczać w kosztach ubezpieczenie samochodu, który stanowi współwłasność Czy można zaliczyć do kosztów wydatki na ubezpieczenie samochodu demonstracyjnego Jak rozliczyć w kosztach ubezpieczenie AC samochodu o wartości przekraczającej równowartość euro, który nie jest środkiem trwałym Czy składki na ubezpieczenia OC, NNW oraz GAP mogą być zaliczane w całości do kosztów Jak rozliczyć naprawę samochodu, gdy polisa ubezpieczeniowa przewidywała udział własny podatnika Czy wydatek na wymianę szyby samochodowej może zostać zaliczony do kosztów, jeżeli samochód nie ma AC Czy można zaliczyć do kosztów wydatek na zakup opon zimowych do firmowego samochodu Jak rozliczyć zakup samochodu z dodatkowym kompletem opon zimowych Czy przedsiębiorca może zaliczyć do kosztów wydatek na zakup CB radia Czy można zaliczyć do kosztów zakup urządzeń GPS do samochodów wykorzystywanych przez pracowników Czy można zaliczyć do kosztów wydatki na kursy nauki jazdy dla pracowników Czy należy skorygować koszty, jeżeli samochód zaliczony do środków trwałych okazał się kradziony Czy można zaliczyć do kosztów wydatki na eksploatację przewłaszczonego samochodu Jaką kwotę zaliczyć do kosztów w przypadku sprzedaży samochodu osobowego o wartości przekraczającej euro Czy koszty eksploatacji nierozliczone w ramach kilometrówki można rozliczyć w kolejnych latach Jak dokonać zwrotu kosztów używania przez pracownika na rzecz pracodawcy samochodu prywatnego do jazd lokalnych Jak zaewidencjonować w pkpir wstępną opłatę za leasing samochodu pytań o samochód w firmie skutki w VAT Zasady odliczania VAT naliczonego Czy można odliczyć 100% VAT od eksploatacji samochodu osobowego niewprowadzonego do ewidencji środków trwałych Jaką kwotę VAT można odliczać z faktur zaliczkowych dotyczących samochodów, które wymagają przeprowadzenia dodatkowego badania technicznego Czy osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą w miejscu zamieszkania może dokonywać pełnych odliczeń VAT od samochodu W jakiej wysokości można odliczać VAT od eksploatacji pojazdu pomocy drogowej PYTAŃ O samochód w firmie

7 SPIS TREŚCI 52. Czy można odliczać 100% VAT od bankowozów typu A i B Czy można dokonywać pełnych odliczeń VAT od wydatków dotyczących bankowozów typu C Czy można odliczać VAT od wydatków dotyczących motocykla wykorzystywanego w działalności Czy można dokonywać pełnych odliczeń VAT od wydatków dotyczących pojazdów pogrzebowych Czy można odliczać 100% VAT od wydatków dotyczących wózków widłowych Czy można odliczać 100% VAT od wydatków związanych z quadami Czy zmiana sposobu wykorzystywania pojazdu powoduje obowiązek korekty VAT odliczonego przy jego nabyciu Czy po przeróbce w samochodzie dwóch rzędów siedzeń na jeden można odliczać 100% VAT Czy wykonanie tylnej zabudowy w samochodzie wpływa na prawo do odliczenia VAT Eksploatacja samochodu Czy ograniczenie w odliczaniu VAT dotyczy wydatków za przejazd autostradą i za parkowanie Czy można odliczyć 100% VAT od usług przechowywania opon do pojazdów używanych w sposób mieszany Czy można odliczyć 100% VAT od zakupu GPS i CBradia Jak korygować VAT odliczony od części kupionych jako towar handlowy, ale przeznaczonych do samochodu firmowego W jakiej wysokości odliczyć VAT od kosztów wysyłki części samochodowych Czy można odliczyć VAT z faktury za usługę naprawy samochodu zapłaconą przez ubezpieczyciela Czy można odliczać 100% VAT od najmu miejsc parkingowych dla klientów Czy można odliczać 100% VAT od najmu miejsc parkingowych dla samochodów służbowych Czy limit 50% odliczenia VAT dotyczy usługi oklejenia samochodów firmowych Wydatki na paliwo Czy w 2015 r. można odliczać VAT od paliwa nabywanego do samochodu osobowego Na jakich zasadach podatnik odlicza VAT od paliwa do leasingowanego samochodu Czy można odliczać 50% VAT od paliwa do samochodów ciężarowych niezgłoszonych w urzędzie skarbowym Czy można odliczać VAT od zakupu paliwa opłaconego kartą paliwową wydaną przez leasingodawcę Jak rozliczać zakupy paliwa na kartę paliwową wydaną przez koncern paliwowy Jak rozliczać faktury za tankowanie paliwa za granicą Czy z faktur dokumentujących zakup paliwa do wózków widłowych można odliczać 100% VAT Nieodpłatne korzystanie z samochodu Jak rozliczyć nieodpłatne udostępnienie samochodu zleceniobiorcy Leasing i najem Kiedy leasingobiorca odlicza 50% VAT od opłat leasingowych za użytkowanie samochodu oso bowego Czy można w całości odliczać VAT od leasingu samochodu, który jest wynajmowany innej firmie Czy można odliczyć 50% VAT naliczonego od leasingu samochodu osobowego wykorzystywanego przez podatnika świadczącego usługi najmu nieruchomości W jakiej wysokości można odliczyć VAT od wykupu samochodu z leasingu Czy można odliczyć VAT od samochodu wykupionego na cele osobiste po zakończeniu umowy leasingu w jakiej wysokości i w jakim terminie odliczać VAT z faktury za ratę leasingową, jeżeli zmieniło się przeznaczenie pojazdu Czy można w całości odliczać VAT od zakupu motocykla, który jest przeznaczony na wynajem

8 100 PYTAŃ O samochód w firmie Wykorzystywanie samochodu na cele prywatne Jak opodatkować usługę odpłatnego oddania samochodu do korzystania przez członka zarządu Jakie są skutki udostępniania pracownikom samochodów do celów prywatnych Czy odpłatne udostępnienie pojazdów przedstawicielom handlowym uprawnia do pełnego odliczenia VAT Czy pracodawca może odliczyć 100% VAT od eksploatacji samochodu służbowego, którym pracownik jeździ z domu do pracy i z powrotem Sprzedaż samochodu Jaką stawką VAT opodatkować sprzedaż samochodu osobowego wykupionego z leasingu Czy sprzedaż motocykla może korzystać ze zwolnienia z VAT Czy należy opodatkować VAT darowiznę samochodu, jeżeli przy nabyciu jego części składowych odliczono VAT Jak obliczyć kwotę korekty VAT naliczonego przy sprzedaży samochodu, gdy VAT odliczano według proporcji Czy przy sprzedaży samochodu można odzyskać VAT nieodliczony przy jego wykupie z leasingu Jakie są skutki sprzedaży samochodu osobowego nabytego przed 1 kwietnia 2014 r Czy sprzedaż samochodu osobowego oznacza utratę prawa do zwolnienia z VAT Informacja vat Czy można złożyć informację VAT-26 bez bezpiecznego podpisu elektronicznego W jakim terminie należy złożyć informację VAT W jakim terminie należy złożyć VAT-26 w przypadku wpłaty zaliczki na samochód Czy firma, która nieterminowo złożyła VAT-26, ma prawo do pełnego odliczenia VAT od zakupu samochodu Ewidencja przebiegu pojazdu Czy dealer może odliczać 100% VAT naliczonego od wydatków związanych z pojazdami demonstracyjnymi bez prowadzenia ewidencji Nowe zasady odliczania podatku vat od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi wyjaśnienia MF PYTAŃ O samochód w firmie

9 SKUTKI W PODATKU DOCHODOWYM 100 pytań o samochód w firmie skutki w podatku dochodowym Ryczałt za używanie przez pracowników samochodów służbowych do celów prywatnych 1. Jak od 1 stycznia 2015 r. ustalać przychód z tytułu używania przez pracowników samochodów służbowych do celów prywatnych Zamierzamy udostępnić nieodpłatnie pracownikom samochody służbowe do jazd prywatnych. Jak ustalić im z tego tytułu przychód? Od 1 stycznia 2015 r. pracownicy korzystający nieodpłatnie ze służbowych samochodów do celów prywatnych uzyskują z tego tytułu zryczałtowany przychód. Kwota przychodu, jaki muszą Państwo doliczyć pracownikom, zależy od pojemności silnika udostępnianych im samochodów. Kwoty ryczałtu przedstawiamy w tabeli poniżej. Tabela. Ryczałt za nieodpłatne wykorzystywanie samochodu służbowego do celów prywatnych Pojemność silnika samochodu służbowego Miesięczna kwota ryczałtu do 1600 cm zł powyżej 1600 cm zł UWAGA! Od stycznia br. Ministerstwo Finansów zaczęło na łamach prasy prezentować stanowisko, że wprowadzone od 1 stycznia 2015 r. ryczałty z tytułu nieodpłatnego korzystania z samochodów służbowych do celów prywatnych, nie obejmują paliwa. W związku z tym istnieje obawa, że organy podatkowe będą nakazywały doliczanie pracownikom przychodu z tytułu paliwa służbowego wykorzystywanego na cele prywatne. Wątpliwości ekspertów podatkowych budzi sposób ustalenia ilości paliwa zużytego do celów prywatnych. Niektórzy postulują nałożenie przez pracodawców na pracowników obowiązku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu, która pozwoli wyodrębnić kilometry przejechane służbowo oraz prywatnie. Ministerstwo Finansów nie zajęło w tej sprawie oficjalnego stanowiska. Być może w najbliższym czasie wyda jakieś oficjalne wyjaśnienie w tej kwestii. W przypadku wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych przez część miesiąca, wartość świadczenia powinni Państwo ustalić za każdy dzień wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych w wysokości 1/30 odpowiednio 250 zł albo 400 zł. Kwoty te wynoszą: 1) 8,33 zł (1/ zł) w przypadku samochodów służbowych o pojemności silnika do 1600 cm 3, 2 13,33 zł (1/ zł) w przypadku samochodów służbowych o pojemności silnika powyżej 1600 cm 3. Tabela. Dzienna kwota ryczałtu za nieodpłatne używanie samochodu służbowego do celów prywatnych Pojemność silnika samochodu służbowego Dzienna kwota ryczałtu do 1600 cm 3 8,33 zł powyżej 1600 cm 3 13,33 zł art. 12 ust. 2a i 2b ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych j.t. Dz.U. z 2012 r. poz. 361; ost.zm. Dz.U. z 2015 r. poz

10 100 PYTAŃ O SAMOCHÓD W FIRMIE 2. w jakiej wysokości ustalić przychód pracownika, jeżeli korzysta z samochodu służbowego do celów prywatnych tylko przez część miesiąca Nasi pracownicy używają samochodów służbowych do celów prywatnych. Od 1 stycznia 2015 r. doliczamy pracownikom zryczałtowany przychód z tytułu używania samochodów służbowych do celów prywatnych. W jakiej wysokości go ustalić, jeżeli pracownik nie będzie używał samochodu przez cały miesiąc z powodu zwolnienia albo urlopu? Jeżeli pracownik nie wykorzystuje samochodu służbowego do celów prywatnych przez cały miesiąc, przychód należy ustalić tylko za dni, w których pracownik używał samochodu służbowego do celów prywatnych. Z pytania wynika, że mają Państwo wątpliwość, w jakiej wysokości ustalić przychód z tytułu używania samochodów służbowych do celów prywatnych, jeżeli pracownik nie korzysta z samochodu przez cały miesiąc. Kwestię tę reguluje art. 12 ust. 2b updof. Wynika z niego, że w przypadku wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych przez część miesiąca, wartość świadczenia ustala się za każdy dzień wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych w wysokości 1/30 kwot określonych w art. 12 ust. 2a updof, czyli 250 zł albo 400 zł. Kwoty te wynoszą: 1) 8,33 zł (1/ zł) w przypadku samochodów służbowych o pojemności silnika do 1600 cm 3, 2) 13,33 zł (1/ zł) w przypadku samochodów służbowych o pojemności silnika powyżej 1600 cm 3. A zatem w miesiącach, w których pracownicy korzystają z samochodów służbowych tylko przez określoną liczbę dni, powinni Państwo rozpoznawać przychód w wysokości iloczynu dni wykorzystywania przez nich samochodów służbowych do celów prywatnych i ww. kwot ryczałtu za jeden dzień takiego wykorzystywania. PRZYKŁAD Pracownik ma możliwość bezpłatnego używania do celów prywatnych samochodu służbowego o pojemności silnika 1498 cm 3. Pracownik w lutym br. udał się na tygodniowy urlop, w związku z czym od 7 do 15 lutego 2015 r. nie będzie korzystał z samochodu służbowego do celów prywatnych. W tej sytuacji pracodawca do przychodów pracownika może doliczyć tylko kwotę 158,27 zł (19 pozostałych dni lutego 8,33 zł) lub jeszcze mniejszą (jeżeli w lutym 2015 r. wystąpiły jeszcze inne dni, w których pracownik nie wykorzystywał samochodu służbowego do celów prywatnych). art. 12 ust. 2b ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych j.t. Dz.U. z 2012 r. poz. 361; ost.zm. Dz.U. z 2015 r. poz czy należy doliczać ryczałt, gdy pracownik używa samochodu służbowego do celów prywatnych odpłatnie Umożliwiamy pracownikowi odpłatne korzystanie z samochodu służbowego (o pojemności silnika 1398 cm 3 ) do celów prywatnych. W związku z tym, co miesiąc, potrącamy mu z wynagrodzenia 300 zł. Czy w tej sytuacji powinniśmy doliczać pracownikowi przychód w wysokości 250 zł? W przedstawionej sytuacji nie powinni Państwo doliczać pracownikowi żadnego przychodu z tytułu udostępniania mu samochodu służbowego do celów prywatnych. Od 1 stycznia 2015 r. obowiązują nie tylko przepisy określające zryczałtowaną wysokość przychodu pracowników z tytułu nieodpłatnego wykorzystywania samochodów służbowych do celów prywatnych, ale również przepisy określające wysokość takich przychodów w razie częściowo odpłatnego wykorzystywania przez pracowników samochodów służbowych do celów prywatnych. W takich przypadkach przychodem pracownika jest różnica między kwotą odpowiednio 250 zł lub 400 zł a odpłatnością ponoszoną przez pracownika (art. 12 ust. 2c updof). Należy przy tym podkreślić, że doliczanie przychodu z tytułu nieodpłatnego używania samochodu służbowego do celów prywatnych, w przypadku gdy pracownik ponosi częściową odpłatność, dotyczy tylko sytuacji, PYTAŃ O samochód w firmie

11 SKUTKI W PODATKU DOCHODOWYM gdy odpłatność ta jest niższa od 250 zł albo 400 zł w zależności od pojemności silnika używanego samochodu. W sytuacji gdy odpłatność, którą ponosi pracownik z tytułu korzystania z samochodu do celów prywatnych, jest wyższa od zryczałtowanego przychodu, przychód u pracownika nie powstaje. Taki właśnie przypadek ma miejsce w przedstawionym stanie faktycznym. Kwota, jaką obciążają Państwo pracownika z tytułu używania samochodu służbowego dla celów prywatnych, jest wyższa od 250 zł (tj. kwoty zryczałtowanego przychodu przewidzianej dla samochodów służbowych o pojemności silnika do 1600 cm 3 ). A zatem w przedstawionej sytuacji u pracownika nie powstaje przychód z tytułu umożliwienia mu wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych. PRZYKŁAD Z tytułu udostępnienia samochodu służbowego o pojemności silnika 1398 cm 3 do celów prywatnych pracodawca potrąca z pensji pracownika miesięcznie kwotę 300 zł. W takim przypadku u pracownika nie powstaje żaden przychód z tytułu umożliwienia mu wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych. Kwota odpłatności jest bowiem wyższa od kwoty zryczałtowanego przychodu, który dla samochodów o pojemności silnika 1398 cm 3 wynosi 250 zł. art. 12 ust. 2c ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych j.t. Dz.U. z 2012 r. poz. 361; ost.zm. Dz.U. z 2015 r. poz czy wypożyczalnia samochodów ma obowiązek doliczyć ryczałt pracownikowi, któremu udostępnia samochody do celów prywatnych Spółka z o.o. prowadzi wypożyczalnię samochodów. Czy udostępniając nieodpłatnie pracownikom samochody służbowe, stanowiące własność spółki, do wykorzystywania do celów prywatnych, spółka obowiązana jest doliczać przychód w wysokości 250 zł albo 400 zł? Czy też powinna rozpoznawać przychody z tego tytułu tak, jak to robiła do końca 2014 r.? Od 1 stycznia 2015 r. Państwa spółka z tytułu nieodpłatnego udostępniania pracownikom samochodów służbowych do celów prywatnych powinna rozpoznawać po ich stronie przychody w wysokości 250 zł albo 400 zł. Obowiązujące od 1 stycznia 2015 r. przepisy w zakresie zryczałtowanego przychodu z tytułu używania samochodów służbowych do celów prywatnych mają zastosowanie w każdym przypadku, gdy pracownikom są nieodpłatnie udostępniane samochody służbowe do celów prywatnych. Dotyczy to również przypadków udostępniania pracownikom samochodów przez pracodawców prowadzących działalność w zakresie wynajmu samochodów. Jest to zatem sytuacja odmienna od istniejącej do końca 2014 r. Wtedy w takich przypadkach obowiązywały szczególne zasady ustalania wysokości przychodów pracowników z tytułu udostępnienia im samochodów do celów prywatnych. Pracodawcy prowadzący działalność w zakresie wynajmu samochodów ustalali przychód pracowników z tytułu nieodpłatnego udostępniania im samochodów służbowych według cen stosowanych z tytułu wynajmu samochodów wobec innych odbiorców (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 1 października 2014 r., sygn. ILPB1/ /14 4/TW). PRZYKŁAD Przedsiębiorca prowadzący wypożyczalnię samochodów udostępnia pracownikom samochody służbowe, stanowiące jego własność, do korzystania do celów prywatnych. Do końca 2014 r. wysokość przychodów pracowników z tego tytułu przedsiębiorca rozpoznawał według cen stosowanych wobec innych odbiorców (zgodnie z art. 11 ust. 2a pkt 1 updof). Od 1 stycznia 2015 r. kwotę tych przychodów zobowiązany jest rozpoznawać w wysokości wynikającej z przepisów art. 12 ust. 2a 2c updof, a więc co do zasady w wysokości 250 albo 400 zł. art. 12 ust. 2a 2c ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych j.t. Dz.U. z 2012 r. poz. 361; ost.zm. Dz.U. z 2015 r. poz

12 100 PYTAŃ O SAMOCHÓD W FIRMIE Pozostałe przychody 5. czy pracownicy osiągają przychód z tytułu dojazdów służbowym samochodem z pracy do domu i z domu do pracy Nasza spółka przekazuje samochody służbowe do użytkowania pracownikom, którzy wykonują obowiązki służbowe poza miejscem określonym w umowie jako miejsce pracy lub poza miejscami prowadzenia działalności przez spółkę. Używanie samochodów ma pomóc pracownikom realizować cele służbowe w sposób efektywny. Często pracownicy (przedstawiciele handlowi, osoby pełniące funkcje kierownicze lub samodzielni specjaliści) udają się bezpośrednio z miejsca zamieszkania, gdzie za naszą zgodą garażują lub parkują samochody, do miejsca wykonywania swoich obowiązków. Czy po stronie tych pracowników powstaje przychód z tytułu nieodpłatnych świadczeń? Nie, w sytuacji przedstawionej w pytaniu, po stronie Państwa pracowników nie powstaje przychód z tytułu nieodpłatnych świadczeń. Przejazdy pracowników samochodem służbowym z miejsca zamieszkania do miejsca wykonywania pracy i w kierunku odwrotnym o ile nie służą one osobistym celom pracowników lecz odbywają się w ramach realizacji zadań służbowych nie stanowią nieodpłatnego świadczenia w rozumieniu przepisu art. 12 ust. 1 updof. Zatem wartości tego świadczenia nie można zaliczyć do przychodu pracowników ze stosunku pracy. Oznacza to, że na Państwa spółce nie ciążą żadne obowiązki jako płatnika podatku dochodowego. Stanowisko to potwierdzają również organy podatkowe. Przykładowo w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 22 grudnia 2014 r., sygn. IBPBII/1/ /14/BD, czytamy, że: Biorąc pod uwagę powyższe, należy stwierdzić, iż w wyżej powołanym zdarzeniu przyszłym przejazdy z miejsca zamieszkania do miejsca wykonywania zadań służbowych i z powrotem, przydzielonymi MF samochodami służbowymi co, jak wynika z wniosku, zostało podyktowane charakterem pracy nie będą stanowiły dla pracowników przychodu ze stosunku pracy, o ile przejazdy te będą odbywać się wyłącznie w celach służbowych. Przejazdy służbowym samochodem stanowią realizację celu służbowego, jakim jest: dbałość o powierzone mienie firmy, wyrażająca się w ustanowionych przez Spółkę zasadach parkowania samochodu służbowego w miejscu gwarantującym jego bezpieczeństwo; a także z uwagi na charakter zadań służbowych stała gotowość (mobilność) do wykonania obowiązków służbowych. ( ) Zatem z tego tytułu na Spółce nie ciążą żadne obowiązki płatnika podatku dochodowego. art. 12 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych j.t. Dz.U. z 2012 r. poz. 361; ost.zm. Dz.U. z 2015 r. poz czy stanowi przychód odszkodowanie AC otrzymane za zniszczony samochód, który został wycofany z działalności gospodarczej Wycofałem z działalności gospodarczej samochód osobowy. Przed upływem 6 lat od dokonania tej czynności miałem wypadek i samochód uległ całkowitemu zniszczeniu. Ubezpieczyciel wypłacił mi odszkodowanie z AC. Czy odszkodowanie to będzie przychodem z działalności gospodarczej? Otrzymane odszkodowanie nie stanowi dla Pana przychodu z działalności gospodarczej. Kwota odszkodowania korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 4 lit. a) updof. Jest tak, ponieważ zniszczony samochód nie stanowi już składnika majątku związanego z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą. Przychodem z działalności gospodarczej są m.in. otrzymane odszkodowania za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą (art. 14 ust. 2 pkt 12 updof). Z pytania PYTAŃ O samochód w firmie

13 SKUTKI W PODATKU DOCHODOWYM wynika, że otrzymane odszkodowanie dotyczy samochodu, który jakiś czas temu został wycofany z działalności. W związku z tym nie powstanie u Pana przychód na podstawie przywołanego przepisu. W przedstawionym przypadku nie znajdzie również zastosowania art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) updof w zw. z art. 10 ust. 2 pkt 3 updof. Z przepisów tych wynika, że przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia środków trwałych także wtedy, gdy środki te zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności a dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat. A zatem odpłatne zbycie w ww. okresie środków trwałych wycofanych z działalności gospodarczej skutkuje powstaniem przychodu z działalności gospodarczej. W opisanym stanie faktycznym samochód nie został jednak odpłatnie przez Pana zbyty, lecz całkowicie zniszczony na skutek wypadku. Równocześnie otrzymanego przez Pana odszkodowania z ubezpieczenia AC nie można utożsamiać z zapłatą. Mimo że przed wypadkiem samochód przestał być elementem majątku trwałego związanego z prowadzoną działalnością gospodarczą, to z uwagi na fakt, iż otrzymana przez Pana kwota odszkodowania nie stanowi zapłaty za zbycie samochodu, nie powstanie przychód z działalności gospodarczej na podstawie przywołanych przepisów. Otrzymana kwota będzie stanowiła dla Pana przychód zwolniony z pdof na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 4 lit. a) updof. Wynika z niego, że z podatku są zwolnione kwoty otrzymane z tytułu ubezpieczeń majątkowych i osobowych, z wyjątkiem odszkodowań za szkody dotyczące składnika majątku wykorzystywanego w prowadzonej działalności gospodarczej. W opisanym stanie faktycznym zniszczony samochód, za który otrzymał Pan odszkodowanie, nie jest już składnikiem związanym z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą, dlatego kwota uzyskana od ubezpieczyciela korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 4 lit. a) updof. Zdanie to podzielają organy podatkowe. W interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 30 października 2012 r., sygn. IBPBI/1/ /12/AP, czytamy, że: Jak wynika z treści złożonego wniosku, Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykorzystywał samochód osobowy, który stanowił środek trwały w tej działalności. Jednakże MF w czerwcu 2012 r. samochód ten został wycofany z ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej działalności gospodarczej i nie był już wykorzystywany w tej działalności. W lipcu 2012 r. ww. samochód został skradziony. Pojazd podlegał dobrowolnemu ubezpieczeniu AC, w związku z tym zostało przyznane odszkodowanie z tytułu kradzieży tego pojazdu. Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, iż jeżeli w istocie przedmiotowy samochód w momencie jego kradzieży nie był środkiem trwałym, ani innym składnikiem majątku Wnioskodawcy funkcjonalnie związanym z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą i nie był wykorzystywany w tej działalności, to wypłacone odszkodowanie nie będzie stanowić przychodu z tej działalności, a w konsekwencji będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania określonego w art. 21 ust. 1 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. art. 10 ust. 2 pkt 3, art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) i pkt 12, art. 21 ust. 1 pkt 4 lit. a) ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych j.t. Dz.U. z 2012 r. poz. 361; ost.zm. Dz.U. z 2015 r. poz czy należy opodatkować zwrot wydatków wypłacany zleceniobiorcy za używanie prywatnego samochodu Podjęliśmy decyzję, że będziemy zwracali jednemu ze zleceniobiorców koszty jazd zamiejscowych, które odbywa prywatnym samochodem osobowym. Wartość zwracanych kosztów nie będzie przekraczała limitu wynikającego z iloczynu przejechanej przez niego liczby kilometrów i stawki za 1 kilometr przebiegu pojazdu określonej w rozporządzeniu w sprawie podróży służbowych. Zleceniobiorca nie prowadzi działalności gospodarczej. Czy powinniśmy pobierać zaliczkę od kwot zwracanych zleceniobiorcy? Nie powinni Państwo pobierać zaliczki na podatek dochodowy od dokonywanego na rzecz zleceniobiorcy zwrotu kosztów używania przez niego prywatnego samochodu w jazdach zamiejscowych. Z pytania wynika, że zleceniobiorca nie prowadzi działalności gospodarczej. W związku z tym otrzymywane przez niego wynagrodzenie, a także zwrot kosztów używania na potrzeby zleceniodawcy prywatnego 11

14 100 PYTAŃ O SAMOCHÓD W FIRMIE samochodu osobowego należy uznać za przychody z działalności wykonywanej osobiście (patrz interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 17 listopada 2009 r., sygn. IBPBII/1/ /09/BD). Nie oznacza to jednak, że mają Państwo obowiązek pobierać zaliczkę od dokonywanego na rzecz zleceniobiorcy zwrotu kosztów używania prywatnego samochodu. Ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) updof może korzystać bowiem m.in. zwrot kosztów używania przez zleceniobiorcę prywatnego samochodu osobowego na cele zlecone przez zleceniodawcę w wysokości iloczynu przejechanych przez niego kilometrów i stawki za 1 km przebiegu. W takim przypadku zleceniodawca nie ma obowiązku pobierania zaliczki na podatek dochodowy. Stanowisko to potwierdził m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 8 marca 2013 r., sygn. IBPBII/1/ /12/BD. Czytamy w niej, że: (...) należy stwierdzić, że dokonywany przez Wnioskodawcę jako zleceniodawcę zwrot kosztów używania przez zleceniobiorców prywatnych samochodów, którymi dojeżdżają do klientów (kontrahentów) stanowił będzie dla nich przychód z działalności wykonywanej osobiście, jednakże podlegają- MF cy zwolnieniu z opodatkowania zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a zatem na Wnioskodawcy od dokonanych zwrotów nie będzie ciążył obowiązek poboru zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych. PRZYKŁAD 1 Zleceniobiorca do wykonywania jazd służbowych używa prywatnego samochodu osobowego o pojemności skokowej silnika do 900 cm 3. Z tytułu używania prywatnego samochodu na potrzeby zleceniodawcy otrzymuje zwrot wydatków obliczony jako iloczyn przejechanych kilometrów (ustalany na podstawie ewidencji przebiegu pojazdu) oraz stawki za 1 kilometr przebiegu w wysokości 0,5214 zł. Otrzymany zwrot korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) updof. Na zleceniodawcy nie ciąży obowiązek poboru zaliczki na podatek dochodowy od tego świadczenia. Jeżeli zleceniodawca zdecydowałby się np. na stosowanie wyższej niż ustawowa stawki za kilometr przejechany prywatnym samochodem przez zleceniobiorcę, to powstała z tego tytułu nadwyżka podlegałaby opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zleceniodawca jako płatnik powinien pobrać zaliczkę na podatek dochodowy od tej nadwyżki. PRZYKŁAD 2 Załóżmy, że zleceniobiorcy z przykładu nr 1 zleceniodawca przyznał stawkę za 1 kilometr przebiegu w wysokości 0,7214 zł. Jest ona zatem o 20 groszy korzystniejsza od stawki ustawowej. Od nadwyżki ponad przysługujący limit zleceniodawca będzie zobowiązany do poboru zaliczki na podatek dochodowy. art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych j.t. Dz.U. z 2012 r. poz. 361; ost.zm. Dz.U. z 2015 r. poz pkt 2 lit. a), 3 ust. 3 i 4 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej Dz.U. z 2013 r. poz czy wielokrotna sprzedaż samochodów za pośrednictwem komisu powoduje powstanie przychodu z działalności gospodarczej Jeden z klientów naszego biura, w imieniu którego od lat sporządzamy rozliczenie roczne, od końca 2014 r. zaczął sprowadzać samochody z Niemiec, które następnie sprzedaje za pośrednictwem komisu. Nie ma formalnie zarejestrowanej działalności gospodarczej. Czy uzyskane z tego tytułu przychody powinien traktować jako przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej? Wielokrotna sprzedaż samochodów przez osobę niebędącą przedsiębiorcą za pośrednictwem komisu może być uznana przez organy podatkowe za działalność gospodarczą. W takim przypadku uzyskane z tego tytułu przychody będą stanowiły przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej PYTAŃ O samochód w firmie

15 SKUTKI W PODATKU DOCHODOWYM Źródłami przychodów według przepisów updof są m.in.: pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3 updof), odpłatne zbycie innych rzeczy, tj. rzeczy ruchomych jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) updof. Z uwagi na fakt, że przepisy updof posługują się własną definicją działalności gospodarczej (art. 5a pkt 6 w zw. z art. 5b updof), nie można wykluczyć sytuacji, w której w przypadku częstotliwej sprzedaży samochodów za pośrednictwem komisu, uzyskane z tego przychody zostaną zakwalifikowane do przychodów ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 updof, tj. pozarolniczej działalności gospodarczej. Jak bowiem zauważył WSA w Bydgoszczy w wyroku z 21 listopada 2007 r., sygn. akt I SA/Bd 651/07: (...) W przypadku częstotliwej sprzedaży (np. samochodów) za pośrednictwem komisu przychody mogą zostać zakwalifikowane przez organy podatkowe jako przychody z pozarolniczej działalności WSA gospodarczej, nawet jeżeli komitent nie jest formalnie przedsiębiorcą. W przypadku częstotliwej sprzedaży rzeczy ruchomych za pośrednictwem komisu komitent (czyli Państwa klient) musi się zatem liczyć, że jego przychody mogą zostać uznane za przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej. Takie podejście oznaczałoby konieczność ich opodatkowania także w sytuacji, gdy odpłatne zbycie samochodów nastąpiłoby po upływie pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło ich nabycie. art. 5a pkt 6, art. 5b ust. 1, art. 10 ust. 1 pkt 3 i 8 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych j.t. Dz.U. z 2012 r. poz. 361; ost.zm. Dz.U. z 2015 r. poz Jak rozliczyć sprzedaż całkowicie zamortyzowanego samochodu W prowadzonej działalności gospodarczej wykorzystuję samochód ciężarowy z kratką (do 3,5 tony) kupiony w 2009 r. Samochód jest zamortyzowany. Na wiosnę 2015 r. chciałbym go sprzedać. Jak opodatkować sprzedaż takiego samochodu podatkiem dochodowym? W przypadku sprzedaży całkowicie zamortyzowanego samochodu, przychód netto osiągnięty przez Pana z jego sprzedaży będzie stanowił dla Pana dochód podlegający opodatkowaniu pdof. Przedsiębiorca sprzedający samochód amortyzowany w prowadzonej działalności gospodarczej uzyskuje przychód z tej działalności. Ponieważ z pytania wynika, że samochód został całkowicie zamortyzowany to nie wystąpi koszt uzyskania przychodu z jego sprzedaży. Jak bowiem wynika z art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. b) updof wydatki na nabycie środków trwałych, pomniejszone o sumę dokonanych odpisów amortyzacyjnych, stanowią koszty uzyskania przychodów z ich zbycia. Za brakiem kosztu w przypadku sprzedaży samochodu, o którym mowa w pytaniu przemawia również brzmienie art. 24 ust. 2 zdanie drugie updof. Wynika z niego, że dochodem lub stratą z odpłatnego zbycia środków trwałych jest różnica między przychodem z odpłatnego zbycia a wartością początkową wykazaną w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, powiększona o sumę odpisów amortyzacyjnych dokonanych od tych środków trwałych. Przykład Podatnik w 2009 r. kupił samochód za zł netto (VAT z tytułu zakupu tego samochodu odliczył w całości). Samochód został całkowicie zamortyzowany, tj. do kosztów uzyskania przychodów zaliczone zostały odpisy amortyzacyjne w wysokości zł. W maju 2015 r. samochód zostanie sprzedany za zł netto. W tej sytuacji z tytułu sprzedaży podatnik osiągnie przychód w wysokości zł, który będzie jednocześnie dochodem ze sprzedaży samochodu. Dochodem tym jest bowiem różnica między przychodem ze sprzedaży tego samochodu ( zł) a jego wartością początkową ( zł) powiększona o sumę odpisów amortyzacyjnych dokonanych od tego samochodu ( zł). art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych j.t. Dz.U. z 2012 r. poz. 361; ost.zm. Dz.U. z 2015 r. poz

16 100 PYTAŃ O SAMOCHÓD W FIRMIE 10. Jak rozliczyć sprzedaż motocykla zamortyzowanego w części Zamierzam sprzedać motocykl zakupiony w 2010 r. i zaliczony do środków trwałych. Motocykl nie jest jeszcze całkowicie zamortyzowany. Przy jego zakupie odliczony został VAT. Jak opodatkować sprzedaż takiego motocykla podatkiem dochodowym? W przypadku sprzedaży niezamortyzowanego w całości motocykla dochodem z jego sprzedaży będzie różnica między przychodem ze sprzedaży a kosztami jego nabycia, powiększona o dokonane odpisy amortyzacyjne. Tak samo jak w przypadku sprzedaży całkowicie zamortyzowanych środków trwałych, tak i w przypadku sprzedaży środków trwałych niezamortyzowanych całkowicie powstaje przychód z działalności gospodarczej. W tej sytuacji do kosztów uzyskania przychodów z ich sprzedaży można zaliczać różnicę pomiędzy wydatkami poniesionymi na ich nabycie lub wytworzenie a sumą dokonanych od nich odpisów amortyzacyjnych (art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. b) updof). A zatem jak również wynika z art. 24 ust. 2 zdanie drugie updof dochodem lub stratą z odpłatnego zbycia częściowo zamortyzowanych środków trwałych jest różnica między przychodem z odpłatnego zbycia a wartością początkową wykazaną w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, powiększona o sumę odpisów amortyzacyjnych dokonanych od tych środków trwałych. Przykład Podatnik we wrześniu 2010 r. kupił motocykl za zł netto. Motocykl ten został zaliczony przez podatnika do środków trwałych i od października 2010 r. jest amortyzowany. W styczniu 2015 r. podatnik sprzedał motocykl za 8000 zł netto. Od motocykla zostały dokonane odpisy amortyzacyjne na łączną kwotę ( zł). W tej sytuacji przychodem ze sprzedaży motocykla jest 8000 zł, zaś kosztem uzyskania tego przychodu 5400 zł ( zł zł). Z tytułu sprzedaży motocykla podatnik osiągnie zatem dochód w kwocie 2600 zł ((8000 zł zł) zł). art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych j.t. Dz.U. z 2012 r. poz. 361; ost.zm. Dz.U. z 2015 r. poz czy należy zapłacić podatek dochodowy przy sprzedaży samochodu niewprowadzonego do ewidencji środków trwałych Zamierzam sprzedać prywatny samochód użytkowany od kilku lat na potrzeby działalności gospodarczej. Koszty eksploatacji tego samochodu były rozliczane na podstawie kilometrówki. Czy sprzedaż takiego samochodu będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym? Sprzedaż samochodu, o którym mowa w pytaniu, nie spowoduje obowiązku zapłaty podatku dochodowego. Przychody z działalności gospodarczej powstają, między innymi, na skutek odpłatnego zbywania niektórych składników majątku wykorzystywanych w prowadzonej działalności gospodarczej. Dotyczy to, składników majątku będących: środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, składnikami majątku mającymi cechy środków trwałych, lecz nie zaliczonych do środków trwałych ze względu na wartość początkową nieprzekraczającą 3500 zł (z wyjątkiem składników majątku, których wartość początkowa nie przekracza 1500 zł), składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych, składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które nie podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (zob. art. 14 ust. 2 updof) PYTAŃ O samochód w firmie

17 SKUTKI W PODATKU DOCHODOWYM Samochód, o którym mowa w pytaniu, nie stanowi żadnego z ww. składników majątku. A zatem jego sprzedaż nie spowoduje powstania u Pana przychodu z działalności gospodarczej. Nie powstanie po Pana stronie również przychód z innego źródła przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym. W szczególności nie powstanie przychód ze sprzedaży rzeczy na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 updof. Innymi słowy sprzedaż tego samochodu nie wywoła żadnych skutków w podatku dochodowym. Podstawa prawna: art. 10 ust. 1 pkt 8, art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych j.t. Dz.U. z 2012 r. poz. 361; ost.zm. Dz.U. z 2015 r. poz. 251 Amortyzacja 12. czy mąż rozpoczynający działalność gospodarczą może amortyzować samochód wcześniej amortyzowany w firmie żony Żona w latach prowadziła działalność gospodarczą. Amortyzowała samochód. Teraz ja rozpoczynam działalność. Jestem współwłaścicielem tego samochodu. Czy mogę go amortyzować w swojej działalności? Tylko w sytuacji, gdy samochód będący przedmiotem współwłasności małżeńskiej nie został w pełni zamortyzowany w firmie żony, może Pan kontynuować jego amortyzację w swojej firmie. Podstawę dokonywania odpisów amortyzacyjnych stanowi w takim przypadku wartość początkowa przyjęta uprzednio w ewidencji środków trwałych w firmie żony. W przypadku zmiany działalności wykonywanej samodzielnie przez jednego z małżonków na działalność wykonywaną samodzielnie przez drugiego z małżonków wartość początkową środków trwałych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji (wykazie) małżonka, który uprzednio amortyzował środek trwały (art. 22g ust. 12 i ust. 13 pkt 5 updof). Tak więc małżonek, który jako następny wprowadza składnik majątkowy do własnej ewidencji, powinien uwzględnić dotychczasową wysokość odpisów amortyzacyjnych oraz kontynuować przyjętą metodę amortyzacji (art. 22h ust. 3 updof). Przepisy nie regulują jednak wprost sytuacji, gdy nie dochodzi do kontynuacji działalności (tj. przejęcia firmy) przez jednego małżonka po drugim. Z pytania wynika, że z takim właśnie przypadkiem mamy do czynienia. Samochód stanowiący środek trwały i uprzednio amortyzowany w już zakończonej działalności żony będzie obecnie wykorzystywany na potrzeby działalności gospodarczej osobno rozpoczętej przez męża. Zdaniem organów podatkowych (wyrażonym m.in. w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 13 czerwca 2011 r., sygn. ITPB1/ /11/RR, oraz z 21 czerwca 2011 r., sygn. ITPB1/ /11/PSZ) w każdym przypadku, gdy jeden z małżonków przejmie do swojej działalności składnik majątkowy amortyzowany wcześniej w działalności współmałżonka, wartość początkową tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej należy ustalić w wysokości wartości początkowej określonej uprzednio przez tego współmałżonka w ewidencji jego firmy. Jeśli składnik majątku nie został przed przejęciem w pełni zamortyzowany przez współmałżonka, to małżonek przejmujący ten składnik do swojej działalności może dokonywać odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem ich dotychczasowej wysokości oraz powinien kontynuować metodę amortyzacji przyjętą przez współmałżonka. art. 22g ust. 12 i ust. 13 pkt 5, art. 22h ust. 3 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych j.t. Dz.U. z 2012 r. poz. 361; ost.zm. Dz.U. z 2015 r. poz

18 100 PYTAŃ O SAMOCHÓD W FIRMIE 13. czy można amortyzować samochód nabyty w drodze spadku na współwłasność Razem z rodzeństwem otrzymałam w spadku samochód osobowy. Samochód stanowi obecnie współwłasność trzech osób. Ja chcę wykorzystywać ten samochód w prowadzonej działalności gospodarczej. Czy mogę taki samochód amortyzować? Czy powinnam zawrzeć umowę użyczenia z pozostałymi współwłaścicielami? Samochód, który nabyła Pani w drodze spadku z dwoma innymi osobami, może być przez Panią amortyzowany w prowadzonej działalności gospodarczej. Podpisanie umowy użyczenia z pozostałymi współwłaścicielami tego samochodu nie jest konieczne. Warto jednak podpisać taką umowę. Pozwoli to uniknąć w przyszłości roszczeń pozostałych współwłaścicieli względem Pani o wynagrodzenie za samodzielne korzystanie z rzeczy kosztem pozostałych. W przypadku gdy składnik majątku stanowi współwłasność podatnika, wartość początkową tego składnika należy ustalić w takiej proporcji jego wartości, w jakiej pozostaje udział podatnika we własności tego składnika majątku (art. 22g ust. 11 updof). Ponieważ z pytania wynika, że nabyła Pani samochód w drodze spadku, to wartość początkową środka trwałego należy ustalić na podstawie wartości rynkowej tego samochodu z dnia nabycia (art. 22g ust. 1 pkt 3 updof). Stanowisko takie potwierdzają również organy podatkowe (patrz interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 21 grudnia 2007 r., sygn. IBPB1/ /07/WRz). PRZYKŁAD Trzy osoby w drodze spadku nabyły samochód osobowy. Jeden ze spadkobierców prowadzi działalność gospodarczą. Samochód wprowadził do ewidencji środków trwałych. Wartość rynkowa samochodu z dnia nabycia wynosi zł. Wartość początkową przedsiębiorca ustalił w kwocie zł = zł/3. Od tej wartości dokonuje odpisów amortyzacyjnych. Przedsiębiorca ma prawo zaliczać do kosztów wszelkie koszty związane z eksploatacją tego samochodu, takie jak paliwo, części samochodowe itp. Warunkiem jest, żeby były one: ponoszone przez niego w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, prawidłowo udokumentowane, czyli żeby faktury były wystawiane na przedsiębiorcę. art. 22 ust. 1, art. 22a ust. 1, art. 22g ust. 1 pkt 3 i ust. 11 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych j.t. Dz.U. z 2012 r. poz. 361; ost.zm. Dz.U. z 2015 r. poz Czy można amortyzować samochód zabytkowy Prowadzę działalność m.in. w zakresie wypożyczania samochodów z kierowcą na różnego rodzaju imprezy (śluby, chrzty, jubileusze itp.). Zamierzam kupić i wykorzystywać przez okres dłuży niż rok na potrzeby tej działalności samochód zabytkowy (wpisany do rejestru zabytków) wyprodukowany na początku lat 30. XX wieku (kompletny i zdatny do użytku). Czy mogę taki samochód uznać za środek trwały i go amortyzować? Tak, zakupiony na potrzeby prowadzonej działalności samochód zabytkowy może Pan zaliczyć do środków trwałych i go amortyzować. Nabyty przez Pana samochód zabytkowy spełnia wszystkie wymagane przez przepisy updof warunki do uznania go za środek trwały. Pana wątpliwości, co do możliwości amortyzacji samochodu zabytkowego, z całą pewnością wynikają z brzmienia art. 22c pkt 3 updof. Na jego podstawie amortyzacji nie podlegają dzieła sztuki i eksponaty muzealne. Przepisy updof nie definiują jednak pojęć dzieło sztuki, czy eksponat muzealny. Brak również definicji tych pojęć w innych aktach prawnych. Wobec braku ustawowej definicji należy się oprzeć na potocznym znaczeniu tych pojęć. W rozumieniu słownikowym dzieło sztuki oznacza obraz, rzeźbę itp. mające wartość artystyczną (źródło: Samochód zabytkowy z całą pewnością nie jest dziełem sztuki. Z kolei eksponat oznacza przedmiot wystawiony do oglądania w muzeum lub na wystawie (źródło: Zatem eksponatem muzealnym w potocznym znaczeniu jest przedmiot znajdujący się w zasobach muzealnych i stanowiący element ekspozycji muzeum. Z pytania nie wynika, żeby samochód, który zamierza Pan nabyć, znajdował się w zbiorach muzeum. Nie jest zatem eksponatem muzealnym PYTAŃ O samochód w firmie