Rachunkowość leasingu w świetle polskich uregulowań prawnych oraz Międzynarodowych standardów rachunkowości

Wielkość: px
Rozpocząć pokaz od strony:

Download "Rachunkowość leasingu w świetle polskich uregulowań prawnych oraz Międzynarodowych standardów rachunkowości"

Transkrypt

1 Zeszyty Naukowe nr 861 Uniwersytetu Ekonomicznego w Krakowie 2011 Katedra Rachunkowości Rachunkowość leasingu w świetle polskich uregulowań prawnych oraz Międzynarodowych standardów rachunkowości 1. Wprowadzenie W działalności gospodarczej wielu przedsiębiorstw leasing odgrywa coraz większą rolę jako alternatywne źródło finansowania. Umożliwia on bowiem korzystanie z dóbr inwestycyjnych bez konieczności dokonywania ich zakupu. Pomimo znaczącego rozwoju leasingu polskie uregulowania prawne nie nadążały za dokonującymi się zmianami i potrzebami praktyki w tym zakresie. Ważnym krokiem w unormowaniu zasad leasingu w Polsce było wprowadzenie do kodeksu cywilnego w 2000 r. definicji umowy leasingu. W ten sposób umowa leasingu stała się umową nazwaną w polskim prawie cywilnym, a w ślad za tym leasing oraz umowa leasingu weszły jako kategorie prawne do innych ustaw. Wciąż jednak obowiązujące obecnie regulacje prawne w zakresie leasingu nie są spójne, co powoduje wiele problemów z ujmowaniem tej formy finansowania działalności w księgach przedsiębiorców. Szczególnie kłopotliwe okazują się różnice występujące pomiędzy prawem podatkowym a ustawą o rachunkowości. Kolejne nowelizacje ustawy o rachunkowości, a zwłaszcza dokonane w listopadzie 2000 r., miały na celu konsekwentne dostosowywanie polskiego prawa w zakresie rachunkowości do rozwiązań międzynarodowych zawartych w dyrektywach Unii Europejskiej i Międzynarodowych standardach rachunkowości. Dostosowywanie to w szczególności powinno obejmować, w sytuacji istniejących różnic, również rachunkowość leasingu.

2 98 Celem niniejszego artykułu jest przedstawienie problematyki leasingu w świetle polskich oraz międzynarodowych uregulowań prawnych, a w szczególności jego interpretacji w najważniejszych źródłach normatywnych, z punktu widzenia prawnego, podatkowego oraz księgowego. 2. Pojęcie i klasyfikacja leasingu Słowo leasing pochodzi z języka angielskiego. Słowniki lingwistyczne najczęściej tłumaczą leasing jako formę dzierżawy, ponieważ to lease znaczy: wziąć (oddać) w dzierżawę. Według Słownika wyrazów obcych PWN leasing to wyrażenie ekonomiczne oznaczające formę dzierżawy maszyn, urządzeń, środków transportu, a także nieruchomości, polegającą na ich odpłatnym użytkowaniu z prawem wykupu po upływie określonego terminu. Podobne tłumaczenia można znaleźć w innych słownikach współczesnego języka polskiego. W praktyce gospodarczej umowy leasingu mają charakter cywilnoprawny o mieszanych elementach najmu lub dzierżawy oraz kredytowej transakcji kupna- -sprzedaży na raty. Umowa najmu daje prawo do używania rzeczy (np. nieruchomości, lokalu), natomiast umowa dzierżawy oprócz tego daje także prawo do pobierania pożytków (najczęściej w formie korzyści ekonomicznych). Leasing polega zatem na oddaniu przez jedną stronę, tj. leasingodawcę (finansującego), w odpłatne użytkowanie aktywów trwałych (środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych) drugiej stronie, czyli leasingobiorcy (korzystającemu), na warunkach określonych przez te strony. Pozyskanie przedmiotu leasingu na własność po okresie podstawowym to prawo wynikające z kredytowej umowy ratalnej. Wszystkie elementy umów cywilnoprawnych tworzą konstrukcję umowy leasingu. Korzystający (leasingobiorca) używa pożytków i pobiera je, dysponując przedmiotem leasingu w oznaczonym czasie, po upływie którego i po spełnieniu określonych warunków ma prawo do własności tego przedmiotu albo pierwokupu. Leasingodawcą bywa z reguły firma zajmująca się leasingiem jako działalnością gospodarczą. Leasingobiorcą bywa najczęściej podmiot gospodarczy, ale również może być nim konsument. Z uwagi na różne możliwości skonstruowania umowy leasingowej w literaturze przedmiotu wyróżnia się wiele rodzajów leasingu. W praktyce gospodarczej występują jednak najczęściej: leasing finansowy i leasing operacyjny (podział ze względu na charakter prawnopodatkowy umowy) oraz leasing bezpośredni i leasing pośredni (podział ze względu na liczbę podmiotów uczestniczących w realizacji zamierzonego przedsięwzięcia).

3 Rachunkowość leasingu Leasing w świetle polskich uregulowań prawnych Leasing w kodeksie cywilnym. Przełom w unormowaniu leasingu w Polsce nastąpił z chwilą wejścia w życie nowelizacji kodeksu cywilnego (KC) 9 grudnia 2000 r. [Ustawa z dn. 26 lipca 2000 r.]. Na mocy tej ustawy do księgi trzeciej kodeksu cywilnego pt. Zobowiązania wprowadzono tytuł XVII o nazwie Umowa leasingu. Znowelizowany kodeks cywilny określa umowę leasingu w następujący sposób [Ustawa z dn. 26 lipca 2000 r.]: Przez umowę leasingu finansujący zobowiązuje się, w zakresie działalności swego przedsiębiorstwa, nabyć rzecz od oznaczonego zbywcy na warunkach określonych w tej umowie i oddać tę rzecz korzystającemu do używania albo używania i pobierania pożytków na czas oznaczony, a korzystający zobowiązuje się zapłacić finansującemu w uzgodnionych ratach wynagrodzenia pieniężne, równe co najmniej cenie lub wynagrodzeniu z tytułu nabycia rzeczy przez finansującego. Istotą umowy leasingu jest więc nabycie przez finansującego od określonego zbywcy przedmiotu leasingu i oddanie go korzystającemu do używania (czasami również pobierania pożytków). Jeżeli umowa leasingowa dotyczy wyłącznie oddania przedmiotu leasingu do używania, wówczas jest bliska stosunkowi najmu. Natomiast umożliwienie korzystającemu zarówno używania, jak i pobierania pożytków zbliża jej konstrukcję do umowy dzierżawy. Działalność leasingowa została sklasyfikowana w PKD pod numerem 6521Z (leasing finansowy) oraz w dziale 71 (leasing operacyjny). Z przedstawionej definicji wynika, że jest to umowa pomiędzy trzema stronami (podmiotami): finansującym (leasingodawcą), zbywcą (podmiotem oferującym daną rzecz do zbycia) oraz korzystającym (leasingobiorcą). Dalsze przepisy kodeksu cywilnego wskazują, że zamiast umowy trójstronnej mogą występować dwie umowy dwustronne: jedna pomiędzy finansującym a zbywcą, a druga pomiędzy finansującym a korzystającym. W przypadku występowania trzech stron umowy leasingowej (niezależnie od liczby umów) mamy do czynienia z leasingiem pośrednim. W leasingu mogą występować także tylko dwa podmioty: finansujący (leasingodawca) i korzystający (leasingobiorca) [Ustawa z dn. 26 lipca 2000 r.]. Wówczas mamy do czynienia z leasingiem bezpośrednim. Umowa leasingu jest umową terminową, ponieważ musi być zawarta na czas oznaczony. Według przepisów kodeksu cywilnego przedmiotem leasingu mogą być tylko [Ustawa z dn. 26 lipca 2000 r.]: rzeczy ruchome (np. maszyny, urządzenia, środki transportu, komputery), nieruchomości (np. budynki, budowle, lokale, grunty).

4 100 W przepisach kodeksu cywilnego nie mówi się o prawach majątkowych, prawach autorskich i innych wartościach niematerialnych. Są one jednak zaliczane do przedmiotu leasingu w ustawie o rachunkowości i w przepisach podatkowych. Zapłata (dla leasingodawcy) za rzecz i jej użytkowanie przez leasingobiorcę, dokonywana ratalnie, powinna obejmować co najmniej zwrot zainwestowanego kapitału na nabycie rzeczy, jak również zysk z działalności leasingowej (raty kapitałowe oraz odsetki). Z treści przepisów kodeksu cywilnego wynika, że własność przedmiotu leasingu (rzeczy) jest przynależna finansującemu (leasingodawcy) przez cały okres trwania umowy leasingowej. Obowiązki leasingobiorcy dotyczą m.in. ponoszenia ciężarów związanych z własnością lub posiadaniem rzeczy [Ustawa z dn. 26 lipca 2000 r.]. Należy domniemywać, że chodzi tu o własność w sensie ekonomicznym, a nie prawnym. Ekonomiczna własność rzeczy związana jest z prawem do amortyzacji, co jest domeną przepisów o podatku dochodowym oraz ustawy o rachunkowości. Na podstawie art kodeksu cywilnego finansujący może dokonać zbycia rzeczy osobie trzeciej w czasie trwania leasingu, co skutkuje zmianą podmiotową finansującego. Jest to jedna z możliwości przekazania prawa własności na osobę trzecią w drodze zbycia rzeczy (sprzedaży), przy czym ta osoba staje się wówczas stroną (jako leasingodawca) wobec leasingobiorcy. Własność rzeczy (w sensie prawnym) może być przeniesiona także po zakończeniu leasingu na rzecz leasingobiorcy, jeżeli leasingodawca zobowiązał się to uczynić bez dodatkowego świadczenia (a więc nieodpłatnie) [Ustawa z dn. 26 lipca 2000 r.]. Po podpisaniu umowy zbywca jest obowiązany wydać finansującemu przedmiot leasingu oraz inne wiążące dokumenty, w tym dokument gwarancyjny co do jakości rzeczy. Ogólnie, zbywca rzeczy ma prawa i obowiązki sprzedawcy wynikające z umowy sprzedaży. Odpowiedzialność zbywcy jest analogiczna do odpowiedzialności sprzedawcy. Leasingodawca ma obowiązek wydać leasingobiorcy rzecz w takim stanie, w jakim znajdowała się ona w momencie wydania przez zbywcę, a wraz z tą rzeczą odpis umowy ze zbywcą lub odpisy innych dokumentów dotyczących tej umowy, w szczególności odpis dokumentu gwarancyjnego co do jakości rzeczy [Ustawa z dn. 26 lipca 2000 r.]. Leasingodawca nie ponosi odpowiedzialności za przydatność rzeczy do umówionego użytku. Leasing w ustawach o podatku dochodowym. Opodatkowanie stron umowy leasingu w zakresie podatku dochodowego jest unormowane w przepisach rozdziału 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych [Ustawa z dn. 26 lipca 1991 r.] oraz w przepisach rozdziału 4a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych [Ustawa z dn. 15 lutego 1991 r.]. Przepisy te określają różne rozwiązania w opodatkowaniu stron umów leasingu. Istota ich tkwi w tym, które opłaty, odpisy i wydatki są zaliczane do kosztów uzyskania przychodów

5 Rachunkowość leasingu 101 i które wartości do przychodów u jednej lub drugiej strony umowy leasingu. Układ przychodów i kosztów u każdej ze stron umowy leasingu decyduje zatem o skutkach podatkowych u tych podatników. Duże znaczenie w warunkach kwalifikujących określone umowy leasingu do układów przychodowo-kosztowych u leasingodawcy i leasingobiorcy ma podmiot amortyzujący, u którego dokonuje się odpisów amortyzacyjnych od przedmiotu leasingu. Odpisy te stanowią bowiem koszt uzyskania przychodu w tym podmiocie. Jeżeli przedmiot amortyzuje leasingodawca, to dana umowa ma charakter operacyjny (jak w przypadku najmu lub dzierżawy), natomiast gdy przedmiot amortyzuje leasingobiorca, umowa ma charakter finansowy (kapitałowy). Na podstawie przepisów ustaw o podatku dochodowym (od osób fizycznych oraz prawnych) można wyodrębnić cztery główne opcje: opcja leasingu operacyjnego, opcja leasingu finansowego (kapitałowego), opcja leasingu gruntów, opcja leasingu w związku ze zwolnieniem z podatku. Przedmiotem leasingu według ustaw o podatku dochodowym mogą być: podlegające amortyzacji środki trwałe, podlegające amortyzacji wartości niematerialne i prawne, grunty. W grupie środków trwałych mogą występować: budynki i lokale oraz budowle, grunty i inne nieruchomości, maszyny, urządzenia i środki transportu, w tym samochody osobowe i ciężarowe, zespoły komputerowe, inne przedmioty i rzeczy ruchome. W grupie wartości niematerialnych i prawnych mogą być ujęte: prawa do lokalu, prawa autorskie i pokrewne prawa majątkowe, oprogramowanie, licencje, prawa określone w Ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. Prawo własności przemysłowej, w tym m.in. prawa do wynalazków, patentów, znaków towarowych, wzorów użytkowych i wzorów zdobniczych, know-how. Przepisy podatkowe określają zatem szerszy zakres przedmiotowy umów leasingu niż przepisy kodeksu cywilnego. Jeżeli amortyzacji dokonuje leasingodawca (opcja leasingu operacyjnego), to zgodnie z przepisami ustaw o podatku dochodowych opłaty ustalone w umowie

6 102 leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowią przychód dla finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodów dla korzystającego. Umowa leasingowa powinna wówczas spełniać następujące warunki: została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne, albo została zawarta na okres co najmniej 10 lat jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości oraz suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny VAT, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych. W przypadku amortyzowania przedmiotu leasingu przez leasingobiorcę mamy do czynienia z leasingiem finansowym. Wówczas, zgodnie z przepisami ustaw o podatku dochodowym, do przychodów finansującego i odpowiednio do kosztów uzyskania przychodów korzystającego nie zalicza się opłat w części stanowiącej spłatę wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych (czyli nie zalicza się rat kapitałowych), jeżeli są spełnione łącznie następujące warunki: umowa leasingu została zawarta na czas oznaczony, suma ustalonych w umowie leasingu opłat, pomniejszona o należny VAT, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, umowa zawiera postanowienia, że odpisów amortyzacyjnych w podstawowym okresie umowy leasingu dokonuje leasingobiorca. Ewentualne odsetki od zainwestowanego kapitału oraz inne opłaty przewidziane w umowie, z wyjątkiem kaucji, stanowią przychód u finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodów u korzystającego. Leasing w przepisach o VAT obowiązujących po 1 stycznia 2008 r. W Ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w brzmieniu aktualnym w dniu 1 stycznia 2008 r., są określone zasady opodatkowania leasingu, uznawanego w opcji finansowej za dostawę towarów (środków trwałych), natomiast w opcji operacyjnej za usługę. Według art. 7, ust. 9 ustawy o VAT umowa leasingu jest to umowa, w wyniku której, zgodnie z przepisami o podatku dochodowym, odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający (leasingobiorca). W ten sam sposób klasyfikowana jest umowa leasingu, której przedmiotem są grunty.

7 Rachunkowość leasingu 103 Leasing operacyjny nie mieści się w kategorii dostawy towarów, a zatem należy do kategorii świadczenia usług (zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT to, co nie stanowi dostawy towarów, jest usługą). Ustawa o podatku VAT kwalifikuje leasing finansowy do kategorii towarów, co pociąga za sobą określone konsekwencje. Pierwszą z nich jest to, że cała wartość umowy leasingowej podlega opodatkowaniu na początku okresu objętego leasingiem. Sprowadza się to do uwzględnienia podatku VAT od całości dostawy przedmiotu leasingu w wystawionej w tym celu fakturze przez leasingodawcę. Transakcja taka powinna być całościowo opodatkowana w momencie powstania obowiązku podatkowego VAT. Obowiązek podatkowy powstaje zatem w chwili wydania przedmiotu leasingu korzystającemu, nie później jednak niż siódmego dnia po wydaniu. W tym czasie musi być wystawiona faktura VAT. Drugą konsekwencją jest to, że wysokość podatku VAT zależy od przedmiotu leasingu jako dostawy towarów. W przypadku leasingu operacyjnego, który traktowany jest w ustawie jako świadczenie usługi, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonego w umowie leasingu lub w fakturze VAT. Podstawą opodatkowania jest czynsz leasingowy i opłaty przewidziane w umowie za dany miesiąc. Podatek należny VAT oblicza się od podstawy opodatkowania według stawki 22%, chyba że przepisy szczegółowe stanowią inaczej. Leasing w ustawie o rachunkowości. Ustawa o rachunkowości z dnia 29 września 1994 r. określa m.in. zasady dotyczące umowy leasingu typu finansowego (kapitałowego) w ślad za regulacją w kodeksie cywilnym, z tym że przedmiotem leasingu według ustawy o rachunkowości mogą być, oprócz środków trwałych, także wartości niematerialne i prawne. Zarówno środki trwałe, jak i wartości niematerialne i prawne oddane do używania na podstawie umowy leasingu zalicza się do aktywów trwałych jednej ze stron umowy, zgodnie z warunkami określonymi w art. 3 ust. 4 ustawy o rachunkowości: Jeżeli jednostka przyjęła do używania obce środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne na mocy umowy, zgodnie z którą jedna ze stron, zwana dalej finansującym, oddaje drugiej stronie, zwanej dalej korzystającym, środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne do odpłatnego używania lub również pobierania pożytków na czas oznaczony, środki te i wartości zalicza się do aktywów trwałych korzystającego, jeżeli umowa spełnia co najmniej jeden z następujących warunków: przenosi własność jej przedmiotu na korzystającego po zakończeniu okresu, na który została zawarta; zawiera prawo do nabycia jej przedmiotu przez korzystającego, po zakończeniu okresu, na jaki została zawarta, po cenie niższej od wartości rynkowej z dnia nabycia;

8 104 okres, na jaki została zawarta, odpowiada w przeważającej części przewidywanemu okresowi ekonomicznej użyteczności środka trwałego lub prawa majątkowego, przy czym nie może być on krótszy niż 3/4 tego okresu. Prawo własności przedmiotu umowy może być, po okresie, na jaki umowa została zawarta, przeniesione na korzystającego; suma opłat, pomniejszonych o dyskonto, ustalona w dniu zawarcia umowy przypadająca do zapłaty w okresie jej obowiązywania, przekracza 90% wartości rynkowej przedmiotu umowy na ten dzień; zawiera przyrzeczenie finansującego do zawarcia z korzystającym kolejnej umowy o oddanie w odpłatne używanie tego samego przedmiotu lub przedłużenia umowy dotychczasowej, na warunkach korzystniejszych od przewidzianych w dotychczasowej umowie; przewiduje możliwość jej wypowiedzenia, z zastrzeżeniem, że wszelkie powstałe z tego tytułu koszty i straty poniesione przez finansującego pokrywa korzystający; przedmiot umowy został dostosowany do indywidualnych potrzeb korzystającego. Może on być używany wyłącznie przez korzystającego, bez wprowadzania w nim istotnych zmian. Określone w przytoczonym artykule warunki umowy odnoszą się do leasingu finansowego (kapitałowego), ponieważ przedmiot leasingu jest zaliczany do aktywów trwałych korzystającego, który ma prawo do dokonywania odpisów amortyzacyjnych. W czasie trwania umowy leasingu (tutaj finansowego), kiedy u korzystającego przedmiot leasingu zalicza się do aktywów trwałych jako środek trwały albo wartość niematerialną i prawną, równocześnie u finansującego ten sam przedmiot w wyrażeniu wartościowym zalicza się do aktywów trwałych jako należności. Ze względu na czas trwania umowy leasingu będą to należności długoterminowe. W ustawie o rachunkowości nie ma podziału formalnego na leasing finansowy i operacyjny. Powszechnie przyjmuje się, że kryterium tego podziału wiąże się z prawem do amortyzacji, a prawo to przysługuje tej stronie umowy, u której przedmiot leasingu zalicza się do składników majątku. Niespełnienie żadnego z warunków określonych w art. 3 ust. 4 ustawy o rachunkowości wyklucza więc umowę leasingu finansowego. Pomimo braku wyraźnego przepisu w ustawie o rachunkowości należy przyjąć, że umowa leasingu wykraczająca poza warunki ustawowe jest umową leasingu operacyjnego, podobną do umowy najmu lub umowy dzierżawy. Czynsz leasingowy zalicza się do przychodów finansującego, natomiast dla korzystającego stanowi koszt uzyskania przychodów. Finansujący dokonuje odpisów amortyzacyjnych, zaliczając je do kosztów uzyskania przychodów na zasadach ogólnych.

9 Rachunkowość leasingu Charakterystyka MSR 17 określającego rachunkowość leasingu 4.1. Klasyfikacja leasingu w MSR 17 Ustawa o rachunkowości reguluje tylko nieliczne kwestie w zakresie leasingu. W związku z tym w celu prezentacji umów leasingowych jednostki posługują się rozwiązaniami od lat stosowanymi na świecie i zapisanymi w MSR 17 Leasing. Zgodnie z tym standardem podstawa klasyfikacyjna umów leasingowych zależy od treści ekonomicznej transakcji, a nie od formy umowy [Olchowicz, Tłaczała 2005]. Umowa leasingowa zaliczana jest do leasingu finansowego, jeżeli następuje przeniesienie zasadniczo całego ryzyka i pożytków z tytułu posiadania przedmiotu leasingu. Umowa leasingowa zaliczana jest do leasingu operacyjnego, jeżeli nie następuje przeniesienie zasadniczo całego ryzyka i pożytków z tytułu posiadania przedmiotu leasingu [Międzynarodowe 2007]. W przypadku ustawy o rachunkowości kryterium klasyfikującym umowy leasingowe jest forma danej umowy. Ustawa ta określa bowiem warunki, których spełnienie oznacza konieczność ujęcia danej umowy jako leasingu finansowego. Spełnienie jednego z warunków przedstawionych w ustawie (art. 3, ust. 4) oznacza konieczność prezentacji przedmiotu leasingu w aktywach korzystającego i należności u finansującego (umowa w księgach traktowana jest wówczas jako leasing finansowy). Natomiast według MSR 17 istotna jest treść ekonomiczna umowy. Wymieniony standard podaje przykłady sytuacji, w których mamy do czynienia z leasingiem finansowym. Standard, w przeciwieństwie do ustawy o rachunkowości, nie stanowi, że spełnienie jednego z warunków oznacza konieczność klasyfikacji umowy jako leasingu finansowego (wskazuje jedynie, że istnieje takie prawdopodobieństwo). Przykłady sytuacji, które osobno lub łącznie powodują, że umowa leasingu zostanie zazwyczaj zaliczona do leasingu finansowego, są następujące [Międzynarodowe 2007]: na mocy umowy leasingowej następuje przeniesienie na leasingobiorcę własności danego składnika przed końcem okresu leasingu, leasingobiorca ma możliwość zakupienia składnika aktywów za cenę, która według przewidywań będzie na tyle niższa od wartości godziwej ustalonej na dzień, gdy prawo zakupienia składnika będzie mogło zostać zrealizowane, iż w chwili rozpoczęcia leasingu istnieje wystarczająca pewność, że leasingobiorca skorzysta z tego prawa, okres leasingu stanowi większą część ekonomicznego okresu użytkowania składnika aktywów, nawet jeżeli tytuł prawny nie ulega przeniesieniu, wartość bieżąca minimalnych opłat leasingowych na dzień rozpoczęcia leasingu wynosi zasadniczo prawie tyle, ile wynosi łączna wartość godziwa przedmiotu leasingu,

10 106 aktywa będące przedmiotem leasingu mają na tyle specjalistyczny charakter, że tylko leasingobiorca może z nich korzystać bez dokonywania większych modyfikacji. Ponadto standard podaje dalsze sytuacje, z których każda z osobna lub w połączeniu może również powodować, że dana umowa leasingowa zostanie zaliczona do leasingu finansowego [Międzynarodowe 2007]: jeżeli leasingobiorca może wypowiedzieć umowę leasingową, straty leasingodawcy z tytułu tego wypowiedzenia ponosi leasingobiorca, zyski i straty z powodu fluktuacji wartości godziwej przypisanej do wartości końcowej przypadają leasingobiorcy (np. w formie obniżki opłaty leasingowej równej większości przychodów ze sprzedaży na koniec leasingu) oraz leasingobiorca ma możliwość kontynuowania leasingu przez dodatkowy okres za opłatą, która jest znacznie niższa od opłat obowiązujących na rynku. Klasyfikacji leasingu dokonuje się na dzień rozpoczęcia leasingu. Jeżeli w jakimkolwiek momencie strony postanawiają zmienić warunki umowy leasingowej, z wyjątkiem jej odnowienia, w sposób, który prowadziłby do zmiany jej klasyfikacji, to zmienioną umowę uznaje się za nową umowę przez okres jej obowiązywania. Umowy leasingowe dotyczące gruntów i budynków zalicza się do leasingu operacyjnego lub finansowego na tych samych zasadach, co umowy leasingowe dotyczące innych aktywów [Międzynarodowe 2007] Leasing w sprawozdaniach finansowych leasingobiorców Leasing finansowy. Na dzień rozpoczęcia okresu leasingu leasingobiorcy ujmują leasing finansowy w bilansie jako aktywa i zobowiązania w kwotach równych wartości godziwej przedmiotu leasingu ustalonej na dzień rozpoczęcia leasingu lub w kwotach równych wartości bieżącej minimalnych opłat leasingowych ustalonej na dzień rozpoczęcia leasingu, jeżeli jest ona niższa od wartości godziwej. Przy obliczaniu wartości bieżącej minimalnych opłat leasingowych stopą dyskontową jest stopa procentowa leasingu, jeżeli możliwe jest jej ustalenie. W przeciwnym razie stosuje się krańcową stopę procentową leasingobiorcy. Wszelkie początkowe koszty bezpośrednie leasingobiorcy zwiększają kwotę wykazywaną jako składnik aktywów [Międzynarodowe 2007]. Minimalne opłaty leasingowe powinny być rozdzielone pomiędzy koszty finansowe a zmniejszenie niespłaconego salda zobowiązania. Koszty finansowe rozlicza się w taki sposób na poszczególne okresy objęte okresem leasingu, aby uzyskać stałą okresową stopę procentową w stosunku do niespłaconego salda zobowiązania. Warunkowe opłaty leasingowe księguje się jako koszty w tych okresach, w których je poniesiono [Międzynarodowe 2007]. Leasing finansowy powoduje naliczanie amortyzacji aktywów podlegających amortyzacji, a także kosztów finansowych w każdym z okresów obrotowych.

11 Rachunkowość leasingu 107 Zasady amortyzacji aktywów powinny być spójne z zasadami stosowanymi przy amortyzacji własnych aktywów jednostki [Międzynarodowe 2007]. Suma kosztów amortyzacji składnika aktywów i kosztów finansowych w poszczególnych okresach rzadko równa jest sumie opłat leasingowych płatnych w danym okresie. W związku z tym niewłaściwe jest ujmowanie w rachunku zysków i strat należnych opłat leasingowych. Analogicznie, jest mało prawdopodobne, aby po rozpoczęciu okresu leasingu składnik aktywów i dotyczące go zobowiązanie były równe co do wartości [Międzynarodowe 2007]. Aby określić, czy nastąpiła utrata wartości przedmiotu leasingu, jednostka stosuje MSR 36 Utrata wartości aktywów. Leasing operacyjny. Opłaty leasingowe z tytułu leasingu operacyjnego ujmuje się jako koszty metodą liniową przez okres leasingu, chyba że zastosowanie innej systematycznej metody lepiej odzwierciedla sposób rozłożenia w czasie korzyści czerpanych przez użytkownika [Międzynarodowe 2007] Leasing w sprawozdaniach finansowych leasingodawców Leasing finansowy. Leasingodawcy ujmują aktywa oddane w leasing finansowy w bilansie i prezentują je jako należności w kwocie równej inwestycji leasingowej netto [Międzynarodowe 2007]. W ramach leasingu finansowego następuje przekazanie przez leasingodawcę całego ryzyka i pożytków związanych z tytułem prawnym, w związku z czym należne opłaty leasingowe leasingodawca traktuje jako spłaty należności głównej i przychody finansowe, które są dla leasingodawcy zwrotem zainwestowanych środków i wynagrodzeniem za usługi [Międzynarodowe 2007]. Często leasingodawcy ponoszą początkowe koszty bezpośrednie związane z negocjacjami i działaniami służącymi doprowadzeniu do zawarcia umowy leasingowej, takie jak prowizje, opłaty za obsługę prawną czy koszty wewnętrzne (koszty nie obejmują takich pozycji jak koszty sprzedaży i marketingu). W przypadku leasingu finansowego początkowe koszty bezpośrednie powinny być uwzględnione we wstępnej wycenie należności z tytułu leasingu finansowego i pomniejszają one kwotę przychodów ujmowanych w okresie leasingu. Koszty ponoszone przez leasingodawców będących producentami lub pośrednikami, związane z negocjacjami i działaniami prowadzącymi do zawarcia umowy leasingowej nie powinny być objęte definicją początkowych kosztów bezpośrednich [Międzynarodowe 2007]. Ujmowanie przychodów finansowych przebiega w sposób odzwierciedlający stałą okresową stopę zwrotu na inwestycji leasingowej netto dokonanej przez leasingodawcę w ramach leasingu finansowego [Międzynarodowe 2007]. Leasingodawca powinien przyporządkowywać przychody finansowe uzyskiwane w okresie leasingu w sposób racjonalny i systematyczny. Przyporządkowy-

12 108 wanie to powinno być rozłożone w czasie i odzwierciedlać stałą okresową stopę zwrotu na inwestycji leasingowej netto dokonanej przez leasingodawcę w ramach leasingu finansowego. Opłaty leasingowe dotyczące danego okresu obrotowego, z wyłączeniem kosztów usług, zmniejszają inwestycję leasingową brutto, obniżając zarówno należność główną, jak i kwotę niezrealizowanych przychodów finansowych [Międzynarodowe 2007]. Leasingodawcy będący producentami lub pośrednikami ujmują zyski lub straty ze sprzedaży w danym okresie zgodnie z zasadami stosowanymi przez daną jednostkę w przypadku zwykłej sprzedaży. Koszty poniesione przez producentów lub pośredników w związku z negocjacjami i działaniami pozwalającymi na doprowadzenie do zawarcia umowy leasingowej ujmuje się jako koszty z chwilą osiągnięcia zysków ze sprzedaży [Międzynarodowe 2007]. Leasing operacyjny. Leasingodawcy prezentują w swoim bilansie aktywa oddane w leasing operacyjny zgodnie z charakterem tych aktywów [Międzynarodowe 2007]. Przychody z tytułu leasingu operacyjnego ujmuje się jako przychód metodą liniową przez okres trwania leasingu, chyba że zastosowanie innej systematycznej metody lepiej odzwierciedla sposób rozłożenia w czasie zmniejszenia się korzyści czerpanych z oddanego w leasing składnika aktywów [Międzynarodowe 2007]. Koszty, łącznie z amortyzacją, poniesione w celu uzyskania przychodów z tytułu leasingu ujmuje się jako koszty w rachunku zysków i strat. Przychody z tytułu leasingu ujmuje się metodą liniową przez okres trwania leasingu [Międzynarodowe 2007]. Początkowe koszty bezpośrednie poniesione przez leasingodawców w związku z negocjacjami i działaniami pozwalającymi na doprowadzenie do zawarcia umowy leasingu operacyjnego zwiększają wartość bilansową przedmiotu leasingu i są ujmowane jako koszty poniesione w okresie leasingu na tej samej podstawie co przychody z tytułu leasingu [Międzynarodowe 2007]. Sposób amortyzowania oddanych w leasing składników aktywów podlegających amortyzacji powinien być zgodny ze zwykłymi zasadami amortyzacji przyjętymi przez leasingodawcę w odniesieniu do zbliżonych aktywów, odpisy amortyzacyjne zaś oblicza się zgodnie z postanowieniami MSR 16 i MSR 38 [Międzynarodowe 2007] Sprzedaż i leasing zwrotny Sprzedaż i leasing zwrotny polegają na sprzedaży składnika aktywów i jednoczesnym jego przejęciu w leasing. Zazwyczaj opłaty leasingowe i cena sprzedaży są wzajemnie zależne, gdyż negocjuje się je łącznie. Podejście księgowe do sprzedaży i leasingu zwrotnego zależy od rodzaju leasingu, który realizowany jest w ramach takiej transakcji [Międzynarodowe 2007].

13 Rachunkowość leasingu 109 Jeżeli transakcja sprzedaży i leasingu zwrotnego ma charakter leasingu finansowego, to części przychodów ze sprzedaży przekraczającej wartość bilansową nie ujmuje się niezwłocznie jako przychodu sprzedawcy leasingobiorcy. Taką nadwyżkę rozlicza się natomiast w czasie i odpisuje przez okres trwania leasingu [Międzynarodowe 2007]. Jeżeli natomiast transakcja sprzedaży i leasingu zwrotnego ma charakter leasingu operacyjnego i jeżeli jest oczywiste, że transakcja została zawarta w cenach odpowiadających wartości godziwej, to niezwłocznie ujmuje się ewentualne zyski lub straty powstałe w jej wyniku. Jeżeli cena sprzedaży jest niższa od wartości godziwej, to niezwłocznie ujmuje się ewentualne zyski lub straty, z wyjątkiem sytuacji, gdy stratę kompensują przyszłe opłaty leasingowe niższe od cen rynkowych. W takim przypadku stratę rozlicza się w czasie i odpisuje proporcjonalnie do opłat leasingowych przez okres przewidywanego użytkowania składnika aktywów. Jeżeli cena sprzedaży przewyższa wartość godziwą, to kwotę przekraczającą wartość godziwą rozlicza się w czasie i amortyzuje przez okres przewidywanego użytkowania składnika aktywów [Międzynarodowe 2007]. 5. Schematy księgowań operacji gospodarczych leasingu operacyjnego i finansowego 5.1. Leasing operacyjny Rozwiązania przyjęte w MSR 17 i ustawie o rachunkowości w zakresie ewidencji leasingu operacyjnego są jednakowe (rys. 1 i 2). Leasingobiorcy nie wprowadzają do swoich ksiąg rachunkowych przedmiotu umowy leasingu. Informację o tym zdarzeniu wykazują jedynie w ewidencji pozabilansowej. Opłaty leasingowe ujmują oni jako koszty finansowe. Natomiast leasingodawcy wykazują w bilansie aktywa oddane w leasing odpowiednio do ich charakteru. Opłaty leasingowe stanowią dla nich przychody finansowe. Rachunek bankowy / zobowiązania Sp. X 1 Koszty finansowe / usługi obce Rys. 1. Leasingobiorca (korzystający) rozwiązanie według MSR 17 oraz ustawy o rachunkowości Objaśnienia: 1 płatności wynikające z umowy leasingowej (opłaty leasingowe). Źródło: opracowanie własne na podstawie MSR 17 oraz ustawy o rachunkowości.

14 110 Przychody finansowe Rachunek bankowy / należności 1 Rys. 2. Leasingodawca (finansujący) rozwiązanie według MSR 17 oraz ustawy o rachunkowości Objaśnienia: 1 płatności wynikające z umowy leasingowej (opłaty leasingowe). Źródło: opracowanie własne na podstawie MSR 17 oraz ustawy o rachunkowości Leasing finansowy Ustawa o rachunkowości nie wskazuje w sposób jednoznaczny, w jakiej wartości należy ująć zobowiązania (należności) z tytułu leasingu. Stąd też w praktyce często spotyka się rozwiązania uwzględniające wartość zobowiązań (należności) w kwocie równej sumie płatności leasingowych wraz z odsetkami. Koszty (przychody) odsetkowe na moment zawarcia umowy leasingowej odnoszone są jednocześnie na konto rozliczeń międzyokresowych, a następnie rozliczane są w czasie. W tym celu wykorzystuje się konto rozliczeń międzyokresowych kosztów w przypadku leasingobiorcy lub konto rozliczeń międzyokresowych przychodów w przypadku leasingodawcy. Biorąc pod uwagę wskazane rozwiązanie, leasingobiorcy w pierwszym etapie ujmują w bilansie aktywa i zobowiązania w kwotach równych wartości godziwej przedmiotu leasingu (rys. 3), a następnie zobowiązania te powiększane są o łączną kwotę odsetek wynikających z umowy leasingowej, która jednocześnie jest ujmowana na koncie rozliczeń międzyokresowych kosztów. Odmiennie od rozwiązania przyjętego przez MSR 17 takie podejście powoduje podwyższenie sumy bilansowej o łączną kwotę odsetek za okres trwania leasingu. W kolejnych okresach sprawozdawczych odsetki przypadające na dany okres ujmowane są w ciężar kosztów, pomniejszając tym samym saldo konta rozliczeń międzyokresowych kosztów. Natomiast każdorazowa spłata raty leasingowej pomniejsza saldo zobowiązań z tytułu leasingu. W rozwiązaniach przyjętych przez MSR 17 (rys. 4) leasingobiorcy na dzień wprowadzenia umowy leasingu do ksiąg rachunkowych ujmują w bilansie aktywa oraz zobowiązania w kwotach równych wartości godziwej przedmiotu leasingu. W związku z tym płatności leasingowe w kolejnych okresach sprawozdawczych rozdzielane są pomiędzy spłatę zobowiązań w częściach odpowiadających określonym wysokościom rat kapitałowych a koszty finansowe przypadające na dany okres, stanowiące odsetkową część raty leasingowej. W zobowiązaniach ujmowana jest zatem jedynie kapitałowa część opłaty leasingowej stanowiąca wartość

15 Rachunkowość leasingu 111 początkową przedmiotu leasingu, natomiast odsetkowa część opłaty leasingowej księgowana jest bezpośrednio w ciężar kosztów finansowych, z pominięciem konta rozliczeń międzyokresowych kosztów. Rachunek bankowy Sp. X 6 4 Zobowiązania 1 Środki trwałe Rozliczenia międzyokresowe kosztów finansowych 2 Koszty finansowe 5 3 VAT naliczony Umorzenie środków trwałych 7 Amortyzacja Rys. 3. Leasingobiorca (korzystający) rozwiązanie przyjęte w ustawie o rachunkowości Objaśnienia: 1 wartość godziwa środka trwałego (netto) przyjętego w leasing, 2 łączne koszty odsetek wynikające z umowy leasingowej, 3 VAT naliczony od całej opłaty leasingowej, 4 kwota VAT od całej opłaty leasingowej, 5 koszty odsetek kolejnych okresów sprawozdawczych, 6 zapłata kolejnej raty leasingowej (raty kapitałowe + odsetki) w terminach przewidzianych umową, 7 amortyzacja środków trwałych przyjętych w leasing. Źródło: opracowanie własne na podstawie ustawy o rachunkowości. Rachunek bankowy Sp. X 6 4 Zobowiązania 1 Środki trwałe Koszty finansowe 5 3 VAT naliczony Umorzenie środków trwałych 7 Amortyzacja Rys. 4. Leasingobiorca (korzystający) rozwiązanie przyjęte w MSR 17 Objaśnienia: symbole jak na rys. 3, z tym że operacja 6 ujmuje tylko kwotę raty kapitałowej. Źródło: opracowanie własne na podstawie MSR 17.

16 112 W przypadku leasingodawcy aktywa oddane w leasing finansowy ujmowane są w bilansie jako należności. Jeśli stosuje się rozwiązania ustawy o rachunkowości, należności te wykazywane są w kwocie równej sumie wartości godziwej przedmiotu leasingu oraz łącznych odsetek, co powoduje podwyższenie sumy bilansowej o wartość odsetek w przeciwieństwie do rozwiązania przyjętego w MSR 17 (rys. 5). Przychody z odsetek w momencie wyjściowym ujmowane są na koncie rozliczeń międzyokresowych przychodów, a następnie rozliczane są w kolejnych okresach rozliczeniowych. Rachunek bankowy 4 6 Należności 1 Środki trwałe / towary Sp. X Rozliczenia międzyokresowe przychodów finansowych Przychody finansowe 5 2 VAT należny 3 Rys. 5. Leasingodawca (finansujący) rozwiązanie przyjęte w ustawie o rachunkowości Objaśnienia: 1 Wartość godziwa środka trwałego (netto) oddanego w leasing, 2 Łączne przychody odsetek wynikające z umowy leasingowej, 3 VAT należny od całej opłaty leasingowej, 4 Kwota VAT od całej opłaty leasingowej, 5 Przychody odsetek kolejnych okresów sprawozdawczych, 6 Zapłata (przyjęcie) kolejnej raty leasingowej (raty kapitałowe + odsetki) w terminach przewidzianych umową. Źródło: opracowanie własne na podstawie ustawy o rachunkowości. W rozwiązaniu przyjętym w MSR 17 (rys. 6) leasingodawcy powinni ujmować aktywa oddane w leasing finansowy jako należności w kwocie odpowiadającej wartości godziwej przedmiotu leasingu. Stąd też płatności leasingowe pomniejszają należności tylko w częściach odpowiadających określonym wysokościom rat kapitałowych, natomiast pozostała część opłaty leasingowej ujmowana jest na koncie przychodów finansowych.

17 Rachunkowość leasingu 113 Przychody finansowe Rachunek bankowy Należności 1 Środki trwałe / towary Sp. X VAT należny 3 Rys. 6. Leasingodawca (finansujący) rozwiązanie przyjęte w MSR 17 Objaśnienia: oznaczenia jak na rys. 5, z tym że operacja 6 ujmuje tylko kwotę raty kapitałowej. Źródło: opracowanie własne na podstawie MSR Podsumowanie W ostatnich latach polskie uregulowania prawne dotyczące leasingu stopniowo ulegały zmianie. Głównym ich celem było wprowadzenie jednolitych pojęć oraz harmonizacja rozwiązań prawnych. Mimo że należy stwierdzić ogromny postęp w tej dziedzinie w porównaniu z okresem poprzednim, wciąż pozostają pewne rozbieżności utrudniające nie tylko wykorzystywanie leasingu jako ważnego sposobu finansowania działalności gospodarczej, ale także należyte stosowanie prawa. Obecnie największe rozbieżności występują pomiędzy regulacjami zawartymi w prawie podatkowym i bilansowym. Przykładem może być sama klasyfikacja leasingu. Przepisy podatkowe rozróżniają leasing operacyjny i finansowy (nie określając ich nazwy), natomiast przepisy o rachunkowości normują tylko leasing finansowy, pozostawiając domyślne miejsce dla leasingu operacyjnego. Ponadto przepisy podatkowe i bilansowe określają różne warunki korzystania z leasingu finansowego. Należy zatem podkreślić brak należytej spójności w tych rozwiązaniach, a także zbyt wąski obszar uregulowania leasingu w przepisach podatkowych w stosunku do prawa bilansowego. Porównując z kolei przepisy ustawy o rachunkowości z MSR 17, należy przede wszystkim zwrócić uwagę na podstawę klasyfikacyjną umów leasingowych. W przypadku MSR 17 umowa leasingowa zależy od treści ekonomicznej transakcji,

18 114 a nie od formy umowy, jak ma to miejsce w ustawie o rachunkowości. Ponadto ustawa ta reguluje tylko niektóre kwestie dotyczące leasingu. Literatura Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej [2007], t. 1 i 2, International Accounting Standards Board, London. Olchowicz I., Tłaczała A. [2005], Rachunkowość finansowa w przykładach według ustawy o rachunkowości i MSR, Difin, Warszawa. Ustawa z dnia 15 lutego 1991 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654, wraz z późn. zm. Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r., o podatku dochodowym od osób fizycznych, Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176, wraz z późn. zm. Ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości, tekst jednolity: Dz.U. z 2002 r., nr 76, poz. 694, wraz z późn. zm. Ustawa z dnia 26 lipca 2000 r. o zmianie ustawy Kodeks cywilny, Dz.U. nr 74, poz Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, Dz.U. nr 54, poz. 535, wraz z późn. zm. Lease Accounting in Light of Polish Regulations and International Accounting Standards In this article, the author presents the characteristic features of leasing in light of Polish regulations and International Accounting Standards, as well as issues connected with the expression and reporting of leasing. In the first part, the author discusses the legal, taxation and accounting aspects of leasing on the basis of the most important Polish sources of law, such as the Civil Code, the Act on Corporate Income Tax, the Act on Personal Income Tax, the Act on Value Added Tax, and the Accounting Act. In addition, this section addresses the essence and classification of leasing. In the second part, the author discusses the characteristics of International Accounting Standard 17, which defines lease accounting. He also presents issues such as: the main definitions and classification of leasing according to IAS 17; the expression of leasing and the valuation principles applied in operational and financial leasing; the characteristic features of sale and lease back; and accounting schemes for economic transactions that occur within operational and financial leasing.

Katarzyna Szaruga Roman Seredyñski. Leasing. ujêcie w ksiêgach rachunkowych korzystaj¹cego i finansuj¹cego

Katarzyna Szaruga Roman Seredyñski. Leasing. ujêcie w ksiêgach rachunkowych korzystaj¹cego i finansuj¹cego Katarzyna Szaruga Roman Seredyñski Leasing ujêcie w ksiêgach rachunkowych korzystaj¹cego i finansuj¹cego Ośrodek Doradztwa i Doskonalenia Kadr Sp. z o.o. Gdańsk 2012 Spis treœci Wstęp...................................................................

Bardziej szczegółowo

dr hab. Marcin Jędrzejczyk

dr hab. Marcin Jędrzejczyk dr hab. Marcin Jędrzejczyk Leasing operacyjny nie jest wliczany do wartości aktywów bilansowych, co wpływa na polepszenie wskaźnika ROA (return on assets - stosunek zysku do aktywów) - suma aktywów nie

Bardziej szczegółowo

Jak rozliczyć podatkowo taki zakup?

Jak rozliczyć podatkowo taki zakup? Jak rozliczyć podatkowo taki zakup? Nasza spółka użytkowała samochód osobowy w leasingu operacyjnym. Zawarta umowa przewidywała opcję jego wykupu. Po zakończeniu umowy zawarliśmy umowę sprzedaży tego samochodu

Bardziej szczegółowo

Rozdział 4a (295) Opodatkowanie stron umowy leasingu

Rozdział 4a (295) Opodatkowanie stron umowy leasingu Rozdział 4a (295) Opodatkowanie stron umowy leasingu Art. 17a. Ilekroć w rozdziale jest mowa o: 1) umowie leasingu - rozumie się przez to umowę nazwaną w kodeksie cywilnym, a także każdą inną umowę, na

Bardziej szczegółowo

Każdorazowo od raty płatności należy wyliczyć różnice kursowe w stosunku do wartości zarachowanego kapitału - jako zobowiązania długoterminowego.

Każdorazowo od raty płatności należy wyliczyć różnice kursowe w stosunku do wartości zarachowanego kapitału - jako zobowiązania długoterminowego. Każdorazowo od raty płatności należy wyliczyć różnice kursowe w stosunku do wartości zarachowanego kapitału - jako zobowiązania długoterminowego. Pytanie Zawarliśmy umowę leasingu operacyjnego we frankach

Bardziej szczegółowo

Zasady opodatkowania leasingu w CIT

Zasady opodatkowania leasingu w CIT Zasady opodatkowania leasingu w CIT Zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych za umowę leasingu uważa się nie tylko umowę tego rodzaju określoną w Kodeksie cywilnym, ale również każdą inną

Bardziej szczegółowo

Kiedy umowa najmu samochodu może zostać uznana na gruncie prawa podatkowego za umowę leasingu?

Kiedy umowa najmu samochodu może zostać uznana na gruncie prawa podatkowego za umowę leasingu? Kiedy umowa najmu samochodu może zostać uznana na gruncie prawa podatkowego za umowę leasingu? Do kosztów uzyskania przychodów można zaliczyć wydatki związane z eksploatacją samochodu osobowego nie będącego

Bardziej szczegółowo

SSF. Prowadzący: dr Karolina Gościniak MSR 17 KSR 5

SSF. Prowadzący: dr Karolina Gościniak MSR 17 KSR 5 SSF Prowadzący: dr Karolina Gościniak Wykład 5. Pomiar i ujmowanie aktywów i zobowiązań Zakres wykładu: MSR 17 LEASING KSR nr 5 LEASING, NAJEM I DZIERŻAWA Zakres porównań Cel standardu Zakres standardu

Bardziej szczegółowo

ROZDZIAŁ I LEASING W PRAWIE CYWILNYM

ROZDZIAŁ I LEASING W PRAWIE CYWILNYM SPIS TREŚCI ROZDZIAŁ I LEASING W PRAWIE CYWILNYM... 13 1. Definicja umowy leasingu w prawie cywilnym... 13 2. Strony umowy leasingu... 13 3. Umowa leasingu w prawie podatkowym i prawie cywilnym... 14 4.

Bardziej szczegółowo

Leasing jako forma finansowania IT

Leasing jako forma finansowania IT Leasing jako forma finansowania IT Adam Surowski 1 Plan prezentacji Leasing w Europie Rynek leasingu w Polsce Umowa leasingu w polskim prawie: cywilnym, podatkowym i rachunkowym Własność, a prawo do używania-

Bardziej szczegółowo

WPROWADZENIE DO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO. STOWARZYSZENIA ROZWOJU DZIECI I MŁODZIEŻY ALF Ul Tyniecka 122 30-376 KRAKÓW

WPROWADZENIE DO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO. STOWARZYSZENIA ROZWOJU DZIECI I MŁODZIEŻY ALF Ul Tyniecka 122 30-376 KRAKÓW WPROWADZENIE DO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO STOWARZYSZENIA ROZWOJU DZIECI I MŁODZIEŻY ALF Ul Tyniecka 122 30-376 KRAKÓW 1. Informacje porządkowe. Sprawozdanie finansowe Stowarzyszenia Rozwoju Dzieci i Młodzieży

Bardziej szczegółowo

Informatyzacja przedsiębiorstw

Informatyzacja przedsiębiorstw Informatyzacja przedsiębiorstw Izabela Szczęch Politechnika Poznańska ZARZĄDZANIE I PROWADZENIE DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ Elementy rachunkowości Podstawowe zagadnienia kadrowo-płacowe Plan wykładów - Rachunkowość

Bardziej szczegółowo

Zmiany dotyczące leasingu obowiązujące od 2013 roku w podatku dochodowym materiał dodatkowy

Zmiany dotyczące leasingu obowiązujące od 2013 roku w podatku dochodowym materiał dodatkowy Zmiany dotyczące leasingu obowiązujące od 2013 roku w podatku dochodowym materiał dodatkowy Mariusz Gotowicz - Doradca Podatkowy ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych inne

Bardziej szczegółowo

SPIS TREŚCI. Wykaz skrótów... 11. Wprowadzenie... 13

SPIS TREŚCI. Wykaz skrótów... 11. Wprowadzenie... 13 5 SPIS TREŚCI Wykaz skrótów... 11 Wprowadzenie... 13 Część I. Prawnopodatkowe skutki umów leasingu... 21 Rozdział 1. Cywilnoprawne regulacje leasingu... 23 1.1. Uwagi wstępne... 23 1.2. Pojęcie umowy leasingu...

Bardziej szczegółowo

29.11.2008 PL Dziennik Urzędowy Unii Europejskiej L 320/83

29.11.2008 PL Dziennik Urzędowy Unii Europejskiej L 320/83 29.11.2008 PL Dziennik Urzędowy Unii Europejskiej L 320/83 MIĘDZYNARODOWY STANDARD RACHUNKOWOŚCI 17 Leasing CEL 1 Celem niniejszego standardu jest określenie prawidłowych zasad rachunkowości obowiązujących

Bardziej szczegółowo

Czy cesja umożliwia zaliczanie rat leasingowych w koszty przez firmę, na rzecz której ta cesja została dokonana?

Czy cesja umożliwia zaliczanie rat leasingowych w koszty przez firmę, na rzecz której ta cesja została dokonana? Czy cesja umożliwia zaliczanie rat leasingowych w koszty przez firmę, na rzecz której ta cesja została dokonana? Pytanie Spółka cywilna podpisała umowę leasingu operacyjnego samochodu osobowego na 2 lata.

Bardziej szczegółowo

Spis treści. Wykaz skrótów. Wstęp

Spis treści. Wykaz skrótów. Wstęp Spis treści Wykaz skrótów Wstęp Rozdział I. Prawne aspekty umowy leasingowej 1.1. Leasing w prawie cywilnym 1.2. Cesja wierzytelności leasingowych - podstawy cywilnoprawne 1.3. Leasing po upadłości 1.4.

Bardziej szczegółowo

ROZDZIAŁ I LEASING W PRAWIE CYWILNYM

ROZDZIAŁ I LEASING W PRAWIE CYWILNYM SPIS TREŚCI ROZDZIAŁ I LEASING W PRAWIE CYWILNYM... 13 1. Definicja umowy leasingu w prawie cywilnym... 13 2. Strony umowy leasingu... 13 3. Umowa leasingu w prawie podatkowym i prawie cywilnym... 14 4.

Bardziej szczegółowo

ROZDZIAŁ I LEASING W PRAWIE CYWILNYM

ROZDZIAŁ I LEASING W PRAWIE CYWILNYM SPIS TREŚCI ROZDZIAŁ I LEASING W PRAWIE CYWILNYM... 13 1. Definicja umowy leasingu w prawie cywilnym... 13 2. Strony umowy leasingu... 13 3. Umowa leasingu w prawie podatkowym i prawie cywilnym... 14 4.

Bardziej szczegółowo

SPRAWOZDANIE FINANSOWE ZA ROK 2014 ABC SP. Z O.O.

SPRAWOZDANIE FINANSOWE ZA ROK 2014 ABC SP. Z O.O. SPRAWOZDANIE FINANSOWE ZA ROK 2014 ABC SP. Z O.O. 1. Dane jednostki: Nazwa: ABC Sp. z o.o. Siedziba i adres: 01-000 Warszawa, Piękna 1001 Informacje ogólne Organ rejestrowy: Sąd Rejonowy dla m.st. Warszawy,

Bardziej szczegółowo

5. Zwłoka w wydaniu przedmiotu leasingu a możliwość odstąpienia od umowy leasingu 19

5. Zwłoka w wydaniu przedmiotu leasingu a możliwość odstąpienia od umowy leasingu 19 Spis Treści ROZDZIAŁ I LEASING W PRAWIE CYWILNYM... 15 1. Definicja umowy leasingu w prawie cywilnym.. 15 Umowa leasingu, zgodnie z przepisami 15 2. Strony umowy leasingu.. 16 3. Umowa leasingu w prawie

Bardziej szczegółowo

Zmiany w podatku CIT 2013/2014 Adw. Marcin Górski. Część I

Zmiany w podatku CIT 2013/2014 Adw. Marcin Górski. Część I Zmiany w podatku CIT 2013/2014 Adw. Marcin Górski Część I Zmiany w podatku dochodowym od osób prawnych od 1 stycznia 2013 r. 2 Podstawa prawna nowelizacji przepisów Ustawa z dnia 16 listopada 2012 r. o

Bardziej szczegółowo

FUNDACJA ZWIERZĘCA POLANA. 01-651 Warszawa Ul Gwiaździsta 15A lok 257

FUNDACJA ZWIERZĘCA POLANA. 01-651 Warszawa Ul Gwiaździsta 15A lok 257 FUNDACJA ZWIERZĘCA POLANA 01-651 Warszawa Ul Gwiaździsta 15A lok 257 Sprawozdanie finansowe za okres 06.09.2012 31.12.2013 SPIS TREŚCI: WSTĘP OŚWIADCZENIE KIEROWNICTWA I. BILANS II. RACHUNEK ZYSKÓW I STRAT

Bardziej szczegółowo

METODY WYCENY AKTYWÓW I PASYWÓW ORAZ SPOSÓB USTALANIA WYNIKU FINANSOWEGO

METODY WYCENY AKTYWÓW I PASYWÓW ORAZ SPOSÓB USTALANIA WYNIKU FINANSOWEGO METODY WYCENY AKTYWÓW I PASYWÓW ORAZ SPOSÓB USTALANIA WYNIKU FINANSOWEGO Rozdział I Postanowienia ogólne 1 1. Zasady wyceny aktywów i pasywów oraz ustalenia wyniku finansowego zostały opracowane na podstawie

Bardziej szczegółowo

INFORMACJA DODATKOWA

INFORMACJA DODATKOWA INFORMACJA DODATKOWA I Przyjęte zasady (politykę) rachunkowości stosuje się w sposób ciągły, dokonując w kolejnych latach obrotowych jednakowego grupowania operacji gospodarczych, jednakowej wyceny aktywów

Bardziej szczegółowo

Dr Jan Zaunar 27.11.2010 r. Definicja ogólna według Międzynarodowego Standardu Sprawozdawczości Finansowej:

Dr Jan Zaunar 27.11.2010 r. Definicja ogólna według Międzynarodowego Standardu Sprawozdawczości Finansowej: Dr Jan Zaunar 27.11.2010 r. Przedmiot: Rachunkowość finansowa Temat III: Wartości niematerialne i prawne 1. Definicja i klasyfikacja WNiP Definicja ogólna według Międzynarodowego Standardu Sprawozdawczości

Bardziej szczegółowo

Operacje te powinny być ujęte następująco: Wniesienie przez wspólników wkładów pieniężnych:

Operacje te powinny być ujęte następująco: Wniesienie przez wspólników wkładów pieniężnych: Jedną z pierwszych operacji gospodarczych ujmowanych w księgach rachunkowych nowo tworzonej spółki jest ujęcie wniesionego aportem przedsiębiorstwa i jego elementów. Spółka z o.o. (także w organizacji)

Bardziej szczegółowo

Instytut Globalnej Odpowiedzialności. Warszawa SPRAWOZDANIE FINANSOWE NA DZIEŃ 31 GRUDNIA 2011

Instytut Globalnej Odpowiedzialności. Warszawa SPRAWOZDANIE FINANSOWE NA DZIEŃ 31 GRUDNIA 2011 Instytut Globalnej Odpowiedzialności Warszawa SPRAWOZDANIE FINANSOWE NA DZIEŃ 31 GRUDNIA 2011 ROZDZIAŁ SPIS TREŚCI I. OŚWIADCZENIE ZARZĄDU II. WPROWADZENIE DO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO III. DODATKOWE INFORMACJE

Bardziej szczegółowo

LEASING, NAJEM I DZIERŻAWA W KSIĘGACH RACHUNKOWYCH

LEASING, NAJEM I DZIERŻAWA W KSIĘGACH RACHUNKOWYCH Dwutygodnik nr 8 (392) ISSN 1429-396X 20.04.2015 r. 7 LEASING, NAJEM I DZIERŻAWA W KSIĘGACH RACHUNKOWYCH I. KLASYFIKACJA LEASINGU, NAJMU I DZIERŻAWY NA PODSTAWIE USTAWY O RACHUNKOWOŚCI ORAZ KSR NR 5...

Bardziej szczegółowo

WPROWADZENIE DO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO Karkonoski Sejmik Osób Niepełnosprawnych organizacja pożytku publicznego

WPROWADZENIE DO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO Karkonoski Sejmik Osób Niepełnosprawnych organizacja pożytku publicznego WPROWADZENIE DO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO Karkonoski Sejmik Osób Niepełnosprawnych organizacja pożytku publicznego sporządzonego na dzień 31.12.2009 r. Karkonoski Sejmik Osób Niepełnosprawnych organizacja

Bardziej szczegółowo

INFORMACJA DODATKOWA

INFORMACJA DODATKOWA INFORMACJA DODATKOWA I I. Szczegółowy zakres wartości grup rodzajowych środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz inwestycji długoterminowych, zawierających stan tych aktywów na początek

Bardziej szczegółowo

SPRAWOZDANIE FINANSOWE DRUŻYNA CHRYSTUSA DAR ŚRODOWISKA PIŁKARSKIEGO

SPRAWOZDANIE FINANSOWE DRUŻYNA CHRYSTUSA DAR ŚRODOWISKA PIŁKARSKIEGO SPRAWOZDANIE FINANSOWE SPORZĄDZONE DLA FUNDACJI DRUŻYNA CHRYSTUSA DAR ŚRODOWISKA PIŁKARSKIEGO ZA ROK 2015 Kraków 2016 Zawartość sprawozdania : I. Wprowadzenie do sprawozdania finansowego II. Bilans III.

Bardziej szczegółowo

CHARAKTERYSTYKA STOSOWANYCH METOD WYCENY AKTYWÓW I PASYWÓW BILANSU ORAZ USTALANIA WYNIKU FINANSOWEGO. historycznych. BILANS AKTYWA

CHARAKTERYSTYKA STOSOWANYCH METOD WYCENY AKTYWÓW I PASYWÓW BILANSU ORAZ USTALANIA WYNIKU FINANSOWEGO. historycznych. BILANS AKTYWA DODATKOWE INFORMACJE I OBJAŚNIENIA CHARAKTERYSTYKA STOSOWANYCH METOD WYCENY AKTYWÓW I PASYWÓW BILANSU ORAZ USTALANIA WYNIKU FINANSOWEGO Zasady rachunkowości przyjęte przy sporządzaniu sprawozdania finansowego

Bardziej szczegółowo

Czy jeśli przedmiotowe wydawnictwo jest przekazywane drogą elektroniczną, to należy uznać tę operację za import usług?

Czy jeśli przedmiotowe wydawnictwo jest przekazywane drogą elektroniczną, to należy uznać tę operację za import usług? Czy jeśli przedmiotowe wydawnictwo jest przekazywane drogą elektroniczną, to należy uznać tę operację za import usług? Pytanie Zakupiliśmy w marcu prenumeratę wydawnictwa specjalistycznego w USA, które

Bardziej szczegółowo

Leasing 1. Wprowadzenie do tematu 2. Leasing w systemie prawa polskiego

Leasing 1. Wprowadzenie do tematu 2. Leasing w systemie prawa polskiego Leasing 1. Wprowadzenie do tematu Ogólnie rzecz ujmując leasing jest jednym z rodzajów umowy cywilnoprawnej. Dokładniej zaś jest to forma finansowania inwestycji, która polega na pozyskaniu środków inwestycyjnych

Bardziej szczegółowo

LEASING. według MSR/MSSF, KSR, UoR i podatków dochodowych. Biblioteka Finansowo-Księgowa nr 6/2013

LEASING. według MSR/MSSF, KSR, UoR i podatków dochodowych. Biblioteka Finansowo-Księgowa nr 6/2013 LEASING 203 według MSR/MSSF, KSR, UoR i podatków dochodowych Biblioteka Finansowo-Księgowa nr 6/203 Leasing 203 według MSR/MSSF, KSR, UoR i podatków dochodowych Biblioteka Finansowo-Księgowa nr 6/203 Redaktor

Bardziej szczegółowo

ESOTIQ & HENDERSON SPÓŁKA AKCYJNA. 80-771 GDAŃSK Ul. SADOWA 8

ESOTIQ & HENDERSON SPÓŁKA AKCYJNA. 80-771 GDAŃSK Ul. SADOWA 8 ESOTIQ & HENDERSON SPÓŁKA AKCYJNA 80-771 GDAŃSK Ul. SADOWA 8 Sprawozdanie finansowe za okres 01.10.2010-31.12.2011 Sporządził: Sylwia Nieckarz-Kośla Zarząd Adam Skrzypek Krzysztof Jakubowski Data sporządzenia

Bardziej szczegółowo

Informacja dodatkowa za 2008 r.

Informacja dodatkowa za 2008 r. Fundacja ARTeria Informacja dodatkowa za 008 r. 1 a. Stosowane metody wyceny aktywów i pasywów Wyszczególnienie Przyjęte metody wyceny w zasadach (polityce) rachunkowości Środki trwałe oraz wartości niematerialne

Bardziej szczegółowo

INFORMACJA DODATKOWA ZA ROK OBROTOWY 2014 R.

INFORMACJA DODATKOWA ZA ROK OBROTOWY 2014 R. FUNDACJA ZŁOTOWANKA Ul. Widokowa 1 77-400 Złotów NFORMACJA DODATKOWA ZA ROK OBROTOWY 2014 R. 1 POWSTANE DZAŁALNOŚĆ FUNDACJ Fundacja Złotowianka została założona Aktem Założycielskim - Oświadczeniem Woli

Bardziej szczegółowo

Informacja dodatkowa za 2012 r.

Informacja dodatkowa za 2012 r. Fundacja Już czas Informacja dodatkowa za 2012 r. 1 a. Stosowane metody wyceny aktywów i pasywów Środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne Przyjęte metody wyceny w zasadach (polityce) rachunkowości

Bardziej szczegółowo

Stowarzyszenie Wikimedia Polska Łódź, ul. Juliana Tuwima 95

Stowarzyszenie Wikimedia Polska Łódź, ul. Juliana Tuwima 95 Stowarzyszenie Wikimedia Polska Łódź, ul. Juliana Tuwima 95 SPRAWOZDANIE FINANSOWE za okres od 01.01.2012 r. do 31.12.2012 r. Spis treści: 1.Wprowadzenie 2.Bilans 3.Rachunek zysków i strat 4.Informacja

Bardziej szczegółowo

Opłata inicjalna leasingowa bezpośrednio w koszty! Wpisany przez Wojciech Serafiński

Opłata inicjalna leasingowa bezpośrednio w koszty! Wpisany przez Wojciech Serafiński Zdaniem WSA w Warszawie ta opłata jest kosztem jednorazowym, związanym z zawarciem umowy leasingu, a w konsekwencji i wydaniem samego przedmiotu leasingu. Nieprawidłowe jest stanowisko Ministra Finansów,

Bardziej szczegółowo

Sprawozdanie Finansowe Polskiej Fundacji im. Roberta Schumana. Al. Ujazdowskie 37/5 PL 00-540 Warszawa

Sprawozdanie Finansowe Polskiej Fundacji im. Roberta Schumana. Al. Ujazdowskie 37/5 PL 00-540 Warszawa Sprawozdanie Finansowe Polskiej Fundacji im. Roberta Schumana Al. Ujazdowskie 37/5 PL 00-540 Warszawa Za rok obrotowy 2011 WPROWADZENIE DO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO 1. Przedmiotem podstawowej działalności

Bardziej szczegółowo

'MIEJSKI ZAKŁAD OCZYSZCZANIA W PRUSZKOWIE' SPÓŁKA Z OGRANICZONĄ ODPOWIEDZIALNOŚCIĄ

'MIEJSKI ZAKŁAD OCZYSZCZANIA W PRUSZKOWIE' SPÓŁKA Z OGRANICZONĄ ODPOWIEDZIALNOŚCIĄ GŁÓWNY URZĄD STATYSTYCZNY, al. Niepodległości 208, 00-925 Warszawa REGON: 01613749400000 F-01/I-01 PKD: 3811 05-800 Pruszków ul. Stefana Bryły 6 Sprawozdanie o przychodach, kosztach i wyniku finansowym

Bardziej szczegółowo

Ujmowanie dotacji w księgach rachunkowych reguluje Międzynarodowy Standard Rachunkowości nr 20.

Ujmowanie dotacji w księgach rachunkowych reguluje Międzynarodowy Standard Rachunkowości nr 20. Ujmowanie dotacji w księgach rachunkowych reguluje Międzynarodowy Standard Rachunkowości nr 20. Polskie prawo bilansowe nie odnosi się bezpośrednio do ujęcia dotacji. Obecnie brak standardu krajowego wydanego

Bardziej szczegółowo

FUNDACJA BANK MLEKA KOBIECEGO. ul. Podkowy 128J 04-937 Warszawa. SPRAWOZDANIE FINANSOWE na dzień 31.12.2013 rok. Warszawa, 31.03.

FUNDACJA BANK MLEKA KOBIECEGO. ul. Podkowy 128J 04-937 Warszawa. SPRAWOZDANIE FINANSOWE na dzień 31.12.2013 rok. Warszawa, 31.03. Warszawa, 31.03.2014r FUNDACJA BANK MLEKA KOBIECEGO ul. Podkowy 128J 04-937 Warszawa SPRAWOZDANIE FINANSOWE na dzień 31.12.2013 rok SPIS TREŚCI 1. BILANS 2. RACHUNEK ZYSKÓW I STRAT 3. INFORMACJA DODATKOWA

Bardziej szczegółowo

Odrębna, prawidłowo zorganizowana księgowość jest gwarancją rzetelnego i terminowego rozliczenia wydatków kwalifikowanych.

Odrębna, prawidłowo zorganizowana księgowość jest gwarancją rzetelnego i terminowego rozliczenia wydatków kwalifikowanych. Odrębna, prawidłowo zorganizowana księgowość jest gwarancją rzetelnego i terminowego rozliczenia wydatków kwalifikowanych. Dotacje otrzymywane z Unii Europejskiej stanowią bezzwrotną pomoc finansową udzielaną

Bardziej szczegółowo

Dane kontaktowe. Rodzaj ewidencji księgowej. Część 0. Podstawowe dane o przedsiębiorstwie (c.d.) Część I. Dział 1. Rachunek zysków i strat

Dane kontaktowe. Rodzaj ewidencji księgowej. Część 0. Podstawowe dane o przedsiębiorstwie (c.d.) Część I. Dział 1. Rachunek zysków i strat GŁÓWNY URZĄD STATYSTYCZNY, al. Niepodległości 208, 00-925 Warszawa REGON: 00391131100000 F-01/I-01 PKD: 4931Z 31-060 KRAKÓW UL. ŚW. WAWRZYŃCA 13 Sprawozdanie o przychodach, kosztach i wyniku finansowym

Bardziej szczegółowo

Informacja dodatkowa za 2010 r.

Informacja dodatkowa za 2010 r. NAZWA ORGANIZACJI - Stowarzyszenie "Pro-Arte" Informacja dodatkowa za 010 r. 1 a. Stosowane metody wyceny aktywów i pasywów Wyszczególnienie Środki trwałe, wartości niematerialne i prawne Przedmioty o

Bardziej szczegółowo

INFORMACJA DODATKOWA

INFORMACJA DODATKOWA INFORMACJA DODATKOWA CARITAS DIECEZJI TORUŃSKIEJ I Informacja dodatkowa za 2012 r. a. Stosowane metody wyceny aktywów i pasywów Wyszczególnienie Przyjęte metody wyceny w zasadach (polityce) rachunkowości

Bardziej szczegółowo

Sprawozdanie finansowe dla jednostek mikro

Sprawozdanie finansowe dla jednostek mikro Sprawozdanie finansowe dla jednostek mikro Bilans sporządzony na dzień 31.12.2014 r. STOWARZYSZENIE WIKIMEDIA POLSKA UL. J.TUWIMA 95 lok.15, 90-031 ŁÓDŹ Wiersz AKTYWA Stan na koniec 1 2 poprzedniego bieżącego

Bardziej szczegółowo

INFORMACJA DODATKOWA DO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO ZA OKRES OD 01.01.2010 DO 31.12.2010

INFORMACJA DODATKOWA DO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO ZA OKRES OD 01.01.2010 DO 31.12.2010 Ul. Kazimierza Wielkiego 7, 47-232 Kędzierzyn-Koźle INFORMACJA DODATKOWA DO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO ZA OKRES OD 01.01.2010 DO 31.12.2010 Kędzierzyn-Koźle dnia 31.03.2011 r. Stosownie do postanowień art.

Bardziej szczegółowo

Roczna korekta VAT naliczonego - ujęcie podatkowe i bilansowe

Roczna korekta VAT naliczonego - ujęcie podatkowe i bilansowe Roczna korekta VAT naliczonego - ujęcie podatkowe i bilansowe Co do zasady, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów, które będą służyły działalności opodatkowanej. Jeżeli

Bardziej szczegółowo

Sprawozdanie finansowe Fundacji mbanku za okres od 01.01.2014 roku do dnia 31.12.2014 roku. Fundacja. mbank.pl

Sprawozdanie finansowe Fundacji mbanku za okres od 01.01.2014 roku do dnia 31.12.2014 roku. Fundacja. mbank.pl Sprawozdanie finansowe Fundacji mbanku za okres od 01.01.2014 roku do dnia 31.12.2014 roku Fundacja mbank.pl Spis treści Wprowadzenie do sprawozdania finansowego Fundacji mbanku...3 Bilans...4 Rachunek

Bardziej szczegółowo

Informacja dodatkowa do sprawozdania finansowego za rok 2011

Informacja dodatkowa do sprawozdania finansowego za rok 2011 Informacja dodatkowa do sprawozdania finansowego za rok 2011 Informacja dodatkowa do sprawozdania finansowego za 2011 r. zawiera wszelkie istotne informacje określone w art. 48 ustawy o rachunkowości z

Bardziej szczegółowo

Zasady (polityka) rachunkowości przyjęta do stosowania w stowarzyszeniu Projekt Tarnów

Zasady (polityka) rachunkowości przyjęta do stosowania w stowarzyszeniu Projekt Tarnów Zasady (polityka) rachunkowości przyjęta do stosowania w stowarzyszeniu Projekt Tarnów Na podstawie art. 10 ust. 2 znowelizowanej ustawy z dnia 29 września 1994 roku o rachunkowości (Dz. U. Nr 76 poz.

Bardziej szczegółowo

3.3. Różnice kursowe od pożyczki zaciągniętej od udziałowca na nabycie środka trwałego

3.3. Różnice kursowe od pożyczki zaciągniętej od udziałowca na nabycie środka trwałego różnice kursowe od pożyczki zaciągniętej na bieżącą działalność spółki będą kosztem uzyskania przychodu w pełnej wysokości. Jeżeli przy obliczaniu wartości różnic kursowych nie jest możliwe uwzględnienie

Bardziej szczegółowo

Informacje ogólne do sprawozdania finansowego za rok 2014

Informacje ogólne do sprawozdania finansowego za rok 2014 Informacje ogólne do sprawozdania finansowego za rok 2014 1. Podstawowe dane Stowarzyszenia: Nazwa: Polskie Stowarzyszenie Diabetyków Koło-Wrocław Centrum ul. Biskupia 11, 50-148 Wrocław Sąd prowadzący

Bardziej szczegółowo

INFORMACJA DODATKOWA

INFORMACJA DODATKOWA INFORMACJA DODATKOWA I I. Dane identyfikujące badaną jednostkę 1.Nazwa firmy: Stowarzyszenie na Rzecz Dzieci ze Złożoną Niepełnosprawnością Potrafię Więcej" 2.Adres siedziby jednostki:61-654 Poznań, ul.

Bardziej szczegółowo

INFORMACJA DODATKOWA

INFORMACJA DODATKOWA INFORMACJA DODATKOWA I Przedmiotem podstawowej działalności Stowarzyszenia Zielone Mazowsze w roku obrotowym była: -działalność statutowa związana z merytoryczną i organizacyjną pomocą dla ruchu ekologicznego,

Bardziej szczegółowo

WPROWADZENIE DO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO za okres: na dzień 31 grudnia 2012 r

WPROWADZENIE DO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO za okres: na dzień 31 grudnia 2012 r WPROWADZENIE DO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO za okres: na dzień 31 grudnia 01 r Nazwa: Fundacja Instytut Architektury Siedziba: 30-318 Kraków, ul. Bałuckiego 5B/6 Zarząd Fundacji Instytut Architektury przedstawia

Bardziej szczegółowo

Ogólna charakterystyka Krajowych Standardów Rachunkowości

Ogólna charakterystyka Krajowych Standardów Rachunkowości Ogólna charakterystyka Krajowych Standardów Rachunkowości Autor: Michał Czerniak, 4Audyt 10.10.2011. Portal finansowy IPO.pl Ogólna charakterystyka Krajowych Standardów Rachunkowości. Różnice pomiędzy

Bardziej szczegółowo

Warszawskie Towarzystwo Dobroczynności

Warszawskie Towarzystwo Dobroczynności ul. Młynarska 7 m. 36 01205 Warszawa KRS 0000026361 NIP 5271046063 Sprawozdanie finansowe za rok obrotowy od 1 stycznia 2014 r. do 31 grudnia 2014 r. 2 INFORMACJE OGÓLNE 1. Informacje o Jednostce Nazwa

Bardziej szczegółowo

EDENRED POLSKA SP. Z O.O. SPRAWOZDANIE FINANSOWE ZA ROK OBROTOWY KOŃCZĄCY SIĘ 31 GRUDNIA 2011 R.

EDENRED POLSKA SP. Z O.O. SPRAWOZDANIE FINANSOWE ZA ROK OBROTOWY KOŃCZĄCY SIĘ 31 GRUDNIA 2011 R. SPRAWOZDANIE FINANSOWE ZA ROK OBROTOWY KOŃCZĄCY SIĘ 31 GRUDNIA 2011 R. Sprawozdanie finansowe za rok obrotowy kończący się 31 grudnia 2011 r. SPIS TREŚCI OŚWIADCZENIE ZARZĄDU 3 WPROWADZENIE DO SPRAWOZDANIA

Bardziej szczegółowo

Metody sporządzania rachunku przepływów pieniężnych. Wpisany przez Agnieszka Tłaczała

Metody sporządzania rachunku przepływów pieniężnych. Wpisany przez Agnieszka Tłaczała Rachunek ten, zgodnie z ustawą o rachunkowości, może być sporządzany metodą bezpośrednią albo pośrednią, zależnie od wyboru dokonanego przez kierownika jednostki. Rachunek przepływów pieniężnych, zgodnie

Bardziej szczegółowo

Informacja dodatkowa za rok 2014

Informacja dodatkowa za rok 2014 Polskie Stowarzyszenie Fundraisingu ul. Szewska 20/4 31-009 Kraków NIP 678-29-96-317 REGON 120253047 Informacja dodatkowa za rok 2014 WPROWADZEIE DO SPRAWOZDAIA FIASOWEGO Nazwa pełna: Polskie Stowarzyszenie

Bardziej szczegółowo

Informacja dodatkowa za 2005 r.

Informacja dodatkowa za 2005 r. POLSKA FUNDACJA IM. ROBERTA SCHUMANA Informacja dodatkowa za 2005 r. 1 Stosowane metody wyceny aktywów i pasywów Wyszczególnienie Środki trwałe Wartości niematerialne i prawne Należności i roszczenia Środki

Bardziej szczegółowo

SPRAWOZDANIE FINANSOWE ZA 2011 ROK. adres OLSZTYN ul. Tracka 5 NIP 739-33-31-558 FUNDACJA "PRZYSZŁOŚĆ DLA DZIECI"

SPRAWOZDANIE FINANSOWE ZA 2011 ROK. adres OLSZTYN ul. Tracka 5 NIP 739-33-31-558 FUNDACJA PRZYSZŁOŚĆ DLA DZIECI SPRAWOZDANIE FINANSOWE ZA 2011 ROK FUNDACJA "PRZYSZŁOŚĆ DLA DZIECI" adres OLSZTYN ul. Tracka 5 NIP 739-33-31-558 Fundacja "PRZYSZŁOŚĆ DLA DZIECI" wprowadzenie do sprawozdania finansowego za 2010rok 2 1.

Bardziej szczegółowo

OPERACJE GOSPODARCZE W PRAKTYCE KSIÊGOWEJ

OPERACJE GOSPODARCZE W PRAKTYCE KSIÊGOWEJ dr Roman Seredyñski Katarzyna Szaruga Marta Dziedzia Arkadiusz Lenarcik OPERACJE GOSPODARCZE W PRAKTYCE KSIÊGOWEJ Wycena i ujêcie na kontach wed³ug polskiego prawa bilansowego (w tym KSR) MSR/MSSF prawa

Bardziej szczegółowo

ESOTIQ & HENDERSON SPÓŁKA AKCYJNA. 80-298 GDAŃSK Ul. Szybowcowa 8A

ESOTIQ & HENDERSON SPÓŁKA AKCYJNA. 80-298 GDAŃSK Ul. Szybowcowa 8A ESOTIQ & HENDERSON SPÓŁKA AKCYJNA 80-298 GDAŃSK Ul. Szybowcowa 8A Sprawozdanie finansowe za okres 01.01.2012-31.12.2012 Sporządził: Sylwia Nieckarz-Kośla Zarząd Adam Skrzypek Krzysztof Jakubowski Data

Bardziej szczegółowo

WSTĘP. 2. Zasady rachunkowości przejęte przy sporządzaniu sprawozdania finansowego.

WSTĘP. 2. Zasady rachunkowości przejęte przy sporządzaniu sprawozdania finansowego. INFORMACJA DODATKOWA DO BILANSU ORAZ RACHUNKU ZYSKU I STRAT OD 01-01-201 DO 31-12-2012 ROKU FUNDACJA STUDENTÓW ABSOLWENTÓW UCZELNI WYŻSZYCH POMERANIAN STUDENTS COALITION Z SIEDZIBĄ W GDYNI WSTĘP Fundacja

Bardziej szczegółowo

Wprowadzenie do Sprawozdania Finansowego za 2010 rok.

Wprowadzenie do Sprawozdania Finansowego za 2010 rok. Wprowadzenie do Sprawozdania Finansowego za 2010 rok. 1. Nazwa jednostki, adres siedziby, przedmiot działalności oraz nr w rejestrze sądowym Nazwa : FUNDACJA CZARODZIEJSKA GÓRA Adres : Mniszków 31, 58-520

Bardziej szczegółowo

Informacja dodatkowa za 2010 rok

Informacja dodatkowa za 2010 rok Informacja dodatkowa za 2010 rok a. Stosowane metody wyceny aktywów i pasywów Wyszczególnienie rzeczowe składniki aktywów obrotowych Przyjęte metody wyceny w zasadach (polityce) rachunkowości według cen

Bardziej szczegółowo

INFORMACJA DODATKOWA

INFORMACJA DODATKOWA INFORMACJA DODATKOWA I. WPROWADZENIE DO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO I 1. Nazwa i siedziba firmy, podstawowy przedmiot działalności jednostki oraz właściwy sąd lub inny organ prowadzący rejestr. Fundacja Feniks

Bardziej szczegółowo

Korekta kosztów oraz ulga na złe długi nowe prawa i obowiązku wierzyciela oraz dłużnika

Korekta kosztów oraz ulga na złe długi nowe prawa i obowiązku wierzyciela oraz dłużnika Korekta kosztów oraz ulga na złe długi nowe prawa i obowiązku wierzyciela oraz dłużnika 1) Podstawa prawna przepisów Agenda 2) Kwalifikacja wydatków do kosztów w świetle przepisów obowiązujących do 31

Bardziej szczegółowo

INFORMACJA DODATKOWA

INFORMACJA DODATKOWA INFORMACJA DODATKOWA Informacja dodatkowa za 2011 r. 1. a. Stosowane metody wyceny aktywów i pasywów Wyszczególnienie Przyjęte metody wyceny w zasadach (polityce) rachunkowości b. Zmiany stosowanych metod

Bardziej szczegółowo

INFORMACJA DODATKOWA

INFORMACJA DODATKOWA UPROSZCZONA INFORMACJA DODATKOWA do sprawozdania finansowego za okres 01.01.2009-31.12.2009 FUNDACJA FENIKS ANNY BOROWIAK ul. Kasztanowa 4 A 88-100 INOWROCŁAW 2 I. WPROWADZENIE DO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO

Bardziej szczegółowo

Jak należy ewidencjonować ten zakup oraz dokonywać amortyzacji w związku z przekroczeniem przez ten program wartości 3 500 zł?

Jak należy ewidencjonować ten zakup oraz dokonywać amortyzacji w związku z przekroczeniem przez ten program wartości 3 500 zł? Jak należy ewidencjonować ten zakup oraz dokonywać amortyzacji w związku z przekroczeniem przez ten program wartości 3 500 zł? Pytanie Jesteśmy jednostką budżetową samorządu terytorialnego, zakupiliśmy

Bardziej szczegółowo

SPRAWOZDANIE FINANSOWE Fundacji YouHaveIt 87-100 Toruń, ul. Browarna 6 za rok obrotowy 2012

SPRAWOZDANIE FINANSOWE Fundacji YouHaveIt 87-100 Toruń, ul. Browarna 6 za rok obrotowy 2012 SPRAWOZDANE FNANSOWE Fundacji YouHavet 87-100 Toruń, ul. Browarna 6 za rok obrotowy 2012 Fundacja zarejestrowana jest w Sądzie Rejonowym dla m.st. Toruń w Warszawie, XX Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru

Bardziej szczegółowo

SPRAWOZDANIE FINANSOWE ZA 2010 ROK. adres OLSZTYN ul. Tracka 5 NIP 739-33-31-558 FUNDACJA "PRZYSZŁOŚĆ DLA DZIECI" Olsztyn 2010 rok

SPRAWOZDANIE FINANSOWE ZA 2010 ROK. adres OLSZTYN ul. Tracka 5 NIP 739-33-31-558 FUNDACJA PRZYSZŁOŚĆ DLA DZIECI Olsztyn 2010 rok SPRAWOZDANIE FINANSOWE ZA 010 ROK FUNDACJA "PRZYSZŁOŚĆ DLA DZIECI" adres OLSZTYN ul. Tracka 5 NIP 739-33-31-558 Olsztyn 010 rok Fundacja "PRZYSZŁOŚĆ DLA DZIECI" wprowadzenie do sprawozdania finansowego

Bardziej szczegółowo

KSR nr 5 Leasing, najem i dzierżawa

KSR nr 5 Leasing, najem i dzierżawa KSR nr 5 Leasing, najem i dzierżawa Spis treści I. Cel i zakres stosowania Standardu... II. Definicje... III. Klasyfikacja leasingu, najmu i dzierżawy oraz zagadnienia wspólne. IV. Leasing operacyjny -

Bardziej szczegółowo

WARSZAWSKA MISJA OCHOTNICZA

WARSZAWSKA MISJA OCHOTNICZA WARSZAWSKA MISJA OCHOTNICZA Sprawozdanie finansowe za rok obrotowy od 1 stycznia do 31 grudnia 2014 roku Warszawa, dnia 19 marca 2015 r. Spis treści Informacje ogólne... 3 1. Informacje o Fundacji... 3

Bardziej szczegółowo

Fundacja NORMALNA PRZYSZŁOŚĆ

Fundacja NORMALNA PRZYSZŁOŚĆ : 0000197482 Warszawa dnia 28.03.2014 INFORMACJA DODATKOWA DO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO ZA 2013 ROK Dane jednostki 1. Nazwa jednostki Fundacja Normalna Przyszłość 2. Adres, 3. Organ rejestrowy Krajowym

Bardziej szczegółowo

Informacja dodatkowa za 2010r.

Informacja dodatkowa za 2010r. FUNDACJA BRACI GOLEC Informacja dodatkowa za 010r. 1 a. Stosowane metody wyceny aktywów i pasywów Wyszczególnienie Środki trwałe, wartości niematerialne i prawne Rzeczowe składniki aktywów obrotowych Należności

Bardziej szczegółowo

SPRAWOZDANIE FINANSOWE ZA 2013 ROK. adres OLSZTYN ul. Tracka 5 NIP 739-33-31-558 FUNDACJA "PRZYSZŁOŚĆ DLA DZIECI"

SPRAWOZDANIE FINANSOWE ZA 2013 ROK. adres OLSZTYN ul. Tracka 5 NIP 739-33-31-558 FUNDACJA PRZYSZŁOŚĆ DLA DZIECI SPRAWOZDANIE FINANSOWE ZA 2013 ROK FUNDACJA "PRZYSZŁOŚĆ DLA DZIECI" adres OLSZTYN ul. Tracka 5 NIP 739-33-31-558 Fundacja "PRZYSZŁOŚĆ DLA DZIECI" wprowadzenie do sprawozdania finansowego za 2012rok 2 1.

Bardziej szczegółowo

Spis treści. Wprowadzenie... 11. Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych... 13

Spis treści. Wprowadzenie... 11. Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych... 13 Spis treści Wprowadzenie... 11 Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych... 13 Rozdział 1 Podmiot i przedmiot opodatkowania... 15 Art. 1. [Zakres podmiotowy]... 15 1. Osoby

Bardziej szczegółowo

sprawozdanie finansowe za 2010 rok.xls

sprawozdanie finansowe za 2010 rok.xls sprawozdanie finansowe za 010 rok.xls BILANS Stowarzyszenia WSCHODNIOEUROPEJSKIE CENTRUM DEMOKRATYCZNE 31.1.010 Bilans sporządzony zgodnie z załącznikiem do rozporządzenia Ministra Finansów z 15.11.001

Bardziej szczegółowo

AGUILA BLANCA POLSKIE STOWARZYSZENIE KIBICÓW REALU MADRYT SPRAWOZDANIE FINANSOWE ZA OKRES

AGUILA BLANCA POLSKIE STOWARZYSZENIE KIBICÓW REALU MADRYT SPRAWOZDANIE FINANSOWE ZA OKRES AGUILA BLANCA POLSKIE STOWARZYSZENIE KIBICÓW REALU MADRYT SPRAWOZDANIE FINANSOWE ZA OKRES 13.05.2010-31.12.2010 1 Wprowadzenie do sprawozdania finansowego za okres 13.05.2010 roku do 31.12.2010 Nazwa :

Bardziej szczegółowo

INFORMACJA DODATKOWA DO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO ZA ROK 2007 FUNDACJI ORATOR

INFORMACJA DODATKOWA DO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO ZA ROK 2007 FUNDACJI ORATOR INFORMACJA DODATKOWA DO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO ZA ROK 2007 FUNDACJI ORATOR Część I WPROWADZENIE DO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO ZA ROK 2007 Fundacja ORATOR, zwana dalej Fundacją, zarejestrowana pod numerem

Bardziej szczegółowo

Millennium Leasing 1

Millennium Leasing 1 Millennium Leasing 1 O Firmie Millennium Leasing oferuje kompleksowe usługi leasingu Spółka rozpoczęła działalność w dniu 28.03.1991 r. i do maja 2006 działała pod firmą BEL Leasing Sp. z o.o. Bank Millennium

Bardziej szczegółowo

SPRAWOZDANIE FINANSOWE ZA ROK OBROTOWY 2012

SPRAWOZDANIE FINANSOWE ZA ROK OBROTOWY 2012 WM-SPORT Sp. z o.o. 02-032 Warszawa ul. Wawelska 5 SPRAWOZDANIE FINANSOWE ZA ROK OBROTOWY 2012 ZA ROK OBROTOWY WM-SPORT Sp. z o.o. SPRAWOZDANIE FINANSOWE ZA ROK OBROTOWY 2012 SPIS TREŚCI OŚWIADCZENIE ZARZĄDU

Bardziej szczegółowo

ZARZĄDZENIE NR 21. z dnia 15 maja 2014 r.

ZARZĄDZENIE NR 21. z dnia 15 maja 2014 r. REKTOR SZKOŁY GŁÓWNEJ HANDLOWEJ w Warszawie ADOIL-AZOWA-0161/ZR-21-153/14 ZARZĄDZENIE NR 21 z dnia 15 maja 2014 r. zmieniające zarządzenie Rektora nr 43 z dnia 11 czerwca 2007 r. w sprawie wprowadzenia

Bardziej szczegółowo

Informacja dodatkowa za 2009 r.

Informacja dodatkowa za 2009 r. STOWARZYSZENIE "MAMY WIELKIE SERCA" Informacja dodatkowa za 009 r. 1 a. Stosowane metody wyceny aktywów i pasywów Wyszczególnienie Przyjęte metody wyceny w zasadach (polityce) rachunkowości Wartości niematerialne

Bardziej szczegółowo

FUNDACJA WARTA GOLDENA. 00-355 Warszawa ul Tamka 49/11

FUNDACJA WARTA GOLDENA. 00-355 Warszawa ul Tamka 49/11 FUNDACJA WARTA GOLDENA 00-355 Warszawa ul Tamka 49/11 Sprawozdanie finansowe za okres 01.01.2014 31.12.2014 SPIS TREŚCI: WSTĘP OŚWIADCZENIE KIEROWNICTWA I. BILANS II. RACHUNEK ZYSKÓW I STRAT III. INFORMACJA

Bardziej szczegółowo

Informacja dodatkowa do bilansu za rok 2012

Informacja dodatkowa do bilansu za rok 2012 Polskie Stowarzyszenie Fundraisingu ul. Szewska 20/4 31-009 Kraków NIP 678-29-96-317 REGON 120253047 Informacja dodatkowa do bilansu za rok 2012 WPROWADZENIE DO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO Nazwa pełna: Polskie

Bardziej szczegółowo

1. Komitet przyjmuje krajowy standard rachunkowości nr 5 "Leasing, najem i dzierżawa", stanowiący załącznik do niniejszej uchwały.

1. Komitet przyjmuje krajowy standard rachunkowości nr 5 Leasing, najem i dzierżawa, stanowiący załącznik do niniejszej uchwały. Uchwała nr 2/08 Komitetu Standardów Rachunkowości z dnia 11.03.2008 r. w sprawie przyjęcia krajowego standardu rachunkowości nr 5 "Leasing, najem i dzierżawa" Dz. Urz. Min. Fin. z 2008 r. nr 4, poz. 35

Bardziej szczegółowo

Warszawa, dnia 31 grudnia 2013 r. Poz. 1721

Warszawa, dnia 31 grudnia 2013 r. Poz. 1721 Warszawa, dnia 31 grudnia 2013 r. Poz. 1721 ROZPORZĄDZENIE MINISTRA FINANSÓW 1) z dnia 24 grudnia 2013 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości Bankowego Funduszu Gwarancyjnego Na podstawie art. 17

Bardziej szczegółowo

SPRAWOZDANIE FINANSOWE PGK EKOM" SP. Z O.O. W NYSIE ZA ROK 2009

SPRAWOZDANIE FINANSOWE PGK EKOM SP. Z O.O. W NYSIE ZA ROK 2009 SPRAWOZDANIE FINANSOWE PGK EKOM" SP. Z O.O. W NYSIE ZA ROK 2009 obejmujące: BILANS RACHUNEK WYNIKÓW INFORMACJĘ DODATKOWĄ -wprowadzenie do sprawozdania finansowego -dodatkowe informacje i objaśnienia INFORMACJA

Bardziej szczegółowo

Rachunkowość budżetowa wybrane problemy. Prowadząca: Agnieszka Drożdżal

Rachunkowość budżetowa wybrane problemy. Prowadząca: Agnieszka Drożdżal Rachunkowość budżetowa wybrane problemy Prowadząca: Agnieszka Drożdżal Dochody jednostek Ewidencja należności i dochodów a. na podstawie różnych dokumentów: umowy, decyzje przypis Wn 221, Ma 720 odpis

Bardziej szczegółowo