Rzeczowe aktywa trwałe

Transkrypt

1 27 grudnia 2010 r. Rzeczowe aktywa trwałe część 4 dr Katarzyna Trzpioła

2 Zmiany wartości początkowej aktualizacja wyceny, ulepszenie polegające na przebudowie, rozbudowie, modernizacji lub rekonstrukcji, w wyniku których zwiększa się wartość użytkowa wyrażona dłuższym okresem użytkowania, większą zdolnością wytwórczą, lepszą jakością produktów lub niższymi kosztami jego eksploatacji. 2

3 Aktualizacja wyceny uor Aktualizacja wartości aktywów trwałych - bilansowe + Wartość początkowa i dotychczas dokonane od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe mogą, na podstawie odrębnych przepisów Ministra Finansów, ulegać aktualizacji wyceny. Ustalona w wyniku aktualizacji wyceny wartość księgowa netto środka trwałego nie powinna być wyższa od jego wartości godziwej, której odpisanie w przewidywanym okresie jego dalszego używania jest ekonomicznie uzasadnione. Powstałą na skutek aktualizacji wyceny różnicę wartości netto środków trwałych, odnosi się na kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny i nie może ona być przeznaczona do podziału. 3

4 Ulepszenie wyrok NSA z 4 grudnia 2002 r., sygn. akt I SA/Łd 312/01, opublikowany ONSA 2004/1/21stwierdza iż: Wydatki na ulepszenie środka trwałego powiększają jego wartość początkową, a tym samym nie są uważane za koszty uzyskania przychodów (art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. c/ ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych -Dz. U. z 1993 r. Nr 106, poz. 482 ze zm.), jeżeli zostały spełnione kumulatywnie dwie przesłanki: 1) ulepszenie polegało na przebudowie, rozbudowie, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji; 2) ulepszenie spowodowało mierzalny wzrost wartości użytkowej środka trwałego w stosunku do tej wartości z dnia przyjęcia środka trwałego do używania przez podatnika, przy czym miary tego wzrostu są wymienione jedynie przykałdowo. w wyroku NSA z 1 marca 2000 r. (I SA/Wr 2915/98), ulepszenie to "trwałe unowocześnienie środka trwałego, które podnosi jego wartość techniczną, użytkową, jak i przystosowanie składnika majątkowego do wykorzystania go w innym celu niż pierwotne jego przeznaczenie albo nadanie temu składnikowi nowych cech użytkowych, wyrażające się w poprawie standardu użytkowego lub technicznego, lub obniżce kosztów eksploatacji". 4

5 Ulepszenie Wartość początkową stanowiąca cenę nabycia lub koszt wytworzenia środka trwałego powiększają koszty jego ulepszenia, polegającego na przebudowie, rozbudowie, modernizacji lub rekonstrukcji i powodującego, że Wartość użytkowa tego środka po zakończeniu ulepszenia przewyższa posiadaną przy przyjęciu do użytkowania Wartość użytkową mierzoną okresem użytkowania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych przy pomocy ulepszonego środka trwałego, kosztami eksploatacji lub innymi miarami. Do przykładów ulepszeń skutkujących zwiększeniem przyszłych korzyści należą: a) modyfikacja poszczególnych urządzeń powodująca przedłużenie ich okresu użytkowania, łącznie ze zwiększeniem zdolności produkcyjnej, b) udoskonalenie części maszyny w celu uzyskania znaczącej poprawy jakości produkcji oraz c) przyjęcie nowych procesów produkcyjnych umożliwiających znaczną redukcję poprzednio oszacowanych kosztów operacyjnych. Nie jest to oczywiście katalog zamknięty. 5

6 Ulepszenie Ministerstwo Finansów w piśmie z 13 marca 1995 r. (PO 3/ /94). Zdaniem ministerstwa do wydatków na ulepszenie środków trwałych zalicza się wydatki na ich: przebudowę, tj. zmianę (poprawienie) istniejącego stanu środków trwałych na inny, rozbudowę, tj. powiększenie (rozszerzenie) składników majątkowych, w szczególności budynków i budowli, linii technologicznych itp., rekonstrukcję, tj. odtworzenie (odbudowanie) zużytych całkowicie lub częściowo składników majątkowych, adaptację, tj. przystosowanie (przerobienie) składnika majątkowego do wykorzystania go w innym celu niż było jego pierwotne przeznaczenie albo nadanie temu składnikowi nowych cech użytkowych, modernizację, tj. unowocześnienie środków trwałych. 6

7 Ulepszenie CIT Jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1 i 3-11, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3.500zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3.500zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji. 7

8 Remont Jak czytamy w "Słowniku języka polskiego" (Wydawnictwo Naukowe PWN), remont to "przywrócenie wartości użytkowej danego obiektu, naprawa, odnowienie". Zgodnie natomiast z definicją zawartą w art. 3 pkt8 ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (tekst jedn. DzUz 2003 r. nr 207, poz ze zm.) remont polega na wykonywaniu w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych, niż użyto w stanie pierwotnym. W wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 25 listopada 1998 r. (I SA/Gd 787/97): "Za remont w potocznym tego słowa znaczeniu uznaje się całokształt czynności, których celem jest usunięcie stopniowego zużywania się środków trwałych, doprowadzenie do stanu gotowości technicznej w drodze usunięcia niedomagańi uszkodzeń powstałych podczas eksploatacji, a więc przywrócenie poprzedniego poziomu użyteczności". Pracami remontowymi są więc wszelkie prace wykonywane w istniejącym obiekcie, które polegają na odtworzeniu jego pierwotnej wartości użytkowej i nie powodują jej wzrostu w stosunku do wartości, jaką miał w dniu przyjęcia do używania. 8

9 Dziękuję za uwagę Pytania i wątpliwości: Katarzyna Trzpioła biuro@taxfin.pl