Ulgi podatkowe w 2012 r. w Portugalii w ramach podatku od dochodów osób prawnych (CIT)

Transkrypt

1 Ulgi podatkowe w 2012 r. w Portugalii w ramach podatku od dochodów osób prawnych (CIT) *** Przedstawiamy charakterystykę ulg podatkowych w ramach podatku od dochodów osób prawnych (CIT), przewidzianych w ramach budżetu rządu portugalskiego na 2012 rok, z których mogą korzystać firmy posiadające status rezydenta na terytorium Portugalii. I. Firmy posiadające siedzibę w Portugalii Ulgi podatkowe dotyczące projektów inwestycyjnych: W przypadku projektów inwestycyjnych, których wartość jest równa lub przekracza 5 mln EUR, realizowanych do 31 grudnia 2020 r. oraz uznawanych za istotne dla rozwoju strategicznych sektorów gospodarki krajowej, zmniejszenia różnic w rozwoju regionów lub tworzenia miejsc pracy oraz promujących innowacje technologiczne i badania naukowe, możliwe jest przyznanie ulg w wysokości 10% i 20% z całości obliczonego podatku CIT, jak również zwolnienie lub przyznanie ulg w ramach podatku od nabytej nieruchomości i opłaty skarbowej. Odnośnie inwestycji firm portugalskich za granicą o wartości równiej lub przekraczającej 250 tys. EUR, mających strategiczne znaczenie dla internacjonalizacji gospodarki portugalskiej, firmy mogą skorzystać z ulgi w ramach podatku CIT wynoszącej od 10% do 20% (limit stanowi 25% całkowitej wartości podatku), która nie może jednak przekroczyć 1 mln EUR za dany rok podatkowy. Ponadto możliwe jest zniesienie podwójnego opodatkowania, na zasadach i warunkach określonych w art. 51 Kodeksu CIT i w okresie obowiązywania umowy, jeżeli jest realizowana inwestycja dotycząca włączenia lub przejęcia spółek zagranicznych. System zachęt podatkowych dotyczący badań i rozwoju przedsiębiorczości (SIFIDE II) System SIFIDE II obowiązuje do 2015 roku. Zaplanowane na 2012 rok ulgi podatkowe w ramach SIFIDE dotyczą wydatków związanych z dziedziną B+R i przedstawiają się w następującym oprocentowaniu: 32,5% z wydatków poniesionych w danym, roku podatkowym, 50% z nadwyżki wydatków poniesionych w danym roku podatkowym w odniesieniu do średniej z dwóch poprzednich lat, gdzie limit stanowi suma EUR, w przypadku Małych i Średnich Przedsiębiorstw, które nie ukończyły dwóch lat działalności i nie korzystają z ulgi 50% z nadwyżki, oprocentowanie 32,5%, o którym mowa w pkt a) zwiększa się o 10%. W celu skorzystania z ulg, firmy powinny posiadać oświadczenie potwierdzające poniesione wydatki, wystawione przez podmiot powołany przez Ministerstwo Nauki, Technologii i Szkolnictwa Wyższego. 70% z poniesionych wydatków przez firmy z tytułu zatrudnienia osób ze stopniem doktora, działających w dziedzinie B+R, przy czym limit stanowi kwota 1,8 mln EUR. Specjalny system podatkowy dla wsparcia inwestycji zrealizowanych w 2009 roku (RFAI2009)) RFAI2009 to system podatkowy zapewniający szereg korzyści podatkowych, w tym odliczenia od podatku CIT, w odniesieniu do niektórych inwestycji dotyczących strategicznych sektorów gospodarki portugalskiej. Rząd portugalski przedłużył czas obowiązywania tego systemu dla inwestycji realizowanych do dnia 31 grudnia 2012 roku. Ustanowione w ramach RFAI2009 ulgi podatkowe ograniczają się do 25% rozliczanego podatku i przedstawiają się następująco: w przypadku inwestycji poniżej 5 mln EUR ulga w wysokości 20% od poczynionych nakładów, w przypadku inwestycji powyżej 5 mln EUR ulga w wysokości 10% od poczynionych nakładów. 1

2 Ponadto, możliwe jest zwolnienie z podatku od sprzedaży nieruchomości, podatku od nieruchomości oraz opłaty skarbowej w przypadku zakupu nieruchomości na określone cele inwestycyjne. Zwolnienie z podatku od sprzedaży nieruchomości podlega zatwierdzeniu przez urząd miasta, w którym realizowana jest dana inwestycja oraz znajduje się nieruchomość. Tworzenie miejsc pracy Firmy, które zwiększają liczbę swoich pracowników zatrudniając osoby w wieku pomiędzy 16 a 35 rokiem życia (z wyjątkiem osób poniżej 23 roku życia, które nie ukończyły szkoły średniej i nie uczestniczą w szkoleniu zawodowym podnoszącym ich poziom wykształcenia lub kwalifikacji), lub długotrwale bezrobotnych, na podstawie umowy na czas nieokreślony, mogą się ubiegać o dodatkowe odliczenia w wysokości 50% od poniesionych kosztów. Firma może wnioskować o tego rodzaju odliczenia w okresie 5 lat od daty zawarcia umowy o pracę z pracownikiem. Roczna maksymalna wartość odliczeń na jedno miejsce pracy odpowiada czternastu minimalnym miesięcznym wynagrodzeniom jednego pracownika. System ten można obecnie łączyć z innymi zachętami wspierającymi zatrudnienie stosowanymi wobec tego samego pracodawcy lub miejsca pracy. Z dodatkowych odliczeń od podatku CIT dotyczących tego samego pracownika może korzystać więcej niż jeden pracodawca, pod warunkiem, że nie istnieje pomiędzy nimi powiązanie. Nie można wówczas łączyć z innymi zachętami wspierającymi zatrudnienie stosowanych wobec tego samego pracodawcy lub miejsca pracy Patronat Darowizny na rzecz niektórych podmiotów działających przede wszystkim w dziedzinie społecznej, kulturalnej, ochrony środowiska, naukowej i technologicznej, sportowej oraz edukacyjnej są uznawane za koszty dla celów podatkowych (w pewnych granicach i w określonych okolicznościach niektóre podlegają ubruttowieniu). Patronat naukowy podlega osobnej niezależnej regulacji. Zaliczenie podatku z tytułu podwójnego opodatkowania Jako zaliczenie w celu uniknięcia podwójnego opodatkowania rozumie się najmniejszą z następujących wartości: podatek dochodowy zapłacony za granicą, lub część podatku CIT obliczona przed dokonaniem odliczenia, odpowiadająca dochodom, które w danym kraju mogą być opodatkowane, po odliczeniu kosztów i strat poniesionych bezpośrednio lub pośrednio w celu ich osiągnięcia. Jeżeli pomiędzy Portugalią i drugim krajem istnieje porozumienie o unikaniu podwójnego opodatkowania, to zgodnie z nim wartość odliczenia nie może przekroczyć wartości podatku zapłaconego za granicą. Wolna Strefa Madera (WSM) Podmioty, które uzyskały zezwolenie na prowadzenie działalności w WSM w latach są opodatkowane na poczet CIT na poziomie 4% do dnia r. oraz na poziomie 5% od r. do r., podlegając określonym w nim progom podatkowym, zależnie od wkładu w tworzenie miejsc pracy. Podmioty licencjonowane przez WSM są zwolnione z opłaty skarbowej od dokumentacji, umów, operacji, aktów i produktów przewidzianych w Kodeksie Opłat Skarbowych, jeżeli nie są rezydentami na terytorium portugalskim. 2

3 Spółki holdingowe i spółki kapitałowe podwyższonego ryzyka Spółki holdingowe i spółki kapitałowe podwyższonego ryzyka nie podlegają podatkowi CIT od dywidend, pod warunkiem, że posiadają co najmniej 10%-owy udział w kapitale spółki zależnej, który jest utrzymany dłużej niż jeden rok. Zyski i straty wynikające z przekazania udziałów kapitałowych, w których posiadaniu firma pozostaje przez co najmniej 1 rok, nie podlegają podatkowi CIT, z wyjątkiem: udziałów kapitałowych nabytych od podmiotów powiązanych lub od podmiotów rezydujących w krajach tzw. rajach podatkowych, które pozostawały w posiadaniu firmy przez okres krótszy niż trzy lata, lub spółek powstałych w ostatnich trzech lat w wyniku przekształcenia innej spółki niekorzystającej z niniejszych korzyści podatkowych. System ten ma również zastosowanie wobec spółek, których siedziba podatkowa znajduje się na terytorium Portugalii, ale które zostały utworzone według prawa innego kraju członkowskiego UE w celu zarządzania udziałami innych podmiotów i o ile spełniają one wymogi prawa portugalskiego dotyczące spółek holdingowych. Opłaty finansowe poniesione w związku z nabyciem udziałów kapitałowych, w przypadku których można skorzystać z nieopodatkowania ewentualnych zysków kapitałowych, nie podlegają odliczeniom w ramach CIT. Autonomiczny Region Azorów Podmioty posiadające status rezydenta na Azorach mogą skorzystać z odliczeń w wysokości od 20% do 40%, w przypadku reinwestowanych zysków w niektóre aktywa trwałe. Zniesienie podwójnego opodatkowania dywidend wypłacanych przez podmioty rezydujące w krajach afrykańskich języka portugalskiego i Timorze Wschodnim Nie podlegają opodatkowaniu CIT zyski przekazywane przez podmioty rezydujące w krajach afrykańskich języka portugalskiego i Timorze Wschodnim podmiotom rezydującym w Portugalii, pod warunkiem, że: podmiot w Portugalii nie jest zwolniony z podatku CIT, podmiot rezydujący w krajach afrykańskich języka portugalskiego lub Timorze Wschodnim nie jest zwolniony z odpowiadającego portugalskiemu CIT podatkowi w tym kraju, podmiot w Portugalii posiada bezpośredni udział w kapitale spółki zależnej, nie mniejszy niż 25% przez co najmniej dwa lata, przekazane zyski zostały opodatkowane stawką co najmniej 10% i pochodziły z pasywnych dochodów. Kredyty zagraniczne i opłaty wynajmu (leasingu) wyposażenia importowanego Ministerstwo Finansów może na wniosek firmy i na podstawie uzasadnionej opinii Dyrekcji Generalnej ds. Podatków udzielić pełnego lub częściowego zwolnienia z opodatkowania PIT lub CIT w przypadku odsetek od kapitałów zagranicznych dotyczących kredytów i rat leasingowych na sprzęt importowany, stanowiący dług państwa, regionów autonomicznych, władz lokalnych i ich stowarzyszeń lub związków, służb, instytucji i organizacji, a nawet firm świadczących usługi publiczne, pod warunkiem, że wierzyciele posiadają siedzibę za granicą i nie mają stałego zakładu na terenie Portugalii, do których można by przypisać pożyczki. 3

4 Odsetki związane z kapitałem zagranicznym reprezentującym Schuldscheindarlehen (pożyczki pod skrypt dłużny) Zostają zwolnione z podatku PIT i CIT odsetki związane z kapitałem zagranicznym pochodzące z umów kredytowych skrypu dłużnego, zawartych przez Instituto de Gestão da Tesouraria e do Crédito Público (Instytut Zarządzania Skarbem Państwa i Kredytem Publicznym) w imieniu i jako reprezentacja Republiki Portugalskiej, pod warunkiem, że wierzyciel pożyczki nie jest rezydentem i nie posiada stałego zakładu na terytorium Portugalii. Niniejsze zwolnienie z podatku zależy również od zaświadczenia wydanego przez Instituto de Gestão da Tesouraria, potwierdzającego spełnienie wszystkich ustalonych wymogów. Specjalny system opodatkowania dłużnych papierów wartościowych emitowanych przez podmioty niebędące rezydentami Ze zwolnienia z opodatkowania PIT i CIT można korzystać w przypadku dochodów z papierów wartościowych reprezentujących dług publiczny i niepubliczny emitowany przez podmioty niebędące rezydentami i uznane zgodnie z Kodeksem PIT i Kodeksem CIT za uzyskane na terytorium Portugalii oraz gdy są one wypłacane przez państwo portugalskie na podstawie zobowiązań przyjętych wobec spółki, w których państwo portugalskie, jak również inne państwa członkowskich UE, są udziałowcami. Umowy odkupu zawartye z instytucjami finansowymi niebędącymi rezydentami Zyski uzyskane przez instytucje finansowe niebędące rezydentami na terytorium portugalskim w wyniku transakcji odkupu papierów wartościowych, dokonanych z instytucjami finansowymi będącymi rezydentami Portugalii są zwolnione z podatku CIT, pod warunkiem, że nie można przypisać tych zysków stałemu zakładowi ww. instytucji znajdującemu się na terytorium Portugalii. Usługi finansowe dla podmiotów publicznych W przypadku przeprowadzania operacji finansowania innych firm przez państwo, spółki prawa publicznego i urzędy ubezpieczeń społecznych przy użyciu funduszy z pożyczek od instytucji kredytowych, uzyskane z takich operacji dochody podlegają opodatkowaniu. Chodzi o różnicę pomiędzy odsetkami i innymi dochodami kapitałowymi pochodzącymi z tego rodzaju operacji a należnymi odsetkami wobec tych instytucji, przy czym możliwe jest zwolnienie z podatku potrącanego u źródła podatku CIT. Przedsiębiorstwa morskiej żeglugi handlowej Tylko 30% zysków z prowadzonej działalności w ramach transportu morskiego podlega opodatkowaniu. Transakcje finansowania zagranicznego dotyczące zakupu statków, kontenerów i innych urządzeń dla statków, przeprowadzane przez przedsiębiorstwa żeglugi handlowej i za posrednictwem krajowych instytucji finansowych są zwolnione z opłaty skarbowej. Przedsiębiorstwa zarządzające zintegrowanymi systemami zarządzania strumieniami odpadów Podmioty tego typu są zwolnione z podatku CIT, z wyjątkiem dochodów kapitałowych podlegających podatkowi PIT, przez cały okres licencji i odnośnie dochodów, które w tym okresie są reinwestowane lub wykorzystane dla osiągnięcia celów im prawnie przypisanych. 4

5 Stowarzyszenia kulturalne, rekreacyjne i sportowe Podmioty te są zwolnione z podatku CIT, jeśli zyski brutto podlegające opodatkowaniu nie przekraczają sumy EUR 7.481,97. Towarzystwa naukowe i międzynarodowe stowarzyszenia naukowe Towarzystwa i stowarzyszenia naukowe, w tym międzynarodowe, posiadające stałą siedzibę w Portugalii i będące organizacjami non-profit, mogą korzystać z pełnego lub częściowego zwolnienia z podatku CIT, jeżeli taką opinię przedstawi Ministerstwo Finansów Rep. Portugalskiej. Tereny nieużytkowane - społeczności lokalne Lokalne społeczności są zwolnione z podatku CIT w przypadku zysków pochodzących z nieużytkowanych terenów, w tym tych wynikających z zakończenia użytkowania, przekazania dóbr lub świadczenia usług wspólnych na rzecz partnerów, gdy przychody te są przeznaczone, zgodnie z zatwierdzonym planem użytkowania i lokalnymi zwyczajami lub praktykami. Nie są objęte zwolnieniem z opodatkowania dochody kapitałowe podlegające podatkowi PIT oraz zyski kapitałowe wynikające ze zbycia odpłatnego obszarów nieużytkowanych. II. Firmy nieposiadające siedziby w Portugalii W przypadku firm nieposiadających statusu rezydenta na terytorium Portugalii obowiazują w 2012 r. następujące ulgi podatkowe, adresowane głównie do inwestorów zagranicznych. Zyski kapitałowe Zwolnieniu z podatku CIT podlegają zyski kapitałowe uzyskane przez firmy nieposiadające statusu rezydenta w Portugalii w przypadku przeniesienia: udziałów kapitałowych posiadanych w spółkach z siedzibą w Portugalii; innych papierów wartościowych emitowanych przez portugalskie spółki posiadające status rezydenta, autonomicznych warrantów subskrypcyjnych emitowanych przez portugalskie spółki posiadające status rezydenta i notowanych na giełdzie, instrumentów pochodnych, notowanych na giełdzie, udziałów jednostkowych w funduszach inwestycyjnych kapitału wysokiego ryzyka będących przedmiotem obrotu na giełdzie, 10%-owego opodatkowania dotyczącego pozytywnego salda pomiędzy zyskami a stratami kapitałowymi ze sprzedaży jednostek udziałowych w funduszach inwestycyjnych kapitału wysokiego ryzyka, jeżeli właściciel takiego dochodu, nieposiadający statusu rezydenta, nie korzysta ze zwolnienia z podatku. Wyjątki: Zwolnienia lub obniżenia stawki podatku dochodowego od osób prawnych nie można przypisać zyskom kapitałowym uzyskanym z płatnego przekazania akcji i innych papierów wartościowych w następujących przypadkach: podmiot posiada status rezydenta w raju podatkowym lub kraju, z którym Portugalia nie podpisała konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania, podmioty, których 25% kapitału należy do podmiotów o statusie rezydenta, przeniesienie akcji w spółkach, których ponad 50% aktywów stanowią nieruchomości. 5

6 Odsetki od pożyczek Odsetki od pożyczek są zwolnione z opodatkowania, jeżeli pożyczka pochodzi z instytucji finansowej nieposiadającej statusu rezydenta w Portugalii i została przyznana instytucji finansowej o takim samym statusie. Zyski z tytułu umów swap Zyski te są zwolnione z opodatkowania, jeżeli zostały uzyskane przez instytucje finansowe nieposiadające statusu rezydenta w Portugalii podczas transakcji przeprowadzanych z instytucjami kredytowymi posiadającymi taki status lub z państwem portugalskim. Odsetki z depozytów terminowych Odsetki z depozytów terminowych są zwolnione z opodatkowania, jeżeli są uzyskiwane przez instytucję finansową nieposiadającą statusu rezydenta. Fundusze inwestycyjne Podlegają zwolnieniu z podatku dochody pochodzące z udziałów jednostkowych w funduszach inwestycyjnych papierów wartościowych, funduszach inwestycyjnych w nieruchomościach oraz innych funduszach. Odsetki od obligacji państwowych i prywatnych Mogą być zwolnione z podatku dochody uzyskane na terytorium Portugalii przez firmy niebędące rezydentami, w przypadku obligacji o terminie wykupu powyżej jednego roku i włączonych do scentralizowanego systemu rozliczeń. Oprac.: Elżbieta Siuta Correia, Ekspert POIG r. 6