Zeszyty Księgowego ROZLICZENIA PODATKOWE ZA ROK Zeszyt nr 5. Bądź na bieżąco nasze publikacje znajdziesz na: FabrykaWiedzy.

Transkrypt

1 Zeszyt nr 5 ROK 2016 ISBN Zeszyty Księgowego ROZLICZENIA PODATKOWE ZA ROK 2015 Przedsiębiorcy mają czas do końca marca na przygotowanie CIT Trzeba wybrać odpowiedni formularz...1 Rok podatkowy nie zawsze pokrywa się z kalendarzowym...2 Należy wskazać cel złożenia formularza...3 Wypełnione zeznanie trzeba podpisać...8 Zeznanie powinno być złożone terminowo CIT-8 wypełniony wzór deklaracji Na sporządzenie i złożenie rozliczenia PIT-36 jest czas do 2 maja Wybór odpowiednich załączników Wskazanie urzędu skarbowego Podanie informacji dodatkowych Odliczenie dochodu zwolnionego, strat i składek Wykazanie kwot zwiększających podstawę opodatkowania Obliczenie podatku Odliczenia od podatku Obliczenie kwoty zobowiązania, podatku do zapłaty albo nadpłaty Wpisanie odsetek naliczonych Podpisanie zeznania i złożenie stosownych oświadczeń Złożenie zeznania PIT-36 wzór wypełnionej deklaracji Przedsiębiorcy sporządzający rozliczenie roczne mogą uwzględnić przysługujące im odliczenia Aby odliczyć stratę, musi wystąpić dochód O odliczeniu składek ZUS decyduje ich faktyczna zapłata Darowizny na cele pożytku publicznego opłacalne podatkowo Ulga prorodzinna nie dla wszystkich Wydatki na Internet wolno uwzględnić nielicznym Niepełnosprawni zrekompensują sobie koszty rehabilitacji Odkładanie na IKZE opłacalne także podatkowo Nadal można korzystać z ulgi abolicyjnej Zwrot nienależnie pobranych świadczeń Wsparcie kultu religijnego również upoważnia do ulgi Osoba fizyczna uwzględni w zeznaniu ulgę na krew Odliczenie darowizny tylko do wysokości limitu Kościelna działalność charytatywno-opiekuńcza na specjalnych zasadach Zakup nowych technologii opłacalny również podatkowo Bank może sobie zrekompensować część straconych kredytów Składka zdrowotna pomniejszy podatek Przedsiębiorca ma 5 lat na odliczenie straty Zawieszenie działalności nie ma wpływu na termin odliczenia Stratę wolno odliczać również w trakcie roku O możliwości odliczenia straty decyduje źródło przychodów Bądź na bieżąco nasze publikacje znajdziesz na: FabrykaWiedzy.com

2 Od redaktora Katarzyna Brzozowska redaktor prowadząca Zeszytów Księgowego Zapraszam do kontaktu: Rozliczenia podatkowe za rok 2015 Zbliża się termin sporządzania rozliczeń za 2015 rok. Jeśli podatnicy CIT wybrali rok podatkowy pokrywający się z rokiem kalendarzowym, to termin ten dla nich mija 31 marca. Nieco więcej czasu mają podatnicy PIT, którzy muszą swoje zeznanie sporządzić do 2 maja (poniedziałek). W tym numerze Zeszytu Księgowego podpowiadamy, na które rzeczy zwrócić uwagę, dokonując rozliczeń. Wskazujemy aktualne formularze podatkowe, opisujemy przysługujące ulgi oraz podpowiadamy, jak rozliczyć straty. Mam nadzieję, że nasze wskazówki będą dla Państwa drogowskazem do poprawnych rozliczeń minionego roku. Zachęcam do lektury. Zeszyty Księgowego Kierownik Grupy Wydawniczej: Ewa Marmurska-Karpińska Wydawca: Katarzyna Bednarska Redaktor: Katarzyna Brzozowska Korekta: Zespół Projekt graficzny publikacji: Piotr Fedorczyk Skład i łamanie: IGAWA Drukarnia: MDruk ISBN Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z o.o., ul. Łotewska 9a, Warszawa Tel.: , faks: ZeszytyKsiegowego@wip.pl KRS: Sąd Rejonowy dla m.st. Warszawy, Sąd Gospodarczy XIII Wydział Gospodarczy Rejestrowy. Wysokość kapitału zakładowego: zł Poblikacja Zeszyty Księgowego chroniona jest prawem autorskim. Przedruk i sprzedaż materiałów, bez zgody wydawcy, są zabronione. Zakaz nie dotyczy cytowania publikacji z powołaniem się na źródło. Publikacja Zeszyty Księgowego została przygotowana z zachowaniem najwyższej staranności i wykorzystaniem wysokich kwalifikacji, wiedzy i doświadczenia autorów oraz konsultantów. Zaproponowane w publikacji Zeszyty Księgowego porady i interpretacje nie mają charakteru porady prawnej. Ich zastosowanie w konkretnym przypadku może wymagać dodatkowych, pogłębionych konsultacji. Publikowane rozwiązania nie mogą być traktowane jako oficjalne stanowisko organów i urzędów państwowych. W związku z powyższym redakcja nie może ponosić odpowiedzialności prawnej za zastosowanie zawartych w publikacji Zeszyty Księgowego wskazówek i informacji itp. do konkretnych przykładów. Centrum Obsługi Klienta: Tel: cok@wip.pl

3 Rozliczenia podatkowe za rok 2015 Zeszyt nr 5 Przedsiębiorcy mają czas do końca marca na przygotowanie CIT-8 Osoby podlegające ustawie o CIT, których rok podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym, do końca marca br. powinni złożyć zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu lub poniesionej stracie za 2015 rok. Zeznanie to muszą złożyć podmioty, które na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: ustawa o CIT) są podatnikami tego podatku, przede wszystkim osoby prawne. Warto w tym miejscu wspomnieć też, że w 2016 roku po raz kolejny będą sporządzać to rozliczenie także spółki komandytowo-akcyjne (które w świetle przepisów obowiązujących od 1 stycznia 2014 r. także są podatnikami CIT). Trzeba również zauważyć, że niektóre podmioty mimo podlegania ustawie o CIT nie mają obowiązku składania zeznania rocznego. Odnosi się to przede wszystkim do jednostek zwolnionych podmiotowo, wymienionych w art. 6 ust. 1 ustawy o CIT (np. jednostek budżetowych). Omawiana powinność nie ciąży również na podmiotach osiągających przychody, do których nie stosuje się przepisów ustawy o CIT. Chodzi tutaj o wymienione w art. 2 ustawy o CIT przychody m.in. z działalności rolniczej (poza określonymi wyjątkami). Wspomniane podmioty nie muszą składać zeznania rocznego jedynie wtedy, gdy oprócz wcześniej wskazanych nie osiągnęły żadnych innych przychodów. Od obowiązku złożenia zeznania rocznego nie zwalnia natomiast okoliczność, że podatnik nie osiągnął w okresie rozliczeniowym przychodów ani nie poniósł żadnych kosztów ich uzyskania. W takim przypadku należy złożyć zerowy CIT-8. INTERPRETACJA IS OBOWIĄZEK ZŁOŻENIA ZEZNANIA ROCZNEGO Brak jakichkolwiek przychodów i kosztów uzyskania przychodów nie wyłącza obowiązku złożenia zeznania podatkowego CIT-8. Poza wyjątkami wskazanymi w art. 27 ust. 1 ustawy o CIT w ustawie tej nie istnieje bowiem żaden przepis, który by zwalniał podatnika z tego obowiązku. Interpretacja dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 19 sierpnia 2010 r., nr IPPB5/ /10 4/AM Trzeba wybrać odpowiedni formularz Aby rozliczyć się z podatku, należy pobrać odpowiedni druk w urzędzie skarbowym albo skorzystać z tzw. aktywnych druków dostępnych w Internecie lub na nośnikach CD. Przy czym przez wybór odpowiedniego druku należy rozumieć nie tylko skorzystanie z formularza o odpowiednim oznaczeniu (np. CIT-8), ale także z właściwej (tj. kolejnej) jego wersji. luty

4 Zeszyty księgowego Warto zatem podkreślić, że wzory zeznań rocznych składanych przez podatników CIT za 2015 r. określono w rozporządzeniu ministra finansów z 12 grudnia 2014 r. w sprawie określenia wzorów deklaracji, zeznania, oświadczenia oraz informacji podatkowych obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (Dz.U. z 2014 r. poz. 1865). Na jego podstawie CIT-8 (22) rozliczali się podatnicy składający zeznanie przed dniem 1 stycznia 2016 r. Natomiast podmioty rozliczające się po tym dniu powinny stosować formularz CIT-8 (23), tj. w wersji wynikającej z nowszego rozporządzenia MF w tym zakresie, z 24 listopada 2015 r. CIT-8 (23) Zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) przez podatnika podatku dochodowego od osób prawnych CIT-8/O (10)- Informacja o odliczeniach od dochodu i od podatku oraz o dochodach wolnych i zwolnionych od podatku CIT-D (5) - Informacja podatnika podatku dochodowego od osób prawnych o otrzymanych/ przekazanych darowiznach. Druk CIT-8(23) stosuje się do osiągniętych dochodów (poniesionych strat) od dnia 1 stycznia 2015 r. oraz w roku podatkowym innym niż kalendarzowy rozpoczynającym się przed dniem 1 stycznia 2015 r. i zakończonym po dniu 31 grudnia 2014 r. Rok podatkowy nie zawsze pokrywa się z kalendarzowym Jedną z najważniejszych czynności przy wypełnianiu zeznania w imieniu podatników CIT jest określenie roku podatkowego, którego to zeznanie dotyczy. Inaczej niż w zeznaniach PIT, w których po prostu wpisuje się konkretny rok kalendarzowy w formularzu CIT-8 dokonuje się tego poprzez wskazanie, od kiedy (poz. 4) do kiedy (poz. 5) trwał rok podatkowy jednostki. W każdej z wymienionych pozycji należy wpisać dzień, miesiąc i rok wyznaczające początek oraz koniec okresu rozliczeniowego przyjętego przez podatnika składającego zeznanie roczne. Taka konstrukcja tej części formularza znajduje uzasadnienie w przepisach ustawy o CIT odnoszących się do roku podatkowego. Choć zazwyczaj dla osób rozliczających się według ustawy o CIT rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy, to jednak mogą one wybrać jako swój rok podatkowy okres niepokrywający się z rokiem kalendarzowym. O fakcie tym jednak musi być zapis w: statucie albo umowie spółki, albo innym dokumencie odpowiednio regulującym jego zasady ustrojowe. Podatnik musi ponadto zawiadomić o swoim wyborze właściwego naczelnika urzędu skarbowego. Wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych 12 miesięcy. Inne zasady dotyczące określania roku podatkowego przewidziano w stosunku do podatników rozpoczynających działalność. W takim przypadku 1. rok podatkowy trwa od dnia rozpoczęcia działalności do końca roku kalendarzowego albo do ostatniego dnia wybranego roku podatkowego, nie dłużej jednak niż 12 kolejnych miesięcy kalendarzowych (art. 8 ust. 2 ustawy o CIT). W przypadku natomiast podjęcia po raz pierwszy działalności w drugiej połowie roku kalendarzowego 2 luty 2016

5 Rozliczenia podatkowe za rok 2015 Zeszyt nr 5 i wybrania roku podatkowego pokrywającego się z rokiem kalendarzowym pierwszy rok podatkowy może trwać od dnia rozpoczęcia działalności do końca roku kalendarzowego następującego po roku, w którym rozpoczęto działalność. W razie zmiany roku podatkowego za pierwszy po zmianie uważa się okres od 1. miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do końca roku podatkowego nowo przyjętego. Okres ten nie może być krótszy niż 12 miesięcy i dłuższy niż 23 kolejne miesiące kalendarzowe. Jeszcze inaczej określa się rok podatkowy, w sytuacji gdy z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych (sporządzenia bilansu) przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego (zob. art. 8 ust. 6 ustawy o CIT). Od przyjętego przez podatnika roku podatkowego będzie więc zależeć termin, w którym powinien złożyć zeznanie roczne. Ważne Zeznanie o wysoko ci uzyskanego w roku podatkowym dochodu lub poniesionej straty powinno by przekazane fiskusowi do końca 3. miesiąca następującego po roku podatkowym, za który jest ono składane (art. 27 ust. 1 ustawy o CIT). Zatem przedsiębiorcy rozliczający CIT, których rok podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym, mają obowiązek złożyć zeznanie w terminie do 31 marca. Przy czym zgodnie z ustawą Ordynacja podatkowa (dalej: op), jeśli ostatni dzień terminu przypada na sobotę lub dzień ustawowo wolny od pracy, za ostatni dzień terminu uważa się następny dzień po dniu lub dniach wolnych od pracy (art op). PRZYKŁAD Określenie roku podatkowego Spółka za rok podatkowy przyjęła okres trwający od 1 wrze nia do 31 sierpnia. Wobec tego zeznanie CIT-8 za rok podatkowy trwający od 1 wrze nia 2015 r. do 31 sierpnia 2016 r. spółka powinna złoży najpóźniej 30 listopada 2016 r. W pozycji 4 zeznania jednostka wpisze (początek roku podatkowego), a w pozycji (koniec roku podatkowego). Należy wskazać cel złożenia formularza Podatnik wypełniający część A formularza CIT-8 powinien w nim wskazać urząd skarbowy, do którego adresowane jest zeznanie, oraz określić cel złożenia formularza. Zeznanie roczne wraz z załącznikami należy złożyć do urzędu skarbowego właściwego ze względu na adres siedziby przedsiębiorcy (jeśli jest ona położona na terytorium Polski). Siedzibę określa się na podstawie odpowiedniego rejestru, a w przypadku gdy adres siedziby nie został ujawniony w rejestrze bierze się pod uwagę siedzibę wynikającą ze statutu lub odpowiedniej umowy. Taki sposób ustalania luty

6 Zeszyty księgowego organu podatkowego, do którego należy złożyć wspomniane zeznanie, wynika z 2 rozporządzenia ministra finansów z 22 sierpnia 2005 r. w sprawie właściwości organów podatkowych (Dz.U. nr 165, poz ze zm.). Odmienne zasady obowiązują w tym zakresie przedsiębiorców mających siedzibę za granicą, ale prowadzących działalność gospodarczą na terytorium Polski (czyli nierezydentów). W ich przypadku organem upoważnionym do przyjęcia zeznania będzie bowiem urząd skarbowy właściwy dla opodatkowania podmiotów zagranicznych. W każdym województwie wyznaczony jest jeden urząd skarbowy do obsługi takich podmiotów. O tym zaś, do którego z nich powinno trafić zeznanie, decyduje miejsce prowadzenia przez te podmioty działalności gospodarczej. Wykaz wspomnianych urzędów zawarto w 6 ww. rozporządzenia ministra finansów. Przykładowo w województwie dolnośląskim takim wyznaczonym organem jest naczelnik Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu, w województwie małopolskim naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego w Krakowie, w województwie mazowieckim naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie, a w województwie świętokrzyskim naczelnik więtokrzyskiego Urzędu Skarbowego w Kielcach. Jeżeli jednak tego rodzaju zagraniczny podatnik prowadzi działalność gospodarczą na terenie więcej niż jednego województwa, to właściwy miejscowo do złożenia zeznania będzie naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie. Wskazanie celu złożenia formularza odbywa się przez zaznaczenie w pozycji 7 zeznania CIT-8 kwadratu nr 1 jeśli składane jest zeznanie, bądź kwadratu nr 2 w razie jego korekty. Kolejna ważna część zeznania wymagająca wypełnienia to część B. Umieszcza się w niej dane identyfikujące, takie jak: pełna nazwa, REGON, adres siedziby (w tym: kraj, województwo, powiat, gminę, ulicę, numer domu, numer lokalu, miejscowość, kod pocztowy, pocztę). W omawianej części trzeba też poinformować m.in. o tym, czy podatnik wniósł do spółki wkład niepieniężny w postaci komercjalizowanej własności intelektualnej (poz. 20), korzystał ze zwolnienia od wpłacania zaliczek (lub utraty prawa do zwolnienia), o którym mowa w art. 25 ust ustawy o CIT (poz. 23), oraz czy był zobowiązany do przygotowania dokumentacji transakcji z podmiotami powiązanymi (poz. 24). Krąg podatników sporządzających tego rodzaju dokumentację został określony w art. 9a ustawy o CIT. Oczywiście nie należy również zapominać o wpisaniu NIP (w poz. 1 formularza CIT-8). Oprócz jednego ze wspomnianych wcześniej druków zeznań rocznych (np. CIT-8) podatnicy często muszą także złożyć stosowne załączniki. Podstawowymi dokumentami składanymi wraz z tego rodzaju zeznaniami są: CIT-8/O (9) informacja o odliczeniach od dochodu i od podatku oraz o dochodach wolnych i zwolnionych od podatku, CIT-D (4) informacja podatnika podatku dochodowego od osób prawnych o otrzymanych/ przekazanych darowiznach. Ponadto do rocznego zeznania CIT niektóre jednostki dołączają: SSE-R (5) rozliczenie podatku dochodowego od dochodów osiąganych z tytułu prowadzenia działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, 4 luty 2016