Rachunkowai podatkowa identyfikacja przychodów jednostki gospodarczej

Wielkość: px
Rozpocząć pokaz od strony:

Download "Rachunkowai podatkowa identyfikacja przychodów jednostki gospodarczej"

Transkrypt

1 [H}' Konrad Stępień Katedra Rachunkowo"1 Finansowe] Rachunkowai podatkowa identyfikacja przychodów jednostki gospodarczej l. WprowadzenIe Od 1995 r. w Polsce istnieje model pośredni funkcjonowania i zależności pomiędzy prawem bilansowym a prawem podatkowym. Polega on na tym, że zarówno prawo bilansowe, jak i podatkowe funkcjonuje jako odrębny zbiór regulacji prawnych, z tym że prawo podatkowe korzysta z przepisów prawa bilansowego i tylko w pewnych obszarach wprowadza własne, odmienne regulacje. Prawo bilansowe kreuje prawdziwy ekonomicznie obraz jednostki, odzwierciedlając rzeczywiste zdarzenia gospodarcze. Prawo podatkowe natomiast pelni zupelnie odmiennq fu nkcję, jest narzędziem służącym do realizacji polityki fiskalnej pm lstwa. Obraz ekonomiczny jednostki kształtowany przez prawo bilansowe jest odmienny od obrazu ekonomicznego kształtowanego przez prawo podatkowe. Występują bowiem różnice w kształtowaniu się podstawowych kategorii ekonomicznych, takich jak przychody, koszty, wynik finansowy. Celem niniejszego opracowania jest określenie przychodów jednostki gospodarczej na podstawie przepisów prawa bilansowego (rachunkowego) i przepisów prawa podatkowego, a także wykazanie różnic między nimi. W pierwszej części omówiono rachunkową interpretację przychodów. Wyjaśniono istotę, rodzaje i podstawowe zasady ustalania przychodów. Druga część poświęcona zastal a podatkowej identyfikacji przychodów. W części trzeciej natomiast dokonano porównania obydwu ujęć, wykazano różnice trwałe i przejściowe między przychodami podatkowymi i rachunkowymi oraz przedstawiono sposób obliczania przychodu podatkowego poprzez korektę przychodu rachunkowego.

2 I Konrad Stępieti 2. Rachunkowe ulęcle pr:r;ychodów Podstawowym i jedynym źródłem połskiego prawa bilansowego jest ustawa o rachunkowości z dnia 29 IX 1994 r. l Ustawa ta nie definiuje jednoznacznie pojęcia przychodów. Dokonuje jedynie podziału przychodów i kosztów na poszczególne obszary działałności i definiuje wynik każdego z nich'. Taki stan rzeczy powoduje, że można podać tylko bardzo ogółną definicję przychodów. Zasadniczo przychodami według prawa bilansowego są otrzymane bądź należne kwoty z tytułu sprzedaży oraz z innych tytułów. Powstają one w momencie przekazania kontrahentowi towarów, produktów lub innych skład ników majątkowych, czyli w momencie wykonania świadczenia, a nie w momencie przyjęcia zapłaty'. Jak już wspomniano, kryteria klasyfikacyjne ujmowania przychodów w ustawie o rachunkowości podporządkowane zostały głównie uzyskiwaniu informacji o rentowności pos zczegó łnych obszarów działalności jednostki gospodarczej. Dlatego przychody w księg ach rachunkowych i sprawozdaniu finansowym ujmowane są według następującego podziału'; - przychody z podstawowej działalności operacyjnej - przychody ze sprzedaży, - przychody z pozostałej działalności operacyjnej, - przychody z operacji finansowych, - zyski nadzwyczajne, zwane również przychodami nadzwyczajnymi. Przychody z podstawowej działalności operacyjnej są to przychody bezpośrednio związane z zasadniczą działalnością jednostki gospodarczej. Obejmują one przychody ze sprzedaży, a więc należne kwoty za sprzedane produkty, towary, materiały wyrażone w rzeczywistych cenach sprzedaży bez podatku od towarów i usług. Przychody z pozostałej działalności operacyjnej to przychody nie związa ne bezpośrednio z podstawową działalnością jednostki. W szczególności są to przychody ze sprzedaży składników majątku trwałego (środków trwałych, rozpoczętych inwestycji oraz wartości niemateriałnych i prawnych), z odpisania przedawnionych lub umorzonych zobowiązań, z rozwiązania rezerw tworzonych uprzednio w ciężar pozo s tałych kosztów operacyjnych. To przychody w postaci otrzymanych kar, grzywien, odszkodowań, darowizn oraz dotacji, subwencji i doplat otrzymanych na inne cele niż nabycie lub wytworzenie środków trwałych albo wykonanie prac rozwojowych. Przychody z operacji finansowych (przychody finansowe), czyli otrzymane bądź należne kwoty ze sprzedaży papierów wartościowych, z uzyskania dodatnich różnic kursowych, z rozwiązania rezerw utworzonych uprzednio w ciężar I Dz.U. nr 121, poz. 591 z późn o zm. USlawa obowiązuje od 1 I 1995 r. 2 Por. alt. 42 ustawy o mchunkowości. 3 Por. I. OJchowicz, RaclulIIkolVo.łf! podatkowa, Difin, Warszawa 1998, s. 58. '{bidem. s

3 Rachunkowa i podatkowa identyfikacja przychodów... I kosztów finansowych, to otrzymane odsetki (w tym za zwłokę w zapłacie), dyskonto, dywidendy z tytułu udziałów i posiadania papierów wartościowych oraz otrzymane oprocentowanie lokat i rachunków bankowych. Zyski nadzwyczajne, zwane również przychodami nadzwyczajnymi, stanowią dodatnie skutki finansowe zdarzeń niepowtarzalnych, powstających poza zwykłą działalnością jednostki. Spowodowane są one na ogół zdarzeniami losowymi (np. odszkodowania), zaniechaniem lub zawieszeniem pewnego rodzaju działalności (w tym istotną zmianą metod produkcji lub sprzedażą zorganizowanej części jednostki), a także postępowaniem układowym lub naprawczym (np. bankowym postępowaniem ugodowym). Zgodnie z art. 6, ust. l ustawy o rachunkowości w księgach rachunkowych i wyniku finansowym jednostki należy ująć wszystkie osiągnięte, przypadające na jej rzecz przychody i obciążające ją koszty związane z tymi przychodami dotyczące danego roku obrotowego, niezależnie od terminu ich zapłaty. Wyrażona wart. 6, ust. l tzw. zasada memoriałowa polega na tym, że w księgach rachunkowych (a w szczególności na kontach wynikowych) ujmuje się ogół operacji gospodarczych dotyczących danego roku obrotowego, niezależnie od tego, czy zostały one opłacone, czy też nie. Operacje wynikowe (a więc związane z powstawaniem przychodów i ponoszeniem kosztów) powinny być ujęte w księgach z uwzględnieniem końcowego efektu działalności podmiotu'. Zasada memoriałowa dotyczy wszystkich rodzajów przychodów w ujęciu rachunkowym. Oprócz tej zasady przy ujmowaniu pozostałych przychodów operacyjnych i zysków nadzwyczajnych stosuje się zasadę ostrożnej wyceny. Zasada ostrożnej wyceny nakazuje uwzględnić w wyniku finansowym jednostki wyłącznie niewątpliwe pozostałe przychody operacyjne i zyski nadzwyczajne, a więc takie, co do których istnieje pewność ich osiągnięcia 6. W związku z powyższym na wynik finansowy jednostki wpływają wykazywane w rachunku zysków i strat przychody i zyski nadzwyczajne, obejmujące 7 ; - należne przychody ze sprzedaży, - wyłącznie niewątpliwe pozostałe przychody operacyjne, - należne przychody finansowe', - wyłącznie niewątpliwe zyski nadzwyczajne. Odmiennie przebiega klasyfikacja przychodów w prawie podatkowym. 5 Por. K. Szymański, Rachu1Ikowość i podatki, Komentarz do ustawy o l'aclllwkowo.ki Z uwzględnieniem przepisów podatkowych, Difin, Warszawa 1998, s Art. 7. ust. l, pkt 3 ustawy o rachunkowości. 7 Por. B, Gierusz, Przychody, koszty ujęcie księgowe i podatkowe, Ośrodek Doradztwa i Doskonalenia Kadr, Gdańsk 1998, s R Do przychodów finansowych zalicza się również takie, które nic są jeszcze należnością. gdyż nic zapadł termin ich płatności, a które zgodnie z zasadą memoriału przypadają na dany okres (dotyczy to odsetek od pożyczek o stalym oprocentowaniu).

4 I Konrad Stępieli 3. Podatkowe ujęcie przychodów Podstawowym źródłem prawa podatkowego, regulujllcym m.in. kwestię przychodów podatkowych jednostki gospodarczej (podatnika), jest ustawa z dnia 15 II 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych'. Stosownie od art. 7 ww. ustawy przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa wart. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód. Dochodem jest nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przewyższają sumę przychodów, różnica jest stratą. Z artykułu tego wynika, Że źródłem dochodu podatkowego są przychody. Przepisy o podatku dochodowym nie określają definicji przychodów. Zawierają jedynie wykaz zdarzeń gospodarczych i finansowych, które ustawodawca uznał za przychód oraz wykaz analogicznych zdarzei\, które takim przychodem nie są. Chcąc przybliżyć problem ustalania przychodów według prawa podatkowego, należy rozpatrzyć kolejno zapisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych traktujących o przychodach. Są to: - art. 2, ust. l, mówiący, że "przepisów ustawy nie stosuje się do określonych przychodów", - art. 12, ust. 1-3, rut. 13 i 14, zawierające określenie i zakres przychodów będących źródłem dochodu opodatkowanego podatkiem według skali podatkowej, - art. 12, ust. 4 i 4a, informujące o wyłączeniach z przychodów, - art. 17, mówiący o przychodach wolnych, - art. 21 i 22, wyszczególniające przychody opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Przepisów przedmiotowej ustawy (art. 2, ust. 1) nie stosuje się do: - przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej 'o, - przychodów z gospodarki leśnej w rozumieniu ustawy o lasach", - przychodów wynikających z czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy. Zgodnie z art. 12, ust. 1 ww. ustawy podatkowej za przychody uważa się w szczególności 12: 9 Dz.U. 1993, nr 106, poz. 482 z póżn. zm. HI Działami specjalnymi produkcji rolnej są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin ill vitro, fcrmowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, entomofagów, jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym. II Przychody z dzialalności rolnej lub leśnej, jeśli są realizowane przez jednostkq w ramach jej działalności gospodarczej, to stanowh} one przychody w ujęciu rachunkowym i są ujmowane ewi dencyjnie na kontach przychodów. 12 Por. S. Dzierżyc, Podatek dochodowy otl osób praw1iych IV 1999 r. Przepisy, przykłady, komentarz, SeZaM, Warszawa 1999, s

5 Raclumkowa i identyfikacja - otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe, - wartość otrzymanych nieodpłatnie świadczeń oraz przychodów w naturze, - waltość umorzonych i przedawnionych zobowiązań, w tym z tytułu zaciągniętych pożyczek (kredytów), z wyjątkicm umorzonych pożyczek z Funduszu Pracy, - wartość zwróconych wierzytelności, w tym pożyczek (kredytów), które zostały odpisane jako nieściągalne lub zaliczone do straconych albo na które utworzono rezerwy zaliczone uprzednio do kosztów uzyskania przychodów, Stosownie do art. 12, ust. 3 przedmiotowej ustawy, za przychody związane z działalnością gospodarczą [,.,l uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont [...]. Podana powyżej wykładnia przychodów podatkowych" wart. 12, ust. l określa przychody przede wszystkim zgodnie z zasadą kasową", Jednakże w ustawie wart. 12, ust. 3 poczyniono bardzo ważne zastrzeżenie zmieniające zasadniczo powyższe rozumienic przychodów, ponieważ za przychód uznano także przychód należny, bez względu na datę jego faktycznego otrzymania, Jak można zauważyć, w prawie podatkowym stosowana jest zarówno zasada memoriałowa, jak i kasowa, Za datę uzyskania przychodu podatkowego uważa się datę wystawienia faktury, o ile wydanie towaru (składników) nastąpi po dacie jej wystawienia, w wypadku zaś późniejszego wystawienia faktury niż data wydania towaru (składnik~w) odbiorcy, w dacie wydania towaru (składników) z magazynu podatnika]5, Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych do przychodów nie zalicza natomiast (art. 12, ust. 4 i 4a): - pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów), - kwot naliczonych, lecz nie otrzymanych odsetek od należności, w tym również od udzielonych pożyczek (kredytów), - zwróconych udziałów lub wkładów w spółdzielni, umorzenia udziałów lub akcji w spółce, zwróconych dopłat wniesionych, zgodnie z odrębnymi 13 Jako przychody podatkowe w niniejszym artykule należy rozumieć tylko te przychody, które kształtują dochód podatkowy opodatkowany zgodnie ze skalą podatkową (z pominięciem przyr chodów opodatkowanych ryczałtowo), 14 PrzeciwicJlstwcm zasady memoriałowej jest tzw, zasada kasowa, opierająca siq na faktycz~ nym przepływie strumienia pieniqdza, Przez wiele stułeci była ona podstawą funkcjonowania sys temu księgowości podwójnej lub też jego istotnym elementem, co najlepiej widać do dzisiaj w sysr ternie rachunkowości budżetowej i jednostek nic nastawionych na zysk (niezarobkowyeh). Niekiedy również obecnie jest ona stosowana w gospodarkach z zaburzeniami płatniczymi; tak przykładowo było przez wiele dzicsit,tciolcci w b. ZSRR i pozostało w znacznym jeszcze zakresie w Rosji. Podano za: K, Szymatlski, op, cit., Por. S. Dzierżyc, op. cit., s. 68.

6 I Konrad Stępieli przepisami, przez udziałowców (akcjonariuszy) spółek, wykupu przez emitenta papierów wartościowych oraz z tytułu umorzenia jednostek uczestnictwa w funduszach powierniczych - w części stanowiącej ich koszt nabycia bądź objęcia, a także zwróconych udziałowcom (akcjonariuszom) dopłat wniesionych do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, - przychodów otrzymanych na utworzenie łub powiększenie kapitału zakładowego (akcyjnego), - przychodów, które w rozumieniu przepisów o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych zwiększają ten fundusz, - zwróconych, umorzonych łub zaniechanych podatków i opłat stanowiących dochody budżetu pa6stwa albo budżetu gmin, nie zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, - zwróconych łub umorzonych innych wydatków nie zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, - zwróconych, umorzonych łub zaniechanych wpłat dokonywanych na PFRON na podstawie odrębnych przepisów, nie zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, - odsetek otrzymanych w związku ze zwrotem nadpłaconych podatków, a także oprocentowania zwrotu różnicy podatku VAT, - kwoty sta nowiącej równowartość umorzonych zobow iązań, w tym także z tytułu pożyczek (kredytów), jeżeli umorzenie to jest związane z bankowym postępowaniem ugodowym w rozumieniu przepisów o restrukturyzacji finansowej przedsiębi orstw i banków lub postępowaniem układowym w rozumieniu przepisów prawa o postępowaniu układowym, - należnego podatku od towarów i usług, - zwróconej różnicy podatku V A T oraz zwróconego podatku akcyzowego, - zwolnionych od wpłat nałeżności z tytułu podatku V AT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i uslug oraz o podatku akcyzowym, - dopłat wnoszonych do spółki, jeżeli ich wniesienie następuje w trybie i na zasadach określonych w odrębnych przepisach, kwot stanowiących nadwyżkę nad kwotą nominałną otrzymaną za akcje przy ich wydaniu i przekazan ą na kapitał zapasowy oraz w spółdzielniach i ich związkach - kwot wpisowego, przeznaczonych na fundusz zasobowy, - w wypadku łączenia się spólek, jeżeli spółka przejmująca wydaje udziały (akcje) ud z iałowcom (akcjonariuszom) spółki przejmowanej - nadwyżki wartości otrzymanego przez spółkę przejmującą majątku spółk i przejmowanej ponad wartość udziałów (akcji) przyznanych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki przejmowanej, - w wypadku najmu lub dzierżawy rzeczy albo praw majątkowych oraz umów o podobnym charakterze do przychodów nie zalicza się części przychodów stanowiącej spłatę określonej w umowie wartości przedmiotu najmu lub dzierżawy, odpowiadającej cenie nabycia łub kosztowi wytworzenia tych rzeczy albo praw majątkowych przez wynajmującego lub wydzierżawiającego,

7 Rachunkowa i jeżeli rzecz tę lub prawo, zgodnie z odrębnymi przepisami, zalicza się do składników majątku najemcy lub dzierżawcy albo używającego. Art. 13 ustawy o podatku dochodowym określa pojęcie przychodu z nieruchomości udostępnionych nieodplatnie '6. Z postanowień tego przepisu wynika, że w wypadku udostępniania nieruchomości nieodpłatnie w całości lub w części do używania innym osobom prawnym i fizycznym oraz jednostkom organizacyjnym nie posiadającym osobowości prawnej, przychodem jest równowartość czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu lub dzierżawy nieruchomości [... j. Pojęcie przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości, praw majątkowych oraz innych rzeczy ujęte jest wart. 14 ustawy. Zgodnie z nim w wypadku zbycia (sprzedaży) nieruchomości, praw majątkowych oraz innych rzeczy, przychodem jest ich wartość wyrażona w cenie okreśłonej w umowie (sprzedaży). Cena ta powinna odpowiadać wartości rynkowej tych praw". Art. 17, ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wyszczególnia zwolnienia przedmiotowe od podatku. Wśród tych zwolnień wymieniane są m. in. przychody wolne. Do przychodów wolnych zalicza się: - pkt 13, skladki członkowskie organizacji politycznych, społecznych i zawodowych - w części nie przeznaczonej na działalność gospodarczą, - pkt 14, dotacje otrzymane z budżetu państwa lub budżetu jednostek samorządu terytorialnego, - pkt 21, dotacje, subwencje, doplaty i inne nieodpłatne świadczenia, z zastrzeżeniem pkt. 14, otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków związanych z otrzymaniem, zakupem lub wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie art. 15, ust. 5, - pkt 24, odsetki od dochodów lub środków, o których mowa w pkt. 23, lokowanych na bankowych rachunkach terminowych 18, - pkt 25, dotacje, subwencje i dopłaty otrzymane z PFRON przez zakłady pracy chronionej na podstawie przepisów o zatrudnieniu i rehabilitacji osób niepelnosprawnych. " Art. 13, list. 2 mówi, że ww. prlepisu nic slosuje się przy udostępnianiu:l) lokali mieszkalnych osobom pozostającym z podatnikiem w stosunku procy. dla których sianowi ono nieodplatne świadczenie w rozumieniu I)rzepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych; 2) nie IlIchomości lub jej cz~ści do użytku na cele działalności naukowej, naukowo-technicznej, oświatowej, oświatowo-wychowawczej, kulturalncj, w zakresie kultury fizyczncj i sportu, ochrony środowiska, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej. rehabilitacji zawodowcj i społecznej inwalidów, kultu religijnego oraz związkom zawodowym. 17 W przeciwnym wypadku urząd skarbowy może ich wartość określić przez oszacowanie, 18 Art. t 7. ust. 1, pkt 23 - dochody pochodzące z międzypaństwowych instytucji finansowych lub zc środków przyznanych przcz rządy obcych państw na podstawie umów zawartych z tymi instytucjami lub państwami przez Rad~ Mini~tr6w Ri'.cczypospolitcj Polskicj. wlaściwego ministra lub agencje rządowe.

8 I Konrad Stępieli Zryczałtowanym podatkiem dochodowym, w myśl art. 21, opodatkowane są przychody osób posiadających ograniczony obowiqzek podatkowy: - z odsetek, z praw autorskich lub praw pokrewnych, z praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również ze sprzedaży tych praw, z należności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego, za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemyslowego, w tym także środka transportu, urządzenia handlowego lub naukowego, za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how), - z opłat za świadczone usługi w zakresie działalności rozrywkowej, sportowej wykonywanej przez osoby fizyczne łub prawne (opodatkowanie ustala się w wysokości 20% przychodów), - z tytułu nale żnyc h opłat za wywóz ładunków i pasażerów przyjętych do przewozu w portach polskich przez zagraniczne przedsiębiorstwa morskiej żeglugi handłowej, - uzyskane na terytorium RP przez zagraniczne przedsiębiorstwa żeglugi powietrznej (opodatkowanie ustala się w wysokości 10% przychodów). W myśl art. 22 zryczałtowanym podatkiem dochodowym objęte są dochody z dywidend oraz innych przychodów z tytułu ud z iału w zyskach osób prawnych, mających siedzibę na terytorium RP (opodatkowanie ustala się w wysokości 20% uzyskanego przychodu). Niektórzy autorzy opracowań poświęconych kwestii rachunkowego i podatkowego ujęcia przychodów rozróżniają przychody podlegające opodatkowaniu i nie podlegające opodatkowaniu. Wśród przychodów podlegających opodatkowaniu wyróżniają przychody opodatkowane ryczałtowo i opodatkowane zgodnie ze skałą podatkową. Nie można zgodzić s ię z takim rozpatrywaniem przychodów, gdy ż zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych opodatkowaniu podatkiem według skali podatkowej podlega wyłącznie dochód (będący różnicą pomiędzy przychodami a kosztami uzyskania tych przychodów). Wyjątkiem od tej zasady jest opodatkowanie przychodów z art. 21 i 22 zryczałtowanym podatkiem. Już sama nazwa ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych mówi o podatku dochodowym (od dochodów), nie o przychodowym 19. Podsumowując podatkowe ujęcie przychodów, należy stwierdzić, że ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych wyróżnia: - przychody (podatkowe), kształtujące dochód opodatkowany podatkiem według skali podatkowej, - przychody opodatkowane z ryczałtowanym podatkiem dochodowym, - wyłączenia z przychodów, czyli to, co nie stanowi przychodu, - przychody wolne. 19 Szerzej tematyka podatków od przychodów i podatków od dochodów omówiona została w pracy: S. Owsiak, Fil/anse jjublic1.ile. Teoria j praktyka, PWN, Warszawa 1999, s

9 Rachunkowa i podatkowa identyfikacja przychodów... I Jak można zauważyć, podatkowe ujęcie przychodów znacznie różni się od ujęcia rachunkowego, co wynika z kilku przyczyn. 4. Porównanie rachunkowego I podatkowego ulęcia przychodów Porównanie rozwiązań zawartych w ustawie o rachunkowości i ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych pozwala wyróinić dwa podstawowe obszary rozbieżności pomiędzy przychodami ujętymi rachunkowo a przychodami ujętymi podatkowo w. Należą do nich: odmienne rozumienie źródeł przychodów oraz odmienne podejście do określenia momentu uzyskania przychodów. Odmienne rozumienie źródeł przychodów wiąże się z powstaniem tzw. różnic trwałych (stałych) między rachunkowym a podatkowym ujęciem przychodów. Różnice trwałe wynikają z faktu, że pewne rodzaje przychodów rachunkowych nigdy nie będą przychodami podatkowymi i odwrotnie, niektóre z przychodów podatkowych nigdy nie będą przychodami rachunkowymi. Przychody rachunkowe nie wliczane trwale do podstawy opodatkowania t0 21 : - przychody nie objęte ustawą podatkową (art. 2, ust. l ustawy podatkowej), pochodzące z działalności rolnej lub leśnej, - przychody wolne od podatku (art. 17, ust. 1 ustawy podatkowej), np. pkt 24, odsetki od dochodów lub ś rodków, o których mowa w pkt. 23, łokowanych na bankowych rachunkach terminowych, - wyłączenia z przychodów (art. 12, ust. 4 ustawy podatkowej), np. odsetki otrzymane w związku ze zwrotem nadpłaconych podatków (rut. 12, ust. 4, pkt 7). Przykladem przychodów podatkowych nie zaliczonych do rachunkowych są: - przychody z nieruchomości udostępnionych nieodpłatnie (art. 13 ustawy podatkowej), - wartość nieodpłatnie otrzymanych świadczeń i przychodów w naturze (art. 12, ust. l, pkt 2 ustawy podatkowej), - przychody określone decyzją urzędu skarbowego (art. 14, ust. 3 ustawy podatkowej). Odmienne podejście do określenia momentu uzyskania przychodów związane jest z powstaniem tzw. różnic przej ści owych, Różnice przejściowe wynikają z obowiązującej w ustawie o rachunkowości zasady współmierności kosztów i przychodów 22, nie zawsze uznawanej przez unormowania systemu 20 Por. M. Sicrpillskn, Polityka dywidend IV spd/kneli kapitałowych, PWN, Warszawa-Kraków 1999, s. 1 B Por. I3. Gierusz, Przychody, koszty..., s W myśł zasady współmierności na wynik finansowy wplywajq zrcolizowane w roku obrotowym pr,~yc hody i niezbędne do ich uzyskani.., czyli współmierne, koszty. Por. E. Walitisk.a, Racltllllkolllw(c.'jinansowalV świetle }Jodarkll doc/lodowego, Fundacjo Ro zwoju Ra cll llllkowości wpolscc,wnrsznwa 1997,s. 102.

10 I Konrad Stępień podatkowego. Przepisy podatkowe, często dając priorytet zasadzie kasowej, prowadzą do odmiennego definiowania momentu otrzymania przychodu lub poniesienia kosztu w rachunkowości i w prawie podatkowym". Przychody te mogą być wykazywane na kontach, w sprawozdaniach finansowych w okresie wcześniejszym lub późniejszym, niż uwzględniają je przepisy podatkowe. Przychodami rachunkowymi nie wliczanymi przejściowo do podstawy opodatkowania będą np.": - naliczone odsetki, których jeszcze nie otrzymano (art. 12, ust. 4, pkt 2 ustawy podatkowej), - różnice z wyceny bilansowej dlużnych papierów wartościowych, - dodatnie różnice kursowe ustalone na dzień bilansowy na środkach pieniężnych, udziałach i papierach wartościowych wyrażonych w walutach obcych (art. 12, ust. 1, pkt 1; art. 12, ust. 2a ustawy podatkowej). Przykład przychodów podatkowych, które będą rachunkowymi w przyszłych okresach, stanowi np. zasądzony zwrot kosztów sądowych u wierzyciela" (art. 7, ust. l, pkt 3 ustawy o rachunkowości). Skutki wystąpienia różnic przejściowych widoczne są nie tylko w roku ich wystąpienia, ałe kształtują także wynik finansowy i dochód podatkowy w łatach następnych. Różnice przejściowe w wiełkości podatku dochodowego występują w bilansie jako rezerwy na podatek odroczony (różnice dodatnie) lub jako rozliczenia międzyokresowe (różnice ujemne)". Porównanie ujęcia "rachunkowego" (zgodnie z ustawą o rachunkowości) oraz "podatkowego" (zgodnie z ustawą o podatku dochodowym) uznania przychodów i zysków nadzwyczajnych za osiągnięte przedstawiono w tabeli 1. Z zestawienia tego wynika, że różnice pomiędzy rachunkowym i podatkowym ujęciem przychodów występują: - w grupie drugiej i trzeciej pozostałych przychodów operacyjnych (grupa II 2 oraz II 3), - w zakresie przychodów finansowych (w grupach III 1, III 2, III 3), - w zakresie zysków nadzwyczajnych (grupa IV). Stosownie do art. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatnicy są zobowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający ustalenie wysokości dochodn (straty), podstawy opodatkowania i należnego podatku. Z zapisu tego wynika zatem, że podstawą ustalenia podstawowych kategorii podatkowych, takich 23 Por. M, Mikołajczyk, Różnice między kosztomi nie stonowiącymi kaszlów uzyskania przychodów a kaszlami 1\.1 rachunkowości,.. Serwis Finansowo-Księgowy" 1998, nr I. 24 Por, B, Gierusz, Przychody, koszty.. " s S Ibidem. 2(1 Szerzej na len temat zob. E. Walińska, RachullkowoU a podatek dochodowy, "Gazeta Prawna" 1998, nr l3, Dodatek rachunkowość. s. 1-5 oraz E. Walillskll, Zns(osowallia podatków oc/roczol/ych, "Gazeta Prawna" 1998, nr 21, Dodatek rachunkowość, 5. 1, 4, a także B. Gierusl. Reze/'wy 1\.1 racjllmkolvojci 1.. illterpretacją podatkową. Ośrodek Doradztwa i Doskonalenia Kadr. Gdańsk 1998.

11 Rachunkowa i podatkowa identyfikacja przychodów... I jak: przychody, koszty uzyskania przychodów, dochód i należny podatek, jest ewidencja rachunkowa. W związku z powyższym, w celu ustalenia przychodów podatkowych niezbędne jest dokonanie korekty na przychodach rachunkowych. Sposób obliczania przychodu podatkowego przy przyjęciu jako podstawy przychodu rachunkowego przedstawiono na rys. 1. Przychód rachunkowy minus Przychody rachunkowe trwale nie wliczane do podstawy opodatkowania, wynikające Z art. 2, list. l, art. 12, list. 4 (niektóre pkt.), mt. 17, list. l (niektóre pkt.), art. 21 i 22 ustawy podatkowej, np.: - art. 2, ust. I (wynikajc}cc z czynności, które nic mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy: przychody z działalności rolniczej i leśnej z wyj<ltkicm przychodów z działów specjalnych produkcji rolncj), - art. 12, ust. 4 (stanowiące zwrot lub umorzenie wydatków nic zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów), - art. 17, ust. I, pkt. 12, 14,21,24,25 (np. odsetki od dochodów lub środków, o których mowa w pkt. 23, lokowanych na bankowych rachunkach terminowych), - art. 21 i 22 (opodatkowane ryczałtowo dywidendy i inne udzialy) minus Przychody rachunkowe przejściowo nie wliczane do podatawy opodatkowania, wynikajf}cc z art. 12 (niektóre pkt.) ustawy podatkowej, np. naliczone odsetki, których jeszcze nie otrzymano (art. 12, ust. 4, pkl 2), dodatnie różnice kursowe ustalone na dzień bilansowy na środkach pieniężnych, udzialach i papierach waltościowych wyrażonych w walutach obcych (art. 12, ust. I, pkt l; alt. 12, ust. 2a) plus Przychody podatkowe trwale nie zaliczane do rachunkowych, wynikające z art. 12, ust. l, pkt 2, art. 13, art. 14, ust. 3 ustawy podatkowej, np.: nicodplatnie otrzymanych świadczeń i przychodów w naturze; z nieruchomości udostępnionych nieodpłatnie w calości lub w części; określone w drodze decyzji lll'zędu skarbowego plus Przychody podatkowe przejściowo nic zaliczane do rachunkowych, wynikajijcc z art. 7, ust. l, pkt 3 ustawy o rachunkowości, np. z!lsąuzony zwrot kosztów sądowych u wierzyciela Przychód podatkowy równa się Rys. l. Sposób obliczani n przychodu podatkowego Źródło: opracowanie własne.

12 I Konrad Stęp ieli Tabela l. Porównanie przychodów rachunkowych i podatkowych Przychody i zyski nadzwyczaj ne Uj ęc i e przychodów (wedlug odpowiednich ustnw) rachunkowe podnikowe Ocena zgodności ujęcia I. Przychody ze sp rzednży I. Produktów na l eżne n a l eżne zgodne 2. Towarów i ma teria ł ów n a l eżn e należne zgodne II, Pozo s t a łe przychody operacyjne l. Przychody ze s przedaży naleine nal eżne zgodne skł a d ników m aj ąt ku trwałego 2. Dotacje alrzymnne otrzymane różn icc u 3. Pozosta ł e pj7.ychody opcra- wylfjcznic otrqlllanc różnice cyjnc III. Przychody finansowe n jcw~ łpli we I. Dywidendy z ly tu ł u udzia ł ów na leżne otrzymane różn ice 2. Odsetki uzyskane n ależne. a t a kże otrzy mane różn ice nic s t an o wiące jeszcze na l eżności 3. Pozosta łe należne olrzymnnc różn ice I V. Zyski nadzwycwjnc wylijc7.l1 ie otrzymane różnice ni ewl1 ~pli wc ~ dotacje, subwencje, dopła ty i inne świadcze ni a, o ile Sl} przeznaczone na inne cele nii nabycie lub wytworzenie środków trwa ł yc h lub wykonnnie prac rozwojowych, traktowane są zgodnie. Różnice mogą wy s t ąpić natomiast w wypadku dotacji, subwencji i dopł at do in westycji oraz prac rozwojowych, które zgodnie z u s tawą o rachunk o w ośc i zaliczane są do przychodów przyszłych okresów Ucżeli stosownie do innych ustaw nie zw i ększaj :) one kapitałów wł as n yc h ), fl następnie zwi ększaj ą sukcesywnie p ozostałe przychody operacyjne Źród ł o: B. Gierll'z, Przychody, koszty.. " s Róż nic e p o mi ędzy rachunkowym a podatkowym ujęciem przychodów podmiotu gospodarczego nie p o zos t ają bez w pływu na kszta łtowa n ie s i ę jego wyniku finansowego. Wynik fi nansowy podmiotu w uj ęc iu rachunkowym różni się r ó w n ie ż trwale bądź przej śc i o wo od wyniku fi nansowego (dochodu podatkowego) w uj ęc iu podatkowym. 5. Zakończenie Od kilku lat w Polsce fu nkcjonuje model pośre dn i za l eżności po m i ęd zy prawem bilansowym a prawem podatkowym. Przejawia się on w tym, że zarówno prawo bilansowe,jak i podatkowe stanowhl odrębny zbiór regulacji prawnych, z tym że prawo podatkowe korzysta z przepisów prawa bi lansowego i tylko w pewnych obszarach wprowadza w ł as n e, odmienne regul acje. Prawo bi lansowe kreuje prawdziwy ekonomicznie obraz jednostki, odzw i er c i e dlaj ąc rze-

13 Rachu"kowa i czywiste zdarzenia gospodarcze. Prawo podatkowe natomiast pełni zupełnie odmienną funkcję, jest narzędziem służącym do realizacji polityki fiskalnej pm\stwa. Odmienne cele, jakie towarzysz ą tworzeniu prawa bilansowego oraz prawa podatkowego, powodują, że obraz ekonomiczny jednostki gospodarczej w uję ciu rachunkowym jest odmienny od obrazu ekonomicznego kreowanego przez przepisy podatkowe. Przychody będące jednym z czynników kształtujących wynik finansowy, a pośrednio również obraz ekonomiczny jednostki, są różnie ujmowane w zależności od źródeł prawa - inaczej przez przepisy rachunkowe (ustawę o rachunkowości), inaczej przez przepisy podatkowe (ustawę o podatku dochodowym od osób prawnych). Niniejsze opracowanie zostało poświęcone idel1lyfikacji przychodów w interpretacji rachunkowej i podatkowej. Omówiono w nim istotę, rodzaje przychodów oraz podstawowe zasady ich ujmowania. Wykazano różnice między podatkowym a rachunkowym ujęciem przychodów, a także przedstawiono sposób wyliczenia przychodów podatkowych, uwzględniając jako podstawę przychody rachunkowe. Literatura Dzierżyc S., Podatek dochodowy od osób prawnych IV 1999,.. Przepisy, przykłady, komentarz. SeZaM, Warszawa Gierusz B., Przychody, koszty, ujęcie kst'ęgowe i podatkowe, Ośrodek Doradztwa i Doskonalenia Kadr, Gdańsk Gierusz B., Rezerwy w rachunkowo.\!ci Z interpretacją podatkową, Ośrodek Doradztwa i Doskonalenia Kadr, Gdańsk Mikolajczyk M.. Różnice międz)' kaszlami nie stanowiącym; kosz/ów uzyskalłia prz)'cjlotló1i' a koszlami IV rachullkowości, "Serwis Finansowo-Księgowy" Olchowicz L, Racllllllkowo.lć podatkowa, Difin, Warszawa Owsiak S., Fillall"e pl/bliczne. Teoria i praktyka, PWN, Warszawa Sierpitiska M., Polityka dywidend w spólkach kapitałowych, PWN, Warszawa-Kraków SzymaJlski K., Rachunkowość i podatki. Komentarz do ustawy o r{/chunkolvo.~ci z uwzględnieniem przepisów podatkowych, Difil1, Warszawn ] 998. Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych z dnia 15 II 1992 r., Dz.U. 1993, nr I, poz. 2 z póżn. zm. Ustawa o rachunkowości z dnia 29 IX 1994 r., Dz.U nr 121, poz. 591 z późn o zm. Walińska E. t RachU/lkowo.fć a podalck dochodowy, "Gazela Prawna" 1998, nr "13, Dodatek rachunkowość. Walińskn K, Rachtfllkowo.~ćfillallsow(l UJ świetle podatkll dochodowego, Fundacja Rozwoju Rachunkowości w Polsce, Warszawa WaliJlska E., Zastosowania podatków odroczonych, "Gazeln Prnwna" 1998, nr 21, Dodatek rachunkowość.

14 Konrad Tax and Accountancy Methods lor Identifying the Revenue ol Economlc Entltles The economic image of an en tity fornled by accoun ti ng law differs from Ihal produced by tax law. There are, after all, differences in (he way basic economic calegories such as revcnue, costs and fi nancial results are determincd. The present papcr aims to identify the revenue ar an economic entity in terms or accountancy and tax law, and to dcmonstrate the differenccs between them. The first section discusses the interpretation of rcve nue in terms of accountancy. II explains the naturc, types and basic principles of dclermining revenue. The second section concerns identifying revenue lising taxation. The thi rd section fealures a comparative study of bal h approaches and identifies the long.term and tra nsitory di ffercnces between revenue detennined using taxation, and revenue uetermined using accou nlancy. Finally, the pnpcr presenls a melhod for calcu lal ing lax revenue using ad adjuslmenl in accounting revenue.

SPRAWOZDANIE FINANSOWE

SPRAWOZDANIE FINANSOWE Bydgoszcz dnia 30 marca 2015 roku SPRAWOZDANIE FINANSOWE Za okres: od 01 stycznia 2014 do 31 grudnia 2014 Nazwa podmiotu: Fundacja Dorośli Dzieciom Siedziba: 27-200 Starachowice ul. Staszica 10 Spis treści

Bardziej szczegółowo

1 Hanna Litwińczuk. Prawo bilansowe. KiK. Warszawa 1995. s. 163

1 Hanna Litwińczuk. Prawo bilansowe. KiK. Warszawa 1995. s. 163 Podatkowe aspekty ustalania dochodu do opodatkowania Ewidencja dla celów podatkowych, uwzględniając organizację rachunkowości, jest rozumiana jako dodatkowo rozbudowana dla celów podatkowych ewidencja

Bardziej szczegółowo

FUNDACJA ROZWOJU SZKOŁY FILMOWEJ W ŁODZI 90-323 ŁÓDŹ, UL.TARGOWA 61/63. Sprawozdanie finansowe za okres od 01.01.2014 do 31.12.

FUNDACJA ROZWOJU SZKOŁY FILMOWEJ W ŁODZI 90-323 ŁÓDŹ, UL.TARGOWA 61/63. Sprawozdanie finansowe za okres od 01.01.2014 do 31.12. FUNDACJA ROZWOJU SZKOŁY FILMOWEJ W ŁODZI 90-323 ŁÓDŹ, UL.TARGOWA 61/63 Sprawozdanie finansowe za okres od 01.01.2014 do 31.12.2014 SPIS TREŚCI: I. Wprowadzenie do sprawozdania finansowego.. str. 2 3 II.

Bardziej szczegółowo

FUNDACJA ZWIERZĘCA POLANA. 01-651 Warszawa Ul Gwiaździsta 15A lok 257

FUNDACJA ZWIERZĘCA POLANA. 01-651 Warszawa Ul Gwiaździsta 15A lok 257 FUNDACJA ZWIERZĘCA POLANA 01-651 Warszawa Ul Gwiaździsta 15A lok 257 Sprawozdanie finansowe za okres 06.09.2012 31.12.2013 SPIS TREŚCI: WSTĘP OŚWIADCZENIE KIEROWNICTWA I. BILANS II. RACHUNEK ZYSKÓW I STRAT

Bardziej szczegółowo

Rachunkowość. Rachunkowość finansowa a podatkowa

Rachunkowość. Rachunkowość finansowa a podatkowa Rachunkowość Rachunkowość finansowa a podatkowa Prawo bilansowe a prawo podatkowe Konstrukcja prawa podatkowego obejmuje: Podmiot Przedmiot Podstawę Stawki Ponadto wyróżnia się także: Elementy korygujące

Bardziej szczegółowo

WYBRANE DANE FINANSOWE WYBRANE DANE FINANSOWE (2001) tys. zł tys. EUR I. Przychody netto ze sprzedaży produktów, towarów i materiałów 80 867 22 150 II. Zysk (strata) na działalności operacyjnej 3 021 829

Bardziej szczegółowo

CIT Podatek dochodowy od osób prawnych. Kto jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych?

CIT Podatek dochodowy od osób prawnych. Kto jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych? Echo ćwiczeń CIT Podatek dochodowy od osób prawnych Co to jest CIT? Podatek CIT jest podatkiem dochodowym od osób prawnych (z ang. CIT - Corporate Income Tax - podatek od dochodów spółek (przedsiębiorstw))

Bardziej szczegółowo

Biuro Audytorskie FK-Bad sp. z o.o. 31-956 Kraków, os. Słoneczne 3

Biuro Audytorskie FK-Bad sp. z o.o. 31-956 Kraków, os. Słoneczne 3 ROZLICZENIE PODATKOWE W SP ZOZ za 2008 rok A. podatkowe bilansowe 1. Przychody bilansowe niżej wymienione 1470374,38 1470374,4 1) Przychody ze sprzedaży usług zdrowotnych 1 393 245,33 2) Przychody ze sprzedaży

Bardziej szczegółowo

CHARAKTERYSTYKA STOSOWANYCH METOD WYCENY AKTYWÓW I PASYWÓW BILANSU ORAZ USTALANIA WYNIKU FINANSOWEGO. historycznych. BILANS AKTYWA

CHARAKTERYSTYKA STOSOWANYCH METOD WYCENY AKTYWÓW I PASYWÓW BILANSU ORAZ USTALANIA WYNIKU FINANSOWEGO. historycznych. BILANS AKTYWA DODATKOWE INFORMACJE I OBJAŚNIENIA CHARAKTERYSTYKA STOSOWANYCH METOD WYCENY AKTYWÓW I PASYWÓW BILANSU ORAZ USTALANIA WYNIKU FINANSOWEGO Zasady rachunkowości przyjęte przy sporządzaniu sprawozdania finansowego

Bardziej szczegółowo

Zobowiązania pozabilansowe, razem

Zobowiązania pozabilansowe, razem Talex SA skonsolidowany raport roczny SA-RS WYBRANE DANE FINANSOWE WYBRANE DANE FINANSOWE (2001) tys. zł tys. EUR I. Przychody netto ze sprzedaży produktów, 83 399 22 843 towarów i materiałów II. Zysk

Bardziej szczegółowo

ROZLICZENIE PODATKOWE W SP ZOZ za 2010 rok

ROZLICZENIE PODATKOWE W SP ZOZ za 2010 rok ROZLICZENIE PODATKOWE W SP ZOZ za 2010 rok A. podatkowe bilansowe 1. Przychody bilansowe niżej wymienione 1 520 780 1 520 780 1) Przychody ze sprzedaży usług zdrowotnych 1 474 474 2) Przychody ze sprzedaży

Bardziej szczegółowo

FUNDACJA WARTA GOLDENA. 00-355 Warszawa ul Tamka 49/11

FUNDACJA WARTA GOLDENA. 00-355 Warszawa ul Tamka 49/11 FUNDACJA WARTA GOLDENA 00-355 Warszawa ul Tamka 49/11 Sprawozdanie finansowe za okres 01.01.2014 31.12.2014 SPIS TREŚCI: WSTĘP OŚWIADCZENIE KIEROWNICTWA I. BILANS II. RACHUNEK ZYSKÓW I STRAT III. INFORMACJA

Bardziej szczegółowo

INFORMACJA DODATKOWA DO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO ZA OKRES OD 01.01.2010 DO 31.12.2010

INFORMACJA DODATKOWA DO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO ZA OKRES OD 01.01.2010 DO 31.12.2010 Ul. Kazimierza Wielkiego 7, 47-232 Kędzierzyn-Koźle INFORMACJA DODATKOWA DO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO ZA OKRES OD 01.01.2010 DO 31.12.2010 Kędzierzyn-Koźle dnia 31.03.2011 r. Stosownie do postanowień art.

Bardziej szczegółowo

OPERACJE GOSPODARCZE W PRAKTYCE KSIÊGOWEJ

OPERACJE GOSPODARCZE W PRAKTYCE KSIÊGOWEJ dr Roman Seredyñski Katarzyna Szaruga Marta Dziedzia Arkadiusz Lenarcik OPERACJE GOSPODARCZE W PRAKTYCE KSIÊGOWEJ Wycena i ujêcie na kontach wed³ug polskiego prawa bilansowego (w tym KSR) MSR/MSSF prawa

Bardziej szczegółowo

Rozdział 1. Sprawozdawczość finansowa według standardów krajowych i międzynarodowych Irena Olchowicz

Rozdział 1. Sprawozdawczość finansowa według standardów krajowych i międzynarodowych Irena Olchowicz Spis treści Wstęp Rozdział 1. Sprawozdawczość finansowa według standardów krajowych i międzynarodowych 1. Standaryzacja i harmonizacja sprawozdań finansowych 2. Cele sprawozdań finansowych 3. Użytkownicy

Bardziej szczegółowo

BILANS Aktywa (w złotych) AMERICAN HEART OF POLAND SPÓŁKA AKCYJNA Sprawozdanie finansowe za rok zakończony dnia 31 grudnia 2013 roku Bilans Na dzień 31 grudnia 2013 roku Na dzień 31 grudnia 2012 roku A.

Bardziej szczegółowo

071. Umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

071. Umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Załącznik Nr 3 do Zarządzenia Burmistrza Kamienia Pomorskiego Nr 483/06 z dnia 24 października 2006 r. JEDNOLITY ZAKŁADOWY PLAN KONT DLA ZAKŁADÓW BUDŻETOWYCH GMINY ZESPÓŁ 0 - MAJĄTEK TRWAŁY 011. Środki

Bardziej szczegółowo

Dane kontaktowe. Rodzaj ewidencji księgowej. Część 0. Podstawowe dane o przedsiębiorstwie (c.d.) Część I. Dział 1. Rachunek zysków i strat

Dane kontaktowe. Rodzaj ewidencji księgowej. Część 0. Podstawowe dane o przedsiębiorstwie (c.d.) Część I. Dział 1. Rachunek zysków i strat GŁÓWNY URZĄD STATYSTYCZNY, al. Niepodległości 208, 00-925 Warszawa REGON: 00391131100000 F-01/I-01 PKD: 4931Z 31-060 KRAKÓW UL. ŚW. WAWRZYŃCA 13 Sprawozdanie o przychodach, kosztach i wyniku finansowym

Bardziej szczegółowo

Informatyzacja przedsiębiorstw

Informatyzacja przedsiębiorstw Informatyzacja przedsiębiorstw Izabela Szczęch Politechnika Poznańska ZARZĄDZANIE I PROWADZENIE DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ Elementy rachunkowości Podstawowe zagadnienia kadrowo-płacowe Plan wykładów - Rachunkowość

Bardziej szczegółowo

Zamknięcie Roku 2014 Spis treści:

Zamknięcie Roku 2014 Spis treści: Zamknięcie Roku 2014 Spis treści: Szanowne Czytelniczki, Szanowni Czytelnicy / 1 Sporządzanie, zatwierdzanie i udostępnianie jednostkowych rocznych sprawozdań finansowych / 5 1. Jednostki objęte postanowieniami

Bardziej szczegółowo

Załącznik Nr 2 ZASADY FUNKCJONOWANIA KONT BILANSOWYCH

Załącznik Nr 2 ZASADY FUNKCJONOWANIA KONT BILANSOWYCH ZASADY FUNKCJONOWANIA KONT BILANSOWYCH Załącznik Nr 2 133 Rachunek budżetu Konto 133 służy do ewidencji operacji pieniężnych dokonywanych na bankowych rachunkach budżetu państwa oraz budżetów gmin, powiatów

Bardziej szczegółowo

Kalendarz podatnika i płatnika w podatku dochodowym od osób prawnych

Kalendarz podatnika i płatnika w podatku dochodowym od osób prawnych Kalendarz podatnika i płatnika w podatku dochodowym od osób prawnych Podstawa prawna: ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397, z późn. zm.) - dalej

Bardziej szczegółowo

Przychody z działalności gospodarczej

Przychody z działalności gospodarczej 29 marzec 2010r. Przychody z działalności gospodarczej Sebastian Twardoch, prawnik, doradca podatkowy Zasada kasowa Art. 12. ust. 1. Przychodami z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14 są w szczególności:

Bardziej szczegółowo

Czynniki kształtujące wynik finansowy

Czynniki kształtujące wynik finansowy Izabela Krzysiak Zarządzanie semestr III WYŻSZA SZKOŁA ZARZĄDZANIA I PRAWA im. Heleny Chodkowskiej w Warszawie Czynniki kształtujące wynik finansowy Czynniki kształtujące wynik finansowy Podejmując próbę

Bardziej szczegółowo

Spis treści. Wprowadzenie... 11. Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych... 13

Spis treści. Wprowadzenie... 11. Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych... 13 Spis treści Wprowadzenie... 11 Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych... 13 Rozdział 1 Podmiot i przedmiot opodatkowania... 15 Art. 1. [Zakres podmiotowy]... 15 1. Osoby

Bardziej szczegółowo

SPRAWOZDANIE FINANSOWE ZA ROK 2014 ABC SP. Z O.O.

SPRAWOZDANIE FINANSOWE ZA ROK 2014 ABC SP. Z O.O. SPRAWOZDANIE FINANSOWE ZA ROK 2014 ABC SP. Z O.O. 1. Dane jednostki: Nazwa: ABC Sp. z o.o. Siedziba i adres: 01-000 Warszawa, Piękna 1001 Informacje ogólne Organ rejestrowy: Sąd Rejonowy dla m.st. Warszawy,

Bardziej szczegółowo

'MIEJSKI ZAKŁAD OCZYSZCZANIA W PRUSZKOWIE' SPÓŁKA Z OGRANICZONĄ ODPOWIEDZIALNOŚCIĄ

'MIEJSKI ZAKŁAD OCZYSZCZANIA W PRUSZKOWIE' SPÓŁKA Z OGRANICZONĄ ODPOWIEDZIALNOŚCIĄ GŁÓWNY URZĄD STATYSTYCZNY, al. Niepodległości 208, 00-925 Warszawa REGON: 01613749400000 F-01/I-01 PKD: 3811 05-800 Pruszków ul. Stefana Bryły 6 Sprawozdanie o przychodach, kosztach i wyniku finansowym

Bardziej szczegółowo

OPODATKOWANIE PRZYCHODÓW (DOCHODÓW) Z KAPITAŁÓW PIENIĘŻNYCH

OPODATKOWANIE PRZYCHODÓW (DOCHODÓW) Z KAPITAŁÓW PIENIĘŻNYCH OPODATKOWANIE PRZYCHODÓW (DOCHODÓW) Z KAPITAŁÓW PIENIĘŻNYCH www.mf.gov.pl Ministerstwo Finansów OPODATKOWANIE PRZYCHODÓW (DOCHODÓW) Z KAPITAŁÓW PIENIĘŻNYCH Podatek dochodowy od osób fizycznych (zwany dalej

Bardziej szczegółowo

Dodatkowe informacje i objaśnienia do sprawozdania finansowego za 2007 rok. Jeleniogórskiej Spółdzielni Mieszkaniowej w Jeleniej Górze

Dodatkowe informacje i objaśnienia do sprawozdania finansowego za 2007 rok. Jeleniogórskiej Spółdzielni Mieszkaniowej w Jeleniej Górze Dodatkowe informacje i objaśnienia do sprawozdania finansowego za 2007 Jeleniogórskiej Spółdzielni Mieszkaniowej w Jeleniej Górze 1. Wyjaśnienia do bilansu. 1.1. Szczegółowy zakres zmian wartości grup

Bardziej szczegółowo

KOMISJA PAPIERÓW WARTOŚCIOWYCH I GIEŁD Skonsolidowany raport roczny SA-RS (zgodnie z 57 ust. 2 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 16 października 2001 r. - Dz. U. Nr 139, poz. 1569, z późn. zm.) (dla

Bardziej szczegółowo

Program - Kurs samodzielny księgowy II stopnia wraz z certyfikatem ECDL Base/Start (210h)

Program - Kurs samodzielny księgowy II stopnia wraz z certyfikatem ECDL Base/Start (210h) Program - Kurs samodzielny księgowy II stopnia wraz z certyfikatem ECDL Base/Start (210h) I Część finansowo-księgowa (150h) Część teoretyczna: (60h) Podatek od towarów i usług ( 5h) 1. Regulacje prawne

Bardziej szczegółowo

Sprawozdanie Finansowe Polskiej Fundacji im. Roberta Schumana. Al. Ujazdowskie 37/5 PL 00-540 Warszawa

Sprawozdanie Finansowe Polskiej Fundacji im. Roberta Schumana. Al. Ujazdowskie 37/5 PL 00-540 Warszawa Sprawozdanie Finansowe Polskiej Fundacji im. Roberta Schumana Al. Ujazdowskie 37/5 PL 00-540 Warszawa Za rok obrotowy 2011 WPROWADZENIE DO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO 1. Przedmiotem podstawowej działalności

Bardziej szczegółowo

Raport przedstawia skonsolidowane sprawozdanie finansowe za pierwszy kwartał 2000 r., sporządzone zgodnie z polskimi standardami rachunkowości.

Raport przedstawia skonsolidowane sprawozdanie finansowe za pierwszy kwartał 2000 r., sporządzone zgodnie z polskimi standardami rachunkowości. PAS KONSOLIDACJA IQ 00 Raport przedstawia skonsoliwane sprawozdanie finansowe za pierwszy kwartał 2000 r., sporządzone zgodnie z polskimi standardami rachunkowości. Szczegółowe informacje na temat działalności

Bardziej szczegółowo

N. Zysk (strata) netto (K-L-M) 48-1 129 134,12 365,00

N. Zysk (strata) netto (K-L-M) 48-1 129 134,12 365,00 Skonsolidowany Rachunek Zysków i Strat Rachunek Zysków i Strat ROK A. Przychody netto ze sprzedaży i zrównane z nimi, w tym 1 68 095,74 - od jednostek powiązanych 2 I. Przychody netto ze sprzedaży produktów,

Bardziej szczegółowo

Sprawozdawczość finansowa według standardów krajowych i międzynarodowych. Wydanie 2. Irena Olchowicz, Agnieszka Tłaczała

Sprawozdawczość finansowa według standardów krajowych i międzynarodowych. Wydanie 2. Irena Olchowicz, Agnieszka Tłaczała Sprawozdawczość finansowa według standardów krajowych i międzynarodowych. Wydanie 2. Irena Olchowicz, Celem opracowania jest przedstawienie istoty i formy sprawozdań finansowych na tle standaryzacji i

Bardziej szczegółowo

Rachunek Zysków i Strat ROK ROK 31-03-2013 31-03-2014

Rachunek Zysków i Strat ROK ROK 31-03-2013 31-03-2014 Rachunek Zysków i Strat ROK ROK A. Przychody netto ze sprzedaży i zrównane z nimi, w tym 1 365 000,00 12 589,30 - od jednostek powiązanych 2 I. Przychody netto ze sprzedaży produktów, usług 3 365 000,00

Bardziej szczegółowo

SKRÓCONE SKONSOLIDOWANE SPRAWOZDANIE FINANSOWE SKONSOLIDOWANY BILANS

SKRÓCONE SKONSOLIDOWANE SPRAWOZDANIE FINANSOWE SKONSOLIDOWANY BILANS SKRÓCONE SKONSOLIDOWANE SPRAWOZDANIE FINANSOWE SKONSOLIDOWANY BILANS stan na 2006- koniec kwartału / 2006 2006-06- poprz. kwartału / 2006 2005- poprz. roku / 2005 2005-06- stan na koniec kwartału / 2005

Bardziej szczegółowo

Stowarzyszenie Inwestrorów Indywidualnych Sprawozdanie finansowe za rok 2007 - dodatkowe informacje i objaśnienia

Stowarzyszenie Inwestrorów Indywidualnych Sprawozdanie finansowe za rok 2007 - dodatkowe informacje i objaśnienia Sprawozdanie finansowe za rok 2007 dodatkowe informacje i objaśnienia Strona 50 Nota nr 46 Objaśnienie struktury środków przyjętych do rachunku przepływów Lp. 1 a) b) 4 Wyszczególnienie Środki pieniężne

Bardziej szczegółowo

INFORMACJA DODATKOWA

INFORMACJA DODATKOWA INFORMACJA DODATKOWA I I. Szczegółowy zakres wartości grup rodzajowych środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz inwestycji długoterminowych, zawierających stan tych aktywów na początek

Bardziej szczegółowo

FUNDACJA WARTA GOLDENA. 00-355 Warszawa ul Tamka 49/11

FUNDACJA WARTA GOLDENA. 00-355 Warszawa ul Tamka 49/11 FUNDACJA WARTA GOLDENA 00-355 Warszawa ul Tamka 49/11 Sprawozdanie finansowe za okres 06.10.2011 31.12.2012 SPIS TREŚCI: WSTĘP OŚWIADCZENIE KIEROWNICTWA I. BILANS II. RACHUNEK ZYSKÓW I STRAT III. INFORMACJA

Bardziej szczegółowo

ESOTIQ & HENDERSON SPÓŁKA AKCYJNA. 80-771 GDAŃSK Ul. SADOWA 8

ESOTIQ & HENDERSON SPÓŁKA AKCYJNA. 80-771 GDAŃSK Ul. SADOWA 8 ESOTIQ & HENDERSON SPÓŁKA AKCYJNA 80-771 GDAŃSK Ul. SADOWA 8 Sprawozdanie finansowe za okres 01.10.2010-31.12.2011 Sporządził: Sylwia Nieckarz-Kośla Zarząd Adam Skrzypek Krzysztof Jakubowski Data sporządzenia

Bardziej szczegółowo

Ujmowanie dotacji w księgach rachunkowych reguluje Międzynarodowy Standard Rachunkowości nr 20.

Ujmowanie dotacji w księgach rachunkowych reguluje Międzynarodowy Standard Rachunkowości nr 20. Ujmowanie dotacji w księgach rachunkowych reguluje Międzynarodowy Standard Rachunkowości nr 20. Polskie prawo bilansowe nie odnosi się bezpośrednio do ujęcia dotacji. Obecnie brak standardu krajowego wydanego

Bardziej szczegółowo

ZAKŁADOWY PLAN KONT prowadzony do celów spraw związanych z poborem dochodów z tytułu czynszu oraz ewidencjonowania wydatków w tym zakresie

ZAKŁADOWY PLAN KONT prowadzony do celów spraw związanych z poborem dochodów z tytułu czynszu oraz ewidencjonowania wydatków w tym zakresie Załącznik Nr 1 do Zarządzenia Nr OR.120.14.2012 Burmistrza Białej z dnia 20.02.2012 r. ZAKŁADOWY PLAN KONT prowadzony do celów spraw związanych z poborem dochodów z tytułu czynszu oraz ewidencjonowania

Bardziej szczegółowo

INFORMACJA DODATKOWA

INFORMACJA DODATKOWA INFORMACJA DODATKOWA I Przedmiotem podstawowej działalności Stowarzyszenia Zielone Mazowsze w roku obrotowym była: -działalność statutowa związana z merytoryczną i organizacyjną pomocą dla ruchu ekologicznego,

Bardziej szczegółowo

INFORMACJA DODATKOWA (załącznik do bilansu oraz rachunku zysków i strat)

INFORMACJA DODATKOWA (załącznik do bilansu oraz rachunku zysków i strat) INFORMACJA DODATKOWA (załącznik do bilansu oraz rachunku zysków i strat) Fundacji Uniwersytetu Warszawskiego za 2007 rok 1. Charakterystyka stosowanych metod wyceny ( w tym amortyzacji) aktywów i pasywów

Bardziej szczegółowo

sprawozdanie finansowe za 2010 rok.xls

sprawozdanie finansowe za 2010 rok.xls sprawozdanie finansowe za 010 rok.xls BILANS Stowarzyszenia WSCHODNIOEUROPEJSKIE CENTRUM DEMOKRATYCZNE 31.1.010 Bilans sporządzony zgodnie z załącznikiem do rozporządzenia Ministra Finansów z 15.11.001

Bardziej szczegółowo

W sprawozdaniu finansowym wykazuje się zdarzenia gospodarcze zgodnie z ich treścią ekonomiczną.

W sprawozdaniu finansowym wykazuje się zdarzenia gospodarcze zgodnie z ich treścią ekonomiczną. Wskazanie okresu trwania działalności Stowarzyszenia: czas trwania Stowarzyszenia zgodnie ze Statutem jest nieograniczony. Wskazanie okresu objętego sprawozdaniem finansowym: przedmiotowe sprawozdanie

Bardziej szczegółowo

PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB PRAWNYCH. kalendarz w 2008 r. podatnika i płatnika w podatku dochodowym od osób prawnych

PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB PRAWNYCH. kalendarz w 2008 r. podatnika i płatnika w podatku dochodowym od osób prawnych PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB PRAWNYCH kalendarz w 2008 r. podatnika i płatnika w podatku dochodowym od osób prawnych Podstawa prawna: ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych

Bardziej szczegółowo

V. RACHUNEK PRZEPŁYWÓW PIENIĘŻNYCH

V. RACHUNEK PRZEPŁYWÓW PIENIĘŻNYCH Rachunek przepływów pieniężnych 06.2012 V. RACHUNEK PRZEPŁYWÓW PENĘŻNYCH Treść 01.01.31.12.2011 30.06.2012r A. Przepływy środków pieniężnych z działalności operacyjnej. Zysk (strata) netto. Korekty razem

Bardziej szczegółowo

W p r o w a d z e n i e d o s p r a w o z d a n i a f i n a n s o w e g o

W p r o w a d z e n i e d o s p r a w o z d a n i a f i n a n s o w e g o Załącznik nr 2 do ustawy z dnia Załącznik nr 5 ZAKRES INFORMACJI WYKAZYWANYCH W SPRAWOZDANIU FINANSOWYM, O KTÓRYM MOWA W ART. 45 USTAWY, DLA JEDNOSTEK MAŁYCH KORZYSTAJĄCYCH Z UPROSZCZEŃ ODNOSZĄCYCH SIĘ

Bardziej szczegółowo

Konsekwencje te przedstawiane są na praktycznym przykładzie transakcji między dwoma spółkami.

Konsekwencje te przedstawiane są na praktycznym przykładzie transakcji między dwoma spółkami. Konsekwencje te przedstawiane są na praktycznym przykładzie transakcji między dwoma spółkami. W artykule przeanalizowane zostały aspekty opodatkowania transakcji podatkiem dochodowym od osób prawnych,

Bardziej szczegółowo

stan na 2006.09.30 koniec kwartału /2006

stan na 2006.09.30 koniec kwartału /2006 Skrócone kwartalne sprawozdanie finansowe "BEEF-SAN" ZAKŁADY MIĘSNE S.A.-QSr 3/2006 w tyś. zł BILANS kwartału /2006 2006.06.30 poprzed. kwartału /2006 kwartału /2005 2005.06.30 poprzed. kwartału /2005

Bardziej szczegółowo

REGON 770682701. Kwota za rok poprzedni bieżący 2 3 1 131 303,49 zł 1 412 770,00 zł. Wyszczególnienie

REGON 770682701. Kwota za rok poprzedni bieżący 2 3 1 131 303,49 zł 1 412 770,00 zł. Wyszczególnienie "TEEN CHALLENGE" Chrześcijańska Misja Społeczna Broczyna 11 77-235 Trzebielino NIP 842-13-31-951 Rachunek wyników sporządzony za 2005 r. REGON 770682701 Wyszczególnienie 1 A. Przychody z działalności statutowej

Bardziej szczegółowo

Ministerstwo Finansów ul. Świętokrzyska 12 00-916 Warszawa. Opodatkowanie przychodów (dochodów) z kapitałów pieniężnych. www.finanse.mf.gov.

Ministerstwo Finansów ul. Świętokrzyska 12 00-916 Warszawa. Opodatkowanie przychodów (dochodów) z kapitałów pieniężnych. www.finanse.mf.gov. Ministerstwo Finansów ul. Świętokrzyska 12 00-916 Warszawa Opodatkowanie przychodów (dochodów) z kapitałów pieniężnych www.finanse.mf.gov.pl 1 2 Ministerstwo Finansów Opodatkowanie przychodów (dochodów)

Bardziej szczegółowo

Budimex SA. Skrócone sprawozdanie finansowe. za I kwartał 2007 roku

Budimex SA. Skrócone sprawozdanie finansowe. za I kwartał 2007 roku Budimex SA Skrócone sprawozdanie finansowe za I kwartał 2007 roku BILANS 31.03.2007 31.12.2006 31.03.2006 (tys. zł) (tys. zł) (tys. zł) AKTYWA I. AKTYWA TRWAŁE 638 189 638 770 637 863 1. Wartości niematerialne

Bardziej szczegółowo

Bilans należy analizować łącznie z informacją dodatkową, która stanowi integralną część sprawozdania finansowego - 71 -

Bilans należy analizować łącznie z informacją dodatkową, która stanowi integralną część sprawozdania finansowego - 71 - Bilans III. Inwestycje krótkoterminowe 3.079.489,73 534.691,61 1. Krótkoterminowe aktywa finansowe 814.721,56 534.691,61 a) w jednostkach powiązanych 0,00 0,00 - udziały lub akcje 0,00 0,00 - inne papiery

Bardziej szczegółowo

INFORMACJA DODATKOWA

INFORMACJA DODATKOWA INFORMACJA DODATKOWA I I. Dane identyfikujące badaną jednostkę 1.Nazwa firmy: Stowarzyszenie na Rzecz Dzieci ze Złożoną Niepełnosprawnością Potrafię Więcej" 2.Adres siedziby jednostki:61-654 Poznań, ul.

Bardziej szczegółowo

Zasady (polityka) rachunkowości przyjęta do stosowania w stowarzyszeniu Projekt Tarnów

Zasady (polityka) rachunkowości przyjęta do stosowania w stowarzyszeniu Projekt Tarnów Zasady (polityka) rachunkowości przyjęta do stosowania w stowarzyszeniu Projekt Tarnów Na podstawie art. 10 ust. 2 znowelizowanej ustawy z dnia 29 września 1994 roku o rachunkowości (Dz. U. Nr 76 poz.

Bardziej szczegółowo

w tys. EUR WYBRANE DANE FINANSOWE 31.03.2009 31.03.2008 31.03.2009 31.03.2008 tys. zł

w tys. EUR WYBRANE DANE FINANSOWE 31.03.2009 31.03.2008 31.03.2009 31.03.2008 tys. zł Zastosowane do przeliczeń kursy EUR 31.03.2009 31.03.2008 kurs średnioroczny 4,5994 3,5574 kurs ostatniego dnia okresu sprawozdawczego 4,7013 3,5258 tys. zł w tys. EUR WYBRANE DANE FINANSOWE 31.03.2009

Bardziej szczegółowo

Czy jeśli przedmiotowe wydawnictwo jest przekazywane drogą elektroniczną, to należy uznać tę operację za import usług?

Czy jeśli przedmiotowe wydawnictwo jest przekazywane drogą elektroniczną, to należy uznać tę operację za import usług? Czy jeśli przedmiotowe wydawnictwo jest przekazywane drogą elektroniczną, to należy uznać tę operację za import usług? Pytanie Zakupiliśmy w marcu prenumeratę wydawnictwa specjalistycznego w USA, które

Bardziej szczegółowo

o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw[1]), [2])

o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw[1]), [2]) Przepisy CFC - PIT USTAWA z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw[1]), [2]) Art. 2.

Bardziej szczegółowo

Raport półroczny SA-P 2015

Raport półroczny SA-P 2015 skorygowany KOMISJA NADZORU FINANSOWEGO Raport półroczny (zgodnie z 82 ust. 1 pkt 2 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 19 lutego 2009 r. Dz. U. Nr 33, poz. 259, z późn. zm.) (dla emitentów papierów

Bardziej szczegółowo

ZAKRES INFORMACJI WYKAZYWANYCH W SPRAWOZDANIU FINANSOWYM, O KTÓRYM MOWA W ART. 45 USTAWY, DLA BANKÓW. Wprowadzenie do sprawozdania finansowego

ZAKRES INFORMACJI WYKAZYWANYCH W SPRAWOZDANIU FINANSOWYM, O KTÓRYM MOWA W ART. 45 USTAWY, DLA BANKÓW. Wprowadzenie do sprawozdania finansowego ZAŁĄCZNIK Nr 2 ZAKRES INFORMACJI WYKAZYWANYCH W SPRAWOZDANIU FINANSOWYM, O KTÓRYM MOWA W ART. 45 USTAWY, DLA BANKÓW Wprowadzenie do sprawozdania finansowego obejmuje zakres informacji określony w przepisach

Bardziej szczegółowo

W takich sytuacjach podatnicy mają wiele problemów z ustaleniem podatkowych różnic kursowych.

W takich sytuacjach podatnicy mają wiele problemów z ustaleniem podatkowych różnic kursowych. W takich sytuacjach podatnicy mają wiele problemów z ustaleniem podatkowych różnic kursowych. Wiele problemów nastręcza podatnikom ustalenie podatkowych różnic kursowych w przypadku regulowania swoich

Bardziej szczegółowo

071. Umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

071. Umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Załącznik Nr 2 do Zarządzenia Burmistrza Kamienia Pomorskiego Nr 483/06 z dnia 24 października 2006r. JEDNOLITY PLAN KONT DLA JEDNOSTEK BUDŻETOWYCH GMINY 1. KONTA BILANSOWE. ZESPÓŁ 0 MAJĄTEK TRWAŁY. 011.

Bardziej szczegółowo

Informacja dodatkowa za 2012 r.

Informacja dodatkowa za 2012 r. Fundacja Już czas Informacja dodatkowa za 2012 r. 1 a. Stosowane metody wyceny aktywów i pasywów Środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne Przyjęte metody wyceny w zasadach (polityce) rachunkowości

Bardziej szczegółowo

LPP SA SAPSr 2004 tys. zł tys. EUR WYBRANE DANE FINANSOWE półrocze / 2004 półrocze / 2003 półrocze / 2004 półrocze / 2003 I. Przychody netto ze sprzedaży produktów, towarów i materiałów 223 176 47 172

Bardziej szczegółowo

Odroczony podatek dochodowy w ksiêgach rachunkowych

Odroczony podatek dochodowy w ksiêgach rachunkowych Katarzyna Szaruga Roman Seredyñski Odroczony podatek dochodowy w ksiêgach rachunkowych instrukta z przyk³adami Ośrodek Doradztwa i Doskonalenia Kadr Sp. z o.o. Gdańsk 2012 Spis treœci 1. Zagadnienia wstępne...4

Bardziej szczegółowo

o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw[1]), [2])

o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw[1]), [2]) Przepisy CFC - CIT USTAWA z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw[1]), [2]) Art. 1.

Bardziej szczegółowo

WPROWADZENIE DO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO Karkonoski Sejmik Osób Niepełnosprawnych organizacja pożytku publicznego

WPROWADZENIE DO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO Karkonoski Sejmik Osób Niepełnosprawnych organizacja pożytku publicznego WPROWADZENIE DO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO Karkonoski Sejmik Osób Niepełnosprawnych organizacja pożytku publicznego sporządzonego na dzień 31.12.2009 r. Karkonoski Sejmik Osób Niepełnosprawnych organizacja

Bardziej szczegółowo

Barbara Gierusz ODDK Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Sp.k. Gdańsk 2013

Barbara Gierusz ODDK Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Sp.k. Gdańsk 2013 Barbara Gierusz ODDK Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Sp.k. Gdańsk 2013 Spis treści Wstęp............................................. 7 Część I Podstawy rachunkowości 1. Rachunkowość jako część

Bardziej szczegółowo

BILANS. Stan na dzień 31-12-2013. 31-12-2012 r. AKTYWA. A. Aktywa trwałe 35 355 36 439. B. Aktywa obrotowe 20 810 21 759

BILANS. Stan na dzień 31-12-2013. 31-12-2012 r. AKTYWA. A. Aktywa trwałe 35 355 36 439. B. Aktywa obrotowe 20 810 21 759 BILANS AKTYWA Stan na dzień 31-12-2013 Stan na dzień 31-12-2012 r. A. Aktywa trwałe 35 355 36 439 I. Wartości niematerialne i prawne 200 380 1. Koszty zakończonych prac rozwojowych 2. Wartość firmy 3.

Bardziej szczegółowo

CZĘŚĆ 2 Różnice kursowe

CZĘŚĆ 2 Różnice kursowe CZĘŚĆ 2 Różnice kursowe 1 1. Metody ustalania różnic kursowych od 01.01.2007: wprowadza się dwie opcjonalne metody: w oparciu o nowe regulacje w ustawie podatkowej, w oparciu o przepisy o rachunkowości.

Bardziej szczegółowo

SPRAWOZDANIE FINANSOWE ZA ROK OBROTOWY 2012

SPRAWOZDANIE FINANSOWE ZA ROK OBROTOWY 2012 WM-SPORT Sp. z o.o. 02-032 Warszawa ul. Wawelska 5 SPRAWOZDANIE FINANSOWE ZA ROK OBROTOWY 2012 ZA ROK OBROTOWY WM-SPORT Sp. z o.o. SPRAWOZDANIE FINANSOWE ZA ROK OBROTOWY 2012 SPIS TREŚCI OŚWIADCZENIE ZARZĄDU

Bardziej szczegółowo

Sprawozdanie dodatkowe roczne/kwartalne

Sprawozdanie dodatkowe roczne/kwartalne Załącznik nr 4 Sprawozdanie dodatkowe roczne/kwartalne zakładu reasekuracji wykonującego działalność reasekuracyjną w zakresie reasekuracji ubezpieczeń, o których mowa w dziale II załącznika do ustawy

Bardziej szczegółowo

Warszawa, dnia 31 grudnia 2013 r. Poz. 1721

Warszawa, dnia 31 grudnia 2013 r. Poz. 1721 Warszawa, dnia 31 grudnia 2013 r. Poz. 1721 ROZPORZĄDZENIE MINISTRA FINANSÓW 1) z dnia 24 grudnia 2013 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości Bankowego Funduszu Gwarancyjnego Na podstawie art. 17

Bardziej szczegółowo

Dorota Kuchta. Rachunkowość finansowa. www.ioz.pwr.wroc.pl/pracownicy/kuchta/dydaktyka.htm

Dorota Kuchta. Rachunkowość finansowa. www.ioz.pwr.wroc.pl/pracownicy/kuchta/dydaktyka.htm Dorota Kuchta Rachunkowość finansowa www.ioz.pwr.wroc.pl/pracownicy/kuchta/dydaktyka.htm 1 Literatura podstawowa K. Czubakowska (red.), Rachunkowość w biznesie, PWE, Warszawa 2006 J. Matuszkiewicz, P.

Bardziej szczegółowo

Okres zakończony 30/09/09. Okres zakończony 30/09/09. Razem kapitał własny 33 723 33 122 30 460 29 205

Okres zakończony 30/09/09. Okres zakończony 30/09/09. Razem kapitał własny 33 723 33 122 30 460 29 205 BILANS AKTYWA 30/09/09 30/06/09 31/12/08 30/09/08 Aktywa trwałe Rzeczowe aktywa trwałe 20 889 21 662 22 678 23 431 Wartość firmy 0 0 0 0 wartości niematerialne 31 40 30 42 Aktywa finansowe Aktywa z tytułu

Bardziej szczegółowo

Talex SA skonsolidowany raport półroczny SA-PS

Talex SA skonsolidowany raport półroczny SA-PS Talex SA skonsolidowany raport półroczny SAPS WYBRANE DANE FINANSOWE tys. zł tys. EUR półrocze półrocze półrocze półrocze / 2002 / 2001 / 2002 / 2001 I. Przychody netto ze 50 003 13 505 sprzedaży produktów,

Bardziej szczegółowo

Operacje te powinny być ujęte następująco: Wniesienie przez wspólników wkładów pieniężnych:

Operacje te powinny być ujęte następująco: Wniesienie przez wspólników wkładów pieniężnych: Jedną z pierwszych operacji gospodarczych ujmowanych w księgach rachunkowych nowo tworzonej spółki jest ujęcie wniesionego aportem przedsiębiorstwa i jego elementów. Spółka z o.o. (także w organizacji)

Bardziej szczegółowo

PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB FIZYCZNYCH

PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB FIZYCZNYCH PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB FIZYCZNYCH 1. Przedmiot i podmiot opodatkowania zakres przedmiotowy i podmiotowy opodatkowania przychody wyłączone z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych nieograniczony

Bardziej szczegółowo

Rodzaj zobowiązania oraz typ formularza Termin wykonania Podatnik lub płatnik Treść obowiązku Podstawa prawna

Rodzaj zobowiązania oraz typ formularza Termin wykonania Podatnik lub płatnik Treść obowiązku Podstawa prawna Zaliczki miesięczne Zaliczki kwartalne Deklaracje, zaliczki, zawiadomienia, oświadczenia W terminie do dnia 20 każdego miesiąca za miesiąc poprzedni; zaliczka za ostatni miesiąc wpłacana jest do dnia 20

Bardziej szczegółowo

ZAKŁADOWY PLAN KONT dla Urzędu Gminy Kiełczygłów

ZAKŁADOWY PLAN KONT dla Urzędu Gminy Kiełczygłów ZAKŁADOWY PLAN KONT dla Urzędu Gminy Kiełczygłów Załącznik Nr 3 do Zarządzenia Nr 13/2009 Wójta Gminy Kiełczygłów z dnia 29.05.2009 r. 1. Urząd Gminy Kiełczygłów prowadzi księgi rachunkowe w oparciu o

Bardziej szczegółowo

WPROWADZENIE DO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO. STOWARZYSZENIA ROZWOJU DZIECI I MŁODZIEŻY ALF Ul Tyniecka 122 30-376 KRAKÓW

WPROWADZENIE DO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO. STOWARZYSZENIA ROZWOJU DZIECI I MŁODZIEŻY ALF Ul Tyniecka 122 30-376 KRAKÓW WPROWADZENIE DO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO STOWARZYSZENIA ROZWOJU DZIECI I MŁODZIEŻY ALF Ul Tyniecka 122 30-376 KRAKÓW 1. Informacje porządkowe. Sprawozdanie finansowe Stowarzyszenia Rozwoju Dzieci i Młodzieży

Bardziej szczegółowo

na dzień 31-12-2012 Rachunek zysków i strat wariant kalkulacyjny zgodnie z zał. Nr 1 do Ustawy o rachunkowości 0,00 0,00 I II B

na dzień 31-12-2012 Rachunek zysków i strat wariant kalkulacyjny zgodnie z zał. Nr 1 do Ustawy o rachunkowości 0,00 0,00 I II B ... REGON: 200640383 (Nazwa jednostki) Rachunek zysków i strat (Numer statystyczny) na dzień 31-12-2012 Rachunek zysków i strat wariant kalkulacyjny zgodnie z zał. Nr 1 do Ustawy o rachunkowości Pozycja

Bardziej szczegółowo

Ministerstwo Finansów ul. Świętokrzyska 12 00-916 Warszawa. Opodatkowanie przychodów (dochodów) z kapitałów pieniężnych. www.finanse.mf.gov.

Ministerstwo Finansów ul. Świętokrzyska 12 00-916 Warszawa. Opodatkowanie przychodów (dochodów) z kapitałów pieniężnych. www.finanse.mf.gov. Ministerstwo Finansów ul. Świętokrzyska 12 00-916 Warszawa Opodatkowanie przychodów (dochodów) z kapitałów pieniężnych www.finanse.mf.gov.pl 1 2 Ministerstwo Finansów Opodatkowanie przychodów (dochodów)

Bardziej szczegółowo

INFORMACJA DODATKOWA ZA ROK OBROTOWY 2014 R.

INFORMACJA DODATKOWA ZA ROK OBROTOWY 2014 R. FUNDACJA ZŁOTOWANKA Ul. Widokowa 1 77-400 Złotów NFORMACJA DODATKOWA ZA ROK OBROTOWY 2014 R. 1 POWSTANE DZAŁALNOŚĆ FUNDACJ Fundacja Złotowianka została założona Aktem Założycielskim - Oświadczeniem Woli

Bardziej szczegółowo

STOWARZYSZENIE. Narodowe Stowarzyszenie Klasy Optimist. Ul. Aleja Jana Pawła II 13 D 81-354 GDYNIA

STOWARZYSZENIE. Narodowe Stowarzyszenie Klasy Optimist. Ul. Aleja Jana Pawła II 13 D 81-354 GDYNIA STOWARZYSZENIE Narodowe Stowarzyszenie Klasy Optimist Ul. Aleja Jana Pawła II 13 D 81-354 GDYNIA Sprawozdanie finansowe za okres 01.01.2011 31.12.2011 1 SPIS TREŚCI: WSTĘP OŚWIADCZENIE KIEROWNICTWA I.

Bardziej szczegółowo

Wykaz kont dla urzędu starostwa

Wykaz kont dla urzędu starostwa Załącznik Nr 1 do Zarządzenia Wewnętrznego Nr 11/2012 Starosty Średzkiego z dnia 30 lipca 2012r. Wykaz kont dla urzędu starostwa Numer konta Nazwa konta 011 013 014 015 020 030 071 072 073 080 Środki trwałe

Bardziej szczegółowo

KOMISJA PAPIERÓW WARTOŚCIOWYCH I GIEŁD Skonsolidowany raport roczny SA-RS 2004 (zgodnie z 93 ust. 2 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 21 marca 2005 r. - Dz. U. Nr 49, poz. 463) (dla emitentów papierów

Bardziej szczegółowo

Rachunkowość budżetowa wybrane problemy. Prowadząca: Agnieszka Drożdżal

Rachunkowość budżetowa wybrane problemy. Prowadząca: Agnieszka Drożdżal Rachunkowość budżetowa wybrane problemy Prowadząca: Agnieszka Drożdżal Dochody jednostek Ewidencja należności i dochodów a. na podstawie różnych dokumentów: umowy, decyzje przypis Wn 221, Ma 720 odpis

Bardziej szczegółowo

2.3 Opis konta 139 - Inne rachunki bankowe otrzymuje brzmienie :

2.3 Opis konta 139 - Inne rachunki bankowe otrzymuje brzmienie : Załącznik Nr 2 do Zarządzenia Burmistrza Miasta Nr 0152-25/08 z dnia 28 lipca 2008 roku. Wprowadzone zmiany w Załączniku Nr 2 do Zarządzenia Burmistrza Miasta Nr 0152-46/2006 z dnia 31 października 2006

Bardziej szczegółowo

Metody sporządzania rachunku przepływów pieniężnych. Wpisany przez Agnieszka Tłaczała

Metody sporządzania rachunku przepływów pieniężnych. Wpisany przez Agnieszka Tłaczała Rachunek ten, zgodnie z ustawą o rachunkowości, może być sporządzany metodą bezpośrednią albo pośrednią, zależnie od wyboru dokonanego przez kierownika jednostki. Rachunek przepływów pieniężnych, zgodnie

Bardziej szczegółowo

Formularz SAB-Q I/2006 (kwartał/rok)

Formularz SAB-Q I/2006 (kwartał/rok) Formularz SAB-Q I/2006 (kwartał/rok) (dla banków) Zgodnie z 86 ust.1 pkt 1 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 19 października 2005 r. (Dz.U. Nr 209, poz. 1744) Zarząd Spółki Fortis Bank Polska S.A.

Bardziej szczegółowo

Informacja dodatkowa za 2010 rok

Informacja dodatkowa za 2010 rok Informacja dodatkowa za 2010 rok a. Stosowane metody wyceny aktywów i pasywów Wyszczególnienie rzeczowe składniki aktywów obrotowych Przyjęte metody wyceny w zasadach (polityce) rachunkowości według cen

Bardziej szczegółowo

Informacja dodatkowa za 2005 r.

Informacja dodatkowa za 2005 r. POLSKA FUNDACJA IM. ROBERTA SCHUMANA Informacja dodatkowa za 2005 r. 1 Stosowane metody wyceny aktywów i pasywów Wyszczególnienie Środki trwałe Wartości niematerialne i prawne Należności i roszczenia Środki

Bardziej szczegółowo

Wprowadzenie do sprawozdania finansowego

Wprowadzenie do sprawozdania finansowego Wprowadzenie do sprawozdania finansowego 1. Dane jednostki: a) nazwa (firma) WEALTH BAY SPÓŁKA AKCYJNA b) na dn. 31.12.2014 r. siedziba spółki mieściła się przy ul. Drewnowskiej 48, 91-002 Łódź, od dnia

Bardziej szczegółowo

Wykaz i zasady funkcjonowania kont jednostki budżetowej Gimnazjum nr 1 w Pacanowie. Część I. Konta bilansowe

Wykaz i zasady funkcjonowania kont jednostki budżetowej Gimnazjum nr 1 w Pacanowie. Część I. Konta bilansowe Konto 011 Środki trwałe Wykaz i zasady funkcjonowania kont jednostki budżetowej Gimnazjum nr 1 w Pacanowie (Znak sprawy: O.021.5.12 oraz K.301.1.2012) Część I. Konta bilansowe Załącznik Nr 1 do Zarządzenia

Bardziej szczegółowo

FUNDACJA CULTURE SHOCK AL. NA SKARPIE 15/16 00-488 WARSZAWA. SPRAWOZDANIE FINANSOWE ZA OKRES 01.01.2014 r. - 31.12.2014 r.

FUNDACJA CULTURE SHOCK AL. NA SKARPIE 15/16 00-488 WARSZAWA. SPRAWOZDANIE FINANSOWE ZA OKRES 01.01.2014 r. - 31.12.2014 r. FUNDACJA CULTURE SHOCK AL. NA SKARPIE 15/16 00-488 WARSZAWA SPRAWOZDANIE FINANSOWE ZA OKRES 01.01.2014 r. - 31.12.2014 r. OŚWIADCZENIE Zarząd Fundacji Culture Shock przedstawia SPRAWOZDANIE FINANSOWE za

Bardziej szczegółowo