PRZEMAWIAJ CYCH ZA I PRZECIW OKRELONYM SPOSOBOM KLASYFIKACJI OPŁATY ZA DOSTPNO

Wielkość: px
Rozpocząć pokaz od strony:

Download "PRZEMAWIAJ CYCH ZA I PRZECIW OKRELONYM SPOSOBOM KLASYFIKACJI OPŁATY ZA DOSTPNO"

Transkrypt

1 ROZDZIAŁ III INTERPRETACJA PRAWNA I FINANSOWA WRAZ ZE WSKAZANIEM ARGUMENTÓW PRZEMAWIAJ CYCH ZA I PRZECIW OKRELONYM SPOSOBOM KLASYFIKACJI OPŁATY ZA DOSTPNO Na wstpie naley podkreli, e klasyfikacja opłaty za dostpno w tym opracowaniu dotyczy dwóch w istocie odrbnych od siebie kwestii wpływu transakcji PPP na dług publiczny oraz kwalifikacji wydatków z tych transakcji jako operacyjnych lub majtkowych, co determinuje deficyt operacyjny budetu jednostki samorzdu terytorialnego. 3.1 Wpływ transakcji PPP na dług publiczny Art. 72 Ustawy o FP i Rozporzdzenie w sprawie Klasyfikacji W artykule 72 Ustawy o FP zostały wyliczone w sposób enumeratywny tytuły zobowiza sektora finansów publicznych, tworzcych pastwowy dług publiczny. Zgodnie z powoływanym przepisem s to zobowizania z tytułów (1) wyemitowanych papierów wartociowych opiewajcych na wierzytelnoci pienine, (2) zacignitych kredytów i poyczek, (3) przyjtych depozytów oraz (4) wymagalnych zobowiza wynikajcych z odrbnych ustaw oraz prawomocnych orzecze sdów lub ostatecznych decyzji administracyjnych oraz uznanych za bezsporne przez właciw jednostk sektora finansów publicznych bdc dłunikiem. W oparciu o delegacj zawart w art. 72 ust. 2 Ustawy o FP zostało wydane Rozporzdzenie w sprawie Klasyfikacji, zgodnie z którym do tytułów dłunych zaliczanych do pastwowego długu publicznego w kategorii kredytów i poyczek stanowicych tytuły dłune zaliczane do pastwowego długu publicznego powinny by uwzgldniane równie "umowy o partnerstwie publiczno-prywatnym, które maj wpływ na poziom długu publicznego. Powysze sformułowanie moe budzi wiele wtpliwoci praktycznych, gdy powoływane rozporzdzenie nie wskazuje jasnych kryteriów, które pozwoliłby ustali, czy dana umowa ma wpływ na poziom długu publicznego. Takich wtpliwoci interpretacyjnych co do klasyfikacji zobowiza z umów o PPP nie było na gruncie obowizujcego do koca 2010 r. Dawnego Rozporzdzenia MF w sprawie Klasyfikacji. W poprzednim stanie prawnym zobowizania wynikajce z umowy o PPP zaliczane były do długu publicznego wyłcznie w przypadku, gdy były ju wymagalne oraz wynikały z prawomocnych orzecze sdów albo były ju wymagalne i zostały uznane za bezsporne przez jednostk sektora finansów publicznych bdc dłunikiem z tytułu umowy o PPP. Biorc pod uwag, i udział wymagalnych zobowiza ogółem w Polsce stanowił znikom cz długu publicznego (poniej 0,5% na koniec 2009 r.), to udział zobowiza z umów PPP w długu publicznym miał równie charakter marginalny Rozporzdzenie w sprawie Sprawozdawczoci W obowizujcym stanie prawnym, ustawodawca podejmuje si próby wyjanienia kwestii zaliczania wydatków zwizanych z aktywami z umów o PPP do długu JST w Rozporzdzeniu w sprawie Sprawozdawczoci, w którym odsyła do postanowie Decyzji EUROSTAT. Takie odwołanie moe budzi problemy natury proceduralnej, z uwagi na wtpliwoci co do prawidłowej implementacji teje decyzji na grunt prawa krajowego. Implementacja ta nastpiła w rozporzdzeniu dotyczcym sprawozdawczoci budetowej (paragraf 2 pkt 3 załcznika 41 do Rozporzdzenia MF w sprawie Sprawozdawczoci), a nie w rozporzdzeniu okrelajcym tytuły dłune majce wpływ na dług publiczny, co niewtpliwie stanowi uchybienie regułom prawidłowej legislacji. Ponadto, istotnym zaniedbaniem czy niedopatrzeniem jest brak jak dotychczas wskazania miejsca publikacji Decyzji EUROSTAT oraz urzdowego tłumaczenia na jzyk polski.

2 Wdraajce Decyzj EUROSTAT rozporzdzenie mówi: "Sposób zaliczania zobowiza z tytułu umów partnerstwa publiczno-prywatnego do długu sektora finansów publicznych okrela decyzja EUROSTAT nr 18/204 z dnia 11 lutego 2004 r. Aktywa z tytułu umów partnerstwa publiczno-prywatnego nie s zgodnie z decyzj EUROSTAT nr 18/204 z dnia 11 lutego 2004 r. zaliczane do długu sektora finansów publicznych, jeeli partner prywatny przejmie na siebie "ryzyko zwizane z budow" oraz co najmniej jedno z nastpujcych ryzyk "ryzyko popytu" i "ryzyko dostpnoci"". Zgodnie z powyszymi regulacjami poziom deficytu i długu publicznego zalee bdzie od tego, czy aktywa zaangaowane we współprac podmiotu prywatnego i publicznego w ramach transakcji PPP zostan uznane za aktywa sektora publicznego czy prywatnego. Aktywa te powinny by klasyfikowane jako aktywa nienalece do sektora publicznego (czyli nieodzwierciedlone w bilansie tego sektora), jeli s spełnione dwa warunki: (1) warunek pierwszy: partner prywatny ponosi ryzyko budowy oraz (2) warunek drugi: partner prywatny ponosi jednoczenie jedno z dwóch ryzyk: ryzyko dostpnoci lub ryzyko popytu. A contrario, jeli ryzyko budowlane jest ponoszone przez podmiot publiczny lub jeli jest to jedyny rodzaj ryzyka ponoszonego przez partnera prywatnego, to aktywa zaangaowane w PPP powinny by klasyfikowane jako aktywa sektora publicznego, w konsekwencji czego wydatki zwizane z tworzeniem tych aktywów bd ujemnie wpływa na sytuacj finansow sektora publicznego Rozkład ryzyk Z powyszego wynika, i według Eurostat, o zaliczeniu zobowiza z transakcji PPP do długu publicznego decyduj trzy kategorie ryzyka: ryzyko budowlane, ryzyko dostpnoci oraz ryzyko popytu. Naley zaznaczy, e natura poszczególnych rodzajów ryzyk zwizana jest z typem sektora, w którym dana inwestycja jest realizowana. W rozumieniu Eurostat nie jest przy tym konieczne, aby cały zakres odnonego ryzyka przesunity był na dan stron partnerstwa - naley przyj, e dane ryzyko ponosi ta ze stron, na któr przypada jego wiksza cz. W ocenie Eurostatu kluczowym kryterium jest moliwo zastosowania przez podmiot publiczny kar w przypadkach, gdy partner prywatny nienaleycie wykonuje swoje zobowizania wynikajce z umowy o PPP. Stosowanie kar powinno przede wszystkim odbywa si automatycznie (tj. powinno by wyranie okrelone w kontrakcie), kary powinny mie znaczcy wpływ na przychody/zysk partnera, dlatego te nie mog mie wymiaru jedynie czysto symbolicznego. Ryzyko budowy obejmuje zdarzenia zwizane ze statusem przedmiotowego rodka materialnego w momencie rozpoczcia wiadczenia usług. W praktyce dotyczy ono zdarze zwizanych z opónion dostaw, nieprzestrzeganiem okrelonych standardów, znaczcymi kosztami dodatkowymi, kwestiami prawnymi i zwizanymi ze rodowiskiem naturalnym, wadami technicznymi oraz negatywnymi skutkami zewntrznymi. Podmiot publiczny ponosi ryzyko budowlane zawsze w sytuacji, gdy zobowizuje si do realizowania systematycznych opłat na rzecz partnera prywatnego niezalenie od stanu składnika majtkowego, poziomu czy zaawansowania jego budowy, przebudowy, modernizacji czy rewitalizacji. Istotn kwesti w zakresie ryzyka budowy jest co podkrela Eurostat oszacowanie ryzyka poprzez kwot, któr kady partner byłby zobligowany zapłaci, gdyby wystpiła konkretna wada (lub brak). Oznacza to, e strony musz dokona swoistej wyceny ryzyk, na której podstawie bdzie moliwe stwierdzenia, czy dana strona ponosi wiksz cz ryzyka budowy.

3 Ryzyko dostpnoci obejmuje przypadki, w których w trakcie uytkowania aktywa partner został wezwany do poniesienia odpowiedzialnoci w zwizku z nienaleytym zarzdzaniem, skutkujcym niszym wolumenem usług w porównaniu z uzgodnionym w umowie o PPP lub niespełnieniem okrelonych w umowie standardów jakoci wiadczonych usług. Podmiot publiczny bdzie ponosił ryzyko dostpnoci, gdy bdzie zobowizany do dokonywania płatnoci na rzecz partnera prywatnego równie w sytuacji zawinionego przez partnera prywatnego braku dostpu do usług bd obnionej dostpnoci. Ryzyko popytu obejmuje zmienno popytu (popyt wikszy lub mniejszy ni przewidywano w momencie zawierania umowy), niezalenie od działa partnera prywatnego. Dotyczy ono sytuacji, gdy jest on zobowizany do dokonywania płatnoci na poziomie okrelonym w umowie o PPP, niezalenie od rzeczywistego popytu zgłoszonego przez uytkowników. Naley podkreli, e w przypadku wynagrodzenia w formie opłaty za dostpno, to z reguły podmiot publiczny ponosi ten rodzaj ryzyka. W przypadkach, gdy analiza ryzyka oparta na powyej powołanych kryteriach nie prowadzi do jednoznacznych konkluzji, Eurostat zaleca stosowanie dodatkowych kryteriów, w szczególnoci znaczenia statusu partnera prywatnego, rodków finansowych zapewnianych przez podmiot publiczny, zakresu gwarancji rzdowych oraz statusu własnociowego aktywów po zakoczeniu realizacji PPP. Przykładowo, Jeli aktywa zwizane z realizacj umowy PPP, których warto ekonomiczna w czasie trwania umowy spadła jedynie w niewielkim stopniu pozostaj własnoci partnera prywatnego, to aktywa te nie powinny klasyfikowane jako nalece do sektora publicznego, nawet jeli umowa PPP przewiduje prawo podmiotu publicznego do zakupu tych aktywów za cen odpowiadajc ich biecej wartoci rynkowej. W naszej ocenie, przy transakcjach PPP z jednej strony naley dy do tego, by dany rodzaj ryzyka został przeniesiony na t stron umowy, która jest lepiej przygotowana do zarzdzania tego typu ryzykiem, a z drugiej naley mie na uwadze, e rozkład ryzyka decyduje o zaliczeniu zobowiza z danej umowy o PPP do długu JST. Całkowite przeniesienie ryzyka na stron prywatn, bez zastosowania mechanizmów wspierajcych, moe przyczyni si do braku skutecznoci odnonych zapisów umownych, a w rezultacie - do niepowodzenia całego przedsiwzicia PPP. Ponadto, zwracamy uwag, e musi istnie równowaga midzy poziomem ryzyka ponoszonym przez partnera prywatnego a przysługujcym mu wynagrodzeniem w formie opłaty za dostpno. Podsumowujc, naley wskaza, e Decyzja Eurostat wykazuje wysoki poziom ogólnoci ujtych w niej zalece odnonie zaliczenia PPP do długu publicznego. W jej wietle decydujcym czynnikiem klasyfikacji aktywów wykorzystywanych w PPP jest właciwa alokacja ryzyk pomidzy strony zaangaowane w projekt PPP. Odpowiedni balans pomidzy ryzykiem ponoszonym przez podmiot publiczny a ryzykiem partnera prywatnego jest spraw kluczow, a zarazem przysparzajc najwicej trudnoci przy konstruowaniu umów o PPP. W naszej opinii z indywidualn alokacj ryzyka dla kadego projektu winno i oszacowanie lub wycena ryzyk w ten sposób, aby w okrelonej jednostce wartoci moliwe było wykazanie, czy wikszo ryzyk jest po stronie publicznej czy prywatnej. Z powyej wskazanych wzgldów, jak równie z uwagi na specyfik konkretnych projektów i zwizanych z nimi ryzyk stworzenie uniwersalnego schematu ujmowania PPP w bilansie moe okaza si niezwykle utrudnione.

4 W tym miejscu pragniemy jednoczenie podkreli, e na ujcie danego aktywa w bilansie JST zgodnie z zaleceniami Eurostat nie ma wpływu klasyfikacja wydatków zwizanych z PPP na wydatki biece i wydatki majtkowe. 3.2 Wpływ wydatków stanowicych opłat za dostpno na nadwyk operacyjn JST Art. 243 Ustawy o FP Nowy wskanik zadłuenia JST W wietle nowej Ustawy o FP od 2014 r. dług JST liczony bdzie według algorytmu z art. 243 Ustawy o FP, w ramach którego istotnym czynnikiem determinujcym wskanik zadłuenia bdzie kategoria "wydatków biecych". JST nie bdzie mogła uchwali budetu, którego realizacja spowoduje, e w roku budetowym oraz w kadym roku nastpujcym po roku budetowym relacja łcznej kwoty przypadajcych w danym roku budetowym (1) spłat rat kredytów i poyczek wraz z nalenymi w danym roku odsetkami od kredytów i poyczek; (2) wykupów papierów wartociowych emitowanych na cele okrelone w art. 89 ust. 1 pkt 2-4 oraz art. 90 Ustawy o FP wraz z nalenymi odsetkami i dyskontem od papierów wartociowych emitowanych na cele okrelone w art. 89 ust. 1 i art. 90 Ustawy o FP oraz (3) potencjalnych spłat kwot wynikajcych z udzielonych porcze oraz gwarancji do planowanych dochodów ogółem budetu przekroczy redni arytmetyczn z obliczonych dla ostatnich trzech lat relacji jej dochodów biecych powikszonych o dochody ze sprzeday majtku oraz pomniejszonych o wydatki biece, do dochodów ogółem budetu. Oznacza to, e od 2014 r. rednia relacja nadwyki operacyjnej powikszonej o dochody z majtku do dochodów ogółem z trzech lat poprzedzajcych rok budetowy stanowi bdzie górne ograniczenie relacji obsługi zadłuenia do dochodów ogółem. Zastosowanie indywidualnego wskanika zadłuenia dla kadej JST, opartego o wysoko nadwyki operacyjnej, spowoduje konieczno ograniczenia absorpcji zadłuenia lub te jego rozłoenie na dłuszy okres. Z punktu widzenia transakcji PPP szczególnie istotnego znaczenia od 2014 r. nabierze kategoria nadwyki operacyjnej. Im mniejsza bdzie nadwyka operacyjna w ostatnich trzech latach poprzedzajcych rok budetowy, tym mniejszy bdzie limit długu JST. O wpływie wydatków wynikajcych z umowy o PPP na limit zadłuenia JST decydowa bdzie ich charakter: wydatki majtkowe wynikajce z umowy o PPP bd dla limitu zadłuenia neutralne, natomiast wydatki biece wpływa bd na ten limit Art. 236 Ustawy o FP Podział wydatków na majtkowe i biece Definicja wydatków majtkowych i wydatków biecych została zawarta w art. 236 Ustawy o FP. W wietle art. 236 ust. 1 powołanej ustawy wydatki majtkowe JST stanowi wydatki na: (a) (b) (c) inwestycje i zakupy inwestycyjne, w tym na programy finansowane z udziałem rodków UE, pomocy pastw EFTA oraz innych bezzwrotnych rodków zagranicznych w czci zwizanej z realizacj zada JST, zakup i objcie akcji i udziałów, wniesienie wkładów do spółek prawa handlowego. Wyjanienia pojcia wydatków majtkowych dokonał porednio równie MF w Rozporzdzeniu w sprawie Szczegółowej Klasyfikacji Budetowej, wskazujc w Załczniku nr 4 powołanego rozporzdzenia, e do wydatków majtkowych zalicza si m.in.:

5 (d) (e) (f) (g) (h) (i) (j) wydatki inwestycyjne jednostek budetowych; wydatki inwestycyjne pozostałych jednostek; wpłaty jednostek na pastwowy fundusz celowy na finansowanie lub dofinansowanie zada inwestycyjnych; dotacje celowe w ramach programów finansowanych z udziałem rodków europejskich oraz rodków z udziałem rodków UE, pomocy pastw EFTA oraz innych bezzwrotnych rodków zagranicznych lub płatnoci w ramach budetu rodków europejskich; dotacje celowe na finansowanie lub dofinansowanie kosztów realizacji inwestycji i zakupów inwestycyjnych samorzdowych zakładów budetowych; dotacje celowe na pomoc finansow udzielan midzy jednostkami samorzdu terytorialnego na dofinansowanie własnych zada inwestycyjnych i zakupów inwestycyjnych; dotacje celowe przekazywane innym JST na inwestycje i zakupy inwestycyjne realizowane nad podstawie porozumie (umów). Powysze wyliczenie prowadzi do konstatacji, e w wietle systemu klasyfikacji budetowej do wydatków na inwestycje zalicza si w szczególnoci wydatki inwestycyjne jednostek budetowych oraz dotacje celowe na finansowanie lub dofinansowanie kosztów realizacji inwestycji i zakupów inwestycyjnych. Do kategorii wydatków biecych zalicza si natomiast a contrario wszelkie wydatki, które nie stanowi wydatków majtkowych Ustawa o Rachunkowoci Kluczowe znaczenie dla okrelenia pojcia "wydatek majtkowy", w kontekcie wydatków na inwestycje, ma definicja pojcia "inwestycja". Naley zwróci uwag na fakt, i w celu interpretacji tego pojcia nie naley si odnosi do definicji inwestycji zawartej w Ustawie o Rachunkowoci, która definiuje je w nastpujcy sposób: aktywa posiadane przez jednostk w celu osignicia korzyci ekonomicznych wynikajcych z przyrostu wartoci tych aktywów, uzyskania przychodów w formie odsetek, dywidend (udziałów w zyskach) lub innych poytków w tym równie z transakcji handlowej a w szczególnoci aktywa finansowe oraz te nieruchomoci i wartoci niematerialne i prawne, które nie s uytkowane przez jednostk, lecz s posiadane przez ni w celu osignicia tych korzyci. Definicja ta bowiem nie obejmuje majtku trwałego posiadanego przez jednostk i uytkowanego przez jednostk. Naley zatem posłuy si definicj "rodków trwałych w budowie" w rozumieniu Ustawy o Rachunkowoci, bowiem w sektorze finansów publicznych przyjta jest interpretacja okrelenia inwestycji jako działa zmierzajcych do uzyskania nowych rodków trwałych. Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 16 powoływanej ustawy s to rodki trwałe w okresie ich budowy, montau lub ulepszenia ju istniejcego rodka trwałego, które s zaliczane do aktywów trwałych. Na podstawie powyszej definicji do wydatków majtkowych powinny zosta w szczególnoci zaliczone wydatki zwizane z: (a) (b) (c) przygotowaniem dokumentacji projektowej budowy, przygotowaniem gruntu pod budow, nabyciem gruntu oraz opłatami za jego nabycie,

6 (d) (e) (f) (g) (h) (i) (j) (k) zakupem maszyn i urzdze oraz ich montaem, napraw maszyn i urzdze przed przekazaniem rodka trwałego do uywania, nadzorem budowlanym, robotami budowlanymi, przebudow, rozbudow, rekonstrukcj, adaptacj i modernizacj istniejcego rodka trwałego, które powoduj wzrost wartoci uytkowej danego rodka trwałego, odsetkami naliczonymi metod zamortyzowanego kosztu za czas trwania budowy od poyczek i kredytów, rónicami kursowymi zwizanymi z obsług zobowiza zacignitych w celu finansowania inwestycji, w tym równie od zobowiza inwestycyjnych, niepodlegajcym odliczeniu podatkiem od towarów i usług oraz podatkiem akcyzowym. Biorc pod uwag powysze, jako wydatki majtkowe JST naley w szczególnoci wymieni wydatki na budow lub istotn zmian rodka trwałego sektora finansów publicznych, w tym obiektów infrastruktury społecznej (do tej kategorii zaliczymy w szczególnoci szkoły, domy kultury, szpitale, domy opieki społecznej, przychodnie, budynki sdowe, budynki urzdów pastwowych i samorzdowych, obiekty wiziennictwa) oraz obiektów infrastruktury technicznej (tutaj drogi, wodocigi, kanalizacja, oczyszczanie cieków, obiekty gospodarki odpadami, tabory komunikacji miejskiej), realizowanych w formule PPP. Zgodnie z Rozporzdzeniem w Sprawie Stosowania MSR jak równie regulacjami ustawy o rachunkowoci, niektóre podmioty prywatne mog stosowa do celów sprowadzania statutowych sprawozda finansowych Midzynarodowe Standardy Sprawozdawczoci Finansowej, a w przypadku wyboru partnera prywatnego majcego siedzib poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej inne zasady rachunkowoci. Przy okrelaniu jakie elementy składowe opłaty za dostpno odpowiadaj definicji wydatku majtkowego, a wic mog by traktowane jako koszt nabycia rodka trwałego JST powinny kierowa si wytycznymi Ustawy o Rachunkowoci, nawet jeeli partner prywatny stosuje odmienne zasady rachunkowoci CAPEX i OPEX Opłata za dostpno ze wzgldu na specyfik przedsiwzicia PPP obejmuje zarówno zapłat za wykonanie robót budowlanych zwizanych z budow lub przebudow składnika majtkowego, jak równie zapłat za biece utrzymanie i zarzdzanie nim. Jak wskazalimy w Punkcie 4.1, płatnoci, do których zobowizany jest podmiot publiczny składaj si na jednolite wynagrodzenie partnera prywatnego stanowice opłat za dostpno. Poszczególne składniki opłaty za dostpno mog by jednak klasyfikowane do rónych kategorii wydatków JST. Wyłcznie wydatki zwizane z budow nowego lub istotn zmian istniejcego składnika majtkowego w ramach umowy o PPP spełniaj kryterium zakwalifikowania ich do wydatków majtkowych. Wydatki zwizane z budow (w przyjtym powszechnie skrócie: CAPEX; od ang. capital

7 expenditures) stanowi ekwiwalent za wytworzone na rzecz podmiotu publicznego rodki trwałe, w szczególnoci: drogi, szpitale, szkoły, mieszkania komunalne, a take inne obiekty uytecznoci publicznej. Wydatki zwizane z biecym utrzymaniem i eksploatacj składnika majtkowego (w przyjtym powszechnie skrócie: OPEX; od ang. operating expenditures) stanowi natomiast swego rodzaju pochodn budowy lub istotnej zmiany składnika majtkowego JST. Oznacza to, e realizacja inwestycji samorzdowej pociga za sob konieczno ponoszenia wydatków zwizanych z utrzymaniem w odpowiednim standardzie obiektów uytecznoci publicznej oddanych w wyniku zakoczenia procesu inwestycyjnego. Wydatki te stanowi w istocie ekwiwalent za utrzymywanie okrelonych w umowie o PPP wskaników jakoci usług i z tego wzgldu powinny zosta sklasyfikowane jako wydatki biece. 3.3 Wpływ na rachunkowo finansow Uwagi wstpne Jak wspomniano w Rozdziale 1.1 (Wprowadzenie przedmiot i zakres interpretacji) przeprowadzona w niniejszym raporcie interpretacja finansowa pojcia "opłata za dostpno obejmuje nastpujce trzy niezalene od siebie aspekty: wpływ na dług publiczny zawieranych umów PPP i wynikajcego z nich obowizku jednostek samorzdu terytorialnego do dokonywania okrelonych płatnoci na rzecz partnera prywatnego, klasyfikacja opłaty za dostpno do wydatków biecych i/ lub majtkowych oraz nie poruszany w dotychczasowej czci raportu trzeci wymiar interpretacji finansowej jakim jest ujcie umów PPP w ksigach rachunkowych i skonsolidowanym bilansie jednostki samorzdu terytorialnego. Co do zasady opisane powyej ujcie statystyczne niekoniecznie musi by jednolite i spójne z dostpnym ujciem ksigowym. Przykładowo w Wielkiej Brytanii kwalifikacja umów w sprawozdawczoci statystycznej budetu jest zagadnieniem odrbnym od ujcia tych umów w sprawozdawczoci finansowej. Dla potrzeb statystycznych stosowane s wytyczne zawarte w Europejskim Systemie Rachunków Narodowych i Regionalnych (ESA 95) jak równie wytyczne Ministerstwa Finansów i Gospodarki (HM Treasury) dotyczce klasyfikacji aktywów w tego typu umowach. Natomiast w sprawozdawczoci finansowej jednostki sektora publicznego stosuj zasady rachunkowoci oparte na Midzynarodowych Standardach Sprawozdawczoci Finansowej (IFRS) i/ lub Midzynarodowe Standardy Sprawozdawczoci Sektora Publicznego (IPSAS). Takie dwutorowe podejcie do kwestii ujcia wpływu transakcji znajduje swoje uzasadnienie w podstawowych zasadach rzdzcych tymi dwoma systemami sprawozdawczoci. Sprawozdawczo statystyczna nastawiona jest na okrelenie deficytu budetu i zadłuenia Pastwa, a wic na okrelenie niedoborów w przepływach pieninych i podjtych ju zobowiza do ich wykonania. Sprawozdawczo finansowa ma na celu rzetelne i jasne przedstawienie sytuacji majtkowej i finansowej oraz wyniku finansowego jednostki sporzdzajcej sprawozdanie. Jedn z podstawowych zasad stosowanych w sprawozdawczoci finansowej jest zasada memoriału, podczas gdy z racji zada jakie stawiane s przed sprawozdawczoci statystyczn, w szczególnoci w kontekcie sprawozdawczoci dotyczcej wpływów i wydatków podstawow zasad jest zasada kasowa. W Polsce w rachunkowoci jednostek sektora budetowego znalazła zastosowanie zarówno metoda kasowa jak i memoriałowa. Anna Zysnarska w

8 ksice Rachunkowo jednostek budetowych i gospodarki pozabudetowej" 1 ujmuje to w nastpujcy sposób: Ewidencja ksigowa wykonania budetów (dochodów i wydatków) przez poszczególnych dysponentów rodków budetowych oparta jest na metodzie kasowej, natomiast stan majtku, koszty, przychody, fundusze i wynik finansowy ujmowane s w ewidencji ksigowej według ogólnych zasad memoriałowych." Zatem dodatkowo oprócz dokonania analizy przez jednostki samorzdu terytorialnego ujcia statystycznego umowy o partnerstwie publiczno prywatnym (zarówno pod ktem długu publicznego jak i klasyfikacji opłaty za dostpno do wydatków biecych lub majtkowych) konieczne jest dokonanie analizy ujcia umowy w ksigach rachunkowych zgodnie z zasad memoriału na dzie zawarcia tej umowy. We wspomnianym wczeniej podejciu do kwestii umów partnerstwa publiczno prywatnego w sprawozdawczoci jednostek sektora publicznego w Wielkiej Brytanii sprawozdawczo finansowa jest niejako niezalena od sprawozdawczoci statystycznej. W efekcie ze wzgldu na róne kryteria przyjte dla potrzeb oceny tego typu umów w obydwu ujciach moliwa jest sytuacja, w której mimo, i płatnoci nie s zaliczane do długu publicznego w sprawozdaniu finansowym jest wykazywane zobowizanie z tego tytułu Ustawa o Rachunkowoci i istniejce midzynarodowe wytyczne Ani Ustawa o Rachunkowoci, ani te Rozporzdzenie MF w sprawie Szczególnych Zasad Rachunkowoci nie reguluj kwestii ujcia tego typu umów przez jednostki samorzdu terytorialnego. Zgodnie z art. 10 ust. 3 w sprawach nieuregulowanych przepisami Ustawy o Rachunkowoci jednostki mog stosowa krajowe standardy rachunkowoci wydane przez Komitet Standardów Rachunkowoci, a w przypadku braku odpowiedniego standardu krajowego mog stosowa Midzynarodowe Standardy Sprawozdawczoci Finansowej przyjte do stosowania w UE. Krajowe standardy rachunkowoci nie reguluj obecnie ujcia tego typu zagadnie przez jednostki sektora publicznego, ani przez jednostki sektora prywatnego. Kwestie te natomiast uregulowane s w MSSF (KIMSF 12 Umowy na usługi koncesjonowane) dla jednostek sektora prywatnego oraz w MSRSP (MSRSP 32 Umowy na usługi koncesjonowane: koncesjodawca) dla jednostek sektora publicznego. Obie te regulacje maj jednak do wski obszar zastosowania. Standard dla jednostek sektora publicznego, który został wypracowany kilka lat po wejciu w ycie interpretacji KIMSF 12 został skonstruowany w taki sposób, aby podejcie jednostek sektora publicznego i jednostek sektora prywatnego było spójne i symetryczne. Czyli, jeeli z analizy zapisów umowy oraz prawa wicego jednostk sektora publicznego i prywatnego dla jednostki sektora prywatnego wynika model wartoci niematerialnej to jednostka sektora publicznego powinna tak umow rozliczy zgodnie z modelem praw przyznanych operatorowi. Jeeli natomiast z analizy zapisów umowy oraz prawa wicego jednostk sektora publicznego i prywatnego dla jednostki sektora prywatnego wynika model składnika aktywów finansowych to jednostka sektora publicznego powinna tak umow rozliczy zgodnie z modelem zobowiza finansowych Ogólne uwagi odnonie Midzynarodowego Standardu Rachunkowoci Sektora Publicznego 32 Poniej przedstawione zostały regulacje MSRSP 32. Zapisy KIMSF 12 nie s w niniejszym dokumencie analizowane, gdy nie maj one zastosowania do 1 Rachunkowo jednostek budetowych i gospodarki pozabudetowej, Anna Zysnarska, Orodek Doradztwa i Doskonalenia Kadr Sp. z o.o., rok wydania 2006

9 jednostek sektora publicznego. Jednake naley zauway, e ze wzgldu na rónice w definicji wartoci niematerialnych zawarte w MSSF oraz wartoci niematerialnych i prawnych zawarte w Ustawie o rachunkowoci nie jest moliwe bezporednie zastosowanie modelu składnika wartoci niematerialnych zawartego w KIMSF 12 przez partnera prywatnego w sprawozdawczoci finansowej zgodnej z Ustaw o Rachunkowoci. Jednostki sektora publicznego stoj przed wyzwaniem wypracowania polityki (zasad) rachunkowoci dla potrzeb rozliczania umów partnerstwa publiczno-prywatnego jednym z moliwych rozwiza byłoby signicie do regulacji MSRSP poprzez odwołanie do ich symetrycznoci z KIMSF 12, który został przyjty do stosowania w Unii Europejskiej, w zakresie w jakim nie stoi to w sprzecznoci z zapisami odpowiednio Rozporzdzenia MF w sprawie Szczególnych Zasad Rachunkowoci oraz Ustawy o Rachunkowoci. Pomimo symetrycznoci MSRSP 32 i KIMSF 12 w przypadku modeli przewidzianych przez MSRSP 32 nie wystpuje sprzeczno definicji jak ma to miejsce w odniesieniu do KIMSF 12 i w zwizku z tym mona stosowa zapisy tego standardu przy ustalaniu zasad (polityki) rachunkowoci zgodnych z Ustaw o rachunkowoci dla obu przewidzianych w nim modeli Wytyczne odnonie ujmowania usług koncesjonowanych (a) Zakres stosowania standardu MSRSP 32 zawiera wytyczne dotyczce ujmowania przez koncesjodawców umów na usługi koncesjonowane. Umowa na usługi koncesjonowane w rozumieniu MSRSP 32 - pojcie nie jest tosame z definicj koncesji zawart w Podrczniku GDDI - jest specyficznym rodzajem umowy partnerstwa publiczno-prywatnego, która obejmuje dwa komponenty składnik aktywów i wiadczenie usług. (i) Umowa na usługi koncesjonowane jest wicym porozumieniem pomidzy koncesjodawc, a koncesjobiorc, zgodnie z którym: (1) koncesjobiorca uytkuje składnik aktywów przeznaczony do wiadczenia koncesjonowanych usług uytecznoci publicznej w imieniu podmiotu publicznego przez okrelony okres, oraz (2) koncesjobiorca jest wynagradzany za wiadczone usługi przez okres, na jaki zawarta została umowa na usługi koncesjonowane. (ii) (iii) (iv) Koncesjodawca to jednostka, która przekazuje koncesjobiorcy prawo do uytkowania składnika aktywów przeznaczonego do wiadczenia usług koncesjonowanych. Koncesjobiorca to jednostka, która uytkuje kontrolowany przez koncesjodawc składnik aktywów przeznaczony do wiadczenia koncesjonowanych usług uytecznoci publicznej. Wice porozumienie to umowa i inne uzgodnienia, które przyznaj prawa i nakładaj obowizki na strony, tak jakby miały one form umowy. (v) Składnik aktywów przeznaczony do wiadczenia usług koncesjonowanych to składnik aktywów uywany do wiadczenia usług uytecznoci publicznej w ramach umowy na usługi koncesjonowane, który:

10 (1) jest dostarczony przez koncesjobiorc, który zbudował, skonstruował lub nabył ten składnik aktywów od strony trzeciej lub posiadał wczeniej ten składnik aktywów, lub (2) jest dostarczony przez koncesjodawc, który posiadał wczeniej ten składnik aktywów lub jest ulepszeniem istniejcego wczeniej składnika aktywów koncesjodawcy. Jak wyej wspomniano MSRSP 32 wymaga zastosowania tych samych kryteriów oceny, która ze stron transakcji powinna rozpozna składnik aktywów co KIMSF 12. Zatem koncesjodawca powinien rozpozna składnik aktywów jako składnik aktywów przeznaczony do wiadczenia usług koncesjonowanych jeeli: (i) (ii) koncesjodawca kontroluje lub reguluje, jakie usługi koncesjobiorca musi wiadczy z wykorzystaniem danej infrastruktury, na rzecz kogo musi wiadczy te usługi oraz po jakiej cenie; oraz koncesjodawca kontroluje - poprzez prawo własnoci, prawo do czerpania korzyci lub w inny sposób - znaczc warto rezydualn infrastruktury na koniec okresu obowizywania umowy. Wytyczne MSRPS 32 maj zastosowanie równie do infrastruktury (aktywów) wykorzystywanej przez cały okres uytkowania (pełny okres uytkowania aktywów) na mocy publiczno-prywatnej umowy na usługi koncesjonowane, jeeli spełnione s warunki okrelone w punkcie (a) powyej. Jeeli spełnione s powysze warunki lub warunek (a) dla infrastruktury (aktywów) wykorzystywanej przez cały okres uytkowania to wówczas składnik aktywów dostarczony lub zbudowany przez koncesjobiorc ujmowany jest w ksigach koncesjodawcy. Przy pocztkowym ujciu jest on ujmowany w wartoci godziwej. Istniejce aktywa koncesjodawcy (inne ni ulepszenia) wykorzystywane w umowie na usługi koncesjonowane s przeklasyfikowane i wykazywane jako aktywa przeznaczone do wiadczenia usług koncesjonowanych. W takim przypadku nie ujmuje si dodatkowego składnika aktywów ani te zwizanego z nim zobowizania. Przeklasyfikowane składniki aktywów przeznaczone do wiadczenia usług koncesjonowanych wykazuje si jako oddzieln kategori rzeczowych aktywów trwałych lub wartoci niematerialnych i prawnych. W sytuacji, gdy koncesjodawca ujmuje składnik aktywów przeznaczony do wiadczenia usług koncesjonowanych (nie dotyczy przeklasyfikowania) powinien równie uj zobowizanie. Przy pocztkowym ujciu zobowizanie wyceniane jest w tej samej kwocie co składnik aktywów skorygowanej o kwot jakiegokolwiek innego wynagrodzenia (np. w gotówce) zapłaconego przez kocesjobiorc koncesjodawcy lub odwrotnie. Od charakteru przyznanego koncesjobiorcy wynagrodzenia zaley charakter ujtego zobowizania. Charakter przyznanego wynagrodzenia okrela si na podstawie warunków wicego porozumienia i majcych zastosowanie przepisów prawa. Koncesjodawca w zamian za otrzymany składnik aktywów lub ulepszenie posiadanego składnika aktywów moe przyzna koncesjobiorcy wynagrodzenie bdce jakkolwiek kombinacj: (i) szeregu płatnoci do koncesjobiorcy (model zobowizania finansowego)

11 (ii) innej formy wynagrodzenia (model przyznanych operatorowi praw) takiej jak: (1) przyznania koncesjobiorcy prawa do uzyskiwania przychodów od podmiotów trzecich korzystajcych ze składnika aktywów przeznaczonego do wiadczenia usług koncesjonowanych, lub (2) przyznania koncesjobiorcy dostpu i prawa wykorzystywania na własne potrzeby innego generujcego przychody aktywa (np. prywatnego skrzydła szpitala, którego pozostała cz jest wykorzystywana od leczenia pacjentów majcych prawo do opieki w publicznej słubie zdrowia) (b) Model zobowizania finansowego Jeeli koncesjodawca ma bezwarunkowy obowizek dokonania płatnoci gotówkowych lub przekazania innego składnika aktywów finansowych koncesjobiorcy w zamian za zbudowanie, nabycie, skonstruowanie lub ulepszenie składnika aktywów przeznaczonego do wiadczenia usług koncesjonowanych, koncesjodawca powinien uj zobowizanie do dokonania tych płatnoci jako zobowizanie finansowe. Koncesjodawca ma bezwarunkowy obowizek zapłaty, jeli zagwarantował koncesjobiorcy: (i) (ii) okrelon lub moliw do okrelenia kwot; lub rónic, jeli wystpuje, pomidzy kwotami otrzymanymi przez koncesjobiorc od uytkowników usług publicznych i jakkolwiek okrelon lub moliw do okrelenia kwot, o której mowa powyej, nawet jeeli płatnoci uwarunkowane s utrzymaniem przez koncesjobiorc składnika aktywów przeznaczonego do wiadczenia usług koncesjonowanych w okrelonym stanie jakociowym czy mocy przerobowych. Koncesjodawca powinien podzieli płatnoci do koncesjobiorcy i uj je zgodnie z ich treci ekonomiczn jako pomniejszenie ujtego zgodnie z powyszymi wytycznymi zobowizania, koszty odsetek (finansowania) oraz koszty usług wiadczonych przez koncesjobiorc. Jeeli składnik aktywów i usługi wiadczone przez koncesjo biorc mona oddzielnie zidentyfikowa płatnoci powinny by podzielone na podstawie wartoci godziwych zidentyfikowanych elementów. Jeeli natomiast oddzielna identyfikacja tych elementów nie jest moliwa to naley zastosowa techniki wyceny. (c) Model przyznanych operatorowi praw Jeeli koncesjodawca nie ma bezwarunkowego obowizku dokonania płatnoci gotówkowych lub przekazania innego składnika aktywów finansowych koncesjobiorcy w zamian za zbudowanie, nabycie, skonstruowanie lub ulepszenie składnika aktywów przeznaczonego do wiadczenia usług koncesjonowanych, ale przyznał koncesjobiorcy prawo do uzyskiwania przychodów od innych podmiotów lub inny generujcy przychody składnik aktywów, koncesjodawca powinien uj zobowizanie jako przychody przyszłych okresów wynikajce z transakcji wymiany aktywów pomidzy koncesjodawc i koncesjobiorc. Koncesjodawca rozpoznaje przychody i pomniejsza saldo przychodów przyszłych okresów zgodnie z treci ekonomiczna umowy na usługi koncesjonowane.

12 (d) Model mieszany Jeeli koncesjodawca płaci za zbudowanie, nabycie, skonstruowanie lub ulepszenie składnika aktywów przeznaczonego do wiadczenia usług koncesjonowanych czciowo przyjmujc zobowizanie finansowe a czciowo poprzez przekazanie koncesjobiorcy praw naley oddzielnie uj kad cz łcznego zobowizania zgodnie z powyszymi wytycznymi. Jeeli w umowie na usługi koncesjonowane zawarte s porozumienia dotyczce dzielenia przychodów, koncesjobiorca ujmuje przychody tak jak s one generowane, zgodnie z treci transakcji, po domniemanym wystpieniu zdarzenia warunkowego (np. osigniciu limitu przychodów). (e) Okrelanie czy umowa objta jest zakresem MSRSP 32 Poniszy diagram obrazuje wytyczne MSRSP 32 dotyczce umów na usługi koncesjonowane!" # % $ $ $ % % & & & &! $ %!"#$%&'($") '(("*!"#!'"*+'!,!' $"* &'"*$%( '- "!"#!"#&'((("*, (."*/!"#&'(((", (."*"!'((!"!' $%'!,!' $ &'+($-,.*'!'/ (% 0( '!, '#'!,!"#&'(((., (."* &'("*" (!"( 0((!"!"#/ (f) Inne MSRSP majce zastosowanie do typowych rodzajów umów MSRSP 32 dostarcza te pewnych wytycznych odnonie typowych rodzajów umów obejmujcych składnik aktywów i wiadczenie usług oraz standardów majcych do nich zastosowanie.

13 Kategoria Leasingobi orca Usługodawca Właciciel Typowe rodzaje umów Leasing (np. koncesjobior ca bierze w leasing składnik aktywów od koncesjoda wcy) Umowa o obsług i/lub utrzymanie (okrelone zadania np. windykacja, zarzdzanie infrastruktur ) Umowa typu wyremontuj obsługuj przeka Umowa typu buduj obsługuj przeka Umowa typu buduj posiadaj obsługuj 100% zbycie/ prywatyzacja/ spółka Tytuł własnoci składnika aktywów Koncesjodawca Koncesjobiorca Inwestycja kapitałowa Koncesjodawca Koncesjobiorca Ryzyko popytu Wspólne Koncesjodaw ca Koncesjobiorca i/lub koncesjodawca Koncesjobiorca Typowy okres umowy 8 20 lat 1 5 lat lat Nieokrelony (lub moe by ograniczony koncesj lub umow) Kocowy udział Koncesjodawca Koncesjobiorca Odnone MSRSP MSRSP 13 MSRSP 1 MSRSP 32/ MSRSP 17/ MSRSP 31 MSRSP 17/ MSRSP 31 (usuwanie z bilansu) MSRSP 9 (ujmowanie) Obszar zacieniowany w powyszej tabeli wskazuje na umowy objte zakresem MSRSP 32. Wymienione powyej standardy dostarczaj wytycznych w nastpujcych obszarach: (i) MSRSP 1 Prezentacja sprawozda finansowych (odpowiednik MSR 1 Prezentacja sprawozda finansowych) (ii) (iii) MSRSP 9 Przychody z transakcji handlowych (odpowiednik MSR 18 Przychody) MSRSP 13 Leasing (odpowiednik MSR 17 Leasing) (iv) MSRSP 17 Rzeczowy majtek trwały (odpowiednik MSR 16 Rzeczowy majtek trwały)

14 (v) MSRSP 31 Wartoci niematerialne (odpowiednik MSR 38 Wartoci niematerialne) Spójno wytycznych MSRSP 32 z Ustaw o Rachunkowoci Analogiczne do przedstawionego powyej rozrónienia rodzajów umów podejcie moe zosta zastosowane równie zgodnie z Ustaw o Rachunkowoci. Umowy, do których nie ma zastosowania MSRSP 32 mog by rozliczane zgodnie z odpowiednimi wytycznymi zawartymi w przepisach krajowych np. umowy leasingu zgodnie z wytycznymi odnonie leasingu zawartymi w Ustawie o Rachunkowoci i w Krajowym Standardzie Rachunkowoci nr 5 Leasing, najem i dzierawa. Podejcie zaproponowane przez MSRSP 32 jest spójne z zasadami rachunkowoci przedstawionymi w Ustawie o Rachunkowoci i definicjami podstawowych poj takich jak rzeczowe aktywa trwałe czy zobowizania finansowe. Zgodnie bowiem z definicj zawart w Ustawie o Rachunkowoci rodki trwałe to rzeczowe aktywa trwałe i zrównane z nimi, o przewidywanym okresie ekonomicznej uytecznoci dłuszym ni rok, kompletne, zdatne do uytki i przeznaczone na potrzeby jednostki. Wszystkie te warunki w przypadku infrastruktury bdcej przedmiotem umowy o partnerstwie publiczno-prywatnym s spełnione. Warto jednak zwróci uwag na jeszcze jeden istotny aspekt dotyczcy warunków zawartych w definicji aktywów s to kontrolowane przez jednostk zasoby majtkowe o wiarygodnie okrelonej wartoci, powstałe w wyniku przeszłych zdarze, które spowoduj w przyszłoci wpływ do jednostki korzyci ekonomicznych". W kontekcie umów o partnerstwie publicznoprywatnym infrastruktura jest kontrolowana przez podmiot publiczny, gdy narzuca on sposób jej wykorzystania oraz determinuje korzyci ekonomiczne jakie strona prywatna moe osign. Zatem wybudowana infrastruktura powinna by ujmowana zgodnie z ustaw o rachunkowoci. Pragniemy zwróci uwag, i oznacza to konieczno jej amortyzacji zgodnie z ogólnymi zasadami. W sytuacji, w której strona publiczna nie jest w stanie unikn dokonania płatnoci mamy te do czynienia ze zobowizaniem finansowym tak jak w modelu zobowizania finansowego. Pragniemy zwróci uwag na fakt, i wpisanie do umowy zobowizania partnera prywatnego do wypełnienia warunków jakociowych od których uzaleniona jest wysoko płatnoci nie oznacza, i jednostka samorzdu terytorialnego moe unikn płatnoci to czy płatno bdzie obniona czy te nie znajduje si poza kontrol JST, jeeli bowiem partner prywatny wykona usługi w wymaganym standardzie, to JST nie bdzie przysługiwało prawo do obnienia płatnoci Przykładowe rozliczenie zgodnie z MSRSP 32 (a) Uwagi ogólne W analizowanych przypadkach, gdzie partner prywatny nie ponosi ryzyka popytu zastosowanie bdzie miał opisany powyej model zobowizania finansowego. MSRSP 32 pokazuje przykłady podejcia do rozliczania tego typu umów, w tym miedzy innymi zaprezentowany poniej przykład rozliczania umów zaklasyfikowanych do modelu zobowizania finansowego. Przykład ten zaczerpnlimy ze standardu opublikowanego na stronie Midzynarodowego Stowarzyszenia Ksigowych (IFAC) Jak zaznacza MSRSP w celu uczynienia przykładu jak najbardziej zrozumiałym przyjto, i okres umowy wynosi tylko 10 lat oraz, e wpływy

15 koncesjobiorcy s stałe w okresie umowy. W rzeczywistoci umowy bd zawierane na znacznie dłuszy okres, a roczne przychody mog rosn wraz z upływem czasu. (b) Załoenia Zgodnie z warunkami umowy koncesjobiorca ma zbudowa drog w cigu dwóch lat oraz zapewni utrzymanie i obsług drogi zgodnie z okrelonym standardem przez okres omiu lat (tj. pomidzy 3. a 10. rokiem). Na koniec umowy droga zostanie nieodpłatnie przekazana koncesjodawcy. Umowa objta jest zakresem standardu a droga spełnia wymienione powyej kryteria ujcia składnika aktywów przeznaczonego do wiadczenia usług koncesjonowanych. Ponadto warunki umowy wymagaj od koncesjobiorcy połoenia nowej nawierzchni, gdy stan pierwotnej ulegnie pogorszeniu i nie bdzie spełniał okrelonych wymaga. Koncesjobiorca szacuje, e bdzie musiał połoy now nawierzchni pod koniec 8. roku. Warto godziwa usługi wymiany nawierzchni jest szacowana na 110 j.p. Wynagrodzenie dla koncesjobiorcy z tytułu tej usługi zostało uwzgldnione w szeregu płatnoci jakie koncesjobiorca bdzie otrzymywał. Przyjto, i pierwotna nawierzchnia jest oddzielnym komponentem rodka trwałego i spełnia kryteria ujcia w momencie kiedy jest ujmowana i mona mie wystarczajc pewno w odniesieniu do przewidywanej daty wymiany nawierzchni jak i kosztu jej wymiany. Przyjto, e oczekiwany koszt wymiany jest dobrym przyblieniem pocztkowego kosztu nawierzchni ujtego jako oddzielny komponent rodka trwałego. Nawierzchnia jest zatem rozpoznawana jako oddzielny komponent i amortyzowana od 3. do 8. roku umowy. Przyjto take, i w roku pierwszym nie ponoszono nakładów na nawierzchni oraz, e budowa drogi koczy si wraz z kocem 2. roku umowy. Ujcie w 8. roku wymienianego komponentu nawierzchni drogi jako oddzielnego komponentu składnika aktywów przeznaczonego do wiadczenia usług koncesjonowanych skutkuje take zwikszeniem zobowizania ujtego przez koncesjodawc. Na pocztku roku 3., łczna warto godziwa drogi wynosi j.p. i składa si z 940 j.p. zwizanych z budow warstwy nonej oraz 110 j.p. zwizanych z warstw cieraln nawierzchni. Łczna pocztkowa warto godziwa drogi jest nisza ni warto bieca serii okrelonych płatnoci zwizanych ze składnikiem aktywów. Droga (z wyjtkiem nawierzchni) ma okres ekonomicznej uytecznoci 25 lat. Amortyzacja jest liczona metoda liniow i wynosi rocznie 38 j.p. (940/25). Nawierzchnia amortyzowana jest przez lat 6 (0d 3. do 8. roku i wymieniona nawierzchnia poczwszy od 9 roku). Roczna amortyzacja nawierzchni wynosi 18 j.p. (110/6). W trakcie uytkowania nie nastpuje utrata wartoci drogi, w zwizku z tym nie jest ujmowany odpis. Nie jest moliwe okrelenie kosztu kapitału koncesjobiorcy. Stopa procentowa podana w umowie o usług koncesjonowana wynosi 6,18%. Przyjto, e przepływy pienine maja miejsce na koniec roku, a warto pienidza w czasie nie jest istotna.

16 Wartoci godziwe elementów składowych umowy przedstawiaj si nastpujco: Cz składowa umowy Warto godziwa Droga (bez nawierzchni) 940 Nawierzchnia drogi 110 Łczna warto godziwa drogi Składowa dotyczca obsługi i utrzymania (warto usług wykonywanych w cigu jednego roku) Efektywna stopa procentowa 6,18% 12 Koncesjodawca bdzie płacił koncesjobiorcy za udostpnienie drogi uytkownikom 200 j.p. rocznie poczwszy od roku 3. Łczna warto wynagrodzenia (płatno 200 j.p. w kadym z lat 3-10) odpowiada wartoci godziwej kadego z elementów składowych umowy wskazanego w tabeli powyej. Intencja stron jest, aby te płatnoci pokryły koszty wybudowania drogi, roczne koszty utrzymania i obsługi (12 j.p.) oraz połoenia nowej nawierzchni (110 j.p.) w 8. roku umowy. (c) Wpływ na sprawozdanie finansowe Koncesjodawca pocztkowo ujmuje składnik aktywów przeznaczony do wiadczenia usług koncesjonowanych w jego wartoci godziwej ( łcznie j.p. na co składa si 110 j.p. odpowiadajcych nawierzchni i 940 j.p. odpowiadajcych pozostałej czci drogi) jako rzeczowy majtek trwały. Składnik aktywów ujmowany jest wraz z jego budow (525 j.p. w pierwszym roku i 525 w drugim roku). Koszt rocznej amortyzacji to 56 j.p. (18 j.p. amortyzacja nawierzchni i 38 j.p. amortyzacja pozostałej czci drogi). Amortyzacja rozpoczyna si w roku 3. Koncesjodawca pocztkowo ujmuje zobowizanie finansowe w wartoci równej okrelonej na koniec 1. roku wartoci godziwej bdcego w budowie składnika aktywów przeznaczonego do wiadczenia usług koncesjonowanych (525 j.p.). Warto zobowizania zwikszana jest na koniec roku 2., aby odzwierciedli warto godziw wykonanych prac budowlanych (525 j.p.) oraz koszty finansowania naliczone na pozostajcym do spłaty zobowizaniu finansowym. Ze wzgldu na fakt, i znane s kwoty płatnoci zwizanych z zapłat za element usług obsługi i utrzymania koncesjodawca moe okreli kwot jaka corocznie pomniejsza zobowizanie finansowe. Koszty finansowe rozpoznawane s corocznie przy zastosowaniu stopy 6,18%. Zobowizanie finansowe jest wyceniane po pocztkowym ujciu metod zamortyzowanego kosztu przy uyciu efektywnej stopy. Wynagrodzenie za wymian nawierzchni jest uwzgldnione w ustalonej w umowie serii płatnoci. Nie ma bezporedniego wpływu na dokonywane płatnoci, niemniej jednak koncesjodawca ujmuje wymienion nawierzchni jako składnik aktywów w momencie jej wymiany i amortyzuje poczwszy od roku 9. Roczna amortyzacja wynosi 18 j.p. 110/6. Wynagrodzenie za usługi obsługi i utrzymania drogi (12 j.p.) jest uwzgldnione w ustalonej w umowie serii płatnoci. Nie ma

17 bezporedniego wpływu na dokonywane płatnoci, niemniej jednak koncesjodawca rozpoznaje co roku koszty tych usług. (d) Bilans, rachunek zysków i strat, przepływy pienine Poniej zaprezentowano wpływ umowy na przepływy pienine, bilans, rachunek zysków i strat. Zaprezentowane zostały równie zmiany w zobowizaniach finansowych. Przepływy pienine: Rok Razem Płatnoci okrelone w umowie (200) (200) (200) (200) (200) (200) (200) (200) (1 600) Wpływ/ (wypływ) rodków pieninych netto (200) (200) (200) (200) (200) (200) (200) (200) (1 600) Rachunek zysków i strat Rok Razem Koszty usług obsługi i utrzymania (usługi obce) (12) (12) (12) (12) (12) (12) (12) (12) (96) Koszty finansowania (odsetki) (32) (67) (59) (51) (43) (34) (25) (22) (11) (344) Amortyzacja (drogi bez nawierzchni) (38) (38) (38) (38) (38) (38) (38) (38) (304) Amortyzacja nawierzchni oryginalnej (18) (19) (18) (18) (19) (18) (110) Amortyzacja wymienionej nawierzchni (18) (19) (37) Łczna amortyzacja (56) (57) (56) (56) (57) (56) (56) (57) (451)

18 Rok Razem Zysk/ (strata) netto (32) (135) (128) (119) (111) (103) (93) (90) (80) (891) Amortyzacja w latach 3-8 odzwierciedla amortyzacj nawierzchni zbudowanej na pocztku okresu. Nawierzchnia amortyzuje si całkowicie. Amortyzacja w latach 9-10 odzwierciedla amortyzacj wymienionej nawierzchni. Bilans: Rok Składnik aktywów przeznaczony do wiadczenia usług koncesjonowanych droga bez nawierzchni Składnik aktywów przeznaczony do wiadczenia usług koncesjonowanych nawierzchnia oryginalna Składnik aktywów przeznaczony do wiadczenia usług koncesjonowanych nawierzchnia wymieniona Aktywa przeznaczone do wiadczenia usług koncesjonowanych - razem rodki pienine - - (200) (400) (600) (800) (1 000) (1 200) (1 400) (1 600) Zobowizania finansowe (525) (1 082) (961) (832) (695) (550) (396) (343) (177) - Skumulowana nadwyka/deficyt Wymiana nawierzchni jest oczekiwana w roku 8., kiedy to pocztkowo wybudowana nawierzchnia całkowicie si zamortyzuje. Jeli wymiana nawierzchni nastpi wczeniej, a pocztkowo wybudowana nawierzchnia jeszcze si nie zamortyzuje, trzeba bdzie zaprzesta rozpoznawania składnika aktywów zwizanego z pierwotn nawierzchni zanim rozpozna si nowy komponent składnika aktywów przeznaczonych do wiadczenia usług koncesjonowanych zwizany z wymian nawierzchni. Nowy składnik aktywów przeznaczonych do wiadczenia usług koncesjonowanych zwizany z wymian nawierzchni zostanie rozpoznany w 8. roku i bdzie amortyzowany w latach W latach 9 i 10 tabeli prezentujcej rachunek zysków i strat ujto zwizany z tym koszt amortyzacji.

19 Rok W roku 8., w zwizku z rozpoznaniem nowego składnika aktywów przeznaczonych do wiadczenia usług koncesjonowanych, wzronie zobowizanie finansowe. Zmiany zobowizania finansowego: Rok Saldo z przeniesienia/ bilans otwarcia Zobowizanie zwizane z pocztkowym ujciem składnika aktywów przeznaczonych do wiadczenia usług koncesjonowanych Koszt finansowy zwikszajcy zobowizanie przed dokonaniem płatnoci Element płatnoci okrelonych w umowie zmniejszajcy zobowizanie - - (121) (129) (137) (145) (154) (163) (166) (177) Zobowizanie ujte w wyniku wymiany nawierzchni Saldo do przeniesienia / bilans zamknicia Moliwo zastosowania bezporedniego podejcia obejmujcego komponenty zgodnie z przykładem z MSRSP 32 w wietle Ustawy o Rachunkowoci Ustawa o Rachunkowoci nie zawiera odrbnych wytycznych pozwalajcych na podział składników rzeczowych aktywów trwałych w celu naliczenia amortyzacji. Artykuł 32 ustawy wymaga natomiast systematycznego, planowanego rozłoenia wartoci pocztkowej aktywów na ustalony okres amortyzacji, przy czym przy ustalaniu okresu amortyzacji i rocznej stawki amortyzacji uwzgldnia si okres ekonomicznej uytecznoci rodka trwałego. Podstaw zastosowania tego rozwizania moe by art. 10 ust. 3 Ustawy o Rachunkowoci, który stanowi, i w przypadku braku polskich regulacji, jednostka moe stosowa Midzynarodowe Standardy Sprawozdawczoci Finansowej. Przeszkod jest natomiast art. 3 ust. 1 pkt 15, który definiuje rodki trwałe jako rzeczowe aktywa trwałe i zrównane z nimi, o przewidywanym okresie ekonomicznej uytecznoci dłuszym ni rok, kompletne, zdatne do uytku i przeznaczone na potrzeby jednostki".

20 Chocia Ustawa o Rachunkowoci nie precyzuje tego okrelenia, mona przypuszcza, e kompletne aktywa to takie, które zostały wymienione w Klasyfikacji rodków Trwałych. W Ustawie o Rachunkowoci brakuje odniesie do wspomnianego rozporzdzenia. Klasyfikacja została wydana w oparciu o art. 40 par. 2 Ustawy o Statystyce Publicznej. Zgodnie z art. 40 ust. 3 wspomnianej Ustawy o Statystyce Publicznej, klasyfikacj wprowadzon na podstawie art. 40 par. 2 stosuje si w statystyce, ewidencji i dokumentacji oraz rachunkowoci. Zapis ten wprowadza obowizek korzystania z Klasyfikacji rodków Trwałych (KT). Klasyfikacja stanowi, e KT jest usystematyzowanym zbiorem obiektów majtku trwałego słucym m.in. do celów ewidencyjnych, ustalaniu stawek odpisów amortyzacyjnych oraz bada statystycznych. W dalszej czci cytowanego aktu prawnego zapisano, e w KT za podstawow jednostk ewidencji przyjmuje si pojedynczy element majtku trwałego spełniajcy okrelone funkcje w procesie wytwarzania wyrobów i wiadczenia usług. Moe by nim budynek, maszyna, pojazd mechaniczny itp. Jedynie w nielicznych przypadkach dopuszcza si w ewidencji przyjcie za pojedynczy obiekt - obiektu zbiorczego, którym moe by zespół przewodów rurocigowych lub zespół latarni jednego typu uytkowanych na terenie zakładu, ulicy, osiedla, zespoły komputerowe itp. KT mimo, i w niektórych przypadkach nakazuje dzielirodki trwałe na czci nie przewiduje jednak generalnej zasady przewidujcej dzielenie rodków trwałych na czci składowe. Podczas okrelania okresu amortyzacji powinno bra si jednak pod uwag okres ekonomicznej uytecznoci rzeczowych aktywów trwałych. W niektórych przypadkach, pojedynczy składnik aktywów składa si z istotnych komponentów o rónym okresie uytkowania i niemoliwe jest okrelenie okresu uytkowania dla składnika aktywów jako całoci. Mona zatem przyj dwa podejcia: (a) podział składnika aktywów na poszczególne czci jest moliwy tylko, gdy jednostka moe uzasadni, e jego poszczególne czci spełniaj oddzielne funkcje w procesie produkcji bd wiadczenia usług. Uzasadnienie takie bdzie trudne w przypadku warstwy cieralnej. (b) jednostka, która stosuje Klasyfikacj rodków Trwałych, ujmuje w ewidencji kompletne rodki trwałe po czym dzieli je na komponenty, jeli jest to jedyny sposób prowadzcy do okrelenia rzeczywistej ekonomicznej uytecznoci takiego rodka trwałego jako całoci. W innym przypadku postpowanie jednostki stałoby bowiem w sprzecznoci z art. 32 Ustawy o Rachunkowoci. Drugie rozwizanie powinno zosta wybrane w celu spełnienia przepisów Ustawy o Rachunkowoci - bdzie to w konsekwencji prowadzi równie do spełnienia w tym zakresie przepisów Midzynarodowego Standardu Rachunkowoci 16 Rzeczowe aktywa trwałe", jeli ten moe by stosowany (zgodnie z wspomnianym wczeniej art. 10 ust. 3 Ustawy o Rachunkowoci). W zwizku z tym, warstwa cieralna moe by traktowana jako komponent rzeczowego aktywa trwałego o okresie amortyzacji rónicym si od pozostałej czci aktywa Podsumowanie Reasumujc, przedstawione powyej podejcie wynikajce z MSRSP 32 moe zosta zastosowane przez JST dla celów ujcia w ksigach rachunkowych umowy PPP. Fakt, i zgodnie z tym podejciem JST powinno uj zobowizania

INFORMACJA DODATKOWA

INFORMACJA DODATKOWA Informacja dodatkowa zgodnie z 91 ust. 3 i 4 Rozporzdzenia Rady Ministrów z dnia 19 padziernika 2005 r. w sprawie informacji biecych i okresowych przekazywanych przez emitentów papierów wartociowych (Dz.

Bardziej szczegółowo

Nadwyka operacyjna w jednostkach samorzdu terytorialnego w latach 2003-2005

Nadwyka operacyjna w jednostkach samorzdu terytorialnego w latach 2003-2005 Nadwyka operacyjna w jednostkach samorzdu terytorialnego w latach 2003-2005 Warszawa, maj 2006 Spis treci Wprowadzenie...3 Cz I Zbiorcze wykonanie budetów jednostek samorzdu terytorialnego...7 1. Cz operacyjna...7

Bardziej szczegółowo

Wyjanienia Ministerstwa Finansów w sprawie stosowania niektórych przepisów prawa

Wyjanienia Ministerstwa Finansów w sprawie stosowania niektórych przepisów prawa Wyjanienia Ministerstwa Finansów w sprawie stosowania niektórych przepisów prawa 1. Funkcjonowanie fundacji w wietle przepisu art. 30 ustawy z dnia 30 czerwca 2005r. o finansach publicznych Norma prawna

Bardziej szczegółowo

wicej na: http://epp.eurostat.ec.europa.eu/portal/page/portal/product_details/publication?p_product_code=ks-gq-13-006

wicej na: http://epp.eurostat.ec.europa.eu/portal/page/portal/product_details/publication?p_product_code=ks-gq-13-006 3. Dług publiczny 3.1 Wytyczne EUROSTAT Zasady dotyczce uznawania zobowiza podmiotu publicznego, jako dług publiczny w projektach ppp, zostały zawarte w decyzji EUROSTAT nr 18/2004 z dnia 11 lutego 2004

Bardziej szczegółowo

Amortyzacja rodków trwałych

Amortyzacja rodków trwałych Amortyzacja rodków trwałych Wydawnictwo Podatkowe GOFIN http://www.gofin.pl/podp.php/190/665/ Dodatek do Zeszytów Metodycznych Rachunkowoci z dnia 2003-07-20 Nr 7 Nr kolejny 110 Warto pocztkow rodków trwałych

Bardziej szczegółowo

INFORMACJA DODATKOWA

INFORMACJA DODATKOWA Informacja dodatkowa zgodnie z 87 ust. 3 i 4 Rozporzdzenia Ministra Finansów z dnia 19 lutego 2009 r. w sprawie informacji biecych i okresowych przekazywanych przez emitentów papierów wartociowych (Dz.

Bardziej szczegółowo

Rozdział 1 Przepisy ogólne

Rozdział 1 Przepisy ogólne ROZPORZDZENIE MINISTRA FINANSÓW z dnia 17 listopada 1998 r. w sprawie ogólnych warunków obowizkowego ubezpieczenia odpowiedzialnoci cywilnej podmiotu przyjmujcego zamówienie na wiadczenia zdrowotne za

Bardziej szczegółowo

Informacje dodatkowe (zgodne z 98 ust. 3 i 4 Rozporzdzenia Rady Ministrów z 21 marca 2005 r. Dz. U. Nr 49, poz. 463)

Informacje dodatkowe (zgodne z 98 ust. 3 i 4 Rozporzdzenia Rady Ministrów z 21 marca 2005 r. Dz. U. Nr 49, poz. 463) Informacje dodatkowe (zgodne z 98 ust. 3 i 4 Rozporzdzenia Rady Ministrów z 21 marca 2005 r. Dz. U. Nr 49, poz. 463) Przekazywane informacje zawieraj dane jednostkowe za II kwartał 2005 r., tj. za okres

Bardziej szczegółowo

Formularz. (kwartał/rok)

Formularz. (kwartał/rok) Formularz Zarzd Spółki MEDIATEL SPÓŁKA AKCYJNA podaje do wiadomoci raport kwartalny za I V kwartał roku obrotowego 2007 WYBRANE DANE FINANSOWE 01.01.2007 do 01.01.2006 do 01.01.2007 do 01.01.2006 do I.

Bardziej szczegółowo

Uchwała Nr XXVIII/266/2008 Rady Miejskiej w Jarocinie z dnia 16 czerwca 2008 r.

Uchwała Nr XXVIII/266/2008 Rady Miejskiej w Jarocinie z dnia 16 czerwca 2008 r. Uchwała Nr XXVIII/266/2008 z dnia 16 czerwca 2008 r. w sprawie okrelenia warunków i trybu wspierania, w tym finansowego, rozwoju sportu kwalifikowanego przez Gmin Jarocin. Na podstawie art. 18 ust. 2 pkt.15,

Bardziej szczegółowo

! "#$!%&'(#!) "34! /(5$67%&'8#!)

! #$!%&'(#!) 34! /(5$67%&'8#!) 3 4! " #"$ % # " &# & ' & & (! " % &$ #) * & & &*## " & + # % &! & &*),*&&,) &! "& &-&. && *# &) &!/ & *) *&" / &*0 & /$ % &&, # ) *&")",$&%& 1&&2& 3 '! "#$!%&'(#!) % *+ +, - (. /0 *1 ", + 2 + -.-1- "34!

Bardziej szczegółowo

INFORMACJA DODATKOWA

INFORMACJA DODATKOWA Informacja dodatkowa zgodnie z 91 ust. 3 i 4 Rozporzdzenia Rady Ministrów z dnia 19 padziernika 2005 r. w sprawie informacji biecych i okresowych przekazywanych przez emitentów papierów wartociowych (Dz.

Bardziej szczegółowo

USTAWA. z dnia 17 lipca 1998 r. o poyczkach i kredytach studenckich. (Dz. U. z dnia 21 sierpnia 1998 r.)

USTAWA. z dnia 17 lipca 1998 r. o poyczkach i kredytach studenckich. (Dz. U. z dnia 21 sierpnia 1998 r.) Dz.U.98.108.685 2000.07.15 zm. Dz.U.00.48.550 USTAWA z dnia 17 lipca 1998 r. o poyczkach i kredytach studenckich. (Dz. U. z dnia 21 sierpnia 1998 r.) Art. 1. 1. Studenci szkół wyszych, o których mowa w

Bardziej szczegółowo

CZY WARTO MIE AUTO NA SPÓŁK Z PRACODAWC?

CZY WARTO MIE AUTO NA SPÓŁK Z PRACODAWC? CZY WARTO MIE AUTO NA SPÓŁK Z PRACODAWC? Artykuł omawia zalety podatkowe umownego ustanowienia pomidzy pracodawc i pracownikiem współwłasnoci samochodu osobowego Cel słubowy, cel prywatny droga pod górk

Bardziej szczegółowo

B. DODATKOWE NOTY OBJANIAJCE

B. DODATKOWE NOTY OBJANIAJCE B. DODATKOWE NOTY OBJANIAJCE 1. Informacje o instrumentach finansowych. Ad.1 Lp Rodzaj instrumentu Nr not prezentujcych poszczególne rodzaje instrumentów finansowych w SA-P 2008 Warto bilansowa na 30.06.2007

Bardziej szczegółowo

W ramach podstawowej działalnoci operacyjnej projekt przewiduje uporzdkowanie zasad finansowania, w aspekcie kwalifikowania przychodów i kosztów, w

W ramach podstawowej działalnoci operacyjnej projekt przewiduje uporzdkowanie zasad finansowania, w aspekcie kwalifikowania przychodów i kosztów, w UZASADNIENIE Projekt rozporzdzenia Rady Ministrów w sprawie szczegółowych zasad gospodarki finansowej uczelni publicznych stanowi wykonanie delegacji ustawowej wynikajcej z art. 105 ustawy z dnia 27 lipca

Bardziej szczegółowo

Propozycje Francuskiej Izby Przemysłowo- Handlowej w zakresie nowelizacji Ustawy o Finansach Publicznych. Platforma PPP, Warszawa, 20.09.

Propozycje Francuskiej Izby Przemysłowo- Handlowej w zakresie nowelizacji Ustawy o Finansach Publicznych. Platforma PPP, Warszawa, 20.09. Propozycje Francuskiej Izby Przemysłowo- Handlowej w zakresie nowelizacji Ustawy o Finansach Publicznych Marcin Wawrzyniak, IPPP, współpracujący z Hogan Lovells Platforma PPP, Warszawa, 20.09.2012 N O

Bardziej szczegółowo

WPROWADZENIE DO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO ZPUE S.A. WE WŁOSZCZOWIE

WPROWADZENIE DO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO ZPUE S.A. WE WŁOSZCZOWIE WPROWADZENIE DO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO ZPUE S.A. WE WŁOSZCZOWIE 1. Nazwa, siedziba i podstawowy przedmiot działalnoci emitenta Zakład Produkcji Urzdze Elektrycznych B. Wypychewicz Spółka Akcyjna z siedzib

Bardziej szczegółowo

Na podstawie art. 14a 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. Nr 8, poz. 60 z 2005r. ze zm.

Na podstawie art. 14a 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. Nr 8, poz. 60 z 2005r. ze zm. Na podstawie art. 14a 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. Nr 8, poz. 60 z 2005r. ze zm. ) w zwizku z wnioskiem podatnika XXXXXX z dnia 10.11.2005r., uzupełnionego

Bardziej szczegółowo

Zielona Góra: UBEZPIECZENIA KOMUNIKACYJNE POJAZDÓW Numer ogłoszenia: 252779-2010; data zamieszczenia: 15.09.2010 OGŁOSZENIE O ZAMÓWIENIU - usługi

Zielona Góra: UBEZPIECZENIA KOMUNIKACYJNE POJAZDÓW Numer ogłoszenia: 252779-2010; data zamieszczenia: 15.09.2010 OGŁOSZENIE O ZAMÓWIENIU - usługi Page 1 of 5 Zielona Góra: UBEZPIECZENIA KOMUNIKACYJNE POJAZDÓW Numer ogłoszenia: 252779-2010; data zamieszczenia: 15.09.2010 OGŁOSZENIE O ZAMÓWIENIU - usługi Zamieszczanie ogłoszenia: obowizkowe. Ogłoszenie

Bardziej szczegółowo

Zasady rachunkowoci przyjte przy sporzdzaniu raportu. Spółka przyjła metod porównawcz rachunku zysków i strat.

Zasady rachunkowoci przyjte przy sporzdzaniu raportu. Spółka przyjła metod porównawcz rachunku zysków i strat. Zasady rachunkowoci przyjte przy sporzdzaniu raportu. Spółka przyjła metod porównawcz rachunku zysków i strat. 1.1. Zasady konsolidacji Skonsolidowane sprawozdanie finansowe obejmuje sprawozdanie Zakładów

Bardziej szczegółowo

Skd mamy pienidze i na co je wydajemy

Skd mamy pienidze i na co je wydajemy BUKOWNO 2009 PRZEJRZYSTA POLSKA Skd mamy pienidze i na co je wydajemy INFORMATOR BUDETOWY O DOCHODACH I WYDATKACH GMINY BUKOWNO W LATACH 2007-2009 1 !" #$ # %&# #" '# " " $#%#&'# Czym jest budet miasta?

Bardziej szczegółowo

3) formy zabezpieczenia zwrotu otrzymanych rodków, o których mowa w pkt 1, w przypadku naruszenia warunków umowy dotyczcej ich przyznania;

3) formy zabezpieczenia zwrotu otrzymanych rodków, o których mowa w pkt 1, w przypadku naruszenia warunków umowy dotyczcej ich przyznania; Na podstawie art. 12a ust. 3 ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (Dz. U. Nr 123, poz. 776, z pón. zm.) zarzdza si, co nastpuje:

Bardziej szczegółowo

OGŁOSZENIE O ZAMÓWIENIU

OGŁOSZENIE O ZAMÓWIENIU UNIA EUROPEJSKA Publikacja Suplementu do Dziennika Urzdowego Wspólnot Europejskich 2, rue Mercier, L-2985 Luxembourg Faks: (+352) 29 29 44 619, (+352) 29 29 44 623, (+352) 29 29 42 670 E-mail: mp-ojs@opoce.cec.eu.int

Bardziej szczegółowo

DDK-076-115/04/VP Warszawa, 02 czerwca 2004 r.

DDK-076-115/04/VP Warszawa, 02 czerwca 2004 r. Korespondencja w sprawie wystpienia Odpowied Prezesa Urzdu Ochrony Konkurencji i Konsumentów na wystpienie Generalnego Inspektora Ochrony Danych Osobowych. PREZES URZDU OCHRONY KONKURENCJI I KONSUMENTÓW

Bardziej szczegółowo

-. / $ - - - - $ $!.$!//+0%1 23" 45#67!/*./8 #" 3 #$,

-. / $ - - - - $ $!.$!//+0%1 23 45#67!/*./8 # 3 #$, !"#!% &'()**! "#+", %&'() * + "#+",##, -. / - - - -!.!//+0%1 23" 45#67!/*./8 #" 3 #,# 01#1,!-",9 : -2 3# ; " #," '..22*.! "# < 3 ## 2 -,9" 4-1 2 - ",9,"=+ ## -'!""1 #3" - 43 6 " 39 3 3, 3 "# ##- # 3#">3

Bardziej szczegółowo

Załcznik Nr 1 do Zarzdzenia Nr ZEAS-0161/4/2006 Dyrektora Zespołu Ekonomiczno-Administracyjnego Szkół w Sandomierzu z dnia 02.10.2006r.

Załcznik Nr 1 do Zarzdzenia Nr ZEAS-0161/4/2006 Dyrektora Zespołu Ekonomiczno-Administracyjnego Szkół w Sandomierzu z dnia 02.10.2006r. Załcznik Nr 1 do Zarzdzenia Nr ZEAS-0161/4/2006 Dyrektora Zespołu Ekonomiczno-Administracyjnego Szkół w Sandomierzu z dnia 02.10.2006r. Niniejszy plan kont dla budetu Zespołu Ekonomiczno-Administracyjnego

Bardziej szczegółowo

R E G U L A M I N TWORZENIA I WYKORZYSTYWANIA FUNDUSZY

R E G U L A M I N TWORZENIA I WYKORZYSTYWANIA FUNDUSZY R E G U L A M I N TWORZENIA I WYKORZYSTYWANIA FUNDUSZY Zaopiniowany pozytywnie uchwał Walnego Zgromadzenia nr 8/2005 z dnia 18-05-2005r. oraz uchwalony przez Rad Nadzorcz uchwała nr 4/2005 z dnia 29.06.2005r.

Bardziej szczegółowo

2.5 Trwało projektu. 5 Metodologia tworzenia analiz ryzyk w projektach PPP i ich podziału pomidzy stron publiczn i prywatn w kontekcie ich wpływu

2.5 Trwało projektu. 5 Metodologia tworzenia analiz ryzyk w projektach PPP i ich podziału pomidzy stron publiczn i prywatn w kontekcie ich wpływu ryzyk w projektach PPP i ich podziału pomidzy stron publiczn i prywatn w kontekcie ich wpływu na klasyfikacj projektu pod ktem długu i deficytu sektora publicznego 5. 2.5 Trwało projektu Projekty ppp s

Bardziej szczegółowo

Wprowadzenie do sprawozdania finansowego

Wprowadzenie do sprawozdania finansowego Wprowadzenie do sprawozdania finansowego 1. Dane jednostki: a) Nazwa: Doradztwo Gospodarcze DGA Spółka Akcyjna, b) Siedziba: ul. Towarowa 35, 61-896 Pozna, c) Organ prowadzcy rejestr: Sd Rejonowy w Poznaniu,

Bardziej szczegółowo

ubezpieczenie mienia oraz odpowiedzialnoci cywilnej (CPV: 66515400-7, 66515000-3, 66516000-0)

ubezpieczenie mienia oraz odpowiedzialnoci cywilnej (CPV: 66515400-7, 66515000-3, 66516000-0) Strona 1 z 5 Chojnice: Ubezpieczenie mienia i odpowiedzialnoci cywilnej Urzdu Miejskiego w Chojnicach wraz z jednostkami organizacyjnymi Numer ogłoszenia: 194104-2012; data zamieszczenia: 08.06.2012 OGŁOSZENIE

Bardziej szczegółowo

NOTY OBJANIAJCE DO RACHUNKU PRZEPŁYWÓW PIENINYCH

NOTY OBJANIAJCE DO RACHUNKU PRZEPŁYWÓW PIENINYCH NOTY OBJANIAJCE DO RACHUNKU PRZEPŁYWÓW PIENINYCH I. rodki pienine przyjte do rachunku przepływów pieninych 1. rodki pienine przyjte do rachunku przepływów pieninych to rodki zgromadzone w banku i w kasie

Bardziej szczegółowo

Wersja 1.0. 7. Załczniki

Wersja 1.0. 7. Załczniki 7. Załczniki W załcznikach zamieszcza si najczciej: - Słownik uywanych terminów - Harmonogram realizacji planu - Dane techniczne produktu - Badania rynku - Stan zapyta na oferowane wyroby oraz stan ju

Bardziej szczegółowo

Dział 010 Rolnictwo i łowiectwo 398 666 zł. Dział 700 Gospodarka mieszkaniowa 200 400 zł

Dział 010 Rolnictwo i łowiectwo 398 666 zł. Dział 700 Gospodarka mieszkaniowa 200 400 zł Załcznik nr 1 PLAN DOCHODÓW BUDETOWYCH GMINY CISEK na 2006 rok Dział 010 Rolnictwo i łowiectwo 398 666 zł Rozdział 01028 Fundusz Ochrony Gruntów Rolnych 398 666 zł 6260 Dotacje otrzymane z funduszy celowych

Bardziej szczegółowo

Argumenty na poparcie idei wydzielenia OSD w formie tzw. małego OSD bez majtku.

Argumenty na poparcie idei wydzielenia OSD w formie tzw. małego OSD bez majtku. Warszawa, dnia 22 03 2007 Zrzeszenie Zwizków Zawodowych Energetyków Dotyczy: Informacja prawna dotyczca kwestii wydzielenia Operatora Systemu Dystrybucyjnego w energetyce Argumenty na poparcie idei wydzielenia

Bardziej szczegółowo

DODATKOWE INFORMACJE I OBJANIENIA DO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO ZA 2008 ROK.

DODATKOWE INFORMACJE I OBJANIENIA DO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO ZA 2008 ROK. Warszawa dnia 31.03.2009 DODATKOWE INFORMACJE I OBJANIENIA DO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO ZA 2008 ROK. 1. Sprawozdanie finansowe Fundacji Normalna Przyszło sporzdzono na dzie bilansowy 31.12.2008. 2. Suma

Bardziej szczegółowo

DECYZJA. odmawiam uwzgldnienia wniosku. Uzasadnienie

DECYZJA. odmawiam uwzgldnienia wniosku. Uzasadnienie Decyzja Generalnego Inspektora Ochrony Danych Osobowych z dnia 21 marca 2005 r. odmawiajca uwzgldnienia wniosku o zobowizanie Zarzdu Banku, do wykrelenia danych osobowych dotyczcych Skarcego z Bankowego

Bardziej szczegółowo

Zasady prowadzenia ewidencji analitycznej i jej powizanie z kontami syntetycznymi

Zasady prowadzenia ewidencji analitycznej i jej powizanie z kontami syntetycznymi Zasady prowadzenia ewidencji analitycznej i jej powizanie z mi syntetycznymi Załcznik Nr 2 do Zarzdzenia Nr.42../05 Burmistrza Miasta i Gminy Bogatynia z dnia..17.05.2005 rok w sprawie sposobu prowadzenia

Bardziej szczegółowo

Przetarg nieograniczony poniej kwoty okrelonej w art. 11 ust 8 zgodnie z ustaw Prawo zamówie publicznych

Przetarg nieograniczony poniej kwoty okrelonej w art. 11 ust 8 zgodnie z ustaw Prawo zamówie publicznych Radziejów: Zorganizowanie i przeprowadzenie kursu w kierunku: obsługi wózków widłowych napdzanych silnikami z uprawnieniami do wymiany butli propan butan. Numer ogłoszenia: 132270 2010; data zamieszczenia:

Bardziej szczegółowo

UBEZPIECZENIE MIENIA I ODPOWIEDZIALNOCI CYWILNEJ Regionalnego Centrum Krwiodawstwa i

UBEZPIECZENIE MIENIA I ODPOWIEDZIALNOCI CYWILNEJ Regionalnego Centrum Krwiodawstwa i Page 1 of 6 Zielona Góra: PRZETARG NIEOGRANICZONY NA UBEZPIECZENIE MIENIA I ODPOWIEDZIALNOCI CYWILNEJ Regionalnego Centrum Krwiodawstwa i Krwiolecznictwa w Zielonej Górze Numer ogłoszenia: 259951-2012;

Bardziej szczegółowo

Przetarg nieograniczony poniej kwoty okrelonej w art. 11 ust 8 zgodnie z ustaw Prawo zamówie publicznych

Przetarg nieograniczony poniej kwoty okrelonej w art. 11 ust 8 zgodnie z ustaw Prawo zamówie publicznych Radziejów: Zorganizowanie i przeprowadzenie szkolenia w kierunku: projektowanie ogrodów Numer ogłoszenia:151938 2010; data zamieszczenia: 01.06.2010 OGŁOSZENIE O ZAMÓWIENIU usługi Przetarg nieograniczony

Bardziej szczegółowo

RZDOWY PROGRAM WYRÓWNYWANIA WARUNKÓW STARTU SZKOLNEGO UCZNIÓW W 2006 r. WYPRAWKA SZKOLNA

RZDOWY PROGRAM WYRÓWNYWANIA WARUNKÓW STARTU SZKOLNEGO UCZNIÓW W 2006 r. WYPRAWKA SZKOLNA Projekt z dnia 22.03.2006 Załcznik do uchwały Nr Rady Ministrów z dnia r. RZDOWY PROGRAM WYRÓWNYWANIA WARUNKÓW STARTU SZKOLNEGO UCZNIÓW W 2006 r. WYPRAWKA SZKOLNA 1 Wstp Rzdowy program wyrównywania warunków

Bardziej szczegółowo

Program Sprzeda wersja 2011 Korekty rabatowe

Program Sprzeda wersja 2011 Korekty rabatowe Autor: Jacek Bielecki Ostatnia zmiana: 14 marca 2011 Wersja: 2011 Spis treci Program Sprzeda wersja 2011 Korekty rabatowe PROGRAM SPRZEDA WERSJA 2011 KOREKTY RABATOWE... 1 Spis treci... 1 Aktywacja funkcjonalnoci...

Bardziej szczegółowo

budowa dwóch stawów retencyjnych w Wolsztynie w rejonie ulic Dbrowskiego, Prusa i Doktora Kocha.

budowa dwóch stawów retencyjnych w Wolsztynie w rejonie ulic Dbrowskiego, Prusa i Doktora Kocha. Wolsztyn: Budowa stawów retencyjnych w rejonie ul. Dbrowskiego i ul. Prusa w Wolsztynie Numer ogłoszenia: 39590-2010; data zamieszczenia: 11.02.2010 OGŁOSZENIE O ZAMÓWIENIU - roboty budowlane Zamieszczanie

Bardziej szczegółowo

KBJ SPÓŁKA AKCYJNA SPRAWOZDANIE FINANSOWE ZA OKRES OD 01.01.2013 DO 31.12.2013 ROKU 1. Wprowadzenie 2. Bilans 3. Rachunek zysków i strat 4. Zestawienie zmian w kapitale własnym 5. Rachunek przepływów pieninych

Bardziej szczegółowo

DECYZJA. odmawiam uwzgldnienia wniosku. Uzasadnienie

DECYZJA. odmawiam uwzgldnienia wniosku. Uzasadnienie Decyzja Generalnego Inspektora Ochrony Danych Osobowych z dnia 6 lipca 2005 r. dotyczca przetwarzania danych osobowych córki Skarcego, przez Stowarzyszenie, poprzez publikacj informacji na temat rodziny

Bardziej szczegółowo

ROZPORZDZENIE KOMISJI (WE) NR 69/2001. z dnia 12 stycznia 2001 r.

ROZPORZDZENIE KOMISJI (WE) NR 69/2001. z dnia 12 stycznia 2001 r. ROZPORZDZENIE KOMISJI (WE) NR 69/2001 z dnia 12 stycznia 2001 r. w sprawie zastosowania art. 87 i 88 Traktatu WE w odniesieniu do pomocy w ramach zasady de minimis KOMISJA WSPÓLNOT EUROPEJSKICH, uwzgldniajc

Bardziej szczegółowo

1. Definicja i cel audytu zewntrznego

1. Definicja i cel audytu zewntrznego Wytyczne Instytucji Zarzdzajcej ZPORR na temat audytu zewntrznego projektów realizowanych w ramach Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego (z wyłczeniem projektów realizowanych w ramach

Bardziej szczegółowo

Rozdział IX. Sektor finansów publicznych. 1. Kształt sektora finansów publicznych

Rozdział IX. Sektor finansów publicznych. 1. Kształt sektora finansów publicznych Rozdział IX Sektor finansów publicznych 1. Kształt sektora finansów publicznych Trwały rozwój gospodarczy wymaga stabilnych i zdrowych finansów publicznych. Finanse publiczne s z jednej strony odbiciem

Bardziej szczegółowo

DECYZJA. odmawiam uwzgldnienia wniosku. Uzasadnienie

DECYZJA. odmawiam uwzgldnienia wniosku. Uzasadnienie Decyzja Generalnego Inspektora Ochrony Danych Osobowych odmawiajca uwzgldnienia wniosku Skarcego w sprawie odmowy sprostowania przez Prezydenta Miasta danych osobowych zawartych w ewidencji prowadzonej

Bardziej szczegółowo

DECYZJA. Warszawa, dnia 4 padziernika 2004 r. GI-DEC-DS-208/04

DECYZJA. Warszawa, dnia 4 padziernika 2004 r. GI-DEC-DS-208/04 Decyzja GIODO z dnia 4 padziernika 2004 r. nakazujca udostpnienie operatorowi telefonii komórkowej, udostpnienie Komendantowi Stray Miejskiej, danych osobowych abonenta telefonu komórkowego, w zakresie

Bardziej szczegółowo

Fundacja Twoja Szansa 39 207 Brzenica 18

Fundacja Twoja Szansa 39 207 Brzenica 18 Fundacja Twoja Szansa 39 207 Brzenica 18 SPRAWOZDANIE FINANSOWE za rok 2005 Informacja dodatkowa do sprawozdania finansowego za rok 2005 Wprowadzenie do sprawozdania finansowego za rok 2005 Fundacja Twoja

Bardziej szczegółowo

Zasady rozliczania dotacji udzielanych przez Zarzd Województwa Mazowieckiego dla organizacji pozarzdowych

Zasady rozliczania dotacji udzielanych przez Zarzd Województwa Mazowieckiego dla organizacji pozarzdowych Zasady rozliczania dotacji udzielanych przez Zarzd Województwa Mazowieckiego dla organizacji pozarzdowych 1. SPRAWOZDANIE sprawozdanie kocowe z wykonania zadania publicznego: a) okrelonego w art. 4 ust.

Bardziej szczegółowo

I. Prawa i obowizki właciciela, uytkownika obiektu wpisanego do rejestru zabytków

I. Prawa i obowizki właciciela, uytkownika obiektu wpisanego do rejestru zabytków W zwizku z wieloma pytaniami dotyczcymi ochrony zabytków oraz problemami z ich utrzymaniem, pragn w poniszym skrócie przybliy form i zakres ochrony, a take moliwoci skorzystania z pomocy finansowej przy

Bardziej szczegółowo

Umowa o prowadzenie ksigi rachunkowej nr

Umowa o prowadzenie ksigi rachunkowej nr Umowa o prowadzenie ksigi rachunkowej nr zawarta dnia data r. w Warszawie pomidzy: nazwa firmy adres siedziby NIP nr nipu reprezentowanym przez osoby uprawbione do reprezentacji, zwanym w treci umowy Podatnikiem

Bardziej szczegółowo

Raport kwartalny SA-Q III/2005. Koszaliskie Przedsibiorstwo Przemysłu Drzewnego SA (nazwa emitenta)

Raport kwartalny SA-Q III/2005. Koszaliskie Przedsibiorstwo Przemysłu Drzewnego SA (nazwa emitenta) Raport kwartalny Zgodnie z 54 Załcznika Nr 1 do Uchwały Nr 29/01 Rady Nadzorczej Spółki Akcyjnej Centralna Tabela Ofert z dnia 30 padziernika 2001 r. - Regulamin obrotu (z pón. zm.) (dla emitentów papierów

Bardziej szczegółowo

CIT, VAT, MSR w wynajmie długoterminowym aut

CIT, VAT, MSR w wynajmie długoterminowym aut CIT, VAT, MSR w wynajmie długoterminowym aut Warszawa, 4 grudnia 2006 Szanowni Pastwo, Oddajemy w Pastwa rce krótkie opracowanie dotyczce zagadnie podatkowych zwizanych z wykorzystywaniem pojazdów w prowadzonej

Bardziej szczegółowo

(Dz. U. Nr 162, poz. 1121 z pón. zm.) USTAWA z dnia 18 grudnia 1998 r. o wspieraniu przedsiwzi termomodernizacyjnych [1].

(Dz. U. Nr 162, poz. 1121 z pón. zm.) USTAWA z dnia 18 grudnia 1998 r. o wspieraniu przedsiwzi termomodernizacyjnych [1]. (Dz. U. Nr 162, poz. 1121 z pón. zm.) USTAWA z dnia 18 grudnia 1998 r. o wspieraniu przedsiwzi termomodernizacyjnych [1]. Art. 1. Ustawa okrela: 1) zasady wspierania przedsiwzi termomodernizacyjnych majcych

Bardziej szczegółowo

TARYFA DLA ZBIOROWEGO ZAOPATRZENIA W WOD I ZBIOROWEGO ODPROWADZANIA CIEKÓW

TARYFA DLA ZBIOROWEGO ZAOPATRZENIA W WOD I ZBIOROWEGO ODPROWADZANIA CIEKÓW TARYFA DLA ZBIOROWEGO ZAOPATRZENIA W WOD I ZBIOROWEGO ODPROWADZANIA CIEKÓW zatwierdzona uchwał Rady Gminy Jasieniec Nr III.10.2013 z dnia 21 marca 2013r. Taryfa obowizuje od dnia 01-05-2013 Taryfa zostanie

Bardziej szczegółowo

PROTOKÓŁ. W toku kontroli przyjto wyrywkowy system badania urzdze ksigowo ewidencyjnych i dowodów ródłowych.

PROTOKÓŁ. W toku kontroli przyjto wyrywkowy system badania urzdze ksigowo ewidencyjnych i dowodów ródłowych. FB.V.0932 38-04 PROTOKÓŁ z kontroli problemowej przeprowadzonej w Małopolskim Centrum Zdrowia Publicznego w Krakowie przy ulicy Krupniczej 11 a, 34 123 Kraków zwanym dalej MCZP, w dniach od 06 do 19 padziernika

Bardziej szczegółowo

Zwiksza si plan dochodów budetu gminy o kwot ---352.358 zł

Zwiksza si plan dochodów budetu gminy o kwot ---352.358 zł Załcznik Nr 1 do Uchwały Nr XII/74/03 Rady Gminy Dorohusk z dnia 26 listopada 2003 r. Zwiksza si plan dochodów budetu gminy o kwot ---352.358 zł Dział 700 Gospodarka Mieszkaniowa 200.000 zł Rozdział 70005

Bardziej szczegółowo

Kwalifikowalno wydatków dla projektów w ramach Priorytetu 2

Kwalifikowalno wydatków dla projektów w ramach Priorytetu 2 Kwalifikowalno wydatków dla projektów w ramach Priorytetu 2 Szwajcarsko Polskiego Programu Współpracy Tomasz Dylg Instytucja Poredniczca 1 Kwalifikowalno wydatków dla projektów w ramach Priorytetu 2 Szwajcarsko

Bardziej szczegółowo

Ustawa z dnia... o zmianie ustawy o urzdach i izbach skarbowych

Ustawa z dnia... o zmianie ustawy o urzdach i izbach skarbowych Projekt z dnia 25.09.06 Ustawa z dnia... o zmianie ustawy o urzdach i izbach skarbowych Art. 1. W ustawie z dnia 21 czerwca 1996 r. o urzdach i izbach skarbowych (Dz. U. z 2004 r. Nr 121, poz.1267, z pón.

Bardziej szczegółowo

Jeszcze raz o wpływie transakcji partnerstwa publiczno-prywatnego na państwowy dług publiczny

Jeszcze raz o wpływie transakcji partnerstwa publiczno-prywatnego na państwowy dług publiczny Jeszcze raz o wpływie transakcji partnerstwa publiczno-prywatnego na państwowy dług publiczny dr Mateusz Grabiec adwokat w kancelarii Baker & McKenzie Baker & McKenzie Krzyżowski i Wspólnicy spółka komandytowa

Bardziej szczegółowo

dla Akcjonariuszy ALCHEMIA S.A. z siedzib w Brzegu

dla Akcjonariuszy ALCHEMIA S.A. z siedzib w Brzegu Raport niezalenego biegłego rewidenta z przegldu pełnego skonsolidowanego sprawozdania finansowego obejmujcego okres od 1 stycznia 2005 do 30 czerwca 2005 r. dla Akcjonariuszy ALCHEMIA S.A. z siedzib w

Bardziej szczegółowo

REGULAMIN KONKURSU OFERT NA WYBÓR BROKERA UBEZPIECZENIOWEGO DLA MIASTA ZIELONA GÓRA, JEGO JEDNOSTEK ORGANIZACYJNYCH ORAZ SPÓŁEK KOMUNALNYCH.

REGULAMIN KONKURSU OFERT NA WYBÓR BROKERA UBEZPIECZENIOWEGO DLA MIASTA ZIELONA GÓRA, JEGO JEDNOSTEK ORGANIZACYJNYCH ORAZ SPÓŁEK KOMUNALNYCH. REGULAMIN KONKURSU OFERT NA WYBÓR BROKERA UBEZPIECZENIOWEGO DLA MIASTA ZIELONA GÓRA, JEGO JEDNOSTEK ORGANIZACYJNYCH ORAZ SPÓŁEK KOMUNALNYCH. I. INFORMACJE PODSTAWOWE Prezydent Miasta Zielona góra ogłasza

Bardziej szczegółowo

WPROWADZENIE DO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO I PORÓWNYWALNYCH DANYCH FINANSOWYCH.

WPROWADZENIE DO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO I PORÓWNYWALNYCH DANYCH FINANSOWYCH. WPROWADZENIE DO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO I PORÓWNYWALNYCH DANYCH FINANSOWYCH. I. INFORMACJE O SPÓŁCE 1. Koszaliskie Przedsibiorstwo Przemysłu Drzewnego Spółka Akcyjna, zwane dalej Spółk, ma siedzib w Szczecinku

Bardziej szczegółowo

WPROWADZENIE DO SKONSOLIDOWANEGO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO

WPROWADZENIE DO SKONSOLIDOWANEGO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO WPROWADZENIE DO SKONSOLIDOWANEGO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO 1. Informacje ogólne Podmiot dominujcy Grupy Kapitałowej RAFAMET Fabryka Obrabiarek RAFAMET S.A. została utworzona w wyniku przekształcenia przedsibiorstwa

Bardziej szczegółowo

!" !" #$%& ' ( " ) * " +, + "-!"! )(!!"),,. ), "! ) / ) )+ )!!(!)-,"(!! " /),, / / ),! +!". +,! / )!,"( - ) ) (+),,! + *"+, !"#$%&'!" ( -+)) /!"% #$%&0% #$%&! ) " ( 1)!(

Bardziej szczegółowo

TABELA PROWIZJI I OPŁAT BROKERSKICH ZA WIADCZENIE USŁUG BROKERSKICH PRZEZ DOM MAKLERSKI PENETRATOR SA

TABELA PROWIZJI I OPŁAT BROKERSKICH ZA WIADCZENIE USŁUG BROKERSKICH PRZEZ DOM MAKLERSKI PENETRATOR SA TABELA PROWIZJI I OPŁAT BROKERSKICH ZA WIADCZENIE USŁUG BROKERSKICH PRZEZ DOM MAKLERSKI PENETRATOR SA. DLA KLIENTÓW, KTÓRZY PODPISALI Z DOMEM MAKLERSKIM PENETRATOR SA UMOW O WIADCZENIE USŁUG BROKERSKICH

Bardziej szczegółowo

W jaki sposób dokonać tej wyceny zgodnie z Międzynarodowymi Standardami Sprawozdawczości Finansowej?

W jaki sposób dokonać tej wyceny zgodnie z Międzynarodowymi Standardami Sprawozdawczości Finansowej? W jaki sposób dokonać tej wyceny zgodnie z Międzynarodowymi Standardami Sprawozdawczości Finansowej? Wycena jednostki działającej za granicą w sprawozdaniu finansowym jednostki sporządzonym zgodnie z MSSF

Bardziej szczegółowo

realizacja w całoci dostaw urzdze komputerowych i oprogramowania partiami wg potrzeb

realizacja w całoci dostaw urzdze komputerowych i oprogramowania partiami wg potrzeb Page 1 of 6 Zielona Góra: DOSTAWA URZDZE KOMPUTEROWYCH I OPROGRAMOWANIA Numer ogłoszenia: 240363-2010; data zamieszczenia: 03.09.2010 OGŁOSZENIE O ZAMÓWIENIU - dostawy Zamieszczanie ogłoszenia: obowizkowe.

Bardziej szczegółowo

PROTOKÓŁ KONTROLI Nr 16/2009

PROTOKÓŁ KONTROLI Nr 16/2009 PROTOKÓŁ KONTROLI Nr 16/2009 FN-0913/16/09 Nazwa i adres jednostki kontrolowanej Termin i miejsce przeprowadzania kontroli Rodzinny Dom Dziecka nr 1 w Wejherowie 84-200 Wejherowo ul. Pokoju 4A Kontrol

Bardziej szczegółowo

Lista kontrolna umowy z podwykonawc

Lista kontrolna umowy z podwykonawc Dane podstawowe projektu:... Zleceniodawca:...... Nazwa podwykonawcy z którym zawierana jest umowa:... Nazwa detalu:... Numer detalu:... Odbiór Czy definicja tymczasowego odbioru jest jasno ustalona? Czy

Bardziej szczegółowo

WPROWADZENIE DO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO. 1. Nazwa, siedziba i podstawowy przedmiot działalnoci emitenta

WPROWADZENIE DO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO. 1. Nazwa, siedziba i podstawowy przedmiot działalnoci emitenta 1. Nazwa, siedziba i podstawowy przedmiot działalnoci emitenta ZPUE S.A. z siedzib we Włoszczowie (do dnia 18 grudnia 2006 roku Spółka funkcjonowała pod nazw Zakład Produkcji Urzdze Elektrycznych B.Wypychewicz

Bardziej szczegółowo

3) Prezentowane jest sprawozdanie finansowe za okres 01.01.2005r.-31.12.2005r. oraz porównywalne dane za okres 01.01.2004 r.-31.12.2004 r.

3) Prezentowane jest sprawozdanie finansowe za okres 01.01.2005r.-31.12.2005r. oraz porównywalne dane za okres 01.01.2004 r.-31.12.2004 r. Wprowadzenie do sprawozdania finansowego 1) Dane jednostki: a) Nazwa: TORFARM SA., b) Siedziba: ul. Szosa Bydgoska 58, 87-100 Toru, c) Organ prowadzcy rejestr: Sd Rejestrowy w Toruniu, VII Wydział Gospodarczy

Bardziej szczegółowo

UMOWA. a Panem/Pani.. zam..ul., tel.. legitymujcym si dowodem osobistym nr., zwanym dalej Kupujcym, o nastpujcej treci.

UMOWA. a Panem/Pani.. zam..ul., tel.. legitymujcym si dowodem osobistym nr., zwanym dalej Kupujcym, o nastpujcej treci. UMOWA zawarta w dniu..2008r. w Głuchołazach pomidzy Głuchołaskim Towarzystwem Budownictwa Społecznego spółka z o.o. z siedzib w Głuchołazach ul. Plac Basztowy 3 zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sdowym

Bardziej szczegółowo

Projekt. 1) w art. 3 ust. 4 otrzymuje brzmienie:

Projekt. 1) w art. 3 ust. 4 otrzymuje brzmienie: Projekt USTAWA z dnia... o zmianie ustawy o pomocy pastwa w spłacie niektórych kredytów mieszkaniowych, udzielaniu premii gwarancyjnych oraz refundacji bankom wypłaconych premii gwarancyjnych Art. 1. W

Bardziej szczegółowo

ROZPORZDZENIE MINISTRA INFRASTRUKTURY 1)

ROZPORZDZENIE MINISTRA INFRASTRUKTURY 1) ROZPORZDZENIE MINISTRA INFRASTRUKTURY 1) z dnia 5 lipca 2004 r. w sprawie wysokoci opłat za czynnoci administracyjne zwizane z wykonywaniem transportu drogowego oraz za egzaminowanie i wydanie certyfikatu

Bardziej szczegółowo

OGŁOSZENIE O PRZETARGU NIEOGRANICZONYM O WARTOCI SZACUNKOWEJ PONIEJ 60 000 EURO

OGŁOSZENIE O PRZETARGU NIEOGRANICZONYM O WARTOCI SZACUNKOWEJ PONIEJ 60 000 EURO Gmina Bełyce ul. Lubelska 3 24-200 Bełyce tel.: (081) 517-27-28, fax.: (081) 517-25-06 internet: www.belzyce.pl e-mail: belzyce_m@woi.lublin.pl REGON: 000524039 NIP: 717-12-88-833 Nasz znak: SR.7322-3/02/07

Bardziej szczegółowo

DECYZJA. Warszawa, dnia 31 marca 2006 r. GI-DEC-DS-106/06

DECYZJA. Warszawa, dnia 31 marca 2006 r. GI-DEC-DS-106/06 Decyzja Generalnego Inspektora Ochrony Danych Osobowych nakazujca Spółce usunicie uchybie w procesie przetwarzania danych osobowych osób biorcych udział w organizowanych przez t Spółk konkursach, poprzez

Bardziej szczegółowo

Protokół. Starostwo Powiatowe w Wejherowie

Protokół. Starostwo Powiatowe w Wejherowie Starostwo Powiatowe w Wejherowie Protokół z kontroli w Rodzinnym Domu Dziecka Nr 1 w Górze, przeprowadzonej w dniach 16 20 grudnia 2005 r. Kontrol na podstawie upowanienia OR 0114/181/05 z dnia 16.12.2005

Bardziej szczegółowo

30 184 1 968 okresu Zwikszenia 28 775 2 600 Zmniejszenia 36 039 4 368 Stan na koniec okresu 22 920 200

30 184 1 968 okresu Zwikszenia 28 775 2 600 Zmniejszenia 36 039 4 368 Stan na koniec okresu 22 920 200 Nota objaniajca nr 1 Informacje o instrumentach finansowych: Wyszczególnienie Udzielone poyczki 31.12.2005 Aktywa finansowe dostpne do sprzeday 31.12.2005 Stan na pocztek 30 184 1 968 okresu Zwikszenia

Bardziej szczegółowo

SPRAWOZDANIE ZA IV KWARTAŁ 2008 ROKU INFORMACJE DODATKOWE

SPRAWOZDANIE ZA IV KWARTAŁ 2008 ROKU INFORMACJE DODATKOWE SPRAWOZDANIE ZA IV KWARTAŁ 2008 ROKU INFORMACJE DODATKOWE Zduska Wola, dnia 13 lutego 2009 roku I. Kursy EURO przyjte do przeliczania wybranych danych finansowych. Poszczególne pozycje aktywów i pasywów

Bardziej szczegółowo

Dług jednostek samorzdu terytorialnego

Dług jednostek samorzdu terytorialnego Grzegorz Gołbiowski /Szkoła Główna Handlowa/ Dług jednostek samorzdu terytorialnego Dług jednostek samorzdu terytorialnego jest czci pastwowego długu publicznego. Dotychczas podejmujc rozwaania na temat

Bardziej szczegółowo

Zasady i warunki sprzeday

Zasady i warunki sprzeday Zasady i warunki sprzeday Zasady i warunki sprzeday 1. Definicje: Zasady: niniejsze Zasady i Warunki Sprzeday Konsument osoba fizyczna kupujca od SMARTTECH w innym celu, ni zwizany z prowadzon działalnoci

Bardziej szczegółowo

nastpujce czci (pakiety). Zamawiajcy dopuszcza moliwo złoenia oferty na dowoln liczb pakietów.

nastpujce czci (pakiety). Zamawiajcy dopuszcza moliwo złoenia oferty na dowoln liczb pakietów. 1 z 5 2014-10-14 11:41 Pozna: Usługa kompleksowego ubezpieczenia Wielkopolskiego Centrum Onkologii im. Marii Skłodowskiej - Curie w Poznaniu Numer ogłoszenia: 340136-2014; data zamieszczenia: 14.10.2014

Bardziej szczegółowo

Rozdział I Postanowienia ogólne

Rozdział I Postanowienia ogólne Załcznik do Uchwały Nr XXXII/23/06 Rady Powiatu w Kielcach z dnia 28 kwietnia 2006 r. STATUT Powiatowego Centrum Pomocy Rodzinie w Kielcach Rozdział I Postanowienia ogólne 1 Powiatowe Centrum Pomocy Rodzinie

Bardziej szczegółowo

Broszura do PIT-38 STR. 1

Broszura do PIT-38 STR. 1 MINISTERSTWO FINANSÓW BROSZURA INFORMACYJNA DO ZEZNANIA PIT-38 O WYSOKOCI OSIGNITEGO DOCHODU (PONIESIONEJ STRATY) W 2011 ROKU FORMULARZ JEST PRZEZNACZONY dla podatników, którzy w roku podatkowym uzyskali

Bardziej szczegółowo

Załcznik do uchwały nr 39/2006 Rady Ministrów z dnia 28 marca 2006 r. Wstp

Załcznik do uchwały nr 39/2006 Rady Ministrów z dnia 28 marca 2006 r. Wstp Załcznik do uchwały nr 39/2006 Rady Ministrów z dnia 28 marca 2006 r. RZDOWY PROGRAM WYRÓWNYWANIA SZANS EDUKACYJNYCH UCZNIÓW POCHODZCYCH Z RODZIN BYŁYCH PRACOWNIKÓW PASTWOWYCH PRZEDSIBIORSTW GOSPODARKI

Bardziej szczegółowo

D E C Y Z J A. odmawiam uwzgldnienia wniosku. Uzasadnienie

D E C Y Z J A. odmawiam uwzgldnienia wniosku. Uzasadnienie Decyzja Generalnego Inspektora Ochrony Danych Osobowych z dnia 15 lipca 2005 r. dotyczca przetwarzania Danych Osobowych Skarcej przez Bank oraz przekazanie danych osobowych Skarcej celem dochodzenia wierzytelnoci.

Bardziej szczegółowo

SPRAWOZDANIE FINANSOWE

SPRAWOZDANIE FINANSOWE Bydgoszcz dnia 30 marca 2015 roku SPRAWOZDANIE FINANSOWE Za okres: od 01 stycznia 2014 do 31 grudnia 2014 Nazwa podmiotu: Fundacja Dorośli Dzieciom Siedziba: 27-200 Starachowice ul. Staszica 10 Spis treści

Bardziej szczegółowo

INFORMACJA DODATKOWA

INFORMACJA DODATKOWA INFORMACJA DODATKOWA I Przyjęte zasady (politykę) rachunkowości stosuje się w sposób ciągły, dokonując w kolejnych latach obrotowych jednakowego grupowania operacji gospodarczych, jednakowej wyceny aktywów

Bardziej szczegółowo

Program Operacyjny Innowacyjna Gospodarka 2007-2013

Program Operacyjny Innowacyjna Gospodarka 2007-2013 Program Operacyjny Innowacyjna Gospodarka 2007-2013 2013 Działanie anie 8.3. Przeciwdziałanie anie wykluczeniu cyfrowemu einclusion Dotacje na innowacje Inwestujemy w Wasz przyszło Szkolenie finansowane

Bardziej szczegółowo

Zamawiajcy: Starostwo Powiatowe ul. Kociuszki 17 88-200 Radziejów tel. 0 54 285 35 53, 0 54 285 30 18, 0 54 285 06 18 faks 0 54 285 35 53

Zamawiajcy: Starostwo Powiatowe ul. Kociuszki 17 88-200 Radziejów tel. 0 54 285 35 53, 0 54 285 30 18, 0 54 285 06 18 faks 0 54 285 35 53 SPECYFIKACJA ISTOTNYCH WARUNKÓW ZAMÓWIENIA Podstawa prawna: ustawa z dnia 29 stycznia 2004 r. Prawo zamówie publicznych ( Pzp ) ( tj. Dz. U. z 2010 r. Nr 113, poz. 759 z pón. zm. ) Zamawiajcy: Starostwo

Bardziej szczegółowo

PROGRAM WSPÓŁPRACY POWIATU KŁOBUCKIEGO Z ORGANIZACJAMI POZARZDOWYMI W 2005 ROKU.

PROGRAM WSPÓŁPRACY POWIATU KŁOBUCKIEGO Z ORGANIZACJAMI POZARZDOWYMI W 2005 ROKU. Załcznik Nr 1 do Uchwały Nr 202/XXI/2004 Rady Powiatu w Kłobucku z dnia 23 listopada 2004 roku PROGRAM WSPÓŁPRACY POWIATU KŁOBUCKIEGO Z ORGANIZACJAMI POZARZDOWYMI W 2005 ROKU. I. Wstp do załoe rocznego

Bardziej szczegółowo

PLAN AUDYTU WEWNTRZNEGO NA ROK 2008

PLAN AUDYTU WEWNTRZNEGO NA ROK 2008 GMINA KRAPKOWICE Urzd Miasta i Gminy ul. 3 Maja 17 47-303 Krapkowice (nazwa i adres jednostki sektora finansów publicznych) PLAN AUDYTU WEWNTRZNEGO NA ROK 2008 Informacje istotne dla przeprowadzenia audytu

Bardziej szczegółowo

Uchwała Nr Rady Miasta Rejowiec Fabryczny

Uchwała Nr Rady Miasta Rejowiec Fabryczny PROJEKT Uchwała Nr Rady Miasta Rejowiec Fabryczny z dnia w sprawie programu współpracy Miasta Rejowiec Fabryczny z organizacjami pozarzdowymi oraz podmiotami, o których mowa w art. 3 ust. 3 ustawy o działalnoci

Bardziej szczegółowo

1/1. DEKLARACJA NA PODATEK OD NIERUCHOMOCI na rok.

1/1. DEKLARACJA NA PODATEK OD NIERUCHOMOCI na rok. 1. Numer Identyfikacji Podatkowej podatnika. DN-04 PRZED WYPEŁNIENIEM ZAPOZNA SI Z OBJANIENIAMI DEKLARACJA NA PODATEK OD NIERUCHOMOCI na rok. Podstawa prawna: 1. Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 roku o podatkach

Bardziej szczegółowo