RACHUNKOWOŚĆ W OŚWIACIE nr 7

Transkrypt

1 5 lipca 2016 RACHUNKOWOŚĆ W OŚWIACIE nr 7 DODATEK do RACHUNKOWOŚCI BUDŻETOWEJ nr ( ) Ewidencja księgowa w szkole po centralizacji VAT... 2 Sprawozdanie finansowe szkoły lub placówki oświatowej... 3 Doliczanie okresów pracy w gospodarstwie rolnym do stażu pracowniczego nauczyciela... 5 Czy opłaty za przedszkola publiczne podlegają ustawie o VAT... 6 Kiedy rozliczać korekty dotyczące towarów nabytych przez zespół szkół w ramach odwrotnego obciążenia... 7 Zwolnienie z podatku usług stołówkowych w szkole po centralizacji rozliczeń VAT... 8 WIDEOPORADA Kto musi stosować Jednolity Plik Kontrolny Z dniem 1 lipca 2016 r. weszły w życie przepisy dotyczące tzw. Jednolitego Pliku Kontrolnego.. Przepisy te dotyczą również jednostek sektora finansów publicznych prowadzących. księgi podatkowe przy użyciu programów komputerowych....

2 ANNA ŻYŁA specjalista w zakresie finansów i rachunkowości samorządowych jednostek oświatowych Ewidencja księgowa w szkole po centralizacji VAT a-99b af4e-dbede120f5ba Szkoła otrzymała fakturę VAT za wynajem sali gimnastycznej. W jaki sposób należy ująć w ewidencji księgowej tę fakturę w przypadku centralizacji podatku od towarów i usług w samorządzie? Konieczność centralizacji podatku od towarów i usług (dalej: VAT) wynika z wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 29 września 2015 r., który stwierdza, że samorządowe jednostki budżetowe nie mogą być samodzielnymi podatnikami VAT. Podatek od towarów i usług powinien być rozliczany przez jednostkę samorządu terytorialnego, która daną jednostkę budżetową utworzyła. W konsekwencji wszystkie jednostki budżetowe danego samorządu stają się podatnikami tego podatku, nawet te, które wcześniej takimi podatnikami nie były. Taka zmiana podejścia do rozliczeń VAT spowodowała konieczność dostosowania planów kont oraz sposobu ujęcia niektórych zdarzeń gospodarczych w jednostkach budżetowych. Jedną ze zmian jest sposób ewidencji faktur sprzedażowych. Najczęściej występująca w jednostce oświatowej sprzedaż to najem pomieszczeń szkolnych. Wystawiona faktura za wynajem pomieszczeń, zawierająca kwotę VAT, księgowana będzie na kontach przychodowych w kwocie netto, natomiast VAT będzie ujmowany na koncie rozrachunków z budżetem. W przypadku centralizacji VAT podatek należny odprowadzony zostanie do urzędu skarbowego Przykład Operacje gospodarcze: 1. Wystawiona faktura dla najemcy pomieszczeń szkolnych: a) kwota netto 100,00 zł b) podatek VAT 23,00 zł 2...Przeksięgowanie podatku należnego na rozrachunki z jednostką samorządu terytorialnego 23,00 zł 3...Przekazanie podatku do budżetu jednostki samorządu terytorialnego 23,00 zł 4...Zapłata faktury przez najemcę 123,00 zł SCHEMAT KSIĘGOWY... Konto 130 Rachunek Konto 221 Należności Konto 225. bieżący jednostki z tytułu dochodów budżetowych Rozrachunki (132 Rachunek dochodów (201 Rozrachunki z budżetami. jednostek budżetowych ) z odbiorcami i dostawcami) analit yka VAT należny 4) 123,00 23,00 3) 1a) 100,00 123,00 4) 2) 23,00 23,00 1b)... 1b) 23,00 Konto zespołu 2 Konto zespołu 7. Rozrachunki i rozliczenia Przychody, dochody i koszty 3) 23,00 23,00 2). 100,00 1a) nie przez szkołę, ale przez jednostkę samorządową. W związku z tym konieczne będzie również wprowadzenie do zakładowego planu kont konta rozrachunkowego, na którym ujmowane będą kwoty VAT należnego, przekazywane do jednostki nadrzędnej. Zapisy księgowe mogą przebiegać w sposób przedstawiony w przykładzie. PODSTAWA PRAWNA załącznik nr 3 do rozporządzenia Ministra Finansów z 5 lipca 2010 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (j.t. Dz.U. z 2013 r. poz. 289; ost.zm. Dz.U. z 2015 r. poz. 1954) PRZECZYTAJ TEŻ: l Centralizacja rozliczeń VAT ewidencja księgowa i sprawozdawczość l Zasady centralizacji rozliczania VAT 2 5 lipca 2016 roku

3 RENATA NIEMIEC finansista, wieloletni pracownik wydziałów finansowych w jednostkach samorządu terytorialnego, autor licznych publikacji z zakresu rachunkowości i finansów publicznych, obecnie główny księgowy w jednostce budżetowej Sprawozdanie finansowe szkoły lub placówki oświatowej 7c256dd5-0c59-432d-beda-ede66b5e8a14 Sprawozdanie finansowe jest zbiorem danych księgowych obrazujących stan majątkowy i finansowy jednostki na dany dzień oraz wypracowane efekty działalności jednostki za dany okres to jest rok budżetowy. Sprawozdanie finansowe szkoły lub placówki oświatowej to powiązanie jego poszczególnych elementów z odpowiednimi kontami księgowymi i saldami kont księgowych szkoły lub placówki oświatowej. Sprawozdania finansowe sporządza się na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych szkoły lub placówki oświatowej i składa się je do 31 marca roku następnego do organu prowadzącego. Głównym celem sporządzenia bilansu jest dostarczenie informacji o: majątku danej jednostki, w tym szkoły lub placówki oświatowej, aktywach i źródłach jego finansowania, pasywach na dany moment bilansowy. Sprawozdanie finansowe sporządza się na podstawie własnych ksiąg rachunkowych szkoły lub placówki oświatowej na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych, to jest na 31 grudnia. Sprawozdanie finansowe oraz sprawozdanie z działalności szkoły lub placówki oświatowej sporządza się w języku polskim oraz w walucie polskiej. Dane liczbowe w sprawozdaniu finansowym wykazuje się w złotych i groszach. Jednostki budżetowe, w tym szkoły lub placówki oświatowe, obowiązane są stosować przyjęte zasady (politykę) rachunkowości, rzetelnie i jasno przedstawiając sytuację majątkową i finansową oraz wynik finansowy. Zgodnie z zapisem art. 4 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (dalej: uor), kierownik jednostki oraz członkowie organu nadzorującego jednostkę zobowiązani są do zapewnienia, aby sprawozdanie finansowe spełniało wymagania przewidziane tą ustawą. Księgi rachunkowe szkoły lub placówki oświatowej muszą być prowadzone zgodnie z wymogami określonymi w rozdziale 2 Prowadzenie ksiąg rachunkowych uor. Przyjęte przez szkołę lub placówkę oświatową zasady (politykę) rachunkowości ustala jej kierownik (dyrektor) w formie pisemnej, określając zgodnie z wymogami podanymi w art. 10 uor: rok obrotowy, metody wyceny aktywów i pasywów oraz ustalenia wyniku finansowego, uwzględniając zasady wynikające z rozporządzenia w sprawie szczególnych zasad rachunkowości i planów kont; sposób prowadzenia ksiąg rachunkowych, w tym co najmniej: zakładowy plan kont, przyjęte zasady klasyfikacji zdarzeń, zasady prowadzenia kont ksiąg pomocniczych oraz ich powiązania z kontami księgi głównej, wykaz ksiąg rachunkowych, a przy użyciu komputera wykaz zbiorów tworzących księgi rachunkowe na komputerowych nośnikach danych, z określeniem ich struktury, wzajemnych powiązań oraz ich funkcji w organizacji całości ksiąg rachunkowych i w procesach przetwarzania danych, opis systemu przetwarzania danych, a przy użyciu komputera opis systemu informatycznego. Podstawą do opracowania zakładowego planu kont dla państwowych i samorządowych jednostek budżetowych oraz samorządowych zakładów budżetowych jest plan kont podany w załączniku nr 3 do rozporządzenia w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont. Zakładowy plan kont szkoły lub placówki oświatowej powinien być opracowany w taki sposób, aby prowadzona według niego ewidencja umożliwiła sporządzenie sprawozdań budżetowych zgodnie z danymi zawartymi w rozporządzeniu Ministra Finansów z 16 stycznia 2016 r. w sprawie sprawozdawczości budżetowej (dalej: rozporządzenie o sprawozdawczości budżetowej) oraz sprawozdań finansowych obejmujących: bilans, rachunek zysków i strat ustalenie wyniku finansowego (wariant porównawczy), zestawienie zmian funduszu na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych, to jest na dzień bilansowy zgodnie z zapisem 17 rozporządzenia RB nr 13 14/2016 3

4 w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont. Sprawozdanie finansowe szkoły lub placówki oświatowej sporządzane jest zgodnie z wytycznymi zawartymi w rozporządzeniu w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont na podstawie własnych ksiąg rachunkowych. Bilans jednostki budżetowej, w tym szkoły lub placówki oświatowej, zawiera: część A Objaśnienie wykazane w bilansie wartości aktywów trwałych i obrotowych są pomniejszane odpowiednio o umorzenie i odpisy aktualizujące, co oznacza ostrożną wycenę aktywów, część B Informacje uzupełniające istotne dla oceny rzetelności i przejrzystości sytuacji finansowej i majątkowej, w tym wyszczególniono siedem obowiązkowych informacji dotyczących wartości umorzeń aktywów trwałych oraz odpisów aktualizujących aktywa trwałe i obrotowe. Wzór bilansu zawarty w załączniku nr 8 do rozporządzenia w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont pozwala rozszerzyć informacje innymi danymi istotnymi dla oceny rzetelności i przejrzystości sytuacji finansowej i majątkowej. Bilans jako zestawienie aktywów i pasywów charakteryzuje sytuację majątkową i finansową jednostki na określony dzień bilansowy, to jest na 31 grudnia. Aktywa wykazuje się z podziałem na: aktywa trwałe, aktywa obrotowe, według stopnia ich płynności (od składników mniej do najbardziej płynnych). W pasywach wykazuje się na pierwszym miejscu fundusze oraz rozliczenie wyniku finansowego, w drugiej kolejności zobowiązania długoterminowe, następnie W numerach: majowym, czerwcowym i lipcowym PORADNIKA Oświatowego (5/2016, 6/2016 i 7/2016) polecamy temat: Ewidencja księgowa typowych operacji w jednostkach oświatowych w trzech częściach: l...część I Ogólne zasady ewidencji,. obowiązujące jednostki oświatowe, l.. część II Środki pieniężne,. rozrachunki, koszty według. rodzajów, l.. część III Zespoły 5 8,. konta pozabilansowe. i sprawozdanie finansowe. Informacje i zamówienia: BIURO OBSŁUGI KLIENTA tel.: , zobowiązania krótkoterminowe (ujęte według kryterium wymagalności). Dane uzupełniające do bilansu zawierają informacje dotyczące umorzenia środków trwałych, a także odpisów aktualizujących wartości należności. Bilans jednostki podpisuje kierownik (dyrektor) szkoły lub placówki oświatowej i główny księgowy. Kierownik (dyrektor) szkoły lub placówki oświatowej składa bilans odpowiednio dysponentom środków budżetu wyższego stopnia lub zarządom jednostek samorządu terytorialnego. Rachunek zysków i strat zawiera możliwość wpisania informacji uzupełniających istotnych dla oceny i przejrzystości finansów publicznych. Rachunek zysków i strat jest częścią sprawozdania finansowego stanowiącą uzupełnienie bilansu szkoły lub placówki oświatowej. Zawarte w nim informacje przedstawiają wszystkie te wartości wynikowe (przychody, koszty, wyniki nadzwyczajne, obciążenia podatkowe i inne obowiązkowe zmniejszenia zysku netto), które miały wpływ na wysokość wyniku bilansowego szkoły lub placówki oświatowej w danym roku. W samorządowych jednostkach budżetowych, jakimi są szkoły i placówki oświatowe, wymagany jest rachunek zysków i strat w wariancie porównawczym, a to oznacza, że koszty działalności operacyjnej jednostki przedstawione są w nim według pozycji rodzajowych kosztów. Wzór rachunku zysków i strat zawarty w załączniku nr 7 do rozporządzenia w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont nie zawiera obligatoryjnych elementów informacji uzupełniającej. Zestawienie zmian funduszu zawiera możliwość wpisania informacji uzupełniających istotnych dla oceny i przejrzystości finansów publicznych. Zestawienie zmian w funduszu jest sprawozdaniem, które ukazuje przyczyny zwiększenia i zmniejszenia funduszu szkoły lub placówki oświatowej. Sporządzane jest na 31 grudnia, najpóźniej do 31 marca następnego roku, a wykazywane w nim wartości powinny być przedstawione w złotych i groszach. Wzór rachunku zysków i strat zawarty w załączniku nr 8 do rozporządzenia w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont nie zawiera obligatoryjnych elementów informacji uzupełniającej. PODSTAWY PRAWNE art. 4 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (j.t. Dz.U. z 2013 r. poz. 330; ost.zm. Dz.U. z 2016 r. poz. 615) 17, załącznik nr 3, załącznik nr 7, załącznik nr 8 do rozporządzenia Ministra Finansów z 5 lipca 2010 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samo rządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (j.t. Dz.U. z 2013 r. poz. 289; ost.zm. Dz.U. z 2015 r. poz. 1954) 4 5 lipca 2016 roku

5 DARIUSZ DWOJEWSKI prawnik, wykładowca, doktorant na WPiA Uniwersytetu Śląskiego, specjalista w zakresie prawa pracy, pragmatyk pracowniczych i związków zawodowych, współpracownik firm szkoleniowych i autor wielu publikacji Doliczanie okresów pracy w gospodarstwie rolnym do stażu pracowniczego nauczyciela 57a729a9-9a77-407b-9737-edbcdc5467ed Pracownica (nauczyciel) urodzona 19 marca 1960 r. przekazała do akt dokumenty z urzędu gminy dwa zeznania świadków z pracy na gospodarstwie rolnym swoich rodziców za okres od 19 marca 1976 r. do 19 stycznia 1981 r. w charakterze pracownika fizycznego, praca stała w pełnym wymiarze czasu. W zeznaniach opisano, że pracownica w tym czasie nie posiadała innego źródła utrzymania. Czy podany okres należy dodać do stażu pracy uprawniającego do nagrody jubileuszowej? Nie, w przedstawionej sytuacji nie jest możliwe wliczenie tego okresu do pracowniczego stażu pracy, uprawniającego nauczycielkę do nagrody jubileuszowej. Aby okres ten mógł być wliczony do stażu, potrzebne jest jeszcze spełnienie wymogu przejęcia gospodarstwa rolnego po rodzicach. Do okresu pracy uprawniającego nauczyciela do nagrody jubileuszowej zalicza się wszystkie zakończone okresy zatrudnienia oraz inne okresy, jeżeli z mocy odrębnych przepisów podlegają one zaliczeniu do okresu pracy, od którego zależą uprawnienia pracownicze ( 1 ust. 1 rozporządzenia Ministerstwa Edukacji Narodowej i Sportu z 30 października 2001 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania okresów pracy i innych okresów uprawniających nauczyciela do nagrody jubileuszowej oraz szczegółowych zasad jej obliczania i wypłacania). Zgodnie z uchwałą Sądu Najwyższego z 4 listopada 1992 r. (sygn. akt I PZP 64/92): Przepisy art. 1 ust. 1 pkt 1 3 ustawy z 20 lipca 1990 r. o wliczaniu okresów pracy w indywidualnym gospodarstwie rolnym do pracowniczego stażu pracy mają zastosowanie przy ustalaniu prawa do nagrody jubileuszowej na podstawie art. 47 Karty Nauczyciela. A zatem przypadające przed dniem 1 stycznia 1983 r. okresy pracy nauczyciela po ukończeniu przez niego 16 roku życia w gospodarstwie rolnym prowadzonym przez rodziców lub teściów wliczane są do pracowniczego stażu pracy tego nauczyciela pod warunkiem objęcia tego gospodarstwa i rozpoczęcia jego prowadzenia osobiście lub wraz ze współmałżonkiem (art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z 20 lipca 1990 r. o wliczaniu okresów pracy w indywidualnym gospodarstwie rolnym do pracowniczego stażu pracy). W przedstawionej sytuacji pracownica udokumentowała jedynie okres pracy w gospodarstwie rolnym swoich rodziców. Z uwagi jednak na to, że nie dostarczyła dokumentów potwierdzających przejęcie gospodarstwa Z orzecznictwa Pod pojęciem objęcie gospodarstwa należy rozumieć rozpoczęcie samodzielnego lub ze współmałżonkiem prowadzenia gospodarstwa rolnego rodziców albo teściów w charakterze właściciela posiadającego ten tytuł na podstawie obowiązujących wówczas form nabycia własności. Wyrok WSA w Warszawie z 25 kwietnia 2013 r., sygn. akt II SA/Wa 2240/12 Praca w gospodarstwie rolnym rodziców po ukończeniu 16 roku życia nie podlega zaliczeniu do pracowniczego stażu pracy, jeżeli choćby z przyczyn niezależnych od zainteresowanego nie nastąpiło objęcie tego gospodarstwa i rozpoczęcie jego prowadzenia osobiście lub wraz ze współmałżonkiem. Wyrok SN z 11 czerwca 1997 r., sygn. akt I PKN 200/97 rolnego po rodzicach i jego prowadzenie, nie jest możliwe wliczenie tego okresu do pracowniczego stażu pracy, uprawniającego do nagrody jubileuszowej. Jeżeli nauczycielka dostarczy dokumenty potwierdzające objęcie gospodarstwa rolnego po rodzicach, dopiero wówczas będzie to stanowiło podstawę do wliczenia tego okresu do stażu uprawniającego do nagrody jubileuszowej. PODSTAWY PRAWNE art. 47 ustawy z 26 stycznia 1982 r. Karta Nauczyciela (j.t. Dz.U r. poz. 191; ost.zm. Dz.U r. poz. 1418) art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z 20 lipca 1990 r. o wliczaniu okresów pracy w indywidualnym gospodarstwie rolnym do pracowniczego stażu pracy (Dz.U. Nr 54, poz. 310) 1 ust. 1 rozporządzenia Ministerstwa Edukacji Narodowej i Sportu z 30 października 2001 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania okresów pracy i innych okresów uprawniających nauczyciela do nagrody jubileuszowej oraz szczegółowych zasad jej obliczania i wypłacania (Dz.U. Nr 128, poz. 1418) RB nr 13 14/2016 5

6 JERZY TRAMSKI prawnik, pracownik kancelarii doradztwa podatkowego, autor wielu publikacji z zakresu podatków Czy opłaty za przedszkola publiczne podlegają ustawie o VAT e3c7ead6-3a e43-ce1be8c90ebd Gmina przeszła już na centralizację rozliczeń VAT. Czy pobierane od rodziców opłaty przedszkolne podlegają opodatkowaniu VAT (jako sprzedaż zwolniona)? Tak, pobierane od rodziców opłaty przedszkolne podlegają opodatkowaniu VAT (tj. dotyczą czynności podlegających ustawie o VAT), lecz są z VAT zwolnione. Według reguły ogólnej, wyrażonej w art. 15 ust. 6 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa i VAT), za podatnika VAT nie uznaje się organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. W zakresie, w jakim przepis ten ma zastosowanie, czynności wykonywane przez organy władzy publicznej oraz urzędy nie podlegają więc opodatkowaniu VAT. Przyjmuje się przy tym, że ów przepis wyłącza też opodatkowanie niektórych czynności wykonywanych przez jednostki samorządu terytorialnego w tym przez gminy (zob. np. wyrok NSA z 8 grudnia 2009 r., sygn. akt I FSK 1333/08). Nie dotyczy to jednak opłat za przedszkole, ponieważ usługi wychowania przedszkolnego są świadczone przez gminy na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Świadczenie takich usług podlega zatem przepisom ustawy o VAT. Potwierdzają to organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach. INTERPRETACJE W niniejszej sprawie gmina nie korzysta z wyłączenia od opodatkowania na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy [o VAT], bowiem zawiera ona umowy cywilnoprawne na wychowanie przedszkolne, a jak wynika z tego przepisu (i co zostało wcześniej wskazane) czynności wykonywane na podstawie zawartej umowy cywilnoprawnej podlegają opodatkowaniu VAT. Ponadto, co istotne w niniejszej sprawie, świadczone przez przedszkole czynności jak wskazał sam wnioskodawca są odpłatne, pomimo tego, że wysokość opłat jest narzucona ustawowo i nie jest rynkowa. Przy tym co również należy podkreślić istnieje bezpośredni związek pomiędzy dokonaną płatnością a świadczoną przez gminę (za pośrednictwem przedszkola) usługą. ( ) Pobierane przez gminę opłaty za wychowanie przedszkolne są wynagrodzeniem za czynności mieszczące się w katalogu wskazanym w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy [o VAT], które są realizowane przez podatnika podatku od towarów i usług w ramach działalności gospodarczej. Podlegają one zatem opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 6 maja 2016 r., sygn. akt ILPP5/ /13/16-S/PG Powyższa zasada nie oznacza, że od opłat za wychowanie przedszkolne należy naliczać VAT. Świadczenie usług wychowania przedszkolnego jest bowiem zwolnione z tego podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy o VAT. Innymi słowy, pobierane od rodziców opłaty przedszkolne podlegają opodatkowaniu VAT (tj. dotyczą czynności podlegających ustawie o VAT), lecz są z niego zwolnione. PODSTAWA PRAWNA art. 15 ust. 6, art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (j.t. Dz.U. z 2016 r. poz. 710) POLECAMY TAKŻE: E-PORADNIK: l Od jakiej sprzedaży można odliczać VAT na koniec okresu rozliczeniowego? AUDIOKOMENTARZ: l Ustalanie preproporcji w VAT w 2016 r. 6 5 lipca 2016 roku

7 TOMASZ KRYWAN prawnik, doradca podatkowy, właściciel kancelarii doradztwa podatkowego, autor wielu publikacji z zakresu podatków Kiedy rozliczać korekty dotyczące towarów nabytych przez zespół szkół w ramach odwrotnego obciążenia cf5-4cf6-b2d3-36f782f34b73 Jesteśmy zespołem szkół zarejestrowanym jako czynny podatnik VAT. Rozliczamy VAT od nabywanych towarów wymienionych w załączniku nr 11 do ustawy o VAT. Od sprzedawców otrzymujemy czasem faktury korygujące (np. w związku POLECAMY TAKŻE: WIDEOSZKOLENIE: l..ustalanie zakresu prawa do odliczenia VAT naliczonego tzw. prewspółczynnik. E-PORADNIK: l..jak ustalić prawidłowy kurs waluty dla rozliczeń VAT? ze stwierdzeniem błędu, udzieleniem rabatu lub zwrotem towaru). Kiedy powinniśmy rozliczać związane z tym korekty? Korekty wynikające z błędów zespół szkół powinien rozliczać wstecznie, natomiast pozostałe korekty na bieżąco w zależności od przyjęcia jednego z dwóch stanowisk: w dacie powstania przyczyny korekty albo w dacie otrzymania faktury korygującej. W rozliczeniach VAT zasadą jest, że wszelkie korekty rozliczane są w dacie (okresie rozliczeniowym) wystąpienia zdarzenia, które spowodowało konieczność korekty. Od zasady tej istnieją co prawda wyjątki (najważniejszy z nich dotyczy korekt wynikających z faktur korygujących wymagających potwierdzenia otrzymania ich przez nabywcę), jednak żaden z nich nie ma miejsca w przypadkach, w których VAT jest rozliczany przez nabywców. Korekty, o których mowa w pytaniu, zespół szkół powinien rozliczać zatem w datach (okresach rozliczeniowych) wystąpienia zdarzeń, które spowodowały konieczność ich dokonania. Oznacza to, że: korekty wynikające z błędów popełnionych przy wystawianiu przez sprzedawców faktur pierwotnych zespół szkół musi rozliczać wstecznie, czyli w dacie (okresie rozliczeniowym) powstania obowiązku podatkowego z tytułu dostaw złomu, których dotyczy korekta, korekty wynikające z udzielonych rabatów czy zwrotu towarów należy rozliczać na bieżąco tj. w datach (okresach rozliczeniowych) udzielenia rabatu lub dokonania zwrotu złomu. Organy skarbowe zajmują w tej sprawie następujące stanowisko: podzielają opinię, że w przypadku korekt wynikających z błędów istniejących od początku, nabywcy towarów rozliczający VAT z tytułu ich dostawy powinni rozliczać korekty wstecznie, tj. w dacie (okresie rozliczeniowym) powstania obowiązku podatkowego z tytułu dostaw towarów, których dotyczy korekta, potwierdzają, że pozostałe korekty powinny być przez takich nabywców rozliczane na bieżąco ale z zastrzeżeniem, że powinno to następować w dacie (okresie rozliczeniowym) otrzymania faktury korygującej (zob. np. interpretację indywidualną dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 12 czerwca 2015 r.; sygn. IPTPP2/ /15-2/IR). PODSTAWA PRAWNA art. 17 ust. 1 pkt 7 w zw. z załącznikiem nr 11 do ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (j.t. Dz.U. z 2016 r. poz. 710) RACHUNKOWOŚĆ BUDŻETOWA ma swoje konto na portalu społecznościowym Facebook. l Bierz udział w naszych akcjach tematycznych l Śledź tematy poruszane na łamach RB l Bądź na bieżąco ze zmianami w prawie Polub nasz profil! Kliknij na RB! RB nr 13 14/2016 7

8 TOMASZ KRYWAN prawnik, doradca podatkowy, właściciel kancelarii doradztwa podatkowego, autor wielu publikacji. z zakresu podatków Zwolnienie z podatku usług stołówkowych w szkole po centralizacji rozliczeń VAT d759a30f-272d-4dc2-8ca8-68d6be W naszej gminie odbywa się centralizacja rozliczeń VAT. Czy wpłynie to na możliwość stosowania zwolnienia z VAT do usług stołówkowych świadczonych w szkołach dla dzieci i nauczycieli? Nie, centralizacja nie wpłynie na możliwość stosowania zwolnienia z podatku do usług stołówkowych. W najbliższych miesiącach wszystkie jednostki samorządu terytorialnego będą musiały przejść na scentralizowany model rozliczania VAT. Ma w tym pomóc ustawa o zasadach rozliczeń w podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków europejskich przez jednostki samorządu terytorialnego oraz o zmianie ustawy o finansach publicznych (której projekt został opublikowany w połowie stycznia 2016 r.). Jak wynika z komunikatu Ministerstwa Finansów z 15 stycznia 2016 r., jednostki mają czas na dokonanie centralizacji do końca 2016 r. Jeśli w Państwa gminie przejście na taki model rozliczania VAT nastąpi niebawem, spowoduje to, że z punktu widzenia przepisów o VAT usługi stołówkowe w szkołach będą świadczone przez Państwa macierzystą gminę. Nie wpłynie to jednak na wysokość VAT z tytułu świadczenia tych usług. Nadal zatem będą one zwolnione z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT). Zwolnione z VAT są usługi stołówkowe świadczone dla: uczniów szkół i przedszkoli, w tym spoza danej szkoły lub przedszkola w tym zakresie aktualna pozostanie np. interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 31 sierpnia 2012 r. (sygn. IPPP2/ /12-2/KG) czy interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 25 marca 2014 r. (sygn. IBPP3/ /13/JP), pracowników pedagogicznych, w tym pracowników pedagogicznych innych szkół i przedszkoli aktualna pozostanie tu np. interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 31 sierpnia 2012 r. (sygn. IPPP2/ /12-2/KG) czy interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 5 stycznia 2016 r. (sygn. IBPP1/ /15/AW). Z drugiej strony, po centralizacji zwolnienie z VAT nadal nie będzie miało zastosowania do usług stołówkowych świadczonych dla pracowników niepedagogicznych oraz osób innych niż pracownicy szkół i przedszkoli. Nadal do takich usług zastosowanie będzie miała właściwa dla usług stołówkowych stawka VAT w wysokości 8%. PODSTAWY PRAWNE art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (j.t. Dz.U. z 2016 r. poz. 710) 3 ust. 1 pkt 1 w zw. z poz. 7 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z 23 grudnia 2013 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych stawek (Dz.U. z 2013 r. poz. 1719; ost.zm. Dz.U. z 2016 r. poz. 98) W jednym z kolejnych dodatków Rachunkowość w oświacie odpowiemy m.in. na pytanie: Jak rozliczyć przychody nauczyciela z dodatkowych korepetycji? Zachęcamy do prenumeraty Rachunkowości Budżetowej. Informacje i zamówienia tel , Najnowsze zmiany w Karcie Nauczyciela UWAGA! Sprawdź zmiany ważne już dziś! l Kto będzie decydował o liczbie dodatkowych godzin w związku z likwidacją godzin karcianych? l Jak spełnić obowiązek dokumentowania faktu niekaralności karą dyscyplinarną? l Jakich dokumentów wymagać od każdego nowo zatrudnionego nauczyciela? l Bogate orzecznic.two sądowe i administracyjne. Komentarz eksperta do każdego artykułu ustawy! Karta Nauczyciela z komentarzem Informacje i zamówienia: BIURO OBSŁUGI KLIENTA tel.: , cena promocyjna 159 zł. zamiast 199 zł 8 5 lipca 2016 roku