Leasing podatkowe prawa i obowiązki stron

Transkrypt

1 Leasing podatkowe prawa i obowiązki stron Paweł Mazurkiewicz MDDP Michalik Dłuska Dziedzic i Partnerzy 1

2 Cesja umowy leasingu (1) W praktyce występują sytuacje, w których podmiot korzystający ze środka trwałego na podstawie umowy leasingu nie jest w stanie spłacać kolejnych rat leasingowych albo leasingowany środek trwały stał się dla niego zbędny. Rozwiązaniem problemu jest cesja umowy na inny podmiot, który kontynuuje umowę leasingu wstępując w prawa i obowiązki korzystającego. MDDP Michalik Dłuska Dziedzic i Partnerzy 2

3 Cesja umowy leasingu (2) Warunki od których spełnienia zaleŝne jest uznanie umowy za leasing operacyjny (art.17b pdop) lub finansowy (art. 17f pdop) odnoszą się do umowy Ustawa nie wprowadza wymogu, aby wymogi te były spełnione przez jednego podatnika będącego stroną danej umowy MDDP Michalik Dłuska Dziedzic i Partnerzy 3

4 Cesja umowy leasingu (3) Do końca roku 2006 organy podatkowe przyjmowały, iŝ cesja nie wpływa na prawa i obowiązki podatkowe stron umowy poniewaŝ w mocy jest jedna i ta sama umowa. MDDP Michalik Dłuska Dziedzic i Partnerzy 4

5 Cesja umowy leasingu (4) Naczelnik II Mazowieckiego US w Warszawie w postanowieniu z 25 sierpnia 2006 r.: Wobec tego po wstąpieniu w prawa i obowiązki umowy leasingowej przez nowego korzystającego nie ulegnie zmianie podstawowy okres trwania umowy leasingu, nowy korzystający i finansujący nadal powinni postępować zgodnie z przepisami art. 17b- 17h updop. Zatem leasingodawca będzie w dalszym ciągu uprawniony do odsprzedaŝy przedmiotu leasingu nowemu leasingodawcy po cenie ustalonej w tejŝe umowie z poprzednim korzystającym.. MDDP Michalik Dłuska Dziedzic i Partnerzy 5

6 Cesja umowy leasingu (5) W roku 2007 organy podatkowe rozpoczęły wydawanie interpretacji, zgodnie z którymi warunki brzegowe leasingu (np. 40% normatywnego okresu amortyzacji) powinny być spełnione odrębnie w stosunku do kaŝdego z podmiotów uŝytkujących dany środek trwały w leasingu. MDDP Michalik Dłuska Dziedzic i Partnerzy 6

7 Cesja umowy leasingu (6) Pismo Dyrektora IS w Warszawie z : Wspomniane uprawnienie podatkowe (tj. do nabycia środka trwałego po wartości rezydualnej) nie moŝe jednak w drodze cesji przejść na nowego korzystającego, poniewaŝ prawo podatkowe nie przewiduje takiej moŝliwości. Tym samym fakt, iŝ Kodeks cywilny w przypadku umowy leasingu dopuszcza moŝliwość przejęcia przez nowego korzystającego wszystkich praw i obowiązków poprzedniego korzystającego bez rozwiązywania umowy leasingowej nie oznacza, iŝ dokonana cesja będzie miała analogiczne skutki na gruncie prawa podatkowego. Prawo podatkowe nie dopuszcza przeniesienia uprawnień podatkowych z jednego leasingobiorcy na drugiego leasingobiorcę w wyniku umowy cesji, gdyŝ sytuacja taka nie została przewidziana w rozdziale 14 Działu III Ordynacji podatkowej. MDDP Michalik Dłuska Dziedzic i Partnerzy 7

8 Cesja umowy leasingu (7) Czy rzeczywiście fiskus powinien być zaniepokojony cedowaniem umów leasingu przez korzystających? Czy takie cesje powinny być problemem finansującego czy (ewentualnie) korzystających? MDDP Michalik Dłuska Dziedzic i Partnerzy 8

9 Rozliczenie opłaty wstępnej w leasingu (1) Do końca roku 2006, organy podatkowe przyjmowały, Ŝe tzw. opłata wstępna w umowie leasingu jest kosztem bieŝącym; Po powołując się na zmianę przepisów o pdop, organy podatkowe konsekwentnie twierdzą, iŝ wstępna opłata leasingowa nie jest kosztem natychmiast, ale proporcjonalnie do upływu okresu umowy leasingu. MDDP Michalik Dłuska Dziedzic i Partnerzy 9

10 Rozliczenie opłaty wstępnej w leasingu (2) Jak zdefiniować opłatę wstępną podlegająca zdaniem organów podatkowych rozliczeniu proporcjonalnie do upływu umowy? Początkowo, wydawane w roku 2007 interpretacje automatycznie zakładały, Ŝe kaŝdy czynsz inicjalny powinien być rozliczany międzyokresowo Obecnie, organy podatkowe ograniczają swoje stanowisko do takich opłat, które warunkują zawarcie umowy leasingu. Opłaty wstępne (niezaleŝnie od ich wysokości i stosowanego nazewnictwa) które nie są w OWUL-ach opisane jako warunkujące zawarcie umowy mogą być kosztem w całości w miesiącu zarachowania. MDDP Michalik Dłuska Dziedzic i Partnerzy 10

11 Rozliczenie opłaty wstępnej w leasingu (3) W konsekwencji, opłata zerowa (czynsz inicjalny itp.), od której poniesienia nie jest uzaleŝnione zawarcie umowy leasingu, nadal stanowi koszt uzyskania przychodu w całości w miesiącu zarachowania. Firmy leasingowe z reguły dostosowały swoje OWUL-e do nowych wymagań MDDP Michalik Dłuska Dziedzic i Partnerzy 11

12 Zmiana długości umowy leasingu (1) Ustawa o pdop przewiduje, Ŝe podstawowym okresem umowy leasingu jest czas oznaczony, na który została zawarta ta umowa, z wyłączeniem okresu, na który moŝe być przedłuŝona lub skrócona NaleŜy więc badać umowny okres leasingu z uwzględnieniem aneksów i zmian (ustawa o pdop nieprzypadkowa odnosi się do moŝliwego a nie faktycznie zaistniałego przedłuŝenia albo skrócenia umowy!!!) MDDP Michalik Dłuska Dziedzic i Partnerzy 12

13 Zmiana długości umowy leasingu (2) Minister Finansów w interpretacji z listopada 2007 przyjął rozwiązanie kompromisowe : - WydłuŜanie okresu leasingu jest dopuszczalne; - Skracanie okresu leasingu (nawet gdy nie prowadzi do naruszenia 40% okresu normatywnej amortyzacji lub w przypadku leasingu finansowego!!!) jest niedopuszczalne tzn. prowadzi do złamania warunków z art.17c lub art.17g (niemoŝliwa sprzedaŝ po wartości rezydualnej). MDDP Michalik Dłuska Dziedzic i Partnerzy 13

14 Nowe przepisy o rozliczaniu kosztów a leasing Czy koszty związane z zawarciem umowy leasingu lub eksploatacją przedmiotu leasingu powinny być rozliczanie międzyokresowo? Precedensowy wyrok w sprawie opon zakupionych przez finansującego do leasingowanego samochodu WSA w Warszawie wskazał w ubiegłym roku na konieczność rozliczenia międzyokresowego po stronie zakupującego opony finansującego! MDDP Michalik Dłuska Dziedzic i Partnerzy 14

15 Dziękuję za uwagę! MDDP Michalik Dłuska Dziedzic i Partnerzy 15