NAJSZYBSZY SPOSÓB NA BEZBŁĘDNE ROZLICZANIE VAT. Od 1 stycznia 2016 r. będzie trudniej odliczyć VAT przy sprzedaży mieszanej.

Transkrypt

1 Telefoniczne pogotowie księgowe Archiwum online Pytanie do eksperta E-wydanie publikacji Serwis owy Listopad 2015 nr 17 (86) ISSN NAJSZYBSZY SPOSÓB NA BEZBŁĘDNE ROZLICZANIE Temat miesiąca Od 1 stycznia 2016 r. będzie trudniej odliczyć przy sprzedaży mieszanej w branżach Kaucja gwarancyjna w budownictwie może Tomasz Krywan prawnik, doradca podatkowy (nr wpisu 11058) Z początkiem 2016 roku zaczną obowiązywać przepisy o tzw. prewspółczynniku. Zobowiązanymi do jego stosowania będą ci podatnicy, którzy oprócz sprzedaży podatkowanej wykonują również czynności leżące poza zakresem. Przykładem takich podatników są gminy, które oprócz czynności opodatkowanych wykonują również zadania zlecone. 25 Odpowiedzi ekspertów Rabat w związku z prowadzoną działalnością nie podlega 16 Dostawa towarów poza terytorium Polski nie podlega 18 W trakcie zawieszenia działalności można odliczać 20 Samorządowe jednostki budżetowe nie są podatnikami Gmina wraz ze swoimi jednostkami budżetowymi to jeden podatnik tak orzekł TSUE w wyroku o sygn. akt C-276/14. W konsekwencji podmioty te muszą prowadzić wspólne rozliczenia dotyczące podatku od towarów i usług. str. 5 podlegać 34 Sprzedawca towaru z odwrotnym obciążeniem składa informację podsumowującą 39 Faktura Faktur od zakupów ze stawką 0% i zwolnionych nie wykazujemy w deklaracji 31 Jak napisać wniosek o stwierdzenie nadpłaty Podstawa opodatkowania przy imporcie nowa interpretacja ogólna Do podstawy opodatkowania powinny być wliczone te koszty dodatkowe, które bezpośrednio związane są przede wszystkim z transportem sprowadzanych towarów. W przypadku opłat portowych/terminalowych takimi kosztami są opłaty THC (Terminal Handling Charges). Tak uznał minister finansów w interpretacji ogólnej z 28 września 2015 r., nr PT SJK.20). str. 9 Najem nie zawsze pozwala na 100% odliczenie W sytuacji, gdy spółka odpłatnie wynajmuje auto prezesowi, a najem nie jest elementem jej działalności gospodarczej wówczas nie ma prawa do odliczenia pełnego zawartego w ratach leasingowych. To wnioski z wyroku WSA w Poznaniu w sprawie o sygn. akt I SA/Po 398/15. str. 11 Kopie faktur można archiwizować elektronicznie Możliwość wystawiania faktur w formie elektronicznej i ich przechowywania w takiej postaci wynika bezpośrednio z przepisów ustawy o. Jedynym dodatkowym wymogiem jest konieczność uzyskania akceptacji odbiorcy faktury co do tej formy wystawiania i dostarczania faktur. str. 12 w 44

2 Od redakcji Szanowny Czytelniku! Od nowego roku zaczną obowiązywać kolejne zmiany w. Są one szczególnie istotne dla podatników mających sprzedaż mieszaną w tym m.in. gmin. Dokonując odliczenia, będzie trzeba uwzględnić roczny obrót z tytułu czynności opodatkowanych, roczny obrót z tytułu czynności zwolnionych z oraz roczny obrót z tytułu czynności niepodlegających temu podatkowi. Intencją zmian jest ograniczenie prawa do odliczenia naliczonego związanego z wydatkami, które nie mogą być w całości przyporządkowane do czynności opodatkowanych. Nie należy także zapominać o arcyważnym wyroku TSUE, który uznał, że gmina i podległe jej jednostki są jednym podatnikiem. W konsekwencji w 2016 roku księgowych rozliczających te jednostki czeka wyjątkowo dużo pracy. Przypominam też, że jako Czytelnik masz wpływ na zakres poruszanych w magazynie zagadnień. Propozycje tematów można przesyłać na adres rkucinski@wip.pl. Z poważaniem Rafał Kuciński redaktor naczelny magazynu Doradca RADA KONSULTANTÓW Nad jakością merytoryczną zamieszczanych w miesięczniku tekstów czuwa Rada Konsultantów w składzie: ADAM BARTOSIEWICZ Doradca podatkowy. Radca prawny. Doktor nauk prawnych specjalizujący się w prawie podatkowym polskim i wspólnotowym. Wspólnik EOL sp. z o.o. sp. k. Kancelaria Doradztwa Podatkowego. JAKUB RYCHLIK Doradca podatkowy (nr wpisu 11549), prawnik. Wiele lat poświęcił na pracę w państwowych organach podatkowych. MAREK WOJDA Doradca podatkowy. Specjalizuje się w podatku. W swojej karierze współpracował z PricewaterhouseCoopers oraz Baker & McKenzie. Reprezentował podatników w postępowaniach spornych dotyczących podatku, w tym przed sądami administracyjnymi. MARIAN SZAŁUCKI Doradca podatkowy od 1997 roku. Związany z prawem podatkowym od 1992 roku. Prowadzi kancelarię doradztwa podatkowego od początku obowiązywania ustawy o doradztwie podatkowym, czyli od 1997 roku. TOMASZ KRYWAN Doradca podatkowy (nr wpisu 11058). Specjalista w zakresie prawa podatkowego, w tym. Telefoniczne Pogotowie Księgowe środa w godz CIT + PIT + CIT + PIT + + UoR CIT + PIT + CIT + PIT + + UoR Masz wątpliwości związane z księgowaniami oraz rozliczeniami podatkowymi? Skorzystaj z Telefonicznego Pogotowia Księgowego i skontaktuj się z naszymi ekspertami. W każdą środę w godz redakcyjni eksperci odpowiadają na Twoje pytania. Uzyskasz odpowiedzi na swoje wątpliwości związane z rachunkowością, podatkami dochodowymi oraz. 4 listopada zakres:, PIT, CIT 11 listopada zakres:, PIT, CIT, UoR 18 listopada zakres:, PIT, CIT 25 listopada zakres:, PIT, CIT, UoR

3 Spis treści PRZEGLĄD AKTUALNOŚCI... 4 Samorządowe jednostki budżetowe nie są podatnikami... 5 Do określenia obowiązku podatkowego w ważny jest dzień wydania przesyłki... 7 Podstawa opodatkowania przy imporcie nowa interpretacja ogólna... 9 Będzie rozporządzenie dotyczące określania proporcji Najem nie zawsze pozwala na 100% odliczenie Kopie faktur można archiwizować elektronicznie RELACJA Z DYŻURU EKSPERTA ODPOWIEDZI EKSPERTÓW Rabat w związku z prowadzoną działalnością nie podlega...16 Nabycie udziału w zagranicznych targach jest importem usług...16 Dostawa towarów poza terytorium Polski nie podlega...18 Transport towarów może być objęty szczególnym miejscem świadczenia...19 W trakcie zawieszenia działalności można odliczać...20 Czasami nie można rozliczyć faktury korygującej bez potwierdzenia...21 Usługi udrażniania kanalizacji są opodatkowane preferencyjnie...23 Import towarów należy wykazać w deklaracji...24 TEMAT MIESIĄCA Od 1 stycznia 2016 r. będzie trudniej odliczyć przy sprzedaży mieszanej Nowe przepisy mają uszczelnić system odliczeń warunki stosowania przepisów o prewspółczynniku Podatnik sam określi wysokość prewspółczynnika Prewspółczynnik będzie zaokrąglany Po zakończeniu roku konieczna będzie korekta FAKTURA Faktur od zakupów ze stawką 0% i zwolnionych nie wykazujemy w deklaracji W BRANŻACH Kaucja gwarancyjna w budownictwie może podlegać...34 Sprzedawca towaru z odwrotnym obciążeniem składa informację podsumowującą

4 4 Przegląd aktualności Odpowiedzi ekspertów Temat miesiąca Faktura w branżach Przy przeniesieniu własności nieruchomości na inne podmioty gmina działa jako podatnik i w tym zakresie prowadzi działalność gospodarczą. Tak wynika z interpretacji dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 11 września 2015 r. (nr IBPP3/ /15/EJ). Do pełnego odliczenia związanego z nabyciem aut zastępczych przeznaczonych wyłącznie do oddania w odpłatne używanie nie jest konieczne prowadzenie ewidencji przebiegu pojazdu. To wnioski z wyroku WSA w Poznaniu z 20 sierpnia 2015 r. (sygn. akt I SA/ Po 1124/14). Samorządowe jednostki budżetowe nie są podatnikami, ponieważ nie prowadzą działalności gospodarczej samodzielnie. Tak orzekł TSUE w wyroku o sygn. akt C-276/14. Dotychczas gminy i ich jednostki budżetowe oraz zakłady budżetowe były odrębnymi podatnikami, a więc każdy podmiot osobno składał deklaracje i odliczał podatek naliczony. Gminne wodociągi nie muszą rozliczać od dotacji na projekt edukacyjny wspierający proekologiczną postawę lokalnej społeczności. Dotacja nie stanowi wynagrodzenia za usługi szkoleniowe, gdyż nie jest przyznawana jako dopłata do ceny usługi, a tylko takie dotacje, które mają bezpośredni wpływ na cenę konkretnego towaru czy konkretnego rodzaju usługi. Tak uznał dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej nr IPTPP1/ / 15-4/ŻR. Dostarczanie mediów może być w stosunku do najmu usługą odrębną, opodatkowaną 8% stawką także wtedy, gdy w lokalu nie ma liczników potwierdzających ich zużycie. Wystarczy, by najemcy płacili za media proporcjonalnie do zajmowanej przez nich powierzchni. To wnioski z wyroku NSA z 24 września 2015 r. o sygn. akt I FSK 196/14. Rozliczenia kosztów benzyny pomiędzy spółką a pracownikami użytkującymi samochody służbowe do celów prywatnych powinny być rejestrowane za pomocą kasy fiskalnej. W związku z rozliczeniami kosztów paliwa pomiędzy spółką a pracownikami, spółka wykonuje bowiem czynność opodatkowaną na rzecz pracowników. Tak uznał dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej nr ILPP2/ /15-4/MN. Parkowanie samochodu służbowego blisko miejsca zamieszkania pracownika firmy pozwala na odliczenie 100% od wydatków związanych z nabyciem i eksploatacją samochodu. Warunkiem jest spełnienie innych warunków wynikających z przepisów. Tak uznał WSA w Białymstoku w wyroku o sygn. akt I SA/Bd 577/15. Listopad 2015

5 5 Samorządowe jednostki budżetowe nie są podatnikami Gmina wraz ze swoimi jednostkami budżetowymi to jeden podatnik tak orzekł TSUE w wyroku o sygn. akt C-276/14. W konsekwencji podmioty te muszą prowadzić wspólne rozliczenia dotyczące podatku od towarów i usług. Przez ponad dwa lata niepewny był los samorządowych (gminnych, powiatowych oraz wojewódzkich) jednostek budżetowych, jako odrębnych od macierzystych jednostek samorządu terytorialnego podatników. Było to konsekwencją wydanej przez NSA 24 czerwca 2013 r. uchwały (sygn. akt I FPS 1/13). Wynikało z niej, że gminne jednostki budżetowe nie są podatnikami podatku od towarów i usług. Realizacja tej uchwały uległa jednak zawieszeniu, gdyż niespełna pół roku później NSA skierował do Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej pytanie prejudycjalne, dotyczące statusu gminnych jednostek budżetowych jako podatników. W tej sytuacji Ministerstwo Finansów wydało 12 grudnia 2013 r. komunikat, z którego wynikało, że do czasu wydania orzeczenia przez TSUE uznaje za prawidłowe uznawanie samorządowych jednostek budżetowych za odrębnych podatników od jednostek samorządowych. TSUE potwierdził prawidłowość uchwały NSA Z punktu widzenia wyrok TSUE oznacza m.in., że: Wszelkie czynności podlegające opodatkowaniu wykonywane przez gminne jednostki budżetowe są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu przez ich macierzyste gminy (ze wszystkimi tego konsekwencjami). Wszystkie zakupy towarów i usług dokonywane przez gminne jednostki budżetowe (w tym zakupy towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności przez samorządowe jednostki budżetowe) są zakupami dokonywanymi przez ich macierzyste gminy. Czynności wykonywane między gminnymi jednostkami budżetowymi a ich macierzystymi gminami nie podlegają opodatkowaniu (jako czynności wykonywane wewnątrz tego samego podatnika). Odpowiedzi ekspertów Temat miesiąca Faktura Ważne Chociaż zarówno uchwała NSA, jak i wyrok TSUE dotyczą bezpośrednio gminnych jednostek budżetowych, to jednak mają one odpowiednie zastosowanie także do pozostałych, tj. powiatowych oraz wojewódzkich samorządowych jednostek budżetowych. w branżach

6 6 Odpowiedzi ekspertów Orzeczenia te nie mają natomiast zastosowania do samorządowych zakładów budżetowych ani państwowych jednostek budżetowych. Zasady funkcjonowania tych zakładów i jednostek są odmienne od funkcjonowania samorządowych jednostek budżetowych (w szczególności samorządowe zakłady budżetowe oraz państwowe jednostki budżetowe cechuje dużo większa samodzielność organizacyjna niż samorządowe jednostki budżetowe), co nie pozwala uznać, że orzeczenia te mają do nich odpowiednie zastosowanie. Trzeba pamiętać, że wyrok TSUE obowiązuje bezpośrednio i nie wymaga zatwierdzenia go polskimi przepisami czy wydania kolejnego orzeczenia NSA. Wyrok ten obowiązuje jednocześnie wstecz, tj. przynajmniej teoretycznie w zakresie, w jakim nie doszło do przedawnienia zobowiązań podatkowych jednostki samorządu terytorialnego oraz utworzone przez nie jednostki budżetowe powinny skorygować swoje rozliczenia w zakresie. KOMENTARZ EKSPERTA Temat miesiąca Faktura w branżach Ze sporządzaniem takich korekt jednostki samorządu terytorialnego oraz utworzone przez nie jednostki budżetowe powinny się wstrzymać do zajęcia w omawianej sprawie stanowiska przez ministra finansów. Stanowisko to co prawda nie będzie dla jednostek wiążące, lecz o ile zostanie ono zajęte w ramach interpretacji ogólnej stosowanie się do niego będzie dla jednostek samorządu terytorialnego najbezpieczniejsze. Praktyczne skutki wyroku TSUE są następujące: Gminy, powiaty i województwa wraz ze swoimi jednostkami będą składały jedną deklarację do tej pory jednostki rozliczały się odrębnie. Samorządowe jednostki budżetowe będą sporządzać deklaracje cząstkowe i przekazywać je macierzystej jednostce samorządu terytorialnego. Jednostki samorządu terytorialnego oraz utworzone przez nie jednostki budżetowe będą musiały skorygować swoje rozliczenia w zakresie (zapewne jednak Ministerstwo Finansów wyłączy taki obowiązek). Prawo do odliczenia będzie analizowane z perspektywy jednostki samorządu terytorialnego bez względu na to, która z samorządowych jednostek budżetowych dokona zakupów i sprzedaży. Jednostki samorządu terytorialnego uzyskają prawo do odliczenia od wielu inwestycji, które zostały przekazane do nieodpłatnego korzystania samorządowym jednostkom budżetowym. Tomasz Krywan prawnik, doradca podatkowy (nr wpisu 11058) Listopad 2015